Anders Nørgaard Laursen

FAST DRIFTSSTED 

Danmarks Skatteadvokater 

Anders Nørgaard Laursen 

Post.doc, ph.d. 

24. maj 2012

Agenda 

› Fast driftssted i international skatteret 

› Begreb og funktion 

› Fast driftssted i OECD’s Modeloverenskomst 2010 

› Præsentation 

› Dispositionskravet; repræsentant med hjemmekontor 

› Virksomhed af hjælpende og forberedende art 

› Udstationering og arbejdsudleje 

› ”Agentreglen”, navnlig om kommissionærer 



24. maj 2012 

2

Fast driftssted – 

Begreb og funktion 

› Fast driftssted – DK skatteret 

› Begrænset skatteligt 

› SEL § 2, stk. 1, litra a; KSL § 2, stk. 1, nr. 4 

› Danske erhvervsvirksomheder med udenlandsk aktivitet 

› SEL § 8, stk. 2; LL § 33 

› Definition? 



› OECD 

› Med visse modifikationer: 

› Fjernsalg gennem en repræsentant med fuldmagt (SEL § 2, stk. 5 og KSL § 2, stk. 9 ) 

› Bygge og anlægsprojekter (SEL § 2, stk. 1, litra a, 6. pkt. og KSL § 2, stk. 1, nr. 4, sidste pkt.) 

› Direktivimplementering? 

24. maj 2012 

3


Begreb og funktion 

› Fast driftssted – DBO 

› HR: Følger OECD’s modeloverenskomst 

› Modif. FN’s modeloverenskomst 

› Art. 5, stk. 3: 6 mdr. 

› Fast driftssted - EU 

› Integreret del af EU-domstolens praksis 

› Ofte ad art. 49 EUF-traktaten (etableringsfrihed) 

› Direktiver 



24. maj 2012 

› Rente-/royaltydirektivet; Moder-/datterselskabsdirektivet => krav om fast forretningssted (agenter?) 

› »fast driftssted«: et fast forretningssted beliggende i en medlemsstat, hvorigennem aktiviteterne i et selskab i en 

anden medlemsstat udføres fuldstændig eller delvis. 

› Fusionsskattedirektivet 

› Ingen selvstændig definition 

› Implementering: fx FUSL § 15, stk. 3 => ”fast driftssted” = OECD? EU-retlig definition? 

4




OECD’s Modeloverenskomst 2010 

› Art. 5 stk. 1 + 2 

› ”Primære kriterium” 

› Art. 5, stk. 3 

› ”bygnings-, anlægs- og installationsarbejde” 

› Art. 5, stk. 4 

› ”Arbejde af forberedende eller hjælpende art” 

› Art. 5, stk. 5 + 6 

› ”Sekundære kriterium” (”agentreglen”) 

› Art. 5, stk. 7 

› ”Forbundne selskaber som fast driftssted” 

24. maj 2012 

5


Dispositionskravet 



24. maj 2012 

› Art. 5, stk. 1 

› I denne overenskomst betyder udtrykket “fast driftssted” et forretningssted, hvor 

et foretagendes virksomhed helt eller delvis udøves. 

› OECD Kom. Pkt. 2: 

› Definitionen indeholder derfor følgende betingelser: 

› eksistensen af et “forretningssted”, det vil sige indretninger såsom lokaler eller i visse 

tilfælde maskineri eller udstyr; 

› dette forretningssted skal være “fast”, dvs. det skal være etableret på et givet sted med 

en vis grad af varighed; 

› virksomhedsudøvelse for foretagendet gennem dette faste driftssted. Det vil 

sædvanligvis sige, at personer, som på den ene eller den anden måde er afhængig af 

foretagendet (personale), udfører foretagendets virksomhed i den stat, hvor det faste 

sted er beliggende. 

6



› Betingelser til fast driftssted, jf. art. 5, stk. 1 

1. Forretningssted 

2. Fast (tid) 

3. Fast (sted) 

4. Virksomhed 

5. Gennem 



› ”gennem” => For the purposes of this Convention, the term "permanent establishment" means a fixed place of 

business through which the business of an enterprise is wholly or partly carried on. 

6. Disposition? 

24. maj 2012 

7





› SKM2011.351.SR 

› Tysk selskab ansætter dansk repræsentant (”area sales manager”) 

› Repræsentanten har ikke fuldmagt til at binde det tyske selskab 

› Det tyske selskab etablerer ikke kontor i Danmark 

› Repræsentanten anvender et ”hjemmekontor” i det omfang det var nødvendigt 

› Fast driftssted, jf. art. 5, stk. 1? 

› Skatteyderen: 

› Forretningssted => ja 

› Fast (tid/sted) => ja 

› Virksomhed => ja 

› Gennem forretningsstedet => ja 

› Men alligevel ikke fast driftssted, der kræves ”noget mere” 

› Disposition! 

24. maj 2012 

8



› SKM2011.351.SR (fortsat) 

› Skatteyderen: 



24. maj 2012 

› TfS 1992, 294 LR 

› ”Da repræsentantens aktiviteter skal udgå fra privatadressen og i øvrigt hovedsagligt vil foregå andre steder end 

på privatadressen, samt da det er oplyst, at der ikke på repræsentantens adresse vil være tegn på, at det tyske 

selskab driver virksomhed derfra, er det Ligningsrådets opfattelse, at der ikke bliver tale om et fast 

forretningssted for det tyske selskab” 

› Skatteministeriet (tiltrådt af Skatterådet) 

› ”Henset til, at TfS 1992, 294, som nævnt, var en samlet vurdering samt at kommentarerne er ændret siden 

afgørelsen og ikke mindst de øvrige konkrete omstændigheder i den konkrete sag, mener Skatteministeriet ikke at 

forholdet om manglende skiltning på det faste forretningssted i den konkrete situation kan være afgørende. I den 

forbindelse henses der til de samlede forhold omkring aktiviteten og forretningsstedet, som fremført ovenfor. 

› Skatteministeriet mener på den baggrund, at art. 5, stk. 1 i den pågældende dobbeltbeskatningsoverenskomst er 

opfyldt i den konkrete sag, og filialen dermed udgør et fast driftssted. 

9





24. maj 2012 

› OECD Kom. Pkt. 4 (1977) 

› Udtrykket “forretningssted” dækker alle lokaler, indretninger eller installationer, der benyttes til at 

udøve foretagendets virksomhed, hvad enten de udelukkende bruges til dette formål eller ej. Et 

forretningssted kan også eksistere, hvor der ingen lokaler findes eller er fornødne til udøvelsen af 

foretagendets virksomhed, og det simpelthen har et vist areal til sin rådighed. Det er uden betydning, 

om lokalerne, indretningerne eller installationerne ejes eller lejes af eller på anden måde stilles til 

rådighed for foretagendet 

› OECD Kom. Pkt. 4.1 (2003) 

› Som anført ovenfor er det tilstrækkeligt til at konstituere et fast driftssted, at et foretagende har et vist 

areal til sin rådighed, når arealet anvendes til forretningsmæssig virksomhed. Der kræves ikke nogen 

formel juridisk ret til at anvende arealet. Således kan der f.eks. foreligge et fast driftssted i tilfælde, 

hvor et foretagende ulovligt disponerer over et vist areal, hvorfra virksomheden udøves 

› OECD Kom. Pkt. 4.2 (2003) 

› Selv om der ikke stilles krav om nogen formel juridisk ret til at anvende et bestemt areal, for at et fast 

driftssted kan foreligge, betyder et foretagendes blotte tilstedeværelse på et bestemt sted ikke 

nødvendigvis, at denne lokalitet er til foretagendets disposition. 10



› Dispositionskravet 

› Et krav? 



› Fremgår ikke eksplicit af ordlyden 

› Kommentarerne: ingen juridisk ret nødvendig, men blot tilstedeværelse ikke tilstrækkelig 

› OECD Kom. Pkt. 4 

› Udtrykket “forretningssted” dækker alle lokaler, indretninger eller installationer, der benyttes til at udøve 

foretagendets virksomhed” 

› Underforstået ikke alle mulige andre foretagenders virksomhed 

› Afgørende: hvilket skattesubjekts virksomhed udøves gennem det faste forretningssted? 


24. maj 2012 

› Et foretagendes virksomhed udføres hovedsagelig af driftsherren eller af personer, der er i et ansættelsesforhold til 

foretagendet (personale). Dette personale omfatter ansatte og andre personer, der modtager instruktioner fra 

foretagendet (f.eks. en afhængig repræsentant). 

11





24. maj 2012 

› ”Interpretation and Application of Article 5 (Permanent Establishment) of 

the OECD Model Tax Convention” (2011) 

› Hvis vedtages, forventes tilføjet kommentarerne ved næste opdatering i 2014 

› 2011-foreslaget 

› Disposition: skal afgøres på baggrund af 

› Extent of the presence of an enterprise at that location and the activities that it performs there” 

› Eksempelvis hvor 

1. an enterprise has an exclusive legal right to use a particular location 

2. an enterprise performs business activities on a continuous and regular basis during an extended period of time at 

a location that belongs to another enterprise 

› Ad 2: 

› performs business = udøver virksomhed (betingelse 4) 

› On a continuous and regular basis during an extended period of time = fast (tid) (betingelse 2) 

› At = gennem (betingelse 5) 

› A location = et fast forretningssted (betingelse 1 og 3) 

› Dvs. disposition (betingelse 6) = opfyldelse af betingelse 1-5! 12





24. maj 2012 




› Ikke disposition: 

› Where the enterprise’s presence at a location is so intermittent or incidental that the location cannot be 

considered a place of business of the enterprise. (uregelmæssig/sporadisk) 

› Eksempelvis 

› Where an enterprise does not have a right to be present at a location and, in fact, does not use that location itself, 

that location is clearly not at the disposal of the enterprise; 

› thus, for instance, it cannot be considered that a plant that is owned and used exclusively by a supplier or 

contract-manufacturer is at the disposal of an enterprise that will receive the goods produced at that plant 

merely because all these goods will be used in the business of that enterprise … 

13





24. maj 2012 



› Særligt om disposition og ”hjemmekontorer” 

› Et hjemmekontor er kun til et foretagendes disposition, hvis 

› a home office is used on a regular and continuous basis for carrying on business activities for an enterprise 

› and 

› it is clear from the facts and circumstances that the enterprise has required the individual to work from home (e.g. 

by not providing an office to an employee in circumstances where the nature of the employment clearly requires 

an office), the home office may be considered to be at the disposal of the enterprise. 

› Disposition over hjemmekontor: 

› Used on a regular … etc. + 

› Has required the individual to work from home – e.g. by not providing an office to an employee in circumstances 

where the nature of the employment clearly requires an office 

› Hvornår er det så påkrævet? 

› Måske => hvis ikke omfattet af art. 5, stk. 4 

14





24. maj 2012 




› Disposition: 

› Fremgår ikke af ordlyden af art. 5, stk. 1; fastlægges i kommentarerne 

› Ad hjemmekontorer => kravet om disposition suppleres af en yderligere betingelse til fast driftssted: 

› Det skal være påkrævet, at medarbejderen arbejder hjemmefra 

› Skatteministeriet udtaler i SKM2011.351.SR 

› Det forhold, at forretningsstedet udgøres af et hjemmekontor, kan efter Skatteministeriets opfattelse ikke være 

væsentligt for vurderingen af hvorvidt der forefindes et forretningssted i relation til definitionen heraf. Som det 

fremgår ovenfor er betingelserne i henhold til modeloverenskomsten opfyldte i den konkrete sag. 

› GRL § 43? 

15



Fast driftssted – virksomhed af 

forberedende og hjælpende art 

› Art. 5, stk. 4 

› Uanset foranstående bestemmelser i denne artikel skal udtrykket “fast driftssted” ikke 

omfatte: 

… 

24. maj 2012 

› e) opretholdelsen af et fast forretningssted udelukkende i det øjemed at udføre anden virksomhed af forberedende 

eller hjælpende art for foretagendet 

› Hjælpende/forberedende ”kernevirksomhed” (”core business”) 

16





24. maj 2012 


› ”Det er ofte vanskeligt at sondre mellem virksomhed, som er af forberedende eller hjælpende 

karakter, og virksomhed, som ikke er det. Det afgørende kriterium er, om det faste forretningssted i sig 

selv udgør en væsentlig og betydningsfuld del af foretagendets virksomhed i sin helhed” 


› ”Det anerkendes vel, at et sådant forretningssted kan bidrage til foretagendets produktivitet, men de 

ydelser, det præsterer, er så fjerne fra den faktiske overskudsfrembringelse, at det er vanskeligt at 

henføre noget overskud til vedkommende faste forretningssted.” 

17





24. maj 2012 

› Dansk praksis 

› Som HR: Manglende selvstændig beslutningskompetence hos DK kontor = ”hjælpende/forberedende” 

› SpO 1964, 40 

› LSRM 1978, 93 

› TfS 2002, 730 LSR 

› TfS 2006, 100 LSR 

› Svensk selskab med repræsentationskontor i DK 

› Handler med (receptpligtig) medicin 

› Salg sker i DK gennem uafhængig eneforhandler 

› DK repræsentationskontor (bl.a.): 

› Rådgive læger om koncernens produkter, fx ved at afholde konferencer 

› Formidle medicinske spørgsmål til det svenske hovedkontor 

› Identificere læger, som kunne have interesse i selskabets produkter 

› Varetage aftaler om tilskudsordninger og priser med de danske sundhedsmyndigheder 

› LSR: ”(slags-)forberedende arbejde” 

18





24. maj 2012 

› Dansk praksis 

› Som HR: Manglende selvstændig beslutningskompetence hos DK kontor = ”hjælpende/forberedende” 

› TfS 2006, 100 LSR (fortsat) 

› Kritik: salg af receptpligtig medicin forudsætter danske lægers kendskab til produkterne 

› Ledemotivet jf. kommentarerne: om den danske virksomhedsdel udgør ”en væsentlig og betydningsfuld del af 

foretagendets virksomhed i sin helhed” 

› International teori og praksis ad art. 5, stk. 4, litra e (Arvid Aage Skaar, IFA General Report, Vancouver 

2009) 

› ”Often the understanding of, what should be considered to be sales is quite broad… Activities that imply solicitation of 

products and services will be considered core business activities, even if no contracts are concluded or orders 

received through the fixed place of business. Receiving orders is often evidence of a core business activity, even if 

the other activities alone would qualified for exemption”. 

19





› ”Interpretation and Application of Article 5 (Permanent Establishment) of the 

OECD Model Tax Convention” (2011) 


24. maj 2012 

› where an enterprise that sells goods worldwide establishes an office in one State, and the employees working at that 

office take an active part in the negotiation of important parts of contracts for the sale of goods to buyers in that 

State (e.g. by participating in decisions related to the type, quality or quantity of products covered by these 

contracts) even if they do not exercise an authority to conclude contracts in the name of their employer, such 

activities will usually constitute an essential part of the business operations of the enterprise and should not be 

regarded as having a preparatory or auxiliary character within the meaning of subparagraph e) of paragraph 4. 

› Forhandling af vigtige kontraktelementer 

› Men uden beslutningskompetence ≠ ”forberedende eller hjælpende virksomhed” 

› Vigtige kontraktelementer?: 

› Art 

› Kvalitet 

› Kvantitet 

› Leveringstid 

› Leveringsbetingelser 20




Udstationering og arbejdsudleje 

› Problem 

› DK selskab udstationerer medarbejder til udenlandsk søsterselskab 

› Medarbejderen arbejder i 2 år på det samme kontor hos det udenlandske selskab 

› Medfører udstationeringen fast driftssted? 

› Forretningssted – fast (tid/sted) 

› Virksomhed? 


› Et foretagendes virksomhed udføres … af personer, der er i et ansættelsesforhold til foretagendet 

› Formelt ansættelsesforhold bevares grundet hensynet til medarbejderens pensionsrettigheder, 

anciennitet mv. 

› Afgørende: 

› Hvis virksomhed udøver den udstationerede medarbejder? 

› 2011-foreslaget: 

24. maj 2012 

› Afgøres ud fra betragtningerne i pkt. 8.13-8.15 til art. 15 

› Væsentligt kriterium: hvem bærer risikoen og ansvaret for arbejdsresultatet 21




Udstationering og arbejdsudleje 

› Arbejdsudleje: principielt samme problem 

› Hvis virksomhed udøver den udlejede medarbejder? 

› SKM2010.241.SR 

› Dansk selskab hverver arbejdskraft i Vestkina 

› Udlejer medarbejderne til vestlige virksomheder i Beijing 

› Fast driftssted? 

24. maj 2012 

› Nej, arbejdsudlejet personale udøver pr. definition lejers virksomhed 

› SKM (tiltrædes af Skatterådet): 

› Uanset, at de kinesiske medarbejdere formelt er ansat i og aflønnes af Selskabet, udøver medarbejderne ikke 

Selskabets virksomhed eller leverer Selskabets tjenesteydelser i Kina. Derimod udøver de kinesiske medarbejdere 

den virksomhed, der drives i de kinesiske virksomheder, som medarbejderne bliver udlejes til. Selskabets 

tjenesteydelser leveres derfor i Danmark og ikke i Kina. 

22

Fast driftssted – ”Agentreglen” 

Navnlig om kommissionærer 

› ”Agentreglen” 

› Agent = handelsagent? 

› HAGL § 16 



› Handelsagenten kan ikke uden agenturgiverens bemyndigelse indgå aftale, der binder agenturgiveren 

24. maj 2012 

› Art. 5, stk. 5 

› hvor en person … der udøver virksomhed for et foretagende, har … en fuldmagt ... til at indgå aftaler i 

foretagendets navn, skal dette foretagende anses for at have fast driftssted 

› AFTL § 10, stk. 1 

› Den, som har givet en anden fuldmagt til at foretage en retshandel, bliver umiddelbart berettiget og 

forpligtet overfor tredjemand ved retshandel, som fuldmægtigen foretager i fuldmagtsgiverens navn 

og indenfor fuldmagtens grænser. 

› KMSL § 4, stk. 1 

› Ved kommissionær forstås i denne lov den, som har påtaget sig det hverv at sælge eller købe varer, 

værdipapirer eller andet løsøre for en andens regning, men i eget navn. 

23





24. maj 2012 

› OECD Kom. Pkt. 32.1 

› Endvidere begrænser vendingen “fuldmagt til at indgå kontrakter i foretagendets navn” ikke 

anvendelsen af stykket til tilfælde, hvor en repræsentant rent bogstaveligt indgår kontrakter i 

foretagendets navn; stykket finder ligeledes anvendelse på en repræsentant, der indgår kontrakter, 

der er bindende for foretagendet, selvom disse kontrakter rent faktisk ikke er indgået i foretagendets 

navn. Et foretagendes manglende engagement i transaktioner kan være et tegn på, at en agent har 

fået fuldmagt. F.eks. kan en agent anses for at besidde en aktuel fuldmagt til at indgå kontrakter, når 

han, uden formelt at indgå en bindende aftale, optager ordrer, der direkte sendes til et lager, hvorfra 

varen leveres og hvor det udenlandske foretagende rutinemæssigt godkender transaktionen. 

24



› Interhome (Conseil d’État 2003) 

› Interhome AG (Schweiz) 

› Indgår aftaler med ejere af sommerhuse rundt om i Europa 

› Interhome SARL (Frankrig) 

› Udlejer sommerhusene til slutbrugere 

› Administrerer udlejningen 




› Appelretten i Paris 

› Nej, Interhome SARL indgår aftaler i eget navn => aftalerne ikke bindende for Interhome AG 

› Conseil d’État 

› Burde have undersøgt, om aftalerne de facto var bindende for Interhome AG 

› Fandt, at dette konkret ikke var tilfældet 

24. maj 2012 

25



› Zimmer (Conseil d’État 2010) 



› Zimmer Ltd. (UK) 

› Producerer og sælger ortopædisk udstyr 

› Zimmer SAS (Frankrig) 

› Sælger ortopædisk udstyr i Frankrig 

› Fra 1995 som kommissionær (”commissionaire”), jf. den franske Code de Commerce 

› Sælger kun Zimmer Ltd.s produkter 

› Zimmer Ltd. bærer alle økonomiske risici og afholder alle markedsføringsudgifter mv. 


24. maj 2012 

› Appelretten i Paris 

› Ja, aftaler er ikke de jure bindende for Zimmer Ltd., men er det de facto 

› Conseil d’État 

› Nej, Zimmer SAS er kommissionær, og kan derfor pr. definition binde sig selv til aftaler med 3. mand 

› Ellers ikke kommissionær 26



› Dell (Høyesterett 2011) 

› Dell AS (Norge) 

› Sælger Dell-computere i Norge som kommissionær 

› Dell Products BV (Irland/(Holland)) 

› Centrale salgsselskab i EMEA-området 

› Fast driftsted? 



24. maj 2012 

› Lagmannsretten 2011 (stadfæster Tingretten 2009) 

Selvom Dell AS er kommissionær, binder Dell AS i realiteten Dell Products, fordi 

1. Salg sker under varemærket “Dell” – kunderne opfatter ikke, at Dell Products eller Dell-koncernen 

som sådan ikke står bag salget 

2. Salg sker på standartvilkår bestemt af Dell Products – afvigelser kræver Dell Products 

forhåndsgodkendelse 

3. Dell Products gennemfører ikke nogen prøvelse af de aftaler, Dell AS indgår 

4. Dell Products har på intet tidspunkt nægtet at opfylde en aftale, som er indgået af Dell AS 

27 

5. Det er utænkeligt, at Dell Products ville nægte at levere varer til Dell AS’ kunder, selvom Dell AS går 

ud over kommissionsaftalens rammer



› Dell (Høyesterett 2011) 



› Høyesterett 

› Sagen angår fortolkningen af ordene ”fuldmagt til at indgår aftaler i foretagendets navn” 

24. maj 2012 

› Kommissionsaftalen mellem Dell AS og Dell Products BV var reguleret af den norske kommissionslov (fremgik 

udtrykkeligt af aftalen) 

› ”Fuldmagt til at indgå aftaler i foretagendets navn” skal forstås ud fra en civilretlig begrebsdannelse 

› Dermed indeholder bestemmelsen et krav om, at aftaler, som kommissionæren indgår, skal være 

retligt bindende for opdragsgiveren 

› En norsk kommissionær indgår aftaler ”i eget navn” 

› Kan derfor ikke opfylde betingelserne i art. 5, stk. 5 

28





› Art. 5, stk. 6 

› ”Et foretagende anses ikke for at have fast driftssted i en kontraherende stat, blot fordi det driver 

forretning i den stat gennem en mægler, kommissionær eller anden uafhængig repræsentant…” 

› I lyset af Zimmer og Dell: Er art. 5. stk. 6, unødvendig? 

› Fransk ”commissionaire” = DK kommissionær 

› Indgår aftaler i eget navn 


› Hvor et foretagende i en kontraherende stat driver erhvervsvirksomhed gennem en mægler, 

kommissionær eller anden uafhængig repræsentant, kan det ikke beskattes i den anden 

kontraherende stat med hensyn til denne virksomhed, hvis repræsentanten handler inden for sin 

sædvanlige erhvervsvirksomheds rammer (se pkt. 32 ovenfor). Selv om det er klart, at en sådan 

repræsentant, som repræsenterer et enkelt foretagende, ikke kan udgøre et fast driftssted for det 

udenlandske foretagende, er stk. 6 indsat i artiklen for klarheds skyld og for at understrege dette. 

24. maj 2012 

29





Sproglige problemer afspejlet i modeloverenskomstens ordlyd 

UK: An enterprise shall 

not be deemed to 

have a permanent 

establishment in a 

Contracting State 

merely because it 

carries on business in 

that State through a 

broker, general 

commission agent or 

any other agent of an 

independent status… 

FRA: Une entreprise n’est 

pas considérée comme 

ayant un établissement 

stable dans un État 

contractant du seul fait 

qu’elle y exerce son 

activité par l’entremise 

d’un courtier, d’un 

commissionnaire 

général ou de tout autre 

agent jouissant d’un 

statut indépendant… 

24. maj 2012 

DK: Et foretagende 

anses ikke for at have 

fast driftssted i en 

kontraherende stat, 

blot fordi det driver 

forretning i den stat 

gennem en mægler, 

kommissionær eller 

anden uafhængig 

repræsentant… 

30



› Commissionaire (kommissionær) 

› Civil law-mellemmand 

› Kan pr. definition ikke indgår aftaler, som er bindende for opdragsgiver (kommittent) 

› Vil derfor aldrig omfattes af art. 5, stk. 5 

› General commission agent 

› Common law ”agent” 

› Indgår pr. definition aftaler, som er bindende for opdragsgiver (principal) 

› Vil derfor altid omfattes af art. 5, stk. 5 

› Samme gælder ad ”courtier” (mægler) og ”broker” 



24. maj 2012 

31





› Problem: 

› Ordene i den engelske og den franske originalversion betyder ikke det samme 

› OECD Kom. Pkt. 38 => art. 5, stk. 6 ”er indsat for klarhedens skyld” 

› Antyder, at tankegangen bag er ”civil law” 

› Art. 5, stk. 5 og stk. 6 udelukker i så fald gensidigt hinanden 

› Udelukker art. 5, stk. 5 og 6, gensidigt hinanden: Medfører 2 konsekvenser 

24. maj 2012 

› Konsekvens1: 

› Hvis en mellemmand er omfattet af art. 5, stk. 5, dvs. er fuldmægtig, vil personen altid udgøre et fast 

driftssted 

› Kan i så fald aldrig være en ”kommissionær, mægler eller lign. 

› L 119 af 11/12 1996 (fjernsalg og fiskale repræsentanter): 

› ”Det er efter OECD’s Modeloverenskomst og dennes kommentarer ikke entydigt, at det forhold, at en uafhængig 

repræsentant har fuldmagt til at indgå aftaler i det udenlandske foretagendes navn, ikke på forhånd afskærer den 

pågældende uafhængige repræsentant fra at være omfattet af artikel 5, stk. 6” 

32



› Konsekvens 2: 

› Art. 5, stk. 6, vil i så fald have et selvstændigt anvendelsesområde 

› Dvs. hvis en kommissionær konkret er 



› Afhængig, eller 

› Handler uden for rammerne af sin sædvanlige forretningsvirksomhed 

› kan der opstå fast driftssted, uanset at betingelserne i art. 5, stk. 5, ikke er opfyldt 

› SKM2011.374.LSR 

24. maj 2012 

› ”Om en aktivitet udgør et fast driftssted efter kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 4, bestemmes på grundlag af art. 5 i 

OECD's modeloverenskomst. I den foreliggende sag kan der foreligge fast driftssted efter enten art. 5, stk. 5 eller stk. 

6. ” 

› ”Det er endvidere ikke godtgjort, at BAs arbejde for klageren har haft en karakter, der gør, at det falder uden for 

rammerne af G1s sædvanlige forretningsvirksomhed, hvorfor fast driftssted endvidere ikke kan foreligge efter art. 5, 

stk. 6.” 

33





› Næppe gældende ret: art. 5, stk. 5 og 6 skal tilsammen opfyldes 

› TfS 1996, 532 H og TfS 2004, 162 H 

24. maj 2012 

”Interpretation and Application of Article 5 (Permanent Establishment) of the OECD 

Model Tax Convention” (2011) 

› this issue could not be addressed merely through changes to the Commentary 

› Sidney I. Roberts : Intertax 1993/9, s. 396 ff og 1993/10, s. 488 ff 

› John F. Avery Jones and David A. Ward: British Tax Review 1993/5 s. 341 ff 

34

Anders Nørgaard Laursen - Danmarks Skatteadvokater

Transform your PDFs into Flipbooks and boost your revenue!

Anders Nørgaard Laursen - Danmarks Skatteadvokater

Transform your PDFs into Flipbooks and boost your revenue!

Delete template?

Save as template ?