Danske Revisorer - Revisor-Team A/S

More documents

Recommendations

Info

18 ktuelt om aktuelt om moms Styresignal – moms på motionscentre SKAT har udsendt et styresignal, der præciserer praksis for motionscentres fordeling af indtægter på hhv. momspligtig styrketræning og momsfri holdundervisning. Der er i styresignalet lagt op til, at fordelingen fremadrettet skal ske på baggrund af de afholdte omkostninger til de omhandlede aktiviteter. Den nye praksis Landets fitnesscentre har hidtil foretaget en fordeling af indtægterne fra salg af periodekort og abonnementer på hhv. momsfrie - og momspligtige aktiviteter, baseret på et skøn over medlemmernes faktiske anvendelse af centeret. SKAT præciserer nu, at fordelingen ved salg af periodekort og abonnementer skal ske på baggrund af Danske Revisorer 1-2010 en markedsprismetode. Ved markedsprismetoden fordeles vederlaget på aktiviteterne efter forholdet mellem salgsprisen for de særskilte salg. I det omfang et motionscenter ikke særskilt udbyder salg af adgang til styrketræning og salg af adgang til holdundervisning, kan markedsprismetoden ikke anvendes. I stedet skal fordelingen af indtægterne ske på baggrund af en omkostningsbaseret metode. Ved en omkostningsbaseret metode fordeles indtægterne på baggrund af forholdet mellem de samlede faktiske omkostninger til hhv. momspligtige – og momsfrie aktiviteter. Ved denne fordeling skal der således foretages en beregning af omhandlede omkostninger på baggrund af regnskabet. Det fremgår endvidere af styresignalet, at der ved salg af klippekort/ turkort skal ske en skønsmæssig fordeling af vederlaget med baggrund i den faktiske benyttelse. Der skal ikke længere afregnes moms ved selve salget af klippekortet, men først i forbindelse med klip af den momspligtige ydelse. BDO mener SKATS styresignal tager udgangspunkt i principperne i en EF-dom, omhandlende de særlige regler for rejsebureauvirksomhed. I disse tilfælde anvendes de ovenfor skitserede opgørelsesmetoder til at fordele de omkostninger, som direkte knytter sig til salget af de enkelte rejser i forbindelse med beregning af den særlige marginmoms. Øvrige omkostninger indgår ikke i samme opgørelsesmetode. Principperne er, efter vores vurdering, derfor vanskelige at overføre til nærværende situation, hvor et centers omkostninger ikke blot kan henføres til det enkelte salg af én gang træning, men skal ses som samlede udgifter til driften af aktiviteten som sådan. Konsekvensen af den opstillede fordelingsmetode bliver, at et motionscenter i to på hinanden følgende år kan have et sving i deres momspligtige omsætning fra f.eks. 10 % til 90 % - alene baseret på centerets anskaffelser – og uden hensyntagen til brugernes faktiske anvendelse af centeret. Det er derfor vores opfattelse, at den omkostningsbaserede metode nødvendigvis må justeres, så der tages udgangspunkt i en konkret vurdering af, hvordan omkostningerne fordeler sig på de momspligtige hhv. momsfrie aktiviteter. Der bør ved dette skøn endvidere indgå en vurdering af, hvordan de enkelte medlemmers tidsforbrug rent faktisk fordeler sig på aktiviteterne. Det fastlagte skøn bør revurderes
moms Af momskonsulent Louise Eide Jeppesen, BDO ScanRevision årligt, således at der tages hensyn til motionscenterets ændringer i omkostningsstrukturen mv. Denne fremgangsmåde er ikke helt i overensstemmelse med retningslinjerne i styresignalet, men er nødvendiggjort af, at styresignalet ganske enkelt ikke anviser en praktisk anvendelig metode. I tvivlstilfælde anbefaler vi, at der tages en dialog med SKAT om retningslinjerne. Moms og multimedieordninger Indførelsen af multimedieskatten og muligheden for at sammensætte forskellige multimedieordninger, medfører naturligt nok en række spørgsmål til den momsmæssige behandling af de goder, der indgår i disse ordninger. Indførelsen af multimedieskatten har ikke ændret på virksomhedernes momsmæssige behandling af de tilknyttede personalegoder. Nedenstående gennemgang er derfor tænkt som en opfriskning af de relevante regler på området. Fradragsretten generelt Virksomhedernes adgang til momsfradrag er altid betinget af, at godet tilhører virksomheden og at al fakturering for udgifter i denne forbindelse sker til virksomheden. Fradragsretten inddeles herefter i følgende kategorier: • Fuld fradrag – udelukkende erhvervsmæssig benyttelse • delvis fradrag – både privat og erhvervsmæssig benyttelse • ingen fradrag – udelukkende privat benyttelse Generelt kan siges, at der er en formodning for privat anvendelse af goder, som stilles til rådighed for en medarbejder. Fuldt fradrag vil således kun blive aktuelt i det omfang, at beskatning af goderne kan undgås eksempelvis ved udfyldning af en tro- og loveerklæring. Momsmæssig behandling af de enkelte goder Fastnettelefon og ISDN forbindelser Hvis en medarbejder får stillet en stationær telefon eller ISDN forbindelse til rådighed på sin privatadresse, kan virksomheden, som udgangspunkt, fratrække 50 % af udgiften. Fradraget er uafhængigt af omfanget af hhv. privat og erhvervsmæssig anvendelse, dog er det et krav, at telefonen anvendes tjenstligt. Hvis medarbejderen selv afholder en del af telefonudgiften, kan virksomhedens fradrag ikke overstige momsen af den udgift, virksomheden rent faktisk har afholdt. Øvrige goder, herunder PC’ere, mobiltelefoner, ADSL forbindelser mv. Hvis virksomheden stiller øvrige goder til rådighed for en medarbejder, skal fradragsretten opgøres efter et skøn over den faktiske anvendelse af goderne. En eventuel medarbejderbetaling kan indgå ved vurdering af skønnet, som et indicium for, hvor meget virksomheden forventer at få som modydelse, men kan ikke lægges til grund som det eneste eller væsentligste kriterium. Ved udøvelse af skønnet for f.eks. en PC vil følgende faktorer være medvirkende ved udøvelse af skønnet: • Medarbejdernes jobfunktion – forskellige jobfunktioner kan medføre forskellige skøn, • Tilbud om hjemmearbejdsdage, • Mulighed for opkobling til virksomhedens edb-systemer, • Muligheden for anvendelse af f.eks. skærm og printer i forbindelse med opkobling via arbejds-pc ved arbejde fra hjemmet, • Om medarbejderen i forvejen har f.eks. en arbejds-pc til sin rådighed, som tillige kan anvendes ved arbejde i hjemmet, • Om brugen af og adgangen til programmer mv. i arbejdspc’en er begrænset, således at sikkerhedshensyn taler for en ekstra pc, hvor sikkerhedsniveauet ikke er så højt • Den øvrige husstands adgang til pc’en Bevisbyrden ved udøvelse af skønnet Virksomheden har bevisbyrden for, at det udøvede skøn er korrekt. Vi anbefaler derfor, at virksomheden årligt gennemgår det fastsatte skøn, således at overvejelser herom altid kan dokumenteres overfor SKAT. Det vil herefter være op til SKAT at bevise, at skønnet er fastsat forkert. Vi skal gøre opmærksom på, at seneste praksis viser en skærpet praksis af myndighedernes efterprøvelse af skøn, hvorfor virksomhederne opfordres til at være meget realistiske ved vurdering af det skønsmæssige momsfradrag. Pas på med negative fakturaer… I vores daglige arbejde støder vi ofte på virksomheder, der bruger betegnelsen ”kreditnota” om den situation, hvor køber udsteder et salgsbilag på vegne af sælger. Løsningen ses ofte i bl.a. transportbranchen, ved afregning af agentprovision mv. Desværre ser vi også ofte, at sælger er i tvivl om, hvorledes kreditnota- ➞ Danske Revisorer 1-2010 19
Page 1 and 2: Danske Revisorer Nr. 1 37. Årgang
Page 3 and 4: Danske Revisorer Udgiver: FORENINGE
Page 5 and 6: Hænger du fast i systemet? - så h
Page 7 and 8: evisoromk Af skatterådgiver John R
Page 9 and 10: i 2010 Af seniorskattekonsulent can
Page 11 and 12: Fsrs skattelove med noter 2010 Af H
Page 13 and 14: kabslov Af advokatfuldmægtig Peter
Page 15 and 16: kabslov anfører udvalget, at man d
Page 17: indberetn Af Seniorskattekonsulent
Page 21 and 22: moms taBel 2: Et regneeksempel vise
Page 23 and 24: moms varende lejeforhold og dermed
Page 25 and 26: illelse Af John Rasmussen, Skatter
Page 27 and 28: illelse © Diego M. GARCES / WWF-Ca
Page 29 and 30: f mindstere Af Skatterådgiver, Can
Page 31 and 32: FDR’s SAMARBEJDSPARTNER Professio

Danske Revisorer - Revisor-Team A/S

You also want an ePaper? Increase the reach of your titles

Delete template?

Save as template?