Dienstvertrag · Freier Dienstvertrag · Werkvertrag

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Dienstvertrag · Freier Dienstvertrag · Werkvertrag

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Allgemeines
Die richtige Abgrenzung zwischen Dienst- und Werkverträgen
(insbesondere von freien Dienstverträgen) ist
wichtig, weil sich daraus - gerade für den Dienstgeber -
Konsequenzen ergeben können, die oft erst im Rahmen
von Abgabenprüfungen aufgedeckt werden und kostspielige
Folgen nach sich ziehen können.
Die Organe der Gebietskrankenkassen nehmen Werkverträge
genau unter die Lupe und neigen dazu, Verträge im
Zweifel als Dienstverträge einzustufen. Die sich daraus
ergebenden Nachforderungen von Lohnabgaben und
Sozialversicherungsbeiträgen trägt zur Gänze der Dienstgeber
– ein Rückgriff auf den Dienstnehmer ist hinsicht-
Die Unterscheidung von Dienstverträgen und Werkverträgen ist nicht immer ein-
fach. Vor allem, weil Arbeits-, Steuer- und Sozialversicherungsrecht verschie-
dene Kriterien für die Unterscheidung dieser Vertragstypen nennen. Für
den Dienst- oder Auftraggeber ergeben sich durch die Einordnung eines
Vertrages als Dienst- oder Werkvertrag abgabenrechtlich erhebliche Kon-
sequenzen. Zudem sind in diesem Bereich mit Beginn des Jahres 2008
zahlreiche Änderungen in Kraft getreten.
Unsere Broschüre dient Ihnen als optimale Vorbereitung auf Ihr persön-
liches Beratungsgespräch, das jedenfalls unerlässlich ist, um Detailfra-
gen zu Ihrer Situation abzuklären.
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Allgemeines
lich des Sozialversicherungs-Dienstnehmeranteils nicht
möglich. Es muss also im Interesse des Dienstgebers sein,
rechtzeitig die richtige Einordnung hinsichtlich Sozialversicherung,
Steuer und Abgaben zu treffen.
Die Abgrenzung freier Dienstvertrag – Werkvertrag hängt
nicht vom Willen der Vertragsparteien hinsichtlich eines bestimmten
Vertragstyps oder der von ihnen gewählten Vertragsbezeichnung
ab, sondern ausschließlich vom Inhalt
der Vereinbarung. Es muss daher im Einzelfall geprüft werden,
ob die Kriterien zum Abschluss eines freien Dienstvertrages
oder des Werkvertrages überwiegen, oder ob nicht
doch ein klassisches Dienstverhältnis vorliegt.

Überblick über die wichtigsten Abgrenzungskriterien
Dienstvertrag · Freier Dienstvertrag · Werkvertrag
Maßgeblich für die Beurteilung, welche Art der Beschäftigungsform vorliegt, ist das „Gesamtbild der Verhältnisse“. Ausschlaggebend
ist der „wahre wirtschaftliche Gehalt“ der Beschäftigung und nicht die äußere Erscheinungsform, wie
etwa die Bezeichnung des Vertrages.
Dienstvertrag Freier Dienstvertrag Werkvertrag
Dauerschuldverhältnis Dauerschuldverhältnis Zielschuldverhältnis
Eingliederung in die
Unternehmens organisation
Entgelt gebührt für bestimmten
Zeitraum / Entgeltgarantie
Persönliche Leistungserbringung
Arbeitszeiteinteilung durch
Arbeitgeber
Persönliche Abhängigkeit
(Arbeitsort und Arbeitszeit)
Teilweise Eingliederung in die
Unternehmens organisation
Keine Eingliederung in die
Organisation des Auftraggebers
keine Erfolgsabhängigkeit des Entgelts Erfolgsabhängigkeit des Entgelts
überwiegend persönliche Leistungserbringung,
jedoch Möglichkeit der Stellvertretung
Arbeiten mit Gehilfen und
Subunternehmer
Arbeitszeit frei wählbar Arbeitszeit frei wählbar
Persönliche Abhängigkeit nur schwach Keine persönliche Abhängigkeit
Wirtschaftliche Abhängigkeit Wirtschaftliche Abhängigkeit Keine wirtschaftliche Abhängigkeit
Arbeiten mit Arbeitsmitteln des
Arbeitgebers
Arbeiten überwiegend mit
Arbeits mitteln des Arbeitgebers
Verwendung eigener Arbeitsmittel
Geschuldet wird Arbeitsleistung Leistung wird zur Verfügung gestellt Geschuldet wird konkreter Erfolg
Mangelnde Bestimmungsfreiheit /
Weisungsbindung
Bestimmungsfreiheit Bestimmungsfreiheit
kein Unternehmerrisiko kein Unternehmerrisiko trägt Unternehmerrisiko selbst
Lohnsteuerabzug Einkommensteuerpflicht Einkommensteuerpflicht
Einkünfte aus nichtselbständiger
Arbeit (§ 25 EStG)
Einkünfte aus selbständiger Arbeit
(§ 22) od. Gewerbebetrieb (§ 23)
Einkünfte aus selbständiger Arbeit
(§ 22) od. Gewerbebetrieb (§ 23)
Lohnnebenkosten (KommSt, DB, DZ) keine Lohnnebenkosten keine Lohnnebenkosten
Dienstgeber haftet für Abfuhr
SV und LSt
Lohnzettel (L 16) gem. § 84 EStG
Arbeitnehmerveranlagung
Dienstgeber haftet für Abfuhr SV, DN ist
für Steuer selbst verantwortlich
Mitteilung gem. § 109a EStG
Einkommensteuererklärung
Werkvertragsnehmer ist für SV und
Steuer selbst verantwortlich
Einkommensteuererklärung
(§ 42 EStG)
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ASVG-Pflichtversicherung ASVG-Pflichtversicherung GSVG-Pflichtversicherung
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Echter Dienstvertrag
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Echter Dienstvertrag
Merkmale eines „echten“
Dienstverhältnisses
Vorliegen eines Dauerschuldverhältnisses*
persönliche und fachliche Weisungsbindung
persönliche Leistungserbringung
wirtschaftliche Abhängigkeit
Anspruchslohnprinzip
* Ein Dauerschuldverhältnis wird nicht durch einmaligen
Austausch von Leistung und Gegenleistung erfüllt, sondern
durch einen fortlaufenden Leistungsaustausch.
Abgrenzung zu freien Dienstverträgen und
Werkverträgen
Die Abgrenzung zwischen einem echten Dienstvertrag
und einem freien Dienstvertrag erfolgt oft schon auf
Grund des vereinbarten Arbeitsablaufes (eigen- oder
fremdbestimmt) und des gewünschten Ergebnisses der
Tätigkeit (Lieferung eines Werkes oder lediglich Erbringung
einer unbestimmten Leistung).
Sozialversicherung
Dienstnehmer sind laut ASVG (Allgemeines Sozialversicherungsgesetz)
in der Kranken-, Unfall- und Pensionsversicherung
(voll)versichert, wenn diese bei einem oder
mehreren Dienstgebern beschäftigt sind. Die Höhe der
Beiträge ist abhängig von der arbeitsrechtlichen Zugehörigkeit
des Dienstnehmers, etwa als
Arbeiter,
Angestellter oder
Lehrling.
Die Sozialversicherungsbeiträge werden sowohl vom Dienstgeber
als auch vom Dienstnehmer getragen. Beitragsschuldner
für die gesamten Sozialversicherungsbeiträge ist trotz
der Aufteilung der Dienstgeber. Die Beiträge sind mit der Anwendung
des Beitragssatzes auf die so genannte Höchstbeitragsgrundlage
gedeckelt, die im Jahr 2008 für laufende Bezüge
€ 3.930 pro Monat beträgt. Für Sonderzahlungen ist ein
Jahresbetrag in Höhe der zweifachen monatlichen Höchstbeitragsgrundlage
vorgesehen, also € 7.860 für 2008.
Dienstnehmer, die monatlich weniger als € 349,01 (Wert
2008) verdienen, gelten als „geringfügig Beschäftigte“,
die nur der Unfallversicherungspflicht unterliegen. Trotzdem
müssen sie genau wie vollversicherte Dienstnehmer
bei der Gebietskrankenkasse angemeldet werden.

Die Sozialversicherungsbeiträge aufgeteilt in Dienstnehmer-
und Dienstgeberbeitrag betragen 2008 für Angestellte:
PV KV UV AlV KU / IESG WF SUMME
DN 10,25 % 3,82 % – 3 % 0,5 % 0,5 % 18,07 %
DG 12,55 % 3,83 % 1,40 % 3 % 0,55 % 0,5 % 21,83 %
Legende:
PV – Pensionsversicherung
KV – Krankenversicherung
UV – Unfallversicherung
AlV – Arbeitslosenversicherung
WF – Wohnbauförderungsbeitrag
KU/IESG – Arbeiterkammerumlage / Insolvenzentgeltsicherungsbeitrag
Lohnsteuer
Die Besteuerung der Entgelte von Dienstnehmern erfolgt
durch Lohnsteuerabzug. Die korrekte Berechnung,
der Einbehalt und die Abfuhr der Lohnsteuer obliegt dem
Dienstgeber. Die wichtigste Besonderheit im Zusammenhang
mit der Lohnsteuerberechnung ist die begünstigte
Besteuerung des Weihnachts- sowie Urlaubsgeldes. Unabhängig
von der Bezugshöhe werden diese Entgeltbestandteile
bis zur Höhe des Jahressechstels mit einem
festen Steuersatz von 6 % besteuert. Vor allem bei hohen
Löhnen oder Gehältern bedeutet dies einen nicht zu unterschätzenden
Steuervorteil für den Dienstnehmer.
Für eine Person mit Einkünften aus lediglich einem
Dienstverhältnis besteht keine Steuererklärungspflicht in
der Einkommensteuer – abgesehen von Ausnahmefällen.
Jedem Dienstnehmer steht aber die Durchführung einer
Arbeitnehmerveranlagung zur Geltendmachung persönlicher
Steuerabsetzposten frei.
Dienstgeberkosten
Liegt ein echtes Dienstverhältnis vor, so fallen beim
Dienstgeber zusätzlich zum Entgelt für den Dienstnehmer
sowie dem Sozialversicherungs-Dienstgeberanteil
die sogenannten „Lohnnebenkosten“ an, die sich wie
folgt zusammensetzen:
Dienstgeberbeitrag zum Familienlastenausgleichsfonds
(DB) – 4,5 %
Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag zum Familienlastenausgleichsfonds
(DZ) – abhängig vom Bundesland
zwischen 0,36 % und 0,44 %
Kommunalsteuer – 3 %
Beitrag zur Mitarbeitervorsorgekasse
(„Abfertigung NEU“) – 1,53 %
Dienstgeberabgabe („U-Bahn-Steuer“ – nur in Wien)
- € 0,72/Woche und DN
Dienstvertrag · Freier Dienstvertrag · Werkvertrag
Werbungskosten
Werbungskosten sind Aufwendungen oder Ausgaben
zur „Erwerbung, Sicherstellung oder Erhaltung“ der Einnahmen.
Sie verringern die Steuerbemessungsgrundlage
(und damit die Steuerlast) und können teilweise bereits
unterjährig bei der Lohnverrechnung berücksichtigt
werden (wie etwa das Pendlerpauschale), wodurch
laufend die Lohnsteuer reduziert wird. Zusätzlich kann
der Dienstnehmer im Rahmen der Arbeitnehmerveranlagung
Werbungskosten (etwa Arbeitsmittel, Aus- und
Fortbildung), Sonderausgaben (etwa Kirchenbeitrag,
Zusatzversicherungen) sowie außergewöhnliche Belastungen
(wie Krankheitskosten oder Katastrophenschäden)
geltend machen.
Zusammenfassung der Änderungen und
Neuerungen per 1. Jänner 2008
Erhöhung der Höchstbeitragsgrundlage im ASVG von
€ 3.840 (2007) auf € 3.930 (2008).
Erhöhung der Krankenversicherungs-Beitragssätze im
ASVG bei Arbeitern und Angestellten um je 0,15%.
Erhöhung der Geringfügigkeitsgrenze von € 341,16
(2007) auf € 349,01 (2008).
Senkung des IESG-Zuschlages um 0,15 %.
Keine Änderungen beim DB, DZ, MV-Beitrag und der
Kommunalsteuer.
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Für ältere und/oder behinderte Dienstnehmer gibt es
verschiedene begünstigende Ausnahmeregelungen,
über die wir Sie im Einzelfall gerne informieren.
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Freier Dienstvertrag
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Freier Dienstvertrag
Merkmale eines freien Dienstvertrages
Vorliegen eines Dauerschuldverhältnisses
Keine eigenen wesentlichen Betriebsmittel
Persönliche Unabhängigkeit (Vertretungsrecht)
Keine Weisungsbindung
Abgrenzung zu Dienstvertrag und
Werkvertrag
Im Gegensatz zum echten Dienstverhältnis finden beim
freien Dienstverhältnis weder das Arbeitsrecht noch die
Kollektivverträge Anwendung. Es gelten also nicht die
Bestimmungen im Angestelltengesetz, Arbeitsvertragsrechtsanpassungsgesetz,
Arbeitsverfassungsgesetz, Ar-
beitnehmerschutzgesetz, Betriebspensionsgesetz, Arbeitsplatz-Sicherungsgesetz,
Urlaubsgesetz, Behinderteneinstellungsgesetz,
Mutterschutzgesetz und im Entgeltfortzahlungsgesetz.
Ein freier Dienstvertrag ist nicht möglich für Einzelunternehmer
mit Gewerbeberechtigung oder wirtschaftskammerzugehörige
Personen, sofern die erwirtschafteten
Entgelte in die GSVG-Beitragsgrundlage (GSVG = Gewerbliches
Sozialversicherungsgesetz) der tätigen Person
fließen. Ebenso können freiberuflich tätige Personen,
die einer gesetzlichen Berufsvertretung (Kammer) angehören
nicht im gleichen Tätigkeitsfeld im Rahmen eines
freien Dienstvertrages tätig werden.
Sozialversicherung
Freie Dienstnehmer unterliegend auf Basis des ASVG der
Beitragspflicht zur jeweils zuständigen Gebietskrankenkasse
(ausgenommen Einnahmen unter der Geringfügigkeitsgrenze
– 2008: € 349,01). Sie sind – ebenso wie
klassische Dienstnehmer – bei der Krankenkasse anzumelden.
Die Berechnung und Abfuhr der Beiträge erfolgt
durch den Dienstgeber.
Die Sozialversicherungsbeiträge werden zwischen
Dienstgeber und Dienstnehmer aufgeteilt:
PV KV UV AlV KU / IESG MVK SUMME
DN 10,25 % 3,87 % – 3 % 0,5 % – 17,62 %
DG 12,55 % 3,78 % 1,40 % 3 % 0,55 % 1,53 % 22,81 %

Einkommensteuer
Freie Dienstnehmer gelten steuerlich als Selbständige.
Sie haben daher ihr steuerpflichtiges Einkommen im Regelfall
in Form einer Einnahmen-Ausgaben-Rechnung zu
ermitteln. Diese umfasst kalenderjahrbezogen die erhaltenen
Einnahmen vermindert um die bezahlten Ausgaben
und liefert als Endsaldo den Gewinn. Dieser ist – je
nach Tätigkeit – als Einkünfte aus Gewerbebetrieb oder
Einkünfte aus selbständiger Arbeit der Einkommensteuer
zu unterwerfen.
Zu den Betriebseinnahmen zählen
alle erhaltenen Honorare
Sachbezüge (etwa für Überlassung eines PKW)
die vom Auftraggeber einbehaltenen Sozialversicherungsbeiträge
(nur der Dienstnehmeranteil)
alle erhaltenen Kostenersätze wie etwa Tagesgelder,
Fahrtkostenersätze, Ersätze für Arbeitsmittel
Trinkgelder
Nicht zu den Betriebseinnahmen zählen die Sozialversicherungsbeiträge
des Auftraggebers sowie in Form von
„Naturalien“ zur Verfügung gestellte Arbeitsmittel. Steuerbefreiungen,
die für „echte“ Dienstnehmer vorgesehen
sind (wie freie Mahlzeiten, Geschenke, Maßnahmen
im Rahmen der Zukunftssicherung) stehen dem freien
Dienstnehmer nicht zu.
Von den Betriebseinnahmen sind die Betriebsausgaben
abzuziehen wie etwa
Arbeitskleidung
Arbeitsmittel
Arbeitszimmer
Aus- und Fortbildung
Computer, Maschinen, Werkzeuge
Fachliteratur
Fahrtkosten im Zusammenhang mit der Tätigkeit
(tatsächliche KFZ-Kosten, Fahrscheine, Wochenund
Monatskarten, amtliches Kilometergeld)
Dienstnehmerbeiträge zur Sozialversicherung, die
vom Auftraggeber einbehalten wurden
Das Pendlerpauschale ist bei freien Dienstnehmern ausgeschlossen,
jedoch sind die tatsächlichen Fahrtkosten
zwischen Wohnung und Arbeitsstätte als Betriebsausgaben
abzugsfähig.
Dienstvertrag · Freier Dienstvertrag · Werkvertrag
Dienstgeberkosten
Entgelte von freien Dienstnehmern unterliegen weder
dem Dienstgeberbeitrag (DB), noch dem DZ (Zuschlag
zum Dienstgeberbeitrag) oder der Kommunalsteuer.
Seit 1.1. 2008 unterliegen freie Dienstnehmer jedoch der
Beitragspflicht zur Betrieblichen Mitarbeitervorsorgekasse
(BMSVG), der Beitrag in Höhe von 1,53 % des Bruttoentgelts
ist vom Dienstgeber zu tragen.
Ebenso wurden per 1.1.2008 die freien Dienstnehmer
verpflichtend in die Arbeitslosenversicherung (Dienstnehmer-
und Dienstgeberanteil je 3 %) und das Insolvenz-Entgeltsicherungssystem
(DG-Anteil 0,55 %) einbezogen.
Zusammenfassung der Änderungen und
Neuerungen per 1. Jänner 2008
Freien Dienstnehmern gebührt seit 1.1.2008 Arbeitslosengeld
(Arbeitslosenversicherungspflicht) sowie Wochen-
und Krankengeld. Sie unterliegen der „Abfertigung
NEU“ (BMSVG) und dem Insolvenz-Entgeltsicherungsgesetz
(IESG) und sind arbeiterkammerzugehörig.
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Werkvertrag
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Muster
Werkvertrag
Das ABGB definiert den Werkvertrag als „Herstellung
eines Werkes gegen Entgelt“. Daraus leitet sich bereits ab,
dass nicht ein definierter Zeitaufwand oder „bloßes Bemühen“
geschuldet werden, sondern die Lieferung oder
Erfüllung eines Werkes (Zielschuldverhältnis).
Wer das bedungene Werk zu erstellen hat regelt ebenfalls
das ABGB: „Der Unternehmer ist verpflichtet, das Werk
persönlich auszuführen oder unter seiner persönlichen
Verantwortung ausführen zu lassen.“ Das bedeutet, dass
sich der Werkvertragsnehmer vertreten lassen oder das
Werk an Subunternehmer abtreten kann.
Merkmale eines Werkvertrages
Zielschuldverhältnis
Unternehmerwagnis
Persönliche Unabhängigkeit vom Auftraggeber
Verwendung eigener Betriebsmittel
Abgrenzung zu Dienstvertrag und freiem
Dienstvertrag
Grundsätzlich zielt ein Werkvertrag auf die Erstellung
eines konkret bestimmten Werkes ab. Erst durch die Fertigstellung
des Werkes entsteht der Entgeltanspruch
des Werkvertragnehmers. Dies ist das wesentlichste Abgrenzungsmerkmal
zum Dienstvertrag sowie zum freien
Dienstvertrag.
Es gibt keine Entgeltgarantie, da Entgelt nur zusteht, wenn
das Werk erfolgreich erstellt wird. Dazu werden eigene Betriebsmittel
verwendet. Es besteht die Möglichkeit, Gehilfen
einzusetzen oder das Werk von fremden Dritten erstellen zu
lassen.
Inhaber einer Gewerbeberechtigung können keine freien
Dienstnehmer sein (wirtschaftliche Unabhängigkeit),
möglicherweise aber echte Dienstnehmer, soferne die
Kriterien (vgl. Pkt. 2.1) vorliegen.
Sozialversicherung
Wer Einkünfte aus Werkverträgen erzielt, unterliegt dem
gewerblichen Sozialversicherungsrecht (GSVG) und zwar
als „alter“ oder „neuer“ Selbständiger.
Klassische („Alte“) Selbständige
„Alte“ Selbständige sind Gewerbetreibende (Kammermitglieder
auf Grund ihres Gewerbescheines) oder Freiberufler,
deren Tätigkeit die Zugehörigkeit zu einer Kammer
begründet. Für die Sozialversicherung ist jedoch
nicht ausschlaggebend, ob der Gewerbeschein für die
Erfüllung des Werkes notwendig ist oder nicht. Sie sind
in der gewerblichen Sozialversicherung pflichtversichert.
Für Freiberufler bestehen in der Kranken- sowie der Pensionsversicherung
bestimmte Ausnahmen in Abhängigkeit
von Berufstätigkeit und Kammerzugehörigkeit.
Die Beitragssätze für GSVG-Versicherte betragen 15,75 %
in der Pensionsversicherung sowie 7,65 % in der Krankenversicherung;
die Unfallversicherung beläuft sich jährlich
auf € 91,80 (Werte 2008). Während des Jahres wird ein
vorläufiger Beitrag durch die Sozialversicherungsanstalt
der gewerblichen Wirtschaft vorgeschrieben, der nach
Vorliegen der endgültigen Einkommensdaten (Steuerbescheid)
der Nachbemessung unterliegt. Die Einkommensdaten
werden vom Finanzamt über den Hauptverband
der Sozialversicherungsträger an die Sozialversicherungsanstalt
(SVA) der gewerblichen Wirtschaft weitergeleitet
und dienen dort als Beitragsgrundlage zur endgültigen
Bemessung der Sozialversicherungsbeiträge.

Seit dem 1. Jänner 2008 unterliegen auch Gewerbetreibende
der Beitragspflicht zum System der „Abfertigung
NEU“. Der Beitragssatz beträgt 1,53 % der vorläufigen Beitragsgrundlage
und wird – im Unterschied zu Kranken- und
Pensionsversicherungsbeiträgen – nicht nachbemessen.
Die Beiträge sind auch im GSVG mit der Anwendung
des Beitragssatzes auf die Höchstbeitragsgrundlage gedeckelt,
die im Jahr 2008 € 4.585 pro Monat (12 Mal jährlich)
beträgt. Sollte ein Gewerbetreibender oder Freiberufler
sehr wenig verdienen oder gar Verluste erwirtschaften,
muss er trotzdem einen Mindestbeitrag an die
SVA der gewerblichen Wirtschaft entrichten. Dieser Mindestbeitrag
hängt von der Dauer der Selbständigkeit sowie
anderen Faktoren ab. Es bestehen allerdings Erleichterungen
für Neueinsteiger in die Selbständigkeit.
Neue Selbständige
Neue Selbständige sind weder Inhaber eines Gewerbescheines
noch Kammermitglied eines freien Berufes und
unterliegen auch nicht der ASVG-Pflichtversicherung als
echter oder freier Dienstnehmer. Der „neue Selbständige“
kann daher durchaus als „Resttatbestand“ in der Sozialversicherung
bezeichnet werden. Der Pflichtversicherung
als „neuer Selbständiger“ sollen nach dem Willen des Gesetzgebers
sämtliche Arbeitseinkünfte unterliegen, welche
nicht bereits aus anderem gesetzlichem Grund einer
Pflichtversicherung unterliegen.
Die Pflichtversicherung als neuer Selbständiger wird erst
dann schlagend, wenn nicht schon eine Pflichtversicherung
nach einem anderen Sozialversicherungsgesetz
vorliegt. Die neuen Selbständigen sind also jene Gruppe
von Personen, die keinem der althergebrachten Pflichtversicherungstatbestände
unterliegen.
Eine Besonderheit der Pflichtversicherung als „neuer
Selbständiger“ ist, dass es erst dann zu einer Versicherungspflicht
kommt, wenn der Gewinn im Kalenderjahr
die jeweils anzuwendende Versicherungsgrenze überschreitet.
Die Versicherungsgrenzen betragen im Jahr 2008
bei Einkünften ausschließlich aus Werkverträgen
€ 6.453,35
bei Vorliegen noch anderer (auch unselbständiger)
Einkünfte: € 4.188,12 (das ist 12 Mal die ASVG-Geringfügigkeitsgrenze
von € 349,01)
Die Beitragssätze für GSVG-Versicherte betragen 15,75 % in
der Pensionsversicherung sowie 7,65 % in der Krankenversicherung,
die Unfallversicherung beläuft sich jährlich auf
€ 91,80 (Werte 2008). Auch die Einbeziehung in das System
„Abfertigung-NEU“ ab 1.1. 2008 gilt für neue Selbständige.
Dienstvertrag · Freier Dienstvertrag · Werkvertrag
Im Gegensatz zur Versicherung der „alten Selbständigen“
gibt es für „neue Selbständige“ allerdings keinen Mindestbeitrag
zur SVA der gewerblichen Wirtschaft.
Die Beiträge sind auch für neue Selbständige mit der
Anwendung des Beitragssatzes auf die Höchstbeitragsgrundlage
gedeckelt, die im Jahr 2008 € 4.585 pro Monat
(12 Mal jährlich) beträgt.
Weiters ist bei den neuen Selbständigen zu beachten,
dass ein Strafzuschlag von 9,3 % auf die Versicherungsbeiträge
berechnet wird, wenn die Meldung einer selbständigen
Tätigkeit nicht innerhalb eines Monats ab Aufnahme
der Tätigkeit beim zuständigen Versicherungsträger
erfolgt oder die Versicherungsgrenzen überschritten
werden, obwohl der neue Selbständige zuvor angegeben
hat, dass ebendies nicht zutreffen würde.
Einkommensteuer
Werkvertragsnehmer gelten steuerlich als Selbständige.
Sie haben daher Ihre Einkünfte auf Basis einer Einnahmen-Ausgaben-Rechnung
zu ermitteln (vgl. dazu 3.4.)
Zusammenfassung der Änderungen und
Neuerungen per 1. Jänner 2008
Erhöhung des Pensionsversicherungsbeitrages von
15,5 % (2007) auf 15,75 %.
Reduktion des Krankenversicherungsbeitrages von
9,1 % (2007) auf 7,65 %.
Muster
Einbeziehung der SVA-Versicherten in das System
„Abfertigung-NEU“
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Tabellen Kostenvergleiche
echtes Dienstverhältnis
Gesamtkosten Dienstgeber p.a. 20.000,00 30.000,00 40.000,00
Lohnnebenkosten DG
(KommSt, DB, DZ, MVK)
freies Dienstverhältnis
Gesamtkosten Dienstgeber p.a. 20.000,00 30.000,00 40.000,00
Lohnnebenkosten DG
(MV-Beitrag 1,53 %)
-1.437,62 -2.156,43 -2.875,22
Sozialversicherung DG -3.317,07 -4.975,78 -6.634,37
Bruttogehalt p.a. 15.245,30 22.868,02 30.490,46
Muster
Sozialversicherung -2.732,89 -4.099,69 -5.466,13
Lohnsteuer -53,37 -2.029,41 -4.135,57
Netto p.a. 12.459,04 16.738,92 20.888,76
-249,12 -373,80 -498,36
Sozialversicherung DG (21,28 %) -3.465,48 -5.198,28 -6.931,08
Bruttohonorar p.a. 16.285,40 24.427,92 32.570,56
Sozialversicherung DN (17,62 %) -2.869,56 -4.304,16 -5.738,88
Nettoauszahlung p.a. 13.415,84 20.123,76 26.831,68
Bruttohonorar p.a. 16.285,40 24.427,92 32.570,56
BA-Pauschale 12 % -1.954,25 -2.931,35 -3.908,47
Sozialversicherung DN (17,62 %) -2.869,56 -4.304,16 -5.738,88
Bemessungsgrundlage ESt 11.461,59 17.192,41 22.923,21
Einkommensteuer -537,28 -2.734,09 -4.930,90
Nettoeinkommen p.a. 12.878,56 17.389,67 21.900,78

Werkvertrag
Übersicht Kosten - Nettoauszahlung
Dienstvertrag · Freier Dienstvertrag · Werkvertrag
Honorar (=DG-Kosten) 20.000,00 30.000,00 40.000,00
Sozialversicherung:
Honorar 20.000,00 30.000,00 40.000,00
BA-Pauschale 12 % -2.400,00 -3.600,00 -4.800,00
Bemessungsgrundlage SV 17.600,00 26.400,00 35.200,00
davon KV und PV
(15,75 % + 7,65 %)
-4.118,40 -6.177,60 -8.236,80
davon Abfertigung NEU (1,53 %) -269,28 -403,92 -538,56
abzgl. UV -91,80 -91,80 -91,80
SV Beitragsbelastung -4.479,48 -6.673,32 -8.867,16
Steuerbelastung
Honorar 20.000,00 30.000,00 40.000,00
BA-Pauschale 12 % -2.400,00 -3.600,00 -4.800,00
SV-Beiträge -4.479,48 -6.673,32 -8.867,16
Bemessungsgrundlage ESt 13.120,52 19.726,68 26.332,84
Einkommensteuer -1.173,20 -3.705,56 -6.304,91
Nettohonorar p.a. 14.347,32 19.621,12 24.827,93
Muster
Gesamtkosten Dienstgeber p.a. 20.000,00 30.000,00 40.000,00
Nettoeinkommen Werkvertrag 14.347,32 19.621,12 24.827,93
Nettoeinkommen freier DV 12.878,56 17.389,67 21.900,78
Nettoauszahlung echter DV 12.459,04 16.738,92 20.888,76
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Dienstvertrag · Freier Dienstvertrag · Werkvertrag
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Die Unterscheidung von Dienstverträgen und Werkverträgen bereitet oftmals Schwierigkeiten.
Arbeits-, Steuer- und Sozialversicherungsrecht müssen dabei korrekt unter einen Hut
gebracht werden. Zudem sind 2008 zahlreiche Änderungen in Kraft getreten.
Unsere Broschüre soll Sie auf ein persönliches Beratungsgespräch vorbereiten, in dem wir Ihre
optimale Lösung finden werden.