Bénéfices de liquidation selon articles 33b al. 2 LF et 37b LIFD
Bénéfices de liquidation selon articles 33b al. 2 LF et 37b LIFD
Bénéfices de liquidation selon articles 33b al. 2 LF et 37b LIFD
Create successful ePaper yourself
Turn your PDF publications into a flip-book with our unique Google optimized e-Paper software.
Relève PME<br />
Réforme <strong>de</strong> l’imposition <strong>de</strong>s entreprises (RIE 2)<br />
Comment assurer la pérennité <strong>de</strong> l‘entreprise<br />
24 mars 2011<br />
Beda Albrecht<br />
Chef du Service Canton<strong>al</strong> <strong>de</strong>s Contributions<br />
1
Relève PME<br />
• Différé d’imposition pour les immeubles<br />
transférés dans la fortune privée<br />
• <strong>Bénéfices</strong> <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong><br />
• Cas pratiques<br />
2
Différé d’imposition – transfert d’un immeuble <strong>de</strong> l’actif immobilisé<br />
dans la fortune privée<br />
Bases :<br />
• Art. 18a <strong>al</strong>. 1 <strong>LIFD</strong><br />
• Art. 14a <strong>al</strong>. 1 <strong>LF</strong><br />
• Circulaire AFC No 26 du 16.12.2009<br />
Conditions :<br />
• Immeuble <strong>de</strong> l’actif immobilisé qui n’est plus utilisé à <strong>de</strong>s fins<br />
commerci<strong>al</strong>es<br />
• Deman<strong>de</strong> du contribuable<br />
Conséquences :<br />
• Imposition immédiate <strong>de</strong>s amortissements récupérés (RO + AVS)<br />
• Imposition <strong>de</strong> la plus v<strong>al</strong>ue est différée jusqu’à l’<strong>al</strong>iénation (RO + AVS)<br />
• Une interruption du différé est exclue jusqu’à l’<strong>al</strong>iénation<br />
3
Différé d’imposition – transfert d’un immeuble <strong>de</strong> l’actif immobilisé<br />
dans la fortune privée<br />
Cas No 1 Données <strong>de</strong> base<br />
Monsieur X exploite une menuiserie <strong>et</strong> une scierie en RI. Il détient les<br />
immeubles suivants :<br />
Immeubles VC Prix <strong>de</strong> revient VV<br />
C (menuiserie) 700 1’100 1’200<br />
D (lieu <strong>de</strong> stockage scierie) 800 1’300 1’500<br />
E (immeuble <strong>de</strong> placement) 200 350 1000<br />
• Au 1.1.2011, X transfère toute l’exploitation à une SA tout en gardant<br />
les immeubles.<br />
• Courant 2011, le contribuable <strong>de</strong>man<strong>de</strong> le transfert dans sa fortune<br />
privée <strong>de</strong>s immeubles C – D – E avec application du différé.<br />
• Question : Quelles sont les inci<strong>de</strong>nces lors du transfert dans la<br />
fortune privée <strong>de</strong>s immeubles ?<br />
4
Différé d’imposition – transfert d’un immeuble <strong>de</strong> l’actif immobilisé<br />
dans la fortune privée<br />
Cas No 1 Solution<br />
L’application <strong>de</strong>s <strong>articles</strong> 14a <strong>al</strong>. 1 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> 18a <strong>al</strong>.1 <strong>LIFD</strong> est possible pour tous les<br />
immeubles <strong>selon</strong> le détail suivant :<br />
Immeubles VC Prix <strong>de</strong> revient VV<br />
C (menuiserie) 700 1’100 1’200<br />
D (lieu <strong>de</strong> stockage scierie) 800 1’300 1’500<br />
E (immeuble <strong>de</strong> placement) 200 350 1000<br />
Immeuble C : imposition <strong>de</strong>s amortissements 400<br />
Immeuble D: imposition <strong>de</strong>s amortissements 500<br />
Immeuble E : imposition <strong>de</strong>s amortissements 150<br />
5
Différé d’imposition – transfert d’un immeuble <strong>de</strong> l’actif immobilisé<br />
dans la fortune privée<br />
Cas No 1 Suite <strong>de</strong> la donnée<br />
En 2014, il vend l’immeuble E pour 1’200. Comment est traitée<br />
fisc<strong>al</strong>ement c<strong>et</strong>te vente ?<br />
Solution<br />
Immeubles VC Prix <strong>de</strong> revient VV<br />
E (immeuble <strong>de</strong> placement) 200 350 1’200<br />
La plus v<strong>al</strong>ue intervenue après le transfert dans la fortune privée est<br />
imposable à raison <strong>de</strong> fr. 850, soit la différence entre le prix <strong>de</strong> revient (fr.<br />
350) <strong>et</strong> le prix <strong>de</strong> vente (fr. 1’200).<br />
Ce montant est imposable dans le cadre du revenu ordinaire <strong>et</strong> est<br />
soumis intégr<strong>al</strong>ement aux cotisations AVS.<br />
6
Différé d’imposition – transfert d’un immeuble <strong>de</strong> l’actif immobilisé<br />
dans la fortune privée<br />
Cas No 1 suite <strong>de</strong> la donnée<br />
En 2017, X donne l’immeuble D à sa fille.<br />
Proposition <strong>de</strong> solution<br />
La donation est assimilée à une <strong>al</strong>iénation. En eff<strong>et</strong>, tout transfert <strong>de</strong><br />
propriété à titre onéreux ou gratuit à l’exception <strong>de</strong> la dévolution<br />
successor<strong>al</strong>e constitue une <strong>al</strong>iénation (Circulaire No 26 – ch. 2.1).<br />
Partant du principe que la v<strong>al</strong>eur vén<strong>al</strong>e <strong>de</strong> l’immeuble est <strong>de</strong> fr. 1’500<br />
l’imposition porte sur fr. 200, soit la différence entre le prix <strong>de</strong> revient (fr.<br />
1’300) <strong>et</strong> la v<strong>al</strong>eur vén<strong>al</strong>e (fr. 1’500).<br />
Ce montant est imposable dans le cadre du revenu ordinaire <strong>et</strong> est<br />
soumis intégr<strong>al</strong>ement aux cotisations AVS.<br />
7
Différé d’imposition – transfert d’un immeuble <strong>de</strong> l’actif immobilisé<br />
dans la fortune privée<br />
• Avantages<br />
– Seuls les amortissements<br />
récupérés sont imposés<br />
directement<br />
– La plus v<strong>al</strong>ue est imposée<br />
lors <strong>de</strong> l’<strong>al</strong>iénation (revenu<br />
ordinaire + AVS)<br />
• Inconvénients<br />
– Il ne s’agit que d‘un sursis<br />
d‘imposition<br />
– En cas <strong>de</strong> décès, la plus<br />
v<strong>al</strong>ue est imposée<br />
Imposition différée<br />
Imposition immédiate<br />
Prix <strong>de</strong> vente<br />
Prix <strong>de</strong> revient<br />
V<strong>al</strong>eur comptable<br />
8
<strong>Bénéfices</strong> <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> <strong>selon</strong> <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong><br />
Bases lég<strong>al</strong>es<br />
IC/ICo Articles <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>et</strong> 3 <strong>et</strong> 63 <strong>al</strong>. 3 <strong>LF</strong>.<br />
IFD Article <strong>37b</strong> <strong>al</strong>. 1 <strong>et</strong> 2 <strong>LIFD</strong><br />
LHID Article 11 <strong>al</strong>. 5 LHID<br />
OIBL Ordonnance sur l’imposition <strong>de</strong>s bénéfices<br />
<strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> du 17 février 2010<br />
Directives d’application<br />
Circulaire AFC No 28 du 3 novembre 2010<br />
Entrée en vigueur<br />
IC/ICo 1.1.2008 (pour le principe du rachat fictif)<br />
IFD 1.1.2011<br />
9
<strong>Bénéfices</strong> <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> <strong>selon</strong> <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong><br />
Résumé <strong>de</strong>s dispositions lég<strong>al</strong>es<br />
Conditions <strong>al</strong>ternatives donnant droit à l’imposition séparée du<br />
BN <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> en matière d’IFD :<br />
Le contribuable, âgé <strong>de</strong> 55 ans révolus, cesse définitivement<br />
son activité lucrative indépendante.<br />
Le contribuable est incapable d’exercer son activité lucrative<br />
indépendante pour cause d’inv<strong>al</strong>idité au sens <strong>de</strong> l’art. 4 <strong>al</strong>. 2<br />
<strong>de</strong> la loi fédér<strong>al</strong>e du 19 juin 1959 sur l’assurance-inv<strong>al</strong>idité (LAI).<br />
10
<strong>Bénéfices</strong> <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> <strong>selon</strong> <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong><br />
• Principe du rachat fictif<br />
Les rachats non effectués mais dont le contribuable<br />
prouve l’admissibilité <strong>selon</strong> les dispositions <strong>de</strong> l’art. 6 OIBL<br />
(rachat fictif), déterminent la part du BN <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> qui sera<br />
imposée sous forme <strong>de</strong> prestation en capit<strong>al</strong> (art. <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 1 <strong>LF</strong><br />
<strong>et</strong> 38 <strong>LIFD</strong>).<br />
Le sol<strong>de</strong> du BN <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> sera imposé, pour les impôts<br />
cantonaux <strong>et</strong> communaux, <strong>de</strong> manière séparée à 50% <strong>de</strong>s<br />
taux (art. 63 <strong>al</strong>. 3 <strong>LF</strong>).<br />
Pour l’impôt fédér<strong>al</strong> direct, l’imposition du sol<strong>de</strong> se fera <strong>de</strong><br />
manière séparée au taux <strong>de</strong> 1/5ème du montant imposable.<br />
11
<strong>Bénéfices</strong> <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> <strong>selon</strong> <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong><br />
• Principes importants – notion <strong>de</strong> lacune <strong>de</strong> prévoyance<br />
Le montant du rachat fictif (ou lacune <strong>de</strong> prévoyance) sert à<br />
déterminer quelle part du BN <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> sera imposée<br />
sous forme <strong>de</strong> prestation en capit<strong>al</strong>.<br />
Conformément aux dispositions <strong>de</strong> l’art. 6 <strong>de</strong> l’OIBL, ce montant est<br />
c<strong>al</strong>culé sur la base suivante :<br />
12
<strong>Bénéfices</strong> <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> <strong>selon</strong> <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong><br />
13
<strong>Bénéfices</strong> <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> <strong>selon</strong> <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong><br />
14
<strong>Bénéfices</strong> <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> <strong>selon</strong> <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong><br />
• Principes importants – notion d’inv<strong>al</strong>idité<br />
La notion d’inv<strong>al</strong>idité doit être interprétée au sens large du terme. terme.<br />
Ainsi, l’inv<strong>al</strong>idité est réputée survenue, lorsque <strong>de</strong>s prestations prestations<br />
<strong>de</strong><br />
l'A.I. sont servies.<br />
Sont comprises dans les prestations AI, les rentes <strong>et</strong>/ou les mesures mesures<br />
nécessaires liées à une reconversion (Chiffre 2.2 <strong>de</strong> la Circulaire).<br />
Circulaire).<br />
L’inv<strong>al</strong>idité doit être liée à l’obligation <strong>de</strong> cesser l’activité pour <strong>de</strong>s<br />
raisons <strong>de</strong> santé (lien <strong>de</strong> caus<strong>al</strong>ité).<br />
15
<strong>Bénéfices</strong> <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> <strong>selon</strong> <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong><br />
• Principes importants – cessation <strong>de</strong> l’activité indépendante<br />
Les dispositions lég<strong>al</strong>es exigent une cessation définitive <strong>de</strong> l’activité l’activité<br />
lucrative indépendante princip<strong>al</strong>e.<br />
Par contre, l’exercice ultérieur d’une activité lucrative dépendante<br />
dépendante<br />
n’exclut pas l’imposition privilégiée du bénéfice <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong>.<br />
<strong>liquidation</strong><br />
L’évasion fisc<strong>al</strong>e est réservée (par ex. cessation d’activité fictive) fictive)<br />
si<br />
les conditions sont remplies (forme insolite – choix dans le but<br />
d’épargner <strong>de</strong>s impôts – économie effective d’impôts).<br />
16
<strong>Bénéfices</strong> <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> <strong>selon</strong> <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong><br />
• Principes importants – unicité du principe<br />
Pour l’IFD, l IFD, si si<br />
une activité lucrative indépendante est reprise<br />
ultérieurement, le contribuable ne peut bénéficier une nouvelle fois<br />
d’une imposition privilégiée du BN <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> (Art. 1 <strong>al</strong>. 3 l<strong>et</strong>tre b<br />
OIBL).<br />
Par contre, en matière d’IC/ICo, le principe <strong>de</strong> l’imposition séparée séparée<br />
<strong>selon</strong> les dispositions <strong>de</strong> l’art. 63 <strong>al</strong>.3 <strong>LF</strong> pourra à nouveau être<br />
appliqué; le rachat fictif ne peut toutefois être revendiqué une 2ème<br />
fois.<br />
17
<strong>Bénéfices</strong> <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> <strong>selon</strong> <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong><br />
Principes importants – Différences entre l’IC/ICo <strong>et</strong> l’IFD<br />
18
<strong>Bénéfices</strong> <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> <strong>selon</strong> <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong><br />
Cas No 1 Données <strong>de</strong> base (pertes reportées)<br />
• Madame Y cesse son activité indépendante au 31.12.2012.<br />
• En 2011, elle a ré<strong>al</strong>isé un BN <strong>de</strong> 430 dont 200 proviennent <strong>de</strong> la<br />
ré<strong>al</strong>isation <strong>de</strong> réserves latentes<br />
• En 2012, elle ré<strong>al</strong>ise un BN <strong>de</strong> 1’050 dont 800 <strong>de</strong> réserves latentes<br />
• Il faut ég<strong>al</strong>ement tenir compte d’une perte reportée <strong>de</strong> 400<br />
• Il n’y a pas <strong>de</strong> rachat fictif ou effectif <strong>de</strong> prévoyance<br />
19
<strong>Bénéfices</strong> <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> <strong>selon</strong> <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong><br />
Cas No 1 Questions<br />
• Quels sont les revenus imposables pour 2011 <strong>et</strong> 2012 ?<br />
• A combien se monte le BN <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> ?<br />
Variante :<br />
• Qu’en est-il si le report <strong>de</strong> perte se monte à 1’200 ?<br />
20
<strong>Bénéfices</strong> <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> <strong>selon</strong> <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong><br />
Cas No 1 Solution<br />
Années<br />
précé<strong>de</strong>ntes<br />
RO 2011 RO 2012<br />
Revenus totaux 430'000 1'050'000<br />
BN<br />
<strong>de</strong> <strong>liquidation</strong><br />
dont RL -200'000 -800'000 1'000'000<br />
RO 230'000 250'000<br />
Report <strong>de</strong> pertes -400'000 -230'000 -170'000<br />
Revenu ordinaire<br />
après report pertes<br />
BN <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong><br />
après report pertes<br />
0 80'000<br />
1'000'000<br />
. /. Cotisations AVS 0 -8'000 -100'000<br />
Revenus imposables<br />
(RO <strong>et</strong> BN)<br />
0 72'000 900'000<br />
21
<strong>Bénéfices</strong> <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> <strong>selon</strong> <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong><br />
Cas No 1 (variante) Solution<br />
Revenus totaux<br />
dont RL<br />
RO<br />
Report <strong>de</strong> pertes<br />
Revenu ordinaire<br />
après report pertes<br />
BN <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong><br />
après report pertes<br />
. /. Cotisations AVS<br />
Revenus imposables<br />
(RO <strong>et</strong> BN)<br />
Années<br />
précé<strong>de</strong>ntes<br />
-1'200'000<br />
RO 2011<br />
430'000<br />
-200'000<br />
230'000<br />
-230'000<br />
0<br />
0<br />
0<br />
RO 2012<br />
1'050'000<br />
-800'000<br />
250'000<br />
-250'000<br />
0<br />
0<br />
0<br />
BN<br />
<strong>de</strong> <strong>liquidation</strong><br />
1'000'000<br />
-720'000<br />
280'000<br />
-28'000<br />
252'000<br />
22
<strong>Bénéfices</strong> <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> <strong>selon</strong> <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong><br />
Cas No 2 Données <strong>de</strong> base<br />
• M. Z est âgé <strong>de</strong> 47 ans. Il exploite en RI une imprimerie. Il possè<strong>de</strong><br />
un immeuble d’exploitation avec d’importantes réserves latentes.<br />
• Les conditions donnant droit à l’application <strong>de</strong>s <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong><br />
<strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong> sont-elles remplies dans les variantes qui suivent ?<br />
Variante 1<br />
• Fin janvier 2011, il est victime d’un grave acci<strong>de</strong>nt qui le laisse en<br />
incapacité <strong>de</strong> travail tot<strong>al</strong>e <strong>et</strong> définitive.<br />
• En été 2011, il vend son entreprise avec ré<strong>al</strong>isation d’importantes RL.<br />
• L’octroi <strong>de</strong> la rente AI n’intervient qu’au 1.2.2012.<br />
23
<strong>Bénéfices</strong> <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> <strong>selon</strong> <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong><br />
Cas No 2 Variante 1 – Solution<br />
• Bien que la cessation d’activité (été 2011) ne coïnci<strong>de</strong> pas avec le<br />
début <strong>de</strong>s rentes <strong>de</strong> l’AI (1.2.2012), il est évi<strong>de</strong>nt qu’il existe un lien <strong>de</strong><br />
caus<strong>al</strong>ité entre la cessation d’activité <strong>et</strong> la mise au bénéfice <strong>de</strong> l’AI.<br />
• Ainsi, les dispositions <strong>de</strong>s <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong> sont<br />
applicables en 2011 lors <strong>de</strong> la cessation d’activité.<br />
24
<strong>Bénéfices</strong> <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> <strong>selon</strong> <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong><br />
Cas No 2 Variante 2<br />
• Même cas <strong>de</strong> figure que pour la variante 1<br />
• Dans le cadre <strong>de</strong> la taxation du BN <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> 2011, M. Y a<br />
<strong>de</strong>mandé <strong>et</strong> obtenu le report d’imposition pour l’immeuble<br />
d’exploitation <strong>selon</strong> <strong>articles</strong> 14a <strong>al</strong>. 1 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> 18a <strong>al</strong>.1 <strong>LIFD</strong>.<br />
• En 2014, il vend c<strong>et</strong> immeuble.<br />
• Les dispositions <strong>de</strong>s <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong> peuvent-elles<br />
s’appliquer sur les réserves latentes dont l’imposition a été différée ?<br />
25
<strong>Bénéfices</strong> <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> <strong>selon</strong> <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong><br />
Cas No 2 Variante 2 – Solution<br />
• Les dispositions <strong>de</strong>s <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong> ne s’appliquent<br />
pas.<br />
• En eff<strong>et</strong>, l’art. 3 <strong>al</strong>. 1 <strong>de</strong> l’Ordonnance précise que ces dispositions<br />
ne s’appliquent pas aux réserves latentes dont l’imposition a été différée<br />
<strong>selon</strong> <strong>articles</strong> 14a <strong>al</strong>. 1 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> 18a <strong>al</strong>.1 <strong>LIFD</strong>.<br />
(Par contre, l’application se fait pour les amortissements récupérés lors<br />
du transfert car ce transfert intervient lors <strong>de</strong> la <strong>liquidation</strong> du commerce<br />
en 2011).<br />
26
<strong>Bénéfices</strong> <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> <strong>selon</strong> <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong><br />
Cas No 3<br />
M. Charly est né en 1951. Il est marié <strong>et</strong> habite à Sion où il exploite un<br />
magasin <strong>de</strong> meubles. Il est propriétaire <strong>de</strong>s locaux.<br />
En avril 2011, 3 mois après son anniversaire, il cesse définitivement son<br />
activité indépendante.<br />
En 2010, il a déjà vendu un dépôt faisant partie <strong>de</strong> l’exploitation. Des<br />
réserves latentes d’un montant <strong>de</strong> fr. 150’000.– ont été ré<strong>al</strong>isées à c<strong>et</strong>te<br />
occasion.<br />
En 2011, il vend ég<strong>al</strong>ement le magasin en ré<strong>al</strong>isant <strong>de</strong>s réserves latentes<br />
<strong>de</strong> fr. 450’000.--.<br />
27
<strong>Bénéfices</strong> <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> <strong>selon</strong> <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong><br />
Les revenus indépendants <strong>de</strong>s années précé<strong>de</strong>ntes sont les suivants:<br />
2006 fr. 190’000.-- ./. AVS fr. 15’000.-- fr. 175’000.--<br />
2007 fr. 150’000.-- ./. AVS fr. 19’000.-- fr. 131’000.--<br />
2008 fr. ./. 40’000.-- ./. AVS fr. 15’000.-- fr. ./. 55’000.--<br />
2009 fr 100’000.-- ./. AVS fr. 0.-- fr. 100’000.--<br />
2010 (y.c. RL) fr. 240’000.-- ./. AVS fr. 10’000.-- fr. 230’000.--<br />
2011 (4 mois/y.c. RL)fr. 500’000.-- ./. AVS fr. 15’000.-- fr. 485’000.--<br />
En 2007, il a ég<strong>al</strong>ement ré<strong>al</strong>isé un revenu <strong>de</strong> promotion immobilière <strong>de</strong> fr. 200’000.-- hors<br />
comptabilité <strong>et</strong> a déclaré ce montant sous gains accessoires indépendants.<br />
28
<strong>Bénéfices</strong> <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> <strong>selon</strong> <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong><br />
Suite <strong>de</strong> la donnée:<br />
En matière <strong>de</strong> prévoyance, Monsieur Charly est assuré au 2ème pilier.<br />
Son avoir s’élève en 2011 à fr. 190’000.--.<br />
Lors <strong>de</strong> son début d’activité indépendante, il y a 33 ans, il avait prélevé<br />
un libre-passage <strong>de</strong> fr. 61’000.--.<br />
Son avoir 3ème pilier a s’élève à fr. 200’000.--. Il a ég<strong>al</strong>ement effectué<br />
un prélèvement <strong>de</strong> fr. 50’000.-- pour EPL il y a 10 ans.<br />
Questions:<br />
A combien s’élèvent les impôts dus sur le BN <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> ?<br />
Quelle est l’inci<strong>de</strong>nce chiffrée <strong>de</strong>s nouvelles dispositions sur le montant<br />
<strong>de</strong>s impôts dus sur le BN <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> ?<br />
29
<strong>Bénéfices</strong> <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> <strong>selon</strong> <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong><br />
Détermination du montant du rachat fictif<br />
Revenus <strong>de</strong>s exercices 2006 à 2010 fr. 680’000.--<br />
(la perte <strong>de</strong> l’exercice 2008 n’est pas prise en diminution)<br />
Gain accessoire indépendant 2007 fr. 200’000.--<br />
./. RL 2010 fr. 150’000.--<br />
Tot<strong>al</strong> fr. 730’000.--<br />
Revenu moyen <strong>de</strong>s 5 <strong>de</strong>rniers exercices : fr. 146'000.--<br />
30
<strong>Bénéfices</strong> <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> <strong>selon</strong> <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong><br />
Pour la détermination du rachat fictif c<strong>al</strong>culé sur le revenu assurable, il est tenu<br />
compte <strong>de</strong>s éléments suivants :<br />
Sont pris en considération, les bénéfices soumis à l’AVS (art. 6 <strong>al</strong>. 3<br />
OIBL <strong>et</strong> chiffre 5.3 <strong>de</strong> la Circulaire) avant la déduction <strong>de</strong>s cotisations<br />
AVS.<br />
Les pertes d'exploitation (fr. 40'000.-- en 2008) ne sont pas prises en<br />
diminution.<br />
Il est tenu compte <strong>de</strong>s revenus provenant <strong>de</strong>s gains accessoires (fr.<br />
200'000.-- en 2007).<br />
L'exercice 2011 (4 mois) n'est pas r<strong>et</strong>enu (art. 6 <strong>al</strong>. 3 OIBL <strong>et</strong> chiffre 5.3 <strong>de</strong> la<br />
Circulaire).<br />
Les BN <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> ré<strong>al</strong>isés en 2010 <strong>et</strong> 2011 n'entrent pas en<br />
considération pour le c<strong>al</strong>cul.<br />
31
<strong>Bénéfices</strong> <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> <strong>selon</strong> <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong><br />
32
<strong>Bénéfices</strong> <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> <strong>selon</strong> <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong><br />
Tot<strong>al</strong> du BN <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> (RL 2010 <strong>et</strong> 2011) fr. 600'000.--<br />
Lacune <strong>de</strong> prévoyance fr. 489'000.--<br />
Sol<strong>de</strong> du BN <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> fr. 111'000.--<br />
33
<strong>Bénéfices</strong> <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> <strong>selon</strong> <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong><br />
C<strong>al</strong>cul <strong>de</strong>s impôts - Taux <strong>de</strong> l’année 2010 – ICo : Sion<br />
34
<strong>Bénéfices</strong> <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> <strong>selon</strong> <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong><br />
Comparaison avec le montant d’impôts qui aurait été dû sur le BN <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> <strong>selon</strong><br />
l’ancien régime (taux 2009)<br />
BNL imposable fr. 600'000.--<br />
IC fr. 42'000.-- 7 %<br />
ICo (Sion) fr. 33'000.-- 5.5 %<br />
IFD fr. 65’346.-- 10.90 %<br />
TOTAL fr. 600'000.-- 600'000. -- fr. 140’346.-- 140’346. -- 23.40 %<br />
Soit une économie d'impôts <strong>de</strong> fr. 85’339.35.-- ce qui représente une diminution d’impôt<br />
<strong>de</strong> 60.8%!<br />
35
<strong>Bénéfices</strong> <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> <strong>selon</strong> <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong><br />
Quelques commentaires:<br />
Pour une planification complète, il convient ég<strong>al</strong>ement <strong>de</strong> prendre en considération<br />
les cotisations AVS dues sur le BN <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> tot<strong>al</strong> <strong>de</strong> fr. 600'000.--.<br />
Même si les dispositions en matière d’IFD n’entrent en vigueur qu’au 1.1.2011, les<br />
RL 2010 sont quand même imposées <strong>selon</strong> les nouvelles dispositions (Chiffre 3 <strong>de</strong><br />
la Circulaire).<br />
Si d’autres prestations en capit<strong>al</strong> sont servies durant la même année, il n’y a pas<br />
d’addition <strong>de</strong>s montants pour procé<strong>de</strong>r à l’imposition (Chiffre No 5.4 <strong>de</strong> la<br />
Circulaire).<br />
36
<strong>Bénéfices</strong> <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> <strong>selon</strong> <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong><br />
Question complémentaire:<br />
A combien se monte la lacune maxim<strong>al</strong>e possible dans tous les cas?<br />
Solution:<br />
Selon les dispositions <strong>de</strong> l’art. 6 <strong>al</strong>. 5 <strong>de</strong> l’OIBL, le revenu (annuel) qui sert à<br />
c<strong>al</strong>culer le rachat fictif ne peut dépasser 10 x le montant du plafond fixé à l’art. 8<br />
<strong>al</strong>. 1 <strong>de</strong> la LPP.<br />
Ce plafond est fixé, pour l’année 2010, à fr. 82’080.– (voir annexe No 4). Ainsi, la<br />
lacune fictive maxim<strong>al</strong>e en 2010 se monte à :<br />
fr. 820’800.– x 5 : 5 x 15% x 40 ans = fr. 4’924’800.--.<br />
Ce montant est c<strong>al</strong>culé année par année <strong>et</strong> non pas sur la moyenne <strong>de</strong>s 5 ans.<br />
37
<strong>Bénéfices</strong> <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> <strong>selon</strong> <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong><br />
Pour plus <strong>de</strong> théories <strong>et</strong> d’exemples, vous pouvez vous référer au support <strong>de</strong> la présentation<br />
faite par le SCC lors du séminaire <strong>de</strong> l’OREF le 25.11.2010. Site intern<strong>et</strong> du SCC<br />
38
Relève PME<br />
QUESTIONS ?<br />
39