EL IRPF EN ESPAÑA: BALANCE Y PERSPECTIVAS EN UN ... - IEB

Juan José Rubio Guerrero (UCLM)
Desiderio Romero Jordán (URJC)
EL IRPF EN ESPAÑA: BALANCE
Y PERSPECTIVAS EN UN
CONTEXTO DE CRISIS.

Esquema de la presentación.
Fundamentos básicos de un IRPF óptimo.
La restricción internacional en el diseño de la
reforma s tributarias.
Génesis y evolución estructural del IRPF en
España: paradigmas fiscales.
Situación actual y perspectiva reformadoras
en el IRPF español.
Diseño del IRPF en España. Algunas
propuestas desde la Academia.

Fundamentos básicos de un IRPF
Eje fundamental de la política de ingresos
públicos.
Impuesto personal e instrumento esencial, con
reparos, para alcanzar metas redistributivas.
Alta incidencia sobre el sistema económico con
el objetivo de minimizar las distorsiones en
comportamientos económicos fundamentales.
Respecto al principio de eficiencia económica.
Principio de flexibilidad macroeconómica.
Gestión sencilla y económica.

La restricción internacional.
Cualquier proceso de reforma tributaria debe entenderse
bajo los parámetros de una política fiscal basada en la
estabilidad presupuestaria establecida en los Tratados de la
UE y en el bloque PEC
Preponderancia del principio de eficiencia en la asignación
de recursos.
Subordinación de la equidad vertical a la capacidad de los
impuestos para no cercenar la actividad económica.
Efectos desincentivo que genera una excesiva
progresividad formal que termina por erosionar la
capacidad redistributiva del impuesto.
Respecto de la noción de equidad horizontal.
Fomento de los principales factores dinamizadores del
crecimiento económico.

Génesis y evolución estructural del IRPF
en España: paradigmas fiscales.
Paradigma de imposición general, personal,
progresiva, S‐H‐S+Informe Carter. Reforma de
1978 y desarrollos. Atributos (Auerbach, 2009):
Base extensiva de renta con tipos fuertemente
progresivos.
Unidad familiar como unidad contribuyente básica
Integración de ganancias de capital en base integral.
Compensación de rentas integral por suma algebraica.
Integración de los impuestos personales y societarios
y deducción por doble imposición de dividendos.
Renta internacionales: neutralidad en la exportación
de capitales.

Génesis y evolución estructural del IRPF
en España: paradigmas fiscales.
Paradigma de imposición óptima sobre la Renta.
Reformas de los 2000. Atributos (Mankiw, 2009):
Los tipos marginales elevados deben reducirse.
El achatamiento de las tarifas resuelve gran parte de
los problemas clásicos de progresividad fiscal.
Debe personalizarse la carga tributaria en función de
las características del contribuyente y su nivel de
renta.
La rentas del capital deben sufrir una tributación
reducida y, en algunos caso, quedar exentas para
evitar desfiscalizaciones o movimientos de capital
indeseables.

Situación actual y perspectivas
reformadoras en España.
El IRPF ha sido un buen ejemplo de este
paradigma. Pero, después de 12 años de
reducción normativa de impuestos en el IRPF
y tres reformas sustanciales del mismo (98,
02 y 06), el comportamiento de la
recaudación del IRPF, que cae de 72.614 m€ a
63.857 m€ en dos años (11%), han olbigado a
un replanteamiento de la situación normativa
del IRPF.

Situación actual y perspectivas
reformadoras en España.
La LPG11 supuso un cambio cualitativo en la
tendencia del IRPF en los últimos 10 años
Se produce una elevación de los tramos de IRPF de 4 a
6, que será a 7 con la llegada del PP al poder en
noviembre de 2011.
Se incorpora un tipo de tributación progresivo en el
tratamiento de las rentas del capital.
Estas medidas pretenden reducir o invertir la dinámica
de pérdida recaudatoria experimentada por el tributo
en los últimos años ante las obligaciones que impone
el Plan de Estabilidad Financiera de España ante la UE:

Diseño del IRPF en España. Valoración y
alguna propuesta.
Modelo del impuesto sobre la renta:
Opciones de linealización vs dualización.
Preferencia por el mantenimiento de un sistema
de dualización con tendencia hacia un sistema
puro y aceptando provisionalmente la aplicación
de una escala ligeramente progresiva para
compatibilizar recaudación adicional con
desfiscalización y huida de capitales (21,25 y
227%).

Diseño del IRPF en España. Valoración y
alguna propuesta.
Tratamiento de la vivienda en IRPF:
Se ha producido un vaiven en el tratamiento fiscal de la
vivienda que no beneficia a la estabilidad del mercado
inmobiliario y a la posible planificación de una inversión
fundamental de las economías domésticas.
Incertidumbre y distorsión en los mercados inmobiliarios.
Capitalización de beneficios fiscales.
Limitación máxima de los instrumentos fiscales destinados
a incentivar comportamientos del contribuyente respecto a
la decisión adquisición/ alquiler.
Los mecanismos públicos de socialización de la vivienda y
acceso a la misma operan mejor desde la vertiente de gasto
público que del ingreso.

Diseño del IRPF en España. Valoración y
alguna propuesta.
Tratamiento fiscal de las aportaciones a Planes y
Fondos de Pensione privados:
Desarrollar una fiscalidad en línea con los países de
nuestro entorno.
Creación de una cuenta de ahorro que permita realizar
inversiones en distintos tipos de activos financieros
con el mismo tratamiento fiscal que los productos
previsionales.
Descuento de la inflación para gravar los rendimientos
reales del ahorro.
En la fase de desacumulación, gravar la parte debida a
la capitalización del Fondo como renta del ahorro.

Diseño del IRPF en España. Valoración y
alguna propuesta.
Tratamiento de los mínimos exentos personales
y familiares:
Dado el error que supuso trasladar a cuota la
compensación por mínimos exentos en función del
tipo medio de gravamen, por motivaciones más
políticas que técnicas.
Optar por la reducción de los componentes en la base
imponible para determinar la renta disponible como
medida de la capacidad de pago.
Recálculo técnico de la cuantía de los mínimos exentos
personales y familiares, debido a la inflación
acumulada y al situación de crisis que ha modificado
los patrones de consumo y los umbrales de
necesidades básicas de los contribuyentes.

Diseño del IRPF en España. Valoración y
alguna propuesta.
Diseño de tarifas y progresividad impositiva:
La progresividad fiscal ha podido, con dudas
razonables, contribuir a un reparto más justo de la
carga tributaria, lo que no puede afirmarse es que
haya sido un instrumento efectivo de redistribución
de la renta y la riqueza.
¿Error estratégico?: La elevación de los tipos medios
y marginales en momentos actuales dada la alta
elasticidad del impuesto en España y que puede
reducir la recaudación a medio plazo.
Tipos marginales entre los más altos de la UE.
Cuartos en orden de importancia.

Tipos marginales de IRPF en la UE-27
Tipos
Países
Suecia 57,50%
Dinamarca 56,00%
Bélgica 54,50%
España 51,9 -56%
Holanda 52,00%
Austria 50,00%
Reino Unido 50,00%
Portugal 49,00%
Finlandia 48,70%
Irlanda 48,00%
Alemania 47,50%
Francia 45,00%
Grecia 45,00%
Italia 44,50%
Luxemburgo 41,30%
Eslovenia 41,00%
Chipre 35,00%
Malta 35,00%
Polonia 32,00%
Letonia 25,00%
Estonia 21,00%
Eslovaquia 19,00%
Hungría 16,00%
Rumania 16,00%
Lituania 15,00%
República Checa 15,00%
Bulgaria
Fuente: Ernst & Young
10,00%

Diseño del IRPF en España. Valoración y
alguna propuesta.
Capacidad normativa de las CC.AA.:
Alta utilización de la capacidad normativa en la
modificación de las tarifas. Tipo más elevado en
Cataluña (56%), tipos más bajos: Madrid y Rioja
(51,9%) en 2012. Apertura de una amplia horquilla de
tipos marginales que puede provocar fenómenos de
emigración fiscal.
Incremento significativa de deducciones autonómicas:
Regulación muy restrictiva y de dificil aplicación.
Efecto más de marketing político que recaudatorio.
Dificultad de aplicación y control del cumplimiento de los
beneficios fiscales

¡Muchas gracias por su atención!