Kpmg's Corporate and Indirect Tax Survey 2011 - Kantonale ...
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KPMG’s <strong>Corporate</strong><br />
<strong>and</strong> <strong>Indirect</strong> <strong>Tax</strong><br />
<strong>Survey</strong> <strong>2011</strong><br />
Zahlen, Fakten, Hintergründe<br />
3. November <strong>2011</strong><br />
www.kpmg.ch
Unternehmenssteuern<br />
im<br />
internationalen<br />
Vergleich
Inhalte der Studie<br />
1. <strong>Corporate</strong> <strong>Tax</strong> Rate <strong>Survey</strong><br />
Untersuchung der Gewinnsteuersätze in 125 Ländern weltweit im Zeitraum von 2001 bis <strong>2011</strong><br />
mit Stichtag 1. März.<br />
2. <strong>Indirect</strong> <strong>Tax</strong> Rate <strong>Survey</strong><br />
Untersuchung der Mehrwertsteuersätze in 125 Ländern weltweit im Zeitraum von 2005 bis <strong>2011</strong><br />
mit Stichtag 1. Oktober.<br />
© <strong>2011</strong> KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a subsidiary of KPMG Europe LLP <strong>and</strong> a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG<br />
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo <strong>and</strong> “cutting through complexity” are registered trademarks or trademarks of KPMG<br />
International.<br />
2
<strong>Corporate</strong> <strong>Tax</strong> Rates<br />
Untersuchung der Gewinnsteuersätze weltweit<br />
im Zeitraum von 2001 bis <strong>2011</strong>
Entwicklung der maximalen Gewinnsteuersätze<br />
Alle berücksichtigten Länder 2001 bis <strong>2011</strong><br />
30.00%<br />
25.00%<br />
20.00%<br />
15.00%<br />
10.00%<br />
5.00%<br />
0.00%<br />
28.34%<br />
27.61%<br />
26.97%<br />
26.48%<br />
25.69%<br />
25.28%<br />
25.04%<br />
2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 <strong>2011</strong><br />
© <strong>2011</strong> KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a subsidiary of KPMG Europe LLP <strong>and</strong> a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG<br />
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo <strong>and</strong> “cutting through complexity” are registered trademarks or trademarks of KPMG<br />
International.<br />
24.34% 23.68%<br />
.<br />
Der Trend zu sinkenden Unternehmenssteuern hält an, flacht jedoch allmählich ab.<br />
23.07% 22.96%<br />
Hinweis: Zur besseren Vergleichbarkeit wurden die höchsten Gewinnsteuersätze pro L<strong>and</strong> am 1. März des jeweiligen Jahres herangezogen.<br />
Quelle: KPMG International, <strong>2011</strong><br />
4
Entwicklung der maximalen Gewinnsteuersätze<br />
Globale Wirtschaftsräume im Vergleich<br />
35.00%<br />
30.00%<br />
25.00%<br />
20.00%<br />
15.00%<br />
10.00%<br />
5.00%<br />
0.00%<br />
28.34%<br />
22.96%<br />
31.94%<br />
25.62%<br />
30.47%<br />
22.88%<br />
28.20%<br />
23.52%<br />
25.39%<br />
16.55%<br />
GLOBAL OECD EU Westeuropa Osteuropa ASPAC LATAM<br />
© <strong>2011</strong> KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a subsidiary of KPMG Europe LLP <strong>and</strong> a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG<br />
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo <strong>and</strong> “cutting through complexity” are registered trademarks or trademarks of KPMG<br />
International.<br />
29.12%<br />
22.93%<br />
27.60%<br />
25.06%<br />
.<br />
Weltweit wurden die Unternehmenssteuern in den vergangenen zehn Jahren gesenkt. Die grössten<br />
Anpassungen wurden in Osteuropa (-8.84%) und in der EU (-7.59%) vorgenommen.<br />
Hinweis: Zur besseren Vergleichbarkeit wurden die höchsten Gewinnsteuersätze pro L<strong>and</strong> am 1. März des jeweiligen Jahres herangezogen.<br />
Quelle: KPMG International, <strong>2011</strong><br />
2001<br />
<strong>2011</strong><br />
5
Entwicklung der Gewinnsteuersätze in Europa<br />
33.00%<br />
31.00%<br />
29.00%<br />
27.00%<br />
25.00%<br />
23.00%<br />
21.00%<br />
19.00%<br />
17.00%<br />
15.00%<br />
2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 <strong>2011</strong><br />
© <strong>2011</strong> KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a subsidiary of KPMG Europe LLP <strong>and</strong> a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG<br />
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo <strong>and</strong> “cutting through complexity” are registered trademarks or trademarks of KPMG<br />
International.<br />
EU<br />
Westeuropa*<br />
Schweiz**<br />
Osteuropa<br />
Hinweise: *Westeuropa: Der „Anstieg“ ist ein rein statistischer Effekt: Jersey (Nullbesteuerung) wurde in der globalen Studie <strong>2011</strong> nicht mehr berücksichtigt.<br />
**Schweiz: maximaler effektiver Vorsteuersatz Bund/Kanton/Gemeinde für die Stadt Zürich.<br />
Zur besseren Vergleichbarkeit wurden die höchsten Gewinnsteuersätze pro L<strong>and</strong> am 1. März des jeweiligen Jahres herangezogen. Quelle: KPMG International, <strong>2011</strong><br />
6
Unternehmenssteuern im europäischen Vergleich<br />
Vorjahr 2010 zu <strong>2011</strong> (1/2)<br />
Guernsey/Isle of Man<br />
Montenegro<br />
Albanien/Bosnien&Herz./Bulgarien/Mazedonien/Serbien<br />
Gibraltar<br />
Irl<strong>and</strong><br />
Lettl<strong>and</strong>/Littauen<br />
Rumänien<br />
Tschechien/Polen/Slowakei/Ungarn<br />
Isl<strong>and</strong><br />
Kroatien/Russl<strong>and</strong>/Slowenien<br />
Griechenl<strong>and</strong><br />
Estl<strong>and</strong><br />
Schweiz*<br />
0.00%<br />
10.00%<br />
10.00%<br />
12.50%<br />
© <strong>2011</strong> KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a subsidiary of KPMG Europe LLP <strong>and</strong> a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG<br />
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo <strong>and</strong> “cutting through complexity” are registered trademarks or trademarks of KPMG<br />
International.<br />
9.00%<br />
15.00%<br />
16.00%<br />
19.00%<br />
20.00%<br />
20.00%<br />
20.00%<br />
21.00%<br />
21.17%<br />
0.00% 5.00% 10.00% 15.00% 20.00% 25.00% 30.00%<br />
Hinweis: Zur besseren Vergleichbarkeit wurden die höchsten Gewinnsteuersätze pro L<strong>and</strong> am 1. März <strong>2011</strong> und 1. Juli 2010 herangezogen.<br />
*Schweiz: maximaler effektiver Vorsteuersatz Bund/Kanton/Gemeinde für die Stadt Zürich. Quelle: KPMG International, <strong>2011</strong><br />
2010<br />
<strong>2011</strong><br />
7
Unternehmenssteuern im europäischen Vergleich<br />
Vorjahr 2010 zu <strong>2011</strong> (2/2)<br />
Weissrussl<strong>and</strong><br />
Österreich/Dänemark/Portugal/Ukraine<br />
Niederl<strong>and</strong>e<br />
Finnl<strong>and</strong><br />
Schweden<br />
Grossbritannien/Norwegen<br />
Luxemburg<br />
Deutschl<strong>and</strong><br />
Spanien<br />
Italien<br />
Frankreich<br />
Belgien<br />
Malta<br />
© <strong>2011</strong> KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a subsidiary of KPMG Europe LLP <strong>and</strong> a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG<br />
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo <strong>and</strong> “cutting through complexity” are registered trademarks or trademarks of KPMG<br />
International.<br />
24.00%<br />
25.00%<br />
25.00%<br />
26.00%<br />
26.30%<br />
28.00%<br />
28.80%<br />
29.37%<br />
30.00%<br />
31.40%<br />
33.33%<br />
0.00% 5.00% 10.00% 15.00% 20.00% 25.00% 30.00% 35.00%<br />
33.99%<br />
35.00%<br />
Hinweis: Zur besseren Vergleichbarkeit wurden die höchsten Gewinnsteuersätze pro L<strong>and</strong> am 1. März <strong>2011</strong> und 1. Juli 2010 herangezogen.<br />
Quelle: KPMG International, <strong>2011</strong><br />
2010<br />
<strong>2011</strong><br />
8
<strong>Kantonale</strong> Gewinnsteuersätze im europäischen Vergleich<br />
Vorjahr 2010 zu <strong>2011</strong> (1/3)<br />
Guernsey/Isle of Man<br />
Montenegro<br />
Albanien/Bosnien&Herz./Bulgarien/Mazedonien/Serbien<br />
Gibraltar<br />
Irl<strong>and</strong><br />
Nidwalden<br />
Appenzell Ausserrhoden/Obwalden<br />
Schwyz<br />
Appenzell Innerrhoden<br />
Lettl<strong>and</strong>/Litauen<br />
Uri<br />
Zug<br />
Luzern/Schaffhausen<br />
Rumänien<br />
Glarus<br />
Thurgau<br />
Graubünden<br />
0.00%<br />
10.00%<br />
10.00%<br />
12.50%<br />
12.66%<br />
12.66%<br />
13.95%<br />
14.16%<br />
15.00%<br />
15.12%<br />
15.38%<br />
15.97%<br />
16.00%<br />
16.46%<br />
16.51%<br />
16.68%<br />
© <strong>2011</strong> KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a subsidiary of KPMG Europe LLP <strong>and</strong> a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG<br />
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo <strong>and</strong> “cutting through complexity” are registered trademarks or trademarks of KPMG<br />
International.<br />
9.00%<br />
0.00% 5.00% 10.00% 15.00% 20.00% 25.00% 30.00% 35.00%<br />
Hinweis: Höchste Gewinnsteuersätze pro L<strong>and</strong> am 1. März <strong>2011</strong> und 1. Juli 2010. Schweizer Kantone: max. effektiver Vorsteuersatz Bund/Kanton/Gemeinde für den Hauptort.<br />
Quellen: KPMG Schweiz, <strong>2011</strong>, KPMG International, <strong>2011</strong><br />
2010<br />
<strong>2011</strong><br />
9
<strong>Kantonale</strong> Gewinnsteuersätze im europäischen Vergleich<br />
Vorjahr 2010 zu <strong>2011</strong> (2/3)<br />
St. Gallen<br />
Schweiz*<br />
Aargau<br />
Polen/Slowakei/Tschechien/Ungarn<br />
Freiburg<br />
Isl<strong>and</strong><br />
Kroatien/Russl<strong>and</strong>/Slowenien<br />
Griechenl<strong>and</strong><br />
Basel L<strong>and</strong><br />
Tessin<br />
Estl<strong>and</strong><br />
Zürich<br />
Jura<br />
Wallis<br />
Bern<br />
Neuenburg<br />
Solothurn<br />
16.88%<br />
18.31%<br />
© <strong>2011</strong> KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a subsidiary of KPMG Europe LLP <strong>and</strong> a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG<br />
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo <strong>and</strong> “cutting through complexity” are registered trademarks or trademarks of KPMG<br />
International.<br />
18.87%<br />
19.00%<br />
19.63%<br />
20.00%<br />
20.00%<br />
20.00%<br />
20.70%<br />
20.78%<br />
21.00%<br />
21.17%<br />
21.27%<br />
21.57%<br />
21.64%<br />
22.18%<br />
22.55%<br />
0.00% 5.00% 10.00% 15.00% 20.00% 25.00% 30.00% 35.00%<br />
Hinweis: Höchste Gewinnsteuersätze pro L<strong>and</strong> am 1. März <strong>2011</strong> und 1. Juli 2010. Schweizer Kantone: max. effektiver Vorsteuersatz Bund/Kanton/Gemeinde für den Hauptort.<br />
Quellen: KPMG Schweiz, <strong>2011</strong>, KPMG International, <strong>2011</strong><br />
2010<br />
<strong>2011</strong><br />
10
<strong>Kantonale</strong> Gewinnsteuersätze im europäischen Vergleich<br />
Vorjahr 2010 zu <strong>2011</strong> (3/3)<br />
Basel Stadt<br />
Waadt<br />
Weissrussl<strong>and</strong><br />
Genf<br />
Dänemark/Österreich/Portugal/Ukraine<br />
Niederl<strong>and</strong>e<br />
Finnl<strong>and</strong><br />
Schweden<br />
Grossbritannien/Norwegen<br />
Luxemburg<br />
Deutschl<strong>and</strong><br />
Spanien<br />
Italien<br />
Frankreich<br />
Belgien<br />
Malta<br />
© <strong>2011</strong> KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a subsidiary of KPMG Europe LLP <strong>and</strong> a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG<br />
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo <strong>and</strong> “cutting through complexity” are registered trademarks or trademarks of KPMG<br />
International.<br />
22.78%<br />
23.53%<br />
24.00%<br />
24.23%<br />
25.00%<br />
25.00%<br />
26.00%<br />
26.30%<br />
28.00%<br />
28.80%<br />
29.37%<br />
30.00%<br />
31.40%<br />
33.33%<br />
0.00% 5.00% 10.00% 15.00% 20.00% 25.00% 30.00% 35.00%<br />
Hinweis: Höchste Gewinnsteuersätze pro L<strong>and</strong> am 1. März <strong>2011</strong> und 1. Juli 2010. Schweizer Kantone: max. effektiver Vorsteuersatz Bund/Kanton/Gemeinde für den Hauptort.<br />
Quellen: KPMG Schweiz, <strong>2011</strong>, KPMG International, <strong>2011</strong><br />
33.99%<br />
2010<br />
<strong>2011</strong><br />
35.00%<br />
11
<strong>Indirect</strong> <strong>Tax</strong> Rates<br />
Untersuchung der Mehrwertsteuersätze weltweit<br />
im Zeitraum von 2005 bis <strong>2011</strong>
Entwicklung der Mehrwertsteuersätze<br />
Globale Wirtschaftsräume im Vergleich<br />
25.00%<br />
20.00%<br />
15.00%<br />
10.00%<br />
5.00%<br />
0.00%<br />
15.80%<br />
15.41%<br />
17.57%<br />
18.18%<br />
19.45%<br />
20.76%<br />
12.08%<br />
11.85%<br />
Global OECD EU ASPAC LATAM<br />
© <strong>2011</strong> KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a subsidiary of KPMG Europe LLP <strong>and</strong> a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG<br />
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo <strong>and</strong> “cutting through complexity” are registered trademarks or trademarks of KPMG<br />
International.<br />
15.00%<br />
12.78%<br />
.<br />
In den OECD-Ländern und der EU gewinnen indirekte Steuern zunehmend an Bedeutung.<br />
2005<br />
<strong>2011</strong><br />
Hinweis: MWST-Sätze am 1. Oktober des jeweiligen Jahres.<br />
Quelle: KPMG International, <strong>2011</strong><br />
13
Entwicklung der Mehrwertsteuersätze<br />
Zunehmende Anwendung von Mehrwertsteuern in den OECD-Ländern und Europa<br />
23.00%<br />
21.00%<br />
19.00%<br />
17.00%<br />
15.00%<br />
13.00%<br />
11.00%<br />
9.00%<br />
7.00%<br />
5.00%<br />
2005 2006 2007 2008 2009 2010 <strong>2011</strong><br />
© <strong>2011</strong> KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a subsidiary of KPMG Europe LLP <strong>and</strong> a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG<br />
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo <strong>and</strong> “cutting through complexity” are registered trademarks or trademarks of KPMG<br />
International.<br />
Europa<br />
EU<br />
OECD<br />
Global<br />
Schweiz<br />
Hinweis: MWST-Sätze am 1. Oktober des jeweiligen Jahres.<br />
Quelle: KPMG International, <strong>2011</strong><br />
14
Indirekte Steuern im weltweiten Vergleich<br />
USA*/HongKong/Gibraltar/Guernsey/Bahamas/Bermuda/CaymanIsl<strong>and</strong>s/VAE<br />
© <strong>2011</strong> KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a subsidiary of KPMG Europe LLP <strong>and</strong> a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG<br />
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo <strong>and</strong> “cutting through complexity” are registered trademarks or trademarks of KPMG<br />
International.<br />
Aruba<br />
Japan/Kanada/Jersey<br />
Singapur/Thail<strong>and</strong>/Panama<br />
Schweiz/Liechtenstein<br />
Korea/Malaysia/Indonesien/Australien<br />
Indien<br />
Südafrika<br />
Luxemburg/Neuseel<strong>and</strong>/Zypern<br />
Israel/Kolumbien/Mexico<br />
China/Bosnien&Herz./Montenegro<br />
Russl<strong>and</strong>/Spanien/Malta/Türkei<br />
Deutschl<strong>and</strong>/Niederl<strong>and</strong>e/Brasilien<br />
Frankreich<br />
UK/Bulgarien/Estl<strong>and</strong>/Österr./IsleofMan/Slowakei/Slowenien/Tschechien/Weissrussl.<br />
Belgien/Irl<strong>and</strong>/Italien/Litauen/Argentinien<br />
Lettl<strong>and</strong><br />
Finnl<strong>and</strong>/Griechenl<strong>and</strong>/Kroatien/Polen/Portugal<br />
Rumänien<br />
Dänemark/Norwegen/Schweden/Ungarn<br />
Isl<strong>and</strong><br />
0.00%<br />
1.50%<br />
5.00%<br />
7.00%<br />
8.00%<br />
10.00%<br />
12.50%<br />
14.00%<br />
15.00%<br />
16.00%<br />
17.00%<br />
18.00%<br />
19.00%<br />
19.60%<br />
20.00%<br />
21.00%<br />
22.00%<br />
23.00%<br />
24.00%<br />
25.00%<br />
25.50%<br />
0.00% 5.00% 10.00% 15.00% 20.00% 25.00% 30.00%<br />
Hinweis: MWST-Sätze am 1. Oktober <strong>2011</strong>. *USA: In den USA wird derzeit nur auf bestimmte Güter „Sales <strong>Tax</strong>“ bezahlt.<br />
Quelle: KPMG International, <strong>2011</strong><br />
15
Wichtigste Erkenntnisse der globalen Studie<br />
Unternehmenssteuern<br />
• Die Unternehmenssteuersätze sinken weltweit, in Europa ist der Trend zu Steuersenkungen<br />
abgeflacht.<br />
• In der Schweiz wurden die Unternehmenssteuern ebenfalls gesenkt. Einzig in Graubünden<br />
wurde eine kleine Anpassung nach oben vorgenommen.<br />
• Während die Unternehmenssteuern in Europa stabil bleiben, ist in der Schweiz mit einem<br />
Verzögerungseffekt der Konsolidierung zu rechnen: Die Kantone Luzern und Neuenburg<br />
haben bereits über weitere Steuersenkungen entschieden, die erst in den nächsten Jahren in<br />
Kraft treten.<br />
Indirekte Steuern<br />
• Der globale Trend hin zur indirekten Besteuerung hält an. Die Schweiz liegt auch mit dem<br />
erhöhten MWST-Satz von 8.0% weiterhin in der Spitzengruppe.<br />
• In Europa und in den OECD-Ländern ist aktuell ein leichter Anstieg der Mehrwertsteuersätze<br />
zu verzeichnen.<br />
© <strong>2011</strong> KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a subsidiary of KPMG Europe LLP <strong>and</strong> a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG<br />
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo <strong>and</strong> “cutting through complexity” are registered trademarks or trademarks of KPMG<br />
International.<br />
16
Kontakt<br />
Jörg Walker<br />
Partner<br />
Head of <strong>Tax</strong><br />
Badenerstrasse 172<br />
8026 Zürich<br />
T +41 (44) 249 31 50<br />
F +41 (44) 249 31 30<br />
joergwalker@kpmg.com<br />
© <strong>2011</strong> KPMG AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Holding AG/SA, which is a subsidiary of KPMG Europe LLP <strong>and</strong> a member of the KPMG network of independent firms affiliated with KPMG<br />
International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All rights reserved. The KPMG name, logo <strong>and</strong> “cutting through complexity” are registered trademarks or trademarks of KPMG<br />
International.<br />
Andreas Hammer<br />
Director<br />
Head of Public Relations<br />
<strong>and</strong> Public Affairs<br />
Badenerstrasse 172<br />
8026 Zürich<br />
T +41 (44) 249 48 20<br />
F +41 (44) 249 25 92<br />
kpmgmedia@kpmg.ch<br />
17
© <strong>2011</strong> KPMG Holding AG/SA, a Swiss corporation, is a subsidiary of KPMG Europe LLP<br />
<strong>and</strong> a member of the KPMG network of © <strong>2011</strong> KPMG Holding AG/SA, independent firms<br />
affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss legal entity. All<br />
rights reserved. The KPMG name, logo <strong>and</strong> “cutting through complexity” are registered<br />
trademarks or trademarks of KPMG International.<br />
Die hierin enthaltenen Informationen sind allgemeiner Natur und beziehen sich daher nicht auf<br />
die Umstände einzelner Personen oder Rechtsträger. Obwohl wir uns bemühen, genaue und<br />
aktuelle Informationen zu liefern, besteht keine Gewähr dafür, dass diese die Situation zum<br />
Zeitpunkt der Herausgabe oder eine zukünftige Sachlage widerspiegeln. Die genannten<br />
Informationen sollten nicht ohne eingehende Abklärungen und eine professionelle Beratung<br />
als Entscheidungs- oder H<strong>and</strong>lungsgrundlage dienen.
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