10. Betriebliches Rechnungswesen_2013.pdf

Betriebliches Rechnungswesen 

Einführender Überblick im Rahmen der 

Allgemeinen Betriebswirtschaftslehre

10.1.0.0. Externes Rechnungswesen I 

• Zum Umfang gehören 

– nach HGB: 

• Bilanz (Vermögenslage) 

• Gewinn- und Verlustrechnung (Ertragslage) 

• Anhang (Erläuterungen) 

• Lagebericht (Kommentar) 

• Kapitalflussrechnung 

– Nach IFRS (International Financial Reporting Standards): 

• Bilanz 

• Gewinn- und Verlustrechnung 

• Eigenkapitalveränderungsrechnung 

• Kapitalflussrechnung 

• Anhang 

• Lagebericht 

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10.1.0.0. Externes Rechnungswesen II 

• Hierfür gelten die nachfolgenden Ordnungsprinzipien 

– Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung (GoB) 

• Grundsätze ordnungsgemäßer Dokumentation 

• Grundsätze ordnungsgemäßer Inventur 

• Grundsätze ordnungsgemäßer Bilanzierung 

• Grundsätze ordnungsgemäßer DV-gestützter 

Buchführungssysteme (GoBS) 

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… Grundsätze ordnungsgemäßer Dokumentation 

• Auswahl der Grundsätze 

– Keine Buchung ohne Beleg, keine relevanter Beleg ohne Buchung 

– Buchung muss sich nachvollziehbar konkret auf einen bestimmten Beleg erstrecken 

– Keine nachträgliche Veränderung einer Buchung, stattdessen Umbuchung oder 

Stornierung 

– Buchführung muss chronologisch geordnet und lückenlos sein 

• Aufbau 

– Grundbuch (Alle Geschäftsvorfälle müssen chronologisch mit laufender Nummer, 

Datum, Betrag und Verweis auf den Beleg, Kontierung und ggf. Erläuterung erfasst 

sein.) 

– Hauptbuch (Alle Buchungen des Grundbuches werden auf den entsprechenden 

Konten zusammengeführt. Hauptbuch wird am Anfang des Geschäftsjahres mit den 

Endbeständigen des Vorjahres eröffnet und am Jahresende zur Saldenbilanz I 

abgeschlossen.) 

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… Grundsätze ordnungsgemäßer Inventur 

• Entsprechend § 241 HGB sind die Grundsätze der Inventur 

– Vollständigkeit und Richtigkeit 

• Alle Bestände sind aufzunehmen und mit den korrekten Werten 

anzugeben. 

• Präzise Zählung durch mindestens 2 Personen erforderlich. 

– Wirtschaftlichkeit und Wesentlichkeit 

• Soweit im Einzelfall das Zählen nicht zumutbar ist, hat eine realistische 

Schätzung zu erfolgen. 

– Klarheit und Nachprüfbarkeit 

• Wirtschaftsgüter müssen eindeutig identifizier- und erkennbar sein. 

• Es ist ein Bestandsverzeichnis aufzunehmen. 

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… Grundsätze ordnungsgemäßer Bilanzierung 

• Für die Bilanzierung sind folgende Grundsätze von Bedeutung: 

– Bilanzklarheit 

• Grundlage § 243 HGB 

• Durch die Angabe der Vorjahresbeträge (§ 265 II HGB) ergibt sich eine verbesserte 

Übersichtlichkeit. 

– Bilanzwahrheit 

• Grundsatz der Vollständigkeit der Bilanz, wonach keine Werte weggelassen oder 

hinzugefügt bzw. ausgewiesene Beträge ihrem Inhalt nach richtig sind. 

– Bilanzkontinuität 

• Regeln für die Abschlüsse dürfen nicht jedes Jahr wechseln. 

• Der Jahresabschluss wird zu einem gleichen Stichtag erstellt. 

– Bilanzidentität 

• Eröffnungsbilanz muss der Schlussbilanz des Vorjahres entsprechen, d.h. alle Mengen- und 

Wertangaben sowie Positionen müssen gleich sein. 

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…Grundsätze ordnungsgemäßer DV-gestützter 

Buchführungssysteme (GoBS) 

• Wesentliche Grundsätze sind: 

– Der Originalzustand des Dokuments muss jederzeit erkennbar sein. 

– Manipulationsmöglichkeiten sind auszuschließen. 

– Sichere Verwaltung der Daten während der Aufbewahrung. 

– Einsatz nur solcher Datenträger, bei denen Änderungen nicht 

zugelassen sind. 

– Für die gesamte Dauer der Aufbewahrung ist die jederzeitige 

Wiederherstellung und Lesbarmachung wie im Originalzustand 

sicherzustellen. 

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10.1.1.0 Zwecke des Jahresabschlusses 

• Dokumentation gegenüber 

– Öffentlichkeit (Veröffentlichung z.B. im Unternehmensregister) 

– Staatlichen Organisationen 

– Ratingagenturen 

– Kreditgeber 

– Lieferanten und andere Gläubiger 

– Kunden 

– Arbeitnehmer 

– Kapitalanleger 

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10.1.2.0. Gesetzliche Rechnungslegungsvorschriften 

I 

• 10.1.2.1. Bestimmungen des Handelsrechts 

• 10.1.2.1.1. Grundsätze ordnungsgemäßer Buchführung 

• 10.1.2.1.1.1. Grundsatz der Klarheit und Übersichtlichkeit 

• 10.1.2.1.1.2. Saldierungsverbot 

• 10.1.2.1.1.3. Grundsatz der Einzelbewertung 

• 10.1.2.1.1.4. Grundsatz der Richtigkeit und Willkürfreiheit 

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10.1.2.0. Gesetzliche Rechnungslegungsvorschriften 

II 

• 10.1.2.1.1.5. Grundsatz der Vollständigkeit 

• 10.1.2.1.1.6. Grundsatz der Bilanzidentität 

• 10.1.2.1.1.7. Grundsatz der Vorsicht 

• 10.1.2.1.1.8. Realisationsprinzip 

• 10.1.2.1.1.9. Imparitätsprinzip 

• 10.1.2.1.1.10. Niederstwertprinzip 

• 10.1.2.1.1.11 Grundsatz der Periodenabgrenzung 

• 10.1.2.1.1.12 Grundsatz der Fortführung der Unternehmens- 

tätigkeit 

• 10.1.2.1.1.13. Grundsatz der Stetigkeit der Bewertungsmethoden 

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10.1.2.1.1. Grundsätze ordnungsgemäßer 

Buchführung (GOB) 

• Bei den GOB handelt es sich um historisch entwickelte, teils rechtlich 

kodifizierte Leitsätze, die eine wahrheitsgemäße Darstellung des 

Vermögens und der Schulden sowie des Unternehmenserfolges 

gewährleisten sollen. 

• Derartige Regelungen existieren auch in Form der International 

Financial Reporting Standards (IFRS). 

• Zentrale Normen sind §§ 243, 243 HGB und § 5 EStG. 

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10.1.2.1.1.1. Grundsatz der Klarheit und 

Übersichtlichkeit 

• Rechtsgrundlage: §§ 238 I Satz 2, 243 II HGB 

• Der Jahresabschluss muss klar und übersichtlich sein. Buchführung und 

Jahresabschluss müssen einem sachverständigen Dritten verständlich 

sein. Notwendig sind z.B. die eindeutige Bezeichnung der einzelnen 

Bilanzposten, sachgerechte Gliederungen und das Unterlassen von 

Verrechnungen. 

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10.1.2.1.1.2. Saldierungsverbot 

• Rechtsgrundlage: § 246 II HGB 

• Posten der Aktivseite dürfen nicht mit Posten der Passivseite 

verrechnet werden. Ausnahme: Forderungen und Verbindlichkeiten 

zwischen denselben Personen (§ 387 BGB). 

• Aufwendungen dürfen nicht mit Erträgen verrechnet werden. 

• Grundstücksrechte dürfen nicht mit Grundstückslasten verrechnet 

werden. 

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10.1.2.1.1.3. Grundsatz der Einzelbewertung 

• Rechtsgrundlage: § 252 I Nr. 3 HGB 

• Es handelt sich um die Einzelbewertung eines jeden Wirtschaftsgutes zum Abschlussstichtag. 

• Das Stichtagsprinzip ( § 243 HGB) gilt auch für die Bewertung. 

• Veränderungen nach dem Bilanzstichtag bis zur Bilanzaufstellung, z.B. Änderung des Marktpreises 

der Verkaufsware, dürfen nicht berücksichtigt werden. 

• Bei wertaufhellenden Tatsachen muss eine Berücksichtigung erfolgen (z.B. nach dem Stichtag sich 

abzeichnende Überschuldung). 

• Bezüglich „Bewertungseinheiten“ siehe § 254 HGB n.F. 

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10.1.2.1.1.4. Grundsatz der Richtigkeit und 

Willkürfreiheit 

• Rechtsgrundlage: § 239 II HGB. Entspricht dem § 146 I AO. 

• Eintragungen müssen vollständig, richtig, zeitgerecht und geordnet 

erfolgt sein. 

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10.1.2.1.1.5. Grundsatz der Vollständigkeit 

• Rechtsgrundlage: §§ 239 II, 246 I HGB 

• Der Grundsatz umfasst die Bilanzwahrheit der Bilanzansätze: 

– Vermögensgegenstände und Schulden (Aktivierbarkeit, 

Passivierbarkeit) 

– Zuordnung von Vermögensgegenständen (Maßgeblichkeit des 

wirtschaftlichen Eigentums) 

– Zuordnung bei Kaufleuten (Betriebsvermögen/Privatvermögen) 

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10.1.2.1.1.6. Grundsatz der Bilanzidentität 

• Rechtsgrundlage: § 252 I Nr.1 HGB 

• Die Anfangsbilanz des neuen Jahres muss mit der Schlussbilanz des 

alten Jahres übereinstimmen. 

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10.1.2.1.1.7. Grundsatz der Vorsicht 


• Bei unterschiedlichen zulässigen Wertansätzen sind anzusetzen: 

– bei der Aktiva mit dem niedrigeren Wert 

– bei der Passiva mit dem höheren Wert 

• Dieser Grundsatz dient dem Gläubigerschutz. Ausprägungen dieses 

Grundsatzes sind das 

– Imparitätsprinzip 

– Realisationsprinzip 

– Niederstwertprinzip. 

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10.1.2.1.1.8. Realisationsprinzip 


• Dieses Prinzip regelt den Ausweis der Aufwendungen und Erträge nach 

dem Zeitpunkt ihrer wirtschaftlichen Verursachung. Er betrifft sowohl 

den Ansatz als auch die Bewertung. 

• Ein Gewinn darf erst ausgewiesen werden, wenn er am Markt 

entgeltlich realisiert wurde. 

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10.1.2.1.1.9. Imparitätsprinzip 


• Nach diesem Grundsatz sind Gewinne und Verluste nicht gleich zu 

behandeln: 

– Gewinne dürfen nur berücksichtigt werden, wenn sie am 

Bilanzstichtag realisiert sind. 

– Alle vorhersehbaren Risiken und Verluste sind auch dann zu 

berücksichtigen, wenn sie zum Bilanzstichtag noch nicht realisiert 

sind. 

• Beispiele: Abwertungsgebote gemäß Niederstwertprinzip; 

Rückstellungen für drohende Verlust aus schwebenden Geschäften 

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10.1.2.1.1.10. Niederstwertprinzip § 253 

III-V HGB n.F. 

• Anlagevermögen 

– Dauernde Wertminderung 

• Anwendung strenges Niederstwertprinzip 

• Abschreibungspflicht 

– Vorübergehende Wertminderung 

– > gemildertes Niederstwertprinzip 

• Umlaufvermögen 

– Sachanlagevermögen 

• Abschreibungsverbot 

– Finanzanlagevermögen 

• Abschreibungswahlrecht 

– > strenges Niederstwertprinzip 

– > Abschreibungspflicht 

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10.1.2.1.1.11. Grundsatz der 

Periodenabgrenzung 


• Aufwendungen und Erträge sind unabhängig von Zahlungszeitpunkt im 

Geschäftsjahr ihrer wirtschaftlichen Verursachung zu verrechnen. 

• Periodengerechte Gewinnermittlung: Abgrenzung des Aufwandes 

Ausgabe und Ertrag Einnahme über 

Rechnungsabgrenzungsposten. 

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10.1.2.1.1.12 Grundsatz der Fortführung der 

Unternehmenstätigkeit 


• Der Grundsatz wird auch „going concern-Prinzip“ genannt. Bei der 

Bewertung der Wirtschaftsgüter ist davon auszugehen, dass das 

Unternehmen fortgeführt wird. 

• Nur wenn die Fortführungsprognose aus tatsächlichen oder rechtlichen 

Gründen negativ ist, sind Zerschlagungswerte anzusetzen.

10.1.2.1.1.13. Grundsatz der Stetigkeit der 

Bewertungsmethoden 


• Jahresabschlüsse verschiedener Geschäftsjahre sollen miteinander 

vergleichbar sein. Diesem Grundsatz gilt die Bilanzidentität und 

Bilanzkontinuität. 

• Die auf den vorhergehenden Jahresabschluss angewandten Bewertungs- 

methoden (z.B. Abschreibungen, Herstellungskostenermittlung oder 

Bewertungsvereinfachungen (§§ 253 HGB) sollen beibehalten werden. 

• -> § 246 III HGB n.F. 

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10.1.2.2. Bestimmungen des Steuerrechts 

Buchführungspflicht § 141 AO 

• Umsatz einschl. stfr. Umsätze, aber 

ohne § 4 Nr. 8-10 UStG 

• Wirtschaftswert bei land- und 

forstwirtschaftlichen Flächen 

• Gewinn aus Gewerbebetrieb 

• Gewinn aus L+F im Kalenderjahr 

Grenzen ab 01.01.2008 

• > € 500.000 

• > € 25.000 

• > € 50.000 

• > € 50.000 

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10.1.2.2. Elektronische Bilanzübermittlung 

• Bei Steuerbilanzen für Wirtschaftsjahre, die nach dem 31.12.2011 

beginnen, wird es nicht beanstandet, wenn diese noch in Papierform 

der Finanzverwaltung eingereicht werden. Erstjahr für die 

verpflichtende Übermittlung der Steuerbilanz ist die Schlussbilanz für 

2013. 

• Es besteht eine Übergangsfrist bis Ende 2014 

– Für ausländische Betriebsstätten inländischer Unternehmen 

– Inländische Betriebsstätten ausländischer Unternehmen 

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10.1.3.0. Gliederung Jahresabschlusses 

• 10.1.3.1. Bilanz 

• 10.1.3.2. Gewinn- und Verlustrechnung 

• 10.1.3.3. Anhang 

• 10.1.3.4. Lagebericht 

• 10.1.3.5. Kapitalflußrechnung 

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10.1.3.1. Bilanz(-gliederung) nach § 266 HGB 

A. Anlagevermögen 

I. Immaterielle Vermögensg. 

II. Sachanlagen 

III. Finanzanlagen 

B. Umlaufvermögen 

I. Vorräte 

II. Forderungen und sonstige 

III. Wertpapiere 

IV. Liquide Mittel 

C. Rechnungsabgrenzungsposten 

A. Eigenkapital 

B. Rückstellungen 

A. Pensionsrückstellungen 

B. Steuerrückstellungen 

C. Sonstige Rückstellungen 

C. Fremdkapital 

I. Langfristige Schulden 

II. Kurzfristige Schulden 

D. Rechnungsabgrenzungsposten 

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10.1.3.2. Gewinn- und Verlustrechnung I 

• Rechtsgrundlage: § 275 HGB 

• Kontenmäßige Darstellung der Aufwendungen und Erträge und 

Erfolgsermittlung. 

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10.1.3.2. Gewinn- und Verlustrechnung II 

1. Umsatzerlöse 

2. Erhöhung oder Verminderung des Bestandes an fertigen und unfertigen Erzeugnissen 

3. Andere aktivierte Eigenleistungen 

4. Sonstige betriebliche Erträge 

5. Materialaufwand 

6. Personalaufwand 

7. Abschreibungen 

8. Sonstige betriebliche Aufwendungen 

9. Erträge aus Beteiligungen 

10. Erträge aus anderen Wertpapieren und Ausleihungen des Finanzanlagevermögens 

11. Sonstige Zinsen und ähnliche Erträge 

12. Abschreibungen auf Finanzanlagen und auf Wertpapiere des Umlaufvermögens 

13. Zinsen und ähnliche Aufwendungen 

14. Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit 

15. Außerordentliche Erträge 

16. Außerordentliche Aufwendungen 

17. Außerordentliches Ergebnis 

18. Steuern von Einkommen und Ertrag 

19. Sonstige Steuern 

20. Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag 

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10.1.3.3. Anhang (§§ 284, 285 HGB) 

• Der Anhang enthält Erklärungen und Erläuterungen zu einzelnen 

Positionen der Bilanz und der Gewinn- und Verlustrechnung: 

– Einblick in die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage 

– Vergleichbarkeit der Jahresabschlüsse 

– Angewandte Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden 

– Erläuterungen zu Rückstellungen 

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10.1.3.4. Lagebericht (§ 289 HGB) 

• Beschreibung möglicher Risiken 

• Vorgänge von besonderer Bedeutung 

• Voraussichtliche Entwicklung der Gesellschaft 

• Beschreibung der Forschungs- und Entwicklungsaktivitäten 

• Zweigniederlassungen der Gesellschaft 

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10.1.3.5. Kapitalflussrechnung 

Pflicht nur für börsennotierte Mutterunternehmen. 

• 10.1.3.5.1 Finanzierungsarten 

• 10.1.3.5.2. Betriebliche Aktivitäten 

- Mittelherkunft (Außen-/Innenfinanzierung) 

- Mittelverwendung (Eigen-/Fremdkapital) 

- Gewöhnliche Geschäftstätigkeit 

- Investitionstätigkeit 

- Finanzierungstätigkeit 

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10.1.3.5.1 Finanzierungsarten 

• Mittelherkunft (Außen-/Innenfinanzierung) 

– Als Eigenfinanzierung 

– Einlagenfinanzierung durch bisherige Eigentümer 

– Beteiligungsfinanzierung durch neue Gesellschafter 

– Als Fremdfinanzierung 

– Beleihungsfinanzierung durch Kreditaufnahme 

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10.1.3.5.2. Betriebliche Aktivitäten 

– Gewöhnliche Geschäftstätigkeit 

Hier wird der Cashflow aus dem Unternehmensgeschäft dargestellt, 

also Produktion von Waren bzw. den Dienstleistungen. 

– Investitionstätigkeit 

In diesem Sektor werden Finanzmittel der Investition und 

Deinvestition (z.B. Verkauf von Anlagen) dargestellt. 

– Finanzierungstätigkeit 

Dargestellt werden die Finanzmittel aus Kreditaufnahme, 

Schuldentilgung und Zinszahlungen sowie Dividendenzahlung. 

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Beispiel für eine Kapitalflussrechnung I 

1. Bereich der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit 

1. Umsatzeinzahlungen 

2. + Zinseinzahlungen, Beteiligungseinzahlungen 

3. + sonstige betriebliche Einzahlungen 

4. - Auszahlungen für Material, Wareneinsatz 

5. - Löhne, Gehälter, Sozialausgaben 

6. - Zinsauszahlungen 

7. - Steuerauszahlungen 

8. - sonstige betriebliche Auszahlungen 

9. = Zahlungsmittelsaldo aus der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit 

2. Bereich der Investitionen 

3. Bereich der Finanzierungen 

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Beispiel für eine Kapitalflussrechnung II 

2. Bereich der Investitionen 

10. – Erwerb von Sach- und Finanzanlagen 

11. + Verkauf von Sach- und Finanzanlagen 

12. = Zahlungsmittelsaldo aus dem Investitionsbereich 

3. Bereich der Finanzierungen 

13. + Aufnahme von Eigenkapital 

14. – Rückzahlung von Eigenkapital, Erwerb eigener Anteile 

15. – Gewinnausschüttungen, Entnahmen 

16. + Aufnahme von Fremdkapital 

17. – Tilgung von Fremdkapital 

18. = Zahlungsmittelsaldo aus dem Finanzierungsbereich 

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10.1.3.6. Segmentberichterstattung 

• Nach § 297 I S. 2 HGB nicht mehr zwingender Bestandteil des 

Konzernabschlusses. Erfolgt Rechnungslegung nach IAS/IFRS, ist IAS 

14 der anzuwendende Standard. 

• Ziel ist es, die Informationen, die sich aus dem Jahres- oder 

Konzernabschluss ergeben, in der Weise zu ergänzen, dass die 

zusammengefassten Zahlen segmentiert, d.h. aufgeschlüsselt werden. 

Hiermit sollen potentiellen Anlegern entscheidungsrelevante Daten 

geliefert werden und den Einblick in die Vermögens-, Finanz- und 

Ertragslage der einzelnen Geschäftsfeldern verbessern. 

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10.1.4.0.0 Bestimmungen nach DRSC 

• Das Deutsche Rechnungslegungs Standards Committee (DRSC) in Berlin 

firmiert international unter dem Namen German Accounting Standards 

Committee (GASC). 

• Nach § 342 I Nr. 1 HGB hat das DRS die Aufgabe der Ermittlung, Festsetzung 

und Auslegung von Empfehlungen zur Konzernrechnungslegung. 

• Werden die Empfehlungen vom BMJ bekanntgemacht, haben sie die 

Vermutung der Richtigkeit für sich; wurden sie beachtet, wird vermutet, dass 

die die Konzernrechnungslegung betreffenden GoB beachtet sind. 

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10.1.5.0. Internationale Rechnungslegungsnormen 

• 10.1.5.1.0. Bestimmungen nach IFRS 

• 10.1.5.2.0. Bestimmungen nach US-GAAP 

• 10.1.5.3.0. SOX 

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10.1.5.1.0. Bestimmungen nach IFRS II 

• Im Jahre 1973 ist das International Accounting Standards Committee (IASC) mit dem 

Ziel gegründet worden international anerkannte Rechnungslegungsgrundsätze zu 

entwickeln. 

• Das IFRIC* erörtert zeitnah Fragen der Rechnungslegung. Das Regelwerk ist in Form von 

Standards festgesetzt. 

• Vorrangiges Ziel ist, Informationen über die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage und 

deren Veränderung in der Vermögens- und Finanzlage des Unternehmens zu berichten. 

• Die IFRS sind auf kapitalmarktorientierte Unternehmen zugeschnitten, dienen also dem 

Informationsbedürfnis von Finanzanalysten, berufsmäßigen Investoren und anderen 

Kapitalmarktteilnehmern. 

*International Financial Reporting Interpretation Committee 

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10.1.5.1.0. Bestimmungen nach IFRS II 

• Das europäische Parlament und der europäische Rat haben mit der 

Verordnung EU Nr. 1606/2002 vom 19.07.2002 die Einführung der 

IFRS in das Recht der EU für Konzernabschlüsse kapitalmarkt- 

orientierter Unternehmen ab 2005 bzw. 2007. 

• Das HGB-Bilanzrecht bleibt den Unternehmen weiterhin als vollwertige 

Alternative zu den internationalen Rechnungslegungsstandards 

erhalten, ohne deren Nachteile – hohe Komplexität, hoher 

Zeitaufwand, hohe Kosten – zu übernehmen. 

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10.1.5.1.0. Kritik am IFRS 

• Die Bewertung nach Fair Value führt dazu, dass noch nicht am Markt 

realisierte Gewinne (Buchgewinn) ausgewiesen werden, die zu einer 

Ausschüttung (von Dividenden, Bonifikationen etc.) und damit Kapital- 

schwächung und Liquiditätsentzug führen. 

• Alternative: Die aus der Höherbewertung resultierenden (Buch-) 

Gewinne werden komplett in eine Gewinnrücklage überführt. In diesem 

Falle spiegeln die Gewinn- und Verlustrechnung sowie die Bilanz den 

aktuellen Wert des Unternehmens wider. Etwaige Wertverluste bei 

Neubewertung können dann in den Folgejahren aus der 

Gewinnrücklage ausgeglichen werden. 

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10.1.5.2.0. Bestimmungen nach US-GAAP 

• Die „Generally Accepted Accounting Principles“ (GAAP) sind die 

Rechnungslegungsvorschriften der USA. Sie gelten für an US- 

amerikanischen Börsen notierte Unternehmen. Neben dem Financial 

Accounting Standard Board (FASB), welches als zentraler Standard 

setter der US-GAAP gilt, übt vor allem die US-Wertpapier- und 

Börsenaufsichtsbehörde (SEC) maßgeblichen Einfluss auf die 

Rechnungslegungsvorschriften aus. 

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10.1.5.3.0. SOX 

• Durch den Sarbanes-Oxley Act (SOX) aus dem Jahr 2002 und dem aus der 

Sektion 404 des Sarbanes Oxley Act resultierenden Public Company 

Accounting Oversight Board (PCAOB) Audit Standard No. 2 – An Audit of 

Internal Control Over Financial Reporting Performed in Conjunction with an 

Audit of Financial Statements – besteht nicht nur für US-Börsennotierte 

Aktiengesellschaften eine besondere Verantwortung. 

• Indirekt ergeben sich auch auf deutsche Unternehmen Auswirkungen, die z.B. 

als Dienstleister für SEC-gelistete Unternehmen oder deren 

Tochterunternehmen betriebliche Funktionen mit Einfluss auf die 

Rechnungslegung übernehmen. 

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10.1.6.0.0 Normative Grundlagen für 

Unternehmensformen 

• Einzelkaufleute, Personengesellschaften 

– Inventur: § 240 HGB 

– Jahresabschluss aus Bilanz und GuV (kein Anhang und Lagebericht) 

• Kapitalgesellschaften 

– Inventur § 240 HGB 

– Jahresabschluss aus Bilanz, GuV, Anhang (Lagebericht nur bei 

mittel- und großer Kapitalgesellschaft § 267 HGB) 

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10.1.7.0.0 Latente Steuern im Jahresabschluss I 

• Das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG) führte zu einer Veränderung 

des Systems der Steuerabgrenzung für mittelgroße und große 

Kapitalgesellschaften. 

• Gegenstand der Steuerabgrenzung sind nicht mehr ausschließlich die im 

Zeitablauf automatisch wieder angleichenden Ergebnisunterschiede zwischen 

Handels- und Steuerbilanz, sondern 

– Ansatzunterschiede zwischen den handels- und steuerrechtlichen 

Wertansätzen bei Vermögensgegenständen, Schulden und 

Rechnungsabgrenzungsposten 

– steuerliche Verlustvorträge, welche ab 2010 anzusetzen sind, soweit sie 

innerhalb der nächsten 5 Jahre genutzt werden können. 

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10.1.7.0.0 Latente Steuern im 

Jahresabschluss II – worum geht es? 

• Im Jahre 2010 fielen für die Entwicklung einer neuen Lernsoftware im Touristikbereich Kosten in 

Höhe von € 150.000 an. Dieses Produkt ist markfähig. 

• Ausweis in der Handelsbilanz 

– Aktivierung als selbst erstellte immaterielle Anlage 

– Der Steueraufwand errechnet sich jedoch aus der Steuerbilanz, somit ist der Gewinn kleiner, da 

in der Steuerbilanz der gesamte Aufwand berücksichtigt wurde. Folge: Der Steueraufwand in 

der Handelsbilanz ist zu niedrig. 

• Ausweis in der Steuerbilanz 

– Aktivierungsverbot 

– Aufwand von € 150.000 in der laufenden Periode. 

• Bildung eines Ausgleichspostens für latente Steuern in Höhe von 31,575 % (Gewerbesteuer 3,5 % * 

450 % Hebesatz, Körperschaftsteuer 15 %, Solidaritätszuschlag 5,5 %). 

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10.1.7.0.0 Latente Steuern im Jahresabschluss III 

• Gegenstand sind – mit Ausnahme der permanenten Abweichungen – sämtliche 

Wertansatzunterschiede zwischen Handels- und Steuerbilanz 

– Aktivposten in der Handelsbilanz < Steuerbilanz 

• Geringwertige Wirtschaftsgüter werden in der Handelsbilanz über eine kürzere Laufzeit 

abgeschrieben als steuerlich 

– Aktivposten in der Handelsbilanz > Steuerbilanz 

• Aktivierung selbst erstellter immaterieller Vermögensgegenstände nach §§ 248 II, 255 IIa 

HGB, demgegenüber steuerliches Aktivierungsverbot nach § 5 II EStG 

– Passivposten in der Handelsbilanz < Steuerbilanz 

• Pensionsrückstellungen sind aufgrund eines handelsrechtlich niedrigeren Zinssatzes 

und/oder wegen der Berücksichtigung künftiger Gehalts- und Rentensteigerungen höher 

dotiert als in der Steuerbilanz 

– Passivposten in der Handelsbilanz > Steuerbilanz 

• Ansatz einer Rücklage nach § 6b EStG oder einer Rücklage für Ersatzbeschaffung nach R 

6.6 IV EStR 2008 in der Steuerbilanz 

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10.1.7.0.0 Latente Steuern im Jahresabschluss IV 

• Permanente Differenzen betreffen nicht abzugsfähige Betriebsausgaben oder 

steuerfreie Einnahmen und stehen im Zusammenhang mit folgenden 

Sachverhalten: 

– nicht abzugsfähige Betriebsausgaben für Geschenke, § 4 V Nr. 1 EStG 

– nicht abziehbare Bewirtungsaufwendungen, § 4 V Nr. 2 EStG 

– nicht abziehbare Steuern und Nebenleistungen, § 10 Nr. 2 KStG, § IV 5b 

EStG 

– Abschreibungen auf Gesellschafterdarlehen i.S. § 8b III Satz 4 ff. KStG 

– verdeckte Gewinnausschüttungen, § 8 III Satz 2 KStG 

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10.1.7.0.0 Latente Steuern im Jahresabschluss V 

• Im Anhang zum Jahresabschluss bestehen Erläuterungspflichten zu 

den Ursachen der latenten Steuern: 

– § 285 Nr. 29 HGB 

– § 314 I Nr. 21 HGB für den Konzernanhang 

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10.2.1.0. Internes Rechnungswesen 

• Kosten- und Leistungsrechnung 

• Kalkulationsmethoden 

• Teilkosten- und Deckungsbeitragsrechnung 

• Prozesskostenrechnung 

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10.2.1.1. Kosten- und Leistungsrechnung 

• 10.2.1.1.1. Definitionen 

• 10.2.1.1.1.1 Abschreibungen 

• 10.2.1.1.1.2. Aufwand 

• 10.2.1.1.1.3. Ertrag 

• 10.2.1.1.1.4. Kosten 

• 10.2.1.1.1.4.1 Kostenartenrechnung 

• 10.2.1.1.1.4.2. Kostenstellenrechnung 

• 10.2.1.1.1.4.3. Kostenträgerrechnung 

• 10.2.1.1.1.4. Leistung 

• 10.2.1.1.1.5. Publizitätspflicht 

• 10.2.1.1.1.6. Working Capital 

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10.2.1.1.1.1 Abschreibungen (AfA) I 

• AfA: Absetzung für Abnutzung (steuerlich) 

• Zweck der Abschreibung ist 

– Eingetretener Wertverzehr zu berücksichtigen 

– Erfassung des periodengerechten Aufwands durch planmäßige 

Verteilung der Anschaffungs- und Herstellungskosten in der GuV 

• Nach IAS ist die Abschreibung keine Maßnahme der Bewertung eines 

Vermögenswertes, sondern die Verteilung des gesamten 

Abschreibungsvolumens über dessen geschätzte Nutzungsdauer. 

54

10.2.1.1.1.1 Abschreibungen (AfA) II 

• Handelsrechtliche Abschreibungen 

– Planmäßige Abschreibungen § 253 II S. 1 HGB 

– Außerplanmäßige Abschreibungen 

• Bei Anlage- oder Umlaufvermögen auf den niedrigeren 

beizulegenden Wert oder – beim Umlaufvermögen – auf den 

Börsen- oder Marktpreis; § 253 II S. 2 Abs. III HGB 

• Beim Umlaufvermögen nach vernünftiger kaufmännischer 

Beurteilung wegen Wertschwankungen § 253 III S. 3 HGB oder 

um stille Reserven zu bilden § 253 IV HGB 

• Steuerrechtliche Abschreibungen (siehe nächste Folie) 

55

10.2.1.1.1.1 Abschreibungen (AfA) III 

• Im Steuerrecht werden die Abschreibungen „Absetzungen für Abnutzung – AfA“ genannt. 

Grundlage ist § 7 EStG. 

• Ziel ist die Förderung bestimmter Regionen/Betriebe/Wirtschaftsgüter 

– Erhöhte Absetzung für Baudenkmäler § 7i EStG 

– Sofortabschreibung geringwertiger Wirtschaftsgüter (< € 150 ohne Umsatzsteuer) 

– Sonderabschreibungen zur Förderung kleiner und mittlerer Betriebe, § 7g EStG 

• Achtung: Sonderabschreibungen treten neben der normalen AfA. 

• Der Ansatz kann sowohl direkt oder indirekt (Sonderposten) vorgenommen werden. 

56

10.2.1.1.1.1 Abschreibungen (AfA) IV 

• Abschreibungsmethoden 

– Lineare Abschreibung 

– Degressive Abschreibung (ab 2008 steuerlich nicht mehr möglich, 

ab 01.01.2009 – 31.12.2010 befristet wieder eingeführt) 

– Progressive Abschreibung 

– Leistungsabhängige Abschreibungsmethoden 

57

10.2.1.1.1.1 Steuerliche Absetzungen für 

Abnutzung (AfA) V 

• Anschaffungskosten netto bis € 150,00 

– Zwingende Vollabschreibung im Jahr der Anschaffung 

• Anschaffungskosten netto über € 150,00 bis € 1.000,00 

– Erfassung auf Sammelkonto bei Anschaffung 

– Abschreibung der auf dem Sammelkonto pro Jahr erfassten 

Beträge linear über 5 Jahre 

• Anschaffungskosten netto über € 1.000,00 

– Reguläre Abschreibung nach den Abschreibungstabellen 

58

10.2.1.1.1.1 Steuerliche 

Investitionsförderung 

• Begünstigte Unternehmen nach § 7g EStG 

– Bilanzierende Gewerbetreibende und bilanzierende Freiberufler, wenn 

• das Betriebsvermögen den Wert von € 235.000 nicht übersteigt; 

– Betriebs- der Land- und Forstwirtschaft ohne Einnahme-Überschussrechnung, wenn 

• Der Wirtschaftswert (alte Bundesländer) bzw. Ersatzwirtschaftswert (neue 

Bundesländer) der bewirtschafteten Fläche € 125.000 nicht übersteigt; 

– Jeder Betrieb, der seinen Gewinn durch Einnahme-Überschussrechnung ermittelt, 

wenn 

• der Gewinn ohne Berücksichtigung des Investitionsabzugsbetrages € 100.000 

nicht übersteigt 

• Begünstige Investitionen 

– Neue und gebrauchte bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens 

59

10.2.1.1.1.1 Steuerliche 

Investitionsförderung ... 

• Der Investitionsabzugsbetrag beträgt bis zu max. 40 % der 

zukünftigen Investitionen. 

• Er kann drei Jahre vor dem Investitionszeitpunkt gebildet werden; die 

Anlage zur Steuererklärung sollte folgende Informationen enthalten: 

– Beabsichtigtes Investitionsobjekt z.B. 6 Bürodrehstühle 

– Voraussichtliche Anschaffungskosten € 6.000,00 

– Geplanter Investitionszeitpunkt 11/2015 

– Beanspruchter Investitionsabzugsbetrag € 2.400,00 

60

10.2.1.1.1.2. Aufwand 

• Als Aufwand wird der Wertverzehr einer Abrechnungsperiode 

bezeichnet. 

61

10.2.1.1.1.3. Ertrag 

• Ertrag ist der in Geld bewertete Wertzugang in einer 

Abrechnungsperiode. 

62

10.2.1.1.1.4. Kosten 

• Kosten ist der zur Erbringung betrieblicher Leistungen ausgedrückte 

Güter- und Leistungsverzehr. Kosten ist der Gegenbegriff zur Leistung. 

Den neutralen Aufwendungen stehen keine Kosten gegenüber. 

• Betriebsbedingte Kosten sind z.B. 

– Personalkosten 

– Wareneinsatz 

– Zinskosten 

– Mietkosten 

– Energiekosten 

63

10.2.1.1.1.4.1 Kostenartenrechnung I 

• Teilbereich der Kostenrechnung, in der die Kosten nach primären 

Kostenarten gegliedert werden. 

• Gliederung nach 

– Der Art der verbrauchten Güter und Dienstleistungen 

• Personalkosten 

• Geld-/Kapitalkosten 

• Materialkosten 

• Sachanlagenkosten 

• Kosten fremder Leistungen und Rechte 

64

10.2.1.1.1.4.1 Kostenartenrechnung II 

– Nach den betrieblichen Funktionsbereichen 

• Beschaffungskosten 

• Lagerkosten 

• Produktionskosten 

• Transportkosten 

• Forschungs- und Entwicklungskosten 

• Finanzierungskosten 

• Vertriebskosten 

• Verwaltungskosten 

65

10.2.1.1.1.4.1 Kostenartenrechnung III 

– Nach dem Kostenrechnungssystem 

– Ist-Kosten 

– Normal-Kosten 

– Plan-Kosten 

– Nach der verursachungsgerechten Zuordnung 

– Direkt zurechenbare Einzelkosten 

– Nicht direkt zurechenbare Gemeinkosten 

66

10.2.1.1.1.4.2. Kostenstellenrechnung I 

• Die Kostenstellenrechnung ist eine organisatorische Einheit, die für die 

Zuordnung von Kosten und Leistungen in der Kostenrechnung verwendet wird. 

• Im Unternehmen stellt sie den Ort dar, an dem die Kosten entstehen. 

• Kostenstellen sind i.d.R. meist mit abgrenzbaren Betriebsabteilungen 

identisch. 

• Die Kostenstellenrechnung ist ein Instrument, mit dem die Kosten, die dem 

Produkt nicht direkt zugeordnet werden können, den Stellen zugerechnet 

werden, die für die Entstehung verantwortlich sind. 

67

10.2.1.1.1.4.2. Kostenstellenrechnung II 

• Aufgaben sind 

– Kostenumlagen 

– Ermittlung von Kalkulationszuschlägen 

– Ermittlung der Kostenüberdeckung und Kostenunterdeckung 

– Ermittlung von Kennzahlen zur Wirtschaftlichkeitskontrolle 

68

10.2.1.1.1.4.3. Kostenträgerrechnung 

• Kostenträger sind Produkte, Dienstleistungen etc. 

• Den Kostenträgern werden die Kosten zugerechnet. 

– Was kosten die Produkte? 

-> Kostenträgerstückrechnung 

– Welcher Erfolg wurde mit diesen Produkten erzielt? 

-> kurzfristige Erfolgsrechnung 

69

10.2.1.1.1.4.4 Leistung 

• Leistung ist das Ergebnis der betrieblichen Tätigkeit, die sich in 

Sachgütern und Dienstleistungen niederschlägt. Leistung ist der 

Gegenbegriff zu Kosten. Dem neutralen Ertrag stehen keine (Betriebs-) 

Leistungen gegenüber. 

70

10.2.1.1.1.5. Publizitätspflicht 

• Offen zu legende Unterlagen 

• Jahresabschluss (Bilanz, GuV, Anhang) 

• Lagebericht (soweit aufstellungspflichtig) 

• Bericht des Aufsichtsrates (bei GmbH, wenn ein solcher besteht) 

• Vorschlag für die Ergebnisverwendung 

• Bestätigungsvermerk des Abschlussprüfers oder dessen 

Versagung 

• Liste der Gesellschafter (Vor- und Nachname, Stand, Wohnort 

und Stammeinlage bei GmbH) 

• Abschrift der Niederschrift über die Hauptversammlung bei AG 

71

10.2.1.1.1.6. Working Capital 

• Hierunter wird das Nettoumlaufvermögen verstanden, dass sich wie folgt 

errechnet: 

+ Forderungen aus Lieferungen und Leistungen (L&L) 

+ Vorratsbestände 

- Verbindlichkeiten aus L&L 

• Folgende Kennzahlen lassen sich errechnen: 

– Lagerumschlag: 

– Forderungen: 

Materialverbrauch/durchschnittlicher Lagerbestand 

durchschnittliche Forderungen L&L/Umsatz pro Tag 

– Verbindlichkeiten: 

durchschnittliche Verbind. L&L/Materialverbrauch proTag 

72

10.2.1.1.2. Istkostenrechnung 

• Sie stellt die Nachrechnung des realisierten Güter-/ Dienstleistungs- 

prozesses während der Abrechnungsperiode dar. 

73

10.2.1.1.3. Plankostenrechnung 

• Es handelt sich hierbei um eine periodische Budgetierung. 

• Aus der vergleichenden Betrachtung zwischen den Istkosten zu den 

Plankosten lassen sich folgende Abweichungen darstellen: 

• Preisabweichung 

• Verbrauchsabweichung 

• Beschäftigungsabweichung 

• Währungskursabweichung 

74

10.2.1.1.4. Kalkulationsmethoden 

(Grundformen) 

• 10.2.1.1.4.1 Zuschlagskalkulation 

• 10.2.1.1.4.2. Divisionskalkulation 

• 10.2.1.1.4.3 Äquivalenzziffernkalkulation 

• 10.2.1.1.4.4. Teilkosten- und Deckungsbeitragsrechnung 

75

10.2.1.1.4.0 

• Anzahl/ Einzelprodukt Produktarten 

• Produktarten 

• 

• Zugehörigkeit einheitliche Gattungs- homogene individuelle 

• der Produkte Produkte produkte Produkte Produkte 

• je Serie 

• 

• Fertigungspro- Massen- Sorten- Serien- Einzel- 

• grammtyp fertigung fertigung fertigung fertigung 

• 

• 

• Kalkulations- Divisions- Äquivalenzziffern- Zuschlags- 

• verfahren kalkulation kalkulation kalkulation 

76

10.2.1.1.4.1 Zuschlagskalkulation I 

• Materialgemeinkosten sind Kosten der Materialbeschaffung, Lagerung. 

• Fertigungsgemeinkosten sind sonstige Kosten der Fertigung, z.B. Hilfslöhne, 

Meistergehälter, Abschreibungen, Instandhaltungen. 

• Sondereinzelkosten der Fertigung sind z.B. Werkzeugkosten, Patent- und 

Lizenzkosten, Kosten für Materialanalysen, Kosten für anzufertigende Modelle 

und Schablonen. 

• Sondereinzelkosten des Vertriebes sind z.B. Provisionen, Ausgangsfrachten 

und Ausgangszölle, Verpackung und Verkaufslizenzen. 

77

10.2.1.1.4.1 Zuschlagskalkulation II 

1. Fertigungsmaterial 

2. Materialgemeinkosten (in % von 1) 

3. = Materialkosten 

4. Fertigungslöhne 

5. Fertigungsgemeinkosten (in % von 4) 

6. + Sondereinzelkosten der Produktion 

7. = Fertigungskosten 

8. = Herstellungskosten (Summe aus 3 und 7) 

78

10.2.1.1.4.1 Zuschlagskalkulation III 

8. = Herstellungskosten (Summe aus 3 und 7) 

9. + Verwaltungsgemeinkosten (in % von 8) 

10. + Vertriebsgemeinkosten (in % von 8) 

11. + Sondereinzelkosten des Vertriebes 

12. = Selbstkosten (Summe aus 8 + 9 + 10 + 11) 

13. + Gewinnzuschlag (in % von 12) 

14. = Barverkaufspreis 

15. + Gewährter Kundenskonto (in % von 16) 

16. = Zielverkaufspreis 

17. + Gewährter Kundenrabatt (in % von 18) 

18. = Angebotspreis ohne Mehrwertsteuer 

79

10.2.1.1.4.2. Divisionskalkulation 

• Wird i.d.R. für Unternehmen angewendet, die nur eine Erzeugnisart in 

Massenproduktion herstellen (z.B. Stromerzeuger). 

• Die Kosten der Leistungseinheit werden bestimmt durch die Division der 

Gesamtkosten einer Periode durch die erstellten Leistungseinheiten der 

Periode; d.h. bei der einstufigen Divisionskalkulation: 

Gesamtkosten/Ausbringungsmenge 

• Bei der mehrstufigen Divisionskalkulation werden die Kosten der 

Abrechnungsperiode durch die in diesem Zeitraum produzierte Menge und in 

der zweiten Stufe die (getrennt erfassten) Verwaltungs- und Vertriebskosten 

durch die abgesetzte Menge dividiert. 

80

10.2.1.1.4.3 Äquivalenzziffernkalkulation 

• Hierbei handelt es sich um die Herstellung von Erzeugnissen aus dem 

gleichen Rohstoff mittels eines gleichartigen Produktionsprozesses 

(typisch für Bierproduktion, Mühlenbetriebe, Sägewerke, Ziegeleien 

oder Walzstahlproduktion). 

• Da es sich um artähnliche Produkte handelt, wird davon ausgegangen, 

dass sich die Kosten der Produkte in einem bestimmten Verhältnis 

zueinander verhalten. 

81

10.2.1.1.4.4. Teilkosten- und Deckungsbeitragsrechnung 

I 

• Im Gegensatz zur Vollkostenrechnung wird lediglich die 

volumenabhängigen (beschäftigungsabhängigen) Kosten den 

Leistungen/Produkten zugerechnet. 

• Bei dem „Direct Costing“ bzw. „Grenzkostenrechnung“ werden nur die 

proportionalen Kosten zugerechnet. 

– Einstufige Deckungsbeitragsrechnung: 

Erlöse 

./. Variable Kosten (Grenzkosten) 

= Deckungsbeitrag 

82

10.2.1.1.4.5. Break-Even-Analyse 

• Darstellung des Punktes, an die die Gewinnkurve die Verlustkurve nach 

oben durchtrennt 

• Trennung der Kosten in variablen und fixen Kosten 

• Ausgangsbasis: 

– Deckungsbeitrag (DB) = Umsatzerlöse – variable Kosten 

– Betriebsergebnis = Deckungsbeitrag – fixe Kosten 

83

Ermittlung der Break-Even-Marge im 

mathematischen Verfahren I 

• Abkürzungen 

– G = Gewinn (Verkaufserlöse) 

– KF = fixe Kosten 

– KV = variable Kosten 

– x = Stückzahl, Ausbringungsmenge 

– g = Gewinn/Stück 

– kv = variable Kosten/Stück 

84


mathematischen Verfahren II 

• Formeln 

– KV + KF = KG 

– KF (kv * x) = g * x 

– KF = x ( g – kv) 

– X = KF 

(g – kv) 

• Beispiel: KF = 10.000 €, g = 350 €, kv = 150 €. Berechnen Sie x! 

85


mathematischen Verfahren III 

• KF 

x= ----------- 

(g-kv) 

• X = 10.000 € / (350 € - 150 €) 

x = 10.000 € / 200 € 

x = 50 

86


mathematischen Verfahren IV 

• Ermitteln Sie aus der Formel 

die Zahlenwerte. 

KF + KV = G 

• € 10.000 + (€ 150*50) = € 17.500 

87

Darstellung im graphischen Verfahren 

• Auf der x-Achse werden die Mengen dargestellt. 

• Die Umsatzerlöse und die Gesamtkostenlinie werden auf der Y-Achse 

eingetragen. 

• Die fixen Kosten sind eine parallele Linie zur x-Achse. 

• Im Schnittpunkt der Gesamtkosten und Umsatzerlöse ergibt sich der Break- 

Even-Point. In genau dieser Menge ist der Gewinn Null. Ab dieser Menge 

erreicht das Unternehmen einen positiven Gewinn, darunter einen Verlust. 

88

Tabelle für graphische Darstellung 

Menge KF KV KG 

10 10.000 1.500 11.500 

20 10.000 3.000 13.000 

30 10.000 4.500 14.500 

40 10.000 6.000 16.000 

50 10.000 7.500 17.500 

60 10.000 9.000 19.000 

70 10.000 10.500 20.500 

80 10.000 12.000 22.000 

90 10.000 13.500 23.500 

89

Anwendungsbeispiele für die Deckungsbeitragsrechnung 

• Eigen- und Fremdfertigung 

– Liegen die Kosten des Fremdbezugs unter den variablen Kosten der Eigenfertigung, 

muss geprüft werden, ob Fremdfertigung eingesetzt werden soll. 

• Förderung von Produkten 

– Produkte mit den höchsten Deckungsbeiträgen sollten gefördert werden. 

• Annahme von Zusatzaufträgen 

– Bei freien Kapazitäten kann sich die Prüfung lohnen. 

• Ermittlung von Preisuntergrenzen 

– (Kurzfristige) Preisuntergrenzen liegen dort, wo gerade noch die variablen Kosten 

gedeckt sind. 

90

10.2.2. Einfluss Integrierte Planung 

Beschaffung Produktion Materialwirtschaft Absatz Finanz 

Umsatz Pl a n - J a h r e s a b s c h l u s s Investition 

Plan- Plan- 

Personal G.u.V. Cashflow Kapitalbedarf 

Produktion Planbilanz Zins- und Tilgung 

Planung I n t e g r i e t e P l a n u n g s r e c h n u n g 

91

10.3.0.0.0. Controlling 

• Controlling stellt ein funktionsübergreifendes Steuerungs- 

instrumentarium der Unternehmung dar. 

• Folgende Funktionen werden präsentiert: 

• Sicherstellung der Ergebnis-, Finanz-, Prozess- und 

Strategietransparenz im Unternehmen 

• Koordination von Teilzielen und Teilplänen und Organisation 

eines unternehmensweiten Berichtssystems 

• Betriebswirtschaftliche Beratung für das Management und 

Navigation zur Zielerreichung 

92

10.4.0.0.0. Steuern im Unternehmen 

• Personensteuern 

• Sachsteuern 

• Verkehrs- und Verbrauchssteuern 

93

10.4.1.0.0. Personensteuern 

• 10.4.1.1.0. Einkommensteuer 

• 10.4.1.2.0. Körperschaftsteuer 

• 10.4.1.3.0. Erbschaftsteuer 

• 10.4.1.4.0. Solidaritätszuschlag 

94

10.4.1.1.0. Einkommensteuer I 

• Überblick über Einkunftsarten 

– Einkünfte: Gewinn oder Verlust 

– Land- und Forstwirtschaft §§ 13-14a EStG 

– Gewerbebetrieb §§ 15-17 EStG 

– Selbständige Arbeit § 18 EStG 

– Einkünfte: Überschuss der Einnahmen über die Ausgaben 

– Nichtselbständige Arbeit §§ 19, 19a EStG 

– Kapitalvermögen § 20 EStG 

– Vermietung und Verpachtung § 21EStG 

– Sonstige Einkünfte §§ 22,23 EStG 

95

10.4.1.1.0 Einkünfte nach § 2 II EStG 

• Gewinneinkünfte (§ 2 II Nr. 1 EStG) 

– Einkünfte = Gewinn: Gewinnermittlung nach 

• Gewinnermittlung nach 

– § 4 I EStG (Betriebsvermögensvergleich) 

– § 4 III EStG Überschuss der Betriebseinnahmen 

– § 13a EStG (Durchschnittssätze) 

• Überschusseinkünfte (§ 2 II Nr. 2 EStG) 

– Einkünfte = Überschuss der Einnahmen über Werbungskosten 

• Einnahmen nach § 8 EStG: Zufluss in Geld oder Geldeswert 

96

10.4.1.1.0 Gewinnermittlung nach § 4 III EStG 

• Berechtigter Personenkreis 

– Freiberufler -> § 18 EStG 

– Kleine Gewerbetreibende 

– Landwirte, deren Betriebe die Grenze des § 141 AO nicht übersteigen und auch nicht den Gewinn nach § 13a 

EStG ermitteln 

• Betriebsausgabenabzug im Jahr der Zahlung § 11 II EStG 

• Aufnahme und Rückzahlung von Darlehen und ihre Auswirkung 

Art Aufgenommene Darlehen Gewährte Darlehen 

Auszahlung keine Auswirkung keine Auswirkung 

Tilgungsbeiträge keine Auswirkung keine Auswirkung 

Zinszahlung Betriebsausgaben Betriebseinnahmen 

Einbehalt Damnum Betriebsausgabe Betriebseinnahme 

Forderungsverzicht Betriebseinnahme Betriebsausgabe 

97

10.4.1.1.0. Einkommensteuer II 

• Einkünfte aus Gewerbebetrieb §§ 15-17 EStG 

– Abgrenzungsfragen 

– Positiv 

• Selbständig (Arbeitnehmer) 

• Nachhaltig (Vermögensverwaltung) 

• Gewinnerzielungsabsicht (Liebhaberei) 

• Beteiligung am allgemeinen wirtschaftlichen Verkehr 

98

10.4.1.1.0. Einkommensteuer III 


– Abgrenzungsfragen 

– Negativ 

• Nicht Land- und Forstwirtschaft 

• Kein freier Beruf § 18 I Nr. 1 EStG 

• Keine andere selbständige Tätigkeit 

99

10.4.1.1.0. Einkommensteuer IV 


– Mitunternehmereigenschaften 

• Unternehmerinitiative/Unternehmerrisiko 

• Gesellschafter/Mitunternehmer 

– Stille Gesellschaft/Unterbeteiligung 

• Typische/atypische stille Gesellschaft 

• Typische/atypische Unterbeteiligung § 179 II S. 3 AO 

100

10.4.1.1.0. Einkommensteuer V 

• Grundfreibetrag 

– Ab 01.01.2013 beträgt der Grundfreibetrag € 8.131 und ab 01.01.2014 

€ 8.354. Einnahmen darunter müssen nicht versteuert werden. 

• Eingangssteuersatz 

– Er greift oberhalb des Grundfreibetrages und beträgt ab 2009 

14 %. 

• Reichensteuersatz: Ab dem Veranlagungszeitraum 2010 beträgt der 

Grenzsteuersatz ab einem zu versteuernden Einkommen von € 250.731 (€ 

501.462 für zusammenveranlagte Ehegatten) 45 %. 

101

10.4.1.2.0. Körperschaftsteuer I 

• Steuerpflichtig im Sinne des § 1 KStG sind die folgenden juristischen Personen, deren 

Sitz gemäß § 11 AO oder deren Geschäftsleitung gemäß § 10 AO sich im Inland 

befindet: 

• Kapitalgesellschaften (z.B. Aktiengesellschaften, Gesellschaften mit 

beschränkter Haftung) 

• Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften 

• Versicherungsvereine auf Gegenseitigkeit 

• Betriebe gewerblicher Art von juristischen Personen des öffentlichen Rechts 

• Steuergegenstand sind nach § 8 II KStG alle Einkünfte, welche zusätzlich der 

Gewerbesteuer unterliegen. 

• Der Körperschaftsteuertarif betrug bis 2007 25 %, ab 2008 15 %. Die Änderung führte 

zum Wegfall des Betriebsausgabenabzuges der Gewerbesteuer. 

102

10.4.1.2.0. Körperschaftsteuer II 

• Besteuerungsgrundlage ist das Einkommen: 

Summe der Einkünfte 

- Spenden und Mitgliedschaftsbeiträge § 9 KStG 

+ zuzurechnendes Einkommen von Organgesellschaften 

= Gesamtbetrag der Einkünfte 

- Verlustabzug 

- Zu versteuerndes Einkommen 

• Nicht abziehbare Aufwendungen (§ 10 KStG) sind u.a. 

– Steuern vom Einkommen 

– In einem Strafverfahren festgesetzte Geldstrafen 

– Die Hälfte der Vergütungen an die Mitglieder des Aufsichtsrates oder 

Verwaltungsrats 

103

10.4.1.3.0. Erbschaftsteuer I 

• Rechtsgrundlage: Erbschaftssteuer- und Schenkungssteuergesetz 

• Steuergegenstand: Übergang von Vermögenswerten durch 

a) Erbfall auf den Erben, Vermächtnis oder geltend gemachter 

Pflichtteil 

b) Schenkung unter Lebenden 

c) Zweckzuwendungen 

d) Übergang von Vermögen auf eine vom Erblasser angeordnete 

Stiftung 

104

10.4.1.3.0. Erbschaftsteuer II 

• Steuerklasse I 

– Ehegatten, Kinder, Stiefkinder, Abkömmlinge der Kinder und Stiefkinder, 

Eltern und Voreltern bei Erbschaft 

• Steuerklasse II 

– Eltern und Voreltern bei Schenkungen, Geschwister, Nichten und Neffen, 

Stiefeltern, Schwiegerkinder und Schwiegereltern, geschiedener Ehegatte 

• Steuerklasse III 

– Alle übrigen Erwerber 

• Allgemeine Freibeträge § 16 ErbStG, Versorgungsfreibeträge § 17 ErbStG 

• Steuersätze § 19 ErbStG 

105

10.4.1.3.0. Erbschaftsteuer III 

Freibeträge 

• Ehegatte I € 500.000 

• Kinder, Stiefkinder, Kinder verstorbener Kinder I € 400.000 

• Enkel I € 200.000 

• Eltern, Großeltern, jeweils bei Erbschaft I € 100.000 

• Eltern, Großeltern (jeweils bei Schenkung) II € 20.000 

• Geschwister, Nichten und Neffen II € 20.000 

• Stiefeltern, Schwiegerkinder, Schwiegereltern 

geschiedene Ehegatten II € 20.000 

• Lebenspartner III € 500.000 

• Übrige Erwerber III € 20.000 

* Die Freibeträge können bei Vermögensübertragungen alle 10 Jahre neu genutzt werden. 

106

10.4.1.3.0. Erbschaftsteuer IV 

Wert des steuerpflichtigen Erwerbs Steuerklassen § 19 

bis einschl. … (§ 10) I* II* III* 

€ 75.000 7 % 15 % 30 % 

€ 300.000 11 % 20 % 30 % 

€ 600.000 15 % 25 % 30 % 

€ 6.000.000 19 % 30 % 30 % 

€ 13.000.000 23 % 35 % 50 % 

€ 26.000.000 27 % 40 % 50 % 

Über 26.000.000 30 % 43 % 50 % 

* in der Fassung des Gesetzes ab 01.01.2010 

107

10.4.1.3.0. Erbschaftsteuer V Wahlrecht 

bei Erbfällen 2007 und 2008 

• Für die Erbschaftsteuer auf den Erwerb von Todes wegen nach dem 31.12.2006 und vor dem 01.01.2009 kann gem. 

Art. 3 ErbStRG auf Antrag der neue Rechtsstand im ErbStG und BewG angewendet werden. Allerdings gilt dies nicht 

für die persönlichen Freibeträge nach § 16 ErbStG, hier sind stets die geringeren Beträge nach dem alten Recht 

anzusetzen. Bei Erbfällen kann der Antrag bis zur Unanfechtbarkeit des Steuerbescheids gestellt werden. 

• Sofern der Bescheid bereits 2007 oder 2008 ergangen ist, kann der Antrag auf das Wahlrecht auch bei mittlerweile 

eingetretener Bestandskraft bis zum 30.06.2009 nachgeholt werden (Art. 5 ErbStRG). 

• Bei unentgeltlichen Erwerben unter Lebenden gibt es kein Wahlrecht, maßgebend ist hier ausschließlich das Datum der 

Schenkung. 

• Bei mehreren Erwerbern kann der Antrag von jeder Person der Erbengemeinschaft gestellt werden. Das Wahlrecht 

schließt nur die Anwendung der erhöhten persönlichen Freibeträge nach dem neuen Recht aus, nicht jedoch die 

Steuerbefreiungen des § 13 ErbStG, die neuen Vergünstigungen für Betriebsvermögen oder Wohnimmobilien sowie die 

nach oben angepassten Progressionsstufen zur Bemessung des Steuersatzes. Insoweit ergibt sich hier ein 

Gestaltungsspielraum. 

108

10.4.1.3.0. Erbschaftsteuer VI 

Verfassungswidrigkeit? 

• Der Bundesfinanzhof hat Zweifel an der Verfassungsmäßigkeit der 

Erbschafts- und Schenkungssteuer: Die unentgeltliche Übertragung 

von Unternehmensvermögen soll eine verfassungswidrige 

Überprivilegierung darstellen. 

109

10.4.1.4.0. Solidaritätszuschlag 

• Das Gesetz gilt bereits seit 1995. Ab dem Veranlagungszeitraum 2002 besteht 

keine zeitliche Befristung mehr. 

• Zur Zeit beträgt der Zuschlag 5,5 % auf die Einkommen- bzw. 

Körperschaftsteuer. 

• Das Bundesverfassungsgericht hat durch Beschluss vom 11.02.2008 (2 BvR 

1708/06) festgestellt, dass die Verfassungsbeschwerde nicht zur Entscheidung 

angenommen wird mit der Folge, dass der Solidaritätszuschlag der Verfassung 

entspricht. Das Nds. Finanzgericht hatte die Verfassungswidrigkeit bejaht und 

den Vorgang an das Bundesverfassungsgericht abgegeben. 

110

10.4.2.0.0. Sachsteuern 

• 10.4.2.1.0.Gewerbesteuer 

• 10.4.2.2.0.Grundsteuer 

111

10.4.2.1.0. Gewerbesteuer I – Gewerbetrieb 

• Kraft gewerblicher Betätigung § 2 I 

GewStG 

• Nur eine bestimmte Art der 

Tätigkeit bildet einen 

Gewerbebetrieb 

• Beispiele 

– Einzelgewerbetreibender 

– Personengesellschaften 

• OHG 

• KG 

• GbR 

• Kraft Rechtsform § 2 II GewStG 

• Jede beliebige Art der Tätigkeit ist 

gewerblich. 

• Beispiele 

– AG 

– GmbH 

112 

– Gewerbliche geprägte Personen- 

gesellschaft (GmbH & Co. KG, 

KGaA)

10.4.2.1.0. Gewerbesteuer II – 

Zuständigkeit 

Betriebsfinanzamt 

• Feststellung der 

Besteuerungsgrundlagen 

– Gewerbeertrag 

• Steuermessbetrag nach dem 

Gewerbeertrag 

• Einheitlicher 

Steuermessbetrag 

• Zerlegung des einheitlichen 

Steuermessbetrages 

Hebeberechtigte Gemeinde 

• Festsetzung der Gewerbesteuer an 

Hand des einheitlichen (anteiligen) 

Steuermessbetrages 

– Erhebung der Gewerbesteuer 

113 

(Steuermessbetrag * Hebesatz)

10.4.2.1.0. Gewerbesteuer III 

• Beginn der Gewerbesteuerpflicht 28 GewStRL 

– Einzelgewerbetreibende und Personengesellschaften 

• Zeitpunkt, in dem alle Voraussetzungen erfüllt sind 

– Unternehmen, die im Handelsregister eingetragen sind 

• Zeitpunkt der Eintragung im Handelsregister 

– Gewerblich geprägte Personengesellschaft 

• Zeitpunkt der Aufnahme der Tätigkeit 

• Erlöschen der Gewerbesteuerpflicht 19 GewStRL 

– Mit der Einstellung des Betriebes, also völlige Aufgabe 

– Aufgabe eines Handelsbetriebes durch Einstellung des Verkaufs 

– Mit Verpachtung eines Gewerbebetriebes im ganzen 

114

10.4.2.1.0. Gewerbesteuer IV – 

Betriebsstätte 

• Nach § 12 AO ist eine Betriebsstätte jede feste Geschäftseinrichtung oder Anlage, die der 

Tätigkeit des Unternehmens dient. 

• Hierzu gehören auch bewegliche Geschäftseinrichtungen mit vorübergehend festem 

Standort (z. B. fahrbare Verkaufsstätte), Abschnitt 2.9 I S. 4 GewStRL 2009. 

• Fest zugewiesene Standplätze von Straßenhändlern sind ebenfalls Betriebsstätten, 

Abschnitt 2.9 H I GewStRL 2009. 

• Auch Ferienwohnungen begründen eine Betriebsstätte Abschnitt 2.9 I S. 6 GewStRL 

2009. 

• Als Betriebsstätten gelten auch Bauausführungen und Montagen, soweit länger als 6 

Monate bestehend Abschnitt 2.9 II GewStRL 2009. 

115

10.4.2.1.0. Gewerbesteuer V – Berechnung 

für das Kalenderjahr 2011 

Gewinn/Verlust aus Gewerbebetrieb (EStG, KStG) 

+ Hinzurechnungen -> § 8 GewStG: 25 % 

- der Zinsen, Renten und dauernden Lasten. Gewinnanteile stiller Gesellschafter 

- (25 % * 50 %=) 12,50 % der Mieten, Pachten und Leasingraten für unbewegliche Wirtschaftsgüter 

- (25 % * 20 %=) 5,00 % der Mieten, Pachten und Leasingraten für bewegliche Wirtschaftsgüter 

- (25 % * 25 %=) 6,25 % der Entgelte für die Überlassung von Lizenzen und Konzessionen 

soweit deren Summe den Freibetrag von € 100.000 (§ 8 Nr. 1 2. Halbsatz GewStG) übersteigt 

- Kürzungen (z.B. 1,2 % des Einheitswertes des Grundbesitzes) -> § 9 GewStG 

- Gewerbeverlustabzug 

= vorläufiger Gewerbeertrag 

- Freibetrag € 24.500 bei Personenunternehmen 

= Gewerbeertrag 

X Steuermesszahl (§ 11 II GewStG) ab 2008 3,5 %. 

= Steuermessbetrag (§§ 11 I, 14 GewStG) ggf. Zerlegung auf Gemeinden 

X Hebesatz der Gemeinde § 16 IV GewStG (mindestens 200 %) 

= Gewerbesteuerschuld 

116

10.4.2.1.0. Gewerbesteuer VI 

• Zum 

– 15.02. 

– 15.05. 

– 15.08. 

– 15.11 

sind entsprechende Vorauszahlungen an die hebeberechtigte 

Gemeinde zu leisten. 

• Die geleisteten Vorauszahlungen werden später mit der tatsächlichen 

Steuerschuld verrechnet. 

117

10.4.2.2.0. Grundsteuer 

• Rechtsgrundlage ist das Grundsteuergesetz. 

• Steuergegenstand ist der Grundbesitz, also 

– Betriebe der Land- und Forstwirtschaft §§ 33, 48a, 51a BewG 

– Grundstücke §§ 68, 70 BewG 

– Betriebsgrundstücke 

• Steuerschuldner ist der wirtschaftliche Eigentümer, dem der 

Einheitswert zugerechnet wird. 

• Bemessungsgrundlage ist der festgestellte Einheitswert. 

• Fälligkeit jeweils am 15.02., 15.05., 15.08., 15.11. eines jeden Jahres 

118

10.4.3.0.0. Verkehrs- und Verbrauchssteuern 

• 10.4.3.1.0. Umsatzsteuer 

• 10.4.3.2.0. Grunderwerbsteuer 

• 10.4.3.3.0. Kraftfahrzeugsteuer 

• 10.4.3.4.0. Mineralölsteuer 

• 10.4.3.5.0. Energiesteuer 

119

10.4.3.1.0. Umsatzsteuer I 

• Vorsteuerabzug (Abziehbar sind nur die nach dem deutschen Umsatzsteuergesetz geschuldeten Steuerbeträge. Zur Vergütung von 

ausländischen Vorsteuerbeträgen sind Informationen beim BZSt, Dienststelle Schwedt, Passowere Chaussee 3b, 16303 Schwedt einzuholen) 

– Berechtigte, die eine gewerbliche oder berufliche Tätigkeit selbständig ausüben: 

• Inländische Unternehmer (z.B. Einzelhändler, Handwerker, Ärzte, Steuerberater, AG, GmbH, eingetragene Vereine, OHG, KG, 

GbR) 

• Ausländische Unternehmer 

– Betroffene Leistungen 

• USt auf Lieferungen (gegenseitiger Vertrag, der auf die Übereignung einer Sache gerichtet ist) und sonstige Leistungen 

(Dienstleistungen, Vermittlungsleistungen, Vermietungen) 

• Entrichtete Einfuhrumsatzsteuer 

• USt für den innergemeinschaftlichen Erwerb 

• USt für Leistungen i.S. des § 13 b I UStG 

• Nach § 13a I Nr. 6 UStG geschuldete USt 

• Steuersätze 

– Allgemeiner Satz § 12 I UStG 19 % (ab 01.01.2007), auch soweit „Verzehr an Ort und Stelle“, wie z.B. in Restaurants, Gaststätten, 

Eis-Dielen, Imbiss-Stuben. 

– Ermäßigter Satz § 12 II Nr. 1-10 und Anl. 2 zu § 12 II Nr. ½: 7 %, insbesondere Lebensmittel und bestimmte Getränke, Waren des 

Buchhandels sowie für Erzeugnisse des grafischen Gewerbes. Ab 1.1.2010 beträgt der Steuersatz für Beherbergungsleistungen im 

Hotel- und Gaststättengewerbe 7 %. 

120

10.4.3.1.0. Umsatzsteuer II 

• Inland: Bundesrepublik Deutschland mit Ausnahme 

– des Gebietes Büsingen 

– der Insel Helgoland 

– der Freihäfen Bremerhaven, Cuxhaven, Hamburg 

– der Gewässer und Watten zwischen der Hoheitsgrenze und der jeweiligen Strandlinie 

– der deutschen Schiffe und deutschen Luftfahrzeuge, solange sie sich in unternationalen Gewässern bzw. Lufträumen befinden. 

• Gemeinschaftsgebiet: Belgien, Bulgarien, Dänemark, Estland, Finnland, Frankreich, Griechenland, Irland, Italien, Lettland, Litauen, 

Luxemburg, Malta, Niederlande, Österreich, Polen, Portugal, Rumänien, Schweden, Slowenien, Spanien, Tschechien, Ungarn, Vereinigtes 

Königreich (GB) und Nordirland, Zypern 

• Drittlandsgebiet: Hierzu gehören alle umsatzsteuerlich nicht dem Gemeinschaftsgebiet angehörenden Gebiete, z. B. Andorra, Gibraltar und 

dem Vatikan auch die folgenden deutschen Hoheitsgebiete: 

– Insel Helgoland; 

– das Gebiet von Büsingen und der Freihäfen Bremerhaven, Cuxhaven und Hamburg; 

– die Gewässer und Watten zwischen der Hoheitsgrenze und der jeweiligen Strandlinie sowie 

– deutsche Schiffe und Flugzeuge, die sich außerhalb von Zollgebieten befinden. 

121

10.4.3.1.0. Umsatzsteuer III 

• Steuerfreie Umsätze -> § 4 UStG 

– Ausfuhrlieferungen (z.B. Warenlieferungen in nicht EU-Staaten), soweit 

nachgewiesen durch die Buchführung des exportierenden Unternehmens anhand 

von Belegen 

– Innergemeinschaftliche Lieferungen (z.B. Warenlieferungen in EU-Staaten) 

soweit 

– Lieferung eines Gegenstandes an einen anderen Unternehmer für dessen 

Unternehmen 

– In das übrige Gemeinschaftsgebiet 

– Erwerbsbesteuerung im anderen EG-Mitgliedsstaat 

– Vermietung und Verpachtung von Grundstücken 

– Veräußerung von Grundstücken 

– Umsätze aus der Tätigkeit als Arzt, Zahnarzt, Heilpraktiker, Hebamme 

122

10.4.3.1.0. Umsatzsteuer IV 

Aufbewahrungspflichten § 14b UStG 

• Gegenstand 

– Doppel der Ausgangsrechnungen 

– Doppel der Eingangsrechnungen 

• Aufbewahrungsfrist 

– Beginn mit Ablauf des Kalenderjahres der Rechnungsstellung 10 Jahre, 

beachte § 147 III S. 3 AO 

• Aufbewahrungsort 

– Grundsatz: Inland 

– Ausnahme: Rechnungen nicht im Inland ansässiger Unternehmer 

• Nichtbeachtung 

– Ordnungswidrigkeit, Bußgeld bis zu € 500/€ 5.000 (§ 26a UStG) 

123

10.4.3.1.0. Umsatzsteuer V 

• Beispielhafte Steuersätze im europäischen Ausland (Stand: 01.07.2012) 

Ermäßigter Normal- 

Satz Satz 

– Belgien 6/12 % 21 % 

– Dänemark 0 % 25 % 

– Finnland 9/13 % 23 % 

– Frankreich 2,1/5,5 % 19,6 % 

– Italien 4/10 % 21 % 

– Niederlande 6 % 19 % 

– Österreich 10 % 20 % 

– Polen 5/8 % 23 % 

– Spanien 8 % 18 % 

– Schweden 6/12 25 % 

– Vereinigtes Königreich 5 % 20 % 

Quelle: http://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/vat/consumers/vat_rates/index_de.htm 

124

10.4.3.2.0. Grunderwerbsteuer 

• Rechtsgrundlage: Grunderwerbsteuergesetz 

• Gegenstand sind 

– Grundstücksübertragung 

– Gesellschafterwechsel und Anteilsübertragung 

– Umwandlung 

• Bemessungsgrundlage: Gegenleistung § 8 I GrEStG ohne USt 

• Steuerschuldner: Vertragsparteien als Gesamtschuldner, § 13 GrEStG 

• Steuersatz beträgt 3,5 %. Die Bundesländer dürfen den GrESt-Satz selbst bestimmen. Der 

Steuersatz* beträgt in Baden-Württemberg ab 5.11.2011 5,0 %, Bayern 3,5 %, Berlin seit 1.04.2012 

45,0 %, Brandenburg seit 01.01.2011 5 %, Bremen seit 01.01.2011 4,5 %, Hamburg seit 

01.01.2009 4,5 %, Hessen 3,5 %, Mecklenburg-Vorpommern seit 1.07.2012 5 %, Niedersachsen seit 

01.01.2011 4,5 %, Nordrhein-Westfalen seit 01.10.2011 5,0 %, Rheinland-Pfalz seit 1.03.2012 5,0 

%, Saarland seit 01.01.2013 5,0 %, Sachsen 3,5 %, Sachsen-Anhalt seit 01.03.2012 5,0 %, 

Schleswig-Holstein seit 01.01.2012 5,0 %, Thüringen seit 07.04.2011 5,0 %. 

125

10.4.3.3.0. Kraftfahrzeugsteuer 

• Seit 1997 erfolgt die Besteuerung von PKW verstärkt nach dem 

Schadstoffausstoß. Maßgebend für die Beurteilung der Schadstoff- und der 

Kohlendioxidemissionen ist die Feststellung der Zulassungsbehörde. 

• Die Einteilung erfolgt in Emissionsgruppen 

– Euro 1 und Vergleichbare 

– Euro 2 

– Euro 3 oder D-3 und 3-Liter-Auto 

– Euro 4 oder D-4 und 5-Liter-Auto 

126

10.4.3.4.0. Mineralölsteuer 

• Die Mineralölsteuer ist seit 01. August 2006 durch das 

Energiesteuergesetz abgelöst worden. 

• Deutschland hat damit die Richtlinie 2003/96 EG des Rates vom 27. 

Oktober 2003 zur Restrukturierung der gemeinschaftlichen 

Rahmenvorschriften zur Besteuerung von Energieerzeugnissen und 

elektrischem Strom (ABl. EU Nr. LO 283 S. 51) umgesetzt. 

127

10.4.3.5.0. Energiesteuer 

• Grundlage: Energiesteuergesetz (EnergieStG) 

• Herstellungsbetriebe sind Betriebe, in denen Energieerzeugnisse hergestellt 

werden. Nicht als Herstellung gilt: 

– Das Mischen von Energieerzeugnissen 

– Das Trocknen oder bloße mechanische Reinigungen von 

Energieerzeugnissen 

– Das Gewinnen von Energieerzeugnissen … 

• Lager für Energieerzeugnisse sind Betriebe, in denen Energieerzeugnisse unter 

Steueraussetzung gelagert werden. 

128

10.5.1 Bilanzskandale 

Unternehmen (Jahr) Schadenhöhe und Ursache Konsequenzen 

Enron (2001) Gewinn um 1,2 Mrd. $ Freiheitsstrafe 

zu hoch, Schulden ver- von 5-24 Jahren 

steckt in 1997: 711 

Mio $ 

Bankgesellschaft Berlin Eventualverbindlichkeiten von 

(2002) 15 Mrd. DM 

Parmalat (2003) 14 Mrd. € Schulden nicht bekannt 

verschleiert 

AIG (2004) 3,9 Mrd. $ Gewinn- Freiwillige 

Bawag (2006) Anklage Bilanzbetrug 

korrektur für die Jahre Zahlung von 

2002-2004 1,64 Mrd. $ 

€ 1,5 Mrd. Schaden 

Fannie Mae (2006) 6,3 Mrd. $ Gewinnkorrektur 

129

10.5.2 Ursachen 

• Kriminelle Energie 

• Komplexität der Bilanzierungsvorschriften 

• Unzureichende Kontrolle 

• Problem der zu frühen Fertigstellung von Abschlüssen (fast close)? 

• Strafrahmen zu gering? 

• Falsche Anreize an das Management 

• Interessenkollision 

130

10.6 Betriebswirtschaftliche Kennzahlen 

• 10.6.1 Kapitalstruktur und Finanzierung 

• 10.6.2 Verschuldung 

• 10.6.3 Rentabilität 

• 10.6.4 Liquidität 

• 10.6.5 Personal 

131

10.6.1 Kapitalstruktur und Finanzierung 

• Eigenkapitalquote: Eigenkapital x 100 

Gesamtkapital 

• Fremdkapitalquote: Fremdkapital x 100 

Gesamtkapital 

• Anlagendeckung: Anlagevermögen x 100 

Gesamtvermögen 

132

10.6.2 Verschuldung 

• Verschuldungsgrad: Fremdkapital x 100 

Eigenkapital 

• Nettoverschuldung: Fremdkapital ./. Flüssige Mittel 

• Eigenkapitalquote: Eigenkapital X 100 

(Eigenkapital + Fremdkapital) 

133

10.6.3 Rentabilität I 

• Eigenkapitalrentabilität: Gewinn (vor Steuern) x 100 

Eigenkapital 

• Gesamtkapitalrentabilität: (Jahresüberschuss + Steuern+Zinsen)x100 

Gesamtkapital 

• Umsatzrentabilität: Gewinn (vor Steuern) x 100 

Umsatz 

134

10.6.3 Rentabilität II (internationale 

Erfolgskennzahlen der Finanzanalyse) 

• EBIT (Earnings Before Interest and Taxes) 

– Ausgangsgrundlage ist der Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag, + 

außerordentliche Aufwendungen – außerordentliche Erträge + 

Steueraufwand – Steuererträge + Zinsaufwand – Zinserträge. 

• EBIDTDA (Earnings Before Interest, Taxes, Depreciation and 

Amortization) 

– Ausgangsgrundlage ist EBIT + Abschreibungen auf das materielle 

und immaterielle Anlagevermögen – Zuschreibungen auf das 

materielle und immaterielle Anlagevermögen. 

135

10.6.4 Liquidität I 

• Unter Liquidität wird verstanden: 

– Liquidität als positiver Zahlungsmittelbestand 

– Liquidität als Eigenschaft von Vermögensgütern zur 

Rückverwandlung in Geld (Liquidierbarkeit) 

– Liquidität als Eigenschaft von Wirtschaftssubjekten, ihren 

Zahlungsverpflichtungen bei Anforderung in jedem Zeitpunkt 

nachkommen zu können 

– Liquidität als Deckungsverhältnis von Vermögensteilen zu 

Verbindlichkeiten (Liquiditätsgrade) -> siehe nächste Folie 

136

10.6.4 Liquidität II 

• Liquidität I. Grades: flüssige Mittel x 100 

kurzfristige Verbindlichkeiten* 

Liquidität II. Grades: (flüssige Mittel + Forderungen) x 100 

kurzfristige Verbindlichkeiten* 

• Debitorenziel in Tagen: durchschn. Forderungsbestand x 365 

Umsatzerlöse 

• Kreditorenziel in Tagen: durchschn. Warenschulden x 365 

Wareneingang 

* 50 % Bilanzgewinn, 50 % der Rückstellungen, Verbindlichkeiten aus L+L, übrige sonstige Verbindlichkeiten + PRA 

137

10.6.5 Personal 

• Lohnniveau (in €/Person): Personalaufwand 

durchschnittl. Arbeitnehmerzahl 

• Produktivität (in €/Person): Umsatz 


• Rentabilität (in €/Person): Gewinn 


• Krankenstand: Krankheitstage x 100 

Sollarbeitsstunden* 

* 7,5 x 228 = 1.710 h 

138

• Nun zu den Übungen .... 

139

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