Vejledning til Standardkontoplan - Energitilsynet

Dette giver principielt følgende underopdeling af resultatopgørelsen:• Nettoomsætning• Produktionsomkostninger• Distributionsomkostninger• Administrationsomkostninger• Andre driftsindtægter• Andre driftsomkostninger• Renteindtægter• Renteomkostninger• Ekstraordinære poster• SkatUnderopdeling af fordelingskonti vil afhænge meget af det enkelte værks forhold, herunderbl.a. hvorledes de enkelte funktioner fordeler omkostninger. Der kan også væreanden lovgivning som nødvendiggør yderligere oplysninger i bogføringen, f.eks. skattelovgivningen.Som eksempel på fordelinger kan nævnes følgende:• Personale omkostninger• Kørselsomkostninger• Lokaleomkostninger• Telefon, internet m.v.Balancen er underopdelt således:AktiverAnlægsaktiver• Forskning og udvikling• Ombygning af lejede lokaler• Grunde og bygninger• Ledninger og produktionsanlæg• Brugerinstallationer• Andre anlæg, driftsmateriel og inventarOmsætningsaktiver• Varebeholdninger• Tilgodehavende fra salg• Andre tilgodehavender• Periodeafgrænsningsposter• Værdipapirer• Likvide beholdningerPassiverEgenkapital• Indskudskapital• Reserver• Overført resultatHensatte forpligtelser• Hensættelse til pensioner og lignede forpligtelser• Hensættelser til eventualskatLangfristet gæld• Obligationslån• Andre langfristede lånVejledning til StandardkontoplanDansk Fjernvarme – 22-11-04Side 5

Kortfristet gæld• Kortfristet del af langfristet gæld• Kreditinstitutter• Leverandører af varer og tjenesteydelser• Selskabsskat• Anden gæld• PeriodeafgrænsningsposterDer er i kontoplanen kun medtaget de i en varmeforsyningsvirksomhed hyppigst forekommendekonti. Yderligere konti kan tilføjes efter behov.Tælleværkskonti - kalkulationsregnskabI tælleværkskontiene opgøres kalkulationsregnskabet efter varmeforsyningslovens regler.For de værker, der ikke har mulighed for at benytte tælleværkskonti, kan i stedet anvendesdet bogføringsmæssige kalkulationsregnskab under statistikgruppen.Ved anvendelsen af kontiene er det muligt at afstemme driftsregnskabet med kalkulationsregnskabet.4. RegnskabsprincipperGenereltTil en årsrapport for en kollektiv varmeforsyningsvirksomhed hører følgende:• Ledelsesberetning fra bestyrelse/ledelse• Anvendt regnskabspraksis• Resultatopgørelse• Balance• Pengestrømsopgørelse (for de værker, der er omfattet af ÅRL gruppe C – mellemstorevirksomheder)• NoterLedelsesberetningen bør som minimum indeholde følgende:• Beskrivelse af virksomhedens hovedaktiviteter• Beskrivelse af usikkerhed ved indregning eller måling, så vidt muligt med beløbsangivelse• Beskrivelse af usædvanlige forhold, der påvirker indregningen eller målingen, såvidt muligt med beløbsangivelse• Redegørelse for udviklingen i virksomhedens aktiviteter og økonomiske forhold• Omtale af betydningsfulde hændelser, som er indtruffet efter regnskabsårets afslutning• 5 års hoved- og nøgletal (for de værker, der er omfattet af ÅRL gruppe C- mellemstorevirksomheder)• Beskrivelse af årets resultat sammenholdt med tidligere udmeldte forventninger• Beskrivelse af virksomhedens forventede udvikling, herunder særlige forudsætningerog usikre faktorer, der er lagt til grund for beskrivelsen• Beskrivelse af virksomhedens vidensressourcer, hvis de er af særlig betydning forden fremtidige indtjeningVejledning til StandardkontoplanDansk Fjernvarme – 22-11-04Side 6

• Beskrivelse af særlige risici ud over almindeligt forekommende risici inden for virksomhedensbranche, herunder forretningsmæssige og finansielle risici, som virksomhedenkan påvirkes af• Beskrivelse af virksomhedens påvirkning af det eksterne miljø og foranstaltningertil forebyggelse, reduktion eller afhjælpning af skader herpå• Beskrivelse af forsknings- og udviklingsaktiviteter i eller for virksomhedenDe ovenstående fem første punkter gælder som lovkrav for klasse B virksomheder. Ledelsesberetningenmå dog gerne indeholde alle punkter. For klasse C virksomheden eralle punkter lovkrav.Anvendt regnskabspraksis bør som minimum beskrive indregningsmetoder for ogværdiansættelsen af de enkelte grupper af anlægsaktiver, varebeholdninger, tilgodehavenderog tilslutningsbidrag.I noterne bør der være de oplysninger, som fremgår af årsregnskabsloven samt en oplysningom eventualforpligtelser og pantsætninger.En eventualforpligtelse er et forhold, der eksisterer på balancedagen som resultat aftidligere begivenheder, og som kan medføre et træk på virksomhedens ressourcer,men hvor forpligtelsens eksistens først kan bekræftes af en eller flere fremtidige begivenheder,som er uden for virksomhedens kontrol, eller en pligt der eksisterer på balancedagensom resultat af tidligere begivenheder, men hvor det ikke er sandsynligt,at afviklingen vil medføre et træk på virksomhedens økonomiske ressourcer, eller enforpligtelse, hvis beløbsmæssige størrelse ikke kan opgøres med tilstrækkelig pålidelighed.Interne transaktionerInterne transaktioner opstår i forbindelse med overførsel af alle former for aktiver, forpligtelsereller serviceydelser mellem virksomhederne i en koncern eller internt i deenkelte virksomheder. Såfremt der måtte være tale om rene omkostningsfordelinger,skal disse foretages på grundlag af fordelingsnøgler, eksempelvis antal forbrugte timer,kvadratmeterfordelinger m.v. Fordelingerne bør være skriftligt fastlagte og skalvære godkendt af den overordnede ledelse.Interne transaktioner kan eksempelvis opstå i de situationer, hvor medarbejdere udførerarbejder for forskellige afdelinger, og hvor omkostningerne vil falde ind under flerefunktionsområder. I disse tilfælde vil afregningen mellem de enkelte afdelinger kunneforetages på grundlag af timeregistreringer.ResultatopgørelsenAktiviteterSåfremt et selskabs hovedaktiviteter er transmission og distribution, skal der foretagesen fuld opdeling af kontoplanen, således at transmissionen kan sammenlignes medandre transmissionsselskaber, og distributionen kan sammenlignes med andre distributionsselskaber.IndtægtskriteriumDet i årets løb målte varmeforbrug danner grundlag for indtægtsførelsen. Periodevisforetages indtægtsregistrering på baggrund af a conto opkrævninger. Af hensyn til periodiseringenbør der foretages måling i forbindelse med årsafslutningen. For størrevirksomheder kan forsyningen opdeles i forskellige områder, der aflæses på andretidspunkter af året.Vejledning til StandardkontoplanDansk Fjernvarme – 22-11-04Side 7

NettoomsætningPosten indeholder alt salg af primære produkter, det vil sige varme og el. Alt andetsalg er sekundært og placeres under andre indtægter.Tilskud fra det offentlige, driftstabserstatninger og lignende som relaterer sig til omsætningen,indgår ligeledes i posten.Sideordnede aktiviteterEventuelle indtægter og omkostninger vedrørende sideordnede aktiviteter indgår underandre driftsindtægter og –omkostninger.OmkostningerEnkelte omkostningsgrupper kan relateres til såvel produktion, distribution og administration.For disse skal der foretages en opdeling af omkostningerne på basis af envurdering af forbruget. Dette kan eksempelvis foretages på grundlag af timeforbrug,forbrugt maskintid, antal kørte kilometer, antal kvadratmeter de enkelte afdelinger beslaglæggereller lignede. Den overordnede ledelse fastlægger skriftlige retningslinierfor, hvilke fordelingsnøgler, der skal anvendes.Alle omkostninger skal periodiseres og placeres under de enkelte funktioner, de relaterersig til. Dette gælder også service- samt operationelle leasingkontrakter.En særlig problemstilling er det forhold, at adskillelsen i produktion og distribution ikkealtid følger det enkelte værks struktur eller ejerforhold over de tekniske anlæg. Iregnskabet skilles produktion og distribution ved afgangen fra et produktionsanlæg elleren veksler/pumpestation. Omkostningerne til vekslere, pumper og vandbehandlingsanlægbetragtes som produktionsomkostninger.Vejledning til StandardkontoplanDansk Fjernvarme – 22-11-04Side 8ProduktionsomkostningerPosten indeholder alle omkostninger vedrørende virksomhedens produktion,herunder brændselsomkostninger, køb af varme hos ekstern leverandør,reparation og vedligeholdelse, SRO-anlæg, personaleomkostninger,afskrivninger på produktionsanlæg/varmevekslere/pumper/vandbehandlingm.v, driftsledelse, lokaleomkostninger,miljø, forskning og udvikling. Tab eller avance ved salg afproduktionsaktiver medtages ligeledes her.Da posten indeholder alle omkostninger, der relaterer sig til produktionog varmekøb, indeholder posten også de omkostninger, der er forbundetmed varmetabet i distributionsnettet (ledningstabet). Derfor overføresdisse til distributionsomkostningerne.DistributionsomkostningerDistributionsomkostninger omfatter alle omkostninger, som kan henførestil distributionsopgaven. Distributionsopgaverne påbegyndes ved energiensafgang fra produktionsenheden eller varmevekslere, og afsluttes efterkundens forbrugsmåler. Ledningstab betragtes som en distributionsomkostning.Ledningstabet beregnes som en forholdsmæssig andel af desamlede produktionsomkostninger. Under regnskabsposten hører endviderereparation og vedligeholdelse af ledningsnet, målere, målerudskiftning,ledningsregistrering, personaleomkostninger og afskrivninger pådistributionsomkostninger. Omkostninger ved aflæsning af forbrugsmå-

lere betragtes som en distributionsomkostning. Tab eller avance ved salgaf distributionsaktiver medtages ligeledes her.AdministrationsomkostningerPosten omfatter omkostninger til administrative funktioner herunder vederlagtil bestyrelse, repræsentantskab, ledelse, medarbejdere i administrationen,kundeadministration og information, administrativ IT, revision,kontorhold, afskrivninger vedr. aktiver der benyttes til administration,inkassobehandling og tab på kunder. Tab eller avance ved salg afadministrationsaktiver medtages ligeledes her.Den del af administrationsomkostningerne, der direkte eller indirekte kanhenføres til enten produktions- eller distributionsomkostningerne bogføresherpå via statistikkontiene. Den resterende del bogføres på administrationsomkostningerne.For en yderligere beskrivelse af de enkelte omkostningskonti henvises til konteringsinstruksen.Vedligeholdelse contra anlægsforbedringOmkostninger, der klassificeres som vedligeholdelse, indgår i virksomhedens drift.Omkostninger, der klassificeres som anlægsforbedringer, skal aktiveres under det pågældendeanlæg i virksomhedens balance.Omkostninger, der tilfører et eksisterende anlæg nye eller forbedrede egenskaber ellerpå anden måde forøger det pågældende anlægs nytteværdi, skal aktiveres som en forbedring.Eksempler på omkostninger, der forøger nytteværdien af et anlæg, kan væreomkostninger, der afholdes for at:• Forøge anlæggets kapacitet• Forbedre kvaliteten (eksempelvis reducerer omfanget af ledningstab)• Reducere fremtidige omkostninger.I nedenstående tabel er angivet nogle eksempler på henholdsvis vedligeholdelsesomkostningerog anlægsomkostninger:Kategori Definition EksemplerVedligehold Omkostninger til løbende vedligeholdelseog reparationer, som ikkemedfører en forøgelse af anlæggetsværdi.AnlægsforbedringAfskrivningerOmkostninger til udskiftning afkomponenter med væsentlige levetidsforlængelsertil følge, udvidelseraf anlæggets kapacitet ellerindførsel af nye funktioner og teknologi,eksempelvis automatiskovervågning.Finde og udbedre fejl, reparere,male, tilstandsvurdering.Renoveringer, ombygning afstationer, kapacitetsudvidelser,etablering af fjernkontrol(SRO-anlæg), blivende udskiftningaf eksisterende ledningsanlæg.Varmeforsyningsvirksomhedernes afskrivninger beregnes i henhold til Energiministerietsgældende bekendtgørelse om driftsmæssige afskrivninger – se i øvrigtafsnittet under balancen.Vejledning til StandardkontoplanDansk Fjernvarme – 22-11-04Side 9

Offentlige forpligtelser (pso/energibesparelser)Varmeforsyningsvirksomhederne er underlagt en række offentlige forpligtelser, eksempelvisenergispareaktiviteter samt betaling til Energitilsynet. Der er i varmeforsyningslovenåbnet mulighed for flere forpligtelser, der skal betales via varmeregningentil forbrugeren.Omkostninger forbundet med energispareaktiviteter skal ifølge bekendtgørelse omenergispareaktiviteter specificeres i budgetter og regnskaber.Andre driftsindtægter og –omkostningerUnder andre driftsindtægter og –omkostninger føres regnskabsposter af sekundær karakteri forhold til virksomhedens hovedformål, dvs. alt andet end salg af varme og el.Under posten hører udlejning, gebyrer, salg af spædevand og mineralprodukter, administrationaf andre værker eller administration for boligselskaber, salg af tjenesteydelser,drift af entreprenørafdeling i det omfang, der er salg til andre, vagtordning for andre,kursusvirksomhed for andre og salg af målere til andre. Ud over de direkte omkostningerder er forbundet hermed, skal der også henføres indirekte omkostninger(IPO), såfremt disse er væsentlige.Renteindtægter og -omkostningerRegnskabsposten indeholder renteindtægter og –omkostninger, realiserede og urealiseredekursgevinster og –tab vedrørende værdipapirer, gæld og transaktioner i fremmedvaluta. Under renteomkostninger føres indekstillæg vedrørende virksomhedensanlægsfinansiering. Endvidere skal afskrivninger på kurstab i forbindelse med låneoptagelse/omprioritering,alternativt årlig regulering af gældens værdi ved anvendelse afamortiseret kostpris, placeres her.Ekstraordinære indtægter og omkostningerEkstraordinære poster vedrører indtægter og omkostninger, der hidrører fra transaktioner,som klart afviger fra den ordinære drift og som ikke forventes at være af tilbagevendendekarakter.Der gøres opmærksom på, at tab/gevinst ved løbende udskiftning af materielle anlægsaktiverikke er ekstraordinære poster, men indgår under afskrivninger af de respektiveanlægsaktiver.Vejledning til StandardkontoplanDansk Fjernvarme – 22-11-04Side 10

5. FordelingskontiPå fordelingskontiene er anført de konti, der hyppigst skal fordeles på flere funktioner– personale, kørsel, lokaleomkostninger samt enkelte administrationsomkostninger.Lønkontiene anvendes endvidere i forbindelse med indberetning til Skattemyndighederne.De viste konti er kun forslag idet antallet af fordelingskonti afhænger af, hvordan virksomhedener struktureret.Det må dog understreges, at fordelingen af omkostninger skal fortages på grundlag afde enkelte funktioners træk på omkostningen.Omkostningerne på disse konti fordeles således:• Overført til produktionsomkostninger• Overført til distributionsomkostninger• Overført til administrationsomkostninger• Overført til andre omkostninger• Overført til anlægsaktiverEfter fordelingen skal summen af hele gruppen udgøre kr. 0.Hvad angår fordelingsnøgler henvises til ovenstående omtale under "omkostninger"samt til konteringsinstruksen.6. Tælleværkskonti - kalkulationsregnskabVed indberetninger til Dansk Fjernvarmes Statistik og kommende nøgletalsberegningergælder varmeforsyningslovens bestemmelser. Disse bestemmelser er ikke på allepunkter identiske med de opgørelsesprincipper, der er gældende ved aflæggelse afdriftsregnskabet efter årsregnskabslovens principper. Det regnskab, der opgøres eftervarmeforsyningslovens bestemmelser, er i det efterfølgende benævnt "kalkulationsregnskabet".Kalkulationsregnskabet fremkommer som supplerende oplysninger til driftsregnskabet.Dannelsen af kalkulationsregnskabet kan ske på flere måder. I kontoplanen er anført2 muligheder, dels i kraft af tælleværker tilknyttet de relevante konti og dels viasærskilt bogføring.Ved anvendelse af tælleværkskonti, dannes kalkulationsregnskabet automatisk ud fratælleværker, der er tilknyttet de enkelte driftskonti. Der kan således ikke bogføres påkontiene.Har værket ikke mulighed for at tilknytte tælleværker til kontiene i kontoplanen kankalkulationsregnskabet i stedet dannes via bogføring. Til brug herfor er der efter fordelingskontieneoprettet kontiene 580000-5999999. Der skal, når det færdige driftsregnskabforeligger, foretages en bogføring af de korrektioner, der er i relation tilvarmeforsyningsloven.Nye tælleværker/konti kan oprettes, såfremt der måtte være behov herfor.I forbindelse med opgørelsen af kalkulationsregnskabet skal værkerne være specieltopmærksomme på følgende posterVejledning til StandardkontoplanDansk Fjernvarme – 22-11-04Side 11

• Henlæggelser• Hensættelser• Urealiserede gevinster og tabPå tælleværkskontiene er alene anført eksempler på reguleringer til produktionsomkostninger,distributionsomkostninger samt administrationsomkostninger. Eksemplerneer således ikke udtømmende. Er der i særlige tilfælde tvivl om, hvorvidt en regnskabspostkan medtages i kalkulationsregnskabet eller ej, kan det anbefales at rettehenvendelse til Dansk Fjernvarmes Sekretariat via internettet,www.danskfjernvarme.dk. Dette gælder også spørgsmål angående de ovennævnteregnskabsposter, såfremt der er tale om specielle og væsentlige forhold.Ad. henlæggelserI henhold til årsregnskabsloven er henlæggelser til nyinvesteringer, foretaget i overensstemmelsemed reglerne i bekendtgørelse nr. 175 af 13. marts 1991, en overskudsdisponering.I kalkulationsregnskabet indgår godkendte henlæggelser som en udgift.Ad. hensættelserHensættelser vedrørende tab og forpligtelser m.v. vedrørende samme eller tidligereregnskabsår udgiftsføres efter årsregnskabsloven i resultatopgørelsen.Værker, der hensætter beløb i varmeprisen til motor/turbine- og generatoreftersyn, rådestil at anmode Energitilsynet om tilladelse dertil. Ellers kan beløbet ikke føres i kalkulationsregnskabet.Der gøres endvidere opmærksom på, at hensættelsen ikke er ioverensstemmelse med årsregnskabslovens regler.Hensættelse til tab på debitorer er efter årsregnskabsloven ikke en hensættelse, menen nedskrivning af den regnskabsmæssige værdi af debitorerne. Efter varmeforsyningslovener der tale om en hensættelse, der ikke kan indgå i kalkulationsregnskabet.I tilknytning hertil skal nævnes, at tab på debitorer, ifølge varmeforsyningsloven, ikkeanses for at være en nødvendig udgift, idet værkerne har mulighed for inddrivelse, ligesomde har mulighed for at kræve sikkerhedsstillelse. Enkelte tilgodehavender kandog være af en sådan karakter, at tab er uundgåelige fx i forbindelse med dødsfald.Ad. urealiserede kursgevinster og kurstabUrealiserede gevinster og tab på bl.a. værdipapirer og lån i udenlandsk valuta bliverefter årsregnskabsloven driftsført i rentegruppen i resultatopgørelsen. Som udgangspunktkan disse poster ikke indgå i kalkulationsregnskabet efter varmeforsyningsloven.Vejledning til StandardkontoplanDansk Fjernvarme – 22-11-04Side 12

7. BalanceAnlægsaktiverAnlægsaktiver er opdelt i 3 undergrupper – immaterielle anlægsaktiver, materielleanlægsaktiver og finansielle anlægsaktiver.Immaterielle anlægsaktiver består hovedsageligt af forskning og udvikling. Aktiverneskal have en værdi for værkets fremtidige drift. Er dette ikke tilfældet, skal posterneudgiftsføres.Materielle anlægsaktiver deles typisk i følgende poster:Ombygning af lejede lokalerGrunde og bygningerLedninger og produktionsanlægBrugerinstallationerAndre anlæg, driftsmateriel og inventarDet kan anbefales, at bogføringen foretages på fælles konti, og at det egentlige anlægskartoteker ved siden af. De tekniske oplysninger som kræves til benchmark skaloplyses i noterne til regnskabet.Afgrænsningen mellem bygninger og produktionsanlæg kan i visse tilfælde være forbundetmed vanskeligheder. I tvivlstilfælde kan anvendes de skattemæssige afgrænsninger.Afskrivninger skal foretages efter bekendtgørelse nr. 175 af 18/3 1991 om driftsmæssigeafskrivninger ifølge lov om varmeforsyning og skal (jf. §4) foretages med indtil 20procent om året.Afskrivningsperioden må dog ikke strække sig over 30 år.For hvert anlægsaktiv oprettes et anlægskartotek med følgende indhold:Aktivets art og benævnelse samt bruger (konto for debitering).Leveringsdato og evt. leverandør.Beregning af afskrivningsgrundlag:1) Kostpris2) ÷ forventet salgsværdi / scrapværdi3) ÷ andel der ikke skal afskrives (grund)4) + nedtagningsomkostningerForventet brugstidAfskrivningsprincip og –procent.Afskrivningen for året krediteres det pågældende anlægsaktivs afskrivningskonto. Afskrivningerpå poster, hvor omkostningerne indgår i fordelingskonti fx bygninger ogbiler gælder, at disse debiteres fordelingskonti og medtages herfra i den videre fordeling.Afskrivninger på produktionsaktiver debiteres direkte på omkostningskonti underproduktionsomkostninger i resultatopgørelsen.Afskrivninger skal bogføres løbende i forbindelse med regnskabsrapportering (månedsvis/kvartalsvis).Vejledning til StandardkontoplanDansk Fjernvarme – 22-11-04Side 13

Der afskrives på hvert enkelt aktiv for sig. Dette gøres nemmest ved at oprette et anlægskartotektil styring af disse. Tilslutningsafgifter der er modregnet i anlægskartoteketregistreres særskilt.I forbindelse med renovering af ledningsnettet skal ”gamle/udskiftede” ledningsnetrestafskrives.Overheads (indirekte omkostninger)(IPO)I forbindelse med udarbejdelsen af projektregnskaber for anlægsforbedringer skal dendel af de indirekte omkostninger, som vedrører projekterne, henføres hertil. Indirekteomkostninger udgøres eksempelvis af andel af projektadministration, forbrug afmaskintid m.v. Belastningen af indirekte omkostninger baseres på relevante fordelingsnøgler,såsom ingeniørtimer, montørtimer, maskintimer m.v.Tilslutningsbidrag/investeringsbidragBehandlingen af tilslutningsbidrag afhænger af værkets vedtægter. Er der reelt tale omet indskud skal disse placeres som egenkapital. Såfremt det ikke fremgår af vedtægterne,hvorledes tilslutningsbidragene skal behandles, skal de modregnes i de anlægsomkostninger,de relaterer sig til. Alternativt skal de indtægtsføres.Investeringsbidrag modregnes i de anlægsomkostninger, de relaterer sig til. Er anlægsinvesteringen,som investeringsbidraget relaterer sig til afholdt tidligere, anvendesårets investeringsbidrag som ekstraordinære afskrivninger på anlægget. Investeringsbidragetsindflydelse på omkostningerne i værket vil således blive uafhængigt af, hvilkettidspunkt forbrugerne tilslutter sig anlægget. Hvis investeringsbidraget vil vedrøreen planlagt fremtidig investering, skal beløbet henlægges i henhold til reglerne forhenlæggelser.Kan bidraget slet ikke henføres til en bestemt investering, skal beløbet indtægtsføres.Beløbets størrelse oplyses i regnskabet og kræver derfor særskilt registrering.Afskrivninger og henlæggelser er reguleret i henhold til ”Bekendtgørelse om driftsmæssigeafskrivninger, henlæggelser til nyinvesteringer og forrentning af indskudskapitalifølge lov om varmeforsyning.” Bekendtgørelse nr. 175 af 18. marts 1991.Bemærk at der er særlig skattemæssig behandling heraf.ByggemodningsbidragDer gælder samme principper som anført under investeringsbidrag.EngangsindbetalingerDer gælder samme principper som anført under tilslutningsbidrag.StatstilskudStatstilskud til driftseffektiviseringer, der har udmøntet sig i nyinvesteringer, skalmodregnes særskilt under de pågældende investeringer. Hvis en del af investeringener driftsført, skal den del af tilskuddet, der kan henføres hertil, indtægtsføres.Bemærk at der er særlig skattemæssig behandling heraf.Vejledning til StandardkontoplanDansk Fjernvarme – 22-11-04Side 14

OmsætningsaktiverVarebeholdningerVarebeholdninger omfatter lagre af råvarer og hjælpematerialer, produkter under forarbejdningog færdigvarer af enhver art til videresalg eller til forbrug i forbindelse medproduktion af varer mv.Ved store udsving i varebeholdningerne bør der foretages regulering i forbindelse medde løbende regnskabsrapporteringer.Tilgodehavende fra salgTilgodehavender opgøres til nominel værdi med fradrag af forventet tab, enten beregnetpå grundlag af en individuel vurdering af det enkelte tilgodehavende eller beregnetpå grundlag af erfaringstal.Hensættelse til tab på debitorer registreres på en særskilt konto under gruppen "tilgodehavenderfra salg".Andre tilgodehavenderAlle virksomhedens øvrige fordringer som ikke skal optages under andre poster, fx tilgodehavendemoms, renter.PeriodeafgrænsningsposterOmkostninger der er afholdt før balancetidspunktet, men som vedrører de efterfølgendeår skal opføres her, fx forudbetalt husleje.VærdipapirerOmsættelige papirer som ikke er bestemt til vedvarende eje. Værdipapirer, hvor ejertidenvurderes at overstige 1 år, placeres som anlægsaktiver.Værdipapirerne kan værdiansættes til anskaffelsespris eller kursværdi. Kursreguleringerposteres i rentegruppen på resultatopgørelsen.Likvide beholdningerKasse og bankbeholdninger.Vejledning til StandardkontoplanDansk Fjernvarme – 22-11-04Side 15

EgenkapitalIndskudskapitalBegrebet afhænger af, hvilken virksomhedsform der er valgt, samt hvordan vedtægterneer formuleret. Det kan dreje sig om registreret kapital i aktieselskaber og anpartsselskaber,indskud i andelsselskaber og interessentskaber.Øvrige reserver / henlæggelserHenlæggelser følger reglerne i afskrivningsbekendtgørelsen og placeres under egenkapital.Såfremt den overordnede ledelse har besluttet, at der skal ske investering i nye anlæg,kan der ud fra godkendte budgetter foretages henlæggelser. Disse kan foretages i indtil5 år før det planlagte idriftsættelsesår. Maksimal henlæggelse udgør 75% af denbudgetterede anlægssum excl. renter. Maksimal henlæggelse pr. år udgør 20% af denbudgetterede anlægssum.De planlagte investeringer skal være godkendt af Energitilsynet.Der gøres opmærksom på, at henlæggelser efter årsregnskabsloven er en overskudsdisponeringog ikke en udgift. Beløbet disponeres således af årets regnskabsmæssigeresultat.Henlæggelsen opløses i takt med afskrivningerne og eventuelle nedskrivninger på detnye anlæg. Der foretages en postering direkte fra øvrige reserver til overført overskudsom et led i overskudsdisponeringen.Hensatte forpligtelserHensættelse til pensioner og lignede forpligtelserHer afsættes den kapitaliserede værdi af indgåede pensionsaftaler, der ikke er afdækkettil anden side, herunder tjenestemandspensioner.Hensættelser til udskudt skatUdskudt skat er skatten af midlertidige forskelle opgjort med den skatteprocent, somden aktuelle skat forventes afregnet med ved fremtidig udligning af de midlertidigeforskelle.Andre hensatte forpligtelserEndvidere hensættes beløb, der dækker forpligtelser, som er uvisse med hensyn tilstørrelse eller afviklingstidspunkt.De værker, der ikke har indgået servicekontrakt vedr. motor/turbine- og generatoreftersyn,har tidligere i flere tilfælde hensat et beløb til dækning heraf. Denne fremgangsmådeer ikke i overensstemmelse med hovedreglerne i årsregnskabsloven.Levetiden på de omhandlede dele skal i stedet vurderes under hensyntagen til den faktiskeværdiforringelse, hvorefter de løbende driftsmæssige afskrivninger forøges. Serviceeftersynetaktiveres og afskrives over perioden indtil næste serviceeftersyn.GældFor de virksomheder, der er omfattet af ÅRL klasse B jf. omtalen under "formål", skalgælden optages til amortiseret kostpris. Dette indebærer, at gælden skal omregnes tilkontantlånsværdien/provenuet på tidspunktet for låneoptagelsen. Forskellen mellemdenne værdi og den nominelle værdi (kurstabet) skal løbende værdireguleres frem tilVejledning til StandardkontoplanDansk Fjernvarme – 22-11-04Side 16

lånets indfrielse. De årlige værdireguleringer indregnes i rentegruppen i resultatopgørelsen.Metoden kan også anvendes af virksomheder, der ikke er omfattet af klasse B.ObligationslånDet er lån mod udstedelse af obligationer med fast eller variabel rente. Den del af lånetder forfalder indenfor et år overføres til kortfristet del af langfristede lån.Andre langfristede lånØvrige langfristede lån placeres her. Den del af lånet der forfalder indenfor et år overførestil kortfristet del af langfristede lån.Gæld i udenlandsk valuta reguleres i forbindelse med den løbende regnskabsrapporteringtil kursværdi.Kortfristet del af langfristet lånHer placeres den del af de langfristede lån der forfalder indenfor et år.KreditinstitutterPosten omfatter gæld til kreditinstitutter i ind- og udland, der enten forfalder eller kanopsiges med et varsel på under et år.Leverandører af varer og tjenesteydelserPosten omfatter vare- og omkostningskreditorer samt kreditorer vedrørende køb af aktiver.SelskabsskatPosten omfatter den indkomstskat, som forventes pålignet virksomheden for regnskabsåret,samt ikke betalte indkomstskattebeløb vedrørende tidligere regnskabsår,f.eks. i virksomheder med et andet regnskabsår end kalenderåret.A conto skattebetalinger bogføres på en særskilt konto.Anden gældPosten omfatter indeholdt, ikke afregnet skyldig kildeskat, moms, skyldig løn, feriepengeog pensionsydelser mm.Hvad angår feriepenge til ansatte, hvor der ikke løbende afregnes feriepenge til Feriekontofx funktionærer og tjenestemænd skal der i forbindelse med den løbende regnskabsrapporteringforetages en skønsmæssig opgørelse af feriepengeforpligtelsen tildisse grupper.PeriodeafgrænsningsposterIndbetalinger, der relaterer sig til fremtidige regnskabsår, skal placeres her fx forudbetalingfra kunder.Vejledning til StandardkontoplanDansk Fjernvarme – 22-11-04Side 17