Slides von Benno Frei und Walter Steiger - veb media

Das neue Mehrwertsteuergesetz
„Übergangsbestimmungen, Steuerobjekt,
Vorsteuer, Vorsteuerkürzungen, EV, EEST“
Frei Benno
dipl. Experte in Rechnungslegung
und Controlling
FISKAL Schulung + Beratung GmbH
Widnau/SG + Brunnen/SZ
Inhaltsübersicht
Steiger Walter
dipl. Experte in Rechnungslegung
und Controlling
Teamchef Externe Prüfung
ESTV/MWST
• Steuerobjekt
– Grundsatz
– Mittelzuflüsse mangels Leistung Vorsteuer
• Vorsteuerabzug
– Reelle / fiktive Vorsteuerabzüge
– Gemischte Verwendung
– Eigenverbrauch als Vorsteuerkorrektur
» Vorübergehende Verwendung ausserhalb der
unternehmerischen Tätigkeit bzw. für eine nicht zum
Vorsteuerabzug berechtigende unternehmerische Tätigkeit
» Wegfall Baueigenverbrauch / Übergangsproblematik
– Einlageentsteuerung
» Vorübergehende Verwendung für zum Vorsteuerabzug
berechtigende unternehmerische Tätigkeiten
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Ziele
• Sie kennen das Zusammenspiel „Mittelzuflüsse mangels Leistung
die nicht als Entgelte gelten“ und „keine Kürzung des
Vorsteuerabzugs infolge Mittelzuflüsse die nicht als Entgelte
gelten“!
• Sie wissen, in welchen Situationen ein fiktiver Vorsteuerabzug
vorgenommen werden darf
• Sie wissen, wie der Vorsteuerabzug bei gemischter Verwendung
zu handhaben ist
• Sie kennen die geänderten Regel beim Eigenverbrauch sowie bei
der Einlageentsteuerung, speziell auch bei der vorübergehender
anderer Verwendung
• Sie erkennen den für Ihre berufliche Tätigkeit notwendigen
Handlungsbedarf
Steuerobjekt (Art. 18)
Grundsatz
• Steuerbar sind alle im Inland gegen Entgelt erbrachten
Leistungen, soweit das Gesetz keine Ausnahmen vorsieht
– hoheitliche Tätigkeiten: Art. 3 Bst. g „nicht unternehmerischer
Natur“, nicht marktfähig, nicht im Wettbewerb
– von der Steuer ausgenommene Umsätze: Art. 21
• Mangels Leistung gelten namentlich die folgenden Mittelflüsse
nicht als Entgelt (Art. 18 Abs. 2):
a. Subventionen und andere Beiträge der öffentlichen Hand;
b. Gelder aus öffentlich-rechtlichen Tourismusabgaben, die Kurund
Verkehrsvereine erhalten und die sie im Auftrag von
Gemeinwesen zugunsten der Allgemeinheit einsetzen;
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Steuerobjekt (Art. 18)
• Mangels Leistung gelten namentlich die folgenden
Mittelflüsse nicht als Entgelt (Fortsetzung):
c. Beiträge aus kantonalen Wasser-, Abwasser- oder Abfallfonds
an Entsorgungsanstalten und Wasserwerke;
d. Spenden;
e. Einlagen in Unternehmen, insbesondere zinslose Darlehen,
Sanierungsleistungen und Forderungsverzichte;
f. Dividenden und andere Gewinnanteile;
g. vertraglich oder gesetzlich geregelte Kostenausgleichszahlungen,
die durch eine Organisationseinheit, namentlich
durch einen Fonds, an Akteure und Akteurinnen innerhalb
einer Branche geleistet werden;
h. Pfandgelder, namentlich auf Umschliessungen und
Gebinden;
Steuerobjekt (Art. 18)
• Mangels Leistung gelten namentlich die folgenden Mittelflüsse
nicht als Entgelt (Fortsetzung):
i. Zahlungen für Schadenersatz, Genugtuung und der-gleichen;
j. Entschädigungen für unselbständig ausgeübte Tätigkeiten
wie Verwaltungsrats- und Stiftungsratshonorare,
Behördenentschädigungen oder Sold;
k. Erstattungen, Beiträge und Beihilfen bei Lieferungen ins
Ausland, die nach Artikel 23 Absatz 2 Ziffer 1 von der Steuer
befreit sind;
l. Gebühren, Beiträge oder sonstige Zahlungen, die für
hoheitliche Tätigkeiten empfangen werden.
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Steuerobjekt (Art. 18) und
Vorsteuerabzug (Art. 33)
• Zusammenspiel von Art. 18 Abs. 2 „Nicht Entgelt mangels
Leistung“ mit Art. 33 Vorsteuerabzugsrecht
– Mittelzuflüsse nach Artikel 18 Absatz 2 gelten mangels
Leistung nicht als Entgelte und unterliegen deshalb nicht
der Steuer
– Gemäss Artikel 33 Absatz 1 führen Mittelzuflüsse nach Artikel
18 Absatz 2 zu keiner Kürzung, unter Vorbehalt von Artikel
33 Absatz 2
– Artikel 33 Absatz 2: Die steuerpflichtige Person hat ihren
Vorsteuerabzug verhältnismässig zu kürzen, wenn sie
Gelder nach Artikel 18 Absatz 2 Buchstaben a – c erhält
Anwendungsbereich der MWST
Anwendungsbereich MWST:
Entgelt aus steuerbaren
Leistungen (Art. 18)
besteuert befreit
Mittelzufluss
Entgelt aus Leistungen Nicht-Entgelt
Entgelt aus
ausgenommenen
Leistungen* (Art. 21)
* vom Vorsteuerabzug ausgeschlossen (Art. 30 MWSTG)
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Vorsteuer
Grundsatz Art. 28
Die steuerpflichtige Person kann im Rahmen ihrer
unternehmerischen Tätigkeit die folgenden Vorsteuern abziehen:
• Die ihr in Rechnung gestellte Inlandsteuer
• Die von ihr deklarierte Bezugssteuer
• Die von ihr entrichtete Einfuhrsteuer
• 2,4 % Vorsteuer auf Urproduktebezug
• Fiktiver Vorsteuerabzug (auf bei nicht Steuerpflichtigen
eingekauften gebrauchten individualisierbaren beweglichen
Gegenstände für die Lieferung im Inland)
Der Nachweis der Vorsteuer ist zulässig, wenn die steuerpflichtige
Person nachweist, dass sie die Vorsteuer bezahlt hat.
Vorsteuer
Grundsatz Art. 28
Genereller Exkurs
• Was berechtigt zum Vorsteuerabzug?
– Artikel 28 Absatz 1: Die steuerpflichtige Person kann im
Rahmen ihrer unternehmerischen Tätigkeit unter Vorbehalt
der Artikel 29 und 33 die Vorsteuern abziehen ...
– Unternehmerische Zwecke also, und zwar zur Erzielung von
steuerbaren bzw. steuerbefreiten Leistungen
» gilt auch bezüglich Aufbau einer Geschäftstätigkeit zur
Erzielung von steuerbaren bzw. steuerbefreiten
Leistungen
» gilt auch für die Erzielung von von der Steuer
ausgenommenen Umsätzen, sofern die Absicht besteht,
für diese zu optieren
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Vorsteuer
Grundsatz Art. 28
• Was berechtigt nicht zum Vorsteuerabzug (1)?
– Artikel 29 Absatz 1: Kein Anspruch auf Vorsteuerabzug
besteht bei Leistungen und bei der Einfuhr von Gegenständen,
die für die Erbringung von Leistungen, die von der
Steuer ausgenommen sind und für deren Versteuerung nicht
optiert wurde, verwendet werden.
– Artikel 30 Absatz 1: Verwendet die steuerpflichtige Person
Gegenstände, Teile davon oder Dienstleistungen auch
ausserhalb ihrer unternehmerischen Tätigkeit oder innerhalb
ihrer unternehmerischen Tätigkeit, sowohl für Leistungen, die
zum Vorsteuerabzug berechtigen, als auch für Leistungen,
die vom Vorsteuerabzug ausgeschlossen sind, so hat sie den
Vorsteuerabzug nach dem Verhältnis der Verwendung zu
korrigieren.
Vorsteuer
Grundsatz Art. 28
• Was berechtigt nicht zum Vorsteuerabzug (2)?
– Artikel 31 Absatz 2: Eigenverbrauch liegt vor, wenn die
steuerpflichtige Person „entsteuerte“ Gegenstände und
Dienstleistungen dauernd oder vorübergehend entnimmt
und die
a. sie ausserhalb ihrer unternehmerischen Tätigkeit,
insbesondere für private Zwecke, verwendet;
b. sie für eine unternehmerische Tätigkeit verwendet, die
nach Artikel 29 Absatz 1 nicht zum Vorsteuerabzug
berechtigt;
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Vorsteuer
Grundsatz Art. 28
• Was berechtigt nicht zum Vorsteuerabzug (3)?
– Artikel 31 Absatz 2:
c. sie unentgeltlich abgibt, ohne dass ein unternehmerischer
Grund besteht; bei Geschenken bis 500 Franken
pro Person und Jahr sowie bei Werbegeschenken und
Warenmustern zur Erzielung steuerbarer oder von der
Steuer befreiter Umsätze wird der unternehmerische
Grund ohne weiteres vermutet.
d. sich bei Wegfall der Steuerpflicht noch in ihrer
Verfügungsmacht befinden.
Vorsteuer
Grundsatz Art. 28
• Was berechtigt nicht zum Vorsteuerabzug (4)?
– Artikel 31 Absatz 4: Wird ein Gegenstand nur vorübergehend
ausserhalb der unternehmerischen Tätigkeit oder für
eine nicht zum Vorsteuerabzug berechtigende unternehmerische
Tätigkeit verwendet, so ist der Vorsteuerabzug im
Umfang der Steuer, die auf einer unabhängigen Drittperson
dafür in Rechnung gestellten Miete anfallen würde, zu
korrigieren.
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Vorsteuer
Grundsatz Art. 28
• Zusammenfassung der Passagen „Berechtigung bzw.
Nichtberechtigung zum Vorsteuerabzug“ auf einen Blick:
– Zum Vorsteuerabzug berechtigen unternehmerische Zwecke,
d.h. zur Erzielung steuerbarer oder steuer-befreiter
Leistungen, inkl. Werbegeschenke, Waren-muster sowie
weitere Geschenke bis 500 Fr. pro Jahr
– Nicht zum Vorsteuerabzug berechtigen unternehmerische
Zwecke im Bereich der von der Steuer ausgenommenen
Umsätze
– Nicht zum Vorsteuerabzug berechtigen unentgeltliche
Abgaben, ohne dass ein unternehmerischer Grund besteht
– Nicht zum Vorsteuerabzug berechtigen private Zwecke
– Kürzung bei Geldern nach Art. 18 Abs. 2 Bst. a – c
– Führt bei Spendenerhalt zu folgenden Ergebnissen:
Steuerobjekt (Art. 18) und
Vorsteuerabzug (Art. 33)
Artikel 18 Absatz 2 Buchstabe d: Spenden – 1
Der Erhalt von Spenden führt zu keiner Kürzung.
Welche Auswirkungen ergeben sich?
Beispiel 1 (2009): Der steuerpflichtige FC Red-Blue erzielt
folgende Einnahmen in TFr., exkl. MWST
Mitgliederbeiträge 10
Sponsorengelder 80
Spenden 30
Restaurant Red-Blue Stübli 40 160 = 100 %
davon von der Steuer ausgenommen: 40 = 25 %
Angefallene Vorsteuer Fr. 2‘470
Kürzung Jahr 2009 25 % von Fr. 2‘470 Fr. 618
Kürzung Jahr 2010?
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Steuerobjekt (Art. 18) und
Vorsteuerabzug (Art. 33)
Artikel 18 Absatz 2 Buchstabe d: Spenden – 1a
Der Erhalt von Spenden führt zu keiner Kürzung.
Welche Auswirkungen ergeben sich?
Beispiel 1 (2010): Der steuerpflichtige FC Red-Blue erzielt
folgende Einnahmen in TFr., exkl. MWST
Mitgliederbeiträge 10
Sponsorengelder 80
Spenden 30
Restaurant Red-Blue Stübli 40 160
Massgebender Umsatz für Kürzung 130 = 100 %
davon von der Steuer ausgenommen: 10 = 8 %
Angefallene Vorsteuer Fr. 2‘470
Kürzung Jahr 2010 8 % von Fr. 2‘470 Fr. 198
Steuerobjekt (Art. 18) und
Vorsteuerabzug (Art. 33)
Artikel 18 Absatz 2 Buchstabe d: Spenden – 2
Der Erhalt von Spenden führt zu keiner Kürzung.
Welche Auswirkungen ergeben sich?
Beispiel 2 (2009):
Die Stiftung Hilfe erzielt folgende Erträge in TFr., exkl. MWST:
Beratungsleistungen 90
Bildungsleistungen 90
Spenden 90
Total Umsatz 270
Angefallene Vorsteuer für Beratung/Bildung 15
Kürzung der Vorsteuer im Jahr 2009 um 66 2 / 3% = 10
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Steuerobjekt (Art. 18) und
Vorsteuerabzug (Art. 33)
Artikel 18 Absatz 2 Buchstabe d: Spenden – 2a
Der Erhalt von Spenden führt zu keiner Kürzung.
Welche Auswirkungen ergeben sich?
Beispiel 2 (2010):
Die Stiftung Hilfe erzielt folgende Erträge in TFr., exkl. MWST:
Beratungsleistungen 90
Bildungsleistungen 90
Spenden 90
Total Umsatz 270
Angefallene Vorsteuer für Beratung/Bildung 15
Kürzung der Vorsteuer im Jahr 2010 um 50 % = 7,5
Würde auf den Bildungsleistungen auch noch freiwillig MWST
abgeliefert, so würde gar keine Vorsteuerkürzung mehr vorgenommen
werden müssen (siehe nachfolgende Beispiele).
Steuerobjekt (Art. 18) und
Vorsteuerabzug (Art. 33)
Artikel 18 Absatz 2 Buchstabe d: Spenden – 3
Der Erhalt von Spenden führt zu keiner Kürzung.
Welche Auswirkungen ergeben sich?
Beispiel 3 (2009):
Die Stiftung Hilfe erzielt folgende Erträge in TFr., exkl. MWST:
Beratungsleistungen 90
Bildungsleistungen 90
Spenden 90
Total Umsatz 270
Angefallene Vorsteuer für Beratung/Bildung 5
Angefallene Vorsteuer auf unentgeltlich abgegebene
Waren an hilfsbedürftige Personen, die durch Spenden 10
und Gewinn aus Beratung/Bildung finanziert werden
Kürzung der Vorsteuer im Jahr 2009 um 50 % = 2,5
Keine Vorsteuerabzugsberechtigung Spenden = 10
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Steuerobjekt (Art. 18) und
Vorsteuerabzug (Art. 33)
Artikel 18 Absatz 2 Buchstabe d: Spenden – 3a
Der Erhalt von Spenden führt zu keiner Kürzung.
Welche Auswirkungen ergeben sich?
Beispiel 3 (2010):
Die Stiftung Hilfe erzielt folgende Erträge in TFr., exkl. MWST:
Beratungsleistungen 90
Bildungsleistungen 90
Spenden 90
Total Umsatz 270
Angefallene Vorsteuer für Beratung/Bildung 5
Angefallene Vorsteuer auf unentgeltlich abgegebene
Waren an hilfsbedürftige Personen, die durch Spenden 10
und Gewinn aus Beratung/Bildung finanziert werden
Kürzung der Vorsteuer im Jahr 2010 um 50 % = 2,5
Keine Vorsteuerabzugsberechtigung Spenden = 10
Steuerobjekt (Art. 18) und
Vorsteuerabzug (Art. 33)
Artikel 18 Absatz 2 Buchstabe d: Spenden – 4
Der Erhalt von Spenden führt zu keiner Kürzung.
Welche Auswirkungen ergeben sich?
Beispiel 4 (2009):
Die Stiftung Hilfe erzielt folgende Erträge in TFr., exkl. MWST:
Beratungsleistungen 90
Bildungsleistungen (mit Option) 90
Spenden 90
Total Umsatz 270
Angefallene Vorsteuer für Beratung/Bildung 5
Angefallene Vorsteuer auf unentgeltlich abgegebene
Waren an hilfsbedürftige Personen, die durch Spenden 10
und Gewinn aus Beratung/Bildung finanziert werden
Kürzung der Vorsteuer im Jahr 2009 um 0 % = 0
Keine Vorsteuerabzugsberechtigung Spenden = 10
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Steuerobjekt (Art. 18) und
Vorsteuerabzug (Art. 33)
Artikel 18 Absatz 2 Buchstabe d: Spenden – 4a
Der Erhalt von Spenden führt zu keiner Kürzung.
Welche Auswirkungen ergeben sich?
Beispiel 4 (2010):
Die Stiftung Hilfe erzielt folgende Erträge in TFr., exkl. MWST:
Beratungsleistungen 90
Bildungsleistungen (mit Option) 90
Spenden 90
Total Umsatz 270
Angefallene Vorsteuer für Beratung/Bildung 5
Angefallene Vorsteuer auf unentgeltlich abgegebene
Waren an hilfsbedürftige Personen, die durch Spenden 10
und Gewinn aus Beratung/Bildung finanziert werden
Kürzung der Vorsteuer im Jahr 2010 um 0 % = 0
Keine Vorsteuerabzugsberechtigung Spenden = 10
Steuerobjekt (Art. 18) und
Vorsteuerabzug (Art. 33)
Artikel 18 Absatz 2 Buchstabe d: Spenden – 5
Der Erhalt von Spenden führt zu keiner Kürzung.
Welche Auswirkungen ergeben sich?
Beispiel 5:
Die Stiftung Hilfe erzielt folgende Erträge in TFr., exkl. MWST:
Beratungsleistungen 90
Bildungsleistungen (mit Option) 90
Spenden 90
Total Umsatz 270
Angefallene Vorsteuer für Beratung/Bildung 5
Kürzung der Vorsteuer im Jahr 2009 um 33 1 / 3 % = 1,7
Kürzung der Vorsteuer im Jahr 2010 um 0 % = 0
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Steuerobjekt (Art. 18) und
Vorsteuerabzug (Art. 33)
Artikel 18 Absatz 2 Buchstabe d: Spenden – 6
Der Erhalt von Spenden führt zu keiner Kürzung.
Welche Auswirkungen ergeben sich?
Beispiel 6 (2009):
Die Stiftung Hilfe erzielt folgende Erträge in TFr., exkl. MWST:
Beratungsleistungen 90
Bildungsleistungen 90
Spenden 90
Total Umsatz 270
Angefallene Vorsteuer für Beratung 5
Angefallene Vorsteuer für Bildungsleistungen 4
Die Spenden werden zur Finanzierung des Beratungsdefizits
verwendet!
Kürzung der Vorsteuer im Jahr 2009 um 50 % = 2,5
Keine Vorsteuerabzugsberechtigung Bildungsleistungen!
Steuerobjekt (Art. 18) und
Vorsteuerabzug (Art. 33)
Artikel 18 Absatz 2 Buchstabe d: Spenden – 6a
Der Erhalt von Spenden führt zu keiner Kürzung.
Welche Auswirkungen ergeben sich?
Beispiel 6 (2010):
Die Stiftung Hilfe erzielt folgende Erträge in TFr., exkl. MWST:
Beratungsleistungen 90
Bildungsleistungen 90
Spenden 90
Total Umsatz 270
Angefallene Vorsteuer für Beratung 5
Angefallene Vorsteuer für Bildungsleistungen 4
Die Spenden werden zur Finanzierung des Beratungsdefizits
verwendet!
Kürzung der Vorsteuer im Jahr 2010 um 0 % = 0
Keine Vorsteuerabzugsberechtigung Bildungsleistungen!
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Vorsteuerabzug (Art. 28) – 1
Regelung bis 31.12.2009 Regelung ab 01.01.2010
Art. 38 Allgemeines
Verwendet die steuerpflichtige
Person Gegenstände oder
Dienstleistungen für einen in
Absatz 2 ( steuerbare Leistungen,
optierte Umsätze, baugewerblicher
Eigenverbrauch) genannten
geschäftlich begründeten
Zweck, so kann sie in ihrer
Steuerabrechnung folgende
Vorsteuern abziehen, die
nachgewiesen werden müssen:
a. – c.) . . .
Art. 28 MWSTG
Die steuerpflichtige Person kann
im Rahmen ihrer unternehmerischen
Tätigkeit, unter Vorbehalt
der Artikel 29 und 33
( ausgenommene nicht optierte
Leistungen, Mittelzuflüsse Art. 18
Abs. 2 Bst. a – c, nicht
unternehmerische Tätigkeiten),
die folgenden Vorsteuern
abziehen:
a. – c.) . . .
Vorsteuerabzug (Art. 28) – 2
Vollständige Neugestaltung des Vorsteuerabzugs
• Im Rahmen der unternehmerischen Tätigkeit
angefallene Vorsteuern sind abziehbar
−Wirtschaftliche Tragung einer reellen oder fiktiven
Vorsteuerbelastung
−Verwendung für unternehmerische Tätigkeit
−Fehlen eines Ausschlussgrundes
−Keine formellen Tatbestandsvoraussetzungen
• Anspruch auf Vorsteuerabzug
−Grundsätzlich vollständig
• 50 % Ausschluss fällt weg (Verpflegung und
Getränke)
• Allenfalls Korrekturen
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Vorsteuerabzug (Art. 28) – 3
Einschränkungen des Vorsteuerabzuges
• Befreiung von der Steuerpflicht
−Administrative Entlastung
−Keine Abrechnungspflicht
• Erbringen von ausgenommenen Leistungen
• Erhalt von Subventionen
• Nicht unternehmerischen Bereich
Vorsteuerabzug (Art. 28) – 4
Vorsteuerbelastung
• Reell
− In Rechnung gestellte und eingeforderte
Inlandsteuer
− Selbst deklarierte Bezugssteuer
− Einfuhrumsatzsteuer
• Fiktiv
− Bezug von Urprodukten (Art. 28 Abs. 2 MWSTG)
− Bezug eines gebrauchten individualisierbaren
beweglichen Gegenstandes zwecks Lieferung an
einen Abnehmer im Inland (Art. 28 Abs. 3 MWSTG)
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Vorsteuerabzug (Art. 28) – 5
Regelung bis 31.12.2009 Regelung ab 01.01.2010
Art. 35 Margenbesteuerung
Bei Verkauf eines zum Wiederverkauf
eingekauften gebrauchten,
individualisierbaren beweglichen
Gegenstandes konnte
bei der Berechnung der Steuer
vom Verkaufspreis der Einkaufspreis
abgezogen werden,
d.h. nur eine allfällige Marge
musste versteuert werden.
Kein Steuerhinweis auf der
Verkaufsrechnung; keine
Verlustverrechnung!
Fiktiver Vorsteuerabzug (6)
Art. 28 Abs. 3 MWSTG
Art. 28 Abs. 3 MWSTG
Hat die steuerpflichtige Person im
Rahmen ihrer zum Vorsteuerabzug
berechtigenden unternehmerischen
Tätigkeit einen
gebrauchten individualisierbaren
beweglichen Gegenstand für die
Lieferung an einen Abnehmer im
Inland ohne MWST-Belastung
bezogen, so kann sie auf dem von
ihr entrichteten Betrag einen
fiktiven Vorsteuerabzug vornehmen.
Mit der Möglichkeit zum Ausweis
der Steuer beim Weiterverkauf.
• Der fiktive Vorsteuerabzug ist möglich, wenn gebrauchte
individualisierbare bewegliche Gegenstände für die Lieferung
an Abnehmer im Inland ohne MWST bezogen werden.
• Ob für Lieferung oder andere Zwecke: Grundsätzlich ist auf
die übliche Geschäftstätigkeit des Bezügers abzustellen.
• Was passiert, wenn dieser Gegenstand vorübergehend
zwischen Erwerb und Lieferung für andere Zwecke verwendet
wurde?
− Art. 63 Abs. 2 E-MWSTV
Eine bloss vorübergehende Verwendung des Gebrauchtgegenstandes
zwischen dessen Erwerb und der Weiterlieferung
an einen Abnehmer oder eine Abnehmerin im
Inland schliesst den fiktiven Vorsteuerabzug nicht aus.
Art. 31 Abs. 4 MWSTG bleibt vorbehalten.
32
31
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Fiktiver Vorsteuerabzug (7)
Art. 62 MWSTV
(1) Als Gegenstand im Sinn von Art. 28 Abs. 3 MWSTG
(Gebrauchtgegenstand) gilt ein gebrauchter individualisierbarer
beweglicher Gegenstand, der in seinem derzeitigen
Zustand oder nach seiner Instandsetzung erneut verwendbar
ist und dessen Teile nicht unabhängig voneinander veräussert
werden.
(2) Nicht als Gebrauchtgegenstände gelten:
Edelmetalle der Zolltarifnummern 7106-7112 und Edelsteine
der Zolltarifnummern 7102-7105.
Fiktiver Vorsteuerabzug (8)
mit
MWSt-Hinweis
effektiver
Vorsteuerabzug
Verkauf,
Vermieten,
Verleasen
im Inland
(steuerbar)
oder ins Ausland
(steuerbefreit 3) )
auch bei
vorübergehender
betrieblicher Nutzung
1) 2)
gebrauchte individualisierbare
bewegliche Gegenstände
(Art. 28 Abs. 3 nMWStG)
Einkauf
fiktiver
Vorsteuerabzug
wenn
Verkauf,
Vermieten,
Verleasen
im Inland
(steuerbar) 4)
sofern
ohne
MWSt-Hinweis
Rückgängigmachung
des fiktiven
Vorsteuerabzugs
Verkauf, Vermieten,
Verleasen
ins Ausland
(steuerbefreit 3) )
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„Sofortmassnahmen“
Tabelle 4
Seite 8
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Einlageentsteuerung auf Occasionslagerbestand
per 1.1.2010; Beispiel 5
Auszug aus Bilanz per 1.1.2010
Bilanzwert Fr. Einstandspreis Fr.
Warenlager (Aktiven)
Neufahrzeuge (exkl. MWSt)
Occasionsfahrzeuge
260'000.-- 2009: 325'000.--
• mit MWSt-Hinweis auf
Eingangsrechnung
100'000.-- 2009: 125'000.--
(von MWSt-pflichtigen Person zugekauft)
(exkl. MWSt)
• ohne MWSt-Hinweis auf
Eingangsrechnung
(von Privatperson zugekauft)
• ohne MWSt-Hinweis auf
Eingangsrechnung
(von Privatperson zugekaufter Oldtimer)
Betriebsfahrzeuge
im Jahr 2009 fest immatrikulierte Fahrzeuge,
u.a. Abschleppfahrzeug mit besonderer
Vorrichtung
180'000.--
100'000.--
60'000.--
2007 - 225'000.--
2009:
1990: 100'000.--
2009: 80'000.--
TOTAL 700'000.-- 855'000.--
„Sofortmassnahmen“
Beispiel 5
Seite 17
Kann auf den 1.1.2010 eine Einlageentsteuerung geltend gemacht werden?
35
Einlageentsteuerung auf Occasionslagerbestand
per 1.1.2010; Beispiel 5
Lösungsansatz
• Ja gemäss Art. 113 Abs. 2 nMWSTG gelten die Bestimmungen
über die Einlageentsteuerung nach Art. 32 nMWSTG auch für
Leistungen, für die vor dem Inkrafttreten des neuen Rechts kein
Anspruch auf Vorsteuerabzug gegeben war.
- Einlageentsteuerung per 1.1.2010
2007-09: Einkaufspreis Fr. 225‘000.00
Abschreibung 0 % Fr. 0.00
7,6 % von (107,6 %) Fr. 225‘000.00 Fr. 15‘892.20
• Die Einlageentsteuerung kann in der MWST-Abrechnung 1/2010
unter Ziff. 410 geltend gemacht werden. Der Abrechnung ist eine
detaillierte Aufstellung beizulegen (Kaufdatum, Lieferant, Fahrzeug,
Betrag). Buchung: Vorsteuern an Warenlager Occasionsfahrzeuge
Fr. 15‘892.20.
36
18

Vorsteuerabzug (Art. 28) – 8
Verpflegung und Getränke
MWSTG
Tatbestand bisher ab 01.01.2010
Vorsteuerabzug
auf geschäftlich
bedingten
Auslagen für
Verpflegung und
Getränke
Art. 38
Abs. 5
Nur 50 %-Abzug
zulässig.
Art. 28
Abs. 1
Voller
Vorsteuerabzug.
Inskünftig ist damit nur noch die geschäftliche Begründetheit
(unternehmerischer Zweck) für solche Vorsteuerabzüge massgebend.
Vorsteuerabzug (Art. 28) – 9
Kauf bei Urproduzenten
MWSTG
Tatbestand bisher ab 01.01.2010
Bezüge bei nicht
steuerpflichtigen
Landwirten,Forstwirten,
Gärtner
Art. 38
Abs. 4
Zulässiger
Vorsteuerabzug
von 2,4 %
(Ankaufspreis =
100 %)
Art. 28
Abs. 2
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Unverändert;
Vorsteuerabzug
zulässig von 2,4%
(Ankaufspreis =
100 %)
Keine Änderung, obwohl die Veräusserung von solchen Produkten
durch die Urproduzenten neu als ausgenommener Umsatz gilt
(Art. 21 Abs. 2 Ziff. 26 MWSTG).
Ebenfalls gleiche Regelung bezüglich dem Viehhandel und den
Milchsammelstellen an milchverarbeitende Betriebe.
38
19

Vorsteuerabzug (Art. 29) – 8
Regelung bis 31.12.2009 Regelung ab 01.01.2010
Art. 38 Abs. 4 MWSTG
Nicht zum Vorsteuerabzug berechtigen
namentlich von der
Steuer ausgenommene Umsätze,
nicht als Umsätze geltende oder
private Tätigkeiten sowie Umsätze
in Ausübung hoheitlicher Gewalt.
Gründungskosten einer juristischen
Person, die steuerbare
Umsätze erzielt sowie Beteiligungen
an Unternehmen im
steuerbaren Bereich kein
Vorsteuerabzug (PÄ: 1.7.2005)
Vorsteuerabzug (Art. 29) – 9
Art. 29 Abs. 2 – 4 MWSTG
Abs. 2: Anspruch auf Vorsteuerabzug
im Rahmen der zum Vorsteuerabzug
berechtigenden unternehmerischen
Tätigkeit für das
Erwerben, Halten und Veräussern
von Beteiligungen sowie für
Umstrukturierungen im Sinne von
Art. 19 + 61 DBG;
Abs. 3: Beteiligung sind Anteile am
Kapital anderer Unternehmen ... .
Anteile von mindestens 10 % am
Kapital gelten als Beteiligung.
Regelung bis 31.12.2009 Regelung ab 01.01.2010
Art. 38 Abs. 4 MWSTG
Nicht zum Vorsteuerabzug berechtigen
namentlich von der
Steuer ausgenommene Umsätze,
nicht als Umsätze geltende oder
private Tätigkeiten sowie Umsätze
in Ausübung hoheitlicher Gewalt.
Holdinggesellschaften: Kein
Vorsteuerabzug möglich auf
Aufwendungen für das Erwerben,
Halten und Veräussern von
Beteiligungen.
Art. 29 Abs. 2 – 4 MWSTG
(Fortsetzung)
Abs. 4: Bei Holdinggesellschaften
kann ( bei Beteiligungen) auf
die zum Vorsteuerabzug berechtigende
unternehmerische Tätigkeit
der von ihnen gehaltenen
Unternehmen abgestellt werden.
Kein Vorsteuerabzug möglich ist
weiterhin bei Kauf und Verkauf
von Wertpapieren, Gewährung
von Krediten usw. ohne
Beteiligungscharakter.
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Vorsteuerabzug (Art. 29) – 10
Unternehmerische Verwendung
• Grundsätzlich keine Zuordnung zu einer Ausgangsleistung
und damit Abzugsrecht u.a.
−Gründungskosten
−Allgemeiner Aufwand
−Ladenhüter
−Fehlinvestitionen
−Aufräum- / Abbauarbeiten
• Definition des unternehmerischen Bereichs erhält demnach
grosse Bedeutung
• Erwerben, Halten und Veräussern von Beteiligungen stellt
Teil der unternehmerischen Tätigkeit dar
(mind. 10 %-Anteil)
Vorsteuerabzug (Art. 30) – 11
Gemischte Verwendung
Art. 30 MWSTG
Abs. 1: Verwendet die steuerpflichtige Person Gegenstände, Teile
davon oder Dienstleistungen auch ausserhalb ihrer unternehmerischen
Tätigkeit oder innerhalb ihrer unternehmerischen Tätigkeit
sowohl für Leistungen, die zum Vorsteuerabzug berechtigen, als
auch für Leistungen, die vom Vorsteuerabzug ausgeschlossen sind,
so hat sie den Vorsteuerabzug nach dem Verhältnis der
Verwendung zu korrigieren.
Abs. 2: Wird eine solche Vorleistung zu einem überwiegenden Teil
im Rahmen der unternehmerischen Tätigkeit verwendet für
Leistungen, die zum Vorsteuerabzug berechtigen, so kann die
Vorsteuer ungekürzt abgezogen und am Ende der Steuerperiode
korrigiert werden (Art. 31 MWSTG).
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Fallbeispiel
Gemischte Verwendung
Die MASU AG erbringt Schulungsleistungen für selbständige Maler.
Die MASU AG offeriert diese Leistungen mit 7,6 % MWST.
Ist ein Maler nicht vorsteuerabzugsberechtigt, kann er eine Rechnung
ohne MWST verlangen.
Vom Umsatz des MASU AG entfallen 70 % auf optierte
Schulungsleistungen, 30 % auf solche ohne Option.
Pro Quartal fallen je 5‘000 Franken Vorsteuer an.
Wie kann die MASU AG vorgehen?
Vorsteuerabzug 1. Quartal (ungekürzt) 5‘000
Vorsteuerabzug 2. Quartal (ungekürzt) 5‘000
Vorsteuerabzug 3. Quartal (ungekürzt) 5‘000
Vorsteuerabzug 4. Quartal 5‘000
Kürzung für das gesamte Jahr: 30 % von 20‘000 -6‘000 -1‘000
Vorsteuerabzug für das gesamte Jahr 14‘000
Vorsteuerabzug (Art. 30) – 12
Gemischte Verwendung
• Vorsteuerkorrektur = aufgrund der effektiven Verwendung
• ESTV bietet weiterhin Pauschalvarianten an
- Pauschalvariante I (Teilzuordnung)
- Pauschalvariante II (Kürzung nach dem Gesamtumsatz)
- Pauschalvariante III (Kürzung nach „Deckungsbeitrag“)
- Kürzungspauschale für Finanzeinnahmen 0,02 %
- Kürzungspauschale für Mieteinnahmen 0,07 %
- Kürzungspauschale für Referententätigkeit etc. 1 %
Umkehrschluss Saldosteuersatz fällt grundsätzlich dahin.
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Vorsteuerabzug (Art. 28 ff) – 13
Vorsteuerkorrekturen
• Grundsatz
− Art der Finanzierung hat keinen Einfluss auf
Vorsteuerabzug
• Ausnahme
− Beim Erhalt von Subventionen muss Vorsteuerabzug
verhältnismässig gekürzt werden
Vorsteuerabzug (Art. 28 ff) – 14
Nachweis
• Grundsatz: Vorsteuerabzug ist steuerentlastende Tatsache
= Nachweis obliegt steuerpflichtiger Person
• Korrekte Rechnung ist nicht mehr Tatbestandselement des
Vorsteuerabzugs, jedoch ideales Beweismittel
− Keine Beweismittelbeschränkung
− Jedes Dokument, mit welchem eine Leistung
abgerechnet wird, gilt als Rechnung
− ESTV hat alle vorgebrachten Beweise zu würdigen
• Ausschlaggebend ist die Bezahlung der Vorsteuer
• Bisherige Anforderungen an die Rechnung gelten i.d.R.
weiterhin
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Rechnungsstellung
Art. 26 Abs. 1 MWSTG
• Die Leistungserbringerin hat der Leistungsempfängerin auf Verlangen
eine Rechnung auszustellen, die den Anforderungen entspricht
Art. 26 Abs. 2 MWSTG
• Leistungserbringerin und Leistungsempfängerin und die Art der
Leistung müssen identifiziert sein
In der Regel enthält eine Rechnung folgende Elemente:
• (zulässiger) Name der Leistungserbringerin mit MWST-Nummer
• (zulässiger) Name der Leistungsempfängerin
• Datum der Leistungserbringen (sofern diesen nicht mit dem
Rechnungsdatum übereinstimmt)
• Art, Gegenstand und Umfang der Leistung
• Entgelt
• Steuersatz
Art. 26 Abs. 3 MWSTG
• Name bei Kassenquittungen nicht nötig bis zu Fr. 400.-- (MWSTGV)
Unrichtiger oder unberechtigter
Steuerausweis
Art. 27 MWSTG
• Wer in einer Rechnung eine Steuer ausweist, obwohl er zu deren
Ausweis nicht berechtigt ist, oder wer für eine Leistung eine zu
hohe Steuer ausweist, schuldet die ausgewiesene Steuer, es sei
denn:
a) es erfolgt eine Korrektur der Rechnung
(empfangsbedürftiges Dokument – im Rahmen des
Handelsrechts)
b) es wird nachgewiesen, dass dem Bund kein Steuerausfall
entstand
Ausgewiesene Steuer = Geschuldete Steuer
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Vorsteuerabzug (Art. 28 ff) – 15
Grundsatz
• Fakturierte Steuer = geschuldete Steuer
• Korrekturmöglichkeiten
− Tatbestandsvoraussetzungen
• Schriftlichkeit
• Empfangsbedürftigkeit
• Widerruf der ursprünglichen Rechnung
Eigenverbrauch (Art. 31) – 1
Regelung bis 31.12.2009 Regelung ab 01.01.2010
Art. 9 MWSTG
Abs. 1: Aktueller Steuersatz bei
Eintritt des Eigenverbrauchs,
sofern man zum Vorsteuerabzug
voll oder teilweise berechtigt war
(Art. 34 Abs. 1 und 2 MWSTG).
Abs. 2: Baugewerblicher Eigenverbrauch
auf dem Drittpreis
(Art. 34 Abs. 4 MWSTG).
Vorübergehende Entnahme auf
dem Mietwert wie an Dritte
(Art. 34 Abs. 3 MWSTG).
Art. 31 MWSTG
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Abs. 1: Fallen die Voraussetzungen
des Vorsteuerabzugs
nachträglich weg (Eigenverbrauch),
so ist der Vorsteuerabzug
in demjenigen Zeitpunkt zu
korrigieren, in welchem die Voraussetzungen
hierfür wegfallen.
Die früher in Abzug gebrachte
Vorsteuer, einschliesslich ihrer als
Einlageentstehung korrigierten
Anteile, muss zurückerstattet
werden (Abgezogene Vorsteuer ist
zu korrigieren!).
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Eigenverbrauch (Art. 31) – 2
Regelung bis 31.12.2009 Regelung ab 01.01.2010
Verwendung von Personenfahrzeugen
für private Fahrten
Mbl 3: Überwiegend geschäftliche
Verwendung
0,8 % pro Monat vom Kaufpreis
exkl. MWST bzw. 0,4 % pro Monat
vom Kaufpreis à 7,6 %, wenn
kein Vorsteuerabzug möglich war
(min. 150 Fr./Mt); kein Vorsteuerabzug
auf Luxusanteil.
Übernahme von Leasingfahrzeugen
nach Leasingdauer:
0,8 % pro Monat vom Übernahmepreis
à 7,6 %.
Verwendung von Personenfahrzeugen
für private Fahrten
Praxis: Überwiegend geschäftliche
Verwendung
0,8 % pro Monat vom Kaufpreis
exkl. MWST in allen Fällen, also
mit oder ohne Vorsteuerabzug.
Luxusanteilbeschränkung wird
aufgehoben.
Übernahme von Leasingfahrzeugen
nach Leasingdauer:
0,8 % pro Monat vom Leasingausgangswert.
Abgrenzung Bauten für fremde
Rechung versus eigene Rechnung
Regelung bis 31.12.2009 Regelung ab 01.01.2010
Praxis:
Eine Lieferung liegt vor, wenn vor
Baubeginn für das ganze
Bauwerk Werkverträge nach
Artikel 363 OR und/oder
rechtsgültig abgeschlossene Kaufoder
Vorverträge nach Artikel 216
Absatz 1 und 2 OR vorliegen oder
feststeht, dass das ganze
Bauwerk nach Beendigung der
Arbeiten mit Option vermietet oder
verpachtet wird (vorausgesetzt
entsprechende Optionsbewilligungen
der ESTV liegen vor
Baubeginn vor).
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Praxis:
Bei Teilen/Einheiten von Bauwerken
(Stockwerkeinheiten,
Stockwerkeigentum usw.), wo vor
Baubeginn Werkverträge oder
rechtsgültig abgeschlossene Kaufoder
Werkverträge vorliegen,
liegen in jedem Fall Lieferungen
vor. Es müssen neu somit nicht
mehr für sämtliche Teile/Einheiten
vor Baubeginn Werkverträge bzw.
Kaufverträge vorliegen.
Wo vor Baubeginn nichts dergleichen
vorliegt, wird für eigene
Rechnung gebaut.
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Eigenverbrauch (Art. 31) – 3
• Beispiel
– Die Ingenieur- und Bau AG baut für die Abteilung „Baumeisterausbildung“
ein neues Schulungsgebäude. Die Umsätze aus der
Schulung sind im Sinne von Art. 21 Abs. 2 Ziff. 11 MWSTG von
der Steuer ausgenommen und es wird für diese Umsätze auch
nicht optiert.
– Die durch die Firma im Zusammenhang mit diesem Neubau
erbrachten Baumeisterarbeiten werden im Umfang von Fr. 250‘000
aktiviert (Baumaterial Fr. 100‘000 exkl. MWST, Löhne sowie
Gemeinkostenzuschlag Fr. 150‘000). Die auf den Drittleistungen
lastende MWST wurde nicht als Vorsteuer geltend gemacht.
Mehrwertsteuerliche Konsequenzen?
Eigenverbrauch (Art. 31) – 4
• Lösungshinweis
– Das Baumaterial berechtigt nicht zum Vorsteuerabzug (Art. 29
Abs. 1 MWSTG). Da beim Kauf des Baumaterials der Vorsteuerabzug
vorgenommen wurde, ist die Eigenverbrauchssteuer im Sinne
von Art. 31 Abs. 2 Bst. b MWSTG zu entrichten. Die früher in Abzug
gebrachte Vorsteuer muss somit zurückerstattet werden (Art. 31
Abs. 1 MWSTG).
– Zudem wird die Infrastruktur (Geräte, Maschinen, Planung usw.) des
Baugeschäfts vorübergehend für eine nicht zum Vorsteuerabzug
berechtigende unternehmerische Tätigkeit verwendet. Der Vorsteuerabzug
ist im Umfang der Steuer, die auf einer Miete an eine Drittperson
anfallen würde, zu korrigieren (Art. 31 Abs. 4 MWSTG –
aktueller Steuersatz). Gemäss Art. 69 Abs. 3 MWSTV kann bei selbst
hergestellten Gegenständen für diese Ingebrauchnahme der Infrastruktur
ein Zuschlag von 33 % auf den Vorsteuern auf Material
(Bestandteile) und allfälligen Drittarbeiten (Halbfabrikate)
vorgenommen werden.
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Eigenverbrauch (Art. 31) – 5
• Lösungshinweis
– Berechnung
» Rückgängigmachung des Vorsteuerabzugs
auf Material 7,6 % von 100‘000 Fr. 7‘600.00
» Annäherungsweise Berechnung der Miete
für die verwendete Infrastruktur (Art. 31/4)
33% auf dem Material = Fr. 33‘000 à 7,6 % Fr. 2‘508.00*
» Geschuldete Eigenverbrauchssteuer: Fr. 10‘108.00
*zum aktuellen Steuersatz
» Art. 29 Abs. 1 MWSTG in Verbindung mit Art. 31 Abs. 1, Abs. 2
Bst. b sowie Abs. 4 MWSTG.
» Der bisherige baugewerbliche Eigenverbrauch im Sinne von
Art. 9 Abs. 2 Bst. b aMWSTG gibt es nicht mehr. Dies gilt auch
für den Eigenverbrauch bei Erstellung von Bauten für den
späteren Verkauf oder Vermietung (Art. 9 Abs. 2 Bst. a aMWSTG).
fremde Rechnung
bei jenen Gebäudeteilen, wo bei
Baubeginn rechtsgültige
Verträge vorhanden sind 1)
Lieferungssteuer
(Verkaufspreis ohne Wert
des Bodens)
Fremdleistungen VOStA
Eigenleistungen
Material für
Eigenleistungen
Infrastruktur für
Eigenleistungen und
Fremdleistungen
unternehmerische
Tätigkeit
(steuerbare und
steuerbefreite
Zwecke)
VOStA
VOStA
kein
EV
Arbeiten an Bauwerken
für
von der Steuer
ausgenommene
Zwecke,
hoheitliche
Leistungen,
Urproduktebereich,
private Zwecke
kein
VOStA
kein
EV
kein
VOStA
VOStK 2)
eigene Rechnung
bei jenen Gebäudeteilen, wo bei
Baubeginn keine rechtsgültigen
Verträge vorhanden sind 1)
Vermietung,
Verpachtung und
Verkauf von
Liegenschaften
mit
Option
VOStA
kein
EV
VOStA
VOStA
ohne
Option
kein
VOStA
kein
EV
kein
VOStA
VOStK 2)
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„Sofortmassnahmen“
Tabelle 6
Seite 10
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28

Einlageentsteuerung
Art. 32 MWSTG – 1
• Vorsteuerabzug nachträglich möglich, wenn die Voraussetzungen
beim Empfang noch nicht gegeben waren, jedoch später eintreten
• Änderung der Nutzung, neu für steuerbare Zwecke
– Ungebraucht: voller Vorsteuerabzug
– Gebraucht: verminderter Vorsteuerabzug
» Bewegliche Gegenstände: Verminderung um
1/5 pro abgelaufenes Jahr
» Unbewegliche Gegenstände: Verminderung um
1/20 pro abgelaufenes Jahr
» Dienstleistungen: Vermutung im Zeitpunkt des Bezugs
verbraucht in den Bereichen Beratung, Buchführung,
Personalbeschaffung, Management und Werbung
(Art. 72 Abs. 2 MWSTV)
Einlageentsteuerung
Art. 32 MWSTG – 2
• Art. 32 Abs. 4 MWSTG
• Wird ein Gegenstand nur vorübergehend für eine zum
Vorsteuerabzug berechtigende unternehmerische Tätigkeit
verwendet, so kann der Vorsteuerabzug im Umfang der
Steuer, die auf einer unabhängigen Drittperson dafür in
Rechnung gestellten Miete anfallen würde, geltend gemacht
werden.
• Die möglichen anzuwendenden Pauschalen bei der
gemischten Verwendung bzw. diejenige bei selbst
hergestellten Bauwerken für die Infrastrukturbenützung
(33 %), können grundsätzlich auch bei der Einlageentsteuerung
angewendet werden (sofern diese zu einem
sachgerechten Ergebnis führen).
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Nutzungsänderungen
Eigenverbrauch - Einlageentsteuerung
Vollumfängliche
Effektive
Ermittlung
Annäherungsweise
Ermittlung
Partielle (teilweise)
Unbewegliche Gegenstände
Bewegliche Gegenstände
Dienstleistungen
Effektive
Ermittlung
Diese Problematik bleibt auch im neuen Mehrwertsteuergesetz
Nutzungsänderungen
Eigenverbrauch - Einlageentsteuerung
• Gemischte Verwendung (Art. 30 MWSTG)
– gleichzeitig oder in kurzen Abständen sowohl für steuerbare
als auch für der MWST nicht unterliegende Zwecke
eingesetzt
• Vorübergehende Verwendung (Art. 31 Abs. 4 bzw. Art. 32
Abs. 4 MWSTG)
– Vorübergehend, d.h. während max. 6 Monaten bei
beweglichen Gegenständen bzw. max. 12 Monaten bei
unbeweglichen Gegenständen
• Liegt vorübergehende Verwendung über den vorstehend
aufgeführten Zeiteinheiten, ist von einer dauernden Entnahme
bzw. Einlage auszugehen
• Partielle Nutzungsänderung bei gemischter Verwendung
die heutige 20 %-Toleranzregelung bleibt bei der
annäherungsweisen Ermittlung!
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60
30

Neues Mehrwertsteuergesetz
ab 01.01.2010
Fragen
61
31