Custo - Esaf - Ministério da Fazenda
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Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
Noções de Contabili<strong>da</strong>de de <strong>Custo</strong>s<br />
aplica<strong>da</strong> ao Setor Público<br />
ABOP Slide 1
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
Objetivo<br />
Dotar os participantes de conceitos <strong>da</strong><br />
teoria contábil acerca dos custos<br />
aplicados ao setor público. Esses<br />
conceitos são a base para o<br />
desenvolvimento do Sistema de<br />
Informações de <strong>Custo</strong>s do Governo<br />
Federal.<br />
ABOP Slide 2
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
Objetivos específicos:<br />
Relacionar o cenário de mu<strong>da</strong>nças <strong>da</strong> Contabili<strong>da</strong>de<br />
Aplica<strong>da</strong> ao Setor Público com a temática de custos;<br />
Contextualizar a temática de custos na legislação vigente;<br />
Apresentar a experiência <strong>da</strong> Secretaria do Tesouro Nacional<br />
para o desenvolvimento do Sistema de <strong>Custo</strong>s do Governo<br />
Federal;<br />
Debater especifici<strong>da</strong>des conceituais envolvendo custos<br />
aplicados ao setor público.<br />
ABOP Slide 3
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
Contabili<strong>da</strong>de Aplica<strong>da</strong> ao<br />
Setor Público: mu<strong>da</strong>nças<br />
relaciona<strong>da</strong>s com a temática<br />
de custos<br />
ABOP Slide 4
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
Portaria 184 do MF – convergência <strong>da</strong>s normas<br />
internacionais de contabili<strong>da</strong>de aplica<strong>da</strong>s ao setor público;<br />
Novo Plano de Contas Aplicado ao Setor Público (2013)–<br />
enfoque patrimonial;<br />
Normas Brasileiras de Contabili<strong>da</strong>de Aplica<strong>da</strong>s ao Setor<br />
Público (NBC T 16) – temática de custos<br />
ABOP Slide 5
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
<strong>Custo</strong>s e a legislação vigente<br />
ABOP Slide 6
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
Lei nº 4.320/1964<br />
Art. 99. Os serviços públicos industriais, ain<strong>da</strong> que não organizados<br />
como empresa pública ou autárquica, manterão contabili<strong>da</strong>de<br />
especial para determinação dos custos, ingressos e resultados, sem<br />
prejuízo <strong>da</strong> escrituração patrimonial e financeiro comum.<br />
Decreto-Lei nº 200/1967<br />
Art. 79. A contabili<strong>da</strong>de deverá apurar os custos dos serviços de<br />
forma a evidenciar os resultados <strong>da</strong> gestão.”<br />
ABOP Slide 7
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
Decreto nº 93.872/1986<br />
Art . 137. A contabili<strong>da</strong>de deverá apurar o custo dos projetos e<br />
ativi<strong>da</strong>des, de forma a evidenciar os resultados <strong>da</strong> gestão (Decreto-Lei nº<br />
200/67, art. 69):<br />
§ 1º A apuração do custo dos projetos e ativi<strong>da</strong>des terá por base os<br />
elementos fornecidos pelos órgãos de orçamento, constantes dos<br />
registros do Ca<strong>da</strong>stro Orçamentário de Projeto/Ativi<strong>da</strong>de, a utilização dos<br />
recursos financeiros e as informações detalha<strong>da</strong>s sobre a execução física<br />
que as uni<strong>da</strong>des administrativas gestoras deverão encaminhar ao<br />
respectivo órgão de contabili<strong>da</strong>de, na periodici<strong>da</strong>de estabeleci<strong>da</strong> pela<br />
Secretaria do Tesouro Nacional.<br />
§ 2º A falta de informação <strong>da</strong> uni<strong>da</strong>de administrativa gestora sobre a<br />
execução física dos projetos e ativi<strong>da</strong>des a seu cargo, na forma<br />
estabeleci<strong>da</strong>, acarretará o bloqueio de saques de recursos financeiros<br />
para os mesmos projetos e ativi<strong>da</strong>des, responsabilizando-se a autori<strong>da</strong>de<br />
administrativa faltosa pelos prejuízos decorrentes.<br />
ABOP Slide 8
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
Constituição <strong>da</strong> República de 1988<br />
Art. 70. A fiscalização contábil, financeira, orçamentária,<br />
operacional e patrimonial <strong>da</strong> União e <strong>da</strong>s enti<strong>da</strong>des <strong>da</strong> administração<br />
direta e indireta, quanto à legali<strong>da</strong>de, legitimi<strong>da</strong>de, economici<strong>da</strong>de,<br />
aplicação <strong>da</strong>s subvenções e renúncia de receitas, será exerci<strong>da</strong> pelo<br />
Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo sistema de<br />
controle interno de ca<strong>da</strong> Poder.<br />
(...)<br />
Art. 74. Os poderes Legislativo, Executivo e Judiciário manterão, de<br />
forma integra<strong>da</strong>, sistema de controle interno com a finali<strong>da</strong>de de:<br />
I - avaliar o cumprimento <strong>da</strong>s metas previstas no plano plurianual, a<br />
execução dos programas de governo e dos orçamentos <strong>da</strong> União;<br />
II - comprovar a legali<strong>da</strong>de e avaliar os resultados, quanto à eficácia<br />
e eficiência <strong>da</strong> gestão orçamentária, financeira e patrimonial nos<br />
órgãos e enti<strong>da</strong>des <strong>da</strong> administração federal, bem como <strong>da</strong> aplicação<br />
de recursos públicos por enti<strong>da</strong>des de direito privado;<br />
ABOP Slide 9
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
Lei 10.180/2001<br />
Art. 15. O Sistema de Contabili<strong>da</strong>de Federal tem por finali<strong>da</strong>de<br />
registrar os atos e fatos relacionados com a administração<br />
orçamentária, financeira e patrimonial <strong>da</strong> União e evidenciar:<br />
V - os custos dos programas e <strong>da</strong>s uni<strong>da</strong>des <strong>da</strong> Administração<br />
Pública Federal;<br />
Lei Complementar 101/2000 - LRF, artigo 50<br />
§ 3º A Administração Pública manterá sistema de custos que<br />
permita a avaliação e o acompanhamento <strong>da</strong> gestão orçamentária,<br />
financeira e patrimonial.<br />
Decreto nº 6976/2009<br />
Art. 7 o Compete ao órgão central do Sistema de Contabili<strong>da</strong>de<br />
Federal: (...) XIX - manter sistema de custos que<br />
permita a avaliação e o acompanhamento <strong>da</strong> gestão<br />
orçamentária, financeira e patrimonial;<br />
ABOP Slide 10
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
Decreto nº 7386/2010<br />
Art. 2º. O <strong>Ministério</strong> <strong>da</strong> Fazen<strong>da</strong> tem a seguinte Estrutura<br />
Organizacional:<br />
(...)<br />
II - órgãos específicos singulares:<br />
(...)<br />
c) Secretaria do Tesouro Nacional:<br />
1. Subsecretaria de Contabili<strong>da</strong>de Pública;<br />
Art. 21. À Subsecretaria de Contabili<strong>da</strong>de Pública compete:<br />
(...)<br />
VII - manter sistema de custos que permita a avaliação e o<br />
acompanhamento <strong>da</strong> gestão orçamentária, financeira e<br />
patrimonial.<br />
ABOP Slide 11
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
Portaria nº 157/2011<br />
Dispõe sobre a criação do Sistema de <strong>Custo</strong>s do Governo Federal.<br />
Art. 1º. - Fica criado o Sistema de <strong>Custo</strong>s no âmbito do Governo<br />
Federal.<br />
Art. 2º. - O Sistema de <strong>Custo</strong>s do Governo Federal visa a evidenciar<br />
os custos dos programas e <strong>da</strong>s uni<strong>da</strong>des <strong>da</strong> administração pública<br />
federal.<br />
Art. 3º. - Integram o Sistema de <strong>Custo</strong>s do Governo Federal:<br />
I - a Secretaria do Tesouro Nacional do <strong>Ministério</strong> <strong>da</strong> Fazen<strong>da</strong>, como<br />
órgão central; e<br />
II - os órgãos setoriais.<br />
ABOP Slide 12
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
Portaria nº 716/2011<br />
Dispõe sobre as competências dos Órgãos Central e Setoriais<br />
do Sistema de <strong>Custo</strong>s do Governo Federal.<br />
http://tesouro.fazen<strong>da</strong>.gov.br/legislacao/download/PortSTN_7162011<br />
_Compet_Sist<strong>Custo</strong>s.pdf<br />
ABOP Slide 13
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
Estratégia de Implantação do<br />
Sistema de Informações de<br />
<strong>Custo</strong>s do Governo Federal<br />
ABOP Slide 14
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
GRADUALISMO – Estratégia de Modelagem do Sistema de<br />
<strong>Custo</strong>s de forma Sistêmica e Concomitante:<br />
• 1ª etapa – Dedutiva: A partir dos Órgãos Centrais via sistemas<br />
estruturantes para a base de <strong>da</strong>dos do SIC<br />
• 2ª etapa – Indutiva: A partir <strong>da</strong> base de <strong>da</strong>dos do SIC para<br />
Uni<strong>da</strong>des Administrativas via INFRASIG’s<br />
• Sistema de custos para o setor público – Complexi<strong>da</strong>de<br />
• Abrangência – Administração Direta e Indireta<br />
• Órgãos e Enti<strong>da</strong>des atuando em diversas áreas – Educação,<br />
Defesa, Saúde ...<br />
• Dimensão Cultural – inexistência de uma cultura de custos no<br />
âmbito <strong>da</strong> Administração Pública Federal<br />
ABOP Slide 15
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
1. Estudos preliminares dos Sistemas Estruturantes e dos Ajustes Contábeis,<br />
parceria STN, MPOG, Serpro e Secretaria-Executiva/MF [2009];<br />
2. Desenvolvimento de Versão Inicial do Sistema [novembro/2009];<br />
3. Homologação <strong>da</strong> Versão Inicial [27/2/2010];<br />
4. Treinamento de Multiplicadores <strong>da</strong> STN [abril/2010];<br />
5. Treinamento de Multiplicadores do MPOG: SPI, SOF, SEGES, SLTI e SRH<br />
[maio/2010];<br />
7. Criação de Comitês Setoriais de Vali<strong>da</strong>ção dos Dados: 31 órgãos<br />
[julho/2010];<br />
8. Formação de uni<strong>da</strong>de organizacional específica para tratar de custos:<br />
Núcleo de Informação de <strong>Custo</strong>s na Coordenação-Geral de Contabili<strong>da</strong>de<br />
<strong>da</strong> União (CCONT/STN) [agosto/2010];<br />
ABOP Slide 16
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
9. Processo de vali<strong>da</strong>ção: Reuniões Técnicas com servidores dos<br />
diversos Órgãos <strong>da</strong> Administração Direta Federal para confecção de<br />
relatórios customizados [julho a dezembro/2010];<br />
10. 261 servidores capacitados para vali<strong>da</strong>r os <strong>da</strong>dos [até<br />
dezembro/2010].<br />
11. Contratação de Consultor de <strong>Custo</strong>s para identificar potenciais usos<br />
<strong>da</strong>s informações de gera<strong>da</strong>s pelo Sistema de Informações de <strong>Custo</strong>s<br />
do Governo Federal. [outubro a dezembro/2010];<br />
12. Gerência de Informações de <strong>Custo</strong>s na STN [janeiro/2011];<br />
13. Desenvolvimento <strong>da</strong> segun<strong>da</strong> versão do SIC; [2011]<br />
14. Portaria 157/2011 - Dispõe sobre a criação do Sistema de <strong>Custo</strong>s do<br />
Governo Federal; [março/2011]<br />
15. Portaria 716/2011 – Dispõe sobre a estrutura dos órgãos setoriais e<br />
do órgão central de custos. [outubro/2011]<br />
ABOP Slide 17
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
Órgão<br />
Setorial<br />
Órgão<br />
Setorial<br />
Órgão<br />
Setorial<br />
Órgão<br />
Central<br />
(Geinc)<br />
ABOP Slide 18<br />
Órgão<br />
Setorial<br />
Órgão<br />
Setorial<br />
Demais Poderes: facultativo
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
Mais informações sobre as iniciativas do Governo Federal<br />
http://tesouro.fazen<strong>da</strong>.gov.br/Sistema_Informacao_custos/apresentac<br />
ao.asp<br />
ABOP Slide 19
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
Noções de Contabili<strong>da</strong>de de <strong>Custo</strong>s<br />
ABOP Slide 20
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
Contabili<strong>da</strong>de Financeira: ciência social aplica<strong>da</strong> que capta,<br />
registra, resume, interpreta e evidencia fenômenos que afetam a<br />
situação financeira e patrimonial <strong>da</strong> enti<strong>da</strong>de.<br />
Contabili<strong>da</strong>de de <strong>Custo</strong>s: ramo <strong>da</strong> contabili<strong>da</strong>de que trata dos<br />
gastos incorridos na produção de bens e serviços.<br />
Contabili<strong>da</strong>de Gerencial: corresponde à integração dos<br />
conhecimentos úteis, sob o aspecto gerencial, para a<br />
toma<strong>da</strong> de decisões <strong>da</strong> administração <strong>da</strong> enti<strong>da</strong>de, oriundos<br />
de vários ramos <strong>da</strong> Contabili<strong>da</strong>de e de outras ciências. É o<br />
gerenciamento <strong>da</strong> informação contábil em favor <strong>da</strong><br />
administração <strong>da</strong> enti<strong>da</strong>de.<br />
ABOP Slide 21
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
CONTABILIDADE<br />
FINANCEIRA<br />
Externo à organização (acionistas, sócios,<br />
credores, legisladores, etc.).<br />
Ênfase nas consequências financeiras <strong>da</strong>s<br />
ativi<strong>da</strong>des passa<strong>da</strong>s.<br />
ABOP Slide 22<br />
CONTABILIDADE<br />
GERENCIAL<br />
Interno à organização (gestores,<br />
controladores, etc.).<br />
Ênfase nas decisões que afetam o futuro.<br />
Ênfase na objetivi<strong>da</strong>de e consistência dos levantados Ênfase na relevância a e flexibili<strong>da</strong>de dos<br />
<strong>da</strong>dos.<br />
partir <strong>da</strong>dos. de registros<br />
Informação precisa.<br />
CONTABIL. <strong>da</strong> Ênfase contabili<strong>da</strong>de<br />
na Oportuni<strong>da</strong>de.<br />
DE CUSTOS<br />
financeira.<br />
Relatórios resumidos e rígidos, em certo<br />
• Subsídio Relatórios flexíveis à e detalhados.<br />
grau.<br />
Observância dos PCGA.<br />
Obrigatória. Não-obrigatória.<br />
Relatórios com orientação histórica.<br />
Fonte: Contabili<strong>da</strong>de Gerencial ; Garrison & Noreen<br />
• Dados<br />
contabili<strong>da</strong>de<br />
gerencial.<br />
Não-obrigatorie<strong>da</strong>de de observância aos<br />
PCGA.<br />
Relatórios com orientação histórica e para o<br />
futuro.
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
Gasto: Aquisição de um produto ou serviço qualquer, que gera sacrifício financeiro para a<br />
enti<strong>da</strong>de, representado por entrega ou promessa de entrega de ativos.<br />
<strong>Custo</strong>: Gasto relativo a bens ou serviços utilizados na produção de outros bens ou<br />
serviços.<br />
Desembolso: Pagamento resultante <strong>da</strong> aquisição de bem ou serviço.<br />
Per<strong>da</strong>: Bem ou serviço consumidos de forma anormal e<br />
involuntária.<br />
Objeto de <strong>Custo</strong>: item para o qual se deseja levantar a<br />
informação de custos.<br />
ABOP Slide 23
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
Investimento: Gasto ativado em função de sua vi<strong>da</strong> útil ou de benefícios atribuíveis a<br />
períodos futuros.<br />
Despesa (visão patrimonial)<br />
“São decréscimos nos benefícios econômicos durante o período contábil sob a forma de saí<strong>da</strong><br />
de recursos ou redução de ativos ou incrementos em passivos, que resultam em decréscimo do<br />
patrimônio líquido e que não sejam provenientes de distribuição aos proprietários <strong>da</strong> enti<strong>da</strong>de.<br />
Despesa (visão orçamentária)<br />
“Despesa executa<strong>da</strong> por enti<strong>da</strong>de pública e que depende de autorização<br />
legislativa para sua realização, por meio <strong>da</strong> Lei Orçamentária Anual ou de<br />
Créditos Adicionais, pertencendo ao exercício financeiro <strong>da</strong> emissão do<br />
respectivo empenho.”<br />
Despesa: Bem ou serviço consumido direta ou indiretamente<br />
e intencionalmente para a obtenção de receitas.<br />
ABOP Slide 24
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
INDÚSTRIA<br />
CUSTO DESPESA<br />
Gastos na fábrica Gastos no escritório<br />
SERVIÇOS<br />
COMÉRCIO<br />
CUSTO DESPESA<br />
ABOP Slide 25<br />
CUSTO DESPESA<br />
Mercadoria a ser<br />
revendi<strong>da</strong><br />
Mão-de-obra aplica<strong>da</strong> Gastos na administração<br />
Gastos na<br />
administração
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
SITUAÇÃO<br />
Compra de energia elétrica para indústria<br />
Salário de operários em greve<br />
Aquisição de matéria-prima à vista<br />
Consumo de matéria-prima<br />
Depreciação de equipamento usado na produção<br />
Aquisição de veículo a prazo<br />
ABOP Slide 26<br />
GASTO<br />
DESEMBLSO<br />
CUSTO<br />
x x x x<br />
x x x<br />
x x x<br />
INVESTIM.<br />
x x<br />
x x<br />
x x<br />
DESPESA
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
Classificação de <strong>Custo</strong>s<br />
ABOP Slide 27
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
<strong>Custo</strong> Fixo: custo cujo total permanece constante, independentemente do nível de<br />
ativi<strong>da</strong>de. <strong>Custo</strong> fixo unitário decresce com o aumento <strong>da</strong> produção.<br />
<strong>Custo</strong> Variável: custo cujo total varia proporcionalmente à variação nos níveis de<br />
ativi<strong>da</strong>de. <strong>Custo</strong> variável unitário é constante.<br />
<strong>Custo</strong> Direto: custo que pode ser facilmente e adequa<strong>da</strong>mente identificado ao objeto<br />
de custo em consideração.<br />
<strong>Custo</strong> Indireto: custo que para ser apropriado ao objeto de custo necessita de um<br />
critério de rateio.<br />
ABOP Slide 28
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
SITUAÇÃO CUSTO FIXO<br />
Aluguel de depósito para estoque de mat. prima<br />
Compra de mat. prima para produção de veículos<br />
Salários dos gerentes de produção<br />
Energia elétrica usa<strong>da</strong> na fábrica<br />
SITUAÇÃO<br />
Matéria prima para produção de veículos<br />
Energia elétrica usa<strong>da</strong> por to<strong>da</strong> a fábrica, para todos os<br />
produtos<br />
Salários dos empregados encarregados <strong>da</strong> limpeza <strong>da</strong><br />
fábrica<br />
Salários dos empregados <strong>da</strong> fábrica responsáveis pela<br />
produção do produto A<br />
ABOP Slide 29<br />
x<br />
x<br />
CUSTO<br />
DIRETO<br />
x<br />
x<br />
CUSTO<br />
VARIÁVEL<br />
x<br />
x<br />
CUSTO<br />
INDIRETO<br />
x<br />
x
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
OBJETOS DE CUSTOS DO SETOR PÚBLICO<br />
- Programas<br />
- Ação (Projeto/Ativi<strong>da</strong>de)<br />
- Produtos/Serviços<br />
- Institucional (órgão, departamento)<br />
ABOP Slide 30
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas Questões<br />
( F ) A contabili<strong>da</strong>de de custos é mais ampla que a<br />
gerencial.<br />
( V ) O conhecimento de custo é vital para se saber,<br />
<strong>da</strong>do o preço, se um produto é lucrativo ou não, e quanto.<br />
( V ) Os custos diretos são apropriados diretamente a ca<strong>da</strong> produto fabricado sem a<br />
necessi<strong>da</strong>de de rateios ou estimativas.<br />
( F ) Os encargos trabalhistas e previdenciários <strong>da</strong> mão-de-obra direta e indireta não<br />
são custos de produção.<br />
( V<br />
) Os custos variáveis totais variam de acordo com a quanti<strong>da</strong>de produzi<strong>da</strong>,<br />
proporcionalmente e em razão direta.<br />
ABOP Slide 31
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
( V ) A depreciação dos equipam. industriais faz parte do<br />
custo do produto.<br />
( F<br />
) <strong>Custo</strong> é a aquisição de bens /serviços que se<br />
incorporam ao patrimônio.<br />
( V ) O desembolso é o pagamento correspondente à aquisição de um bem ou<br />
serviço.<br />
ABOP Slide 32<br />
Questões
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
O Esquema Básico <strong>da</strong><br />
Contabili<strong>da</strong>de de <strong>Custo</strong>s<br />
ABOP Slide 33
1º<br />
PASSO<br />
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
SEPARAÇÃO DE<br />
CUSTOS E<br />
DESPESAS<br />
Sal. Professores<br />
Mat. Prima Cons.<br />
Salários Adm.<br />
E. Elét.(Salas de Aula)<br />
<strong>Custo</strong>s de Produção<br />
$ 200,00<br />
$ 300,00<br />
$ 100,00<br />
$ 50,00<br />
Total $ 550,00<br />
Despesas Administrativas<br />
Total $ 100,00<br />
2º<br />
PASSO<br />
APROPRIAÇÃO<br />
DOS CUSTOS<br />
DIRETOS AOS<br />
PRODUTOS E<br />
SERVIÇOS<br />
Matéria Prima:<br />
60% para Curso A<br />
40% para Curso B<br />
Salários Produção:<br />
60% dos Prof. Curso A<br />
40% dos Prof. Curso B<br />
Mat. Prima Cons.<br />
ABOP Slide 34<br />
$ 300,00<br />
Curso A - $ 180,00<br />
Curso B - $ 120,00<br />
Sal. Prod. Diretos $ 200,00<br />
Curso A - $ 120,00<br />
Curso B - $ 80,00<br />
3º<br />
PASSO<br />
RATEIO DOS<br />
CUSTOS<br />
INDIRETOS<br />
E. Elét. <strong>da</strong>s Salas de Aula:<br />
Critério de rateio - # alunos<br />
Curso A 1000 alunos<br />
Curso B 500 alunos<br />
Rateio do custo de En. Elét.<br />
Curso A: (1000/1500)*50 = 33<br />
Curso B: (500/1500)*50 = 17<br />
ITEM<br />
CURSO<br />
A<br />
Mat. Prim 180 120<br />
Sal. Prof. 120 80<br />
En. Elét. 33 17<br />
CUSTO 333 217<br />
CURSO<br />
B
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
ABOP Slide 35
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
Materiais Diretos: Controle e<br />
Valoração<br />
ABOP Slide 36
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
VALORAÇÃO DE ITENS USADOS NO PROCESSO DE PRODUÇÃO<br />
- Apropriação pelo valor histórico ou de aquisição;<br />
- Gastos incorridos para a colocação do ativo em condições de uso ou<br />
ven<strong>da</strong> incorporam seu valor.<br />
GASTOS COM ARMAZENAGEM<br />
- Empresa comercial: despesas;<br />
- Empresa industrial: gastos de armazenagem<br />
acrescidos ao valor dos itens estocados.<br />
Por quê?<br />
- Empresa comercial: mercadoria estoca<strong>da</strong> já se<br />
encontra em condições de negociação;<br />
- Empresa industrial: armazenagem é fase do próprio<br />
processo de produção, sendo leva<strong>da</strong> para custo!<br />
ABOP Slide 37
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
DIFICULDADES RELATIVAS AO USO E VALORAÇÃO DE MATERIAIS<br />
Avaliação<br />
Aquisição de vários lotes: qual valor<br />
atribuir?<br />
Como tratar os tributos? A sucata?<br />
Como tratar custos de departamentos<br />
comuns a diversos produtos?<br />
Controle<br />
Segregação de funções;<br />
Planejamento do processo de requisições e fluxo;<br />
Como garantir o consumo nas finali<strong>da</strong>des na qual foi registrado?<br />
Programação<br />
Quanto e como comprar;<br />
Thresholds. (valores mínimos de parâmetro)<br />
Gestão de estoques – critérios de avaliação<br />
ABOP Slide 38
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
Mão de Obra Direta: Controle<br />
e Valoração<br />
ABOP Slide 39
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
Mão-de-obra Direta → pessoal que trabalha<br />
Diretamente sobre o produto em elaboração,<br />
desde que seja possível a mensuração do<br />
tempo despendido e a identificação de quem<br />
executou o trabalho, sem necessi<strong>da</strong>de de<br />
qualquer apropriação indireta ou rateio.<br />
MÃO DE OBRA<br />
USA CRITÉRIO DE<br />
RATEIO?<br />
SIM NÃO<br />
M.O. DIRETA M.O. INDIRETA<br />
<strong>Custo</strong> de M.O. Direta ≠ Valor total pago à produção (mesmo aos operários<br />
diretos).<br />
M.O. Direta → utiliza<strong>da</strong> sobre o produto! <strong>Custo</strong> de M.O. Direta varia com a<br />
produção, enquanto a folha relativa ao pessoal <strong>da</strong> própria produção é fixa.<br />
ABOP Slide 40
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
Tempos não trabalhados?<br />
Encargos sociais, férias, 13º salário,<br />
descanso remunerado, feriados?<br />
Horas-extras, adicionais, etc.?<br />
<strong>Custo</strong>s de transporte, alimentação, etc.?<br />
ABOP Slide 41<br />
<strong>Custo</strong>s indiretos.<br />
Mão de obra direta.<br />
Podem ou não ser MDO.<br />
<strong>Custo</strong>s indiretos.<br />
Ambientes com alta tecnologia → Mão de<br />
Obra direta tende a representar uma<br />
pequena porcentagem dos custos totais →<br />
Aproxima-se <strong>da</strong> característica de custo fixo.
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
<strong>Custo</strong>s Indiretos de<br />
Fabricação: Controle e Rateio<br />
Direto aos Produtos.<br />
ABOP Slide 42
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
APURAÇÃO DOS CUSTOS DOS PRODUTOS À MEDIDA EM QUE VÃO<br />
SENDO FABRICADOS:<br />
PREVISÃO DOS CIF<br />
• Estimativa do volume<br />
de produção;<br />
• Estimativa do valor dos<br />
custos indiretos;<br />
• Fixação de critério de<br />
apropriação dos custos<br />
indiretos aos<br />
departamentos e<br />
produtos.<br />
ABOP Slide 43<br />
AJUSTES<br />
• Taxa prevista é aplica<strong>da</strong><br />
aos produtos elaborados<br />
no período;<br />
• CIFs incorridos tendem<br />
a ser diferentes <strong>da</strong>s<br />
estimativas iniciais →<br />
Ajuste!
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
Boa taxa de aplicação → divisão em custos<br />
fixos ou variáveis.<br />
Determinação de taxa Predetermina<strong>da</strong>:<br />
1. Estimativa dos volumes em ca<strong>da</strong><br />
departamento;<br />
2. Estimativa dos custos fixos de ca<strong>da</strong><br />
departamento;<br />
3. Estimativa dos custos variáveis de ca<strong>da</strong><br />
departamento;<br />
4. Definição do critério de apropriação dos<br />
CIF aos Produtos (pode ser precedi<strong>da</strong><br />
pela forma de distribuição e rateio dos CIF<br />
aos diferentes departamentos de<br />
serviços);<br />
ABOP Slide 44
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
Sistemas de acumulação<br />
ABOP Slide 45
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
SISTEMA DE ACUMULAÇÃO DE CUSTOS<br />
Cui<strong>da</strong> do processo de acumulação dos custos e o seu desenho está<br />
associado ao sistema de produção <strong>da</strong> enti<strong>da</strong>de. Os sistemas de produção<br />
mais conhecidos são o de produção contínua e o por ordem, de<br />
onde derivam os sistemas de acumulação por etapa do processo e por<br />
ordem de produção, respectivamente.<br />
PRINCIPAIS SISTEMAS DE ACUMULAÇÃO<br />
• Por ordem - Adotará o sistema de acumulação de custos por ordem<br />
ou encomen<strong>da</strong> a enti<strong>da</strong>de cujo sistema produtivo for predominantemente<br />
descontínuo, produzindo bens ou serviços não padronizados e,<br />
geralmente, sob encomen<strong>da</strong> específica dos seus clientes. Ex.: <strong>Custo</strong><br />
dos projetos.<br />
• Por processo – Sistema de acumulação de custos indicado para<br />
bens ou serviços padronizados. Ex.: <strong>Custo</strong> <strong>da</strong>s ativi<strong>da</strong>des.<br />
ABOP Slide 46
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
SISTEMA DE ACUMULAÇÃO CUSTOS DO SETOR PÚBLICO<br />
- Por Processo: Serviços típicos do setor público, como<br />
ensino, assistência médica, etc.<br />
Os custos desses serviços devem ser acumulados durante<br />
determinado período.<br />
ABOP Slide 47
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
SISTEMA DE ACUMULAÇÃO CUSTOS DO SETOR PÚBLICO<br />
- Ordem de Serviço: O setor público também cria capaci<strong>da</strong>de para<br />
prestar serviço quando constrói uma escola, um hospital, uma ponte,<br />
um conjunto habitacional, uma estra<strong>da</strong>. Caracteriza-se como<br />
encomen<strong>da</strong> específica, com <strong>da</strong>ta inicial e final de execução.<br />
ABOP Slide 48
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
Sistemas de custeio<br />
ABOP Slide 49
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
SISTEMA DE CUSTEIO<br />
Está associado ao modelo de mensuração. A escolha do sistema de<br />
custeio a ser adotado não depende do sistema produtivo <strong>da</strong> enti<strong>da</strong>de e<br />
sim, principalmente, do tipo de informação e de controle que a<br />
administração pretende obter a partir do sistema de custeio a ser<br />
implantado.<br />
• <strong>Custo</strong> orçado/ estimado: Estes custos são estabelecidos antes de<br />
realizar o serviço, através de estudos ou valores escolhidos como<br />
amostra de um período.<br />
• <strong>Custo</strong> padrão: Valor do material, mão de obra ou gastos<br />
cui<strong>da</strong>dosamente apurados, necessários a elaboração de um produto ou<br />
serviço.<br />
• <strong>Custo</strong> histórico: Tem como pressuposto principal a simplificação e<br />
contabilização dos valores tais como ocorreram.<br />
ABOP Slide 50
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
SISTEMA DE CUSTEIO PÚBLICO<br />
- Histórico: É elemento fun<strong>da</strong>mental na integração entre o sistema de<br />
custos e os sistemas de orçamento e contabili<strong>da</strong>de pública.<br />
- Orçado: Originário <strong>da</strong> composição de itens que estimados nos dão o<br />
valor do preço dos serviços.<br />
ABOP Slide 51
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
Métodos de custeio<br />
ABOP Slide 52
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
• Custeio por absorção – é o método derivado <strong>da</strong> aplicação dos princípios de<br />
contabili<strong>da</strong>de geralmente aceitos, nascido <strong>da</strong> situação histórica. Resume-se no<br />
critério em que se apropriam todos os custos de produção quer fixos, quer<br />
variáveis quer diretos ou indiretos, e tão-somente os custos de produção, aos<br />
produtos elaborados.<br />
• Custeio variável - só são alocados aos produtos os custos variáveis, ficando<br />
os fixos separados e considerados como despesas do período, indo diretamente<br />
para o Resultado; para os estoques só vão, como conseqüência, custos<br />
variáveis.<br />
• Custeio por ativi<strong>da</strong>des - conhecido como ABC (Actívity-Based Costing), é<br />
uma metodologia de custeio que procura reduzir sensivelmente as distorções<br />
provoca<strong>da</strong>s pelo rateio arbitrário dos custos indiretos.<br />
• Custeio Direto - apropriação dos custos diretos, quer fixos ou variáveis, desde<br />
que possam ser perfeitamente identificáveis com o produto.<br />
Fonte: Martins, Eliseu – Contabili<strong>da</strong>de de custos – 9.ed – Atlas, 2003<br />
ABOP Slide 53
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
Custeio por Absorção → apropria-se à produção todos os custos, fixos e<br />
variáveis.<br />
• <strong>Custo</strong>s Fixos e Variáveis são “estocados” (inventariáveis) e lançados<br />
ao resultado apenas quando <strong>da</strong> ven<strong>da</strong> do produto;<br />
• Os <strong>Custo</strong>s Fixos são custos incorridos independentemente <strong>da</strong><br />
quanti<strong>da</strong>de produzi<strong>da</strong> → não sofrem variações em razão do volume de<br />
produção;<br />
• CPV contempla todos os custos de produção, fixos e variáveis.<br />
ABOP Slide 54
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
Custeio Variável (ou Custeio Direto) → apropriam-se aos produtos apenas<br />
os custos variáveis de produção, sendo os custos fixos lançados<br />
diretamente ao resultado, como se fossem despesas, sem transitar pelos<br />
estoques.<br />
• Somente os custos variáveis são inventariáveis;<br />
• CPV corresponde apenas aos custos variáveis → custos fixos são<br />
despesas operacionais.<br />
ABOP Slide 55
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
CUSTEIO POR ABSORÇÃO CUSTEIO VARIÁVEL<br />
Todos os custos são levados ao produto. Só os custos variáv. são levados ao prod.<br />
Faz uso de métodos de rateio. Não faz uso de métodos de rateio.<br />
É possível estabel. um custo total<br />
unitário.<br />
COMPORTAMENTO DO LUCRO<br />
LUCRO BRUTO: Ven<strong>da</strong> de to<strong>da</strong> a<br />
produção de um período<br />
LUCRO LÍQUIDO: Ven<strong>da</strong> de to<strong>da</strong> a<br />
produção de um período.<br />
LUCRO BRUTO: Ven<strong>da</strong> de parte <strong>da</strong><br />
produção de um período.<br />
LUCRO LÍQUIDO: Ven<strong>da</strong> de parte <strong>da</strong><br />
produção de um período.<br />
ABOP Slide 56<br />
Há um custo unitário parcial.<br />
C. POR<br />
ABSORÇÃO<br />
C. VARIÁVEL<br />
Menor L.B. Maior L.B.<br />
L.L. igual ao do c.<br />
variável<br />
L.L. igual ao do c.<br />
por absorção.<br />
Menor L.B. Maior L.B.<br />
Maior L.L. Menor L.L.
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas Questões<br />
( V ) Como regra, a mão de obra direta é custo<br />
variável.<br />
( F ) No setor público, para qualquer objeto de custo,<br />
é possível afirmar que a mão de obra direta é custo<br />
variável.<br />
( F ) As férias e 13º salário de operários diretamente,<br />
ligados à produção correspondem a mão de obra indireta.<br />
( F<br />
) Aplicando o conceito de custeio variável para os estoques, a depreciação<br />
entra no custo de produção.<br />
ABOP Slide 57
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
• Custeio ABC (Activity-Based Costing) -<br />
procura reduzir sensivelmente as distorções<br />
provoca<strong>da</strong>s pelo rateio arbitrário dos custos<br />
indiretos;<br />
• Não traz diferenças quanto aos custos diretos;<br />
• Alocação dos custos às ativi<strong>da</strong>des: requer definição <strong>da</strong>s ativi<strong>da</strong>des<br />
relevantes e dos direcionadores de recursos;<br />
• Os graus de arbitrarie<strong>da</strong>de e de subjetivi<strong>da</strong>de tolerados no passado<br />
podem provocar distorções significativas:<br />
– Avanço tecnológico → aumento dos custos indiretos;<br />
– Diversi<strong>da</strong>de de produtos/modelos fabricados na mesma fábrica.<br />
ABOP Slide 58
1º PASSO<br />
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
IDENTIFICAÇÃO DAS<br />
ATIVIDADES RELEVANTES<br />
DE CADA DEPARTAMENTO<br />
Ativi<strong>da</strong>de: ação que utiliza recursos humanos,<br />
materiais, tecnológicos e financeiros para se<br />
produzir bens ou serviços. Características:<br />
• Necessárias à concretização de um<br />
processo;<br />
• Podem ser dividi<strong>da</strong>s em tarefas e<br />
operações;<br />
• Em seu conjunto e desempenha<strong>da</strong>s de<br />
forma a atingir um fim específico, constitui<br />
uma função, normalmente associa<strong>da</strong> a um<br />
departamento.<br />
ABOP Slide 59<br />
2º PASSO<br />
ATRIBUIÇÃO DOS CUSTOS<br />
ÀS ATIVIDADES<br />
Feita conforme as seguintes priori<strong>da</strong>des:<br />
1. Alocação direta → identificação clara, direta<br />
e objetiva de itens de custos com certas<br />
ativi<strong>da</strong>des;<br />
2. Rastreamento → alocação com base em<br />
relação de causa e efeito entre a ativi<strong>da</strong>de e<br />
a geração dos custos. Expressa através de<br />
direcionadores de custos de primeiro estágio;<br />
3. Rateio - realizado apenas quando não há a<br />
possibili<strong>da</strong>de de utilizar nem a alocação<br />
direta nem o rastreamento. Expressa via<br />
direcionadores de segundo estágio.
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
Direcionador de custos: fator que determina o custo de uma<br />
ativi<strong>da</strong>de.<br />
• As ativi<strong>da</strong>des necessitam de recursos para serem realiza<strong>da</strong>s;<br />
• O Direcionador é o fator que determina ou influencia a maneira<br />
como os produtos “consomem” (utilizam) as ativi<strong>da</strong>des.<br />
ABOP Slide 60
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
Ex: Indústria de Tecelagem.<br />
Passo 1: Identificação <strong>da</strong>s ativi<strong>da</strong>des relevantes de ca<strong>da</strong> depto.;<br />
Passo 2: Atribuição de custos.<br />
DEPARTAMENTO ATIVIDADES<br />
COMPRAS<br />
ALMOXARIFADO<br />
ADMINISTRAÇÃO DA<br />
PRODUÇÃO<br />
CORTE E COSTURA<br />
ACABAMENTO<br />
Comprar Materiais<br />
Desenvolver Forneced.<br />
Receber Materiais<br />
Movimentar Materiais<br />
Programar Produção<br />
Controlar Produção<br />
Cortar<br />
Costurar<br />
Acabar<br />
Despachar<br />
ABOP Slide 61<br />
DIRECIONADORES<br />
Nº de pedidos<br />
Nº de fornecedores<br />
Nº de recebimentos<br />
Nº de requisições<br />
Nº de produtos<br />
Número de lotes<br />
Tempo de corte<br />
Tempo de costura<br />
Tempo acabamento<br />
Apontamento
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
Passo 2: Atribuição de <strong>Custo</strong>s → Levantamento dos custos <strong>da</strong>s ativi<strong>da</strong>des;<br />
DEPARTAMENTO ATIVIDADES<br />
COMPRAS<br />
ALMOXARIFADO<br />
ADMINISTRAÇÃO DE<br />
PRODUÇÃO<br />
CORTE E COSTURA<br />
ACABAMENTO<br />
Comprar Materiais<br />
Desenvolver Forneced.<br />
Total<br />
Receber Materiais<br />
Movimentar Materiais<br />
Total<br />
Programar Produção<br />
Controlar Produção<br />
Total<br />
Cortar<br />
Costurar<br />
Total<br />
Acabar<br />
Despachar<br />
Total<br />
ABOP Slide 62<br />
CUSTOS<br />
16.000<br />
12.000<br />
28.000<br />
12.350<br />
16.000<br />
28.350<br />
16.000<br />
13.850<br />
29.850<br />
29.000<br />
28.600<br />
57.600<br />
14.000<br />
32.200<br />
46.200
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
DIRECIONADORES DE CUSTOS DAS<br />
ATIVIDADES<br />
CAMISETAS VESTIDOS CALÇAS TOTAL<br />
Nº de pedidos de compra 150 400 200 750<br />
Nº de fornecedores 2 6 3 11<br />
Nº de recebimentos 150 400 200 750<br />
Nº de requisições 400 1500 800 2700<br />
Nº de produtos 1 1 1 3<br />
Nº de lotes 10 40 20 70<br />
Hs usa<strong>da</strong>s para cortar 2160 hs 882 hs 2600 hs 5642<br />
Hs usa<strong>da</strong>s para costurar 3240 hs 2058 hs 7800 hs 13098<br />
Hs usa<strong>da</strong>s para acabar 2700 hs 2520 hs 3900 hs 9120<br />
Hs usa<strong>da</strong>s p/ despachar 25 hs 50 hs 25 hs 100<br />
ABOP Slide 63
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
Passo 2: Atribuição de <strong>Custo</strong>s → Determinação do <strong>Custo</strong> <strong>da</strong> Ativi<strong>da</strong>de por<br />
Uni<strong>da</strong>de do Produto;<br />
QUANTIDADES<br />
Camisetas 18000<br />
Vestidos 4200<br />
Calças 13000<br />
Ex: Produto → Camisetas<br />
Ativi<strong>da</strong>de → Comp. Materiais<br />
<strong>Custo</strong> Unit. Direcionador = 16000/750 = 21,33<br />
<strong>Custo</strong> Ativ. Direc. Ao Prod. = 21,33 x 150 = 3200<br />
<strong>Custo</strong> Ativ. Por Unid. Do Prod. = 3200/18000 = 0,178<br />
ABOP Slide 64
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
ATIVIDADES CAMISETAS VESTIDOS CALÇAS<br />
Comprar Materiais 0,1778 2,0317 0,3282<br />
Desenvolver Fornecedores 0,1212 1,5584 0,2517<br />
Receber Materiais 0,1372 1,5683 0,2533<br />
Movimentar Materiais 0,1317 2,1164 0,3647<br />
Programar Produção 0,2963 1,2698 0,4103<br />
Controlar Produção 0,1099 1,8864 0,3044<br />
Cortar 0,6168 1,0794 1,0280<br />
Costurar 0,3930 1,0699 1,3101<br />
Acabar Produtos 0,2303 0,9211 0,4605<br />
Despachar Produtos 0,4472 3,8333 0,6192<br />
TOTAL R$ 2,6614 R$ 17,3328 R$ 5,3305<br />
ABOP Slide 65
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
CUSTEIO DIRETO – Justificativa<br />
• Permite acompanhar o desempenho dos gestores e <strong>da</strong>s políticas públicas<br />
sem as intermináveis discussões a respeito dos custos gerais transferidos.<br />
• Relação custo benefício <strong>da</strong> informação.<br />
• Está entranhado no sistema de planejamento/ orçamento/contabiliza-ção<br />
do setor público.<br />
ABOP Slide 66
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
Problemas na Alocação<br />
de <strong>Custo</strong>s<br />
ABOP Slide 67
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
Arbitrarie<strong>da</strong>de <strong>da</strong> Alocação de <strong>Custo</strong>s<br />
• <strong>Custo</strong>s conjuntos / comuns<br />
Nem sempre há relação de causa e efeito <strong>da</strong> alocação com o<br />
objeto de custo<br />
Em geral, quanto maiores os custos comuns menos precisa é<br />
a informação de custos<br />
Distorção no Custeio por Absorção :<br />
• <strong>Custo</strong>s fixos unitários variam em razão inversa à quanti<strong>da</strong>de produzi<strong>da</strong> → variação de<br />
quanti<strong>da</strong>des produzi<strong>da</strong>s podem gerar reflexos nos custos totais;<br />
ABC<br />
• Dificul<strong>da</strong>de na identificação de direcionadores;<br />
ABOP Slide 68
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
CUSTEIO DIRETO – Questionamentos<br />
• <strong>Custo</strong>s apurados podem conter distorções (falta de rigor na vinculação<br />
<strong>da</strong> despesa de pessoal às ativi<strong>da</strong>des e aos projetos)<br />
• Os projetos e ativi<strong>da</strong>des do setor público são excessivamente<br />
genéricos.<br />
• Esse método não incorpora os avanços <strong>da</strong> gestão estratégica de<br />
custo.<br />
ABOP Slide 69<br />
Fonte: Machado, Nelson – Sistema de informação de custo – ENAP, 2005
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
CUSTEIO POR ATIVIDADES NO SETOR PÚBLICO<br />
• Na<strong>da</strong> impede que órgãos específicos, a partir <strong>da</strong>s informações<br />
extraí<strong>da</strong>s do sistema de informação contábil gerencial, construam<br />
modelos específicos de análise e gerenciamento de seus custos,<br />
seguindo o modelo ABC.<br />
GESTÃO POR RESULTADOS<br />
• O sistema de custos facilita a aplicação <strong>da</strong> gestão por resultados no<br />
setor público. Basta calcular a receita econômica por órgão, programa<br />
ou ativi<strong>da</strong>de e confrontá-la com os custos diretos.<br />
ABOP Slide 70
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
DESAFIO DO SISTEMA ORÇAMENTÁRIO<br />
ABOP Slide 71<br />
Desafios<br />
Apesar do programa de apoio administrativo colaborar para a<br />
consecução dos objetivos dos programas finalísticos ou de gestão de<br />
políticas públicas e demais programas, suas despesas, até o momento,<br />
não são associa<strong>da</strong>s a esses programas. Em decorrência, não é possível<br />
se ter conhecimento de quanto de recurso foi consumido para se atingir<br />
os resultados dos programas finalísticos ou de gestão.<br />
ORÇAMENTO: INSUMO PARA CUSTOS<br />
CUSTOS: INSUMO PARA O ORÇAMENTO
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
DESAFIO DO REGIME CONTÁBIL<br />
Os custos na Administração Pública são representados tanto por fatos<br />
resultantes como independentes <strong>da</strong> execução orçamentária.<br />
NECESSIDADE DE AJUSTES EM ROTINAS CONTÁBEIS<br />
DESAFIO DA ALOCAÇÃO<br />
Esse problema decorre <strong>da</strong> existência dos denominados custos comuns, ou<br />
seja, custos que guar<strong>da</strong>m uma relação com mais de um objeto de custo. Em<br />
algumas situações específicas, como é o caso dos denominados custos<br />
conjuntos, não existe um critério de alocação que possa ser considerado<br />
plenamente defensável.<br />
O SISTEMA DEVE SER VERSÁTIL E PERMITIR O USO DE DIVERSOS<br />
CRITÉRIOS DE ALOCAÇÃO<br />
ABOP Slide 72<br />
Desafios
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
<strong>Custo</strong>s para Toma<strong>da</strong> de<br />
Decisão<br />
ABOP Slide 73
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
APLICAÇÕES GERAIS<br />
<strong>Custo</strong>s e Planejamento Orçamentário<br />
<strong>Custo</strong>s e toma<strong>da</strong> de decisão<br />
<strong>Custo</strong>s para controle<br />
ABOP Slide 74
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
DECISÃO COM BASE EM CUSTOS DIFERENCIAIS<br />
Exemplo: Universi<strong>da</strong>de planeja criar um curso de Medicina.<br />
Alternativa 1: Assinar um convênio com um Hospital Público<br />
Alternativa 2: Construção de um Hospital Universitário.<br />
ABOP Slide 75
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
DECISÃO COM BASE EM CUSTOS DIFERENCIAIS<br />
SITUAÇÃO Situação Atual Alternativa 1 Alternativa 2<br />
Material de Consumo 9.200 11.040 13.800<br />
Depreciação dos Bens 3.900 3.900 5.460<br />
Recursos Humanos 24.500 31.580 31.850<br />
<strong>Custo</strong>s Indiretos 12.700 12.700 12.700<br />
TOTAL 50.300 59.490 63.810<br />
ABOP Slide 76
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
DECISÃO COM BASE EM CUSTOS IRRECUPERÁVEIS (CUSTO AFUNDADO)<br />
Exemplo: Construção de sede de um órgão público<br />
Foram gastos $ 150 milhões na construção <strong>da</strong> sede de determinado<br />
órgão público. A obra ain<strong>da</strong> não foi finaliza<strong>da</strong>.<br />
Três alternativas surgem:<br />
1. Terminar a construção e transferir a sede para o novo local<br />
2. Vender o prédio <strong>da</strong> forma com está.<br />
3. Não fazer na<strong>da</strong>, arcando com os gastos de manutenção e<br />
segurança.<br />
A análise deve desprezar os $ 150 milhões, pois são custos afun<strong>da</strong>dos.<br />
ABOP Slide 77
Semana de Administração Orçamentária, Financeira e de Contratações Públicas<br />
Secretaria do Tesouro Nacional - STN<br />
Coordenação-Geral de Contabili<strong>da</strong>de e <strong>Custo</strong>s <strong>da</strong> União - CCONT<br />
Coordenação de Suporte às Informações Fiscais e de <strong>Custo</strong>s - CSINC<br />
Gerência de Informações Fiscais e de <strong>Custo</strong>s – GEINC<br />
(61) 3412.2699<br />
custos@fazen<strong>da</strong>.gov.br<br />
ABOP Slide 78<br />
Contato