„Management Accounting“ - Muster

MANAGEMENT ACCOUNTING WS 12/13
Prof. Dr. Gunther Friedl
Aufgabenblatt 11:
Probeklausur
SBWL Controlling im Wintersemester 2012/2013
Probeklausur zu „Management Accounting“ - Musterlösung
Aufgabe 1: Relative Einzelkostenrechnung (24) – aus Klausur SS
2006 (Wdhg.)
1.1 Kennzeichen Sie drei charakteristische Merkmale des Konzepts der
Relativen Einzelkostenrechnung nach Paul Riebel. (6)
Pro Nennung eines Merkmals 1 Punkt, Kennzeichnung dazu auch 1 Punkt,
z.B.:
• Rechnungszweck: Planung und Kontrolle
• Identitätsprinzip: Kosten und Erlöse werden bestimmten Erlösen nur
dann zugerechnet, wenn Kosten und Erlöse durch dieselbe Entscheidung
ausgelöst werden
• Entscheidungsorientierter Kostenbegriff: Kosten sind die durch
Entscheidungen über das betrachtete Objekt ausgelösten zusätzlichen
Ausgaben (Auszahlungen)
• Zurechnung aller Kosten und Erlöse auf Bezugsgrößen:
o sämtliche Kosten sollen als relevante EK der Bezugsgrößen erfasst
und ausgewiesen werden, die in der Hierarchie betrieblicher
Bezugsobjekte möglichst weit unten stehen
o Zurechenbarkeit: EK GK
o Relative EK: ob Kosten EK oder GK sind ist deshalb relativ, da
abhängig von Hierarchiestufe der Bezugsgröße
• Gliederung nach Kategorien: Leistungs- (abh. von Leistung, ändern
sich mit Art, Menge, Wert der Leistung)/bereitschaftskosten (Kosten für
Voraussetzen des Leistungsprogramms), Disponierbarkeit, Aktivierungspflicht,
Speicherbarkeit von Nutzungspotentialen,…
• Keine Schlüsselung: keine Schlüsselung der (echten) GK
• Auswertungsrechnungen: Auswertung der Grundrechnung in Abhängigkeit
des Rechnungsziels, z.B. relevante Deckungsbeiträge
• Grundrechnungen: zweckneutrale, systematische Sammlung der Kosten
• Deckungsbudgets: Zugeständnis an Kritiker, nun doch Schlüsselung
der Plankosten
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1.2 Arbeiten Sie systematisch drei Gemeinsamkeiten sowie drei Unterschiede
zwischen dem Betriebsabrechnungsbogen der Grenzplankostenrechnung
und dem Kostensammelbogen der Relativen Einzelkostenrechnung
heraus. (9)
BAB
Kostensammelbogen
Gemeinsamkeiten
Zweckneutralität (bei beiden zumindest zunächst)
Kostenarten und –stellen aufgeführt
Kostenzuordnung/-verteilung nach Bezugsgrößen
Übersichtliche Darstellung von Kosten/ Grundlage für weitere Rechnungen
Unterschiede
Fixe/var. Kosten
EK und GK
ibLV
Keine ibLV
Berechnung von Zuschlagssätzen (als Nur Grundlage für spätere Rechnungen/
kein Zweck
Zweck)
Nach KoSt
Gliederung nach Bezugsgrößen(-
hierarchie)
Keine KoTr
Auch KoTr. aufgeführt
3 Punkte für Gemeinsamkeiten, 6 für Unterschiede
1.3 Sehen Sie Übereinstimmungen zwischen der Relativen Einzelkostenrechnung
und dem investitionstheoretischen Ansatz der Kostenrechnung?
Begründen Sie Ihre Auffassung an drei aus ihrer Sicht relevanten
Aspekten. (9)
3 Punkte pro Übereinstimmung (1 Punkt Nennung, 2 Punkte Kennzeichnung)
• zeitlicher Bezug: mehrere Perioden (REK auch einperiodig)
• Wertansatz: pagatorisch
• Rechnungsgrößen: Ein-und Auszahlungen
• Kostenverrechnungsprinzip: Identitätsprinzip (bei inv.theor. Ansatz
„Art Ident.prinzip) à zentrale Einflussgröße: Entscheidung
• Entscheidungsziel: Erfolgsziel
• Rechnungszweck: Planung (u.a.)
à Übereinstimmungen erkennbar
als Gegenargument höchstens 2 Unterschiede gelten lassen (maximal 3 x 2 =
6 Punkte)
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Aufgabe 2: Preisuntergrenzen (32) – 2.1 und 2.2 aus Klausur SS
2006 (Wdhg.)
Das Pharmaunternehmen „Löringa KHG“ plant in die Erforschung und Entwicklung,
die Vermarktung und die Produktion eines neuen Arzneimittels X zu
investieren.
Hierfür muss annahmegemäß im Zeitpunkt 0 eine Maschine zu einem Preis
von 800.000 € angeschafft werden. Während der gesamten Investitionsphase
zwischen dem Zeitpunkt 0 und dem Zeitpunkt 7 fällt zudem ein kontinuierlicher
Auszahlungsstrom für die Forschung in Höhe von 200.000 € je Periode
an. In den Zeitpunkten 5 und 6 sind fixe Zahlungen für die Entwicklung in
Höhe von 50.000 € zu leisten. Im Zeitpunkt 7 muss eine Auszahlung von
100.000 € für die Vermarktung des Erzeugnisses veranschlagt werden.
Nach insgesamt sieben Perioden Vorlauf wird geplant, das Arzneimittel zwei
Perioden lang zu produzieren und abzusetzen. Während dieser Verkaufs- und
Produktionsphase fällt ein kontinuierlicher variabler Auszahlungsstrom in Höhe
von 20 € je verkaufter Einheit an. Insgesamt werden 120.000 Einheiten je
Periode gefertigt.
3.1 Gehen Sie zunächst von einem kalkulatorischen Zinssatz
von 0% aus. Wie hoch ist die Preisuntergrenze für eine verkaufte
Einheit in einer Voll- und in einer Teilkostenrechnung
nach der traditionellen Kostenrechnung? (8)
PUG zu Teilkosten (kurzfristige PUG) entspricht den variablen Selbstkosten:
PUG TK = 20 €
PUG zu Vollkosten (langfristige PUG) entspricht den vollen Selbstkosten:
800.000 + 7 ∙ 200.000 + 2 ∙ 50.000 + 100.000
PUG VK = 20 + = 20 + 10
2 ∙ 120.000
= 30 €
PUG (TK): 3 Punkte; PUG (VK): 5 Punkte
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3.2 Unterstellen Sie nun eine kontinuierliche Verzinsung von 10
%. Bestimmen Sie die Preisuntergrenzen nach dem investitionstheoretischen
Ansatz der Kostenrechnung zu folgenden
Zeitpunkten:
• nach dem Kauf der Maschine zum Zeitpunkt 0
• vor der Auszahlung für die Vermarktung zum Zeitpunkt 7
• zum Zeitpunkt 9. (18)
Kapitalwert der Zahlungsreihe in t = 0:
K = −800 ! − 200 ! ∙
∙
!!!
!!!
!!!
!!!
e !!∙! dt
e !!∙! dt − 50′ ∙
!!!
!!!
e !!∙!
− 100′ ∙ e !!∙! + p − 20 ∙ 120′
Mit dem Preis p, dargestellt als prozentualen Aufschlag α auf die variablen
Kosten,
p = k ! ∙ 1 + α
100
und dem daraus folgenden Term für den Deckungsbeitrag p − k ! ∙ x =
!
k ! ∙ x ∙ können wir schreiben
!""
K = −800 ! − 200 ! ∙
α
∙
100
!!!
!!!
!!!
!!!
e !!∙! dt − 50′ ∙
e !!∙! dt
!!!
!!!
e !!∙!
− 100′ ∙ e !!∙! + 20 ∙ 120′
Da die Preisuntergrenze gesucht ist, also der Aufschlag, bei dem der Kapitalwert
gleich Null ist, können wir die Formel für den Kapitalwert K gleich Null
setzen und nach dem prozentualen Aufschlag α auflösen: (bis dahin 6
Teilpunkte)
α ! ∗ = 800! + 200 ! ∙
!!!
e !!∙! dt + 50 ! ∙ !!! e !!∙!
!!! !!! + 100′ ∙ e !!∙!
!!!
!!!
2.400′ ∙ e !!∙! dt
∙ 100
PUG nach dem Kauf der Maschine zum Zeitpunkt 0: (6 Punkte)
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α ! ∗ = 200! ∙
!!!
e !!∙! dt + 50 ! ∙ !!! e !!∙!
!!! !!! + 100′ ∙ e !!∙!
!!!
!!!
2.400′ ∙ e !!∙! dt
∙ 100
α ∗ ! = 200! ∙ 5,0341 + 50 ! ∙ 1,1553 + 100′ ∙ 0,4966
2.400′ ∙ 0,9002
= 51,5740
p ! ∗ = 20 ∙ 1 + α
100 ≅ 30,31 €
∙ 100 = 1.114,245′
2.160,48′ ∙ 100
PUG vor der Auszahlung für die Vermarktung zum Zeitpunkt 7: (4
Punkte)
α ∗ 100′ ∙ e !!∙!
! =
!!!
2.400′ ∙ e !!∙! dt
!!!
∙ 100 = 49,66′ ∙ 100 = 2,2986
2.160,48′
p ! ∗ = 20 ∙ 1 + α
100 ≅ 20,46 €
PUG zum Zeitpunkt 9: (2 Punkte)
Hier fallen keine weiteren Fixkosten mehr an. Der Aufschlag auf die Fixkosten
ist daher α ! ∗ = 0. Die Preisuntergrenze entspricht also den variablen Kosten:
p ! ∗ = 20 €
3.3 Unter welchen Voraussetzungen oder in welchen Zeitpunkten
entspricht die Preisuntergrenze eines Produkts nach
dem investitionstheoretischen Ansatz der kurzfristigen bzw.
der langfristigen Preisuntergrenze nach der traditionellen
Kostenrechnung? (6)
Die PUG nach dem investitionstheoretischen Ansatz entspricht
1) der kurzfristigen Preisuntergrenze nach der traditionellen Kostenrechnung
o
ab dem Zeitpunkt, in dem keine fixen Auszahlungen mehr anfallen,
wenn wir einen einmaligen Produktlebenszyklus betrachten, (2
Punkte)
2) der langfristigen Preisuntergrenze nach der traditionellen Kostenrechnung
(also den vollen Durchschnittskosten),
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o
o
wenn alle Zahlungen kontinuierlich von Zeitpunkt 0 bis T anfallen
(2 Punkte) oder
wenn der Zinssatz = 0 ist (bzw. die Zinsen gesondert verrechnet
werden) (2 Punkte)
Aufgabe 3: Variantenkalkulation und Prozesskosten (48) aus
Klausur WS 04/05
Eine Unternehmung plant die Herstellung eines Produktes in drei Varianten.
Insgesamt sollen in der Planperiode 700 Stück der Variante V1, 300 Stück
der Variante V2 und 1.000 Stück der Variante V3 hergestellt werden. Die geplanten
Material- und Fertigungseinzelkosten sind in nachfolgender Tabelle
angegeben.
Materialart
M1 g/Stück 120 500 340 20 [€/Kg]
M2 kg/Stück 1 0,5 2 40 [€/Kg]
Einheit V1 V2 V3 Plankostensatz
Kostenstelle
Einheit V1 V2 V3 Plankostensatz
FI Ftg.min./Stück 120 60 240 12 [€/Ftg.std.]
FII Masch.min./Stück 80 120 160 240 [€/Tag]
Die Planbeschäftigung der Maschine in der Fertigungsstelle II beträgt 10
Stunden am Tag. Die Unternehmensleitung schätzt, dass in der Planperiode
Materialgemeinkosten in Höhe von € 56.000,- und Fertigungsgemeinkosten
in der Fertigungsstelle I in Höhe von € 20.000,- bzw. in der Fertigungsstelle II
in Höhe von € 13.000,- anfallen. Ferner fallen für die Variante V3 € 32,- Sondereinzelkosten
der Fertigung je Stück an. Man geht davon aus, dass die
Verwaltungskosten der letzten Periode von € 30.000,- in der Planperiode um
2% steigen. Die Vertriebsgemeinkosten sind entsprechend der nachfolgenden
Tabelle veranschlagt.
Prozess
Rahmenverträge
beliefern
Einzelbestellungen
beliefern
Anzahl Rahmenverträge
Anzahl Einzelbestellungen
Prozessbezugsgröße
Prozessmenge
gesamt
[Stück]
6
Prozesskostensatz
[€]
Produktionsmengenabhängige
Prozessmenge
[%]
Variantenzahlabhängige
Prozessmenge
[%]
50 30,- 80 20
400 20,- 60 40

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Warenausgangsprüfung
Anzahl
Auslieferungen
250 10,- 30 70
3.1 Berechnen Sie auf Basis der Zuschlagskalkulation die Plan-
Herstellkosten je Stück aller drei Varianten. [Hinweis: die Zuschlagsbasis
der Gemeinkosten bilden die jeweiligen Einzelkosten] (20)
3.2 Bestimmen Sie nun die Plan-Selbstkosten je Stück der einzelnen Varianten.
Schlagen Sie die Verwaltungskosten nach der traditionellen Zuschlagskalkulation
zu. Die Vertriebskosten sollen unter Verwendung
der Prozesskostenkalkulation bestimmt und zugerechnet werden. (20)
zu 3.1) und 3.2) (Aufgabe 2.2.5 im Übungsbuch)
Kalkulation V1 V2 V3
M1
M2
2,40
40,00
10,00
20,00
6,80
80,00
MEK [Stück]
MEK [ges.]
MGK
42,40
29.680,00
18,92
30,00
9.000,00
13,39
86,80
86.800,00
38,74
FI-EK [Stück]
FI-EK [ges.]
FI-GK
24,00
16.800,00
7,02
12,00
3.600,00
3,51
48,00
48.000,00
14,04
FII-EK [Stück]
FII-EK [ges.]
FII-GK
32,00
22.400,00
4,13
48,00
14.400,00
6,19
64,00
64.000,00
8,25
SEKF - - 32,00
HK/Stück 128,47 113,09 291,83
HK [ges.] 89.926,95 33.926,35 291.826,70
VwK 9,46 8,32 21,48
VtGK 5,88 9,21 5,13
SK/Stück 143,80 130,62 318,43
Gemeinkosten-Zuschlagssätze: Material 0,45; Fertig. I 0,29; Fertig. II 0,13
zu 3.2)
Gemeinkosten-Zuschlagssatz Verwaltung: 0,073
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Kalkulation der Vertriebskosten nach Prozesskostenrechnung
Bestimmung der produktionsmengenabhängigen Kosten:
Rahmenverträge 50,00 * 30,00 *
0,80
/
2.000,00
= 0,60
Einzelbestellungen
400,00 * 20,00 *
0,60
/
2.000,00
= 2,40
Warenausgang 250,00 * 10,00 *
0,30
/
2.000,00
= 0,38
Bestimmung der variantenzahlabhängigen Kosten:
Summierung:
Rahmenverträge
Anz. Varje Var.
1.500,00 * 0,20 = 300,00 / 3,00 = 100,00
A / 700,00 = 0,14
B / 300,00 = 0,33
C / 1.000,00 = 0,10
Einzelbestellungen
8.000,00 * 0,40 = 3.200,00 / 3,00 = 1.066,67
A / 700,00 = 1,52
B / 300,00 = 3,56
C / 1.000,00 = 1,07
Warenausgang
2.500,00 * 0,70 = 1.750,00 / 3,00 = 583,33
A / 700,00 = 0,83
B / 300,00 = 1,94
C / 1.000,00 = 0,58
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Kalkulation V1 V2 V3
ma-
Ko
vaKo ges
ma-
Ko
vaKo ges
ma-
Ko
vaKo ges
Rahmenverträge
Einzelbestellungen
0,60 0,14 0,74 0,60 0,33 0,93 0,60 0,10 0,70
2,40 1,52 3,92 2,40 3,56 5,96 2,40 1,07 3,47
Warenausgang 0,38 0,83 1,21 0,38 1,94 2,32 0,38 0,58 0,96
Gesamt 5,88 9,21 5,13
3.3 Wie beurteilen Sie die Verwendung verschiedener Kalkulationsverfahren
(traditionell und Prozesskostenrechnung) in
einer Kalkulation? Begründen Sie Ihre Meinung. (8)
Verwendung verschiedener Kalkulationsverfahren in einer Kalkulation ist sehr
positiv zu beurteilen, solange die jeweiligen Kalkulationsverfahren in den dazu
passenden Leistungsbereichen angewendet werden.
Typischerweise empfiehlt sich die GPKR in den direkten Leistungsbereichen
(Bsp: Produktion), da dort ein großer Kostenanteil beschäftigungsabh. ist und
somit die Kosteneinflussgröße „Beschäftigung“ ausreicht, um die Kosten auf
die Produkte zuzuordnen.
Im indirekten Leistungsbereich (Bsp: Verwaltung) empfiehlt sich eher die Orientierung
auf Prozesse und die Verwendung mehrerer Kosteneinflussgrößen,
da die Kostenentstehung hier typischerweise nicht nur beschäftigungsgetrieben
ist.
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