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Bénéfices de liquidation selon articles 33b al. 2 LF et 37b LIFD

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Relève PME<br />

Réforme <strong>de</strong> l’imposition <strong>de</strong>s entreprises (RIE 2)<br />

Comment assurer la pérennité <strong>de</strong> l‘entreprise<br />

24 mars 2011<br />

Beda Albrecht<br />

Chef du Service Canton<strong>al</strong> <strong>de</strong>s Contributions<br />

1


Relève PME<br />

• Différé d’imposition pour les immeubles<br />

transférés dans la fortune privée<br />

• <strong>Bénéfices</strong> <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong><br />

• Cas pratiques<br />

2


Différé d’imposition – transfert d’un immeuble <strong>de</strong> l’actif immobilisé<br />

dans la fortune privée<br />

Bases :<br />

• Art. 18a <strong>al</strong>. 1 <strong>LIFD</strong><br />

• Art. 14a <strong>al</strong>. 1 <strong>LF</strong><br />

• Circulaire AFC No 26 du 16.12.2009<br />

Conditions :<br />

• Immeuble <strong>de</strong> l’actif immobilisé qui n’est plus utilisé à <strong>de</strong>s fins<br />

commerci<strong>al</strong>es<br />

• Deman<strong>de</strong> du contribuable<br />

Conséquences :<br />

• Imposition immédiate <strong>de</strong>s amortissements récupérés (RO + AVS)<br />

• Imposition <strong>de</strong> la plus v<strong>al</strong>ue est différée jusqu’à l’<strong>al</strong>iénation (RO + AVS)<br />

• Une interruption du différé est exclue jusqu’à l’<strong>al</strong>iénation<br />

3


Différé d’imposition – transfert d’un immeuble <strong>de</strong> l’actif immobilisé<br />

dans la fortune privée<br />

Cas No 1 Données <strong>de</strong> base<br />

Monsieur X exploite une menuiserie <strong>et</strong> une scierie en RI. Il détient les<br />

immeubles suivants :<br />

Immeubles VC Prix <strong>de</strong> revient VV<br />

C (menuiserie) 700 1’100 1’200<br />

D (lieu <strong>de</strong> stockage scierie) 800 1’300 1’500<br />

E (immeuble <strong>de</strong> placement) 200 350 1000<br />

• Au 1.1.2011, X transfère toute l’exploitation à une SA tout en gardant<br />

les immeubles.<br />

• Courant 2011, le contribuable <strong>de</strong>man<strong>de</strong> le transfert dans sa fortune<br />

privée <strong>de</strong>s immeubles C – D – E avec application du différé.<br />

• Question : Quelles sont les inci<strong>de</strong>nces lors du transfert dans la<br />

fortune privée <strong>de</strong>s immeubles ?<br />

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Différé d’imposition – transfert d’un immeuble <strong>de</strong> l’actif immobilisé<br />

dans la fortune privée<br />

Cas No 1 Solution<br />

L’application <strong>de</strong>s <strong>articles</strong> 14a <strong>al</strong>. 1 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> 18a <strong>al</strong>.1 <strong>LIFD</strong> est possible pour tous les<br />

immeubles <strong>selon</strong> le détail suivant :<br />

Immeubles VC Prix <strong>de</strong> revient VV<br />

C (menuiserie) 700 1’100 1’200<br />

D (lieu <strong>de</strong> stockage scierie) 800 1’300 1’500<br />

E (immeuble <strong>de</strong> placement) 200 350 1000<br />

Immeuble C : imposition <strong>de</strong>s amortissements 400<br />

Immeuble D: imposition <strong>de</strong>s amortissements 500<br />

Immeuble E : imposition <strong>de</strong>s amortissements 150<br />

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Différé d’imposition – transfert d’un immeuble <strong>de</strong> l’actif immobilisé<br />

dans la fortune privée<br />

Cas No 1 Suite <strong>de</strong> la donnée<br />

En 2014, il vend l’immeuble E pour 1’200. Comment est traitée<br />

fisc<strong>al</strong>ement c<strong>et</strong>te vente ?<br />

Solution<br />

Immeubles VC Prix <strong>de</strong> revient VV<br />

E (immeuble <strong>de</strong> placement) 200 350 1’200<br />

La plus v<strong>al</strong>ue intervenue après le transfert dans la fortune privée est<br />

imposable à raison <strong>de</strong> fr. 850, soit la différence entre le prix <strong>de</strong> revient (fr.<br />

350) <strong>et</strong> le prix <strong>de</strong> vente (fr. 1’200).<br />

Ce montant est imposable dans le cadre du revenu ordinaire <strong>et</strong> est<br />

soumis intégr<strong>al</strong>ement aux cotisations AVS.<br />

6


Différé d’imposition – transfert d’un immeuble <strong>de</strong> l’actif immobilisé<br />

dans la fortune privée<br />

Cas No 1 suite <strong>de</strong> la donnée<br />

En 2017, X donne l’immeuble D à sa fille.<br />

Proposition <strong>de</strong> solution<br />

La donation est assimilée à une <strong>al</strong>iénation. En eff<strong>et</strong>, tout transfert <strong>de</strong><br />

propriété à titre onéreux ou gratuit à l’exception <strong>de</strong> la dévolution<br />

successor<strong>al</strong>e constitue une <strong>al</strong>iénation (Circulaire No 26 – ch. 2.1).<br />

Partant du principe que la v<strong>al</strong>eur vén<strong>al</strong>e <strong>de</strong> l’immeuble est <strong>de</strong> fr. 1’500<br />

l’imposition porte sur fr. 200, soit la différence entre le prix <strong>de</strong> revient (fr.<br />

1’300) <strong>et</strong> la v<strong>al</strong>eur vén<strong>al</strong>e (fr. 1’500).<br />

Ce montant est imposable dans le cadre du revenu ordinaire <strong>et</strong> est<br />

soumis intégr<strong>al</strong>ement aux cotisations AVS.<br />

7


Différé d’imposition – transfert d’un immeuble <strong>de</strong> l’actif immobilisé<br />

dans la fortune privée<br />

• Avantages<br />

– Seuls les amortissements<br />

récupérés sont imposés<br />

directement<br />

– La plus v<strong>al</strong>ue est imposée<br />

lors <strong>de</strong> l’<strong>al</strong>iénation (revenu<br />

ordinaire + AVS)<br />

• Inconvénients<br />

– Il ne s’agit que d‘un sursis<br />

d‘imposition<br />

– En cas <strong>de</strong> décès, la plus<br />

v<strong>al</strong>ue est imposée<br />

Imposition différée<br />

Imposition immédiate<br />

Prix <strong>de</strong> vente<br />

Prix <strong>de</strong> revient<br />

V<strong>al</strong>eur comptable<br />

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<strong>Bénéfices</strong> <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> <strong>selon</strong> <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong><br />

Bases lég<strong>al</strong>es<br />

IC/ICo Articles <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>et</strong> 3 <strong>et</strong> 63 <strong>al</strong>. 3 <strong>LF</strong>.<br />

IFD Article <strong>37b</strong> <strong>al</strong>. 1 <strong>et</strong> 2 <strong>LIFD</strong><br />

LHID Article 11 <strong>al</strong>. 5 LHID<br />

OIBL Ordonnance sur l’imposition <strong>de</strong>s bénéfices<br />

<strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> du 17 février 2010<br />

Directives d’application<br />

Circulaire AFC No 28 du 3 novembre 2010<br />

Entrée en vigueur<br />

IC/ICo 1.1.2008 (pour le principe du rachat fictif)<br />

IFD 1.1.2011<br />

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<strong>Bénéfices</strong> <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> <strong>selon</strong> <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong><br />

Résumé <strong>de</strong>s dispositions lég<strong>al</strong>es<br />

Conditions <strong>al</strong>ternatives donnant droit à l’imposition séparée du<br />

BN <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> en matière d’IFD :<br />

Le contribuable, âgé <strong>de</strong> 55 ans révolus, cesse définitivement<br />

son activité lucrative indépendante.<br />

Le contribuable est incapable d’exercer son activité lucrative<br />

indépendante pour cause d’inv<strong>al</strong>idité au sens <strong>de</strong> l’art. 4 <strong>al</strong>. 2<br />

<strong>de</strong> la loi fédér<strong>al</strong>e du 19 juin 1959 sur l’assurance-inv<strong>al</strong>idité (LAI).<br />

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<strong>Bénéfices</strong> <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> <strong>selon</strong> <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong><br />

• Principe du rachat fictif<br />

Les rachats non effectués mais dont le contribuable<br />

prouve l’admissibilité <strong>selon</strong> les dispositions <strong>de</strong> l’art. 6 OIBL<br />

(rachat fictif), déterminent la part du BN <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> qui sera<br />

imposée sous forme <strong>de</strong> prestation en capit<strong>al</strong> (art. <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 1 <strong>LF</strong><br />

<strong>et</strong> 38 <strong>LIFD</strong>).<br />

Le sol<strong>de</strong> du BN <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> sera imposé, pour les impôts<br />

cantonaux <strong>et</strong> communaux, <strong>de</strong> manière séparée à 50% <strong>de</strong>s<br />

taux (art. 63 <strong>al</strong>. 3 <strong>LF</strong>).<br />

Pour l’impôt fédér<strong>al</strong> direct, l’imposition du sol<strong>de</strong> se fera <strong>de</strong><br />

manière séparée au taux <strong>de</strong> 1/5ème du montant imposable.<br />

11


<strong>Bénéfices</strong> <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> <strong>selon</strong> <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong><br />

• Principes importants – notion <strong>de</strong> lacune <strong>de</strong> prévoyance<br />

Le montant du rachat fictif (ou lacune <strong>de</strong> prévoyance) sert à<br />

déterminer quelle part du BN <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> sera imposée<br />

sous forme <strong>de</strong> prestation en capit<strong>al</strong>.<br />

Conformément aux dispositions <strong>de</strong> l’art. 6 <strong>de</strong> l’OIBL, ce montant est<br />

c<strong>al</strong>culé sur la base suivante :<br />

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<strong>Bénéfices</strong> <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> <strong>selon</strong> <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong><br />

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<strong>Bénéfices</strong> <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> <strong>selon</strong> <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong><br />

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<strong>Bénéfices</strong> <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> <strong>selon</strong> <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong><br />

• Principes importants – notion d’inv<strong>al</strong>idité<br />

La notion d’inv<strong>al</strong>idité doit être interprétée au sens large du terme. terme.<br />

Ainsi, l’inv<strong>al</strong>idité est réputée survenue, lorsque <strong>de</strong>s prestations prestations<br />

<strong>de</strong><br />

l'A.I. sont servies.<br />

Sont comprises dans les prestations AI, les rentes <strong>et</strong>/ou les mesures mesures<br />

nécessaires liées à une reconversion (Chiffre 2.2 <strong>de</strong> la Circulaire).<br />

Circulaire).<br />

L’inv<strong>al</strong>idité doit être liée à l’obligation <strong>de</strong> cesser l’activité pour <strong>de</strong>s<br />

raisons <strong>de</strong> santé (lien <strong>de</strong> caus<strong>al</strong>ité).<br />

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<strong>Bénéfices</strong> <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> <strong>selon</strong> <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong><br />

• Principes importants – cessation <strong>de</strong> l’activité indépendante<br />

Les dispositions lég<strong>al</strong>es exigent une cessation définitive <strong>de</strong> l’activité l’activité<br />

lucrative indépendante princip<strong>al</strong>e.<br />

Par contre, l’exercice ultérieur d’une activité lucrative dépendante<br />

dépendante<br />

n’exclut pas l’imposition privilégiée du bénéfice <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong>.<br />

<strong>liquidation</strong><br />

L’évasion fisc<strong>al</strong>e est réservée (par ex. cessation d’activité fictive) fictive)<br />

si<br />

les conditions sont remplies (forme insolite – choix dans le but<br />

d’épargner <strong>de</strong>s impôts – économie effective d’impôts).<br />

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<strong>Bénéfices</strong> <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> <strong>selon</strong> <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong><br />

• Principes importants – unicité du principe<br />

Pour l’IFD, l IFD, si si<br />

une activité lucrative indépendante est reprise<br />

ultérieurement, le contribuable ne peut bénéficier une nouvelle fois<br />

d’une imposition privilégiée du BN <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> (Art. 1 <strong>al</strong>. 3 l<strong>et</strong>tre b<br />

OIBL).<br />

Par contre, en matière d’IC/ICo, le principe <strong>de</strong> l’imposition séparée séparée<br />

<strong>selon</strong> les dispositions <strong>de</strong> l’art. 63 <strong>al</strong>.3 <strong>LF</strong> pourra à nouveau être<br />

appliqué; le rachat fictif ne peut toutefois être revendiqué une 2ème<br />

fois.<br />

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<strong>Bénéfices</strong> <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> <strong>selon</strong> <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong><br />

Principes importants – Différences entre l’IC/ICo <strong>et</strong> l’IFD<br />

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<strong>Bénéfices</strong> <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> <strong>selon</strong> <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong><br />

Cas No 1 Données <strong>de</strong> base (pertes reportées)<br />

• Madame Y cesse son activité indépendante au 31.12.2012.<br />

• En 2011, elle a ré<strong>al</strong>isé un BN <strong>de</strong> 430 dont 200 proviennent <strong>de</strong> la<br />

ré<strong>al</strong>isation <strong>de</strong> réserves latentes<br />

• En 2012, elle ré<strong>al</strong>ise un BN <strong>de</strong> 1’050 dont 800 <strong>de</strong> réserves latentes<br />

• Il faut ég<strong>al</strong>ement tenir compte d’une perte reportée <strong>de</strong> 400<br />

• Il n’y a pas <strong>de</strong> rachat fictif ou effectif <strong>de</strong> prévoyance<br />

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<strong>Bénéfices</strong> <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> <strong>selon</strong> <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong><br />

Cas No 1 Questions<br />

• Quels sont les revenus imposables pour 2011 <strong>et</strong> 2012 ?<br />

• A combien se monte le BN <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> ?<br />

Variante :<br />

• Qu’en est-il si le report <strong>de</strong> perte se monte à 1’200 ?<br />

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<strong>Bénéfices</strong> <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> <strong>selon</strong> <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong><br />

Cas No 1 Solution<br />

Années<br />

précé<strong>de</strong>ntes<br />

RO 2011 RO 2012<br />

Revenus totaux 430'000 1'050'000<br />

BN<br />

<strong>de</strong> <strong>liquidation</strong><br />

dont RL -200'000 -800'000 1'000'000<br />

RO 230'000 250'000<br />

Report <strong>de</strong> pertes -400'000 -230'000 -170'000<br />

Revenu ordinaire<br />

après report pertes<br />

BN <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong><br />

après report pertes<br />

0 80'000<br />

1'000'000<br />

. /. Cotisations AVS 0 -8'000 -100'000<br />

Revenus imposables<br />

(RO <strong>et</strong> BN)<br />

0 72'000 900'000<br />

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<strong>Bénéfices</strong> <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> <strong>selon</strong> <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong><br />

Cas No 1 (variante) Solution<br />

Revenus totaux<br />

dont RL<br />

RO<br />

Report <strong>de</strong> pertes<br />

Revenu ordinaire<br />

après report pertes<br />

BN <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong><br />

après report pertes<br />

. /. Cotisations AVS<br />

Revenus imposables<br />

(RO <strong>et</strong> BN)<br />

Années<br />

précé<strong>de</strong>ntes<br />

-1'200'000<br />

RO 2011<br />

430'000<br />

-200'000<br />

230'000<br />

-230'000<br />

0<br />

0<br />

0<br />

RO 2012<br />

1'050'000<br />

-800'000<br />

250'000<br />

-250'000<br />

0<br />

0<br />

0<br />

BN<br />

<strong>de</strong> <strong>liquidation</strong><br />

1'000'000<br />

-720'000<br />

280'000<br />

-28'000<br />

252'000<br />

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<strong>Bénéfices</strong> <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> <strong>selon</strong> <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong><br />

Cas No 2 Données <strong>de</strong> base<br />

• M. Z est âgé <strong>de</strong> 47 ans. Il exploite en RI une imprimerie. Il possè<strong>de</strong><br />

un immeuble d’exploitation avec d’importantes réserves latentes.<br />

• Les conditions donnant droit à l’application <strong>de</strong>s <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong><br />

<strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong> sont-elles remplies dans les variantes qui suivent ?<br />

Variante 1<br />

• Fin janvier 2011, il est victime d’un grave acci<strong>de</strong>nt qui le laisse en<br />

incapacité <strong>de</strong> travail tot<strong>al</strong>e <strong>et</strong> définitive.<br />

• En été 2011, il vend son entreprise avec ré<strong>al</strong>isation d’importantes RL.<br />

• L’octroi <strong>de</strong> la rente AI n’intervient qu’au 1.2.2012.<br />

23


<strong>Bénéfices</strong> <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> <strong>selon</strong> <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong><br />

Cas No 2 Variante 1 – Solution<br />

• Bien que la cessation d’activité (été 2011) ne coïnci<strong>de</strong> pas avec le<br />

début <strong>de</strong>s rentes <strong>de</strong> l’AI (1.2.2012), il est évi<strong>de</strong>nt qu’il existe un lien <strong>de</strong><br />

caus<strong>al</strong>ité entre la cessation d’activité <strong>et</strong> la mise au bénéfice <strong>de</strong> l’AI.<br />

• Ainsi, les dispositions <strong>de</strong>s <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong> sont<br />

applicables en 2011 lors <strong>de</strong> la cessation d’activité.<br />

24


<strong>Bénéfices</strong> <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> <strong>selon</strong> <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong><br />

Cas No 2 Variante 2<br />

• Même cas <strong>de</strong> figure que pour la variante 1<br />

• Dans le cadre <strong>de</strong> la taxation du BN <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> 2011, M. Y a<br />

<strong>de</strong>mandé <strong>et</strong> obtenu le report d’imposition pour l’immeuble<br />

d’exploitation <strong>selon</strong> <strong>articles</strong> 14a <strong>al</strong>. 1 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> 18a <strong>al</strong>.1 <strong>LIFD</strong>.<br />

• En 2014, il vend c<strong>et</strong> immeuble.<br />

• Les dispositions <strong>de</strong>s <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong> peuvent-elles<br />

s’appliquer sur les réserves latentes dont l’imposition a été différée ?<br />

25


<strong>Bénéfices</strong> <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> <strong>selon</strong> <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong><br />

Cas No 2 Variante 2 – Solution<br />

• Les dispositions <strong>de</strong>s <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong> ne s’appliquent<br />

pas.<br />

• En eff<strong>et</strong>, l’art. 3 <strong>al</strong>. 1 <strong>de</strong> l’Ordonnance précise que ces dispositions<br />

ne s’appliquent pas aux réserves latentes dont l’imposition a été différée<br />

<strong>selon</strong> <strong>articles</strong> 14a <strong>al</strong>. 1 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> 18a <strong>al</strong>.1 <strong>LIFD</strong>.<br />

(Par contre, l’application se fait pour les amortissements récupérés lors<br />

du transfert car ce transfert intervient lors <strong>de</strong> la <strong>liquidation</strong> du commerce<br />

en 2011).<br />

26


<strong>Bénéfices</strong> <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> <strong>selon</strong> <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong><br />

Cas No 3<br />

M. Charly est né en 1951. Il est marié <strong>et</strong> habite à Sion où il exploite un<br />

magasin <strong>de</strong> meubles. Il est propriétaire <strong>de</strong>s locaux.<br />

En avril 2011, 3 mois après son anniversaire, il cesse définitivement son<br />

activité indépendante.<br />

En 2010, il a déjà vendu un dépôt faisant partie <strong>de</strong> l’exploitation. Des<br />

réserves latentes d’un montant <strong>de</strong> fr. 150’000.– ont été ré<strong>al</strong>isées à c<strong>et</strong>te<br />

occasion.<br />

En 2011, il vend ég<strong>al</strong>ement le magasin en ré<strong>al</strong>isant <strong>de</strong>s réserves latentes<br />

<strong>de</strong> fr. 450’000.--.<br />

27


<strong>Bénéfices</strong> <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> <strong>selon</strong> <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong><br />

Les revenus indépendants <strong>de</strong>s années précé<strong>de</strong>ntes sont les suivants:<br />

2006 fr. 190’000.-- ./. AVS fr. 15’000.-- fr. 175’000.--<br />

2007 fr. 150’000.-- ./. AVS fr. 19’000.-- fr. 131’000.--<br />

2008 fr. ./. 40’000.-- ./. AVS fr. 15’000.-- fr. ./. 55’000.--<br />

2009 fr 100’000.-- ./. AVS fr. 0.-- fr. 100’000.--<br />

2010 (y.c. RL) fr. 240’000.-- ./. AVS fr. 10’000.-- fr. 230’000.--<br />

2011 (4 mois/y.c. RL)fr. 500’000.-- ./. AVS fr. 15’000.-- fr. 485’000.--<br />

En 2007, il a ég<strong>al</strong>ement ré<strong>al</strong>isé un revenu <strong>de</strong> promotion immobilière <strong>de</strong> fr. 200’000.-- hors<br />

comptabilité <strong>et</strong> a déclaré ce montant sous gains accessoires indépendants.<br />

28


<strong>Bénéfices</strong> <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> <strong>selon</strong> <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong><br />

Suite <strong>de</strong> la donnée:<br />

En matière <strong>de</strong> prévoyance, Monsieur Charly est assuré au 2ème pilier.<br />

Son avoir s’élève en 2011 à fr. 190’000.--.<br />

Lors <strong>de</strong> son début d’activité indépendante, il y a 33 ans, il avait prélevé<br />

un libre-passage <strong>de</strong> fr. 61’000.--.<br />

Son avoir 3ème pilier a s’élève à fr. 200’000.--. Il a ég<strong>al</strong>ement effectué<br />

un prélèvement <strong>de</strong> fr. 50’000.-- pour EPL il y a 10 ans.<br />

Questions:<br />

A combien s’élèvent les impôts dus sur le BN <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> ?<br />

Quelle est l’inci<strong>de</strong>nce chiffrée <strong>de</strong>s nouvelles dispositions sur le montant<br />

<strong>de</strong>s impôts dus sur le BN <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> ?<br />

29


<strong>Bénéfices</strong> <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> <strong>selon</strong> <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong><br />

Détermination du montant du rachat fictif<br />

Revenus <strong>de</strong>s exercices 2006 à 2010 fr. 680’000.--<br />

(la perte <strong>de</strong> l’exercice 2008 n’est pas prise en diminution)<br />

Gain accessoire indépendant 2007 fr. 200’000.--<br />

./. RL 2010 fr. 150’000.--<br />

Tot<strong>al</strong> fr. 730’000.--<br />

Revenu moyen <strong>de</strong>s 5 <strong>de</strong>rniers exercices : fr. 146'000.--<br />

30


<strong>Bénéfices</strong> <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> <strong>selon</strong> <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong><br />

Pour la détermination du rachat fictif c<strong>al</strong>culé sur le revenu assurable, il est tenu<br />

compte <strong>de</strong>s éléments suivants :<br />

Sont pris en considération, les bénéfices soumis à l’AVS (art. 6 <strong>al</strong>. 3<br />

OIBL <strong>et</strong> chiffre 5.3 <strong>de</strong> la Circulaire) avant la déduction <strong>de</strong>s cotisations<br />

AVS.<br />

Les pertes d'exploitation (fr. 40'000.-- en 2008) ne sont pas prises en<br />

diminution.<br />

Il est tenu compte <strong>de</strong>s revenus provenant <strong>de</strong>s gains accessoires (fr.<br />

200'000.-- en 2007).<br />

L'exercice 2011 (4 mois) n'est pas r<strong>et</strong>enu (art. 6 <strong>al</strong>. 3 OIBL <strong>et</strong> chiffre 5.3 <strong>de</strong> la<br />

Circulaire).<br />

Les BN <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> ré<strong>al</strong>isés en 2010 <strong>et</strong> 2011 n'entrent pas en<br />

considération pour le c<strong>al</strong>cul.<br />

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<strong>Bénéfices</strong> <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> <strong>selon</strong> <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong><br />

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<strong>Bénéfices</strong> <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> <strong>selon</strong> <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong><br />

Tot<strong>al</strong> du BN <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> (RL 2010 <strong>et</strong> 2011) fr. 600'000.--<br />

Lacune <strong>de</strong> prévoyance fr. 489'000.--<br />

Sol<strong>de</strong> du BN <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> fr. 111'000.--<br />

33


<strong>Bénéfices</strong> <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> <strong>selon</strong> <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong><br />

C<strong>al</strong>cul <strong>de</strong>s impôts - Taux <strong>de</strong> l’année 2010 – ICo : Sion<br />

34


<strong>Bénéfices</strong> <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> <strong>selon</strong> <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong><br />

Comparaison avec le montant d’impôts qui aurait été dû sur le BN <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> <strong>selon</strong><br />

l’ancien régime (taux 2009)<br />

BNL imposable fr. 600'000.--<br />

IC fr. 42'000.-- 7 %<br />

ICo (Sion) fr. 33'000.-- 5.5 %<br />

IFD fr. 65’346.-- 10.90 %<br />

TOTAL fr. 600'000.-- 600'000. -- fr. 140’346.-- 140’346. -- 23.40 %<br />

Soit une économie d'impôts <strong>de</strong> fr. 85’339.35.-- ce qui représente une diminution d’impôt<br />

<strong>de</strong> 60.8%!<br />

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<strong>Bénéfices</strong> <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> <strong>selon</strong> <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong><br />

Quelques commentaires:<br />

Pour une planification complète, il convient ég<strong>al</strong>ement <strong>de</strong> prendre en considération<br />

les cotisations AVS dues sur le BN <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> tot<strong>al</strong> <strong>de</strong> fr. 600'000.--.<br />

Même si les dispositions en matière d’IFD n’entrent en vigueur qu’au 1.1.2011, les<br />

RL 2010 sont quand même imposées <strong>selon</strong> les nouvelles dispositions (Chiffre 3 <strong>de</strong><br />

la Circulaire).<br />

Si d’autres prestations en capit<strong>al</strong> sont servies durant la même année, il n’y a pas<br />

d’addition <strong>de</strong>s montants pour procé<strong>de</strong>r à l’imposition (Chiffre No 5.4 <strong>de</strong> la<br />

Circulaire).<br />

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<strong>Bénéfices</strong> <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> <strong>selon</strong> <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong><br />

Question complémentaire:<br />

A combien se monte la lacune maxim<strong>al</strong>e possible dans tous les cas?<br />

Solution:<br />

Selon les dispositions <strong>de</strong> l’art. 6 <strong>al</strong>. 5 <strong>de</strong> l’OIBL, le revenu (annuel) qui sert à<br />

c<strong>al</strong>culer le rachat fictif ne peut dépasser 10 x le montant du plafond fixé à l’art. 8<br />

<strong>al</strong>. 1 <strong>de</strong> la LPP.<br />

Ce plafond est fixé, pour l’année 2010, à fr. 82’080.– (voir annexe No 4). Ainsi, la<br />

lacune fictive maxim<strong>al</strong>e en 2010 se monte à :<br />

fr. 820’800.– x 5 : 5 x 15% x 40 ans = fr. 4’924’800.--.<br />

Ce montant est c<strong>al</strong>culé année par année <strong>et</strong> non pas sur la moyenne <strong>de</strong>s 5 ans.<br />

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<strong>Bénéfices</strong> <strong>de</strong> <strong>liquidation</strong> <strong>selon</strong> <strong>articles</strong> <strong>33b</strong> <strong>al</strong>. 2 <strong>LF</strong> <strong>et</strong> <strong>37b</strong> <strong>LIFD</strong><br />

Pour plus <strong>de</strong> théories <strong>et</strong> d’exemples, vous pouvez vous référer au support <strong>de</strong> la présentation<br />

faite par le SCC lors du séminaire <strong>de</strong> l’OREF le 25.11.2010. Site intern<strong>et</strong> du SCC<br />

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Relève PME<br />

QUESTIONS ?<br />

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