Film-Produktions-Fonds für internationale Kinoproduktionen - Real IS

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vierungsverbot gemäß § 248 Abs. 2 HGB i.V. m. § 5 Abs. 2
EStG zur Anwendung. Für die Fondsgesellschaft stellen
somit alle Aufwendungen im Zusammenhang mit den
Filmproduktionen Sofortaufwendungen bzw. sofort abzugsfähige
Betriebsausgaben dar.
Vermarktungskostenzuschüsse
Sollte die Fondsgesellschaft in 2003 an den Lizenznehmer
Vermarktungskostenzuschüsse leisten, so stellen diese
Beträge sofort abzugsfähige Betriebsausgaben dar, da
weder ein aktivierungsfähiges Wirtschaftsgut entsteht
noch ein aktiver Rechnungsabgrenzungsposten zu bilden
ist.
Gewinnabgrenzung
Die Fondsgesellschaft wird sämtliche mit der Filmherstellung
im Zusammenhang stehenden Kosten (inklusive
Überschreitungsreserve und eventueller Vermarktungskostenzuschüsse)
an den Produktionsdienstleister
in einem Betrag am 22. 12. 2003 bezahlen. Nach Tz. 35
des Medienerlasses stellen diese Kosten im Zeitpunkt
ihrer Entstehung – und damit ihrer Bezahlung – vorbehaltlich
§ 42 AO sofort abzugsfähige Betriebsausgaben
dar, soweit es sich nicht um Anzahlungen handelt. Aufgrund
der im Zusammenhang mit der Produktion abzuschließenden
Verträge ist davon auszugehen, dass
die vorgenannten Anforderungen als erfüllt anzusehen
sind.
Steuerliche Behandlung der Dienstleistungshonorare/
Gebühren
Fondsspezifische Kosten, die entsprechend dem BMF-
Schreiben vom 24. 10. 2001 (BStBl. I 2001, S. 780) zusammen
mit einem (materiellen) Fondsobjekt steuerlich zu
aktivieren wären, sind mangels eines aktivierungsfähigen
Wirtschaftsgutes sofort abzugsfähige Betriebsausgaben.
Die Vertriebsgebühren sind auch keine Gegenleistung für
ein selbständiges (angeschafftes) Wirtschaftsgut. Selbst
wenn dies zuträfe, müssten diese Anschaffungskosten –
ähnlich wie die Anschaffungskosten für Verfilmungsrechte
– in den Herstellungskosten der neu entstehenden
Wirtschaftsgüter „Filmrechte“ aufgehen. Fondsverwaltung
sowie Geschäftsführungs- und Haftungsvergütungen
der Komplementäre sind steuerlich nur dann und
in der Höhe, in der sie tatsächlich anfallen, sofort abzugsfähige
Betriebsausgaben.
Verlustabzugsverbot gemäß § 2a EStG/Ausländische
Betriebsstätte
Die Einkünfte der Fondsgesellschaft sind in Deutschland
steuerpflichtig. Die Verluste der Fondsgesellschaft unterliegen
wegen des Fehlens einer ausländischen Betriebsstätte
der Fondsgesellschaft nicht der Verlustabzugsbeschränkung
des § 2a EStG. Gemäß § 2a EStG können negative
ausländische Einkünfte unter bestimmten Voraussetzungen
nicht mit inländischen positiven Einkünften verrechnet
werden. Dies wäre dann der Fall, wenn die Fondsgesellschaft
im Ausland eine Betriebsstätte unterhielte.
Der von der Fondsgesellschaft beauftragte Produktionsdienstleister
sowie der Produktionsberater werden
jeweils nur im Rahmen eines Dienstleistungsvertrages
tätig und haben keine Abschlussvollmacht für die Fondsgesellschaft.
Deshalb begründen deren Tätigkeiten keine
ausländische Betriebsstätte der Fondsgesellschaft, weder
im Sinne des § 2a EStG noch gemäß § 12 AO.
Einkommensteuer
Grundlage des Fondsmodells ist die Qualifizierung der
Treugeber/ Kommanditisten als Mitunternehmer im Sinne
des § 15 EStG bei der Fondsgesellschaft.
Mitunternehmerschaft/Gewinnerzielungsabsicht
Die Treugeber/ Kommanditisten werden als Mitunterneh-
mer qualifiziert, wenn sie am Gewinn und Verlust sowie
an den stillen Reserven der Gesellschaft, die Einkünfte
aus Gewerbebetrieb erzielt (siehe nachfolgend
unter „Einkunftsart“), beteiligt sind (Mitunternehmerrisiko)
und ihre Mitsprache- und Kontrollrechte die
steuerlichen Anforderungen an die Mitunternehmerinitiative
erfüllen. Diese werden durch die Regelungen
im Gesellschafts- und Treuhandvertrag erfüllt.
Darüber hinaus ist erforderlich, dass die Fondsgesellschaft
mit Gewinnerzielungsabsicht tätig ist. Die Gewinnerzielungsabsicht
ist durch eine realistische und
betriebswirtschaftlich nachvollziehbare Erlösprognose
darzulegen. Das positive steuerliche Gesamtergebnis (Totalgewinn)
ergibt sich für die Fondsgesellschaft aus der
Prognoserechnung, welche den vorstehenden Anforderungen
genügt.