DAS HANDWERK

Unternehmensteuerreform
2008
Ratgeber Handwerk:
Steueroptimierung
2007/2008
DAS HANDWERK

Unternehmensteuerreform 2008:
So nutzen Sie die Neuerungen
für Ihren Handwerks-Betrieb
Der Deutsche Bundestag hat am 25.5.2007, der Bundesrat am
6.7.2007 die Unternehmensteuerreform 2008 verabschiedet.
Sie tritt zum 1.1.2008 in Kraft. Dieser Info-Flyer beantwortet
Ihre Fragen: Was bedeutet dies für die Handwerks-GmbH, was
für ein Personenunternehmen? Welche Entlastungen, welche
Belastungen kommen auf Sie zu? Wie können Sie noch in 2007
Steuerminderungen bestmöglich nutzen, was sollten Sie auf
2008 „verschieben“?
I. So wird Ihre GmbH entlastet
• Senkung des Körperschaftsteuersatzes auf 15 %
Als Kernpunkt der geplanten Unternehmensteuerreform wird
der Körperschaftsteuersatz ab 2008 von 25 % auf 15 % gesenkt.
Für Ihre GmbH bedeutet das eine Entlastung bei den
Ertragsteuern um immerhin 9 Prozentpunkte.
Beispiel!
Bei einem zu versteuernden Gewinn von 100.000 Euro hat
eine GmbH aktuell und nach der Reform folgende steuerliche
Gesamtbelastung zu tragen:
bis Ende ab
2007 2008
Gewinn vor Steuern 100.000 € 100.000 €
Gewerbesteuer (Hebesatz 400 %) 16.667 € 14.000 €
Gewinn nach Gewerbesteuer 83.333 € 100.000 €
Körperschaftsteuer (25 %/15 %) 20.830 € 15.000 €
Solidaritätszuschlag (5,5 %) 1.150 € 830 €
Gewerbesteuer/Körperschaftsteuer/
Solidaritätszuschlag gesamt 38.650 € 29.830 €
Steuerliche Gesamtbelastung 38.65 % 29.83 %
II. So wird Ihr Personenunternehmen 1 entlastet
• Gewerbesteueranrechnung auf die Einkommensteuer
wird von heute 1,8 auf künftig 3,8 mehr als verdoppelt
Die Gewerbesteuer wird bei Personenunternehmen künftig
deutlich besser auf die Einkommensteuer angerechnet.
So wird der Anrechnungsfaktor der Gewerbesteuer auf die Einkommensteuer
vom bislang 1,8-fachen auf das 3,8-fache des
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Gewerbesteuermessbetrags angehoben. Im Gegenzug ist die
Gewerbesteuer nicht mehr als Betriebsausgabe abzugsfähig.
• Steuerbegünstigte Rücklage für einbehaltene Gewinne
der Personenunternehmen (Thesaurierungsrücklage)
Nicht entnommene Gewinne werden ab dem 1.1.2008 durch
die Gewährung einer steuerbegünstigten Thesaurierungsrücklage
i.H.v. 29,77 % begünstigt. Gegenüber dem bisher geltenden
Spitzensteuertarif von rd. 45,68 % (inkl. Solidaritätszuschlag)
bedeutet dies eine Senkung der Belastung i.H.v. rd.
16 Punkten.
Beispiel!
Nachfolgendes Beispiel verdeutlicht das Entlastungspotenzial
durch die Bildung einer Thesaurierungsrücklage:
Berechnungsbeispiel
einer Thesaurierung: 2007 2008
Gewinn 100,00 € 100,00 €
Begünstigungsfähig für 100,00 €
Thesaurierungsrücklage
GewSt 16,67 € 14,00 €
gewerbliche Einkünfte 83,33 € 100,00 €
ESt (42 %, 28,25 %) 35,00 € 28,25 €
abzgl. GewSt-Anrechnung 83,33 € 100,00 €
ESt nach Anrechnung 27,50 € 14,95 €
SoIZ 1,51 € 0,82 €
GewSt + ESt + SoIZ 45,68 € 29,77 €
Werden die ermäßigt besteuerten Gewinne zu einem späteren
Zeitpunkt entnommen, erfolgt eine Nachversteuerung in Höhe
von 25 %. Die Gesamtbelastung aus Thesaurierungsbelastung
und Nachversteuerung ist hierbei höher als die Besteuerung
nach dem linear progressiven Einkommensteuertarif:
Berechnungsbeispiel bei
Nachversteuerung (Entnahme): 2007 2009
Vorbelastung 45,68 € 29,77 €
gewerbliche Einkünfte 70,20 €
ESt (25 %) 17,55 €
SoIZ (5,5 %) 0,97 €
ESt + SoIZ 18,52 €
Gesamtbelastung 45,68 € 48,29 €
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III. Diese Entlastungen betreffen beide:
GmbH und Personenunternehmen
• Gewerbesteuermessbetrag wird von heute 5 % auf
künftig 3,5 % gesenkt; Entlastung der mittelständischen
Wirtschaft
Der Gewerbesteuermessbetrag wird rechtsformunabhängig –
d. h. für Personenunternehmen und Kapitalgesellschaften –
von 5 % auf 3,5 % gesenkt, d. h. die effektive Gewerbesteuerbelastung
der Betriebe – der kleinen und mittleren GmbH wie
der Personenunternehmen – nimmt um rd. 30 % ab.
• Einführung eines neuen Hinzurechnungsfreibetrags von
100.000 Euro
Das geltende Steuerrecht sieht die hälftige Hinzurechnung von
Dauerschuldzinsen vor. Dies führt in Verlustperioden und bei
höher verschuldeten Betrieben auch dann zu Gewerbesteuerbelastungen,
wenn überhaupt keine Gewinne erzielt werden.
Künftig sollen nunmehr alle Zinsen für Verbindlichkeiten der
Gewerbesteuer hinzugerechnet werden, allerdings nicht mehr
zur Hälfte, sondern nur noch zu einem Viertel bzw. für den Finanzierungsanteil
von Leasing mit 20 %. Gleichzeitig wird erstmals
ein sog. Hinzurechnungsfreibetrag in Höhe von 100.000
Euro eingeführt, bis zu dem Fremdfinanzierungsaufwendungen
nicht mehr in der steuerlichen Bemessungsgrundlage berücksichtigt
werden. Das heißt: Erst bei mehr als 400.000 Euro
Fremdfinanzierungsaufwand zahlen Sie Gewerbesteuer.
• Verbesserter § 7g EStG-Investitionsabzugsbetrag
Die heutige Ansparrücklage oder Ansparabschreibung gem.
§ 7g EStG wird in einen Investitionsabzugsbetrag umgewandelt.
Wie bisher können Sie damit bis zu 40 % der voraussichtlichen
Anschaffungskosten schon vor dem Kauf eines
Wirtschaftsgutes steuerlich als Ausgaben geltend machen.
Folgende Punkte verbessern sich:
- Die Betriebsgrößengrenze wird von bisher vorgesehenen
210.000 Euro auf 235.000 Euro erhöht.
- Die Investitionsfrist wird von zwei auf drei Wirtschaftsjahre
verlängert.
- Die Anforderungen bei der Bezeichnung des Wirtschaftsguts
werden flexibilisiert. Es reicht künftig aus, das geplante
Investitionsgut seiner Funktion nach zu benennen.
- Es verbleibt bei einer Sonderabschreibung für kleine und
mittlere Unternehmen von 20 %.
- Die Rücklage wird von derzeit 154.000 Euro auf 200.000
Euro angehoben.
- Auch für gebrauchte Wirtschaftsgüter kann künftig ein
Investitionsabzugsbetrag gebildet werden.
Aber Vorsicht: Investieren Sie nicht innerhalb des vorgeschriebenen
Investitionszeitraums von 3 Jahren, müssen Sie in jedem
Fall den Investitionsabzugsbetrag rückgängig machen.
Der Gewinn wird für das Jahr der Bildung des Abzugsbetrags
erhöht – auch wenn der entsprechende Steuerbescheid bereits
bestandskräftig ist –, und auf den erhaltenen Steuervorteil sind
pro vollem Kalenderjahr 6 % Zinsen nachzuentrichten.
Hinweis: Sonderregelungen für Existenzgründer entfallen!
Der Investitionsabzugsbetrag ist für alle Unternehmen einheitlich.
Das bedeutet: Die bisherigen Erleichterungen für Existenzgründer
entfallen.
• Es gibt keine verlängerte Laufzeit von bis zu 6 Jahren
(Jahr der Bildung und 5 Folgejahre) mehr.
• Die erhöhte Obergrenze von 307.000 Euro entfällt.
IV. Welche Belastungen betreffen Handwerksbetriebe?
• Gewerbesteuer ist künftig keine Betriebsausgabe mehr
Bei der Ermittlung des körperschaft- und einkommensteuerpflichtigen
Gewinns ist die Gewerbesteuer ab 2008 nicht mehr
als Betriebsausgabe abziehbar. Entsprechend erhöht sich die
steuerpflichtige Bemessungsgrundlage bei der Körperschaftbzw.
Einkommensteuer und der Betrag der Gewerbesteuer.
Beispiel!
Gewinn nach Wegfall des Abzugs der Gewerbesteuer
Bis Ende 2007 Ab 2008
Gewinn 100.000 € 100.000 €
Gewerbesteuer (Messzahl 5 %/
3,5 %, Hebesatz 400 %) 16.667 € 14.000 €
Gewinn nach Gewerbesteuer 83.333 € 100.000 €
Die Körperschaftsteuer wird ab 2008 zwar auf den Gewinn ohne
Abzug der Gewerbesteuer berechnet. Da der Körperschaftsteuersatz
aber gleichzeitig von 25 % auf 15 % sinkt, fällt die Belastung
insgesamt niedriger aus als bisher. Bei Personenunternehmen
gleicht die mehr als verdoppelte Anrechnung der Gewerbesteuer
auf die Einkommensteuer den belastenden Effekt
des Wegfalls des Abzugs der Gewerbesteuer mehr als aus.
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• Abschaffung der degressiven Abschreibung
Im Frühjahr 2006 wurde die degressive Abschreibung noch
von 20 % auf 30 % bzw. den 3-fachen Betrag der linearen
Abschreibung erhöht – allerdings befristet bis Ende 2007. Für
Anschaffungen ab dem 1.1.2008 wird die degressive AfA ersatzlos
gestrichen. Prüfen Sie vor diesem Hintergrund, ob es
sich lohnt, Anschaffungen vorzuziehen, um die höheren Anfangsabschreibungen
nutzen zu können.
Beispiel!
Sie wollen für 10.000 Euro eine Maschine für Ihre GmbH anschaffen.
Die Nutzungsdauer laut AfA-Tabelle beträgt 10 Jahre.
Kaufen Sie die Maschine schon 2007, dürfen Sie sie mit 30 %
degressiv abschreiben. Ab 2008 ist nur noch die lineare Abschreibung
möglich.
Degressive und lineare Abschreibung im Vergleich
Jahr Abschreibungsbetrag Abschreibungsbetrag
(degressiv)
(linear)
1 3.000,00 € 1.000,00 €
2 2.100,00 € 1.000,00 €
3 1.470,00 € 1.000,00 €
4 1.029,00 € 1.000,00 €
5 720,30 € 1.000,00 €
6 504,21 € 1.000,00 €
7 352,95 € 1.000,00 €
8 247,06 € 1.000,00 €
9 172,94 € 1.000,00 €
10 403,54 € 1.000,00 €
• Grenze für geringwertige Wirtschaftsgüter
liegt künftig bei 150 Euro
Der Höchstbetrag, bis zu dem Sie Anschaffungskosten für sog.
geringwertige Wirtschaftsgüter (GWG) sofort abschreiben, verringert
sich von bisher 410 Euro auf 150 Euro (§ 6 Abs. 2 EStG).
Alle Wirtschaftsgüter mit höheren Anschaffungskosten müssen
über die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer abgeschrieben
werden.
• Abschreibungspool für Güter zwischen
150 Euro und 1.000 Euro
Für Wirtschaftsgüter mit Anschaffungskosten über 150 Euro
bis 1.000 Euro muss ab dem 1.1.2008 ein sog. Abschreibungspool
gebildet werden. Alle Wirtschaftsgüter, die in diesen Pool
fließen, werden einheitlich mit 20 % im Kalenderjahr, das heißt
über 5 Jahre, abgeschrieben. Die 5-jährige Abschreibung gilt
pauschal auch dann, wenn das betreffende Wirtschaftsgut vorher
verloren geht, zerstört oder verkauft wird.
Beispiel!
Ein Handwerksbetrieb kauft im Januar 2008 zwei Drucker für
je 200 Euro. Während diese bisher voll abgeschrieben werden
konnten, werden Sie nun in einen GWG-Pool für 2008 eingestellt
und über 5 Jahre linear abgeschrieben. Im Jahr der Anschaffung
und in den 4 Folgejahren schreibt die GmbH also
80 Euro ab. Im Jahr 2009 wird einer der Drucker defekt und
lässt sich auch nicht mehr reparieren. An der Abschreibung
ändert sich dadurch aber nichts.
Wann welcher Abschreibungszeitraum gilt
Jahr Wert des Abschreibung
Wirtschaftsguts (netto)
1. Bis 150 € sofort als GWG
2. > 150 € bis 1.000 € einheitlich über
fünf Jahre
3. > 1.000 € über betriebsgewöhnliche
Nutzungsdauer laut
AfA-Tabelle
V. Was verändert die neue Abgeltungssteuer
ab dem 1.1.2009?
• Das ändert sich für Sie als Gesellschafter
Schüttet Ihre GmbH Gewinne aus, werden diese bisher nach
dem Halbeinkünfteverfahren zu 50 % dem persönlichen Einkommensteuersatz
unterworfen. Das gilt bisher unabhängig
davon, ob die Anteile im Privat- oder Betriebsvermögen gehalten
werden. Dabei bleibt es zunächst im Jahr 2008. Ab dem
Veranlagungszeitraum 2009 ist dann allerdings für die steuerliche
Behandlung zu unterscheiden, ob die Anteile im Privatvermögen
oder Betriebsvermögen gehalten werden.
Anteile im Privatvermögen
Halten Sie als Gesellschafter GmbH-Anteile im Privatvermögen,
unterliegen Ausschüttungen ab 2009 vollständig der Abgeltungssteuer
mit einem Steuersatz von 25 % zuzüglich Solidaritätszuschlag
und ggf. Kirchensteuer – maximal jedoch dem
persönlichen Steuersatz. Dasselbe gilt für Gewinne aus der
Veräußerung von Geschäftsanteilen.
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Die Steuer wird direkt bei der Auszahlung der Erträge erhoben
bzw. bei Veräußerungen im Rahmen der Einkommensteuerveranlagung.
Das Halbeinkünfteverfahren für Gewinnausschüttungen
und Gewinne aus der Veräußerung von Gesellschaftsanteilen
wird abgeschafft.
Bis Ende 2008 Ab 2009
Ausschüttung 10.000 € 10.000 €
Halbeinkünfteverfahren 5.000 € -
Persönlicher Steuersatz
(45 % + SolZ + KSt) 2.554 € -
Abgeltungssteuer
(25 % + SolZ + KSt) - 2.838 €
Anteile im Betriebsvermögen
Werden die Anteile im Betriebsvermögen gehalten, sind Ausschüttungen
nur noch zu 40 % von der Steuer freigestellt. Dasselbe
gilt für Veräußerungsgewinne. 60 % unterliegen dem persönlichen
Einkommensteuersatz des jeweiligen Gesellschafters.
Entsprechend können Werbungskosten zu 60 % steuermindernd
berücksichtigt werden. Das Halbeinkünfteverfahren
wird also durch das „Teileinkünfteverfahren“ abgelöst.
• Wann Sie Kapitaleinkünfte weiterhin zum
persönlichen Steuersatz versteuern können
Führt die pauschale Besteuerung der Kapitaleinkünfte in Ihrem
Fall gegenüber der Besteuerung mit dem persönlichen Steuersatz
zu einer höheren Steuerbelastung, können Sie die Einkünfte
in der Einkommensteuererklärung angeben.
• Wegfall der Spekulationsfrist für Gewinne
aus Anteilsverkäufen
Die Besteuerung der Spekulationsgeschäfte wird neu geregelt.
Gewinne aus dem Verkauf von Anteilen an Kapitalgesellschaften
werden – unabhängig der Beteiligungshöhe – immer als
Einkünfte aus Kapitalvermögen erfasst. Folge: Die bisherige
Spekulationsfrist von einem Jahr entfällt. Die Neuregelung gilt
für Verkäufe von Anteilen, die nach dem 31.12.2008 erworben
werden. Gleiches gilt auch für Optionsgeschäfte und andere
Termingeschäfte.
Die Spekulationsfrist für Immobilien bleibt mit 10 Jahren unverändert.
Für andere Wirtschaftsgüter (nicht für die dann als
Einkünfte aus Kapitalvermögen geltenden Wertpapiere und
ähnliche Finanzinnovationen) verbleibt es bei einem Jahr
Spekulationsfrist, z. B. bei Autos oder Einrichtungsgegenständen.
Werden aus solchen Gegenständen Einkünfte erzielt (z. B.
durch Vermietung), verlängert sich die Spekulationsfrist auf 10
Jahre. Die Freigrenze wird von 512 Euro auf 600 Euro angehoben
(§ 23 EStG).
• Welche Werbungskosten künftig abziehbar sind
Im Rahmen der Abgeltungssteuer ist der Abzug der tatsächlichen
Werbungskosten ausgeschlossen. Der bisherige Sparerfreibetrag
und Werbungskosten-Pauschbetrag werden durch
einen neuen Sparer-Pauschbetrag in Höhe von
• 801 Euro bei Einzelveranlagung und
• 1.602 Euro bei Zusammenveranlagung ersetzt.
Die Verlustverrechnung mit Einkünften aus anderen Einkunftsarten
ist im Rahmen der Abgeltungssteuer ausgeschlossen.
Es kann auch kein Verlustrücktrag mehr, dafür aber ein Verlustvortrag
ohne Beschränkung durch Mindestbesteuerungsregeln
geltend gemacht werden.
VI. Was Sie noch in 2007 prüfen sollten
• Investitionen vorziehen
Es kann sich lohnen, längerfristig geplante Investitionen noch
in das Kalenderjahr 2007 vorzuziehen. Das rechnet sich doppelt:
• Die Investitionen wirken sich bei einem deutlich höheren
Steuersatz stärker gewinnmindernd als in 2008!
• Sie können letztmals die degressive Abschreibung wählen
und damit höhere Anfangsabschreibungen geltend machen!
• Geringwertige Wirtschaftsgüter anschaffen
Auch geringwertige Wirtschaftsgüter sollten Sie ggf. schon
2007 anschaffen, denn: Die Grenze für die sofort abzugsfähigen
geringwertigen Wirtschaftsgüter wird ab 2008 von derzeit
410 Euro auf 150 Euro netto gesenkt. Teurere Anschaffungen
müssen
• in einem Abschreibungspool über 5 Jahre (bis zu einem Wert
von 1.000 Euro) bzw.
• über die betriebsübliche Dauer laut AfA-Tabelle abgeschrieben
werden.
• Ansparabschreibung für Existenzgründer letztmals nutzen
Wurde Ihr Unternehmen vor maximal 6 Jahren gegründet,
können Sie in 2007 letztmals die Sonderregelungen für eine
Ansparabschreibung nutzen:
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• Laufzeit von bis zu 6 Jahren
• Keine Nachverzinsung bei Auflösung ohne Anschaffung
• Bildung der Ansparabschreibung bis zu einem Gesamtbetrag
von 307.000 Euro.
• Mit der Anschaffung gebrauchter
Wirtschaftsgüter warten
Warten Sie ggf. mit der Anschaffung gebrauchter Wirtschaftsgüter,
denn ab dem Jahr 2008 ist erstmals auch für gebrauchte
Wirtschaftsgüter die Bildung des Investitionsabzugsbetrages
(§ 7 g EStG) möglich.
• Rückstellungen bilden
Bilden Sie noch für das Wirtschaftsjahr 2007 Rückstellungen
und senken Sie damit die Steuerlast! Haben Sie alle Möglichkeiten
zur Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten, bspw.
Drohverlustrückstellungen oder Gewährleistungsgarantien, im
laufenden Jahr 2007 schon ausgenutzt? Besprechen Sie mit
Ihrem Steuerberater, welche Möglichkeiten der Bilanzgestaltung
Sie noch ergreifen können.
• Ausschüttungen vorziehen
2009 entfällt das Halbeinkünfteverfahren mit dem individuellen
Einkommensteuersatz bei Gewinnausschüttungen der GmbH.
Im Gegenzug wird künftig ein 25%iger Abgeltungssteuersatz
auf den vollen Ausschüttungsbetrag zugrunde gelegt – bei Anteilen
im Betriebsvermögen auf 60 % des Betrags. Kalkulieren
Sie jetzt, welche Ausschüttungsbelastung für Sie im Einzelnen
günstiger ist. Vom Ergebnis sollten Sie abhängig machen, ob
Sie ohnehin geplante Ausschüttungen bereits in 2007 oder
2008 statt in 2009 tätigen.
VII. Stichworte zur Unternehmensteuerreform:
Kurz erklärt
• Zinsschranke
Grundgedanke der sogenannten Zinsschranke ist die Beschränkung
des Schuldzinsenabzugs. Im Unterschied zur
heutigen Regelung der Gesellschafter-Fremdfinanzierung nach
§ 8 a KStG, die im Ergebnis nur Zinszahlungen an wesentlich
beteiligte Anteilseigner beschränkt, ist von der Zinsschranke
jede Art der Fremdfinanzierung betroffen, also insbesondere
auch Bankdarlehen.
Die meisten mittelständischen Unternehmen werden jedoch
nicht davon betroffen sein, denn es gibt großzügige Ausnahmeregelungen.
Die Zinsschranke wird nicht angewendet, wenn der
Nettozinsaufwand des Unternehmens kleiner ist als 1 Mio.
Euro (Freigrenze!).
• Mantelkauf
Im Rahmen der Unternehmenssteuerreform wird der Verlustvortrag
beim sog. Mantelkauf eingeschränkt. Alleiniges Kriterium
für die Verlustabzugsbeschränkung ist künftig der Anteilseignerwechsel
(§ 8 c KStG). Die Neuregelung sieht eine zweistufige
Verlustbeschränkung vor:
1. Ein Verlustvortrag geht bei der Übertragung eines GmbH-
Mantels teilweise verloren, wenn innerhalb eines Zeitraums
von 5 Jahren mittelbar oder unmittelbar mehr als 25 % der
Anteile übertragen werden (schädlicher Anteilserwerb). Nicht
verrechnete Verluste sind dann insoweit nicht mehr abziehbar.
Beispiel: Der übertragene Anteil beträgt 40 %. Dann
sind 40 % des Verlustvortrags dauerhaft nicht mehr abziehbar.
2. Werden innerhalb des 5-Jahres-Zeitraums mehr als 50 %
der Anteile übertragen, geht ein vorhandener Verlustvortrag
sogar vollständig verloren.
• Funktionsverlagerung
Der Wertetransfer in das Ausland soll einer sachgerechten
Besteuerung unterworfen werden. Dabei soll durch eine
Rechtsverordnung bzw. durch ein Anwendungsschreiben
sichergestellt werden, dass der Wertetransfer international
üblich besteuert wird und damit sinnvolle grenzüberschreitende
Umstrukturierungen nicht behindert werden.
Welche Formen der Funktionsverlagerung gibt es?
Die Finanzverwaltung unterscheidet zwischen folgenden drei
Erscheinungsformen:
1. Funktionsausgliederung = vollständige Übertragung einer
Funktion mit allen damit verbundenen Ertragschancen und
-risiken sowie Entscheidungskompetenzen,
2. Funktionsabschmelzung = Übertragung eines Teilbereichs
einer Funktion und der damit verbundenen Ertragschancen
und -risiken sowie Entscheidungskompetenzen,
3. Funktionsabspaltung = Übertragung der physischen Funktionsausübung
unter Beibehaltung der Ertragschancen und
-risiken sowie Entscheidungskompetenzen.
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Juli 2007
ZDH
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DEUTSCHEN HANDWERKS