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Antonio Dugarte Lobo

Compensación de Créditos Provenientes de Impuestos Indirectos & Impuestos Directos

Caso: IVA & ISLR Venezolano.

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Compensación de Créditos Provenientes de

Impuestos Indirectos & Impuestos Directos

LA

COMPENSACIÓN

Caso: IVA & ISLR Venezolano.

• Fue ideada por el legislador como uno

de los procedimientos más simples

que pueda existir, para que dos

sujetos que se adeudan entre sí,

honren ambas deudas en un mismo

acto, que se considera consensuado y

que definitivamente extingue la

obligación pre-existente.


- Prevista en nuestro Código Civil

- Prevista en nuestro C.O.T.

Diez Picazo:

La Compensación

“… medio de liberarse de una deuda que se produce por la

mutua neutralización de dos obligaciones, cuando quien tiene

que cumplir es, al mismo tiempo, acreedor de quien tiene que

recibir satisfacción.


Mismo Acreedor

A su vez

Deudor

La Compensación

C.O.T.

“Mismo Tipo de Impuesto”

Mismo Deudor

A su vez

Acreedor

¿¿Nueva dimensión al concepto…??


La Compensación

C.O.T.

Artículo 49

2001

“La compensación no será oponible en los impuestos indirectos cuya

estructura y traslación prevea las figuras de los denominados débito y

crédito fiscales, salvo expresa disposición legal en contrario” y luego

concluye diciendo que “La imposibilidad de oponer la compensación

establecida en este Parágrafo, será extensible tanto al débito y crédito

fiscales previstos en la estructura y traslación del impuesto indirecto, como

a la cuota tributara resultante de su proceso de determinación”.


Art. 1331:

La Compensación

Código Civil Venezolano

“Cuando dos personas son recíprocamente deudoras, se verifica entre

ellas una compensación que extingue las dos deudas, del modo y en

los casos siguientes”.

Art. 1332:

“La compensación se efectúa de derecho en virtud de la ley, y aun sin

consentimiento de los deudores, en el momento mismo de la

existencia simultánea de las deudas que se extinguen recíprocamente

por las cantidades concurrentes.”


La Compensación

Requisitos concurrentes para que proceda:

1. Simultaneidad:

2. Homogeneidad:

3. Liquidez:

4. Exigibilidad:

5. Reciprocidad:

• Las obligaciones deben existir para el

momento de esta.

• La misma especie: dinero-dinero,

cosas-cosas, etc.

• Conoce lo qué es debido y cuánto se

debe de el.

• La existencia del derecho jurídico de

pretender el cobro a su deudor.

• Son acreedoras o deudoras una de

otra en propio nombre.


La Compensación

C.O.T

Artículo 49

“La compensación extingue de pleno derecho y hasta su concurrencia, los

créditos no previstos, líquidos y exigibles del contribuyente, por concepto de

tributos, intereses, multas y costas procesales, con las deudas tributarias por

los mismos conceptos, igualmente liquidas, exigibles y no prescritas,

comenzando por las mas antiguas, aunque provengan de distintos

tributos y accesorios, siempre que se trate del mismo sujeto activo.

Asimismo, se aplicará el orden de imputación establecido en los numerales

1, 2 y 3 del Artículo 44 de este Código.” (Destacado nuestro)


Parágrafo Único, Artículo 49

La Compensación

“La compensación no será oponible en los impuestos indirectos cuya

estructura y traslación prevea las figuras de los denominados débito y

crédito fiscales, salvo expresa disposición legal en contrario.

La imposibilidad de oponer la compensación establecida en este Párrafo,

será extensible tanto al débito y crédito fiscales previstos en la estructura y

traslación del impuesto indirecto, como a la cuota tributaria resultante de

su proceso de determinación.”

¿¿Inframundo Tributario…??


I.V.A.

La Compensación

Indirecto

Cuota Tributaria

ó Crédito IVA

Trasladable .

Cuota Tributaria

I.S.L.R.

Directo

Impuesto causado

ó Crédito Fiscal

Trasladable

Crédito Fiscal

¿¿ Compensable…?? C.O.T., NO!!


Caso: C.A. Editora El Nacional

La Compensación

Sentencia número 570 dictada por el Tribunal Superior Cuarto de lo Contencioso

Tributario en fecha 21 de diciembre de 1998.

“(…omissis…)

Este Órgano Jurisdiccional interpreta que el parágrafo primero del Artículo 46 del Código

Orgánico Tributario debe ser objeto de una interpretación restrictiva, habida cuenta que el

legislador dijo más de lo que quería, la compensación que no es oponible es la que surje

(sic) del propio impuesto al consumo suntuario y a las ventas al mayor que prevé en su

estructura y traslación la figura del denominado ‘crédito fiscal’. De todo lo expuesto se

concluye que la interpretación hecha por el Fisco Nacional en el sentido de que es

improcedente la compensación entre impuestos directos (los que por su propia naturaleza

no pueden trasladarse) e indirectos (susceptibles de traslación por su propia naturaleza),

es como afirman los apoderados de la recurrente errónea, y por tal motivo existe vicio en

el objeto del acto recurrido.(…)”.


Caso: C.A. Editora El Nacional

La Compensación

Sentencia. Nº 00559 dictada por la Sala Político Administrativa, Tribunal Supremo de

Justicia, de fecha veintinueve (29) de marzo de dos mil uno (2001), publicada en fecha

tres (03) de abril del mismo año.

“(…omissis…)

En este sentido, cuando la sentencia recurrida argumenta, “que el parágrafo primero

del Artículo 46 del Código Orgánico Tributario debe ser objeto de una interpretación

restrictiva, habida cuenta que el legislador dijo más de lo que quería, la compensación

que no es oponible es la que surge del propio impuesto al consumo suntuario y a las

ventas al mayor que prevé en su estructura y traslación la figura del denominado

‘crédito fiscal’” (subrayado de esta Sala), incurre en una errónea interpretación del

dispositivo normativo en estudio, ya que tal como se estableció anteriormente, la

compensación que se produce dentro de la estructura del impuesto al consumo

suntuario y a las ventas al mayor, es una determinación de la cuota tributaria, por lo

que mal podría compensarse el excedente -sea este crédito o débito fiscal- con

cualquier otro tributo, dada la imposibilidad material y jurídica de la misma (…)”.


La Compensación

• Mecanismo simple y eficaz.

• Prevista en el C.O.T.

• Crédito de I.S.L.R. se convierte en dinero no disponible, pero aplicable.

• Cuota Tributaria del IVA es una obligación de pago.

• Mismo sujeto activo, mismo sujeto pasivo, deudas reciprocas.

• Reforma del C.O.T., eliminación del Parágrafo Único del Artículo 49, y

redacción clara del texto que subsiste permitiendo dicha compensación.


La Esquizofrenia

“(...) es un diagnóstico psiquiátrico en personas

con un grupo de trastornos mentales crónicos y

graves, caracterizados por alteraciones en la

percepción o la expresión de la realidad. La

esquizofrenia causa además una mutación

sostenida de varios aspectos del funcionamiento

psíquico del individuo, principalmente de la

conciencia de realidad, y una desorganización

neuropsicológica más o menos compleja, en

especial de las funciones ejecutivas, que lleva a

una dificultad para mantener conductas

motivadas y dirigidas a metas”

Esquizofrenia Legislativo-

Recaudatoria?

Vive en una Cámara Anecoica? (1)

(1) Las Cámaras Anecoicas están aisladas del exterior y constan de unas paredes recubiertas con cuñas en

forma de pirámide con la base apoyada sobre la pared, construidas con materiales que absorben el sonido y

aumentan la dispersión del escaso sonido que no se absorbe


“Para mantener esta fuerza pública y

para los gastos de administración, es

indispensable establecer una

contribución común que debe

distribuirse equitativamente entre los

ciudadanos, de acuerdo con sus

posibilidades”. (Artículo XIII de la

Declaración de los Derechos del

Hombre y del Ciudadano, Paris, 26 de

agosto de 1789)


Para contactarme:

antonio.dugarte@crowehorwath.com.ve

Tlf.: 0212 235.01.47 / 235.43.06

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