Wegleitung zur Steuererklärung für Juristische Personen und ...

JP 

Wegleitung 

zur Steuererklärung 

Kantonssteuer / Direkte Bundessteuer 

2006 

Juristische Personen und 

Personengesellschaften 

mit Sitz oder (bei Sitz im 

Ausland) CH-Hauptsteuerdomizil 

im 

Kanton Graubünden 

Allgemeines 2 

Hauptformulare 

• Kapitalgesellschaften und Genossenschaften (Formular 11a) 4 

• Vereine, Stiftungen, übrige juristische Personen (Formular 11c) 10 

• Kollektiv- und Kommanditgesellschaften (Formular 11e) 11 

Hilfsformulare 

• Bescheinigung über Leistungen an Gesellschafter, 15 

Mitglieder der Verwaltung, der Geschäftsführung sowie 

diesen nahe stehenden Personen (Formular 12) 

• Wertschriften und Guthaben (Formular 13) 15 

• Schuldenverzeichnis (Formular 14) 16 

• Liegenschaften (Formular 15) 16 

• Veräusserungsgewinn Liegenschaften (Formular 15.1) 17 

• Angaben über Beteiligungen (Formular 16) 17 

• Kapitalgewinn aus Beteiligungen (Formular 16.1) 17 

• Abschreibungen und Rückstellungen (Formular 17) 17 

• Grundlagen für die Steuerausscheidung (Formular 19) 17 

• Holding und Domizilgesellschaften (Formular 20) 18 

• Körperschaften des kantonalen Privatrechts (Formular 22) 18 

Steuerverwaltung 

des Kantons Graubünden 

Anhang (Merkblätter und Praxisfestlegungen) 

• Abschreibungen und Rückstellungen 19 

• Naturalbezüge 24 

• Holdinggesellschaften 26 

• Domizilgesellschaften 32 

• Gemischte Gesellschaften 36

Wegleitung zur Steuererklärung 2006 

Grüezi, salve und allegra 

Sehr geehrte Damen und Herren 

Zusammen mit den Formularen für die Steuererklärung 2006 haben Sie diese Wegleitung erhalten. Beides 

in neuer Aufmachung. 

Ab Steuerperiode 2006 verarbeitet die Steuerverwaltung die Veranlagungsdaten von juristischen Personen 

intern mit einer neuen Software. In diesem Zusammenhang wurden alle Formulare gründlich überarbeitet. 

Gleichzeitig können Druck und Versand der Formulare automatisiert und damit Kosten gespart werden. 

Das bedingte eine Abkehr von den bisher farbigen Hauptformularen hin zu einem einheitlichen A4-Format 

in Schwarzweiss. Wir hoffen, es ist uns gelungen, die Formulare transparenter und präziser zu gestalten. 

Sie erleichtern uns die Arbeit und ersparen Ihnen oder Ihren Kunden Rückfragen, wenn Sie die Formulare 

zuerst genau lesen und dann vollständig ausfüllen. Statt Formulare können vielfach Unterlagen aus Ihrer 

Buchhaltung mit demselben Informationsgehalt eingereicht werden, entsprechende Vermerke 

finden Sie ebenfalls auf den Formularen. Mit dieser Wegleitung wollen wir Ihnen ergänzende Hinweise 

geben, wie die Steuererklärung richtig ausgefüllt werden kann. 

Für die Steuererklärung 2007 werden die neuen Formulare und die Wegleitung auch als Softwarelösung 

zur Verfügung stehen. Die Deklaration sollte dann für Sie noch einfacher werden. 

Personen-, Funktions- und Berufsbezeichnungen in dieser Wegleitung beziehen sich immer auf beide Geschlechter. 

Wir halten uns an die Bezeichnungen aus dem Gesetzestext. 

Niemand und nichts ist perfekt, dies trifft zweifellos auch auf unsere neuen Formulare zu. Ihre Anregungen, 

wie unsere Deklarationsgrundlagen verbessert werden können, nehmen wir gerne entgegen. 

Freundliche Grüsse 

Steuerverwaltung des Kantons Graubünden 

Leiter Revisorat 

Erich Buchmann 

1


Allgemeines 

Abkürzungen 

StG 

DBG 

OR 

= Steuergesetz des Kantons Graubünden 

= Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer 

= Schweizerisches Obligationenrecht 

Deklaration 

Die Steuerdeklaration hat auf den von der Steuerverwaltung versandten Formularen zu erfolgen. Werden 

die einzureichenden Formulare mit einer Deklarationssoftware eines Drittanbieters gedruckt, so müssen 

diese den Richtlinien entsprechen, welche die Steuerverwaltung Herstellern von Deklarationssoftware abgibt. 

Den Softwareherstellern wird überdies eine Genehmigung erteilt, wenn sie der Steuerverwaltung die 

gedruckten Formulare zur Prüfung einreichen und die Formulare den Richtlinien entsprechen. Steuererklärungen 

erstellt bzw. gedruckt mit Deklarationssoftware, für welche keine Genehmigung vorliegt, können, 

sollten sie den Richtlinien nicht entsprechen, zurückgewiesen werden. 

Bemessung 

Bei juristischen Personen stimmt die Steuerperiode mit dem Geschäftsjahr überein. Zu beachten ist die gesetzliche 

Vorschrift, dass in jedem Kalenderjahr, ausgenommen im Gründungsjahr, zwingend ein Geschäftsabschluss 

mit Bilanz und Erfolgsrechnung erstellt werden muss (Art. 96 StG). Die Gewinnsteuer 

wird nach dem in der Steuerperiode erzielten Reingewinn und die Kapitalsteuer nach dem Stand des Eigenkapitals 

am Ende des Geschäftsjahres bemessen. 

Personengesellschaften sind nicht selbständig steuerpflichtig. Die Beteiligung an einer Personengesellschaft 

gilt für natürliche Personen als selbständige Erwerbstätigkeit. Bei natürlichen Personen gilt das Kalenderjahr 

als Steuerperiode. Für das Einkommen aus Beteiligung an einer Personengesellschaft ist das 

Einkommen des in der Steuerperiode abgeschlossenen Geschäftsjahres massgebend. Das anteilige Vermögen 

bestimmt sich nach dem Reinvermögen am Ende des in der Steuerperiode abgeschlossenen Geschäftsjahres. 

Einreichefrist 

Auf der ersten Seite der Steuererklärung ist angegeben, bis wann die Steuererklärung einzureichen ist. 

Kann die Frist nicht eingehalten werden, ist vor deren Ablauf ein Fristerstreckungsgesuch an die kantonale 

Steuerverwaltung zu stellen. Bewilligungen von Fristerstreckungsgesuchen erfolgen stillschweigend, wird 

ein Gesuch abgelehnt, erfolgt eine Mitteilung. 

Deklarationssoftware 

Ab Steuerperiode 2007 stellt die kantonale Steuerverwaltung den juristischen Personen, wie schon seit 

2001 den natürlichen Personen, eine Deklarationssoftware zur Verfügung. Für die Steuerdeklaration können 

dann entweder die bisherigen Formulare oder die Deklarationssoftware der Steuerverwaltung verwendet 

werden. Mit Ihrem Antrag auf Seite 1 der Steuererklärung bestimmen Sie, welche Deklarationsgrundlagen 

Ihnen nächstes Jahr zugestellt werden. 

Wenn Sie die Steuererklärung regelmässig durch Dritte (Treuhandbüro, Steuerberater, etc.) ausfüllen lassen, 

die dafür eine Deklarationssoftware einsetzen, benötigen diese weder Ihre Formulare noch Ihre CD. 

Kreuzen Sie auf der Steuererklärung auf Seite 1 des Hauptformulares unter "Änderungsantrag für die Zustellung 

der Formulare" die Option "Aufforderung zur Einreichung der Steuererklärung" an und im folgenden 

Jahr wird Ihnen nur noch ein einseitiges Schreiben mit allen relevanten Daten zugestellt. Sie tragen 

damit zu einem rationellen und sparsamen Verfahren bei. Gleichzeitig helfen Sie, Abfall zu vermeiden. 

2


Beilagen 

Juristische Personen müssen der Steuererklärung die unterzeichnete Jahresrechnung (Bilanz, Erfolgsrechnung 

und Anhang) der Bemessungsperiode beilegen (Art. 127 Abs. 2 StG, Art. 127 Abs. 2 DBG). 

Ausgehend von den Mindestanforderungen des Aktienrechtes (Art. 663 f. OR) sind viele Unternehmungen 

dazu übergegangen, der Steuererklärung lediglich eine stark zusammengefasste Bilanz und Erfolgsrechnung 

beizulegen. Diese ist jedoch für die Steuerveranlagung nicht geeignet und führt regelmässig zu Rückfragen. 

Wir bitten Sie deshalb, der Steuererklärung nicht nur die gemäss Gesetz geforderte Jahresrechnung 

mit Vorjahresvergleich, sondern auch eine detaillierte, sämtliche Konti umfassende Bilanz und 

Erfolgsrechnung beizulegen. 

Wir bitten Sie, die beigelegten Jahresabschlüsse nur zu heften und nicht in Plastikeinbindungen einzureichen. 

Damit helfen Sie uns Platz zu sparen und Abfall zu vermeiden. 

Die ausgefüllten ergänzenden Formulare sind ebenfalls einzureichen. 

Fehlende Formulare 

Fehlende Formulare können bei der Kantonalen Steuerverwaltung, Abteilung Revisorat, Steinbruchstrasse 

18, 7001 Chur, Tel. 081 257 33 67 bezogen werden. 

Steuerberechnung 

Auf der Homepage der Steuerverwaltung www.stv.gr.ch steht ein interaktiver Steuerrechner für die Berechnung 

der Gewinn- und Kapitalsteuer zur Verfügung. Es sind Steuerberechnungen auf dem Gewinn vor 

oder nach Steuern möglich. Unter Downloads kann auch eine Excel-Version für die Steuerberechnung heruntergeladen 

werden. Überdies steht eine aktuelle Tariftabelle zum Download bereit. 

Bescheinigungspflicht 

Die Steuererklärung ist vollständig und wahrheitsgetreu auszufüllen. Sowohl das Steuergesetz des Kantons 

Graubünden (StG) als auch das Bundesgesetz über die direkte Bundessteuer (DBG) regeln in Art. 127 f. 

und 173 StG sowie Art. 124 ff. und Art. 174 DBG die Bescheinigungspflicht und Straffolgen bei Widerhandlungen. 

Wir weisen darauf hin, dass eine Verletzung der Bescheinigungspflicht mit Busse bis zu Fr. 1'000.–, 

in schweren Fällen oder im Wiederholungsfalle bis zu Fr. 10'000.– bestraft wird. 

Nichteinreichen 

Ermessenstaxation 

Steuerpflichtige, welche die Steuererklärung trotz Mahnung nicht einreichen, werden nach pflichtgemässem 

Ermessen veranlagt (vgl. Art. 131 StG und Art. 130 Abs. 2 DBG). Veranlagungen nach pflichtgemässem 

Ermessen können nur wegen offensichtlicher Unrichtigkeit angefochten werden (Art. 137 Abs. 4 StG und 

Art. 132 Abs. 3 DBG). 

Weitere Informationen 

Weitere Informationen insbesondere zu Praxisfestlegungen sind unter www.stv.gr.ch im Internet publiziert. 

Auskünfte erteilen Ihnen auch die Mitarbeitenden der Abteilung Revisorat der kantonalen Steuerverwaltung, 

Telefon 081 257 33 67. 

3


Hauptformular Kapitalgesellschaften und Genossenschaften (Formular 11a) 

Reingewinn 

1. Reingewinn / -verlust 

Anzugeben ist der Reingewinn bzw. Verlust des im Kalenderjahr 2006 abgeschlossenen Geschäftsjahres 

gemäss Saldo der Erfolgsrechnung. Als Steuerperiode gilt das Geschäftsjahr. Besteuert wird das tatsächlich 

erzielte Ergebnis. Umfasst das Geschäftsjahr mehr oder weniger als 12 Monate, ist für die Berechnung 

des steuerbaren Reingewinnes keine Umrechnung vorzunehmen. Einzig für die Satzbestimmung ist eine 

Umrechnung vorzunehmen, vgl. Ziffer 12. 

Holding- und Domizilgesellschaften im Sinne von Artikel 89 und Artikel 89 a des kantonalen Steuergesetzes 

deklarieren für die Kantonssteuer ihren steuerbaren Reingewinn auf Formular 20 und übertragen den 

steuerbaren Reingewinn in Ziffer 11.2 des Hauptformulares. Für die direkte Bundessteuer ist demgegenüber 

der Erfolg gemäss Saldo der Erfolgsrechnung in Ziffer 1 zu deklarieren. 

2. Aufrechnungen 

Abschreibungen und Rückstellungen 

Für die Bemessung der Abschreibungen und Rückstellungen ist das entsprechende Merkblatt zu beachten, 

welches Sie im Anhang zur vorliegenden Wegleitung finden. 

Darin enthalten sind auch Angaben über: 

• Sofortabschreibungen 

• Überabschreibungen 

• Unterbewertung des Warenlagers 

• Rückstellungen für Geschäftsguthaben, Garantiearbeiten und Grossreparaturen 

• Rücklagen für Forschungs- und Entwicklungskosten 

Zuweisungen an die Reserven 

Zu deklarieren sind alle Beträge, die zu Lasten der Erfolgsrechnung den offenen Reserven oder aus der Bilanz 

nicht ersichtlichen Reservekonten (z. B. fiktiven Kreditoren, Reklamefonds, Rückstellungen für Eigenversicherungen 

oder für zukünftige Risiken, etc.) gutgeschrieben worden sind. Dazu gehören auch die den 

Reserven gutgeschriebenen Zinsen. 

Zinsen auf verdecktem Eigenkapital 

Zum steuerbaren Gewinn der Kapitalgesellschaften und Genossenschaften gehören auch die Schuldzinsen 

jenes Teiles des Fremdkapitals, der zum Eigenkapital zu rechnen ist (vgl. Erläuterungen zu Ziffer 20). 

Freiwillige Zuwendungen Kantonssteuer (Art. 81 lit. g StG) 

Zum geschäftsmässig begründeten Aufwand gehören auch freiwillige Spenden an Institutionen, welche 

steuerbefreit wurden, weil sie ausschliesslich gemeinnützige oder öffentliche Zwecke verfolgen (Art. 78 lit. 

a-d und lit. f). Die Steuerverwaltung hat auf Ihrer Homepage (www.stv.gr.ch) unter den Praxisfestlegungen 

eine Liste publiziert, der Sie entnehmen können, welche Institutionen aus den genannten Gründen steuerbefreit 

wurden. Spenden an Institutionen, bei welchen die Steuerbefreiung bejaht wurde, sind bis zu 10 % 

des steuerbaren Reingewinnes abzugsfähig. Im selben Masse abzugsfähig sind Spenden an den Bund, die 

Kantone, Kreise, Gemeinden und deren Anstalten sowie an die Landeskirchen und deren Kirchgemeinden. 

4

Freiwillige Zuwendungen Direkte Bundessteuer (Art. 59 Abs. 1 lit. c DBG) 


Auch der Bund anerkennt wie der Kanton (vgl. vorstehenden Absatz) unter ähnlichen Bedingungen freiwillige 

Spenden als geschäftsmässig begründeter Aufwand. Seit 1.1.2006 anerkennt der Bund neu freiwillige 

Leistungen in Form von Geld und übrigen Vermögenswerten bis zu 20 % des Reingewinnes. Welche Empfänger 

die Voraussetzungen erfüllen, damit die freiwilligen Leistungen beim Spender steuerlich als Aufwand 

anerkannt werden, können Sie wieder den publizierten Listen entnehmen (www.stv.gr.ch). Ebenfalls abzugsfähig 

sind Spenden an den Bund, die Kantone, die Gemeinden und deren Anstalten. 

Geldwerte Leistungen 

Als solche gelten Leistungen und Vorteile, die Beteiligten oder ihnen nahestehenden Personen durch Zahlung, 

Überweisung, Gutschrift, Verrechnung, Unterpreislieferung oder auf andere Weise gewährt worden 

sind. Wenn solche Leistungen auf Kosten des Geschäftsergebnisses ausgerichtet worden sind, sei es, 

dass sie einem Konto der Ertragsrechnung belastet, dass unversteuerte Reserven hiezu verwendet oder 

dass für gewährte Vorteile kein angemessenes Entgelt verlangt worden ist, sind diese Leistungen zum 

ausgewiesenen Reingewinn hinzuzurechnen. In Betracht kommen insbesondere: 

• Dividenden, Zinsen auf dem Kapital, Auszahlungen auf Genussscheinen, Tantiemen, Naturaldividenden 

(Gutscheine); 

• die Zuteilung von Gratisbeteiligungen (z. B. Gratisaktien, Gratispartizipationsscheinen mit Nennwert); 

• die Nennwerterhöhung aus Mitteln der Gesellschaft (Gratisnennwerterhöhung); 

• die Einzahlung auf Beteiligungen (z. B. Aktien) aus Mitteln der Gesellschaft (Gratisliberierung); 

• nicht geschäftsmässig begründete Entschädigung (z. B. Saläre, Mietzinsen, Darlehenszinsen, Provisionen, 

Kommissionen, Lizenzentschädigungen, Spesenvergütungen, Pensionen, bezahlte Kaufpreise 

und dergleichen, soweit sie das übersteigen, was unter gleichen Umständen einem unbeteiligten Dritten 

gewährt worden wäre); 

• Zahlungen von privaten Auslagen der Gesellschafter oder Genossenschafter, z. B. für private Autound 

Liegenschaftskosten, Wohnungsmiete, Versicherungen, Löhne von privaten Angestellten usw.; 

• unter dem wirklichen Wert erbrachte Leistungen an Gesellschafter oder nahestehende Personen, welche 

unbeteiligten Dritten nicht oder nicht zu gleichen Bedingungen gewährt worden wären, z. B. Gewährung 

von zinslosen, zu niedrig verzinslichen Darlehen oder von Darlehen, deren Rückzahlung dem 

Schuldner schon zum Zeitpunkt der Gewährung objektiv unmöglich ist oder auf deren Rückzahlung 

verzichtet wird; unentgeltliche oder zu billige Überlassung von Wohnungen zum Gebrauch oder von 

Vermögenswerten aller Art zu Eigentum oder Nutzung, Schulderlass usw. Der wirkliche wirtschaftliche 

Wert eines Gutes entspricht dem objektiven Wert (Verkehrs- oder Marktwert); 

• Verrechnungssteuer auf geldwerten Leistungen, sofern diese Steuer der Erfolgsrechnung belastet wurde. 

Verbuchung der Eingänge aus Verrechnungssteuern und aus ausländischen Quellensteuern 

• Verrechnungssteuer: Die zu Lasten der Gesellschaft oder Genossenschaft abgezogene Verrechnungssteuer 

kann bei der Eidg. Steuerverwaltung, Abteilung Rückerstattung, 3003 Bern, zurückverlangt 

werden, wo auch das erforderliche Antragsformular R 25 erhältlich ist. Voraussetzung des Rückerstattungsanspruchs 

ist, dass die verrechnungssteuerbelasteten Einkünfte und die rückforderbaren 

Verrechnungssteuerbeträge ordnungsgemäss als Ertrag verbucht werden; es genügt nicht, wenn sie 

nur in der Steuererklärung als Ertrag deklariert werden. Vgl. die von der genannten Verwaltung herausgegebenen 

Merkblätter vom Mai 1970 über die Verbuchung der verrechnungssteuerbelasteten Einkünfte 

(Merkblatt S-02.104 für doppelte Buchhaltung und Merkblatt S-02.105 für einfache Buchhaltung). 

• Rückforderbare ausländische Quellensteuern: Diese Beträge gehören zum Ertrag der ausländischen 

Kapitalanlagen und sind als Ertrag zu verbuchen. Aus praktischen Gründen wird es aber den 

Gesellschaften und Genossenschaften freigestellt, sie im Jahre des Abzuges oder erst im Jahre der 

Rückerstattung der Ertragsrechnung gutzuschreiben. 

• Pauschale Steueranrechnung für ausländische Quellensteuer auf Dividenden, Zinsen und Lizenzgebühren 

aus bestimmten Staaten (siehe Merkblatt DA-M und Formular DA-2, für Lizenzgebühren 

Formular DA-3, die bei der Kantonalen Steuerverwaltung, Kanzlei Abteilung Revisorat erhältlich sind). 

Für die Beträge der pauschalen Steueranrechnung gilt hinsichtlich der Verbuchung das Gleiche wie für 

die rückforderbaren ausländischen Quellensteuern, d.h. sie sind spätestens im Jahre des Eingangs als 

Ertrag zu verbuchen. 

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Gewinne aus der Veräusserung von Gegenständen des Anlagevermögens 

Diese sind anzugeben, soweit sie nicht bereits im ausgewiesenen Reingewinn enthalten sind. Als Gewinn 

gilt die Differenz zwischen dem Buchwert des veräusserten Gegenstandes und dem Erlös, vermindert um 

die bei früheren Veranlagungen nicht zum Abzug zugelassenen Abschreibungen. 

Buchgewinne aus der Höherbewertung von Sachen und Rechten 

Wenn Vermögensgegenstände (Waren, Liegenschaften, Wertschriften, Patente usw.) in den Büchern aufgewertet 

worden sind, sind die dadurch entstandenen Buchgewinne (vermindert um die bei früheren Veranlagungen 

nicht zum Abzug zugelassenen Abschreibungen) anzugeben, soweit sie nicht bereits im ausgewiesenen 

Reingewinn enthalten sind. 

4. Abzüge 

Als solche kommen in Betracht: 

• im Reingewinn enthaltene Entnahmen aus bereits als Ertrag versteuerten Rückstellungen oder Reserven; 

• Nachholung früher besteuerter Abschreibungen, soweit sie in den Büchern nicht aktiviert worden sind; 

• im Reingewinn enthaltene Erträge, die der Kantonssteuer nicht unterliegen (z. B. bei der Ausgabe von 

Aktien erzielte Agiogewinne, Einzahlungen der Aktionäre oder Genossenschafter auf das Gesellschafts- 

oder Genossenschaftskapital, von den Gesellschaftern oder Genossenschaftern geleistete 

Beiträge à fonds perdu), sowie im Reingewinn enthaltene Entnahmen aus Reserven, die aus derartigen 

steuerfreien Erträgen gebildet worden sind. 

Werden derartige Abzüge geltend gemacht, sind sie auf einer Beilage zu begründen. 

6. Verlustverrechnung 

Vom Reingewinn der Steuerperiode 2006 (Ziffer 5) kann die Summe der Verluste aus den sieben vergangenen 

Geschäftsperioden abgezogen werden, sofern diese Verluste nicht bereits mit Gewinnen dieser Jahre 

verrechnet werden konnten. (Art. 86 StG). Die Verlustverrechnung ist in Ziffer 26 dieses Formulars zu 

dokumentieren. 

8. Auf das Ausland entfallender Anteil 

Gewinne, welche aufgrund einer internationalen Ausscheidung dem Ausland zuzuweisen sind (vgl. Formular 

19 "Grundlagen für die Steuerausscheidung"), sind hier zum Abzug zu bringen. Verluste im Ausland erhöhen 

den steuerbaren Gewinn in der Schweiz. 

10. Auf andere Kantone entfallender Anteil 

Gewinne, welche aufgrund einer interkantonalen Ausscheidung anderen Kantonen zuzuweisen sind (vgl. 

Formular 19 "Grundlagen für die Steuerausscheidung"), können hier zum Abzug gebracht werden. Inwieweit 

Verluste anderer Kantone dem Sitzkanton angelastet werden können, bestimmt sich nach interkantonalem 

Ausscheidungsrecht. 

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11. In Graubünden steuerbarer Reingewinn / -verlust 

Verfügt die juristische Person über ein steuergesetzliches Privileg (Holdinggesellschaft, Domizilgesellschaft 

und Gemischte Gesellschaft), so ist der in Graubünden steuerbare Reingewinn bzw. -verlust aufgrund der 

Deklaration im Spezialformular 20 auf die Ziffer 11.2 oder 11.3 zu übertragen. Wie die Steuerprivilegien aus 

den Artikeln 89ff. des Steuergesetzes nach Bündner Praxis interpretiert werden, darüber finden Sie Angaben 

in den entsprechenden Praxisfestlegungen. Diese sind in dieser Wegleitung integriert. Alle ordentlich 

besteuerten juristischen Personen ermitteln den in Graubünden steuerbaren Reingewinn oder Reinverlust 

aus der Differenz von steuerbarem Reingewinn (Ziffer 7) abzüglich Auslandanteil (Ziffer 8) und jenem Anteil, 

der auf übrige Kantone entfällt (Ziffer 10). Sollte aufgrund des Bundesrechtes über die interkantonale 

und internationale Steuerausscheidung dem Kanton Graubünden ein höheres Besteuerungsrecht zustehen, 

als es der geschilderten Berechnung entspricht, ist der entsprechend höhere Betrag einzusetzen. 

12. Satzbestimmender Reingewinn 

Umfasst ein Geschäftsjahr mehr oder weniger als 12 Monate, ist der in dieser Zeit erzielte Gewinn steuerpflichtig. 

Für den Steuersatz ist hingegen der auf ein Jahr umgerechnete Reingewinn massgebend. Von der 

Umrechnung ausgenommen sind die ausserordentlichen Erträge und Aufwendungen, deren Höhe nicht 

unmittelbar von der Dauer der Geschäftsperiode abhängt. Können noch Verluste aus den Vorjahren verrechnet 

werden (vgl. Ziffer 6), so ist der satzbestimmende Reingewinn aus dem auf 12 Monate umgerechneten 

Reingewinn des massgebenden Geschäftsjahres abzüglich der verrechenbaren Verluste zu berechnen. 

Beispiel: 

Steuerperiode = Geschäftsjahr 

1.9.2005 - 30.6.2006 = 9 Monate 

Steuerbarer Reingewinn 

Reingewinn in 9 Monaten (Ziffer 5) 

(davon ausserordentlich Fr. 12'000.–) 

Fr. 

102'000.– 

./. Verrechenbare Verluste aus Vorperioden (Ziffer 6) Fr. 18'000.– 

Steuerbarer Reingewinn 2005/2006 (Ziffer 7) Fr. 84'000.– 

Für den Steuersatz massgebender Reingewinn 

Auf 12 Monate umgerechneter Reingewinn aus Ziffer 5 

Ordentlicher Gewinn 

90'000.– * 12 

9 

Fr. 

120'000.– 

Ausserordentlicher Gewinn Fr. 12'000.– 

./. Verrechenbare Verluste aus Vorperioden (Ziffer 6) Fr. 18'000.– 

Satzbestimmender Reingewinn (Ziffer 12) Fr. 114'000.– 

Steuersatz 7.3868 % 

Geschuldete Kantonssteuer Fr. 84'000.– * 7.3868 % Fr. 6'205.– 

Für die Satzbestimmung ist immer der gesamte Gewinn massgebend. Wenn es die kollisionsrechtlichen 

Normen (interkantonales und internationales Doppelbesteuerungsrecht) zulassen, ist mindestens der im 

Kanton Graubünden steuerbare Gewinn für die Satzbestimmung massgebend (Art. 76 StG). 

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13. Beteiligungsabzug 

Zwei Tatbestände berechtigen zu einem Beteiligungsabzug auf dem Steuerbetrag. 

Artikel 88 StG nennt die Voraussetzungen, nach welchen ein Beteiligungsabzug im Umfang der Nettoerträge 

auf Beteiligungen im Verhältnis zum steuerbaren Reingewinn geltend gemacht werden kann. Der Anspruch 

auf Beteiligungsabzug für Nettoerträge aus Beteiligungen ist mittels Formular 16 (Angaben über Beteiligungen) 

geltend zu machen. Vergleiche dazu auch die separate Wegleitung zu diesem Formular. 

Artikel 88a StG nennt die Voraussetzungen, nach welchen ein Beteiligungsabzug auch auf Kapitalgewinnen 

bei Veräusserung von Beteiligungen geltend gemacht werden kann. Dieser Anspruch ist mittels Formular 

16.1 (Kapitalgewinn aus Beteiligung) geltend zu machen. Das Formular enthält Hinweise, wie der abzugsberechtigte 

Gewinn ermittelt werden kann und wie die nicht ganz einfache Deklaration richtig zu machen 

ist. Wer das Formular 16.1 ausfüllt, muss zwingend auch das Formular 16 ausfüllen und einreichen. 

In den Artikeln 69 und 70 DBG sind die entsprechenden Bestimmungen für die direkte Bundessteuer zu 

finden. 

In Ziffer 13 ist der auf drei Dezimalen gerundete Beteiligungsabzug aus Formular 16 zu übertragen. 

Fehlen die Formulare, können diese bei der kantonalen Steuerverwaltung angefordert werden. 

Kapital und Reserven 

15. Einbezahltes Gesellschafts- oder Genossenschaftskapital 

Kapitalgesellschaften haben hier das am Stichtag (= Geschäftsabschlussdatum) im Handelsregister eingetragene 

einbezahlte Aktien- oder Stammkapital zu deklarieren. 

Genossenschaften haben das einbezahlte Anteilscheinkapital einzusetzen. Wenn sie keine Anteilscheine 

ausgegeben haben, ist Ziffer 15 leer zu lassen. 

16. Offene Reserven 

Die Angaben zu den offenen Reserven beziehen sich auf die entsprechenden Bilanzpositionen in der Jahresrechnung 

nach Gewinnverwendung. 

Genossenschaften, die kein Anteilscheinkapital besitzen und in ihrer Jahresrechnung keine Reserven ausweisen, 

sondern den Überschuss der Aktiven über die Passiven als Reinvermögen bezeichnen, haben hier 

das buchmässige Reinvermögen einzusetzen, soweit es aus Einzahlungen der Genossenschafter oder aus 

versteuertem Gewinn entstanden ist. 

19. Als Gewinn versteuerte stille Reserven 

Werden stille Reserven auf Aktivposten oder Positionen des Fremdkapitals steuerlich nicht anerkannt, so 

entsteht im Umfang der Differenz zwischen dem Gewinnsteuerwert und dem handelsrechtlich ausgewiesenen 

Buchwert steuerbares Eigenkapital. Diese Differenzen sind als besteuerte stille Reserven nach Bilanzpositionen 

einzeln aufgeführt unter Ziffer 19 zu deklarieren. Die steuerlich nicht anerkannte Bildung von stillen 

Reserven führt in der Regel zu einer Aufrechnung beim steuerbaren Reingewinn (vgl. Ziffer 2). Werden 

bereits früher besteuerte stille Reserven über die Erfolgsrechnung aufgelöst, so kann unter Ziffer 4 ein 

steuerlicher Abzug geltend gemacht werden. 

8


Werden in der Handelsbilanz Aktiven zu hoch oder Positionen des Fremdkapitals zu tief bewertet, so ist 

das buchmässig ausgewiesene Eigenkapital im Umfang der steuerlich nicht anerkannten Bewertungen zu 

vermindern. Diese Differenzen sind als so genannte Minusreserven ebenfalls nach Bilanzpositionen einzeln 

unter Ziffer 19 zu deklarieren. Die erfolgswirksame Auflösung der Minusreserven führt zu einer gewinnwirksamen 

Aufrechnung unter Ziffer 2 der Steuererklärung. 

20. Verdecktes Eigenkapital 

Fremdkapital, dem wirtschaftlich die Bedeutung von Eigenkapital zukommt (Darlehen von Anteilsinhabern, 

durch Anteilsinhaber verbürgte Bankdarlehen, etc.), ist Bestandteil des steuerbaren Eigenkapitals. Gemäss 

Praxis des Kantons Graubünden erachten wir eine maximale Fremdfinanzierung von 80% des Verkehrswertes 

der Aktiven als zulässig. Die auf dem verdeckten Eigenkapital angefallenen Zinsen stellen verdeckte 

Gewinnausschüttungen dar und sind unter Ziffer 2 dem steuerbaren Reingewinn zuzurechnen. 

21. Gesamtes steuerbares und satzbestimmendes Eigenkapital 

Das gesamte steuerbare Eigenkapital setzt sich aus der Summe der Ziffern 18 bis 20 zusammen. Ist dieser 

Betrag jedoch kleiner als das einbezahlte Kapital, so ist das einbezahlte Kapital einzusetzen. 

22. Auf das Ausland entfallender Anteil 

Bei teilweiser Steuerpflicht im Ausland ist hier jener Teil des Eigenkapitals zum Abzug zu bringen, welcher 

aufgrund einer internationalen Steuerausscheidung dem Ausland zuzuweisen ist. 

22. Auf andere Kantone entfallender Anteil 

Bei teilweiser Steuerpflicht in anderen Kantonen ist hier jener Teil des Eigenkapitals zum Abzug zu bringen, 

welcher aufgrund einer interkantonalen Steuerausscheidung den anderen Kantonen zuzuweisen ist. 

Ergänzende Angaben 

26. Verlustverrechnung 

Vom Reingewinn der Steuerperiode können Verlustüberschüsse aus den sieben der Steuerperiode vorangehenden 

Geschäftsperioden abgezogen werden, soweit diese nicht bereits mit Reingewinnen der Vorperioden 

verrechnet werden konnten. Die Verlustverrechnung ist in Ziffer 26 detailliert nachzuweisen und in 

der Summe auf Ziffer 6 zu übertragen und mit dem steuerbaren Reingewinn der Steuerperiode zur Verrechnung 

zu bringen. Wird im Zusammenhang mit einer Sanierung eine Verrechnung von Verlusten, die 

vor mehr als sieben Jahren angefallen sind, geltend gemacht, so ist diese gesondert zu dokumentieren 

(Art. 86 Abs. 2 StG). 

27. Frage an Immobiliengesellschaften 

Als Immobiliengesellschaft gilt nach den Kriterien des Bundesgerichtes eine Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft, 

deren statutarischer Zweck oder tatsächliche Tätigkeit zur Hauptsache darin besteht, 

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Grundstücke zu erwerben, zu verwalten, zu nutzen und zu veräussern. Sie hat in der Regel folgende Bedingungen 

kumulativ zu erfüllen: 

1. Der Verkehrswert der Liegenschaft(en) hat mindestens zwei Drittel des Verkehrswertes der Gesamtaktiven 

zu betragen. 

2. Mindestens zwei Drittel des Ertrages müssen aus den obgenannten Tätigkeiten stammen. 

Handänderungen an der stimmenmässigen Mehrheit der Anteilsrechte einer Immobiliengesellschaft gelten 

als wirtschaftliche Handänderung und steuerbegründende Veräusserung bei der Grundstückgewinnsteuer 

(Art. 42 Abs. 2 StG). Zur Frage, ob eine Handänderung in der Deklarationsperiode stattgefunden hat, ist 

deshalb von Immobiliengesellschaften Stellung zu nehmen. 

28. Besteuerung von Holding- und Domizilgesellschaften 

Die Voraussetzungen für eine privilegierte Besteuerung als Holding-, Domizil- oder gemischte Gesellschaft 

sind in den Artikeln 89, 89a und 89b des kantonalen Steuergesetzes definiert und in entsprechenden Praxisfestlegungen 

der Steuerverwaltung erläutert. Die Praxisfestlegungen finden Sie im Anhang zu dieser 

Wegleitung (vgl. Inhaltsverzeichnis). Wer den Antrag auf privilegierte Besteuerung erhebt, muss mit der 

Deklaration auch das ausgefüllte Formular 20 einreichen. Das Formular kann bei der kantonalen Steuerverwaltung 

angefordert werden. 

Hauptformular Vereine, Stiftungen, übrige juristische Personen 

mit Sitz im Kanton (Formular 11c) 

13. Überschuss der Mitgliederbeiträge über die sonstigen Aufwendungen 

Mitgliederbeiträge werden nicht zum steuerbaren Gewinn der Vereine gerechnet. Andererseits müssen diese 

Erträge mit jenen Aufwendungen verrechnet werden, welche nicht für die Erzielung steuerbarer Erträge 

entstehen, sondern der Zweckerfüllung des Vereins dienen, wie z.B. allg. Verwaltungskosten, Honorar des 

Verbandssekretärs, Trainerentschädigungen, Kosten der Mitgliederverwaltung, Bank- und Postcheckspesen, 

Verbandsbeiträge, Unterhalt und Abschreibungen von Mobiliar, Fahrhabe und Geräte etc. Um die Aufteilung 

der Aufwendungen erfassen zu können, empfiehlt sich für Vereine mit Geschäftsbetrieb oder ertragsbringenden 

Vereinsanlässen die Führung einer Spartenrechnung. Wenn ein Verein auf die Einreichung 

einer Spartenrechnung verzichtet, besteht Raum für die Annahme, dass die Vereinsmitglieder mindestens 

in der Höhe der Mitgliederbeiträge Aufwendungen konsumieren. Der Saldo aus den Mitgliederbeiträgen 

und diesen Aufwendungen ist auch im Saldo der Erfolgsrechnung enthalten. 

Sind die Erträge aus statutarischen Mitgliederbeiträgen grösser als die verrechenbaren Aufwendungen, so 

kann im Umfang dieses Ertragsüberschusses der Reingewinn vermindert werden. Dieser Abzug ist in den 

Positionen 13.1 – 13.3 zu ermitteln und auf Position 4.2 zu übertragen. Überwiegen die Aufwendungen, 

welche nicht mit steuerbaren Erträgen im Zusammenhang stehen, so ist dieser Aufwandsüberschuss bereits 

im Saldo der Erfolgsrechnung berücksichtigt. 

14. Reinvermögen bzw. Eigenkapital 

Die Daten sind der Jahresrechnung zu entnehmen. Juristische Personen, welche keine Jahresrechnung 

erstellen und dazu auch gesetzlich nicht verpflichtet sind, haben das Reinvermögen als Differenz zwischen 

Aktiven und Schulden bewertet zu Steuerwerten auszuweisen. 

10


Wird das Reinvermögen aufgrund einer Jahresrechnung deklariert, so gehören folgende Positionen dazu: 

• Reinvermögen bzw. Eigenkapital gemäss Jahresrechnung inkl. Gewinn- und Verlustvortrag 

• alle Arten von Reserven und Rücklagen 

• Spezialfonds 

• Legate. 

Diese Positionen sind gesamthaft als Summe in Ziffer 14.1 zu deklarieren. Die offenen Reserven, Rücklagen, 

Fonds und Legate sind zusätzlich einzeln unter Ziffer 14.2 aufzuführen. Da diese Positionen bereits in 

Ziffer 14.1 enthalten sind, dürfen sie jedoch nicht mehr auf die Totalspalte übertragen werden. 

17. Weitere steuerrechtliche Korrekturen 

Als weitere steuerrechtliche Korrekturen sind hier zusätzliche Positionen aus der Bilanz aufzuführen, die 

Eigenkapital darstellen, wie z.B.: 

• verdecktes Eigenkapital (siehe Ziffer 20 der Wegleitung zu Formular 11a) 

• Bewertungsdifferenzen zwischen Buchwert und Steuerwert 

• weitere Fonds. 

Von Körperschaften des kantonalen Privatrechts nach Art. 59 ZGB und Art. 26 ff EGzZGB (Allmend-, Alp-, 

Flur-, Wald-, Brunnen-, Wässerungsgenossenschaften und dergleichen), welche nicht der Buchführungspflicht 

unterliegen und keine Jahresrechnung erstellen, ist das Hilfsformular „Körperschaften des kantonalen 

Privatrechts“ (Formular 22) auszufüllen und einzureichen. 

Kollektiv- und Kommanditgesellschaften (Formular 11e) 

Einkommen 

1. Reingewinn / -verlust 

Anzugeben ist der Reingewinn des im Jahre 2006 abgeschlossenen Geschäftsjahres. Umfasst dieses 

mehr oder weniger als 12 Monate, so findet keine Umrechnung auf ein Jahr statt, sondern es ist auch in 

diesem Falle das tatsächliche Ergebnis des massgebenden Geschäftsjahres einzusetzen. 

2. Aufrechnungen 

Anzugeben sind: 

• Steuern vom Einkommen und Vermögen sowie Liegenschaftensteuern (nicht abzugfähig). 

• Persönliche Beiträge der Gesellschafter an Einrichtungen der beruflichen Vorsorge. Beiträge an 

Einrichtungen der beruflichen Vorsorge (2. Säule) zu Gunsten von Gesellschaftern dürfen nur im Ausmass 

des Arbeitgeberanteils abgezogen werden. Der Arbeitnehmeranteil ist in der persönlichen Steuererklärung 

geltend zu machen. Nicht abzugsfähig sind sämtliche Beiträge an anerkannte Formen der 

gebundenen Selbstvorsorge (Säule 3a), das sind private Aufwendungen der Gesellschafter. 

• Zuwendungen für Zwecke der Wohlfahrt und für gemeinnützige Zwecke, also auch diejenigen zu 

Gunsten des eigenen Geschäftspersonals. Soweit diese Zuwendungen zum Abzug zugelassen sind, 

werden sie unter Ziffer 4.1 berücksichtigt. 

• Alle Beträge, die zu Lasten der Erfolgsrechnung den offenen Reserven oder irgendwelchen aus 

der Bilanz nicht ersichtlichen Reservekonten (z.B. fiktiven Kreditoren, Rückstellungen für Eigenversicherung 

oder für zukünftige Risiken usw.) gutgeschrieben worden sind. 

11


• Geschäftsmässig nicht begründete Abschreibungen und Rückstellungen. Über den Umfang der 

zulässigen Abschreibungen und Rückstellungen gibt ein entsprechendes Merkblatt Auskunft. Dieses 

kann bei Bedarf unentgeltlich bei der kantonalen Steuerverwaltung bezogen werden. 

• Gewinne aus der Veräusserung von Gegenständen des Geschäftsvermögens, soweit sie nicht bereits 

im ausgewiesenen Reingewinn enthalten sind. Als Gewinn gilt die Differenz zwischen dem Buchwert 

des veräusserten Gegenstandes und dem Erlös, vermindert um die bei früheren Veranlagungen 

nicht zum Abzug zugelassenen Abschreibungen. Hat die Gesellschaft Gegenstände des Geschäftsvermögens 

durch Übergabe an die Gesellschafter veräussert, so gilt als Erlös der Verkehrswert dieser 

Gegenstände im Zeitpunkt der Übergabe; wenn den Gesellschaftern ein niedrigerer Preis angerechnet 

worden ist, so ist die Differenz zwischen dem angerechneten Preis und dem Verkehrswert einzusetzen. 

• Buchgewinne aus der Höherbewertung von Sachen und Rechten: Wenn Gegenstände des Geschäftsvermögens 

in den Büchern aufgewertet worden sind, so sind die dadurch entstandenen Buchgewinne, 

vermindert um die bei früheren Veranlagungen nicht zum Abzug zugelassenen Abschreibungen, 

anzugeben, soweit sie nicht bereits im ausgewiesenen Reingewinn enthalten sind. 

• Eingänge aus Verrechnungssteuer und aus ausländischen Quellensteuern soweit sie nicht als Ertrag 

verbucht wurden. 

Verrechnungssteuer: Die zu Lasten der Gesellschaft abgezogene Verrechnungssteuer kann bei der 

Eidgenössischen Steuerverwaltung, Abteilung Rückerstattung, 3003 Bern, zurückverlangt werden, wo 

auch das erforderliche Antragsformular 25 erhältlich ist. Voraussetzung des Rückerstattungsanspruchs 

ist, dass die verrechnungssteuerbelasteten Einkünfte und die rückforderbaren Verrechungssteuerbeträge 

ordnungsgemäss als Ertrag verbucht werden; es genügt nicht, wenn sie nur in der Steuererklärung 

als Ertrag deklariert werden. Vgl. die von der genannten Verwaltung herausgegebenen Merkblätter 

über die Verbuchung der verrechnungssteuerbelasteten Einkünfte (Merkblatt S-02.104 für doppelte 

Buchhaltung und Merkblatt S-02.105 für einfache Buchhaltung). 

Rückforderbare ausländische Quellensteuern: Diese Beträge gehören zum Ertrag der ausländischen 

Kapitalanlagen und sind als Ertrag zu verbuchen. Aus praktischen Gründen wird es aber den 

Gesellschaften freigestellt, sie im Jahre des Abzuges oder erst im Jahre der Rückerstattung der Erfolgsrechnung 

gutzuschreiben. 

Pauschale Steueranrechnung für ausländische Quellensteuern auf Dividenden, Zinsen und Lizenzgebühren 

aus bestimmten Staaten (siehe Merkblatt DA-M und Formular DA-2, für Lizenzgebühren 

Formular DA-3, die bei der Kantonalen Steuerverwaltung, Kanzlei Abteilung Revisorat erhältlich sind). 

Für die Beträge der pauschalen Steueranrechnung gilt hinsichtlich der Verbuchung das Gleiche wie für 

die rückforderbaren ausländischen Quellensteuern, d.h. sie sind spätestens im Jahre des Eingangs als 

Ertrag zu verbuchen. 

4. Abzüge 

Als Abzüge kommen in Frage: 

• Einlagen in die Arbeitsbeschaffungsreserve (ABR) gemäss Einlageschein und Kontoauszug, sofern 

nicht bereits der Erfolgsrechnung belastet, von Unternehmen, die zur Bildung von ABR berechtigt sind. 

(vgl. Kreisschreiben Nr. 6 der Eidgenössischen Steuerverwaltung vom 26. Mai 1989 samt Beilagen). 

• Im Reingewinn enthaltene Entnahmen aus bereits als Gewinn versteuerten Rückstellungen oder Reserven. 

• Nachholung früher besteuerter Abschreibungen, soweit diese in den Büchern nicht aktiviert worden 

sind. 

Gemeinnützige Zuwendungen an steuerbefreite juristische Personen (Art. 36 lit. i StG) können nur in der 

persönlichen Steuererklärung der einzelnen Gesellschafter im Rahmen der Sozialabzüge geltend gemacht 

werden. 

12

6. Gehälter, private Unkostenanteile und Naturalbezüge der Gesellschafter 


Gehälter und gehaltsähnliche Bezüge: Ist der Sitz der Kollektiv- oder Kommanditgesellschaft nicht identisch 

mit jenem des Wohnsitzes der Gesellschafter, so ist der Gewinnanteil dem Sitz der Gesellschaft und 

das Gehalt der Wohnsitzgemeinde der Gesellschafter zur Besteuerung zuzuweisen. In einer interkantonalen 

Übereinkunft haben die Mehrzahl der Kantone Regeln entwickelt, die festlegen, in welchem Verhältnis 

das Gesamteinkommen je Gesellschafter in Lohn und Gewinn aufgeteilt wird. Der Kanton Graubünden 

wendet diese Regeln auch für die interkommunale Steuerausscheidung an. Diese Zuteilung erfolgt unabhängig 

der tatsächlichen Verbuchung von Lohn und Gewinn. Sie verändert das Gesamteinkommen nicht, 

sondern hat einzig Konsequenzen bezüglich der steuerbaren Einkommensquoten je Domizil. 

Gesamteinkommen pro Gesellschafter 

aus Gesellschaftsverhältnis 

Lohnanteil 

Bis 29'999.– 100 % 

ab 30'000.– 30'000.– 

ab 40'000.– 36'000.– 

ab 50'000.– 40'000.– 

ab 80'000.– 60'000.– 

ab 100'000.– 75'000.– 

ab 150'000.– 90'000.– 

ab 200'000.– 108'000.– 

ab 300'000.– 126'000.– 

ab 400'000.– 153'000.– 

ab 500'000.– und mehr 180'000.– 

Abweichungen von dieser Regelung sind nur möglich, wenn Abmachungen bestehen, mit welchen alle von 

der Ausscheidung betroffenen Gemeinden einverstanden sind. 

Private Unkostenanteile und Naturalbezüge der Gesellschafter sind so weit anzugeben, als sie nicht bereits 

der Erfolgsrechnung gutgeschrieben und den Privatkonten belastet worden sind. In Betracht kommen 

also die überhaupt nicht verbuchten Anteile und Bezüge oder, wenn zu wenig verbucht worden ist, die für 

die Berechnung des steuerbaren Einkommens noch zu berücksichtigenden Mehrbeträge. Die Naturalbezüge 

sind hierbei zum Marktwert anzurechnen, d.h. zu dem Betrag, den die Gesellschafter ausserhalb ihres 

Geschäftes dafür hätten bezahlen müssen. 

Näheren Aufschluss über die Bewertung der Naturalbezüge und der privaten Unkostenanteile gibt das 

Merkblatt N1/2001, das insbesondere Ansätze für die Bewertung der Warenbezüge aus Bäckereien und 

Konditoreien, Lebensmittelgeschäften, Milchhandlungen, Metzgereien, Restaurants und Hotels sowie Normen 

für die Bemessung des Privatanteils an den Autokosten enthält. Dieses Merkblatt ist in dieser Wegleitung 

integriert. 

Mietwert der von Gesellschaftern selbstbewohnten Wohnungen in Liegenschaften der Gesellschaft: 

Gemäss Art. 22 Abs. 2 StG werden für die am Wohnsitz dauernd selbstbewohnte Liegenschaft nur 70 % 

(Kanton) bzw. 80 % (Bund) des wirklichen Mietwertes besteuert. Sofern die Voraussetzungen erfüllt sind, 

gilt diese Bestimmung auch für Teilhaber an Kollektiv- und Kommanditgesellschaften, welche die Liegenschaft 

der Gesellschaft bewohnen. 

Im Fragebogen für Kollektiv- und Kommanditgesellschaften muss der volle Mietwert entweder bereits im 

Reingewinn unter Ziffer 1 enthalten oder aber unter Ziffer 6.3 deklariert sein. Der zulässige Abzug von 30 % 

bzw. 20 % ist nicht im Fragebogen der Gesellschaft sondern in der persönlichen Steuererklärung der einzelnen 

Gesellschafter geltend zu machen. 

13


Vermögen 

Für den Vermögensstand sind die Verhältnisse am Ende des in der Steuerperiode 2006 abgeschlossenen 

Geschäftsjahres (Art. 68 Abs. 2 StG) massgebend. 

13. Aktiven 

13.2: Das Betriebsinventar (Maschinen, Mobilien, Werkzeuge, Fahrzeuge, Instrumente usw.), das zum 

Geschäftsvermögen gehört, wird zu dem für die Einkommenssteuer massgebenden Wert, in der Regel zum 

Buchwert, versteuert. Für das landwirtschaftliche Betriebsinventar gilt, wenn kein Buchwert vorhanden ist, 

der Verkehrswert. 

13.3: Vorräte/Warenlager. Der Steuerwert bemisst sich nach dem für die Einkommenssteuer massgebenden 

Wert, in der Regel nach dem Buchwert. 

13.4: Debitoren sind ordentlicherweise mit dem vollen Forderungsbetrag zu deklarieren. Bei bestrittenen 

oder unsicheren Forderungen kann dem Grade der Verlustwahrscheinlichkeit angemessen Rechnung getragen 

werden. Richtlinien, in welchem Ausmass Delkredere-Rückstellungen ohne besonderen Nachweis 

zugelassen werden, gibt das Merkblatt über Abschreibungen und Rückstellungen im Anhang zur vorliegednen 

Wegleitung. Für angefangene Arbeiten gelten als Steuerwert die Anschaffungs- oder Herstellungskosten. 

13.9: Übrige Aktiven sind zum Verkehrswert einzusetzen. 

15. Passiven 

Es dürfen nur Schulden angegeben werden, die am Ende des Geschäftsjahres tatsächlich bestanden haben. 

Nicht als Schulden gelten die Kapitaleinlagen der Gesellschafter sowie die bloss buchmässigen Passiven, 

denen keine Schuldverpflichtungen zugrunde liegen (z.B. Bewertungsposten, diese sind bereits bei 

der Bewertung der Aktiven zu berücksichtigen). 

Auf Verlangen der Veranlagungsbehörde ist ein detailliertes Verzeichnis der Schulden mit Angaben der 

Gläubiger und der geleisteten Sicherheiten einzureichen und die Verzinsung der Schulden nachzuweisen. 

18. Guthaben und Schulden der Gesellschafter gegenüber der Gesellschaft 

Die Guthaben der Teilhaber und Kommanditäre gegenüber der Gesellschaft, die unter den Passiven als 

Schulden der Gesellschaft in Abzug gebracht wurden, sind hier wieder aufzuführen und zum Reinvermögen 

der Gesellschaft hinzuzurechnen, damit sich unter Ziffer 19 der Gesamtbetrag des von den Teilhabern und 

Kommanditären bei der Gesellschaft angelegten Vermögens ergibt. 

24. Gesellschafteranteile am Einkommen / Eigenmietwert / Sozialversicherungsbeiträge 

Die in der Totalkolonne sich ergebenden Totalbeträge sind von den einzelnen Gesellschaftern in ihren persönlichen 

Steuererklärungen unter der entsprechenden Ziffer als Einkommen aus selbständiger Erwerbstätigkeit 

zu deklarieren. Ergeben sich Verluste, so sind diese in den persönlichen Steuererklärungen mit einem 

davor gesetzten Minuszeichen einzutragen und können mit anderem Einkommen verrechnet werden. 

Vergessen Sie nicht die Sozialversicherungsbeiträge richtig zu deklarieren, damit beseitigen Sie Unklarheiten 

bei der Abstimmung mit der persönlichen Steuererklärung und vermeiden Rückfragen. 

14


25. Gesellschafteranteile am Vermögen 

Die sich in den letzten Kolonnen ergebenden Beträge sind von den einzelnen Gesellschaftern in der persönlichen 

Steuererklärung als Vermögen, das bei Kollektiv- oder Kommanditgesellschaften angelegt ist, zu 

deklarieren. 

Hilfsformulare 

Bescheinigung über Leistungen an Gesellschafter, 

Mitglieder der Verwaltung, der Geschäftsführung sowie 

diesen nahe stehenden Personen (Formular 12) 

Pro Verwaltungsrat, Aktionär/Gesellschafter und diesen nahe stehenden Personen ist ein separates Formular 

(inklusive Kontokopien, welche die betreffenden Darlehens- und Kontokorrentbeziehungen vollständig 

dokumentieren) auszufüllen und einzureichen. Wird dieses Formular nicht oder nicht wahrheitsgetreu 

ausgefüllt, liegt ein Verstoss gegen die Bescheinigungspflicht vor, welche mit Busse bestraft werden kann 

(vgl. Art. 127 f. und 173 StG). Indem Sie das Formular vollständig und wahrheitsgetreu ausfüllen und unterzeichnen, 

ersparen Sie sich auch Rückfragen. Sind mehrere Familienmitglieder Bezüger von Leistungen 

(Vergütungen, Privatanteile), so ist für jedes ein Formular auszufüllen. 

Gesellschaften, die unter einheitlicher wirtschaftlicher Leitung stehen (Stimmenmehrheit), gelten untereinander 

als nahe stehend. Darlehens- und Kontokorrentbeziehungen zwischen nahe stehenden Gesellschaften 

sind mit Kontokopien zu dokumentieren. Die Bescheinigung muss für nahe stehende Gesellschaften 

nicht ausgefüllt werden. 

Die Erläuterungen auf dem Formular sollen Ihnen helfen, dieses richtig auszufüllen. Richtlinien für die Bewertung 

von Naturalbezügen und privaten Unkostenanteilen von Beteiligten können dem Merkblatt über 

Naturalbezüge von Selbständigen entnommen werden. Dieses Merkblatt ist ebenfalls in dieser Wegleitung 

zu finden (vgl. Inhaltsverzeichnis). 

Wertschriften und Guthaben (Formular 13) 

Erklärungen auf dem Formular beachten. Speziell: Der Steuerwert der deklarierten Vermögenswerte muss 

von den übrigen juristischen Personen (Vereine, Stiftungen etc.) sowie den Personengesellschaften (Kollektiv-/Kommanditgesellschaften) 

deklariert werden. Kapitalgesellschaften und Genossenschaften müssen 

den Steuerwert der deklarierten Vermögenswerte nicht angeben. 

Neu für Personengesellschaften: Ab 1.1. 2006 werden bei der Kantonssteuer von natürlichen Personen, 

die mit mindestens 10 % am Aktien-, Grund- oder Stammkapital einer Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft 

beteiligt sind, diese Beteiligungen und ausgeschüttete Gewinne aus diesen Beteiligungen nur noch 

zum halben Satz des steuerbaren Gesamtvermögens bzw. Gesamteinkommens besteuert (vgl. Art. 39 Abs. 

4 und Art. 64 Abs. 3 StG). Dies gilt auch für Beteiligungen, welche eine natürliche Person indirekt über eine 

Beteiligung an einer Personengesellschaft (Kollektiv-/Kommanditgesellschaft) hält. Damit die Entlastung 

gewährt werden kann, müssen Personengesellschaften die Beteiligungsquote in % bei der Bezeichnung 

der Vermögenswerte deklarieren. 

15


Schuldenverzeichnis (Formular 14) 

Erklärungen auf dem Formular beachten. Neu: Bestehen Schulden gegenüber Gesellschaftern, Beteiligten, 

Mitgliedern eines Organs (Verwaltung, Geschäftsleitung, usw.), diesen nahe stehenden Personen (z.B. 

Familienangehörige) oder bei wirtschaftlich verbundenen Unternehmungen, so ist dies mit dem Code 01 

beim entsprechenden Gläubiger zu deklarieren. Gleichzeitig ist zu diesen Schuldpositionen eine Kopie des 

betreffenden Kontoauszuges einzureichen. 

Liegenschaften (Formular 15) 

1. Verzeichnis der Liegenschaften 

Typen 

Kapitalanlageliegenschaften 

Liegenschaften, welche als Kapitalanlage der Unternehmung nur mittelbar durch ihren Ertrag dienen, 

z.B. Miethäuser. 

Handelsobjekte 

Liegenschaften von Liegenschaftenhändlern oder Generalbauunternehmern, welche bei diesen 

typischerweise Gegenstand der wirtschaftlichen Tätigkeit bilden und deshalb Umlaufsvermögen 

darstellen. 

Betriebsliegenschaften 

Liegenschaften, die der Unternehmung unmittelbar durch ihre Grundfläche oder ihre Räumlichkeit 

als Betriebsmittel zur Erreichung des betrieblichen Zweckes dienen, z.B. Lagerplätze, Lagerhäuser, 

Büroräumlichkeiten, Fabriken. 

2. Liegenschaftsertrag 

Für Handelsobjekte und Kapitalanlageliegenschaften ist zum Zwecke der Steuerausscheidung der Nettoertrag 

je Liegenschaft zu ermitteln. Für Betriebsliegenschaften wird hingegen kein Liegenschaftenertrag berechnet. 

Die Bruttoerträge von Handelsobjekten und Kapitalanlageliegenschaften sind den einzelnen Liegenschaften 

objektmässig zuzuordnen. 

Die zurechenbaren Gewinnungskosten sind ebenfalls objektmässig zuzuordnen. Dazu gehören die Unterhaltskosten, 

die Gebühren, die Liegenschaftensteuern, die Versicherungsprämien aber auch die 

Abschreibungen, welche direkt den einzelnen Liegenschaften zugeordnet werden können. 

Wurde die Verwaltung von Dritten besorgt, so sind die Verwaltungskosten grundsätzlich objektmässig zu 

verteilen, ist eine solche Zuordnung nicht möglich, sind sie im Verhältnis der Bruttoerträge auf die einzelnen 

Liegenschaften aufzuteilen. Hat die Steuerpflichtige die Verwaltung selbst besorgt, ist ein pauschaler Abzug 

von 5% ohne Nachweis der tatsächlichen Kosten zulässig. Übersteigen die geltend gemachten Verwaltungskosten 

5% des Bruttoertrages, sind sie zu begründen bzw. belegmässig nachzuweisen. 

Die Schuldzinsen werden proportional im Verhältnis der Aktiven verlegt. Ausnahme: Die Schuldzinsen für 

Handelsobjekte werden im Regelfall objektmässig zugewiesen. Diese Zuordnung erfolgt auf dem Formular 

19, Grundlagen für die Steuerausscheidung, unter Ziffer 4.3 Schuldzinsen. 

Die anteiligen Steuern sind ebenfalls in Formular 19 unter Ziffer 4.4 den einzelnen Steuerdomizilen zuzurechnen. 

Die kantonalen und kommunalen Steuern sind objektmässig zuzuordnen, die Direkte Bundessteuer 

proportional nach einem geeigneten Schlüssel, zum Beispiel im Verhältnis der kantonalen und 

kommunalen Steuern, der Bruttoerträge etc. 

16


Veräusserungsgewinn Liegenschaft (Formular 15.1) 

Dieses Hilfsformular ist auszufüllen 

• von juristischen Personen / Gesellschaften mit Sitz in Graubünden: für jede im Geschäftsjahr veräusserte 

Liegenschaft im In- und Ausland. 

• von ausländischen Gesellschaften mit schweizerischem Hauptsteuerdomizil in Graubünden: für jede 

im Geschäftsjahr veräusserte, in der Schweiz gelegene Liegenschaft. 

Anstelle des ausgefüllten Formulars können auch eigene Aufstellungen mit den entsprechenden Angaben 

eingereicht werden. Für Kapitalanlageliegenschaften und Handelsobjekte von Liegenschaftenhändlern 

ist der Kapitalgewinn, für Betriebsliegenschaften der Wertzuwachsgewinn zu deklarieren. 

Angaben über Beteiligungen (Formular 16) 

Dieses Formular ist einzureichen, wenn eine Ermässigung der Gewinnsteuer (Beteiligungsabzug) gemäss 

Art. 69 und 70 DBG sowie Art. 88 und 88a StG beansprucht wird oder die Gestehungskosten für eine 

massgebliche Beteiligung geändert haben (auch wenn der Abzug für die betreffende Periode nicht geltend 

gemacht wird). Bitte beachten Sie die Wegleitung zu Angaben über Beteiligungen. 

Kapitalgewinn aus Beteiligungen (Formular 16.1) 

Wird eine Beteiligung veräussert, für welche der Beteiligungsabzug auf dem Kapitalgewinn gemäss Art. 

88a StG beansprucht werden kann, so ist für jede ganz oder teilweise veräusserte Beteiligung ein Exemplar 

dieses Formulars auszufüllen. Das Ausfüllen wird Ihnen erleichtert, wenn Sie die Hinweise und Erläuterungen 

auf dem Formular selbst beachten. 

Abschreibungen und Rückstellungen (Formular 17) 

Auf diesem Formular sind sämtliche Abschreibungen auf Konti / Positionen des Anlagevermögens 

(Seite 1), Angaben über die Bewertung des Warenlagers (Seite 2) sowie Details zu den transitorischen 

Passiven und Rückstellungen (Seite 2) zu deklarieren. Ein Merkblatt über Abschreibungen und 

Rückstellungen finden Sie dieser Wegleitung beigefügt. 

Die Deklaration zu den einzelnen Formularziffern kann entweder auf dem Formular oder mittels eigenen 

Aufstellungen mit allen entsprechenden Angaben oder Kopien der betreffenden Kontoblätter eingereicht 

werden. 

Grundlagen für die Steuerausscheidung (Formular 19) 

Bestehen für eine Gesellschaft steuerliche Anknüpfungspunkte auch ausserhalb der Sitzgemeinde, ist dieses 

Formular auszufüllen. Eine beschränkte Steuerpflicht entsteht beispielsweise aufgrund einer Betriebsstätte 

oder von Grundeigentum (vgl. Art. 75 StG). Die Deklarationspflicht kann auch durch Einreichung eigener 

Aufstellungen mit den entsprechenden Angaben erfüllt werden. 

Das Formular enthält Hinweise und eine Anleitung, wie es ausgefüllt werden soll. Zu den Punkten 

4.3 Schuldzinsen und 4.4 Anteilige Steuern finden Sie präzisierende Hinweise auch bei den Erläuterungen 

dieser Wegleitung zu Formular 15 Liegenschaften. 

17


Holding und Domizilgesellschaften (Formular 20) 

Dieses Formular ist auszufüllen, wenn das Holdingprivileg gemäss Art. 89 und 92 StG oder das Domizilprivileg 

im Sinne von Art. 89a, 89b und 92 StG beansprucht wird. Ergänzende Angaben zu den Anspruchsgrundlagen 

sind in den Praxisfestlegungen zu Holding-, Domizil- und Gemischten Gesellschaften zu finden. 

Körperschaften des kantonalen Privatrechts (Formular 22) 

Dieses Formular ist nur von Körperschaften des kantonalen Privatrechts nach Art. 59 ZGB und Art. 26 ff. 

EGzZGB (Allmend-, Alp-, Flur-, Wald-, Brunnen-, Wässerungsgenossenschaften usw.) einzureichen, welche 

keine Jahresrechnung erstellen. 

18


Praxisfestlegung 

Steuerverwaltung Graubünden 


StG 32, 81; ABzStG 18 ff. 

DBG 28, 29, 62, 63 

1. ABSCHREIBUNGEN 

1.1 Allgemeine Regeln 

a) Abschreibungen auf Gegenständen des Geschäftsvermögens müssen geschäftsmässig 

begründet sein. Den direkten Abschreibungen gleichgestellt sind Einlagen in 

Abschreibungs-, Amortisations-, Erneuerungs- oder Tilgungsfonds (indirekte Abschreibungen). 

Die Höhe der Abschreibungssätze, der Zuschläge für Überabschreibungen und die 

Sätze für die Sofortabschreibungen wurde von der Regierung festgelegt (RB 

1256/1993; Kantonsamtsblatt vom 11.6.1993). 

b) Die Abschreibungen sind durch eine geordnete Buchhaltung und vollständige Inventare 

nachzuweisen. Nicht buchführungspflichtige Steuerpflichtige, die keine Buchhaltung 

führen, haben die Abschreibungen in einer fortlaufenden Abschreibungstabelle aufzulisten. 

c) Die Abschreibungen können vom Buchwert oder vom Anschaffungswert berechnet 

werden. Die einmal gewählte Abschreibungsmethode ist beizubehalten. Wird vom Anschaffungswert 

abgeschrieben, sind die Abschreibungssätze, die vom Buchwert ausgehen, 

um die Hälfte zu reduzieren. 

d) Die unter Ziffer 1.2 aufgeführten Abschreibungssätze entsprechen der normalen 

Wertverminderung. Höhere Abschreibungen können steuerlich nur dann zugelassen 

werden, wenn die steuerpflichtige Person die höhere Wertverminderung in der Bemessungsperiode 

nachweist. 

e) Die Wertverminderungen auf Wertschriften und Beteiligungen sind in aller Regel vorübergehender 

Natur. Diesen Wertverminderungen kann nicht mittels Abschreibungen, 

sondern lediglich mittels Wertberichtigungen Rechnung getragen werden. Eine Abschreibung 

ist nur dann zulässig, wenn der Steuerpflichtige nachweist, dass die Wertverminderung 

von Dauer ist. Die Veranlagungsbehörde kann die geschäftsmässige 

Begründetheit der zugelassenen Wertberichtigungen in jeder Steuerperiode überprüfen. 

f) Die Nachholung von Abschreibungen ist im Rahmen der Verlustverrechnungsmöglichkeiten 

zulässig, sofern die notwendigen Abschreibungen in den betreffenden Jahren 

wegen schlechten Geschäftsganges nicht vorgenommen werden konnten und ein 

Nachholbedarf nachgewiesen wird. Betreffend die Abschreibung von Aktiven, die in 

einem früheren Zeitpunkt aufgewertet wurden, wird auf Buchstabe j) verwiesen. 

g) Die Wertzerlegung eines Aktivums ist steuerlich nicht zulässig, wenn damit höhere 

Abschreibungssätze erwirkt werden sollen. 

h) Übermässige Abschreibungen, welche über die Normalsätze und die tatsächliche 

Wertverminderung hinausgehen, werden zum steuerbaren Einkommen/Gewinn hinzugerechnet 

und erhöhen damit die Einkommens-/Gewinnsteuerwerte oder werden im 

Einmalerledigungsverfahren abgerechnet. Das Einmalerledigungsverfahren besteht in 

einem einmaligen Zuschlag zum steuerbaren Einkommen/Gewinn, womit die Progres- 

10.4.2006 

032-01-01.doc 

P 

19


Steuerverwaltung GR 


sions- und Zinsvorteile ausgeglichen werden. Die Einkommens-/Gewinnsteuerwerte 

werden durch das Einmalerledigungsverfahren nicht verändert. 

In der Regel findet für die Korrektur übermässiger Abschreibungen das Einmalerledigungsverfahren 

Anwendung. Die steuerpflichtige Person kann jedoch die volle Aufrechnung 

mit Korrektur der Einkommens-/Gewinnsteuerwerte verlangen. 

i) Sofortabschreibungen können im Rahmen von Ziffer 1.6 geltend gemacht werden. 

Wurden Sofortabschreibungen zugelassen, gilt der Restwert als Anlagewert und können 

weitere Abschreibungen nur von diesem Restwert vorgenommen werden. 

Sofortabschreibungen sind nur für Objekte mit relativ hoher Wertverminderung zulässig. 

Für Wohnhäuser, Geschäftshäuser, Büro- und Bankgebäude, Warenhäuser etc. 

sind keine Sofortabschreibungen möglich. 

Sofortabschreibungen stellen, soweit sie die Normalabschreibungssätze übersteigen, 

ausserordentliche Aufwendungen dar. 

j) Vorliegende Praxisfestlegung findet sowohl für die Kantonssteuer als auch für die direkte 

Bundessteuer Anwendung. 

Nach dem DBG können Aktiven, die zum Ausgleich von Verlusten aufgewertet wurden, 

nur abgeschrieben werden, wenn die Aufwertung handelsrechtlich zulässig war 

und die Verluste im Zeitpunkt der Abschreibung noch verrechenbar gewesen wären. 

1.2 Abschreibungssätze für geschäftliche Betriebe 

Es gelten die folgenden Sätze für Normalabschreibungen und Zuschläge für Überabschreibungen: 

Wohn- und Personalhäuser 

Abschreibungssätze 

in % vom Buchwert 

Zuschlag in % der 

Überabschreibung 

– auf Gebäude allein 1 2 45 

– auf Gebäude und Land zusammen 2 1.5 47.5 

Geschäftshäuser, Büro- und Bankgebäude, Warenhäuser, 

Kinogebäude. 

– auf Gebäude allein 1 4 42.5 

– auf Gebäude und Land zusammen 2 3 45 

Gebäude des Gastwirtschaftsgewerbes und der Hotellerie 


– auf Gebäude und Land zusammen 2 4 42.5 

Fabrikgebäude, Lagergebäude und gewerbliche Bauten wie 

Werkstattgebäude, Betriebsgaragen, eingebaute Tankanlagen, 

Silos, Treibhäuser 


– auf Gebäude und Land zusammen 2 7 37 

Hallenbäder, Sportanlagen 


– auf Gebäude und Land zusammen 2 8 35.5 

Fahrnisbauten auf fremdem Grund und Boden 20 20 

032-01-01.doc 2 

20




Abschreibungssätze 

in % vom Buchwert 

Zuschlag in % der 

Überabschreibung 

Gleisanschlüsse, Wasserleitungen zu industriellen Zwecken 20 20 

Klima- und Kühlanlagen 20 20 

Belüftungs- und Lärmbekämpfungseinrichtungen 20 20 

Freistehende und transportable Tanks, Container 20 20 

Hochregallager und ähnliche Einrichtungen 15 25 

Geschäftsmobiliar, Werkstatt- und Lagereinrichtungen mit 

Mobiliarcharakter 

Transportmittel aller Art, ohne Motorfahrzeuge, inkl. Anhänger 

25 18 

30 15 

Motorfahrzeuge aller Art 40 10 

Immaterielle Werte, die der Erwerbstätigkeit dienen, wie Patente, 

Firmen-, Verlags-, Konzessions-, Lizenz- und andere 

Nutzungsrechte, Goodwill 

Apparate und Maschinen zu Produktionszwecken, Küchenmaschinen 

des Gastwirtschaftsgewerbes, Kinoapparaturen, 

Verkaufsautomaten 

40 10 

40 10 

Datenverarbeitungsanlagen, Büromaschinen, Software 40 10 

Automatische Steuerungssysteme, Sicherheitseinrichtungen, 

elektronische Mess- und Prüfgeräte 

Maschinen, die vorwiegend im Schichtbetrieb eingesetzt 

sind, oder die unter besonderen Bedingungen arbeiten 

Werkzeuge, Werkgeschirr, Maschinenwerkzeuge, Geräte, 

Gebinde, Gerüstmaterial, Paletten 

Geschirr und Wäsche im Hotel- und Gastwirtschaftsgewerbe 

40 10 

45 7.5 

45 7.5 

45 7.5 

1 

2 

Der höhere Abschreibungssatz für Gebäude allein setzt voraus, dass Gebäude und Land separat bilanziert werden. Auf 

dem Land können in diesem Fall steuerlich keine Abschreibungen vorgenommen werden. 

Dieser Satz ist anzuwenden, wenn Gebäude und Land zusammen bilanziert werden. Es darf jedoch nicht unter 

den Anlagewert bzw. den tieferen wirklichen Wert des Landes abgeschrieben werden. 

1.3 Abschreibungssätze für Luftseilbahnen, Skilifte etc. 

Die Abschreibungssätze für Luftseilbahnen, Skilifte etc. werden in einer separaten Praxisfestlegung 

aufgeführt (032-01-02.doc). 

1.4 Landwirtschaftliche Betriebe 

Für landwirtschaftliche Betriebe findet das Merkblatt der Eidgenössischen Steuerverwaltung 

über Abschreibungen (A/1993, Land-/Forstwirtschaft) Anwendung. Die Abschreibungssätze 

werden in der Wegleitung für landwirtschaftliche Betriebsinhaber aufgeführt. 

032-01-01.doc 3 

21




1.5 Sonderfälle 

a) Energiesparende Einrichtungen 

Wärmeisolierungen an bestehenden Gebäuden, Anlagen zur Umstellung des Heizungssystems 

oder zur Nutzbarmachung der Sonnenenergie sowie andere energiesparende 

Vorkehrungen können im ersten und zweiten Jahr bis zu 50 % vom Buchwert 

und in den darauf folgenden Jahren zu den für die betreffenden Anlagen üblichen 

Sätzen abgeschrieben werden. 

b) Umweltschutzanlagen 

Gewässer-, Lärmschutz- und Abluftreinigungsanlagen können im ersten und im zweiten 

Jahr bis zu 50 % vom Buchwert und in den darauf folgenden Jahren zu den für die 

betreffenden Anlagen üblichen Sätzen abgeschrieben werden. 

1.6 Sofortabschreibungen 

Auf Gütern des Anlagevermögens, die einem erheblichen Wertverlust unterliegen, können 

im Anschaffungs- oder Erstellungsjahr sowie im darauf folgenden Jahr oder im Fertigstellungsjahr 

sowie im darauf folgenden Jahr Sofortabschreibungen geltend gemacht 

werden. Die Sofortabschreibungen sind vom Anlagewert/den Investitionskosten ohne 

Boden vorzunehmen. 

Für geschäftliche Betriebe sind folgende Sofortabschreibungen zulässig: 

Immaterielle Werte und bewegliche Gegenstände, wie Mobilien, Fahrzeuge, EDV- 

Anlagen, Lagereinrichtungen, Produktionsanlagen etc 

Fabrikgebäude, Lagerhäuser und gewerbliche Bauten wie Werkstattgebäude, Betriebsgaragen, 

Treibhäuser etc. 

80 % 

60 % 

Gebäude des Gastwirtschaftsgewerbes und der Hotellerie sowie Personalhäuser 40 % 

Für landwirtschaftliche Betriebe, die nach Buchhaltung oder nach Aufzeichnungen 

veranlagt werden, können die Sofortabschreibungen wie folgt geltend gemacht werden: 

Mechanische Einrichtungen, Maschinen und Geräte 80 % 

Pflanzen 60 % 

Gebäude 60 % 

Meliorationen 40 % 

Die Ansätze für Luftseilbahnen, Skilifte etc. sind in einer separaten Praxisfestlegung 

aufgelistet (032-01-02.doc). 

2. RÜCKSTELLUNGEN 

2.1 Warenlager 

Pauschale Rückstellungen auf dem Warenlager können vorgenommen werden, wenn 

das Warenlager vollständig und genau aufgenommen wurde. Das Warenlager ist zu den 

032-01-01.doc 4 

22




Anschaffungs- oder Herstellungskosten oder, wenn der ortsübliche Marktwert geringer 

ist, nach diesem zu bewerten. 

Auf dem Wert des Warenlagers werden 33⅓ % als privilegierte und im Zeitpunkt der 

Äufnung nicht zu versteuernde Reserve zugelassen. Geht der Wert des Warenlagers 

zurück, ermässigt sich auch die privilegierte Reserve auf höchstens 33⅓ % des neuen 

Inventarwertes. Liegenschaften gelten nicht als Ware; ebenso wenig Erzeugnisse, die 

im festen Auftrag Dritter hergestellt werden (angefangene und fertige Arbeiten). 

2.2 Geschäftsguthaben 

Steuerpflichtigen Personen, die eine ordnungsgemäss geführte Buchhaltung oder vergleichbare 

Aufzeichnungen vorlegen, wird ohne nähere Prüfung die Bildung einer so 

genannten Delkredere-Rückstellung in Form einer Pauschale gestattet. Diese Pauschale 

beträgt: 

– 5 % für inländische Guthaben 

– 10 % für ausländische Guthaben 

Höhere Rückstellungen sind steuerlich nur zulässig, wenn die geschäftsmässige Begründetheit 

für den ganzen Betrag nachgewiesen wird. 

2.3 Garantieverpflichtungen 

Steuerpflichtige Personen, welche für erbrachte Leistungen Garantieverpflichtungen 

eingehen müssen, können – ohne besonderen Nachweis – eine Rückstellung von 

höchstens 2 % des garantiepflichtigen Umsatzes beanspruchen. Höhere Rückstellungen 

sind steuerlich nur zulässig, wenn die geschäftsmässige Begründetheit für den ganzen 

Betrag nachgewiesen wird. 

2.4 Grossreparaturen 

Rückstellungen für künftige Grossreparaturen können jährlich im Umfang von 0.5 % des 

Buchwertes gebildet werden. Sie dürfen maximal 10 % des Buchwertes betragen. 

3. RÜCKLAGEN FÜR FORSCHUNGS- UND ENTWICKLUNGSKOSTEN 

Zum geschäftsmässig begründeten Aufwand gehören auch die Rücklagen für künftige 

Forschungs- und Entwicklungskosten. Gemäss den regierungsrätlichen Ausführungsbestimmungen 

(AbzStG 18 ff.) können die Rücklagen nur bezogen auf konkrete Projekte 

oder Produkte gebildet werden. Die Unternehmung hat zu belegen, dass die entsprechenden 

Ausgaben in einem Zeitraum von rund fünf Jahren anfallen werden. 

Die Rücklagen dürfen jährlich 10% des steuerbaren Gewinnes (vor Abzug der Rücklage) 

und insgesamt den Betrag von Fr. 1 Mio. nicht übersteigen. 

Die Rücklagen sind erfolgswirksam aufzulösen, wenn innerhalb des genannten Zeitraumes 

keine Aufwendungen für Forschung und Entwicklung getätigt werden. Werden die 

entsprechenden Aufwendungen getätigt, sind sie zulasten der Rücklage zu verbuchen 

und können keinen geschäftsmässig begründeten Aufwand darstellen. 

032-01-01.doc 5 

23


KANTONALE STEUERN 

DIREKTE BUNDESSTEUER 

Merkblatt N 1 / 2001 

Naturalbezüge von Selbstständigerwerbenden 

Merkblatt 

über die Bewertung der Naturalbezüge und der privaten Unkostenanteile von Geschäftsinhaberinnen 

und Geschäftsinhabern 

Vorbemerkungen 

a) Die in diesem Merkblatt enthaltenen Ansätze gelten erstmals für 

die nach dem 30. Juni 2001 abgeschlossenen Geschäftsjahre; 

für die Geschäftsjahre mit Abschlusstag 30. Juni 2001 oder 

früher ist noch das Merkblatt N 1/1993 massgebend. 

b) Die hienach angegebenen Pauschalbeträge stellen Durchschnittsansätze 

dar, von denen in ausgesprochenen Sonderfällen nach 

oben oder nach unten abgewichen werden kann. 

1. Warenbezüge 

Die Warenbezüge aus dem eigenen Betrieb sind mit dem Betrag 

anzurechnen, den die steuerpflichtige Person ausserhalb ihres 

Geschäftes dafür hätte bezahlen müssen. In den nachstehenden 

Branchen sind in der Regel wie folgt zu bewerten: 

a) Bäckereien und Konditoreien 

Erwachsene Kinder im Alter von ... Jahren * 

bis 6 über 6–13 über 13– 18 

Fr. Fr. Fr. Fr. 

Im Jahr ..................... 2940.– 660.– 1320.– 2100.– 

Im Monat ................. 245.– 55.– 110.– 175.– 

Für Betriebe mit Tea-Room erhöhen sich die Ansätze um 20%; 

ausserdem sind für Tabakwaren pro rauchende Person normalerweise 

800–1500 Fr. pro Jahr anzurechnen. Werden auch Mahlzeiten 

abgegeben, so sind in der Regel die Ansätze für Restaurants 

und Hotels anzuwenden (Buchstabe e hienach). 

Wenn in erheblichem Umfang auch andere Lebensmittel geführt 

werden, so sind die Ansätze für Lebensmittelgeschäfte (Buchstabe 

b hienach) anzuwenden. 

b) Lebensmittelgeschäfte 


bis 6 über 6–13 über 13– 18 


Im Jahr ..................... 5100.– 1200.– 2400.– 3840.– 

Im Monat ................. 425.– 100.– 200.– 320.– 

Zuschlag für Tabakwaren: 800–1500 Fr. pro rauchende Person 

Abzüge für nicht geführte Waren (im Jahr): 

– Frische Gemüse .... 270.– 65.– 135.– 200.– 

– Frische Früchte ...... 270.– 65.– 135.– 200.– 

– Fleisch- und 

Wurstwaren .......... 535.– 135.– 270.– 400.– 

c) Milchhandlungen 


bis 6 über 6–13 über 13– 18 


Im Jahr ..................... 2460.– 600.– 1140.– 1740.– 

Im Monat ................. 205.– 50.– 95.– 145.– 

Zuschläge für zusätzlich geführte Waren (im Jahr): 

– Frische Gemüse .... 270.– 65.– 135.– 200.– 

– Frische Früchte ..... 270.– 65.– 135.– 200.– 

– Wurstwaren .......... 200.– 50.– 100.– 170.– 

Werden in ausgedehntem Masse Lebens- sowie Wasch- und Reinigungsmittel 

geführt, so sind die Ansätze für Lebensmittelgeschäfte 

(Buchstabe b hievor) anzuwenden. 

Für Käsereien und Sennereien ohne Verkaufsladen gelten in der 

Regel die Hälfte der vorstehenden Ansätze. 

d) Metzgereien Erwachsene Kinder im Alter von ... Jahren* 

über 3– 6 über 6–13 über 13–18 


Im Jahr ..................... 2580.– 600.– 1140.– 1860.– 

Im Monat ................. 215.– 50.– 95.– 155.– 

e) Restaurants und Hotels 

Erwachsene 

Kinder im Alter von ... Jahren* 

bis 6 über 6–13 über 13–18 


Im Jahr ..................... 6000.– 1500.– 2880.– 4560.– 

Im Monat ................. 500.– 125.– 240.– 380.– 

Die Ansätze umfassen nur den Wert der Warenbezüge. Die übrigen 

Naturalbezüge und die privaten Unkostenanteile (siehe insbesondere 

die Ziffern 2, 3 und 4 hienach) sind gesondert zu bewerten. 

NEU: 

In den Ansätzen ist der Bezug von Tabakwaren nicht inbegriffen; 

pro rauchende Person sind in der Regel 800–1500 Fr. im Jahr zusätzlich 

anzurechnen. 

2. Mietwert der Wohnung 

Der Mietwert der Wohnung im eigenen Hause ist von Fall zu Fall nach 

den ortsüblichen Mietzinsen für eine entsprechende Wohnung zu 

bestimmen. Dabei ist dort, wo einzelne Räume sowohl geschäftlichen 

als auch privaten Zwecken dienen, z.B. im Gastgewerbe, auch 

ein angemessener Anteil an diesen Gemeinschaftsräumen (Wohnräume, 

Küche, Bad, WC) mitzuberücksichtigen. 

3. Privatanteil an den Kosten für Heizung, 

Beleuchtung, Reinigung, Telefon usw. 

Für Heizung, elektrischen Strom, Gas, Reinigungsmaterial, Wäschereinigung, 

Haushaltartikel, private Telefongespräche, Radio und Fernsehen 

sind in der Regel folgende Beträge als Privatanteil an den 

Unkosten anzurechnen, sofern sämtliche den Privathaushalt betreffenden 

Ausgaben für diese Zwecke dem Betrieb belastet 

worden sind: 

Haushalt mit Zuschlag pro wei- Zuschlag 

1 Erwachsenen tere/n Erwachsene/n pro Kind 

Fr. Fr. Fr. 

Im Jahr ..................... 3060.– 660.– 420.– 

Im Monat ................. 255.– 55.– 35.– 

4. Privatanteil an den Löhnen des Geschäftspersonals 

Arbeiten Geschäftsangestellte zum Teil für die privaten Bedürfnisse 

der/des Geschäftsinhaberin/Geschäftsinhabers und ihrer/seiner Familie 

(Zubereitung der Verpflegung, Besorgung der privaten Räume und 

Wäsche usw.), so ist ein den Verhältnissen entsprechender Teil der 

Löhne als Privatanteil anzurechnen. 

* Massgebend ist das Alter der Kinder zu Beginn jedes Geschäftsjahres. 

Bei Familien mit mehr als 3 Kindern sind vom Totalwert der 

Kinderansätze abzuziehen: bei 4 Kindern 10%, bei 5 Kindern 20%, 

bei 6 und mehr Kindern 30%. 

ESTV / Direkte Bundessteuer 06.2000 

24


Tabelle zur pauschalen Ermittlung des Privatanteils an den Autokosten 

5. Privatanteil an den Autokosten 

a) Ermittlung aufgrund der tatsächlichen Kosten 

Lassen sich für das zum Teil privat benützte Fahrzeug die gesamten 

Betriebskosten sowie die gesamte Fahrleistung im Geschäftsjahr 

feststellen, so ist die Zahl der privat gefahrenen Kilometer zu schätzen 

und ihr prozentualer Anteil an der gesamten Fahrleistung zu 

berechnen. Der Privatanteil entspricht sodann dem auf diese Weise 

ermittelten Prozentsatz der gesamten Betriebskosten. 

Zu den Betriebskosten in diesem Sinne sind ausser den Fahr- und 

Unterhaltskosten auch die festen Kosten (Versicherungen, Automobilsteuer, 

Abschreibung, Garagemiete oder Mietwert der Garage im 

eigenen Geschäftshause usw.) zu rechnen, ferner die dem Geschäft 

belasteten Löhne für die Wartung des Fahrzeuges durch das eigene 

Personal. 

Als private Fahrleistung sind ordentlicherweise 5000–12 000 km 

anzunehmen. Wird das Auto wenig, normal oder viel privat benützt, 

so kann in der Regel mit einer privaten Fahrleistung von 5000, 8500 

oder 12 000 km gerechnet werden; bei Vorliegen besonderer Verhältnisse 

kann auch eine private Fahrleistung von weniger als 5000 

oder mehr als 12 000 km in Betracht kommen. Eine erhebliche bis 

hohe private Fahrleistung ist insbesondere anzunehmen bei Auslandreisen, 

häufigen Fahrten zu auswärts wohnenden Verwandten 

oder ins Wochenende, zu Ausflügen, zum Sport, auf die Jagd usw., 

ferner dann, wenn mehrere Familienmitglieder einen Führerausweis 

besitzen. 

b) Pauschale Ermittlung 

Können die gesamten Betriebskosten des zum Teil privat benützten 

Fahrzeugs nicht genau ausgeschieden werden, so lässt sich der Privatanteil 

anhand der nachstehenden Tabelle ermitteln. 

Für die Schätzung der privaten Fahrleistung gelten die Ausführungen 

unter Buchstabe a, Absatz 3 hievor. Je nachdem, ob das 

Fahrzeug wenig, normal, oder viel privat benützt wird, sind in der 

Tabelle die Ansätze für 5000 km (wenig), 8500 km (normal) oder 

12 000 km (viel) anzuwenden. Wird das Fahrzeug sehr viel oder sehr 

wenig privat benützt, so ist der Privatanteil entsprechend über dem 

für 12 000 km oder unter dem für 5000 km angegebenen Betrag 

anzusetzen. 

Liegt die gesamte Fahrleistung oder die Zahl der privat gefahrenen 

Kilometer eindeutig zwischen zwei in der Tabelle angegebenen 

Zahlen, so kann der Privatanteil zwischen den für die nächsttiefere 

und die nächsthöhere Zahl sich ergebenden Beträgen geschätzt 

werden. 

* Im Anschaffungsjahr 

bei Occasionswagen: im Jahr der ersten Inverkehrsetzung 

Katalog- Gesamte Durch- Normale Privatanteil bei einer privaten 

preis* Fahrleistung schnittliche Gesamt- Fahrleistung von 

im Jahr Kilometer- kosten 

kosten 5000 km 8500 km 12000 km 

ca. Fr. km Rp./km Fr. Fr. Fr. Fr. 

12 000 10 000 59 5 900 2 950 5 000 — 

15 000 44 6 600 2 200 3 750 5 300 

20 000 38 7 600 1 900 3 250 4 550 

25 000 34 8 500 1 700 2 900 4 100 

30 000 31 9 300 1 550 2 650 3 700 

40 000 28 11 200 1 400 2 400 3 350 

50 000 26 13 000 1 300 2 200 3 100 

17 000 10 000 68 6 800 3 400 5 800 — 

15 000 51 7 650 2 550 4 350 6 100 

20 000 44 8 800 2 200 3 750 5 300 

25 000 40 10 000 2 000 3 400 4 800 

30 000 36 10 800 1 800 3 050 4 300 

40 000 32 12 800 1 600 2 700 3 850 

50 000 30 15 000 1 500 2 550 3 600 

22 000 10 000 78 7 800 3 900 6 650 — 

15 000 59 8 850 2 950 5 000 7 100 

20 000 50 10 000 2 500 4 250 6 000 

25 000 46 11 500 2 300 3 900 5 500 

30 000 41 12 300 2 050 3 500 4 900 

40 000 36 14 400 1 800 3 050 4 300 

50 000 34 17 000 1 700 2 900 4 100 

27 000 10 000 88 8 800 4 400 7 500 — 

15 000 66 9 900 3 300 5 600 7 900 

20 000 57 11 400 2 850 4 850 6 850 

25 000 51 12 750 2 550 4 350 6 100 

30 000 46 13 800 2 300 3 900 5 500 

40 000 41 16 400 2 050 3 500 4 900 

50 000 38 19 000 1 900 3 250 4 550 

32 000 10 000 98 9 800 4 900 8 350 — 

15 000 73 10 950 3 650 6 200 8 750 

20 000 63 12 600 3 150 5 350 7 550 

25 000 57 14 250 2 850 4 850 6 850 

30 000 51 15 300 2 550 4 350 6 100 

40 000 45 18 000 2 250 3 850 5 400 

50 000 42 21 000 2 100 3 550 5 050 

37 000 10 000 108 10 800 5 400 9 200 — 

15 000 80 12 000 4 000 6 800 9 600 

20 000 69 13 800 3 450 5 850 8 300 

25 000 62 15 500 3 100 5 250 7 450 

30 000 56 16 800 2 800 4 750 6 700 

40 000 49 19 600 2 450 4 150 5 900 

50 000 46 23 000 2 300 3 900 5 500 

Katalog- Gesamte Durch- Normale Privatanteil bei einer privaten 

preis* Fahrleistung schnittliche Gesamt- Fahrleistung von 

im Jahr Kilometer- kosten 

kosten 5000 km 8500 km 12000 km 

ca. Fr. km Rp./km Fr. Fr. Fr. Fr. 

42 000 10 000 118 11 800 5 900 10 050 — 

15 000 88 13 200 4 400 7 500 10 550 

20 000 75 15 000 3 750 6 400 9 000 

25 000 68 17 000 3 400 5 800 8 150 

30 000 61 18 300 3 050 5 200 7 300 

40 000 54 21 600 2 700 4 600 6 500 

50 000 50 25 000 2 500 4 250 6 000 

47 000 10 000 127 12 700 6 350 10 800 — 

15 000 95 14 250 4 750 8 100 11 400 

20 000 82 16 400 4 100 6 950 9 850 

25 000 73 18 250 3 650 6 200 8 750 

30 000 66 19 800 3 300 5 600 7 900 

40 000 58 23 200 2 900 4 950 6 950 

50 000 54 27 000 2 700 4 600 6 500 

52 000 10 000 137 13 700 6 850 11 650 — 

15 000 102 15 300 5 100 8 650 12 250 

20 000 88 17 600 4 400 7 500 10 550 

25 000 79 19 750 3 950 6 700 9 500 

30 000 71 21 300 3 550 6 050 8 500 

40 000 62 24 800 3 100 5 250 7 450 

50 000 58 29 000 2 900 4 950 6 950 

60 000 10 000 153 15 300 7 650 13 000 — 

15 000 114 17 100 5 700 9 700 13 700 

20 000 98 19 600 4 900 8 350 11 750 

25 000 88 22 000 4 400 7 500 10 550 

30 000 79 23 700 3 950 6 700 9 500 

40 000 69 27 600 3 450 5 850 8 300 

50 000 64 32 000 3 200 5 450 7 700 

70 000 10 000 173 17 300 8 650 14 700 — 

15 000 129 19 350 6 450 10 950 15 500 

20 000 110 22 000 5 500 9 350 13 200 

25 000 99 24 750 4 950 8 400 11 900 

30 000 90 27 000 4 500 7 650 10 800 

40 000 78 31 200 3 900 6 650 9 350 

50 000 72 36 000 3 600 6 100 8 650 

80 000 10 000 192 19 200 9 600 16 300 — 

15 000 143 21 450 7 150 12 150 17 150 

20 000 123 24 600 6 150 10 450 14 750 

25 000 110 27 500 5 500 9 350 13 200 

30 000 100 30 000 5 000 8 500 12 000 

40 000 86 34 400 4 300 7 300 10 300 

50 000 80 40 000 4 000 6 800 9 600 

Für über 6jährige Fahrzeuge ermässigen sich die vorstehenden Privatanteile wie folgt: 

Bei einer gesamten jährlichen Fahrleistung bis 20 000 km um 15%, bei einer solchen über 20 000 km um 20%. 

6. Selbstkostenabzug für Naturallöhne der Arbeitnehmenden 

Tag / Fr. Monat / Fr. Jahr / Fr. 

Die dem Geschäftspersonal ausgerichteten Naturallöhne (Verpflegung, 

Unterkunft) sind dem Geschäft zu den Selbstkosten zu 

belasten, nicht zu den für die Arbeitnehmenden geltenden Pauschalansätzen. 

Sind die Selbstkosten nicht bekannt und werden sie auch nicht 

auf Grund eines so genannten Haushaltkontos ermittelt, so können 

für die Verpflegung pro Person in der Regel folgende Beträge abgezogen 

werden: 

Im Gastwirtschaftsgewerbe .......... 15.– 450.– 5400.– 

In andern Gewerben .................... 16.– 480.– 5760.– 

Für die Unterkunft (Miete, Heizung, Beleuchtung, Reinigung, 

Wäsche usw.) kommt im Allgemeinen kein besonderer Lohnabzug in 

Betracht, da diese Kosten in der Regel bereits unter den übrigen Geschäftsunkosten 

(Gebäudeunterhalt, Hypothekarzinsen, allgemeine 

Unkosten usw.) berücksichtigt sind. 

25




Holdinggesellschaften 

StG 89, 92 

Holdinggesellschaften im Sinne von StG 89 I sind juristische Personen, deren Zweck zur 

Hauptsache in der dauernden Verwaltung von Beteiligungen besteht und die in der 

Schweiz keine Geschäftstätigkeit ausüben. Das Holdingprivileg kann allen juristischen 

Personen gewährt werden, bei denen eine Drei- oder Mehrfachbelastung von Gewinnen 

eintreten kann. 

1. QUALITATIVE VORAUSSETZUNGEN FÜR DAS HOLDINGPRIVILEG 

Der Holdingzweck muss statutarisch gesichert sein und auch tatsächlich verfolgt werden. 

Die Besteuerung als Holdinggesellschaft bezweckt, die Drei- und Mehrfachbelastung 

von Gewinnen aus in- und ausländischen Beteiligungen zu vermeiden. Dies gilt auch für 

Streubesitz, sofern im Ergebnis eine Holdinggesellschaft und nicht eine Vermögensverwaltungsgesellschaft 

vorliegt. 

Der Handel mit Wertpapieren in der Absicht, daraus Kapitalgewinne zu erzielen, stellt 

eine Handels- und demzufolge eine unzulässige Geschäftstätigkeit dar. Eine Besteuerung 

als Holdinggesellschaft ist damit nicht möglich. Die Bewirtschaftung von temporär 

gehaltener Liquidität fällt nicht unter den Begriff des Handels. 

2. BETEILIGUNGEN 

Als Beteiligung gelten Aktien, Partizipationsscheine, GmbH-Stammeinlagen, Genossenschaftsanteile 

und langfristige Darlehen an Tochtergesellschaften, die auf Stufe Tochtergesellschaft 

als verdecktes Eigenkapital qualifiziert werden. Ausländische juristische 

Personen werden gemäss StG 74 denjenigen inländischen juristischen Personen 

gleichgestellt, denen sie am ähnlichsten sind. Anteilsrechte am Stammkapital einer US 

Limited Liability Company (LLC) mit je nach Bundesstaat eigener Rechtspersönlichkeit 

gelten ebenfalls als Beteiligung, da eine solche LLC aus schweizerischer Sicht einer 

Gesellschaft mit beschränkter Haftung gleichzustellen ist. 

Nicht als Beteiligungen gelten dagegen Anteile an Personengesellschaften, Genussscheine, 

Obligationen, konzerninterne Darlehen und Vorschüsse, hybride Finanzierungsinstrumente 

(z.B. nachrangige Darlehen) sowie Anteile an schweizerischen und 

ausländischen Anlagefonds und diesen gleichzustellenden Körperschaften. 

14.3.2002 Lo/Ha 

089-Holding1.doc 

P 

26




3. VERBOT DER GESCHÄFTSTÄTIGKEIT IN DER SCHWEIZ 

Als Geschäftstätigkeit gilt grundsätzlich die Fabrikation, der Handel, das Erbringen von 

Dienstleistungen, die Ausübung von Treuhandfunktionen, die Akquisition, die Werbung 

und die Vermittlung von Geschäften. Die Holdinggesellschaft darf in der Schweiz keine 

Geschäftstätigkeit ausüben. Es ist ihr daher nicht gestattet, als Produzentin oder Anbieterin 

von Waren, Immaterialgütern oder Dienstleistungen gegen aussen am Wirtschaftsverkehr 

teilzunehmen. Neben einem passiven Vermögensertrag darf kein durch eigene 

Wertschöpfung erzielter Ertrag angestrebt werden. 

Im Rahmen der Beteiligungsverwaltung sind indessen Tätigkeiten als Nebenzwecke zulässig, 

die ihren Ursprung zur Hauptsache im Bestreben haben, die eigenen Beteiligungen 

zweckmässig und erfolgreich zu verwalten. 

Eine Geschäftstätigkeit im Ausland schadet dem Holdingstatus nicht. 

4. ZU DEN ZULÄSSIGEN NEBENZWECKEN 

Hier gilt zu unterscheiden zwischen den echten Holdinggesellschaften in weltweit tätigen 

Konzernen, die über eine grosse Anzahl Tochtergesellschaften in zahlreichen Ländern 

verfügen und den personenbezogenen Holdinggesellschaften. 

Bei echten Holdinggesellschaften, die im Allgemeinen an der Börse kotiert sind, entspricht 

die Zusammenfassung der Tochtergesellschaften unter dem Dach einer Holdinggesellschaft 

sowie die Zentralisierung mehrerer Funktionen einer führungsmässigen 

und organisatorischen Notwendigkeit. Diesbezügliche Zahlungen der Tochtergesellschaften 

an die Holding, beispielsweise in der Form von Management Fees, erweisen 

sich daher im Allgemeinen geschäftsmässig als begründet und, sofern die übrigen Voraussetzungen 

erfüllt sind, mit der Besteuerung als Holdinggesellschaft vereinbar. 

Personenbezogene Holdingstrukturen müssen dagegen regelmässig unter dem Aspekt 

der Steuerumgehung (Verminderung der wirtschaftlichen Doppelbelastung) beurteilt 

werden, sofern damit geschäftsmässig unbegründete Zahlungen in den gewinnsteuerfreien 

Bereich einer Holdinggesellschaft verbunden sind. 

4.1 Bewirtschaftung von Beteiligungen 

Die Holdinggesellschaft kann Beteiligungen veräussern und neue erwerben, wenn dadurch 

der Charakter als Holdinggesellschaft (to hold = halten) nicht beeinträchtigt wird. 

Beteiligungsfinanzierungen an neu gegründeten oder jungen Unternehmungen mit Eigenkapital 

(sog. Private Equity Engagements) sind grundsätzlich auch für Holdinggesellschaften 

möglich, wenn die Geschäftsführung dieser Gesellschaften nicht durch die 

Holdinggesellschaft erfolgt. 

089-Holding1.doc 2 

27




4.2 Verwaltung der Holdinggesellschaft 

Aktivitäten, die sich auf die Holdinggesellschaft selbst beziehen, sind zulässig. Darunter 

fallen die Geschäftsführung der Holdinggesellschaft, die Anlage des eigenen Vermögens, 

das eigene Rechnungswesen und Tätigkeiten, die sich aus der gesellschaftsrechtlichen 

Stellung der Holdinggesellschaften ergeben, wie Ausübung von Verwaltungsratsfunktionen 

und Teilnahme an Generalversammlungen. 

4.3 Hilfstätigkeiten für den Konzern 

Zu den zulässigen Hilfstätigkeiten im Interesse des Gesamt-Konzerns gehört u.a. die 

Bereitstellung eines zentralen Führungs- und Reportingsystems für die Konzernorganisation, 

Marktforschung im Interesse des Gesamtkonzerns, Rechts- und Steuerberatung 

auf Konzernebene, Personalberatung im Bereich der Führungskräfte, Konzernkommunikation, 

Investor Relations, Konzernfinanzierung durch zentrale Mittelbeschaffung auf 

dem Kapitalmarkt und Finanzierung der Tochtergesellschaften. 

Der bei der Holdinggesellschaft anfallende Aufwand für die Aktivitäten, welche im Interesse 

des Gesamtkonzerns ausgeübt werden, kann den Tochtergesellschaften zu marktmässigen 

Konditionen verrechnet werden, im Regelfall nach der cost-plus Methode mit 

einem Zuschlag von 5 Prozent. Die Entschädigungen der Tochtergesellschaften müssen 

aber untergeordneten Charakter haben. 

4.4 Führung von Tochtergesellschaften 

Die Führung von Tochtergesellschaften ist als Nebenzweck zulässig. Im Ergebnis muss 

eine Holdinggesellschaft mit untergeordneten Managementaufgaben und nicht eine Managementgesellschaft 

mit Beteiligungen vorliegen. Ferner muss vorausgesetzt werden, 

dass die mit der Führung von Tochtergesellschaften beauftragten Personen zivil- und 

sozialversicherungsrechtlich bei der Holdinggesellschaft angestellt sind oder der damit 

verbundene Aufwand der Holdinggesellschaft belastet wird. 

4.5 Bewirtschaftung von Immaterialgüterrechten 

Die Bewirtschaftung von Immaterialgüterrechten innerhalb des Konzerns ist zulässig, 

wenn dieser Tätigkeit neben der Holdingfunktion untergeordnete Bedeutung zukommt. 

Ausserhalb einer echten Holdinggesellschaft stellt die Immaterialgüterverwaltung in aller 

Regel eine unzulässige Geschäftstätigkeit dar. 

5. QUANTITATIVE VORAUSSETZUNGEN FÜR DAS HOLDINGPRIVILEG 

Die Beteiligungen oder die Erträge aus den Beteiligungen müssen längerfristig mindestens 

zwei Drittel der gesamten Aktiven oder Erträge inklusive Liegenschaftenertrag 

ausmachen. Diese Voraussetzungen sind alternativ zu erfüllen. 

Für die Ermittlung des Verhältnisses der Beteiligungen zu den Gesamtaktiven sind 

grundsätzlich die Gewinnsteuerwerte (Buchwerte plus als Gewinn besteuerte stille Re- 


28




serven) am Ende des Geschäftsjahres massgebend. Der Nachweis der Erfüllung der 

Voraussetzungen aufgrund der Verkehrswerte steht der steuerpflichtigen Gesellschaft 

offen, wobei in diesem Fall sämtliche Aktiven zu Verkehrswerten eingesetzt werden 

müssen. 

Die Beurteilung erfolgt aufgrund einer Bilanz, welche den handelsrechtlichen Mindestgliederungsvorschriften 

entspricht. Dabei sind die Grundsätze der Bilanzklarheit und des 

Verrechnungsverbotes einzuhalten (OR 662 a II). Mit Aktiven werden Abschreibungen 

auf Amortisationskonti und Wertberichtigungen, die sich auf bestimmte Aktiven beziehen 

(z.B. Delkredere), verrechnet. Aktiv- und Passivdarlehen innerhalb des Konzerns dürfen 

ebenfalls verrechnet werden (z.B. Darlehen einer Tochtergesellschaft an die Holdinggesellschaft, 

die dieses als Darlehen an eine andere Tochtergesellschaft weiterverleiht). 

Darüber hinaus ist jedoch keine weitere Saldierung zulässig. 

Auf der Ertragsseite ist zu berücksichtigen, dass nicht nur eigentliche Beteiligungserträge 

(Dividenden, Stillhalterprämien etc.), sondern auch Kapitalgewinne auf Beteiligungen 

miteinzubeziehen sind. 

6. LÄNGERFRISTIGE ERFÜLLUNG DER VORAUSSETZUNGEN 

Die Beteiligungen oder die Erträge müssen längerfristig mindestens zwei Drittel der gesamten 

Aktiven oder Erträge ausmachen. Damit soll vermieden werden, dass die Holdinggesellschaft 

zwischen spezieller und ordentlicher Besteuerung hin und her pendelt. 

Eine Unterschreitung der zwei Drittel-Limite kann höchstens während angemessener 

Frist, in der Regel während zwei Jahren, toleriert werden. Neugegründeten Gesellschaften 

ist eine angemessene Frist zur Vornahme von Investitionen in Beteiligungen zu gewähren. 

7. STATUSWECHSEL 

Beim Wechsel zu einer Holdinggesellschaft erfolgt im Bereich der massgebenden Beteiligungen 

i.S. von StG 88a keine Realisierung stiller Reserven. Es fehlt an einem Realisierungstatbestand. 

Über die übrigen stillen Reserven, die in die Holdinggesellschaft 

überführt wurden, ist demgegenüber abzurechnen. 

Bei Verlust des Holdingprivilegs unterliegt die Holdinggesellschaft ab dem Ablauf der 

Toleranzfrist wiederum der ordentlichen Besteuerung. Die während der Zeit des Holdingprivilegs 

entstandenen stillen Reserven können vor dem Übergang zur ordentlichen 

Besteuerung in der Steuerbilanz offengelegt werden. Verlustvorträge aus Geschäftsjahren, 

für welche das Holdingprivileg beansprucht wurde, können nach dem Übergang zur 

ordentlichen Besteuerung nicht in Abzug gebracht werden. 

8. BESTEUERUNG DES GRUNDEIGENTUMS 

Erträge aus Grundeigentum werden zum Satz der gesamten steuerpflichtigen Gewinne 

besteuert. 


29




Steuerbar sind die Liegenschaftserträge nach Abzug aller direkt auf die Liegenschaft 

entfallenden Aufwendungen und anteiligem Verwaltungsaufwand. Schulden und 

Schuldzinsen werden gemäss den Grundsätzen der interkantonalen Steuerausscheidung 

nach Lage der Aktiven quotal verlegt. Weist eine Gesellschaft keine Schuldzinsen 

auf, können vom Liegenschaftsertrag keine Schuldzinsen in Abzug gebracht werden. 

9. MIT AUSLÄNDISCHEN QUELLENSTEUERN BELASTETE ERTRÄGE 

Erträge, für die eine Entlastung von ausländischen Quellensteuern beansprucht wird 

und für die das Doppelbesteuerungsabkommen die volle Besteuerung in der Schweiz 

voraussetzt, unterliegen der Gewinnbesteuerung zum Satz der gesamten steuerbaren 

Gewinne. 

Zu den an der Quelle besteuerten Erträgen aus dem Ausland können passive Einkünfte 

wie Zinsen, Dividenden oder Lizenzerträge gehören. Der auf solche Erträge entfallende 

Aufwand kann in Abzug gebracht werden. 

10. KAPITALBESTEUERUNG 

Das steuerbare Eigenkapital besteht bei Holdinggesellschaften gemäss StG 92 aus dem 

einbezahlten Grund- und Stammkapital, den offenen Reserven und jenem Teil der stillen 

Reserven, der im Falle der Gewinnbesteuerung aus versteuertem Gewinn gebildet worden 

wäre. Dieses Eigenkapital wird gemäss StG 90 um den Anteil des Fremdkapitals 

erhöht, dem wirtschaftlich die Bedeutung von Eigenkapital zukommt. Kultus- und Zuschlagssteuern 

werden nicht erhoben. Die Kapitalsteuer beträgt 0.05 Promille, mindestens 

jedoch 300 Franken (kein Steuerfuss). 


30




11. BERECHNUNG DES STEUERBAREN REINGEWINNES 

Betrag in Franken 

Liegenschaftsbruttoerträge........................................... 

................................................. 

Verkaufsgewinne .......................................................... 

................................................. 

Erträge für die eine Entlastung von ausländischen 

Quellensteuern beansprucht worden ist....................... 

Übrige Einkünfte (realisierte stille Reserven, Wegzug) * 

................................................. 

................................................. 

Total Bruttoerträge........................................................ 

................................................. 

./. direkte Liegenschaftsaufwendungen........................ 

................................................. 

./. Abschreibungen auf Liegenschaften ........................ 

................................................. 

./. anteilige Schuldzinsen** ........................................... 

................................................. 

./. anteilige Staatssteuern ............................................. 

................................................. 

./. anteilige Bundessteuern ........................................... 

................................................. 

./. übrige Unkosten (Detailangaben beilegen!) ............. 

................................................. 

./. .................................................................................. 

................................................. 

Steuerbarer Reingewinn ................................................. 

* Unter den übrigen Erträgen sind diejenigen realisierten stillen Reserven aufzuführen, deren Besteuerung 

zum Zeitpunkt des Statuswechsels zur Holdinggesellschaft aufgeschoben wurde. 

** Berechnung Schuldzinsenanteil Betrag in Franken in Prozenten 

Gewinnsteuerwert der Gesamtaktiven ......................... ............................................ 100% 

Gewinnsteuerwert der Liegenschaften......................... ............................................ ........................% 


31




Domizilgesellschaften 

StG 89a, 92 

1. ALLGEMEINES 

Juristische Personen, die in der Schweiz eine Verwaltungstätigkeit, aber keine Geschäftstätigkeit 

ausüben, werden als Domizilgesellschaft besteuert. Eine ausländische 

Beherrschung wird nicht (mehr) vorausgesetzt. 

Ausländische Gesellschaften mit schweizerischer Betriebsstätte können, soweit die Voraussetzungen 

erfüllt sind, für die in der Schweiz steuerbaren Faktoren ebenfalls nach 

StG 89a besteuert werden. Da weder eine effektive noch eine virtuelle Doppelbesteuerung 

vorliegt, können ausländische Handelsgesellschaften und Personengesamtheiten 

ohne juristische Persönlichkeit dagegen nicht als Domizilgesellschaft besteuert werden. 

Konzernleitungsfunktionen, die im Zusammenhang mit Beteiligungen im Sinne von StG 

88 stehen, sind mit der Besteuerung als Domizilgesellschaft vereinbar. 

2. VERWALTUNGSTÄTIGKEIT 

Die Domizilgesellschaft darf in der Schweiz eine Verwaltungstätigkeit, aber keine Geschäftstätigkeit 

ausüben. Sie darf in der Schweiz Grundeigentum besitzen. 

Unter Verwaltungstätigkeit ist zunächst die Verwaltung derjenigen Güter zu verstehen, 

welche die Gesellschaft bereits besitzt und die sie ohne aktive kommerzielle Tätigkeit 

dazuerwirbt. In dieser Beziehung besteht der Unterschied zur Holdinggesellschaft darin, 

dass letztere sich zur Hauptsache der Beteiligungsverwaltung widmen muss. Die Begriffe 

der dauernden Verwaltung von Beteiligungen gemäss StG 89 I und der Verwaltungstätigkeit 

gemäss StG 89a I haben somit einen unterschiedlichen Inhalt. 

Im Konzernverbund wird die Verwaltung, Verwertung und Vermittlung von Immaterialgüterrechten 

als zulässig erachtet, so lange die Domizilgesellschaft nicht eigene Aktivitäten 

zur Wertschöpfung entfaltet und das Betätigungsfeld vorwiegend im Ausland liegt. Auch 

Hilfstätigkeiten wie Fakturierung, Inkasso, Informationsvermittlung und Finanzierung 

sind mit dem Domizilprivileg vereinbar, wenn sie beispielsweise aufgrund von ausländischen 

Instruktionen erfolgen und die eigentliche kommerzielle Wertschöpfung nicht in 

der Schweiz erzielt wird. Dies bedeutet, dass die wesentlichen unternehmerischen Entscheide 

im Ausland getroffen werden müssen. Ferner ergibt sich daraus, dass der Personaleinsatz 

wegen der Beschränkung auf Hilfsfunktionen in der Schweiz nicht besonders 

umfangreich werden kann. 

14.3.2002 Lo/Ha 

089a-Domizil1.doc 

P 

32




Zu den zulässigen Hilfstätigkeiten im Interesse des Gesamt-Konzerns gehört u.a. die 

Bereitstellung eines zentralen Führung- und Reportingsystems für die Konzernorganisation, 

Marktforschung im Interesse des Gesamtkonzerns, Rechts- und Steuerberatung 

auf Konzernebene, Personalberatung im Bereich der Führungskräfte, Konzernkommunikation, 

Investor Relations und Konzernfinanzierung durch zentrale Mittelbeschaffung auf 

dem Kapitalmarkt. 

3. VERBOT DER GESCHÄFTSTÄTIGKEIT IN DER SCHWEIZ 

Als Geschäftstätigkeit gilt grundsätzlich die Fabrikation, der Handel, das Erbringen von 

Dienstleistungen, die Ausübung von Treuhandfunktionen, die Akquisition, die Werbung 

und die Vermittlung von Geschäften. 

Im Ausland ist jegliche Art von Geschäftstätigkeit erlaubt. Massgebend ist der Wirkungsort. 

Damit ist insbesondere die Durchführung von sogenannten Ausland-/Ausland- 

Geschäften zulässig. Für die Beurteilung, ob die Geschäftstätigkeit überwiegend im Ausland 

ausgeübt wird, ist grundsätzlich kumulativ sowohl auf die Beschaffungs- wie auch 

auf die Absatzseite abzustellen. 

Handelstätigkeiten müssen sich also ausschliesslich auf ausländischen Märkten abspielen, 

d.h. sowohl der Lieferant als auch der Käufer müssen im Ausland ansässig sein und 

die gehandelte Ware darf grundsätzlich nicht in die Schweiz gelangen. Zulässig ist die 

Zwischenlagerung in einem Zollfreilager. 

Für Dienstleistungen ist der Ort der Erarbeitung massgebend. Dies bedeutet u.a., dass 

das in der Schweiz arbeitende Personal nur eine Verwaltungs-, jedoch keine Geschäftstätigkeit 

ausüben darf. Eine Geschäftstätigkeit wäre nur dann zulässig, wenn diese 

durch im Ausland stationiertes Personal ausgeführt würde. So ist die Besteuerung als 

Domizilgesellschaft beispielsweise ausgeschlossen für eine inländische Dienstleistungsgesellschaft 

mit ausschliesslich ausländischer Kundschaft, wenn die erbrachte 

Leistung (Wertschöpfung) ganz oder auch nur teilweise in der Schweiz erarbeitet wird. 

Werden Dienstleistungen (z.B. von Marketingspezialisten) ausschliesslich innerhalb eines 

Konzerns erbracht, so liegt auch ohne Teilnahme am schweizerischen Wirtschaftsverkehr 

mit Dritten ebenfalls eine Geschäftstätigkeit vor. 

4. ÜBRIGE EINKÜNFTE AUS DEM AUSLAND 

Die übrigen Einkünfte aus dem Ausland umfassen alle Einkünfte, die nicht unter StG 

89a I (Erträge und Gewinne aus Beteiligungen) oder StG 89a II a (übrige Einkünfte aus 

der Schweiz) fallen. Dazu gehören insbesondere die passiven Einkünfte aus ausländischen 

Quellen wie Zinsen, Dividenden, soweit diese nicht aus einer massgeblichen Beteiligung 

stammen, und Lizenzerträge sowie Entschädigungen von ausländischen Konzerngesellschaften 

für die Ausübung von Hilfsfunktionen. 

Diese Einkünfte werden im Kanton nach der Bedeutung der Verwaltungstätigkeit in der 

Schweiz ordentlich besteuert. Diese äussert sich einerseits in der Intensität der tatsäch- 

089a-Domizil1.doc 2 

33




lichen Präsenz der Gesellschaft in der Schweiz und andererseits im Grad der wirtschaftlichen 

Affinität der ausländischen Einkünfte zur Schweiz. Fehlender oder geringfügiger 

Personaleinsatz in der Schweiz und fehlende wirtschaftliche Affinität der Auslandeinkünfte 

zur Schweiz wirken sich grundsätzlich quotenmindernd aus, während die umgekehrten 

Verhältnisse die Quoten erhöhen. Für eine reine Domizilgesellschaft ohne Personal 

und ohne Büro kann die steuerbare Quote der Auslandeinkünfte bis auf Null absinken. 

Andererseits ist die Quote nach oben auf 20 % begrenzt, wenn die geschäftliche 

Präsenz derart intensiv ist, dass auf eine Geschäftstätigkeit in der Schweiz zu schliessen 

ist. 

Die Quote für die Besteuerung der übrigen Einkünfte aus dem Ausland bewegt sich damit 

in folgendem Rahmen: 

bis 5% 

über 5% 

bis 20% 

0% Zulässige Holdingfunktionen im Zusammenhang mit Beteiligungen 

(i.S.v. StG 88). 

Hilfsfunktionen einfacher Art. 

Verwaltungsfunktionen qualifizierterer Art. 

Geschäftsaktivitäten mit Wirkungsort Ausland. 

Für die Ermittlung des Personalaufwands sind nicht nur die Löhne und Sozialleistungen 

des eigenen Personals, sondern auch Entschädigungen an Gruppengesellschaften oder 

an Dritte für Personalleistungen in der Schweiz zu berücksichtigen. 

Bei drohenden Doppelbesteuerungen im Rahmen von unilateralen Aussensteuerbestimmungen 

oder Sitzbeanspruchungen können die Quoten auf Antrag der Gesellschaft 

erhöht werden. 

5. ÜBRIGE EINKÜNFTE AUS DER SCHWEIZ 

Übrige Einkünfte aus der Schweiz, die ordentlich besteuert werden, sind beispielsweise 

Erträge oder Kapitalgewinne aus inländischen Immobilien, Entschädigungen von inländischen 

Konzerngesellschaften für die Ausführung von Hilfsfunktionen sowie Lizenzeinnahmen 

aus schweizerischen Quellen. Die Erträge gemäss StG 89a III werden den Einkünften 

aus der Schweiz gleichgestellt. 

6. SPARTENRECHNUNGEN 

Die unterschiedliche steuerliche Behandlung einzelner Erträge hat zur Folge, dass die 

Domizilgesellschaft eine Spartenrechnung erstellen muss. Der Aufwand ist den drei Ertragsgruppen 

Beteiligungserträge, Erträge aus schweizerischen Quellen und Erträge 

aus ausländischen Quellen zuzuordnen. Der geschäftsmässig begründete Aufwand, der 

mit bestimmten Erträgen und Einkünften in wirtschaftlichem Zusammenhang steht, wird 

von diesen Erträgen abgezogen. 


34




Der auf die Bewirtschaftung der Beteiligungen entfallende Teil des Finanzierungs- und 

Verwaltungsaufwands ist mit den Beteiligungserträgen zu verrechnen. Verluste aus Beteiligungen 

können nicht auf die steuerbaren Erträge verlegt werden. 

Aufwandüberschüsse aus schweizerischen Quellen werden mit dem steuerbaren Teil 

der Auslanderträge verrechnet und umgekehrt. 


Wird erstmals die Besteuerung als Domizilgesellschaft beansprucht, so werden die allfällig 

vorhandenen stillen Reserven (beispielsweise auf einem ausländischen Auslieferungslager, 

welches bisher keine Betriebsstätte darstellte) besteuert. Auf die Besteuerung 

kann jedoch verzichtet werden, soweit diese stillen Reserven weiterhin vollumfänglich 

in der Schweiz steuerbar bleiben (z.B. Immobilien, schweizerische Wertpapiere etc.) 

oder soweit der Statuswechsel nicht zu einer steuersystematischen Realisierung führt 

(stille Reserven auf massgebenden Beteiligungen). 

Die Voraussetzungen der Domizilgesellschaft müssen in jedem Geschäftsjahr erfüllt 

sein. Sind die Voraussetzungen in einem Geschäftsjahr nicht gegeben, entfällt für dieses 

Jahr eine Privilegierung, selbst wenn in einem späteren Jahr die Voraussetzungen 

wieder erfüllt werden (keine Toleranzfrist). 

Die während der Zeit der Besteuerung als Domizilgesellschaft entstandenen stillen Reserven 

können vor dem Übergang zur ordentlichen Besteuerung in einer Steuerbilanz 

offengelegt werden. Werden die Voraussetzungen nur vorübergehend nicht erfüllt, kann 

auf Offenlegung und spätere Realisierung der stillen Reserven verzichtet werden. Verluste 

aus Geschäftsjahren vor dem Statuswechsel können nach dem Übergang zur ordentlichen 

Besteuerung nur im Rahmen der steuerbaren Quote zur Verrechnung gebracht 

werden 

8. SATZBESTIMMUNG 

Der Steuersatz richtet sich nach dem steuerpflichtigen Gewinn. 


Das steuerbare Eigenkapital besteht bei Domizilgesellschaften gemäss StG 92 aus dem 

einbezahlten Grund- und Stammkapital, den offenen Reserven und jenem Teil der stillen 

Reserven, der im Falle der Gewinnbesteuerung aus versteuertem Gewinn gebildet worden 

wäre. Dieses Eigenkapital wird gemäss StG 90 um den Anteil des Fremdkapitals 

erhöht, dem wirtschaftlich die Bedeutung von Eigenkapital zukommt. Kultus- und Zuschlagssteuern 

werden nicht erhoben. Die Kapitalsteuer beträgt 0.05 Promille, mindestens 

jedoch 300 Franken (kein Steuerfuss). 


35




Gemischte Gesellschaften 

StG 89b; 89a, 92 

1. ALLGEMEINES 

Gemischte Gesellschaften sind Unternehmungen, die neben der Tätigkeit einer Domizilgesellschaft 

auch noch eine untergeordnete Geschäftstätigkeit ausüben, die nicht ausschliesslich 

auslandbezogen ist, und denen daher kein Domizilprivileg gewährt werden 

kann. Die ausländische Beherrschung ist nicht mehr Voraussetzung für die Besteuerung 

als gemischte Gesellschaft. 

Hinsichtlich der Besteuerung verweist das Gesetz auf die Bestimmungen über die Domizilgesellschaft. 

Dies bedeutet beispielsweise, dass Erträge aus sowie Kapital- und 

Aufwertungsgewinne auf Beteiligungen i.S. von StG 88 ausgenommen sind. 

Im Übrigen sind die Domizil- und die gemischte Gesellschaft jedoch nicht genau abgegrenzt. 

Für die Auslegung von StG 89b muss in wesentlichen Teilen auf die Regelung 

der Domizilgesellschaft zurückgegriffen werden. 

2. ÜBERWIEGEND AUSLANDSBEZOGENE GESCHÄFTSTÄTIGKEIT 

Eine Geschäftstätigkeit gilt dann als auslandsbezogen, wenn sowohl die Beschaffung (in 

Form des eigenen als auch des von Dritten erbrachten Beitrags zur Leistungserstellung) 

überwiegend im Ausland und kumulativ der Absatz überwiegend im Ausland erfolgt. 

Für die Beurteilung, ob die Geschäftstätigkeit überwiegend im Ausland ausgeübt wird, 

ist sowohl auf die Ertrags- als auch auf die Aufwandseite der Leistungserbringung abzustellen. 

Ertragsseitig müssen mindestens 80% aus dem Ausland stammen. Gleichzeitig 

muss grundsätzlich aber auch der eigene oder der durch Dritte erbrachte Beitrag zur 

Leistungserstellung zu mindestens 80% im Ausland erbracht werden. Massgebend sind 

die Bruttobeträge. Diese quantitativen Voraussetzungen müssen somit kumulativ, sowohl 

aufwands- als auch ertragsseitig, erfüllt werden. Es ist aber nicht ausgeschlossen, 

in begründeten Einzelfällen die Auslandsbezogenheit der Geschäftstätigkeit bzw. den 

Wirkungsort auch auf andere Weise zu definieren, z.B. durch fehlendes Personal und 

Infrastruktur mit entsprechend geringfügigem Verwaltungsaufwand in der Schweiz und 

wenn die wesentlichen unternehmerischen Entscheide im Ausland gefällt werden. 

Als Beitrag zur Leistungserstellung sind alle Aktivitäten zu betrachten, welche als Geschäftstätigkeit 

qualifizieren, nicht jedoch der Aufwand für die Verwaltungstätigkeit. Wie 

bei der Domizilgesellschaft ist eine Spartenrechnung zu erstellen. Bei Drittleistungen 

wird auf den Sitz bzw. Wohnsitz des Rechnungsstellers abgestellt, wenn nicht im Einzelfall 

eine im Ausland erbrachte Leistung nachgewiesen wird. 

14.3.2002 Lo/Ha 

089b-gemGes1.doc 

P 

36




3. ÜBRIGE EINKÜNFTE AUS DEM AUSLAND 

In Anwendung der allgemeinen Grundsätze wird zunächst der steuerbare Reingewinn 

der Gesellschaft ermittelt. Davon werden einerseits das Inlandergebnis, welches vollständig 

der Besteuerung in der Schweiz unterliegt, und andererseits die Erträge aus Beteiligungen 

gemäss StG 88, welche steuerfrei sind, ausgeschieden. 

Sind im steuerbaren Reingewinn Kapitalerträge aus der Schweiz (Zinsen, Lizenzen, 

etc.) oder Erträge aus Grundstücken enthalten, so sind diese vorweg als Inlandertrag 

auszuscheiden. Der Finanzierungs- und Verwaltungsaufwand ist aufgrund der Spartenrechnung 

zu verteilen. Eine proportionale Aufteilung ist nur zulässig, falls er nicht spartenmässig 

zugewiesen werden kann. Verluste aus Beteiligungen können nicht auf die 

steuerbaren Erträge verlegt werden. 

Wenn die Voraussetzungen für die Besteuerung als gemischte Gesellschaft sowohl 

aufwand- als auch ertragseitig gegeben sind, sind die Anteile aus schweizerischer und 

ausländischer Geschäftstätigkeit wie folgt zu ermitteln: 

• Ertrag: 

• Aufwand: 

Aufteilung des Ertrags auf inländische und ausländische Schuldner. 

Zuordnung des in der Schweiz anfallenden Aufwands auf die schweizerischen 

und ausländischen Erträge. 

Inland 

Ausland 

Warenertrag Inland 

Warenertrag Ausland 

- Warenaufwand Inland - Warenaufwand Ausland 

= Bruttogewinn Inland 

= Bruttogewinn Ausland 

- direkter Aufwand* 

- direkter Aufwand* 

- Finanzierungsaufwand* 

- Finanzierungsaufwand* 

= Gewinn aus inländischer Geschäftstätigkeit 

= Gewinn aus ausländischer Geschäftstätigkeit 

* Grundsätzlich aufgrund einer Spartenrechnung; falls nicht möglich, gemäss Anteil am 

Bruttogewinn. 

Der Gewinn aus inländischer Geschäftstätigkeit wird, gleich wie die übrigen Einkünfte 

aus der Schweiz, ordentlich besteuert (vgl. 4). 

Der Gewinn aus ausländischer Geschäftstätigkeit wird nach der Bedeutung der Geschäftstätigkeit 

in der Schweiz besteuert. Diese äussert sich einerseits in der Intensität 

der tatsächlichen Präsenz der Gesellschaft in der Schweiz und andererseits im Grad der 

wirtschaftlichen Affinität der ausländischen Einkünfte zur Schweiz. Geringfügiger Personaleinsatz 

in der Schweiz und geringe wirtschaftliche Affinität der Auslandeinkünfte zur 

089b-gemGes1.doc 2 

37




Schweiz wirken sich grundsätzlich quotenmindernd aus, während die umgekehrten Verhältnisse 

die Quoten erhöhen. Die Quote ist nach oben auf 30% begrenzt; übersteigt die 

Bedeutung der Geschäftstätigkeit in der Schweiz diese Schwelle, muss die Gesellschaft 

ordentlich besteuert werden. 

Angesichts der untergeordneten Geschäftstätigkeit in der Schweiz ist, im Gegensatz zur 

Domizilgesellschaft, ein vollständiger Besteuerungsverzicht für die ausländischen Einkünfte 

nicht gerechtfertigt. Die Quote für die Besteuerung der übrigen Einkünfte aus dem 

Ausland bewegt sich in der Regel zwischen 10% und 30%, je nach Bedeutung der Geschäftstätigkeit 

in der Schweiz. Diese bemisst sich nach der Personalintensität im Vergleich 

zu dem durch dieses Personal erwirtschafteten Ertrag. 

Aufwandüberschüsse aus schweizerischen Quellen werden mit dem steuerbaren Teil 

der Auslanderträge verrechnet und umgekehrt. 

Bei drohenden Doppelbesteuerungen im Rahmen von unilateralen Aussensteuerbestimmungen 

oder Sitzbeanspruchungen können die Quoten auf Antrag der Gesellschaft 

erhöht werden. 

4. ÜBRIGE EINKÜNFTE AUS DER SCHWEIZ 

Übrige Einkünfte aus der Schweiz, die ordentlich besteuert werden, sind beispielsweise 

Erträge oder Kapitalgewinne aus inländischen Immobilien, Entschädigungen von inländischen 

Konzerngesellschaften für die Ausführung von Hilfsfunktionen und Lizenzeinnahmen 

aus schweizerischen Quellen. Die Erträge gemäss StG 89a III gelten ebenfalls 

als Einkünfte aus der Schweiz. 

Für die Zuordnung von Zinserträgen wird in der Praxis mit Vorteil auf die Behandlung bei 

der Verrechnungssteuer abgestellt. Dies ergibt sich auch mit Blick auf die Gleichbehandlung 

mit den Einkünften gemäss StG 89a III. 


Wird erstmals die Besteuerung als gemischte Gesellschaft geltend gemacht, so werden 

die allfällig vorhandenen stillen Reserven (insbesondere auf einem ausländischen Auslieferungslager, 

welches bisher keine Betriebsstätte darstellte) besteuert. Auf die Besteuerung 

kann jedoch verzichtet werden, soweit diese stillen Reserven weiterhin vollumfänglich 

in der Schweiz steuerbar bleiben (z.B. Immobilien, schweizerische Wertpapiere etc.) 

oder soweit eine steuersystematische Realisierung verneint werden kann (Beteiligungen 

i.S. v. StG 88a). 

Die Voraussetzungen der gemischten Gesellschaft müssen in jedem Geschäftsjahr erfüllt 

sein. Sind die Voraussetzungen in einem Geschäftsjahr nicht gegeben, entfällt für 

dieses Jahr eine Privilegierung, selbst wenn in einem späteren Jahr die Voraussetzungen 

wieder erfüllt werden (keine Toleranzfrist). 

Die während der Zeit der Besteuerung als gemischte Gesellschaft entstandenen stillen 

Reserven können vor dem Übergang zur ordentlichen Besteuerung in der Steuerbilanz 


38




offengelegt werden. Verluste vor dem Statuswechsel können nach dem Übergang zur 

ordentlichen Besteuerung nur im Rahmen der steuerbaren Quote zur Verrechnung gebracht 

werden. 

6. SATZBESTIMMUNG 

Der Steuersatz richtet sich nach dem steuerpflichtigen Gewinn. 


Das steuerbare Eigenkapital besteht bei gemischten Gesellschaften aus dem einbezahlten 

Grund- und Stammkapital, den offenen Reserven und jenem Teil der stillen Reserven, 

der im Falle der Gewinnbesteuerung aus versteuertem Gewinn gebildet worden 

wäre. Dieses Eigenkapital wird gemäss StG 90 um den Anteil des Fremdkapitals erhöht, 

dem wirtschaftlich die Bedeutung von Eigenkapital zukommt. Kultus- und Zuschlagssteuern 

werden nicht erhoben. Die Kapitalsteuer beträgt 0.05 Promille, mindestens jedoch 

300 Franken (kein Steuerfuss). 

Eine Aufteilung des steuerbaren Kapitals in einen ordentlich besteuerten und einen privilegiert 

besteuerten Teil wird nicht vorgenommen. 


39

Wegleitung zur Steuererklärung für Juristische Personen und ...

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