04 Slides_W.Steiger und P.Walker_04.11.10 ... - vebmedia

November 2010 

MWSTG 2010 - Praxisentwicklung 

Steiger Walter 

dipl. Experte in Rechnungslegung 

und Controlling 

Teamchef Externe Prüfung 

ESTV/MWST 

Inhaltsübersicht 

Walker Patrick 

Betriebswirtschafter HF 

Steuerexperte Externe Prüfung 

ESTV/MWST 

• Vorsteuerabzug / gemischte Verwendung / Holding 

• Privatanteile / Leistungen ans Personal / 

Lohnausweis 

• Motorfahrzeuge / Leasinggeschäfte 

• Nutzungsänderung 

− Einlageentsteuerung / Eigenverbrauch 

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November 2010 

Ziele 

• Sie wissen, unter welchen Voraussetzungen der 

Vorsteuerabzug, wann und wie eine Vorsteuerkorrektur 

infolge gemischter Verwendung vorzunehmen ist 

• Sie kennen die Grundlagen, wie der Vorsteuerabzug bei 

einer Holdinggesellschaft vorgenommen werden kann 

• Sie kennen die mehrwertsteuerlichen Auswirkungen, wenn 

Leistungen im Lohnausweis aufzuführen sind 

• Sie kennen die Besonderheiten, die im Leasinggeschäft zu 

beachten sind 

• Die Auswirkungen von vollumfänglichen und partiellen 

Nutzungsänderungen sind Ihnen vertraut 

Vorsteuerabzug 

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Grundsatz 

Art. 28 Abs. 1 MWSTG 

Die steuerpflichtige Person kann im Rahmen ihrer 

unternehmerischen Tätigkeit, unter Vorbehalt der Artikel 

29 und 33, die folgenden Vorsteuern abziehen: 

• Die ihr in Rechnung gestellte Inlandsteuer 

• Die von ihr deklarierte Bezugsteuer 

• Die Einfuhrsteuer 

Nachweis 

• Grundsatz: Vorsteuerabzug ist steuerentlastende Tatsache 

= Nachweis obliegt steuerpflichtiger Person 

• Korrekte Rechnung ist nicht mehr Tatbestandselement des 

Vorsteuerabzugs, jedoch ideales Beweismittel 

− Keine Beweismittelbeschränkung 

− Jedes Dokument, mit welchem eine Leistung 

abgerechnet wird, gilt als Rechnung 

− ESTV hat alle vorgebrachten Beweise zu würdigen 

• Ausschlaggebend ist die Bezahlung der Vorsteuer 

• Bisherige Anforderungen an die Rechnung gelten i.d.R. 

weiterhin 

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Fiktiver Vorsteuerabzug 

MWSTG 

Tatbestand ab 01.01.2010 bisher 

Lieferung von 

gebrauchten 

individualisierbaren 

beweglichen 

Gegenständen 

Nachweis 

Art. 28 

Abs. 3 

Beim Bezug von 

gebrauchten, 

individualisierbaren, 

beweglichen Gegenständen 

(ohne MWST-Belastung) 

zwecks Lieferung an 

inländische Abnehmer kann 

auf dem Ankaufspreis ein 

fiktiver Vorsteuerabzug 

vorgenommen werden. 

Der Ankaufspreis versteht 

sich inkl. MWST. 

Treuhand Fritz Müller Bern, 15.2.2010 

Hauptstrasse 16, 3008 Bern 

MWST-Nr. XXX’XXX 

Frau A. Neuhaus 

Bernstrasse 100 

Ostermundigen 

Treuhandleistungen inkl. MWST CHF 20‘000.00 

Darf aufgrund dieser Rechnung ein Vorsteuerabzug 

vorgenommen werden? 

Art. 35 Margenbesteuerung 

(Ankaufspreis 

kann vom 

Entgelt in 

Abzug 

gebracht 

werden). 

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Gemischte Verwendung 

Verwendet die steuerpflichtige Person Gegenstände, Teile 

davon oder Dienstleistungen auch ausserhalb ihrer 

unternehmerischen Tätigkeit oder innerhalb ihrer 

unternehmerischen Tätigkeit sowohl für Leistungen, die 

zum Vorsteuerabzug berechtigen, als auch für 

Leistungen, die vom Vorsteuerabzug ausgeschlossen 

sind, so hat sie den Vorsteuerabzug nach dem Verhältnis 

der Verwendung zu korrigieren. 

�� Art. 30 MWSTG 

Korrektur des Vorsteuerabzugs 

Art. 65 MWSTV; Methoden zur Berechnung der Korrektur 

(Art. 30 MWSTG Gemischte Verwendung) 

Die Korrektur des Vorsteuerabzugs kann berechnet werden: 

a. nach dem effektiven Verwendungszweck; 

b. anhand von Pauschalmethoden mit von der ESTV festgelegten 

Pauschalen; 

c. gestützt auf eigene Berechnungen. 

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Art. 66 MWSTV; Methoden zur Berechnung der Korrektur 

(Art. 30 MWSTG Gemischte Verwendung) 

Die ESTV legt namentlich Pauschalen fest für: 

a. Tätigkeiten von Banken (MBI Finanzbereich); 

b. die Tätigkeiten von Versicherungsgesellschaften 

(MBI Versicherungswesen); 

c. Tätigen von spezialfinanzierten DS von Gemeinwesen 

(MBI Gemeinwesen); 

d. die Gewährung von Krediten sowie Zinseinnahmen und Einnahmen 

aus dem Handel mit Wertpapieren (Z 4.4.2); 

e. die Verwaltung von eigenen Immobilien, für deren Versteuerung 

nicht nach Artikel 22 MWSTG optiert wird (Z 4.4.3); 

f. Transportunternehmen des öffentlichen Verkehrs (MBI KTU). 


Vorsteuerkorrektur nach dem effektiven Verwendungszweck 

nach Artikel 65 Buchstabe a MWSTV: 

Die Vorsteuern auf den gesamten Aufwendungen (Materialaufwand, 

Dienstleistungen, übriger Betriebsaufwand) und Investitionen, die: 

• den unternehmerischen, zum Vorsteuerabzug berechtigenden 

Tätigkeiten direkt zuordenbar sind, können voll in Abzug gebracht 

werden; 

• den nicht unternehmerischen Tätigkeiten und/oder den unternehmerischen, 

nicht zum Vorsteuerabzug berechtigenden Tätigkeiten direkt 

zuordenbar sind, können nicht in Abzug gebracht werden; 

• gemischt verwendet und nicht direkt zugeordnet werden können, sind 

sachgerecht zu korrigieren (d.h. nach effektiven Kriterien, mit Hilfe 

geeigneter Schlüssel z.B. nach Umsatz, Flächen m2, Inhalt m3, 

Anzahl Angestellte, Lohnanteilen, Maschinenstunden, gefahrene 

Kilometer, Bruttogewinne usw. � Zusatzhilfe 3-Topf-Methode). 

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Vorsteuerkorrektur mittels Pauschalen: 

Gewährung von Krediten, Zinseinnahmen und Einnahmen aus dem 

Handel mit Wertpapieren (Z 4.4.2) 

• Sofern die Zinseinnahmen und Einnahmen aus dem Handel mit 

Wertpapieren mehr als 10‘000 Franken pro Jahr, und mehr als 5 % 

des Gesamtumsatzes betragen, kann die Vorsteuerkorrektur für die 

gemischt verwendete Verwaltungsinfrastruktur mit 0,02 % ermittelt 

werden. 

• Unter diesen Minimalwerten ist keine Korrektur vorzunehmen. 

• Die direkt diesen unternehmerischen, nicht zum Vorsteuerabzug 

berechtigenden Tätigkeiten zuordenbaren Aufwendungen (z.B. 

Depotgebühren von Banken) sind mit dieser Pauschale nicht 

abgegolten. 


Muss in den nachfolgenden Fällen eine Vorsteuerkorrektur 

erfolgen? 

a) Gesamtumsatz CHF 1‘000‘000 

Zinserträge CHF 48‘000 

b) Gesamtumsatz CHF 100‘000 

Zinsertrag CHF 6‘000 

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Antwort: 

a) Die Zinserträge betragen lediglich 4.8 % des Gesamtumsatzes, 

somit ist keine Korrektur vorzunehmen. 

b) Die Zinserträge betragen zwar 6 % des Gesamtumsatzes, 

jedoch wird die Grenze von CHF 10‘000 nicht erreicht, 

weswegen auch hier keine Korrektur vorzunehmen ist. 



Verwaltung von eigenen, nicht optierten Immobilien (Z 4.4.3) 

• Die Vorsteuerkorrektur für die gemischt verwendete 

Verwaltungsinfrastruktur kann pauschal mit 0,07 % der 

unternehmerischen, nicht zum Vorsteuerabzug berechtigenden 

Brutto-Mieteinnahmen (inkl. Nebenkosten) erfolgen. 

• Betragen diese Brutto-Mieteinnahmen (inkl. Nebenkosten) 

mehr als 10‘000 Franken pro Jahr, so ist eine Korrektur 

vorzunehmen. 

• Die direkt diesen unternehmerischen, nicht zum Vorsteuerabzug 

berechtigenden Tätigkeiten zuordenbaren Aufwendungen 

(z.B. Unterhalt, Betriebsstoffe) sind mit dieser 

Pauschale nicht abgegolten. 

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Referentenleistungen (Z 4.4.4) 

• Wird die Betriebsinfrastruktur durch den Inhaber oder Gesellschafter für 

eine unternehmerische, nicht zum Vorsteuerabzug berechtigende 

Referententätigkeit genutzt, so kann die Vorsteuerkorrektur pauschal mit 

1,0 % vom Bruttoreferentenhonorar inkl. Nebenkosten (z.B. Spesen) 

erfolgen. 

• Benutzt ein Mitarbeiter die Betriebsinfrastruktur für seine private Referententätigkeit, 

so liegt ein steuerbares Leistungsverhältnis vor. Die Steuer 

berechnet sich auf dem tatsächlich bezahlten Entgelt. Mindestens jedoch 

ist der Betrag geschuldet, der sich aus der Anwendung der pauschalen 

Vorsteuerkorrektur von 1,0 % ergibt. 

• Betragen diese Honorare mehr als 5‘000 Franken pro Jahr, ist eine 

Korrektur vorzunehmen. 

• Diese Vereinfachung ist nur für Referententätigkeit, nicht aber für die 

übrigen Bildungsleistungen nach Art. 21 Abs. 2 Z 11 anwendbar. 

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Entschädigungen für unselbstständig ausgeübte Tätigkeiten wie Verwaltungsrats- 

und Stiftungsratshonorare, Behördenentschädigungen oder 

Sold (Z 4.4.5) 

• Wird die Betriebsinfrastruktur durch den Inhaber oder Gesellschafter 

für diese nicht unternehmerische Tätigkeit genutzt, so kann die Vorsteuerkorrektur 

pauschal mit 1,0 % vom Bruttohonorar inkl. Nebenkosten 

(z.B. Spesen) erfolgen. 

• Benutzt ein Mitarbeiter einer Einzel-, Personen- oder Kapitalgesellschaft 

die Betriebsinfrastruktur für seine private Verwaltungsratstätigkeit 

und wird das Honorar dem Mitarbeiter persönlich entrichtet, 

so liegt ein steuerbares Leistungsverhältnis vor. Die Steuer berechnet 

sich auf dem tatsächlich bezahlten Entgelt. Mindestens 

jedoch ist der Betrag geschuldet, der sich aus der Anwendung der 

pauschalen Vorsteuerkorrektur von 1,0 % ergibt. 

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Entschädigungen für unselbstständig ausgeübte Tätigkeiten wie Verwaltungsrats- 

und Stiftungsratshonorare, Behördenentschädigungen 

oder Sold (Z 4.4.5) 

• Wird das Honorar für die Verwaltungsrats-, Stiftungsrats- oder 

ähnliche Tätigkeit nicht an den betreffenden Funktionsträger 

ausgeschüttet, sondern an das Unternehmen, an dem er angestellt 

ist, handelt es sich beim Honorar um das Entgelt für eine zum 

Normalsatz steuerbare Dienstleistung, sofern der Leistungsempfänger 

seinen Geschäftssitz im Inland hat. Befindet sich der 

Geschäftssitz des Leistungserbringers im Ausland, unterliegt das 

Honorar nicht der Steuer. In beiden Fällen entfällt die pauschale 

Korrektur der Vorsteuer. 

• Betragen diese Entschädigungen mehr als 5‘000 Franken pro Jahr, 

ist eine Korrektur vorzunehmen. 

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Vorsteuerkorrektur durch „Versteuerung“ der Umsätze (Z 4.4.6) 

Für die folgenden Einnahmen, für die eine Option zur freiwilligen Versteuerung 

ausgeschlossen ist (Art. 22 MWSTG und Art. 39 und 150 MWSTV), 

kann aus Vereinfachungsgründen die Korrektur des Vorsteuerabzugs durch 

die Versteuerung der von der Steuer ausgenommenen Einnahmen vorgenommen 

werden (abschliessende Aufzählung): 

• Vermietung von Hauswartwohnungen; 

• Vermietung von Sportanlagen; 

• Erhalt von Subventionen und Beiträgen der öffentlichen Hand. 

Dabei unterliegt die Versteuerung in jedem Fall dem Normalsatz. Für 

die Steuerberechnung gelten die Umsätze als inkl. MWST. Ein Ausweis 

der MWST in der Rechnung ist nicht zulässig, da es sich nicht 

um eine Option im Sinne von Artikel 22 MWSTG handelt. 

�� Beginn / Ende dieser Anwendung: Nutzungsänderung beachten! 

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Herr Hans Müller, Gesellschafter der Kollektivgesellschaft „Müller, 

Meier & Co.“ erzielte im Jahr 2010 ein Stiftungsratshonorar von 

CHF 20‘000 zuzüglich CHF 2‘000 Spesenersatz. Für Arbeiten im 

Zusammenhang mit diesem Mandat wurde die Infrastruktur der 

Kollektivgesellschaft genutzt. 

Zusätzlich sind im Zusammenhang mit der Stiftungsratstätigkeit 

noch folgende Kosten angefallen: 

Verpflegungskosten inkl. 7.6 % MWST CHF 538 

Fahrkosten SBB inkl. 7.6 % MWST CHF 861 

Was hat Herr Müller in Sachen Vorsteuerabzug zu beachten? 


Antwort: 

• Kein Vorsteuerabzugsrecht auf Verpflegungs- und Fahrkosten 

• Vorsteuerkorrektur von CHF 220 (1 % von CHF 22‘000) für 

Nutzung der Infrastruktur 

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Vorsteuerkorrektur mittels eigener Berechnungen (Z 4.5): 

Als sachgerecht gilt jede Anwendung einer oder mehrerer 

Methoden, die 

• den Grundsatz der Erhebungswirtschaftlichkeit berücksichtigt; 

• betriebswirtschaftlich nachvollziehbar ist; und 

• die Vorsteuern nach Massgabe der Verwendung für eine 

bestimmte Tätigkeit zuteilt (Art. 68 Abs. 2 MWSTV). 

Nachstehende Varianten/Beispiele illustrieren die Art und Weise 

von eigenen Berechnungen. Bedingung für alle Methoden ist, 

dass ein sachgerechtes Resultat entsteht! 


3-Topf-Methode (Z 4.5.1): 

Die 3-Topf-Methode basiert auf der Zuordnung der Vorsteuern in drei 

unterschiedliche Töpfe. Die Zuteilung von Vorsteuern in Topf C führt zu 

einer Vorsteuerkorrektur. 

Topf A Topf B Topf C 

Die der unternehmerischen, 

zum Vorsteuerabzug 

berechtigenden 

Tätigkeiten direkt 

zuordenbaren Vorsteuern 

� Voller Abzug 

Die der nicht unternehmerischen 

Tätigkeit 

und der unternehmerischen, 

nicht zum 

Vorsteuerabzugberechtigenden 

Tätigkeit direkt 


� Nicht abziehbar 

Die sowohl zur Erzielung 

von Leistungen im 

Topf A als auch von 

Leistungen im Topf B 


führen zu 

einer Vorsteuerkorrektur 

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� Gemischte Verwendung 

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November 2010 


Umsatzschlüssel (Z 4.5.2): 

Bei dieser Variante wird die Vorsteuerkorrektur auf sämtlichen Aufwendungen 

und Investitionen entsprechend der Zusammensetzung des 

massgebenden Gesamtumsatzes vorgenommen. 

Grundsatz 

• Wird für die Korrektur der Vorsteuer ganz oder teilweise auf das Umsatzverhältnis 

abgestellt, so ist grundsätzlich der gesamte Umsatz 

(exkl. MWST) für die Vorsteuerkorrektur massgebend. 

• Insbesondere nicht als Entgelt geltende Mittelflüsse aus unselbstständiger 

Tätigkeit beim Einzelfirmeninhaber und bei Gesellschaftern 

von Personengesellschaften sowie aus hoheitlichen Tätigkeiten sind 

bei dieser Korrekturmethode im massgebenden Umsatzschlüssel zu 

belassen. Werden Vorleistungen (z.B. Verwaltungsinfrastrukturbenützung) 

für diese Tätigkeiten verwendet, so liegt eine gemischte 

Verwendung vor. 

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Umsatzschlüssel (Z 4.5.2): 

Vom Grundsatz abweichende Regelungen 

Die nachstehend beispielhaft erwähnten Einnahmen sind bei Ermittlung 

der Vorsteuerkorrektur nicht in den Umsatzschlüssel einzubeziehen 

• Einnahmen aus Leistungen bzw. Tätigkeiten, sofern für diese die Vorsteuerkorrektur 

nach einer entsprechenden Pauschale vorgenommen 

wurde (� Z 4.4); 

• Einnahmen, die keine Vorsteuerkorrektur auslösen, wie im Entgelt 

enthaltene Steuern (Billettsteuer, Handänderungsteuer, die auf der 

Leistung geschuldete MWST) sowie weitere durchlaufende Posten 

gemäss Art. 24 Abs. 6 Bst. b MWSTG; 

• Einnahmen aus nicht als Entgelt geltenden Mittelflüssen, für welche eine 

Kürzung des Vorsteuerabzugs vorzunehmen ist (Art. 18 Abs. 2 Bst. a – c 

i.V.m. Art. 33 Abs. 2 MWSTG); 

• Einnahmen aus nicht als Entgelt geltenden Mittelflüssen gemäss Artikel 

18 Absatz 2 Buchstaben d – i und k MWSTG. 

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Holding / Beteiligungen 

• Art. 29 Abs. 2 � Vorsteuerabzug im Rahmen der zum 

Vorsteuerabzug berechtigenden unternehmerischen Tätigkeit 

• Art. 29 Abs. 4 � bei Holdinggesellschaften kann auf die zum 

Vorsteuerabzug berechtigende unternehmerische Tätigkeit 

abgestellt werden 

• Art. 9 MWSTV: Erwerben, Halten und Veräussern von 

Beteiligungen ist unternehmerische Tätigkeit. 

• Was gilt? Wie ist die „kann“-Formulierung zu verstehen? Kann die 

steuerpflichtige Person wählen oder kann die Verwaltung wählen? 

• Praxis ESTV: Steuerpflichtige Person bzw. Holding hat Wahlrecht. 

Bei Holdinggesellschaft ist u.U. voller Vorsteuerabzug möglich. 

Holding ist, wer nach kantonalem Recht das Holdingprivileg 

beanspruchen kann. 

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• Art. 29 Abs. 2 �Vorsteuerabzug im Rahmen der zum Vorsteuerabzug 

berechtigenden unternehmerischen Tätigkeit 

− Der Vorsteuerabzug nach Art. 29 Abs. 2 MWSTG können sogenannte 

„gemischte“ Holdings vornehmen, die nach Aussen 

eine eigene Tätigkeit/Produktivität ausüben und deshalb auch 

das Holdingprivileg nicht beanspruchen können. 

• Art. 29 Abs. 4 � Vorsteuerabzug im Rahmen der zum Vorsteuerabzug 

berechtigenden unternehmerische eigenen Tätigkeit 

innerhalb des Konzerns oder aufgrund des Vorsteuerabzugs der 

„gehaltenen“ Unternehmen (Wahlrecht) 

− Der Vorsteuerabzug nach Art. 29 Abs. 4 MWSTG können sogenannte 

„reine“ Holdings vornehmen, die nach Aussen keine 

eigene Tätigkeit haben und somit das Holdingprivileg 

beanspruchen können. 

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Beispiel: 

Eine Holdinggesellschaft erbringt folgende Leistungen 

(ausschliesslich an Konzerngesellschaften) 

Management-Fees CHF 2‚500'000 

Finanzerträge CHF 1‚900'000 

Schulungen CHF 1‘200'000 

Versicherungsumsätze CHF 1‘300'000 

Beteiligungserträge CHF 27‘100'000 

Total Umsätze CHF 34‘000'000 

Sämtliche Tochtergesellschaften erbringen ausschliesslich unternehmerische, 

zum Vorsteuerabzug berechtigende Leistungen. 

Wie ist die Vorsteuerabzugsquote zu ermitteln? 


Antwort: 

Da es sich hier um eine „reine“ Holding handelt, darf sie gem. 

Art. 29 Abs. 4 MWSTG für den Vorsteuerabzug auf die 

gehaltenen Unternehmen abstellen. 

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Beispiel: 

Eine Holdinggesellschaft erbringt folgende Leistungen: 

Beratungsleitungen an Dritte CHF 15‘000‘000 

Management-Fees CHF 2'000'000 

Finanzerträge CHF 1‚800'000 

Schulungen CHF 1‘400'000 

Versicherungsumsätze CHF 1‘600'000 

Beteiligungserträge CHF 12‚200'000 

Total Umsätze CHF 34‘000'000 

Sämtliche Tochtergesellschaften erbringen ausschliesslich unternehmerische, 

zum Vorsteuerabzug berechtigende Leistungen. 

Wie ist die Vorsteuerabzugsquote zu ermitteln? 


Antwort: 

Es handelt sich hier um eine „gemischte“ Holding, das Recht auf 

Vorsteuerabzug richtet sich somit nach Art. 29 Abs. 2 MWSTG, 

also nach den selbst erbrachten unternehmerischen Tätigkeiten. 

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Privatanteile / 

Leistungen ans Personal / 

Lohnausweis 

Artikel 24 MWSTG 

Regelung gemäss Art. 47 MWSTV 

(1) Bei entgeltlichen Leistungen an das Personal ist die Steuer 

vom tatsächlich empfangenen Entgelt zu berechnen 

(Vorbehalten bleiben Art. 24 Abs. 2 und 3 MWSTG). 

(2) Leistungen des Arbeitgebers an das Personal, die im 

Lohnausweis zu deklarieren sind, gelten als entgeltlich 

erbracht. Die Steuer ist von dem Betrag zu berechnen, 

welcher auch für die direkten Steuern massgebend ist. 

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November 2010 


(3) Leistungen, die im Lohnausweis nicht zu deklarieren sind, 

gelten als nicht entgeltlich erbracht und es wird vermutet, 

dass ein unternehmerischer Grund besteht. 

(4) Soweit die bei den direkten Steuern Pauschalen für die 

Ermittlung von Lohnanteilen zulässig sind, die auch für die 

Bemessung der Mehrwertsteuer dienlich sind, können diese 

für die Mehrwertsteuer ebenfalls angewendet werden. 

(5) Für die Anwendung der Abs. 2 – 4 ist nicht erheblich, ob es 

sich dabei um eng verbundene Personen nach Art. 3 Bst. h 

MWSTG handelt. 


Die MEILI AG verkauft ihrem Mitarbeiter in TV-Gerät: 

Vorzugspreis für das Personal CHF 2‘100.00 

Verkaufspreis des TV-Gerätes für Kunden CHF 2‘500.00 

Einkaufspreis des TV-Gerätes CHF 1‘500.00 

• Es ist von einem Naturallohn auszugehen. 

• Massgebende Bemessungsgrundlage ist damit grundsätzlich der 

Marktwert des TV-Gerätes von CHF 2‘500.-- (Art. 24 Abs. 3 MWSTG) 

• In Anbetracht der Angleichung an die direkten Steuern, kann aber 

- soweit es sich hier um einen branchenüblichen Rabatt handelt - 

davon ausgegangen werden, dass nur CHF 2‘100.-- zu versteuern 

sind (branchenübliche Rabatte sind auf dem Lohnausweis nicht zu 

deklarieren). Regel: Mindestens Selbstkostenpreis (also EP inkl. GK) 

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November 2010 

Getränkeautomat 

MWSTG 


Mietwert für 

Infrastruktur von 

Getränkeautomaten 

für 

Verköstigung 

des Personals 

des Infrastrukturstellers 

- Keine spezielle Bestimmung 

mehr im Gesetz. 

Praxis: Gratisüberlassung 

stellt eine Leistung ans 

Personal dar; Trotzdem 

Verzicht auf die Besteuerung 

(Fr. 40.00); 

Arbeitgeber hat Vorsteuerabzug 

auf den Aufwendungen 

im Rahmen seiner 

unternehmerischen 

Tätigkeit 

Art. 33 

Abs. 3 

Arbeitgeber führt Personalrestaurant 

selber auf eigene Rechnung 

MWSTG 


Selber betriebenesPersonalrestaurant; 

Deklaration im 

Lohnausweis 

Kreuz Feld G 

- Der Steuer unterliegen die 

erzielten Umsätze im Personalrestaurant. 

Die Verbilligung 

der Getränke/ Verpflegung 

ist nicht separat aufzurechnen. 

Die auf den Investitionen und 

Aufwendungen im Zusammenhang 

mit dem Betrieb der 

Kantine lastende Vorsteuer 

kann vollumfänglich geltend 

gemacht werden(Z 4.2 

Entwurf 2). 

Art. 33 

Abs. 3 

Gratisüberlassung des 

Infrastrukturstellers an 

Automatenbetreiber 

• Belastung von 

Fr. 40.00 Steuer von 

Automatenbetreiber 

an Arbeitgeber 

• Arbeitgeber darf 

diese Steuer nicht 

als Vorsteuer geltend 

machen 

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Einnahmen Personalrestaurant 

versteuern; 

Mindestens ist der 

Steuerbetrag geschuldet, 

der im Fall des Eigenverbrauchs 

zu entrichten 

ist (Mindestpreis 

ist durch Kalkulation zu 

ermitteln (Warenaufwand 

und Mietwert 

(30 % WA) + MWST = 

Mindestpreis) 

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November 2010 

Durch Dritte geführtes 

Personalrestaurant 

MWSTG 

Tatbestand ab 01.01.2010 Bisher 

Durch Dritte 

betriebenes 

Personalrestaurant; 


Lohnausweis 

Kreuz Feld G 

- Restaurantbetreiber: 

Steuer geschuldet auf: 

Einnahmen Restaurant 

und 

Miete Infrastruktur (sofern 

nicht von Auftraggeber in 

Rechnung gestellt = 

aE mit 30 % WA) 

und 

allfällige Geldzuschüsse 

(Z 4.3 Entwurf 2). 

Durch Dritte geführtes 

Personalrestaurant 

MWSTG 

Art. 33 

Abs. 3 


Durch Dritte 

betriebenes 

Personalrestaurant; 


Lohnausweis 

Kreuz Feld G 

- Arbeitgeber: 

Mit Vorsteuerabzug, 

sofern Raum/Infrastruktur 

in Rechnung gestellt und 

dafür optiert wird. 

Vorsteuerabzug auf 

allfälligem Zuschuss im 

Rahmen der unternehmerischenberechtigenden 

Tätigkeit. Kein 

Vorsteuer auf gratis 

überlassener Infrastruktur 

(Z 4.3 Entwurf 2). 

Art. 33 

Abs. 3 

Restaurantbetreiber hat 

zu versteuern: 

Einnahmen Restaurant + 

Zuschüsse des Auftraggebers 

+ Mietwert (bei 

Gratisüberlassung der 

Infrastruktur [a.E. 30 % 

des WA]) = Totalumsatz 

der zu versteuern ist. 

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Kein Vorsteuerabzug des 

Auftraggebers auf 

Defizitbeitrag. 

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November 2010 

Benützung von 

Geschäftsfahrzeugen 

MWSTG Geschäftsfahrzeug wird überwiegend geschäftlich genutzt! 


Arbeitgeber stellt 

dem Arbeitnehmer 

einen Geschäftswagen 

für den Arbeitswegunentgeltlich 

zur 

Verfügung: 

Deklaration LA 

mit Kreuz Feld F 

ohne Betrag (Z 

2.4.1 Entwurf 2) 

- Im Lohnausweis zu deklarieren 

� nur Kreuz; für 

die Mehrwertsteuer keine 

steuerlichen Konsequenzen. 

Arbeitsweg wird als 

geschäftliche Fahrt betrachtet. 

Vorsteuerabzug im 

Rahmen der unternehmerisch 


Tätigkeiten möglich. 

Benützung von 

Geschäftsfahrzeugen 

Art. 33 

Abs. 3 

Entgeltliche Leistung 

(Deklaration als EV). 

Vorsteuerabzug war 

möglich� 0,8 % auf 

Kaufpreis exkl. MWST 

pro Monat, mind. 150.00 

Fr./Monat zu 7,6 %; 

Vorsteuerabzug war nicht 

möglich � 0,4 % auf 



Fr./Monat zu 7,6 %. 

MWSTG Geschäftsfahrzeug wird überwiegend geschäftlich genutzt! 


Arbeitgeber stellt 

dem Arbeitnehmer 

einen Geschäftswagen 

für private 

Fahrten unentgeltlich 

zur 

Verfügung: 

Deklaration LA 

mit Kreuz Feld F 

plus Betrag 

(Z 2.4.3.2 

Entwurf 2) 

- Im Lohnausweis zu 

deklarieren � entgeltlich 

(MWSTV Art. 47); 

Generell: 0,8 % auf 

Kaufpreis exkl. MWST pro 

Monat, mind. 150.00 

Fr./Monat zu 7,6 % (kein 

Luxusanteil mehr)! 

Deklaration: als Umsatz 

(bei Einzelfirma = EV). 

Vorsteuerabzug im 

Rahmen der unternehmerisch 


Tätigkeiten möglich. 

Art. 33 

Abs. 3 

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möglich� 0,8 % auf 



Fr./Monat zu 7,6 %; 


nicht möglich � 0,4 % 

auf Kaufpreis exkl. 

MWST pro Monat, mind. 

150.00 Fr./Monat zu 

7,6 %. 

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November 2010 

Fahrausweise öV 

MWSTG Generalabonnement oder ähnliche Fahrausweise 


Abgabe von GA‘s 

und ähnlichen 

Fahrausweisen 

an Personal für 

die Beförderung 

zwischen Wohnund 

Arbeitsort: 

Lohnausweis 

Kreuz F (ohne 

Betrag) 

Fahrausweise öV 

- Ist bei Lohnausweis zu 

deklarieren � nur Kreuz: 

für die Mehrwertsteuer 

keine steuerlichen Konsequenzen, 

selbst wenn der 

Ausweis für weitere 

Privatfahrten verwendet 

werden kann! 

Vorsteuerabzug durch 

Arbeitgeber im Rahmen 

der unternehmerisch 


Tätigkeiten möglich 

(Z 2.4.1 Entwurf 2). 

Art. 33 

Abs. 3 

MWSTG Generalabonnement oder ähnliche Fahrausweise 


Abgabe von GA‘s 

und ähnlichen 

Fahrausweisen an 

Personal für die 

Beförderung zwischen 

Wohn-und 

Arbeitsort bzw. 

nicht überwiegend 

geschäftliche 

Nutzung: 

Lohnausweis 

Kreuz F (mit 

Betrag) 

- Ist jedoch für die Verwendung 

für private Fahrten 

im Lohnausweis ein 

Betrag zu deklarieren 

(direkte Steuern �� nicht 

überwiegend geschäftliche 

Nutzung), dann ist 

auf diesem Betrag die 

Steuer zu entrichten. 

Generell: Hat Arbeitnehmer 

einen Kostenbeitrag 

zu leisten, ist auf diesem 

die Steuer zu entrichten 

(Z 2.3 Entwurf). 

Art. 

33 

Abs. 3 



Keine Korrektur, sofern 

mehrheitlich für geschäftliche 

Fahrten eingesetzt 

(in Abstimmung 

mit LA). 

Vorsteuerabzug, soweit 

für steuerbare Zwecke 

verwendet. 

43 



Keine Korrektur, 

sofern mehrheitlich für 

geschäftliche Fahrten 

eingesetzt (in Abstimmung 

mit LA). 

Vorsteuerabzug, 

soweit für steuerbare 

Zwecke verwendet. 

44 

22

November 2010 

Bisherige Regelung: 

Verpflegung des Einzelfirmeninhabers und dessen nicht im Betrieb 

mitarbeitenden Familienangehörigen 

• Effektive Aufzeichnungen oder Vereinfachung, durch Anwendung der 

Pauschalbeträge gemäss Mbl N1/2007 DBG, Fr. 6‘480 p.J. bzw. 

Fr. 540 p.M. für Erwachsene. 

Ergibt pro Mahlzeit und Person: 

− Frühstück Fr. 3.00 

− Mittagessen Fr. 8.00 

− Nachtessen Fr. 7.00 

• Aufteilung Normal- und reduzierter Satz dieser Beträge: 

− Erwachsene 1/3 Normalsatz, 2/3 reduzierter Satz 

− Kinder bis 13 Jahren: 3/3 reduzierter Satz 

• Tabak ist separat zu ermitteln 

Neue Regelung ab 1.1.2010: 

Verpflegung des Einzelfirmeninhabers und dessen nicht im Betrieb 

mitarbeitenden Familienangehörigen 

• Effektive Aufzeichnungen oder Vereinfachung, durch Anwendung der 

Pauschalbeträge gemäss Mbl N1/2007 DBG, Fr. 6‘480 p.J. bzw. 

Fr. 540 p.M. für Erwachsene. 

Ergibt pro Mahlzeit und Person: 

− Frühstück Fr. 3.00 

− Mittagessen Fr. 8.00 

− Nachtessen Fr. 7.00 

• Aufteilung Normal- und reduzierter Satz dieser Beträge: 

− Erwachsene 1/3 Normalsatz, 2/3 reduzierter Satz 

− Kinder bis 18 Jahren: 3/3 reduzierter Satz 

• Tabak ist separat zu ermitteln 

• Kinderalter wurde geändert, sonst keine Änderungen 46 

45 

23

November 2010 

Bisherige Regelung: 

Verpflegung des Personals (inkl. im Betrieb mitarbeitende Familienmitglieder 

des Einzelfirmeninhabers) sowie andere Firmenangehörige 

(z.B. Teilhaber von Personengesellschaften, Aktionäre, 

Stammanteilinhaber): 

• Die vorgenannten Pauschalen sind zum Normalsatz abzurechnen. 

• Pauschale Ermittlung kann nicht angewendet werden, wenn: 

− Für Verpflegung mehr bezahlt werden musste als die Ansätze im 

Mbl N1/2007 bzw. die daraus abgeleiteten Tagessätze 

� dann das vereinnahmte Entgelt zum Normalsatz. 

− Wurden die Mahlzeiten bei Dritten fertig zubereitet bezogen, dann 

ist der Wert der bezogenen Mahlzeiten zum Normalsatz abzurechnen. 

Musste mehr als der Bezugspreis bezahlt werden 

� vereinnahmtes Entgelt zum Normalsatz. 

Neue Regelung ab 1.1.2010: 

Verpflegung des Personals (inkl. im Betrieb mitarbeitende Familienmitglieder 

des Einzelfirmeninhabers) sowie andere Firmenangehörige 

(z.B. Teilhaber von Personengesellschaften, Aktionäre, 

Stammanteilinhaber): 

• Bei pauschaler Ermittlung kommen neu nicht mehr die Ansätze im 

Mbl N1/2007 zur Anwendung, sondern diejenigen des N2/2007! 

− Verpflegung ist grundsätzlich zum Betrag zu bewerten, der 

anderswo unter gleichen Verhältnissen bezahlt werden müsste. 

Ab 2007 können pro Person in der Regel folgende Ansätze 

anwenden: 

• Frühstück Fr. 3.50 (bisher 3.00) 

• Mittagessen Fr. 10.00 (bisher 8.00) 

• Nachtessen Fr. 8.00 (bisher 7.00) 

• Muss mehr bezahlt werden, ist auf diesem Betrag die Steuer zum 

Normalsatz zu entrichten. 48 

47 

24

November 2010 

Gelten folgende Leistungen als 

entgeltlich erbracht? 

a) Die Ehefrau begleitet einen Arbeitnehmer auf der 

Dienstreise, die Mehrkosten werden vom Arbeitgeber 

übernommen. 

b) Ein Mitarbeiter erhält zum 50. Geburtstag eine Uhr im Wert 

von CHF 450.-- geschenkt. Einen Monat später erhält der 

gleiche Mitarbeiter zum 20jährigen Dienstjubiläum einen 

Warengutschein im Wert von CHF 500.--. 

c) Ein Mitarbeiter erhält zum 50. Geburtstag sowie zum 

Dienstjubiläum eine Uhr im Wert von CHF 950.-- geschenkt. 

d) Ein Aussendienstmitarbeiter nutzt sein Dienstfahrzeug nebst 

den Dienstfahrten lediglich noch für den Arbeitsweg. 

e) Alle Mitarbeiter erhalten ein Halbtaxabo der SBB. 

f) Der nicht im Aussendienst tätige Buchhalter erhält ein 

Generalabonnement der SBB. 

g) Die Mitarbeiter dürfen die vom Arbeitgeber zur Verfügung 

gestellten Handys und Laptops auch privat nutzen. 49 

Motorfahrzeuge 

50 

25

November 2010 

Entgelt / Bemessungsgrundlage 

Tauschverhältnisse, Eintausche, Verrechnungen 

• Bei Tauschverhältnissen, in denen die Forderung aus einer 

Lieferung vollumfänglich durch die Annahme eines andern 

Gegenstandes getilgt wird, gilt gemäss Artikel 24 Abs. 3 

MWSTG als Entgelt der Marktwert jeder Leistung. 

• Bei solchen Tauschgeschäften haben beide Vertragspartner 

den vollen Wert der eigenen Lieferung und den vollen Wert 

der Gegenleistung zu verbuchen und zu deklarieren. 

• Beide Vertragspartner sind sowohl Lieferer als auch 

Empfänger. Wenn beide steuerpflichtig sind, hat jeder seine 

Leistung zu versteuern. Belege sind entsprechend 

auszustellen, damit der Vorsteuerabzug möglich ist! 

Nicht-Entgelte 

Nicht zum Entgelt gehörende Beträge 

Die nachfolgenden Abgaben und hinterlegten Beträge gehören nicht 

zum Entgelt und sind nicht zu versteuern, sofern sie in gleicher Höhe 

separat in der Rechnung ausgewiesen oder gesondert in Rechnung 

gestellt werden (nicht abschliessend): 

• Beträge für öffentlich-rechtliche Abgaben, sofern nicht die 

steuerpflichtige Person sondern der Kunde Schuldner ist, z.B. 

Gebühren des Strassenverkehrsamtes für die periodische Prüfung 

von Fahrzeugen, Gebühren für den Fahrausweis 

• Einnahmen aus dem Verkauf von Vignetten und Gebührenkarten für 

in- und ausländische Autobahn- und Schnellstrassennetze 

• Kautionen, Depots und andere Beträge, die der steuerpflichtigen 

Person als Sicherheit dienen und dem Kunden zurückerstattet 

werden müssen (z.B. Kaution bei Mietgeschäften 

52 

51 

26

November 2010 

Entgelt / Bemessungsgrundlage 

Selbstabnahme von Motorfahrzeugen (Delegation der 

Einzelprüfung vor der Zulassung) 

• Soweit die steuerpflichtige Person dem Kunden die Kosten 

für die Selbstabnahme von Fahrzeugen gemäss Artikel 32 

Absatz 1 und 4 VTS (Verordnung vom 19.6.1995 über die 

technischen Anforderungen an Strassenfahrzeuge; SR 

741.41) in Rechnung stellt, sind diese zum Normalsatz 

steuerbar. 

• Im Gegensatz zu den separat weiterverrechneten Gebühren 

des Strassenverkehrsamtes für Motorfahrzeugprüfungen, 

sofern der Kunde der Schuldner ist (Folie zuvor). 

Ersatzlieferungen / 

Garantiearbeiten 

Steuerpflichtige Person ist nach Gesetz oder aus Vertrag für 

Ersatzlieferung, Garantiearbeit, Gratis-Service verpflichtet 

(Art. 206 oder Art. 368 OR) 

• Ohne zusätzliches Entgelt für Ersatz oder Instandstellung: Keine 

zusätzliche Steuer ist geschuldet. Die MWST ist mit der Versteuerung 

der ursprünglichen Leistung entrichtet worden. Vorsteuerabzugsrecht 

auf entsprechendem Aufwand. 

• Lässt die garantieverpflichtete Person diese Garantieleistungen 

durch Dritte gegen Entgelt ausführen, berechtigen diese 

Drittleistungen zum Vorsteuerabzug. 

• Hat Kunde ein Teil zu bezahlen, dann unterliegt dieser Betrag der 

Steuer. 

53 

54 

27

November 2010 

Ersatzlieferungen / 

Garantiearbeiten 

Steuerpflichtige Person ist nach Gesetz oder aus Vertrag für 

Ersatzlieferung, Garantiearbeit, Gratis-Service verpflichtet 

(Art. 206 oder Art. 368 OR) 

• Erhält garantieverpflichtete Person einen Beitrag von einem Dritten 

(z.B. Lieferant), dann unterliegt dieser Betrag der Steuer. 

• Generalimporteure müssen die ihnen vom ausländischen 

Hersteller ausgerichteten Vergütungen für Garantie- und 

Kulanzarbeiten nicht versteuern (nur Kostenersatz �� 

Schadenersatzcharakter). 

Überlassen von Informationen 

Provisionserträge (finder fee‘s) 

• Provisionen von Banken, Versicherungs- und Leasinggesellschaften 

für das Gewinnen von Kunden stellen das 

Entgelt für erbrachte Dienstleistungen dar (Überlassen von 

Informationen gemäss Art. 8 Abs. 1 MWSTG). 

• Die Entschädigung ist zum Normalsatz steuerbar, wenn die 

Bank, Versicherungs- oder Leasinggesellschaft ihren Sitz im 

Inland hat (Leistung gilt im Inland erbracht). 

• Die Entschädigung unterliegt nicht der MWST, wenn die Bank, 

Versicherungs- oder Leasinggesellschaft ihren Sitz im 

Ausland hat (Leistung gilt im Ausland erbracht). 

55 

56 

28

November 2010 

Entgelt beim Handel in fremdem 

Namen 

Provisionserträge aus Vermittlungsgeschäften (direkte 

Stellvertretung, Art. 20 Abs. 2 MWSTG) 

• Provisionen, welche eine steuerpflichtige Person aus dem 

Handel in fremdem Namen und für fremde Rechnung erzielt, 

unterliegen ebenfalls der MWST. 

• Die Provision ist beim Vertreter (Vermittler) jedoch dann von 

der Steuer befreit, wenn der vermittelte Umsatz selbst 

steuerbefreit ist oder ausschliesslich im Ausland bewirkt wird. 

Dies ist dann der Fall, wenn der Gegenstand direkt exportiert 

wird oder wenn die vermittelte Lieferung oder Dienstleistung 

als im Ausland erbracht gilt (Art. 8 Abs. 1 i.V.m. Art. 23 Abs. 2 

Ziff. 9 MWSTG). 

Entgelt aus Handel mit 

Autobahnvignetten 

• Provisionen aus dem Verkauf inländischer Autobahnvignetten 

sind grundsätzlich zum Normalsatz steuerbar. 

• Sofern diese Vignetten jedoch von der ESA bezogen werden, 

wird die MWST auf den Provisionen durch die ESA entrichtet. 

Die steuerpflichtige Person kann in diesem Fall diese Provisionen 

in der Abrechnung unter Ziffer 200 deklarieren und 

unter Ziffer 250 wieder abziehen (keine Folgen beim Vorsteuerabzug). 

• Provisionen für den Verkauf ausländischer Autobahnvignetten 

und Gebührenkarten sind von der Steuer befreit (Art. 23 

Abs. 2 Ziff. 9 MWSTG). Diese Provisionen sind in der Abrechnung 

unter Ziffer 200 zu deklarieren und können wieder unter 

Ziffer 220 in Abzug gebracht werden. 58 

57 

29

November 2010 

Abzahlungsgeschäft 

Abzahlungsgeschäft; Finanzierung durch den Verkäufer 

(z.B. Garage) 

• Abzahlungsgeschäft basiert auf einem Kaufvertrag mit Zahlungsaufschub 

(Art. 1 des Bundesgesetzes über den Konsumkredit vom 

23.3.2001 [KKG]) 

• Entrichtung des Kaufpreises (nebst Anzahlung) erfolgt in verschiedenen 

Raten, die zu unterschiedlichen Zeitpunkten fällig werden 

• Für den „Zahlungsaufschub“ wird ein Entgelt in Form eines Zinses 

verlangt. Dieser Zins stellt mehrwertsteuerrechtlich ein Teil des 

gesamten Entgelts dar. 

• Garage (A) schliesst mit Kunden (B) ein Kaufvertrag mit 

Zahlungsaufschub (Abzahlungsvertrag) ab. 



(z.B. Garage) �� Fortsetzung 

• Kunde bezahlt den Kaufpreis in Raten über eine bestimmte 

Zeitdauer 

• Garage schuldet auf dem Gesamtbetrag (inkl. Zins) die Steuer 

• Im Zeitpunkt der Leistungserbringung (Lieferung) ist dem Kunden 

eine Rechnung über den Kauf auszustellen 

• Bei Abrechnung nach vereinbarten Entgelten ist über die Leistung 

im Zeitpunkt der Rechnungsstellung abzurechnen (Gesamtentgelt 

inkl. Zins/Teilzahlungszuschlägen usw.) 

• Bei Abrechnung nach vereinnahmten Entgelt im Zeitpunkt, in dem 

der Leistungserbringer das Entgelt tatsächlich vereinnahmt 

59 

60 

30

November 2010 



(z.B. Garage) �� Fortsetzung 

Beispiel: Garage A verkauft einen Neuwagen im Betrag von 

CHF 30‘000.-- an Kunde B mit Abtretung der Restforderung an 

ein Finanzinstitut (C) [Zahlen gerundet in CHF] 

• Verkaufspreis (ohne MWST) CHF 30‘000 

• Teilzahlungszuschläge (TZZ, Zins) CHF 1‘567 

• + MWST 7,6 % von CHF 31‘567 CHF 2‘399 

• VP inkl. 7,6 % MWST (Entgelt der Garage A) CHF 33‘966 

• Zahlungsvorgang: 

Akontozahlung Kunde B CHF 15‘000 

Zahlung Finanzinstitut C CHF 17‘399 

TZZ/Zinsen, abgetreten an Finanzinstitut C CHF 1‘567 

CHF 33‘966 

61 



(z.B. Garage) �� Fortsetzung Beispiel 

• Netto-Verbuchung der Kaufforderung bei Garage A (fakturierte 

MWST wird sofort auf Konto Umsatzsteuer gebucht) 

− Debitor B / Erlös CHF 31‘567 

− Debitor B / Umsatzsteuer CHF 2‘399 

• Bei Erfassung der Zinsen auf separaten Konto: 

− Debitor B / Erlös CHF 30‘000 

− Debitor B / Erlös Zins (TZZ) CHF 1‘567 

− Debitor B / Umsatzsteuer CHF 2‘399 

• Zahlungsvorgang 

− Kassa / Debitor B (Barzahlung B) CHF 15‘000 

− Bank / Debitor B (Zahlung Finanzinstitut C) CHF 17‘399 

− Zinsaufwand / Debitor B (Zins für Institut C) CHF 1‘567 

62 

31

November 2010 

Geschäfte mit Leasingfirmen 

Fahrzeuglieferung an Leasinggesellschaft 

• Lieferung von Motorfahrzeug durch Händler an Leasinggesellschaft 

(Leasingnehmer geht zum Händler, sucht sich 

gewünschtes Fahrzeug aus, Leasingvertrag wird aber mit 

Leasinggesellschaft abgeschlossen [beim Händler]) 

• Leasingvertrag der Leasinggesellschaft mit Leasingnehmer 

• In der Regel vereinnahmt der Händler im Namen und für 

Rechnung der Leasinggesellschaft die erste Leasingrate, die 

Kaution sowie allfällige Sonderzahlungen und verrechnet die 

so eingenommenen Beträge mit der Forderung aus dem 

Verkauf des Motorfahrzeuges an die Leasinggesellschaft 

(Sonderzahlungen erfolgen oft nicht nur in Geldzahlungen, 

sondern auch in Form von geldwerten Leistungen 

[Autolieferung/Eintausch])! 

63 


Fahrzeuglieferung an Leasinggesellschaft - Fortsetzung 

• Erhalt von Sonderzahlungen in Form von Barvergütungen 

− Händler hat in diesem Fall lediglich die Funktion einer 

Inkassostelle und darf deshalb auf seiner Quittung für den 

Leasingnehmer nicht auf die MWST hinweisen 

− Diese Zahlungen sind durch die Leasinggesellschaft zum 

Normalsatz zu versteuern. Sie hat dem Leasingnehmer 

entsprechende Dokumente auszustellen, damit dieser den 

Vorsteuerabzug vornehmen kann. In der Regel sind die 

dafür erforderlichen Angaben bereits im Leasingvertrag 

enthalten. 

64 

32

November 2010 



Beispiel 1: Rechnung Händler an Leasinggesellschaft 

Preis Neuwagen gemäss Vertrag 

CHF 30‘000.00 

+ 7,6 % MWST CHF 2‘280.00 

Verkaufspreis inkl. 7,6 % MWST CHF 32‘280.00 

Abzüglich: 

Sonderzahlung CHF 10‘000.00 

Kaution CHF 2‘330.00 

1. Leasingrate CHF 950.00 CHF 13‘280.00 

Unser Restguthaben 

CHF 19‘000.00 

Der Motorfahrzeughändler versteuert CHF 32‘280 zum 

Normalsatz. Die Leasinggesellschaft kann auf diesem 

Betrag die Vorsteuer geltend machen. 



Beispiel 2: Quittung des Händlers an Leasingnehmer 

Wir haben im Namen und für Rechnung der Leasinggesellschaft X von 

Ihnen erhalten: 

Anzahlung gemäss Leasingvertrag Nr. 999 



1. Leasingrate CHF 950.00 

Total 

CHF 13’280.00 

• Zwischen Händler und Leasingnehmer findet keine Lieferung 

statt. 

• Händler vereinnahmt diese Beträge lediglich im Namen und für 

Rechnung (als direkter Stellvertreter) der Leasinggesellschaft. 

• Die Belege tragen daher keinen Hinweis auf die MWST! 66 

65 

33

November 2010 


Fahrzeuglieferung an Leasinggesellschaft – Fortsetzung 

• Erhalt von Sonderzahlungen in Form von 

Fahrzeuglieferungen 

− Sonderzahlung erfolgt nicht in Geld sondern durch Lieferung 

eines Fahrzeuges an den Händler 

− Bezüglich des entgegengenommenen Fahrzeuges besteht eine 

separate Lieferung vom Leasingnehmer an Händler besteht 

− Händler verrechnet den Kaufpreis dieses entgegengenommenen 

Fahrzeuges als Sonderzahlung gegenüber der 

Leasinggesellschaft an 

− Die Lieferung des entgegengenommenen Fahrzeuges stellt der 

Leasingnehmer dem Händler in Rechnung oder der Händler 

stellt dem Leasingnehmer eine Gutschrift aus 





− Ist Leasingnehmer steuerpflichtig, unterliegt das Entgelt für die 

Lieferung des entgegengenommenen Fahrzeuges der Steuer 

(Ausnahme: Fahrzeug wurde ausschliesslich für von der Steuer 

ausgenommene Leistungen verwendet � Art. 21 Abs. 2 Z 24 

MWSTG) 

67 

68 

34

November 2010 





− Wie Beispiel 1: Ankauf des Gebrauchtwagens durch 

Händler und Verrechnung als Sonderzahlung gegenüber 

der Leasinggesellschaft 

Gutschrift Händler X in Y an Herr/Frau A in B 

für zugekauften Gebrauchtwagen Marke O, 

CHASSIS Nr. 132132 HVN, Jahrgang 98, Farbe rot, unfallfrei 

Betrag erhalten: 

Musterhausen, Datum 

Unterschrift (Herr/Frau A): 


CHF 10‘000 




− Wie Beispiel 1: Rechnung des Händler an 

Leasinggesellschaft 

Preis Neuwagen gemäss Vertrag 

CHF 30‘000.00 

+ 7,6 % MWST CHF 2‘280.00 

Verkaufspreis inkl. 7,6 % MWST CHF 32‘280.00 

Abzüglich: 



1. Leasingrate CHF 950.00 CHF 13‘280.00 

Unser Restguthaben 

CHF 19‘000.00 

Gleichlautender „Beleg“ wie bei Sonderzahlung in Geld!70 

69 

35

November 2010 





− Wie Beispiel 1: Quittung des Händler an Leasingnehmer 

Wir haben im Namen und für Rechnung der Leasinggesellschaft X von 

Ihnen erhalten: 

Anzahlung gemäss Leasingvertrag Nr. 999 



1. Leasingrate CHF 950.00 

Total 

CHF 13’280.00 

Gleichlautender „Beleg“ wie bei Sonderzahlung in Geld! 



• Eintauschgeschäft mit Leasinggesellschaft! 

− Lieferant des Eintauschfahrzeuges ist nicht der Leasingnehmer 

sondern die Leasinggesellschaft (Vertragsverhältnis für die 

Entgegennahme eines Gebrauchtwagens besteht zwischen 

Händler und Leasinggesellschaft) 

− Beispiel: Auszug Rechnung Händler A an Leasinggesellschaft X 

P re is N e uwa g e n gemä s s V e rtra g 

+ 7 ,6 % M W S T 

CH F 3 0 ‘00 0 .0 0 

CH F 2 ‘28 0 .0 0 

V erk a u fs p re is in kl. 7, 6 % MW S T CH F 3 2 ‘28 0 .0 0 

E in tausc h: 

O cc asio n s wa g e n (M a rk e , Ty p , S ta m m-Nr.) 

P re is in k l. 7 ,6 % MW S T CH F 8 ‘00 0 .0 0 

A uf p re is CH F 2 4 ‘28 0 .0 0 

ab zü g li ch : 

S on d e rza h lu n g C HF 1 0 ‘00 0 .0 0 

K au t io n C HF 2 ‘3 3 0 .0 0 

1. L e a s in g ra te C HF 95 0 .0 0 CH F 1 3 ’28 0 .0 0 

Re s tgu tha b e n 

CH F 1 1 ‘ 00 0 .0 0 

71 

72 

36

November 2010 


Schlussrechnung bei Fahrzeugrückgaben: 

• Allfällige Mehr- oder Minderpreise bei Leasingende 

− Unabhängig vom Grund der Rückgabe – vorzeitige Vertragsauflösung 

oder Vertragsablauf – wird das Fahrzeug im Normalfall 

dem Händler zu Handen der Leasinggesellschaft zurück gegeben 

− Der Händler überprüft den Zustand des Fahrzeuges und füllt 

Übergabeprotokoll aus. Aufgrund diesem Protokoll stellt die 

Leasinggesellschaft dem Leasingnehmer allenfalls eine 

Rechnung zur Begleichung der entstandenen Schäden oder 

gefahrenen Mehrkilometern Rechnung 

• Mehrkilometern gemäss Vertrag, inkl. MWST 

• Schäden: Schadenersatz! 

− Fahrzeug wird anschliessend durch die Leasinggesellschaft 

veräussert oder verleast. Käufer/Leasingnehmer können der 

Händler, der „Ex-Leasingnehmer“ oder Dritte sein 

73 




− Das vom Händler erstellte Übergabeprotokoll gilt nicht als 

Rechnung des Händlers für allfällige Instandstellungskosten. 

Wird der Rücknahmewert infolge Beschädigung des 

Fahrzeuges reduziert, sind zwei Vorgehensweisen möglich: 

• Leasinggesellschaft setzt den Rücknahmewert aufgrund 

des vom Händler mitgeteilten Minderwertes herab 

• Leasinggesellschaft fakturiert den vollen Rücknahmewert 

und der Händler stellt im Umfang der Instandstellungskosten 

eine Gegenrechnung. Die vom Händler der 

Leasinggesellschaft in Rechnung gestellten Reparaturkosten 

sind zum Normalsatz steuerbar. 

74 

37

November 2010 




Sonderfall 

− Es kommt auch vor, dass allfällige Mehr- oder Minderwerte dem 

Leasingnehmer nicht durch Leasinggesellschaft gutgeschrieben 

bzw. belastet werden 

− Oft kauft Händler das Fahrzeug von der Leasinggesellschaft zu 

vorgesehenen Rücknahmewert zurück. Der Wert, welcher die 

Leasinggesellschaft in Rechnung stellt, ist bei ihr zum Normalsatz 

steuerbar. Händler kann auf diesem Wert grundsätzlich den 

Vorsteuerabzug vornehmen 

− Stellt Händler dem Leasingnehmer im eigenen Namen Rechnung 

für allfälligen Minderwert, unterliegt dieses Entgelt der Steuer 

− Stellt Händler dem Leasingnehmer eine Gutschrift für allfälligen 

Mehrwert aus, handelt es sich um einen Teil des 

Fahrzeugseinkaufs 

75 


Totalschaden während der Leasingdauer 

• Leasingnehmer ist gemäss Vertrag verpflichtet, eine Vollkaskoversicherung 

abzuschliessen, wobei allfällige Schadenvergütungen 

gemäss Police an Leasinggesellschaft zediert sind 

• Versicherung vergütet Schadenssumme gemäss Versicherungsbestimmungen 

• Weicht dieser Betrag vom Restwert im Zeitpunkt des Schadens 

gemäss Leasingvertrag ab (Mehrauszahlung oder Minderauszahlung 

je nach Kilometerstand, Zustand des Fahrzeuges) etc, erfolgt eine 

Auszahlung der Leasinggesellschaft an Leasingnehmer (Mehrwert) 

oder eine Belastung an Leasingnehmer (Minderwert evtl. infolge 

schlechten Zustand des Fahrzeuges, Mehrkilometer usw.) 

− Rückzahlung: keine Auswirkungen weder bei Leasinggesellschaft 

noch beim Leasingnehmer (Versicherungszahlung) 

− Belastung: keine Auswirkungen weder bei Leasinggesellschaft 

noch beim Leasingnehmer (Schadenersatz) 

76 

38

November 2010 


Sale-and-lease-back Geschäft 

• Beim „Sale-and-lease-back-Geschäft“ lässt die steuerpflichtige Person 

einen für den eigenen Bedarf bezogenen oder selbst hergestellten 

Gegenstand durch in Finanzinstitut finanzieren 

• Steuerpflichtige Person überträgt das Eigentum am Gegenstand dem 

Finanzinstitut und schliesst einen Leasingvertrag ab. Das Finanzinstitut 

ist Leasinggeber und die steuerpflichtige Person ist Leasingnehmerin 

• Wird im Zeitpunkt des Vertragsabschlusses ausdrücklich vereinbart, 

dass das Eigentum nach Ablauf der vorgesehenen Leasingdauer und 

Bezahlung aller Raten oder bei vorzeitiger Auflösung wieder an die 

steuerpflichtige Person (Leasingnehmer) zurückfällt, liegt bei diesem 

Vorgehen kein Verkauf (sale) von der Leasingnehmerin an den Leasinggeber 

(Finanzinstitut) und keine Vermietung (lease back) vom Leasinggeber 

an die Leasingnehmerin vor 

• Es handelt sich um eine von der Steuer ausgenommene Fremdfinanzierung 

mit Sicherungsübereignung (ohne Anspruch auf Vorsteuerabzug) 

77 

Schadenersatzzahlungen 

Auswirkungen beim geschädigten Steuerpflichtigen 

• Grundsätzlich haben solche Schadenersatzzahlungen keine Auswirkungen 

auf den Vorsteuerabzug, obwohl es sich beim Schadenersatz 

um ein Nicht-Entgelt handelt. Es ist somit keine Korrektur 

vorzunehmen. 

Schäden in den Bereichen der unternehmerisch zum Vorsteuerabzug 

berechtigenden Tätigkeiten, kann dieser vorgenommen werden. 

• Behebt die geschädigte steuerpflichtige Person den Schaden selbst 

und stellt sie dem Schädiger dafür Rechnung, sind die entsprechenden 

Einnahmen nicht zu versteuern (echter Schadenersatz). Auf der 

Rechnung ist folgender Vermerk anzubringen: „Schadenersatz ohne 

MWST“. 

• Wenn die geschädigte steuerpflichtige Person den Schaden nicht 

selbst behebt und dafür vom Schädiger eine Vergütung für den 

Minderwert erhält, ist ebenfalls keine Steuer zu entrichten. 

78 

39

November 2010 

Nutzungsänderung 

Themen-Übersicht 

• Die wichtigsten Bestimmungen 

• Artikel 31 und 32 MWSTG 

• Artikel 69 – 74 MWSTV 

• MWST-Info 10 Nutzungsänderungen, gültig ab 

01.01.2010, Herausgegeben September 2010 

79 

80 

40

November 2010 

Was versteht man unter 

Nutzungsänderung? 

Es handelt sich um eine Vorsteuerkorrektur. 

Diese kommt zum Tragen, wenn die Voraussetzungen für 

den Vorsteuerabzug nachträglich (teilweise oder 

vollumfänglich) eintreten (Einlageentsteuerung) oder wenn 

die Voraussetzungen für den Vorsteuerabzug nachträglich 

(teilweise oder vollumfänglich) wegfallen (Eigenverbrauch) 

Vorsteuerkorrekturen 

• Eigenverbrauch (Belastung; Art. 31 MWSTG) 

Gegenstände/Dienstleistungen 

Steuerbereich Nicht-Steuerbereich 

• Einlageentsteuerung (Entlastung; Art. 32 MWSTG) 

Gegenstände/Dienstleistungen 

Nicht-Steuerbereich Steuerbereich 

81 

82 

41

November 2010 

Deklaration in der MWST- 

Abrechnung 

• Vorsteuerkorrekturen Einlageentsteuerung 

Die ermittelten Vorsteuerkorrekturen sind unter Ziffer 410 

(Einlageentsteuerung) zu deklarieren. Der MWST- 

Abrechnung ist eine detaillierte Aufstellung beigelegt 

werden. 

• Vorsteuerkorrekturen Eigenverbrauch 

Die ermittelten Vorsteuerkorrekturen sind unter Ziffer 415 

(Eigenverbrauch) zu deklarieren. Detailunterlagen (z.B. 

Rechnungen oder andere Belege) sind nur auf Verlangen 

der ESTV einzureichen. 

Arten von Nutzungsänderungen 

Vollumfängliche 

Effektive 

Ermittlung 

Partielle (teilweise) 

Annäherungsweise 

Ermittlung 

• Unbewegliche Gegenstände 

• Bewegliche Gegenstände 

• Dienstleistungen 

Effektive 

Ermittlung 

83 

84 

42

November 2010 

Vollumfängliche 


Tatbestände 

• Unternehmen werden 

– neu steuerpflichtig 

– aus der Steuerpflicht entlassen 

• Gegenstände oder Dienstleistungen 

– verlassen das Unternehmen 

– werden nach der NÄ ausschliesslich 

für steuerbare oder für nicht steuerbare Zwecke verwendet 

Partielle (teilweise) 


Tatbestände 

• Bei Gegenständen oder Dienstleistungen, welche 

– gemischt verwendet werden, 

ändert das Nutzungsverhältnis 

– ausschliesslich für steuerbare oder für nicht steuerbare 

Zwecke verwendet wurden, erfolgt neu eine gemischte 

Verwendung 

85 

86 

43

November 2010 

Berechnungsmethode der 

Vorsteuerkorrektur bei partiellen 

Nutzungsänderungen 

• Wahlrecht zwischen effektiver oder annäherungsweisen 

Ermittlung der Vorsteuerkorrektur bei partiellen Nutzungsänderungen 

(Mindestanwendungsdauer: 5 Jahre) 

• Gewählte Methode ist sowohl für bewegliche und unbewegliche 

Gegenstände als auch für Dienstleistungen 

anzuwenden – Überprüfung einer Nutzungsänderung 

jährlich einmal (Vergleich Vorsteuerabzugsquote des 

abgelaufenen Jahres zur Nutzung im Vorjahr) 

Berechnungsmethode bei 

Vorsteuerkorrektur bei partiellen 

Nutzungsänderungen 

• Effektive Ermittlung: Jede prozentuale Veränderung der 

Vorsteuerabzugsquote von Jahr zu Jahr führt zu einer 

steuerlich relevanten Nutzungsänderung 

(Eigenverbrauch/Einlageentsteuerung) 

• Annäherungsweise Ermittlung: Steuerlich relevante 

Nutzungsänderungen liegen nur dann vor, wenn sich die 

Vorsteuerabzugsquote um mehr als 20 % (Toleranzgrenze) 

von einem Jahr zum andern Jahr verändert 

• Vollumfängliche Nutzungsänderungen sind steuerlich 

immer relevant (annäherungsweise Ermittlung bei 

partieller Nutzung folgt eine vollumfängliche Nutzung = 

steuerlich relevante Nutzungsänderung!) 

88 

87 

44

November 2010 

Sonderfall: unbewegliche 

Gegenstände 

• Vollumfängliche Nutzungsänderung 

– Bei Beginn bzw. Beendigung jedes optierten, vermieteten oder 

verpachteten Liegenschaftsteiles 

• Partielle Nutzungsänderung 

– Nutzungsverhältnis für nicht im Zusammenhang mit einer 

Vermietung oder Verpachtung stehender Verwendung ändert 

sich 

�� Ausnahme Sportanlagen beachten! 

Unbewegliche Gegenstände 

Steuerlich relevante NÄ 

Einlageentsteuerung bzw. Eigenverbrauchsbesteuerung 

(Vorsteuerkorrektur) auf 

• Neuerstellung und Erwerb von Liegenschaften 

• Wertvermehrenden Aufwendungen 

89 

90 

45

November 2010 


Wertvermehrende Aufwendungen 

• Anlagekostencharakter 

– Bauliche Verbesserung 

– Erhöhung Anlagewert 

• Grossrenovationen 

– > 5 % des Gebäudeversicherungswertes 

vor Grossrenovation 


Beispiele wertvermehrender 

Aufwendungen 

• Einbau Klimaanlage 

• Erstinstallation Überwachungsanlage 

• Änderung Raumaufteilung 

• Ersteinbau 

– Wasser-Enthärtungsanlage 

– Storen/Jalousien 

• Einbau zusätzlicher Heizkörper 

91 

92 

46

November 2010 


Werterhaltende Aufwendungen / 

Betriebsstoffe 

Keine Einlageentsteuerung bzw. 

Eigenverbrauchsbesteuerung auf 

• werterhaltenden Aufwendungen 

• Betriebskosten 

– Betriebsstoffe 

– Hauswartstätigkeit 

– Verwaltungskosten 

• Wert des Bodens 


Beispiele werterhaltender 

Aufwendungen 

• Fassaden-/Dachrenovation 

• Ersatz 

– Ölbrenner, Kamin usw. 

– Bodenbeläge 

– sanitärer Installationen 

(ohne Komfortverbesserung) 

• Reparaturarbeiten an bestehenden Einrichtungen 

93 

94 

47

November 2010 


Unbewegliche Gegenstände, 

Bemessungsgrundlage des Zeitwertes 

• Abschreibung 5 % pro Kalenderjahr 

− Jahr der Ingebrauchnahme: 

volle Abschreibung 

− Jahr der Entnahme/Nutzungsänderung: 

keine Abschreibung 

Bewegliche Gegenstände / Dienstleistungen, 

Bemessungsgrundlage des Zeitwertes 

• Abschreibung 20 % pro Kalenderjahr 

− Jahr der Ingebrauchnahme: 

volle Abschreibung 

− Jahr der Entnahme/Nutzungsänderung: 

keine Abschreibung 95 


Berechnungsgrundlage Vorsteuerkorrektur bei 

Dienstleistungen 

Als Berechnungsgrundlage für eine Vorsteuerkorrektur (Eigenverbrauch 

bzw. Einlageentsteuerung) von steuerlich relevanten 

Aufwendungen gilt der Wert des noch nicht genutzten Teils. Dies 

setzt voraus, dass die Dienstleistung noch vorhanden und nutzbar 

ist. Der Wert des noch nicht genutzten Teils wird wie folgt 

ermittelt. 

Dienstleistungen werden grundsätzlich innerhalb von 5 Jahren 

abgeschrieben. Die Abschreibung erfolgt linear mit 20 % pro Jahr. 

Das erste sowie jedes weitere abgelaufene Jahr der Nutzung führt 

zu einer jährlichen Abschreibung von 20 %. 

96 

48

November 2010 

Beispiel bei effektiver Ermittlung 

Die steuerpflichtige Person A besitzt eine eigene Geschäftsliegenschaft 

und verwendet diese einerseits für Beratungsleistungen, die zum 

Vorsteuerabzug berechtigen und andererseits für nicht optierte 

Schulungsleistungen, die vom Vorsteuerabzug ausgeschlossen sind. 

Die Nutzungsverhältnisse (Ermittlung aufgrund eines sachgerechten 

Schlüssels [Art. 68 Abs. 2 MWSTV]) sehen wie folgt aus: 

Jahr 

Nutzung für 

Beratungsleistungen 

Nutzung für nicht 

optierte 

Schulungen 

Veränderung in 

Prozentpunkten 

2010 40 % 60 % Ausgangsbasis 

2011 45 % 55 % 5 

2012 41 % 59 % 4 

2013 52 % 48 % 11 

Bei der effektiven Ermittlung liegen steuerlich relevante Nutzungsänderungen 

per 1. Januar 2011 (Einlage), 1. Januar 2012 (Eigenverbrauch) 

und 1. Januar 2013 (Einlage) vor. 

97 

Beispiel bei annäherungsweiser 

Ermittlung 

Die steuerpflichtige Person A besitzt eine eigene Geschäftsliegenschaft 

und verwendet diese einerseits für Beratungsleistungen, die 

zum Vorsteuerabzug berechtigen und andererseits für nicht optierte 

Schulungsleistungen, die vom Vorsteuerabzug ausgeschlossen sind. 

Die Nutzungsverhältnisse (Ermittlung aufgrund eines sachgerechten 

Schlüssels [Art. 68 Abs. 2 MWSTV]) sehen wie folgt aus: 

Jahr 

Nutzung für 

Beratungsleistungen 


optierte 

Schulungen 




2011 45 % 55 % 5 

2012 41 % 59 % 4 

2013 52 % 48 % 11 

Der Verwendungszweck der Liegenschaft hat sich in den dargestellten 

Betrachtungsjahren gegenüber dem entsprechenden Vorjahr jeweils um 

weniger als 20 Prozentpunkte verändert. Somit liegen keine steuerlich 

relevanten Nutzungsänderungen per 1. Januar der Jahre 2011 bis 2013 vor. 

Es sind für diese Perioden keine steuerlichen Massnahmen zu treffen 98 

49

November 2010 


Die steuerpflichtige Person A hat im Jahr 2005 eine Liegenschaft 

erstellen lassen, welche sie bislang ohne Option 

weitervermietet hat. Seit Januar 2010 wurde für die 

Versteuerung sämtlicher Mieteinnahmen optiert. 

Bitte berechnen Sie die Einlageentsteuerung mit Hilfe 

folgender Angaben: 

2005 Vorsteuern auf Baukosten CHF 152‘000 

2008 Vorsteuern auf wertvermehrende Kosten CHF 2‘280 


Berechnung: 

Bezahlte Vorsteuer Abschreibung (5 % p.a.) Restwert 

CHF 152‘000 25 % (2005 - 2009) CHF 114‘000 

CHF 2‘280 10 % (2008 + 2009) CHF 2‘052 

Total Einlageentsteuerung per 1.1.2010 CHF 116‘052 

99 

100 

50

November 2010 

Vergleich effektive/ 

annäherungsweise Ermittlung 

Die steuerpflichtige Educ-Consult GmbH ist seit 1. Januar 2010 

im MWST-Register eingetragen. Sie erbringt Beratungsleistungen 

sowie Schulungsleistungen (nicht optiert). Für die 

Erzielung dieser Leistungen nutzt sie die betriebseigene 

Geschäftsliegenschaft. Die Räumlichkeiten werden für beide 

Leistungstypen gemischt verwendet. 

Die Nutzungsverhältnisse sowie deren Veränderungen sehen 

wie folgt aus: 

Jahr 

Nutzung für 

Beratungsleistunge 

n 


optierte 

Schulungen 




2011 42 % 58 % 4 

2012 64 % 36 % 22 

2013 66 % 34 % 2 

2014 43 % 57 % 23 


annäherungsweise Ermittlung (2) 

Bei der steuerpflichtigen Educ-Consult GmbH fallen folgende Vorsteuern 

auf Aufwendungen und Investitionen an: 

• Jahr 2010: Vorsteuern auf Erwerb Liegenschaft von insgesamt 

100'000 Franken; Vorsteuern auf werterhaltenden Aufwendungen 

(Unterhalt) und Betriebsstoffen 4'000 Franken; 

• Jahr 2011: Vorsteuern auf werterhaltenden Aufwendungen 


• Jahr 2012: Vorsteuern auf werterhaltenden Aufwendungen 


• Jahr 2013: Vorsteuern auf der Erstinstallation Überwachungsanlage 

von insgesamt 8'000 Franken; Vorsteuern auf werterhaltenden 

Aufwendungen (Unterhalt) und Betriebsstoffen 3'700 Franken; 

• Jahr 2014: Vorsteuern auf Energiesparmassnahmen (Isolation und 

Heizungssystem) von insgesamt 15'000 Franken; Vorsteuern auf 

werterhaltenden Aufwendungen (Unterhalt) und Betriebsstoffen 

2'800 Franken. 

102 

101 

51

November 2010 



Bei effektiver Ermittlung der partiellen Nutzungsänderung liegt ab dem 

Jahr 2011 jährlich eine steuerlich relevante Nutzungsänderung vor. 

Bei annäherungsweiser Ermittlung der partiellen Nutzungsänderung 

liegen steuerlich relevante Nutzungsänderungen per 1. Januar 2012 

und per 1. Januar 2014 vor. Die Toleranzgrenze von 20 Prozentpunkten 

wird - jeweils verglichen mit dem Vorjahr - in diesen beiden 

Jahren überschritten. 

Jahr 2010 Vorsteuerabzüge 46 % Vorsteuer 

CHF 

Effektive Ermittlung a.E. Ermittlung 

Investition 

Zeitwert 

Vorsteuer 

CHF 

Auf steuerlich relevanten Aufwendungen 100‘000 100‘000 

Korrektur aufgrund Nutzungsquote - 54‘000 - 54‘000 

Auf Betriebsstoffen 4‘000 4‘000 


Total Vorsteuerabzug 2010 47‘840 47‘840 




CHF 

Investition 

Zeitwert 

103 


Investition 

Zeitwert 

Vorsteuer 

CHF 

Auf steuerlich relevanten Aufwendungen 0 0 

Korrektur aufgrund Nutzungsquote 0 0 



Vorsteuerabzug 2011 (1‘470) (1‘470) 

Steuerlich relevante Aufwendungen 2010 100‘000 

Zeitwert (Abschreibung 1 Jahr zu 5 %) 95‘000 

Differenz der Nutzung für steuerbare Zwecke in 

Prozentpunkten zwischen 2010 und 2011: 46 % zu 

42 % ergibt eine Vorsteuerkorrektur von 4 % 

(Eigenverbrauch) 

Total Vorsteuerabzug 2011 (inkl. 

Vorsteuerkorrektur) 

-3800 

- 2‘330 1‘470 

Investition 

Zeitwert 

104 

52

November 2010 



Jahr 2012 Vorsteuerabzüge 64% Vorsteuer 

CHF 


Investition 

Zeitwert 

Vorsteuer 

CHF 

Auf steuerlich relevanten Aufwendungen 0 0 

Korrektur aufgrund Nutzungsquote 0 0 




Investition 

Zeitwert 

Steuerlich relevante Aufwendungen 2010 100‘000 100‘000 

Zeitwert (Abschreibung 2 Jahre zu 5 % = 10 %) 90‘000 90‘000 

Differenz der Nutzung für steuerbare Zwecke in Prozentpunkten 

zwischen 2011 und 2012: 42 % zu 64 % ergibt 

eine Vorsteuerkorrektur von 22 % (Einlageentsteuerung) 19‘800 

Differenz der Nutzung für steuerbare Zwecke in Prozentpunkten 

zwischen 2010 und 2012: 46 % zu 64 % ergibt 

eine Vorsteuerkorrektur von 18 % (Einlageentsteuerung) 16‘200 

Total Vorsteuerabzug 2012 (inkl. Vorsteuerkorrektur) 22‘232 18‘632 




CHF 

105 


Investition 

Zeitwert 

Vorsteuer 

CHF 





Vorsteuerabzug 2013 7‘722 7‘722 


Zeitwert (Abschreibung 3 Jahre zu 5 % = 15 %) 85‘000 




(Einlageentsteuerung) 


Vorsteuerkorrektur) 

1‘700 

9‘422 7‘722 

Investition 

Zeitwert 

106 

53

November 2010 




CHF 


Investition 

Zeitwert 

Vorsteuer 

CHF 







Zeitwert (Abschreibung 4 Jahre zu 5 % = 20 %) 80‘000 









- 18‘400 



Jahr 2014 Vorsteuerabzüge 43 % (Fortsetzung) Vorsteuer 

CHF 

- 16‘800 

Investition 

Zeitwert 

107 


Investition 

Zeitwert 

Vorsteuer 

CHF 

Übertrag - 10‘746 - 9‘146 

Investition 

Zeitwert 

Auf steuerlich relevanten Aufwendungen 2013 8‘000 8‘000 

Zeitwert (Abschreibung 1 Jahr = 5 %) 7‘800 7‘800 










Vorsteuerkorrekturen) 

- 1‘748 

-1‘748 

- 12‘494 - 10‘894 

108 

54

November 2010 

Fragen 

109 

55

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