12 rientering om de aftal

More Magazines

Recommendations

Info

12 rientering om de aftaler om køb af erhvervsejendomme i mere og mere eksotiske steder, og helst steder hvor de danske myndigheder ikke har haft en ”kinamands” chance for at kontrollere den erhvervede ejendom, og at ejendommen opfyldte betingelserne for genanbringelse m .v . Sådan som reglerne har været, så har Skatterådet ikke haft mulighed for at nægte genanbringelse, idet ejendommene med baggrund i de fremlagte oplysninger opfyldte betingelserne for genanbringelse . De nye regler skal således sikre at skattemyndighederne har en mulighed for at udøve en tilfredsstillende skattekontrol . Udlejede landbrugsejendomme: Der er umiddelbart ingen særlig begrundelse for at avance på udlejede landbrugsejendomme fortsat skal være undtaget, og da der sker en større og større udbredelse af at landbrugsejendomme indrettes med henblik på udlejning til turister m .v . så ophæves denne særregel for landbrugsejendomme, således at avance på udlejede landbrugsejendomme ikke med virkning for afståelser den 22 . april 2009 eller senere er omfattet af genanbringelsesreglerne . Ejendomme i udlandet: Som nævnt har der ikke hidtil været begrænsninger i hvor i verden den nyerhvervede ejendom kunne være beliggende, når den blev anvendt til andet erhverv end udlejning . Danske Revisorer 2-2009 Fremover kan der kun ske genanbringelse i ejendomme beliggende i EU- og EØS-lande og kun hvis Danmark har en dobbelt-beskatningsaftale eller anden aftale med det pågældende land om udveksling af oplysninger . Reglerne gælder også her for afståelse af ejendomme den 22 . april 2009 og senere . Ejendomme erhvervet til udlejning til behersket selskab: I de nye regler er indsat en bestemmelse om, at der kan ske genanbringelse i fast ejendom, der udlejes til et selskab, hvor man har bestemmende indflydelse . Ved bestemmende indflydelse forstås at man direkte eller indirekte ejer mere end 50 % af aktiekapitalen eller råder over mere end 50 % af stemmerne i selskabet, der lejer ejendommen . Hvis den bestemmende indflydelse ophører skal den genanbragte fortjeneste beskattes på det tidspunkt hvor den bestemmende indflydelse ophører . Reglerne gælder også her for afståelse af ejendomme den 22 . april 2009 og senere . 3. Selskabers aktiebeskatning: Når der i det efterfølgende skrives aktier omfatter det både aktier og anparter . Hidtil har de generelle regler været, at selskaber har kunnet afstå aktier med en ejertid over 3 år skattefrit . Gevinst og tab ved salg af aktier og anparter med en ejertid på under 3 år skulle medregnes i selskabets skattepligtige indkomst . Men dog således at evt . tab kun kunne modregnes i andre gevinster i det pågældende år eller fremføres til fremtidige indkomstår . Tab og gevinst skulle som udgangspunkt ske på det tidspunkt hvor aktierne blev afstået efter realisationsprincippet, idet der ikke var adgang til for almindelige selskaber at anvende et lagerprincip . Samtidig skulle udbytte af porteføljeaktier (under 10 % ejerandel) medregnes med 66 % . I forbindelse med finansiering af forårspakken og et ønske om at forenkle aktieavancebeskatningen blev det aftalt, at der skulle ske nogle radikale ændringer i aktiebeskatningen for selskaber . Der indføres bl .a . en tvungen lagerbeskatning af aktier i selskaber, hvor ejerandelen er under 10 % (porteføljeaktier) . Dog er der mulighed for at unoterede aktier fortsat kan opgøres efter et realisationsprincip . Det tidligere krav om 3 års ejertid for at datterselskabsaktier kan sælges skattefrit ophæves, og datterselskabsaktier kan efter loven nu sælges skattefrit inden 3 år . De nye regler gælder som udgangspunkt for indkomståret 2010, hvilket betyder at mange selskaber med forskudt regnskabsår allerede er omfattet af reglerne . Man skal derfor allerede nu til at rådgive med udgangspunkt i reglerne . Indførelsen af skattepligt for porteføljeaktier ejet over 3 år betød i første omgang, sådan som lovforslaget var fremsat, at der kunne opstå situationer, hvor selskaber ville blive beskattet af avancer, som aldrig havde været opnået, idet indgangsværdien skulle være aktiernes handelsværdi ved indgangen af indkomståret 2010 . Denne værdi kunne ofte kunne være lavere end aktiernes faktiske anskaffelsessum, og fremtidige kursstigninger mellem den faktiske anskaffelsessum og ultimokurserne ville derfor medføre beskatning af en fiktiv gevinst, som aktieejeren aldrig havde haft . Eksempel: Porteføljeaktier anskaffet i 2005 for 100.000 kr. Værdi ved begyndelsen af indkomståret 2010 80.000 kr. Værdi ved udgangen af indkomståret 2010 95.000 kr. Dette ville efter det oprindelige forslag betyde en skattepligtig avance ved udgangen af i ndkomståret 2010 på 15.000 kr. Det ville på trods af det er åbenlyst, at der er reelt er sket et kurstab fra købet og til udgangen af indkomståret 2010 på 5.000 kr., medføre en beskatning af kursgevinst på aktier med 15.000 kr. I sidste øjeblik blev skatteministeren overbevist om denne urimelighed i lovforslaget, og loven indeholder nu nogle be-
ændrede regler sælges skattefrit vil blive omfattet af beskatning efter de nye regler . Bestemmelserne vil blive gennemgået nærmere i de efterfølgende afsnit . Aktier og anparter med en andel på 10 % eller mere (datterselskabsaktier): Efter de nye regler gælder der ikke længere et ejertidskrav på 3 år, men generel skattefrihed, når der afstås aktier . Porteføljeaktier – ejerandel under 10 %: Der indføres som nævnt generel skattepligt på porteføljeaktier fra indkomståret 2010, og det er uanset ejertiden . Der indføres samtidig en tvungen lagerbeskatning på porteføljeaktier . Det betyder at kursudviklingen på porteføljeaktier løbende skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst . Dette gælder både gevinst og tab . Særregel for unoterede aktier – anvendelse af realisationsprincippet: Hvis man ejer unoterede aktier, så kan realisationsprincippet fortsat anvendes . Dette er begrundet i de vanskeligheder, der kan være ved at kursfastsætte unoterede aktier . Konsekvensen er, at gevinst skal medregnes på det tidspunkt aktierne sælges, men samtidig at et evt . tab ikke kan fratrækkes i den skattepligtige indkomst, men skal fremføres til modregning i gevinster på realisationsbeskattede porteføljeaktier . Hvis realisationsprincippet vælges, så skal dette princip anvendes på samtlige unoterede aktier . Opgørelse af indgangsværdi for alle porteføljeaktier: Ved opgørelsen af indgangsværdien medfører reglerne, at der ikke skal tages hensyn til om en porteføljeaktie er ejer over eller under 3 år, idet samme opgørelsesprincip skal anvendes for alle portefølje aktier . Indgangsværdien for porteføljeaktier er handelsværdien ved begyndelsen af indkomståret 2010 . Det vil sige kursværdien . Indgangsværdien opgøres samlet for alle porteføljeaktier . Opgørelsen af indgangsværdi på baggrund af handelsværdien vil på grund af de store kursfald der har været som følge af finanskrisen i mange tilfælde medføre, at lagerbeskatningen ville udløse skat af gevinster, som aldrig er blevet høstet og dermed et utilsigtet likvidationspres på selskaberne . Dette problem er løst ved at der skal opgøres en NETTOKURS- TABSKONTO, hvilken saldo modregnes i fremtidige gevinster på porteføljeaktier . Det betyder at gevinster først beskattes når saldoen er opbrugt . Se efterfølgende eksempel . Nettokurstabssaldoen opgøres som forskellen mellem handelsværdien ved indgangen af indkomståret 2010 og den faktiske anskaffelsessum . Saldoen nedsættes med udbytter på de pågældende aktier, som selskabet har modtaget i perioden 2007-2009, og som selskabet har været fritaget for at skulle medregne i indkomstopgørelsen . Begrundelsen for at indskrænke nedsættelsen til indkomstårene 2007-2009 er selskabernes mulige vanskeligheder ved at finde oplysninger om skattefrie udbytter før 2006 . Hvis der i ejerperioden har kunnet modtage skattefrie datterselskabsudbytter, så indgår disse aktier ikke i opgørelsen af nettokurstabet, idet det antages, at et kurstab på sådanne aktier er dækket ved de skattefrie udbytter modtaget i ejertiden . Nettokurstabskontoen er relevant i de situationer, hvor selskabets samlede anskaffelsessummer for porteføljeaktier overstiger handelsværdien ved indgangen af indkomståret 2010 . Eksempel: Samlet handelsværdi for porteføljeaktier ved begyndelsen af indkomståret 2010 80.000 kr. Samlet anskaffelsessum 100.000 kr. Nettokurstabet udgør således 20.000 kr. Ultimo indkomståret 2010 er kursværdien 95.000 kr. Den fiktive fortjeneste (95.000 – 80.000) til beskatning er 15.000 kr. ”Fortjenesten” modregnes i nettokurstabet på 20.000 og kurstabssaldoen udgør herefter (20.000 – 15.000) 5.000 kr. Indkomståret 2011: Ultimo indkomståret 2011 er kursværdien 70.000 kr. Kursværdi primo 2011 95.000 kr. Kurstab der kan fratrækkes i den skattepligtige indkomst 25.000 kr. Ingen regulering af nettokurstabssaldoen Indkomståret 2012: Kursværdi ultimo 2012 80.000 kr. Kursværdi primo 2011 70.000 kr. Kursgevinst til beskatning 10.000 kr. Heri modregnes saldoen på nettokurstab 5.000 kr. Gevinst til beskatning 5.000 kr. Hvis der både er børsnoterede og unoterede aktier skal nettotabskontoen opdeles mellem de 2 kategorier, idet nettokurstab på realisationsbeskattede porteføljeaktier ikke kan modregnes i nettogevinster på lagerbeskattede gevinster . Nettokurstabet kan først fratrækkes efter at fradrag for tab omfattet af aktieavancebeskatningslovens § 43 stk . 3 er fratrukket . Det er realiserede tab på aktier ejet under 3 år, som efter de hidtidige regler ikke kunne fratrækkes i indkomstopgørelsen men kunne fremføres til modregning i fremtidige gevinster på sådanne aktier . Danske Revisorer 2-2009 ➞ 13
Page 1 and 2: Danske Revisorer Nr. 2 36. Årgang
Page 3 and 4: Danske Revisorer Udgiver: FORENINGE
Page 5 and 6: e-conomic har netop indgået aftale
Page 7 and 8: Beløbet aftrappes for personer med
Page 9 and 10: Energiafgifter: Energiafgiftsatsern
Page 11: attelovgivningen som følge e 2. æ
Page 15 and 16: kuRSER 2009 Forårspakke 2/Skattere
Page 17 and 18: Der er en betydelig forskel mellem
Page 19 and 20: Udeladelse af vurderingsberetningen
Page 21 and 22: ngslinjer Af Chefkonsulent Vibeke S
Page 23 and 24: ngslinjer af forventede timer på a
Page 25 and 26: Ændringen i lønsumsafgiftsloven t
Page 27 and 28: ansøgning . Kravet om indsendelse
Page 29 and 30: ydelser eller moms af momspligtige
Page 31 and 32: FDR’s SAMARBEJDSPARTNER Professio

Danske Revisorer - Revisor-Team A/S

Transform your PDFs into Flipbooks and boost your revenue!

Danske Revisorer - Revisor-Team A/S

Transform your PDFs into Flipbooks and boost your revenue!

Delete template?

Save as template ?