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Stille Übertragung
Bei der Beantwortung der ersten Frage haben wir festgehalten, dass alle drei
Interessenten für eine stille Übertragung in Frage kämen. Der große Vorteil
der stillen Übertragung besteht darin, dass zum Zeitpunkt der Übertragung
keine Steuer zu bezahlen ist.
Ein weiterer Vorteil ist es, dass ein eigenständiger Teil des Unternehmens
(welcher selbst ein Unternehmen sein kann) übertragbar ist: Das
Unternehmen muss daher nicht zur Gänze übertragen werden.
Die Nachteile sind die folgenden:
• Die übertragende Partei muss mit denselben Buchwerten
weiterarbeiten und kann deshalb vom Realwert der Aktiva keine
Abschreibungen vornehmen.
• Die übertragende Partei und die den Betrieb übernehmende Partei
müssen im Rahmen einer vertraglich vereinbarten
Personengesellschaft das Unternehmen drei Jahre lang gemeinsam
führen. Das hat andrerseits den Vorteil, dass das Know-how gründlich
und effizient weitergegeben wird.
• Die übernehmende Partei muss das Unternehmen weiterführen. Falls
das Unternehmen liquidiert werden soll, unterliegt die übertragende
Partei nach wie vor der Steuerpflicht.
Bei der stillen Übertragung wird die sofortige Besteuerung der stillen und
steuerpflichtigen Reserven vermieden. Diese Verbindlichkeit kann auf einen
späteren Zeitpunkt verschoben werden (z.B. auf den Zeitpunkt des Verkaufs,
der Liquidation, usw.).
Umwandlung in eine Gesellschaft mit beschränkter Haftung + Verkauf der
Anteile
Die Umwandlung in eine Gesellschaft mit beschränkter Haftung bedeutet,
dass für die stillen und steuerpflichtigen Reserven Steuer zu bezahlen ist.
Unternehmen von Einzelkaufleuten können aber auch in Gesellschaften mit
beschränkter Haftung umgewandelt werden, ohne besteuert zu werden. In
solchen Fällen müssen jedoch bestimmte Bedingungen erfüllt werden. Eine
davon ist, dass die Anteile an einer Gesellschaft mit beschränkter Haftung
erst nach drei Jahren verkauft werden können. Ihr Verkauf oder ihre
anderweitige Veräußerung vor dem Ablauf der dreijährigen Frist hat eine
Besteuerung der stillen und steuerpflichtigen Reserven zur Folge.
Der Verkauf der Anteile nach drei Jahren führt dazu, dass der Gewinn aus
dem Verkauf mit 25 Prozent besteuert wird. Der jährliche Gewinn der
Gesellschaft mit beschränkter Haftung wird mit 34,5 Prozent
Körperschaftssteuer belegt. Die gesamte Steuerschuld für die stillen und
steuerpflichtigen Reserven im Falle einer stillen Umwandlung in eine
Gesellschaft mit beschränkter Haftung + einem Verkauf nach drei Jahren
beträgt deshalb letztendlich 50,87 Prozent.
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