similitud y diferencia 2 - PwC

pwc.com

similitud y diferencia 2 - PwC

Similitudes y Diferencias

Una comparación de las NIIF con los PCGA de los Estados Unidos

Octubre 2004

*connectedthinking

www.pwc.com/irfs


PricewaterhouseCoopers (www.pwc.com) es la organización de servicios profesionales más grande del mundo. Valiéndonos del

conocimiento y las destrezas de 125.000 personas de 142 países, creamos relaciones brindando servicios que se basan en la

calidad y la integridad.

Otras publicaciones sobre las NIIF

PricewaterhouseCoopers ha redactado las siguientes publicaciones sobre las Normas Internacionales de Información Financiera

(NIIF) y prácticas corporativas, las cuales están disponibles en la oficina más cercana de PricewaterhouseCoopers.

Adquisiciones – Contabilidad y transparencia según la NIIF 3

Aplicación de las NIIF – Encontrar la solución correcta (disponible en Comperio NIIF 1 )

Adopción de las NIIF – NIIF 1, Adopción por primera vez de las NIIF

Instrumentos financieros conforme a las NIIF

Guía de divulgaciones según las NIIF 2004

Guía de divulgaciones de medición según las NIIF 2004

Guía de bolsillo de las NIIF 2004

Estados financieros consolidados ilustrativos 2004 – Bancos Estados financieros consolidados ilustrativos 2004 – Seguros

Estados financieros consolidados ilustrativos 2004 – Inmueble de inversión

Estados financieros corporativos consolidados ilustrativos 2004

Estados financieros consolidados ilustrativos 2004 – Fondos de inversión

Estados financieros ilustrativos interinos para entidades que adopten las NIIF por primera vez

Pago mediante acciones y opciones sobre acciones – Guía práctica para aplicar la NIIF 2

Entendiendo la NIC 29 – Información Financiera en economías con hiperinflación

Informaciones de las NIIF – Aclaración de las actividades de la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad

Cambio a las Normas Internacionales de Información Financiera

¿Listo para asumir el cambio? Encuesta de preparación de las NIIF 2004

Europa y las NIIF 2005 – Respuestas a sus preguntas

2005 – Listo o no. Encuesta de las NIIF a más de 650 Directores Financieros

Vista Mundial – Gobernabilidad e información corporativa

Comités de Auditoría – Buenas Prácticas para cumplir con las expectativas del mercado

Creación del mercado de capitales europeo – Principios comunes para un mercado de capitales

Información del progreso – Buenas Prácticas para cumplir con las expectativas del mercado

Estas publicaciones y las informaciones más recientes acerca de las NIIF pueden encontrarse en www.pwc.com/ifrs

1 Comperio NIIF puede comprarse en la página web – www.pwc.com/ifrs

Para comunicarse con PricewaterhouseCoopers

Contacte la oficina local de PricewaterhouseCoopers para discutir cómo podemos ayudarlo a efectuar el cambio a las Normas

Internacionales de Información Financiera o para responder a las dudas técnicas. Refiérase a la contraportada interna de esta

publicación para conocer más detalles de nuestros productos y servicios relativos a las NIIF.

(c) 2004 PricewaterhouseCoopers. Todos los derechos reservados. PricewaterhouseCoopers se refiere a la red de firmas miembros de

PricewaterhouseCoopers International Limited, cada una de las cuales constituye una entidad legal independiente. Diseñado por Studio ec4

(16874 09/04).


Contenido

Prefacio

Introducción

Convergencia

Resumen de las similitudes y diferencias

Estructura contable

Estados financieros

Estados financieros consolidados

Combinaciones de negocios

Reconocimiento de ingresos

Reconocimiento de gastos

Activos

Pasivos financieros

Patrimonio

Derivados y cobertura

Otros asuntos contables y de emisión de información

Traducción de moneda extranjera

Utilidad por acción

Transacciones entre partes relacionadas

Información por segmento de negocio

Operaciones descontinuadas

Eventos que ocurren después de la fecha del balance general

Información financiera interina

Seguros

Índice

Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004

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1


Prefacio

i

Prefacio

Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) se adoptarán por primera

vez en el año 2005 en muchos países de todo el mundo incluyendo inicialmente las

compañías que cotizan en la bolsa en la Unión Europea. La Junta de Normas

Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés) ha estado encargada de

organizar una plataforma estable para las entidades que adopten por primera vez las

NIIF. Desde el año 2002 la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad y la Junta de

Normas Financieras de Contabilidad estadounidense (FASB, por sus siglas en inglés) han

estado dedicadas a trabajar para unificar las dos estructuras. Sin embargo, a pesar de

las iniciativas de convergencia, existen muchas diferencias entre las dos estructuras, que

esta publicación intenta señalar.

Esta publicación proporciona los medios con los cuales las compañías pueden identificar

rápidamente las similitudes y diferencias clave entre las NIIF y los PCGA de EEUU.

Ambas estructuras contables cambian continuamente, y esta publicación ha sido

actualizada para reflejar completamente las normas finales requeridas para el año 2005.

Esperamos que esta última versión de la publicación lo ayude a avanzar al mismo paso

que los cambios y a identificar las similitudes y diferencias existentes entre las NIIF y los

PCGA de EEUU.

Ian Wright

Líder de emisión de informes corporativos

PricewaterhouseCoopers

Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004


Introducción

Esta publicación preparada por PricewaterhouseCoopers está dedicada a aquellos que desean entender

ampliamente las similitudes y diferencias clave entre las NIIF y los PCGA de EEUU. La primera sección proporciona

detalles de las iniciativas de convergencia entre las dos estructuras. La siguiente sección proporciona un resumen de

las similitudes y diferencias entre las NIIF y los PCGA de EEUU, y hace referencia a las secciones posteriores donde

se señalan las divergencias clave y se explica el impacto probable de las propuestas recientes.

Ningún resumen puede ser exacto con las muchas diferencias de detalles que existen entre las NIIF y los PCGA de

EEUU. Incluso si la guía es similar pueden existir diferencias en la aplicación detallada, la cual puede tener un

impacto significativo en los estados financieros. En esta publicación nos hemos enfocado en las similitudes y

diferencias de medición que encontramos más comúnmente en la práctica. Cuando se aplican estructuras contables

específicos, los lectores deben consultar todas las normas relevantes de contabilidad y, cuando sea necesario, las

leyes del país. Las compañías que cotizan en la bolsa también deben seguir los reglamentos de los títulos valores

relevantes, por ejemplo los requerimientos de la Comisión de Valores estadounidense y las reglas de las bolsas de

valores locales.

Esta publicación toma en consideración los pronunciamientos autorizados emitidos según las NIIF y los PCGA de

EEUU hasta el 30 de junio de 2004, y se basa en la versión más reciente de estos pronunciamientos, por lo que

pueden hacer versiones anteriores de un pronunciamiento para la fecha de esta publicación que aún esté vigente.

POR FAVOR NOTE: Esta publicación no toma en cuenta los siguientes documentos, que todavía no se habían

convertido en normas publicadas para el 30 de junio de 2004.

• Borrador de exposición de enmiendas propuestas a la NIC 19, Beneficios a los empleados Ganancias y pérdidas

actuariales, planes grupales y divulgaciones

• Borrador de exposición de enmiendas propuestas a la NIIF 3, Combinaciones de negocios, Combinaciones sólo

por contrato o con entidades mutuas

• Borrador de exposición de enmiendas propuestas a la NIC 39, Instrumentos financieros: Reconocimiento y

medición - Transición y reconocimiento inicial de los activos y pasivos financieros

• Borrador de exposición de enmiendas propuestas a la NIC 39, Instrumentos financieros: Reconocimiento y

medición - Contabilización de la cobertura del flujo de efectivo de transacciones ntragrupales proyectadas

• Borrador de exposición de enmiendas propuestas a la NIC 39, Instrumentos financieros: Reconocimiento y

medición y a la NIIF 4, Contratos de seguros - Contratos de garantía financiera y seguro contra deudas

incobrables

• Borrador de exposición de enmiendas propuestas a la NIC 39, Instrumentos financieros: Reconocimiento y

medición -La opción del valor razonable

• ED6, exploración y evaluación de recursos minerales

• ED 7, Divulgaciones de instrumentos financieros

• IFRIC D3, La determinación de si un acuerdo contiene un arrendamiento

• IFRIC D5, Aplicación de la NIC 29, Información financiera en economías con hiperinflación por primera vez

• IFRIC D6, Planes de tipo multipatronal

• IFRIC D7, Alcance de la SIC-12 - Consolidación de Entidades con propósito especial

• IFRIC D8, Acciones de los miembros en entidades cooperativas

• IFRIC D9, Plan de beneficios a los empleados con un rendimiento prometido sobre los aportes o aportes

nocionales

• Documento de discusión - Opiniones preliminares sobre la contabilización de entidades pequeñas o medianas

Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004

Introducción

1


Convergencia

Convergencia

Las siguientes iniciativas clave tienen como finalidad fomentar el objetivo de convergencia entre las NIIF y los PCGA

de EEUU, además del monitoreo por parte de la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad y la Junta de

Normas Financieras de Contabilidad estadounidense de las actividades de otras juntas y su consideración explícita

de las decisiones de las agendas de estas otras juntas:

Proyectos en conjunto: Los proyectos en conjunto son aquellos que las dos juntas acordaron realizar

simultáneamente de forma coordinada. Estos proyectos incluyen el compartir los recursos de personal y cada

esfuerzo se realiza para mantener los proyectos en conjunto en un cronograma similar. Actualmente, la Junta de

Normas Internacionales de Contabilidad y la Junta de Normas Financieras de Contabilidad estadounidense están

realizando proyectos en conjunto para abordar el reconocimiento de ingresos y las combinaciones de negocios.

El proyecto de convergencia a corto plazo: el proyecto de convergencia a corto plazo es un proyecto activo que se

está realizando conjuntamente entre la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad y la Junta de Normas

Financieras de Contabilidad estadounidense. El alcance del proyecto de convergencia a corto plazo está limitado a

las diferencias entre las NIIF y los PCGA de EEUU, en los cuales parece que puede lograrse la convergencia en

cuanto a una solución de alta calidad a corto plazo. Debido a la naturaleza de las diferencias, se espera que se

pueda lograr una solución de alta calidad al seleccionar entre las NIIF y los PCGA de EEUU existentes.

El proyecto de investigación de convergencia: El personal de la Junta de Normas Financieras de Contabilidad

estadounidense está trabajando actualmente en un proyecto de investigación relacionado con la convergencia. El

proyecto busca identificar y catalogar todas las diferencias importantes entre los PCGA de EEUU y las NIIF. El

alcance del proyecto incluye las diferencias en las normas que abordan el reconocimiento, la medición, la

presentación y la divulgación. En este alcance se incluye cualquier tema en el cual se permitiría un tratamiento

contable específico conforme a una base contable, pero no conforme a la otra base contable.

Aunque se espera que se logre un progreso significativo en relación con la convergencia internacional en los

próximos años, el número de diferencias y la naturaleza compleja de algunos asuntos significa que muchas

diferencias entre las NIIF y los PCGA de EEUU persistirán más allá del año 2005.

Resumen de las normas y borradores de exposición sobre convergencia hasta la fecha

En marzo de 2004, la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad publicó la NIIF 5, Activos no circulantes mantenidos

para la venta y operaciones descontinuadas, que concuerda con los principales requerimientos de la Norma de Contabilidad

Financiera estadounidense (FAS, por sus siglas en inglés) 144, Contabilización del deterioro o desincorporación de activos de

larga vida, en relación con la clasificación y medición de activos no circulantes y grupos de activos en desincorporación

mantenidos para la venta, así como la clasificación y presentación de operaciones descontinuadas. Las normas no concuerden

en los requerimientos de deterioro, ya que según las NIIF el deterioro se sigue midiendo según lo indicado en la NIC 36.

La Junta de Normas Financieras de Contabilidad estadounidense publicó cuatro borradores de exposición en

diciembre de 2003, tal como se presenta a continuación:

• Propuesta por FAS, Cambios contables y correcciones de errores - en sustitución de APB 20 y FAS3, las

cuales requerirían una aplicación retrospectiva para los cambios en los principios de contabilidad, a menos que

no se pueda aplicar para determinar ni el efecto acumulado ni los efectos del cambio específicos de un período.

El borrador propuesto requerirá que un cambio en el método de depreciación sea contabilizado como un cambio

en la estimación contable y no como un cambio en las políticas contables.

• Propuesta del FAS Ganancias por acción - enmienda al FAS 128, que requeriría el cálculo del número de

acciones adicionalmente incluidas en las ganancias por acción diluidas del año hasta la fecha utilizando el precio

promedio del mercado de las acciones comunes para el período del año hasta la fecha. Además, esta enmienda

eliminaría las disposiciones de la FAS 128 que permiten que una entidad refute la presunción de que los contratos

con opción a cancelación, bien sea en efectivo o en acciones, se cancelarán con acciones. Asimismo, se requeriría

que las acciones que serán emitidas al convertir un título valor convertible obligatoriamente sean incluidas en el

cálculo de las ganancias por acción básicas desde el momento en el que la conversión se hace obligatoria.

2 Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004


Resumen de las normas y borradores de exposición sobre convergencia hasta la fecha

(continuación)

• Propuesta del FAS, Intercambios de Activos Productivos - enmienda del APB 29, que eliminaría la excepción

al principio general que se refiere a que los intercambios de los activos no monetarios deben registrarse al valor

razonable de los activos intercambiados. Además, se requeriría que se explicaran los intercambios de activos

productivos que serán contabilizados con base en los valores razonables de los activos involucrados, a menos

que la transacción de intercambio no tenga importancia comercial. Esta importancia comercial debería ser

evaluada comparando los flujos de efectivo esperados de la entidad inmediatamente antes e inmediatamente

después de que se realice el intercambio.

• Propuesta del FAS, Costos del inventario - enmienda del ARB No. 43, Capítulo 4, el cual requeriría que

partidas tales como gastos por edificaciones ociosas, daños excesivos, doble flete y costos de manejo estén

clasificados clasificados como cargos del período actual.

Resumen de decisiones tentativas

Clasificación de pasivos en

refinanciamiento

Clasificación de pasivos exigibles de

manera inmediata por una violación de

los acuerdos de deuda

Provisiones para costos de

reestructuración

Asuntos restantes de discusión

Información financiera interina

Investigación y desarrollo

Un pasivo financiero que debe cancelarse en un lapso de 12 meses a partir de la fecha del balance

general debe clasificarse como un pasivo circulante, a menos que se realice un acuerdo para

refinanciar el pasivo a largo plazo en la misma fecha del balance general o antes de esta fecha.

Un pasivo financiero a largo plazo exigibles de manera inmediata en la fecha del balance

general, porque la entidad violó una condición de su convenio de préstamo, debe clasificarse

como circulante, a menos que:

(a) se haya acordado un período de gracia y tenga efecto antes de la fecha del balance

general, y el período de gracia debe expirar en un lapso de doce meses

(o al final del ciclo operativo, si es más largo) a partir de la fecha del balance general, y/o

(b) (i) la obligación no es exigible durante el período, y

(ii) la obligación no es exigible durante el período, y

(iii) la entidad rectifique el incumplimiento dentro del período de gracia o para el

momento en que se emiten los estados financieros, sea probable que el

incumplimiento será rectificado dentro del período de gracia.

Se revisa la definición de obligación constructiva para aclarar que las acciones de una entidad

deben resultar en que otras partes estén en capacidad de “confiar razonablemente” en que la

entidad cumpla con sus responsabilidades. La sola existencia y anunciación de un plan de

reestructuración no crea una obligación. Los costos que frecuentemente son incurridos en una

reestructuración se tratan de la siguiente manera:

• El costo de cancelar un contrato antes del final de su plazo debe reconocerse cuando una

entidad cancele el contrato. El pasivo por los costos que seguirán incurriéndose bajo un

contrato por su plazo restante sin beneficios económicos para la entidad, debe reconocerse

de conformidad con los requerimientos para los contratos onerosos;

• El reconocimiento de las indemnizaciones laborales por terminación involuntaria requiere de

una comunicación de esos beneficios a los empleados;

• Cuando se requiere que los empleados presten servicios más allá de cualquier período de

notificación que corresponderá a las indemnizaciones laborales, y esas indemnizaciones no se

pagan de conformidad con cualquier acuerdo de beneficios preexistente (es decir, son

beneficios únicos), esos beneficios deben reconocerse durante el período de servicios futuro;

• Las indemnizaciones laborales voluntarias se reconocen cuando los empleados aceptan la

oferta de indemnización voluntaria.

Las NIIF requieren que los informes financieros sean preparados como si cubrieran un período individual

distinto, con ciertas excepciones. Los PCGA de EEUU tratan el período interino como una parte integral del

informe anual. La distinción tiene implicaciones para el reconocimiento de los ingresos y costos.

Los PCGA de EEUU requieren que los costos por investigación y desarrollo sean registrados como gastos

cuando se incurran, exceptuando ciertos costos de desarrollo de programas, que son capitalizados si se

cumplen ciertos criterios. La NIIF requiere que se haga una distinción entre la investigación y el desarrollo, y

requiere que los costos de desarrollo sean capitalizados bajo ciertas circunstancias.

Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004

Convergencia

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Convergencia

Asuntos restantes de discusión

Subvenciones gubernamentales

Activos intangibles

Impuesto sobre la renta

Convergencia a largo plazo

Proyectos de convergencia a largo plazo

Reconocimiento de ingresos

Combinaciones de negocios (Fase II)

Negocios conjuntos

La Junta de Normas Internacionales de Contabilidad está consciente de que la NIC 20 está

desactualizada, y originalmente se consideró la FAS 116 como un nuevo modelo. Sin

embargo, la Junta decidió que sería prematuro especificar un nuevo modelo en vista del

trabajo continuo sobre reconocimiento de ingresos. Por lo tanto, la Junta de Normas

Internacionales de Contabilidad decidió modificar la NIC 20 adoptando el modelo contable

para las subvenciones gubernamentales contenidas en la NIC 41.

El proyecto se enfoca en el reconocimiento de los activos intangibles diferentes de la

plusvalía. El personal actualmente está identificando las diferencias existentes entre las

NIIF y los PCGA de EEUU.

Las NIIF y los PCGA de EEUU tienen enfoques similares acerca de la contabilidad del

impuesto sobre la renta. Las diferencias entre los lineamientos de las NIIF y de los PCGA de

EEUU generalmente se relacionan con las excepciones explícitas del reconocimiento de un

activo o pasivo diferido. También existen algunas diferencias de reconocimiento y medición.

El objetivo principal consiste en desarrollar una serie completa de principios para el

reconocimiento de ingresos que eliminarán las faltas de uniformidad de la literatura técnica y

prácticas aceptadas existentes.

Dentro del alcance de la aplicación del proyecto del método de compra se encuentran:

• Asuntos relacionados con el interés minoritario, incluyendo el modelo completo de plusvalía

• Tratamiento de una combinación de negocios realizada mediante adquisiciones de

acciones sucesivas.

• Asuntos relacionados con la medición del pago: fecha de medición de los instrumentos de

patrimonio, fecha de adquisición, ajustes al valor de un grupo de títulos valores emitidos,

tratamiento de costos directos y pagos contingentes.

• Asuntos relacionados con el reconocimiento y las mediciones de activos netos adquiridos

identificables, incluyendo provisiones para reestructuración, activos adquiridos de

impuestos diferidos, valores razonables de pasivos, activos que se espera desincorporar y

contingencias del comprador.

Se permite hacer consolidaciones proporcionadas según las NIIF. En los PCGA de EEUU no

se permite la consolidación proporcional, excepto en circunstancias muy limitadas tales

como, situaciones específicas de la industria, en cambio se requiere el uso del método de

participación patrimonial.

4 Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004


Resumen de las similitudes y diferencias

TEMA

Estructura contable

Costo histórico

Alternativa para una

presentación razonable

Adopción por primera vez

de las estructuras

contables

Estados financiero

Componentes de los

estados financieros

Balance general

Estado de ganancias y

pérdidas

Partidas excepcionales

Partidas extraordinarias

Estado de cambios en el

patrimonio

NIIF

Se usa el costo histórico, pero los activos

intangibles, la propiedad, planta y equipo

(PPE) y los inmuebles de inversión pueden

ser revaluados. Los derivados y algunos

activos biológicos y títulos valores deben ser

revaluados.

En casos extremadamente poco comunes,

las entidades pueden pasar por alto las

normas cuando es esencial para

proporcionar una presentación razonable.

Requiere de una aplicación retrospectiva

total de todas las NIIF efectivas para la fecha

de emisión de los primeros estados

financieros de una entidad, con algunas

exenciones opcionales y excepciones

obligatorias limitadas.

Se presentan dos por años balances generales,

estados de ganancias y pérdidas, estados de

flujo de efectivo, cambios en el patrimonio así

como las políticas contables y notas.

No prescriben un formato particular; una

entidad utiliza la presentación de liquidez de

activos o pasivos en lugar de una

presentación distinguiendo circulantes/ no

circulantes, sólo cuando una presentación de

liquidez proporciona información más

relevante y confiable. Ciertas partidas deben

presentarse en el cuerpo principal del

balance aleza). Ciertas partidas deben ser

presentadas en el cuerpo principal del estado

de ganancias y pérdidas.

No se utiliza el término pero requieren de una

divulgación separada de partidas que son de

tal tamaño, incidencia o naturaleza que

requieren una divulgación separada para

explicar el desempeño de la entidad.

No se utiliza el término pero requieren de una

divulgación separada de partidas que son de

tal tamaño, incidencia o naturaleza que

requieren una divulgación separada para

explicar el desempeño de la entidad.

Prohibidas.

El estado debe mostrar transacciones de

capital con propietarios, el movimiento en la

utilidad acumulada y una conciliación de los

otros componentes del patrimonio. Este estado

debe presentarse como un estado primario.

PCGA DE EEUU

No se deben realizar revaluaciones, con

excepción de algunos títulos valores y

derivados al valor razonable.

Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004

Conceptualmente similar a las NIIF, pero no se

aplica en la práctica.

La adopción por primera vez de los PCGA de

EEUU requiere de una aplicación

retrospectiva. Además, existen normas

particulares que especifican el tratamiento

para la adopción por primera vez de estas

normas.

Similar a las NIIF, excepto que de las

compañías registradas en una bolsa se

requieren para tres años todos los estados,

menos para el balance general.

Las entidades pueden presentar un balance

general clasificado o no clasificado. Las

partidas presentadas en el cuerpo principal

del balance general generalmente se

presentan en orden decreciente de liquidez.

Las compañías cuyos títulos se cotizan en la

bolsa deben seguir los lineamientos de la SEC

en relación con los requerimientos mínimos de

divulgación.

Se presenta en un formato de un paso simple

o de pasos múltiples. Los gastos deben ser

presentados por función.

Similar a las NIIF, pero partidas

individualmente significativas de ben

presentarse en el cuerpo principal del estado

de ganancias y pérdidas.

Definidas como poco frecuentes e inusuales, y

son poco comunes. La plusvalía negativa se

presenta como una partida extraordinaria.

Similar a las NIIF. Las reglas de la SEC

permiten la inclusión de esta información en

las notas.

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Resumen de las similitudes y diferencias

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Resumen de las similitudes y diferencias

TEMA

Estados de flujos de

efectivo – formato y

método

Estados de flujos de

efectivo – definición de

efectivo y equivalentes de

efectivo

Estados de flujos de

efectivo - exenciones

Cambios en las políticas

contables

Corrección de errores

Cambios en las

estimaciones contables

Definición de filial

Entidades para

propósitos específicos

Filiales excluidas de la

consolidación

Definición de empresa

afiliada

Estado de ganancias y

pérdidas reconocidas/

otros resultados integrales

Presentación de los

resultados de las

empresas afiliadas

NIIF

Estados financiero (continuación)

Estados financieros consolidados

Estructura contable

Estados financieros consolidados

Existen normas para los títulos, pero hay una

flexibilidad limitada para los contenidos. Uso

del método directo o indirecto.

El efectivo incluye sobregiros y equivalentes

del efectivo con vencimiento a corto plazo

(menos de tres meses).

No hay exenciones.

Se reestructura la información comparativa

del año anterior contra las ganancias

retenidas de apertura.

Reestructurar la información comparativa.

Estos cambios deben ser reportados en el

estado de ganancias y pérdidas del período

actual.

Está basada en el control de la votación o en

el poder para gobernar. Además, se debe

considerar la existencia del ejercicio actual

de los derechos potenciales de votación.

Se consolidan cuando la importancia de la

relación indica que hay control.

Las actividades que no sean similares o el

control sea temporal no constituyen una

justificación para no consolidar las filiales.

Se basa en influencia significativa; se

presume si se tiene 20% de interés o una

participación en los asuntos de la entidad.

Este estado se debe presentar en las notas o

indicarse por separado en el estado primario

de cambios en el patrimonio.

Se utiliza el método de participación

patrimonial. Se muestra la participación de

los resultados después de impuestos.

PCGA DE EEUU

Similar a los títulos de las NIIF, pero existen

lineamientos más específicos para las partidas

incluidas en cada categoría. Uso del método

directo o indirecto.

El efectivo excluye los sobregiros, pero incluye

a los equivalentes de efectivo con vencimiento

a corto plazo.

Exenciones limitadas para ciertas entidades

de inversión.

Se incluye el efecto en el estado de ganancias

y pérdidas del año corriente. Debe divulgarse

información adicional comparativa como si se

hubiese reestructurado. Incluye ajustes

retrospectivos para partidas específicas.

Similar a las NIIF.

Similar a las NIIF.

Interés de control mediante la posesión de la

mayoría de las acciones con derecho a

votación o por acuerdos contractuales. Además,

se deben consolidar las entidades de interés

variable, en las cuales una entidad matriz no

tiene el control de votación, pero absorbe la

mayoría de las pérdidas o rendimientos.

Las entidades para propósitos específicos

deben ser consolidadas si se cumplen con los

requerimientos de consolidación para las

entidades con interés variable. Para evitar la

consolidación, la entidad para propósitos

específicos debe ser una entidad calificada

como tal.

Se aplica sólo si el control no recae en el

propietario mayoritario y el propietario no es el

principal beneficiario de una entidad con

interés variable.

Similar a las NIIF.

Se debe divulgar el resultado integral total y

otros resultados integrales acumulados, como

un estado primario separado o combinado

con el estado de ganancias y pérdidas o con

el estado de cambios en el patrimonio.

Similar a las NIIF.

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TEMA

Divulgaciones en relación

con las empresas

afiliadas importantes

Presentación de negocios

conjuntos

Tipos

Método de compra- valor

razonable en la adquisición

Método de compra - pago

contingente

Método de compra -

plusvalía y activos

intangibles con vida útiles

indefinidas

Método de compra -

plusvalía negativa

Método de compra -

ajustes posteriores a los

valores razonables

Método de compra -

divulgación

Método de combinación

de intereses

NIIF

Estados financieros consolidados (continuación)

Combinaciones de negocios

Se debe proporcionar información detallada

de los activos, pasivos y resultados de las

empresas afiliadas importantes.

Se permite el uso del método de

consolidación proporcional y de participación

patrimonial.

Casi todas las combinaciones de negocios son

adquisiciones.

Establecer el valor razonable de los activos,

pasivos y pasivos contingentes de la entidad

adquirida.

Sólo deben reconocerse los pasivos de

actividades de reestructuración cuando la

entidad adquirida tiene un pasivo existente en la

fecha de adquisición. Se prohíbe reconocer los

pasivos de pérdidas adicionales u otros costos

que se espere incurrir como resultado de las

combinaciones de negocios.

Se incluye en el costo de la combinación en la

fecha de adquisición si el ajuste es probable y

puede medirse de manera confiable.

Se capitalizan, pero no se amortizan. Debe

revisarse el deterioro de la plusvalía y los activos

intangibles con vidas indefinidas al menos

anualmente a nivel de la unidad generadora de

efectivo.

El comprador debe reevaluar la identificación y

medición de los activos, pasivos y pasivos

contingentes identificables de la entidad

adquirida. Cualquier exceso restante después

de esa reevaluación se reconoce

inmediatamente en el estado de ganancias y

pérdidas.

Se pueden ajustar los valores razonables contra

la plusvalía en un lapso de doce meses a partir

de la fecha de adquisición. Luego se registran

los ajustes posteriores en el estado de

ganancias y pérdidas, a menos que estos

corrijan un error.

Las divulgaciones incluyen nombres y

descripciones de las entidades combinadas, la

fecha de la adquisición, el costo de la

combinación, el resumen de los valores

razonables y los valores antes de la adquisición

según las NIIF de los activos y pasivos

adquiridos y el impacto en los resultados y la

posición financiera del comprador.

Prohibido.

PCGA DE EEUU

Similar a las NIIF.

Se requiere el método de participación

patrimonial, excepto en circunstancias

específicas.

Similar a las NIF

Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004

Similar a las NIIF, pero existen reglas específicas

para la investigación y desarrollo en proceso que

haya sido adquirido (generalmente registrado

como gasto) y para los pasivos contingentes.

Algunos pasivos de reestructuración

relacionados únicamente con la entidad

adquirida pueden reconocerse en el ejercicio del

valor razonable, si se cumplen los criterios

específicos relacionados con los planes de

reestructuración.

No se reconoce hasta que no se resuelva la

contingencia o pueda determinarse el monto.

Similar a las NIIF; sin embargo, el modelo de

medición del deterioro es diferente.

Reduce proporcionalmente los valores

razonables asignados a los activos no circulantes

(con algunas excepciones). Cualquier exceso se

reconoce inmediatamente en el estado de

ganancias y pérdidas como una ganancia

extraordinaria.

Similar a las NIIF. Después de que la asignación

de valor razonable haya finalizado, no se

permiten más cambios, excepto por la resolución

de las contingencias conocidas antes de la

adquisición. Los ajustes realizados durante el

período de asignación, relacionados con la

información que la gerencia espera para

completar la asignación, se registra contra la

plusvalía.

Similar a las NIIF, además de divulgaciones

adicionales en cuanto a las razones de la

adquisición y detalles de las asignaciones.

Igual que las NIIF.

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Resumen de las similitudes y diferencias

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Resumen de las similitudes y diferencias

TEMA

Reconocimiento de ingresos

Reconocimiento de

ingresos

Contratos de

construcción

Reconocimiento de gastos

Gastos por intereses

Beneficios a los

empleados: costos de

pensión – planes de

beneficios definidos

Compensación con

acciones a los empleados

Beneficios por cese

Activos

Activos intangibles

adquiridos

Activos intangibles

creados internamente

Propiedad, planta y

equipo

NIIF

Se basa en varios criterios, que requieren el

reconocimiento de ingresos cuando los

riesgos y beneficios inherentes a la

propiedad se han transferido, y los ingresos

pueden medirse de manera confiable.

Se contabilizan utilizando el método del

porcentaje de avance. El método de contrato

finalizado está prohibido.

Los gastos por intereses se reconocen sobre

una base de acumulación. Se utiliza el método

de rendimiento efectivo para amortizar los

cargos no efectivos de financiamiento.

Se debe utilizar el método de unidad de crédito

proyectado para determinar la obligación por el

beneficio.

Debe reconocerse el gasto por los servicios

adquiridos. El monto correspondiente será

registrado como un pasivo o como un aumento

en el patrimonio, dependiendo de si se

determina que la transacción se cancela en

efectivo o con patrimonio. El monto que será

registrado se mide al valor razonable de las

acciones o de las opciones de participación

otorgadas.

Se contabilizan los beneficios otorgados

después del retiro como pensiones. También

existen requerimientos para los beneficios por

cese que surjan de la aceptación voluntaria por

parte del empleado de la finalización de la

relación laboral y de otros beneficios posteriores

a la contratación y de largo plazo. Los planes de

beneficios por cese se contabilizan como

pensiones.

Se capitalizan si se cumple con los criterios de

reconocimiento; los activos intangibles deben

ser amortizados durante su vida útil. Los activos

intangibles que tienen asignada una vida útil

indefinida no deben ser amortizados, sino debe

revisarse anualmente su deterioro. Se permiten

las reevaluaciones en circunstancias poco

comunes.

Los costos de investigación se registran como

gastos cuando se incurren. Se capitalizan y se

amortizan los costos de desarrollo sólo si se

cumplen los estrictos criterios de

reconocimiento.

Se utiliza el costo histórico o los montos

revaluados. Se requieren valuaciones regulares

de tipos completos de activos cuando se

escoge la opción de revaluación.

PCGA DE EEUU

Existen cuatro criterios clave. En principio, es

similar a las NIIF. Existen más lineamientos

detallados para transacciones específicas.

Se prefiere el método del porcentaje de

avance; sin embargo, se permite en

circunstancias poco comunes el método de

contrato finalizado.

Similar a las NIIF.

Conceptualmente similar a las NIIF, aunque

con varias diferencias en los detalles.

Existen dos métodos alternativos para

determinar el costo: el método del valor

intrínseco (precio del mercado a la fecha de

medición menos cualquier aporte del

empleado o precio de ejercicio) o el valor

razonable en el momento de la emisión

usando el modelo de fijación de precios de

opciones. Se reconocen los costos de las

subvenciones de acciones u opciones en el

período de desempeño del empleado.

Similar a las NIIF en cuanto a los beneficios

después del retiro. Existen lineamientos más

detallados para los beneficios por cese. Los

beneficios por cese se contabilizan como

planes de pensión y se calculan como la

obligación de beneficio irrevocable o como el

valor actuarial presente de los beneficios

irrevocables.

Similar a las NIIF.

No se permiten las reevaluaciones.

Tanto los costos de investigación como los de

desarrollo se registran como gastos cuando

se incurren. Algunos costos de desarrollo de

software y de páginas web deben ser

capitalizados.

No se permiten las revaluaciones.

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8 Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004

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TEMA

Activos (continuación)

Activos no circulantes

disponibles para su venta

Arrendamientosclasificación

Arrendamientos -

contabilización por el

arrendador

Deterioro de activos

Capitalización de costos

de financiamiento

Inmuebles de inversión

Existencias

Activos biológicos

NIIF

El activo no circulante se clasifica como

disponible para la venta si su valor según

libros será recuperado principalmente

mediante una transacción de venta, y no

mediante el uso continuo. Un activo no

circulante clasificado como disponible para la

venta debe medirse al valor más bajo entre

su valor según libros y el valor razonable

menos los costos para venderlo.

Se trata de un arrendamiento financiero si se

transfieren sustancialmente todos los riesgos

y beneficios de propiedad. Es importante la

sustancia de la transacción más que la

forma.

Se registran los montos obtenidos bajo el

arrendamiento financiero como cuentas por

cobrar. Se registran los ingresos de manera

que reflejen una tasa de rendimiento

constante con base en el método de

inversión neta (previo al impuesto).

Si se presenta un deterioro, se ajustan los

activos al valor más alto entre el valor

razonable menos los costos para venderlo y

el valor en uso con base en los flujos de

efectivo descontados. Si no surge ninguna

pérdida, se reconsideran las vidas útiles de

estos activos. Se permiten las reversiones de

pérdidas en ciertas circunstancias. Para los

activos que serán mantenidos y usados se

evalúa el deterioro de los mismos mediante

los flujos de efectivo no descontados. Si es

menor que el valor según libros, debe

medirse la pérdida por deterioro usando el

valor del mercado o los flujos de efectivo

descontados. Se prohíbe hacer reversiones

de las pérdidas.

Se permite para ciertos activos que

califiquen, pero no se requiere.

Se miden al costo depreciado o al valor

razonable y se reconocen los cambios del

valor razonable en el estado de ganancias y

pérdidas.

Se registran al valor más bajo entre el costo y

el valor neto realizable. Se utiliza el método

PEPS o el método promedio ponderado para

determinar el costo. Está prohibido usar el

método UEPS.

Se requiere hacer reversiones para

incrementos posteriores en el valor de las

pérdidas por deterioro previamente

registradas.

Se miden al valor razonable menos los

costos estimados para colocarlos en los

puntos de venta.

PCGA DE EEUU

Similar a las NIIF.

Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004

Similar a las NIIF, pero existen requerimientos

de forma más extensos.

Similar a la NIIF, pero se aplican reglas

específicas para los arrendamientos

financiados.

Para los activos disponibles para ser

desincorporados el deterioro se basa en el

valor más bajo entre el valor según libros y el

valor razonable menos el costo para la venta.

Es requerida

Se les da el mismo tratamiento que a las otras

propiedades (costo depreciado).

Similar a las NIIF; sin embargo se permite el

uso de UEPS.

Están prohibidas las reversiones de las

pérdidas por deterioro.

No se especifica. Generalmente se utilizan los

costos históricos.

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Resumen de las similitudes y diferencias

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Resumen de las similitudes y diferencias

TEMA

Activos (continuación)

Activos financieros -

medición

Baja de los activos

financieros

Pasivos

Provisiones - general

Provisiones -

reestructuraciones

Contingencias

Impuesto sobre la renta

diferidos - enfoque

general

Impuesto sobre la renta

diferidos - excepciones

principales

Subvenciones

gubernamentales

Arrendamientos -

contabilidad del

arrendatario

NIIF

Depende de las clasificaciones de la

inversión; si se mantiene hasta el

vencimiento ya sean préstamos o cuentas

por cobrar, entonces se contabilizan al costo

amortizado, de lo contrario al valor

razonable. Las ganancias/ pérdidas no

realizadas por cambios en el valor razonable

(incluyendo los títulos valores para negociar)

se reconocen en el estado de ganancias y

pérdidas. Para las inversiones disponibles

para la venta se reconocen en el patrimonio

las ganancias/pérdidas no realizadas por

cambios en el valor razonable.

Los activos financieros en primer lugar se

dan de baja con base en si se mantienen o

no los riesgos y beneficios sobre los mismos;

el control es una prueba secundaria.

Se registran las provisiones relacionadas con

obligaciones presentes debido a eventos

pasados, si es probable que ocurra una

salida de recursos y si se puede estimar de

manera confiable en monto de la misma.

Se reconocen las provisiones para

reestructuración si se anuncia un plan formal

detallado o si efectivamente se inició la

implementación.

Se divulgan pérdidas posibles no

reconocidas y ganancias posibles.

Se utiliza el método de provisión completa

(existen algunas excepciones) derivada de

diferencias temporales en el balance general. Se

reconocen los activos de impuestos diferidos si

la recuperabilidad de los mismos es probable.

No existen diferencias temporales en la plusvalía

no deducible y el reconocimiento inicial de los

activos y pasivos que no tienen impacto sobre

el resultado contable o gravable.

Se reconocen como un ingreso diferido y se

amortizan. Las entidades pueden las

subvenciones de capital a los valores de

activos.

Se registran los arrendamientos financieros

como activos así como la obligación para

alquileres futuros. Normalmente, se

deprecian durante la vida útil del activo.

Se distribuyen los pagos de alquiler para

reflejar el saldo de una tasa de interés

constante sobre las obligaciones pendientes.

Los pagos por arrendamientos operativos se

cargan usando el método de línea recta.

PCGA DE EEUU

Similar a las NIIF; sin embargo, no se puede

designar ningún activo o pasivo financiero al

valor razonable y reconocer las ganancias/

pérdidas no realizadas en los resultados.

Se dan de baja con base en el control sobre

los mismos. La separación legal de activos,

incluso en casos de bancarrota, es necesaria

para la baja.

Similar a las NIIF, con reglas para situaciones

específicas (costos de beneficios por el cese

laboral, pasivos ambientales, pérdidas,

contingencias, etc.).

Está prohibido el reconocimiento de un pasivo

que se base solamente en el compromiso con

un plan. Se debe cumplir con la definición de

pasivo, incluyendo ciertos criterios en relación

con la posibilidad de que no se harán cambios

al plan o de que el plan será eliminado.

Similar a las NIIF.

Similar a las NIIF, pero se reconocen todos los

activos de impuestos diferidos, y luego se

registra una provisión para valuación si la

probabilidad de recuperación de los mismos

es menor de 50%.

Existen varias diferencias específicas en la

aplicación.

Similar a las NIIF con respecto a la plusvalía

no deducible. La exención de reconocimiento

inicial no existe.

Similar a las NIIF, excepto por las

contribuciones de activos de larga vida las

cuales se registran como ingresos.

Similar a las NIIF. Existen reglas específicas

que deben cumplirse para registrar un

arrendamiento financiero o de capital.

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TEMA

Pasivos (continuación)

Arrendamientos -

contabilidad del

arrendatario -

transacciones de venta y

arrendamiento

simultáneos

Pasivos financieros -

clasificación

Deuda convertible

Baja de pasivos

financieros

Instrumentos de patrimonio

Instrumentos de capital -

compras de acciones

propias

Derivados y coberturas

Derivados y otros

instrumentos financieros -

medición de instrumentos

financieros y actividades

de cobertura

Derivados y otros

instrumentos financieros -

medición de las

coberturas de las

inversiones en entidades

extranjeras

NIIF

Para un arrendamiento financiero, se difiere y

se amortiza la ganancia producto de la venta.

Si se presenta un arrendamiento operativo, el

reconocimiento de la ganancia dependerá del

producto de la venta comparado con el valor

razonable del activo. También es necesario

considerar la sustancia/ vinculación de las

transacciones.

Se clasifican los instrumentos de capital con

base en la sustancia de las obligaciones del

emisor.

Obligatoriamente, las acciones preferidas

redimibles se clasifican como pasivos.

Se deben contabilizar las deudas

convertibles, asignando una parte de las

mismas al patrimonio y otra a los pasivos.

Los pasivos se dan de baja cuando se

liquidan. La diferencia entre el valor según

libros y el monto pagado se reconoce en el

estado de ganancias y pérdidas.

Se muestran como deducciones del

patrimonio.

Se realizan mediciones de los derivados y de los

instrumentos de cobertura al valor razonable; se

reconocen los cambios en el valor razonable en

el estado de ganancias y pérdidas, con

excepción de las coberturas de flujos de

efectivo que sean efectivas, cuyos cambios son

diferidos en el patrimonio hasta que se

reconoce el efecto de la transacción subyacente

en el estado de ganancias y pérdidas.

Aquellas ganancias/ pérdidas provenientes de

los instrumentos de cobertura que se utilizan

para cubrir transacciones proyectadas se

pueden ser incluidas en los costos de los

activos/ pasivos no financieros (ajuste de base).

Las ganancias/ pérdidas en coberturas de las

inversiones en entidades extranjeras se

reconocen en el patrimonio, incluyendo las

coberturas no efectivas que no sean

relacionadas a instrumentos derivados. Para los

derivados, se registra la falta de efectividad de la

cobertura en el estado de ganancias y pérdidas.

Las ganancias/ pérdidas mantenidas en el

patrimonio deben ser trasladadas al estado

de ganancias y pérdidas al momento de la

desincorporación de la inversión.

PCGA DE EEUU

Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004

El momento para reconocer las ganancias y

pérdidas depende de si el vendedor cede

todo o una pequeña parte del uso del activo.

Se reconocen inmediatamente las pérdidas.

Se consideran criterios estrictos específicos si

se trata de una transacción de propiedad.

Cuando un instrumento no es una acción, se

clasifica como pasivo cuando existe la

obligación de transferir beneficios económicos.

Similar a las NIIF.

Las deudas convertibles usualmente se

reconocen como pasivos.

Similar a las NIIF.

Similar a las NIIF.

Similar a las NIIF, excepto que no se permite

el “ajuste de base” en las coberturas del flujo

de efectivo de las transacciones proyectadas.

Similar a las NIIF, excepto por el hecho de que

las faltas de efectividad de las coberturas se

reconocen en el estado de ganancias y

pérdidas

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Resumen de las similitudes y diferencias

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Resumen de las similitudes y diferencias

TEMA

Moneda funcional -

definición

Moneda funcional -

determinación

Moneda de presentación

Economía

hiperinflacionaria -

definición

Economía

hiperinflacionaria -

medición

Utilidad por acción

(UPA)- diluidas

Transacciones entre

partes relacionadas -

definición

Transacciones entre

partes relacionadas -

divulgación

Información por

segmento de negocio -

alcance y bases de los

formatos

NIIF

Otros asuntos contables y de emisión de informes

La moneda del ambiente económico primario

en el cual funciona la entidad.

Si los indicadores están mezclados y la moneda

funcional no es obvia, se emplean juicio para

determinar la moneda funcional que representa

más fielmente los resultados económicos de las

operaciones de la entidad, haciendo énfasis en

la moneda de la economía que determina el

precio de las transacciones (no la moneda en la

cual se denominan las transacciones).

Cuando los estados financieros se presentan en

una moneda diferente de la moneda funcional,

los activos y pasivos se traducen utilizando la

tasa de cambio en la fecha del balance general.

Las partidas del estado de ganancias y

pérdidas se traducen utilizando la tasa de

cambio en las fechas de las transacciones, o se

usan tasas promedio si las tasas no varían

significativamente durante el período.

La hiperinflación se indica mediante

características del ambiente económico del

país, que incluyen: actitud de la población

hacia la moneda local y precios vinculados al

índice de precios; y una tasa de inflación

acumulada durante tres años que se

aproxima, o excede, al 100%.

Las entidades que tienen como moneda

funcional la moneda de una economía

hiperinflacionaria deben usarla para medir las

transacciones. Sin embargo, se requiere

volver a medir la unidad de medición a la

fecha del balance general.

Se utiliza el promedio ponderado de las

acciones potenciales de como denominador

para el calculo de la UPA diluida.

Se determina por el nivel de control directo o

indirecto, control conjunto y la influencia

significativa de una de las partes sobre la

otra o el control común de las dos partes.

Se divulga el nombre de la parte relacionada,

la naturaleza de la relación y los tipos de

transacciones. Para las relaciones de control,

se proporcionan divulgaciones sin importar si

la transacción se realiza.

Existen algunas exenciones disponibles para

los estados financieros de las filiales.

Entidades públicas: Informe primario y

secundario (de negocios y geográfico) de

segmentos con base en los riesgos y

rendimiento y en la estructura interna de

emisión de información.

PCGA DE EEUU

Similar a las NIIF.

Similar a las NIIF; sin embargo, no existe una

jerarquía específica de factores a considerar.

Generalmente, es la moneda en la cual se fija

la mayoría de los ingresos y los gastos.

Similar a las NIIF.

Moneda en un ambiente con mucha inflación

(tasa de inflación de tres años de

aproximadamente 100% o más).

Generalmente, no se permite la publicación de

estados financieros ajustados según la

inflación; en cambio, se requiere el uso de una

moneda más estable como moneda funcional

(usualmente la moneda de presentación). Sin

embargo, se permite que los emisores

extranjeros que usan las NIIF omitan la

cuantificación de cualquier diferencia que se

hubiera originado de la aplicación del FAS 52

Se utiliza el método de las “acciones de

tesorería” para las opciones/ garantías de

acciones. Similar a las NIIF.

Similar a las NIIF.

Similar a las NIIF.

Las exenciones son más estrictas que según

las NIIF.

Entidades públicas: Informe con base en

segmentos operativos y en la forma en la que

las principales personas que toman las

decisiones operativas evalúan la información

financiera para la asignación de recursos y la

evaluación del desempeño.

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12 Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004

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TEMA

Información por

segmento de negocio -

políticas contables

Información por

segmento de negocio -

divulgaciones

Operaciones

descontinuadas -

definición

Operaciones

descontinuadas -

medición

Operaciones

descontinuadas -

presentación y

divulgaciones principales

Eventos que ocurren

después de la fecha del

balance general

Información financiera

interina

Contratos de seguro y

reaseguro - definición

NIIF

Otros asuntos contables y de emisión de informes (continuación)

Se utilizan las políticas contables del grupo.

Las divulgaciones para el segmento primario

incluyen ingresos, resultados, desembolsos

de capital, activos y pasivos totales, y otras

partidas. Para el segmento secundario,

ingresos por informes, activos totales y

desembolsos de capital.

Operaciones y flujos de efectivo que pueden

distinguirse claramente para efectos de la

emisión de reportes financieros y representan

una línea principal de negocio o área

geográfica de operaciones separadas, o es

una filiales adquirida exclusivamente para

revenderla.

Se miden al valor más bajo entre el valor

según libros o el valor razonable menos los

costos para venderlas.

Se debe divulgar al menos un solo monto en

el cuerpo principal del estado de ganancias y

pérdidas, y se divulga el análisis en las notas

del período actual y del período previo. Los

activos y pasivos de una operación

descontinuada deben ser presentados en el

balance general separadamente de otros

activos y pasivos.

Se ajustan los estados financieros en cuanto

a los asuntos posteriores, que brindan

evidencia de condiciones que existan a la

fecha del balance general y que afectan

significativamente los montos de los estados

financieros (asuntos que se deben ajustar).

Se divulgan los asuntos que no se ajustan.

No es obligatorio preparar estados interinos,

pero se debe utilizar las NIIF si se preparan.

Las bases deben ser uniformes con los

estados financieros de todo el año y deben

incluir información comparativa.

Incluye la definición de los contratos de

seguro y reaseguro

PCGA DE EEUU

Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004

Se utilizan las políticas internas de

información financiera (incluso si las políticas

contables difieren del grupo de políticas

contables del grupo).

No se requiere hacer divulgaciones similares a

las NIIF (segmento primario), exceptuando a

los pasivos y desembolsos de capital

geográficos. La depreciación, amortización,

impuestos, interés y partidas excepcionales/

extraordinarias se divulgan si se reportan

internamente. Se requiere divulgar los factores

usados para identificar los segmentos.

Similar a las NIIF. Son los componentes que

se distinguen claramente desde el punto de

vista operativo así como para la emisión

financiera. Puede ser un segmento de

información por segmento de negocio,

segmento operativo, unidad informante, filial o

agrupación de activos.

Similar a las NIIF

Similar a las NIIF. Se reportan las operaciones

descontinuadas y disponibles para la venta

como un renglón separado en el cuerpo

principal del estado de ganancias y pérdidas,

antes de las partidas extraordinarias y de los

efectos acumulativos de los cambios

contables. Los activos y pasivos de los

grupos de desincorporación disponibles para

la venta se separan en el balance general.

Similar a las NIIF.

Si se emiten los informes interinos, su

contenido está prescrito, y la base debe ser

uniforme con los informes de todo el año. Se

requiere un informe trimestral para las

entidades registradas en la SEC (sólo las

entidades constituidas y domiciliadas en

Estados Unidos).

No se da una definición única de un contrato

de seguro. La población resultante de

contratos de seguro es una subdivisión de la

clasificación de las NIIF, debido a que el

reaseguro tiene criterios más estrictos. Los

requerimientos contables para los contratos

de seguro “de tipo universal de vida” es la

contabilidad de depósito (contabilización de

contratos de seguro y reaseguro que no

transfieren el riesgo del seguro) en lugar del

diferimiento y con cuadre.

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Resumen de las similitudes y diferencias

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Resumen de las similitudes y diferencias

TEMA

Característica de

participación discrecional

Contratos de seguro y

reaseguro - medición

Contratos de seguro y

reaseguro - contabilidad

de depósito y separación

de los componentes de

depósito

Contratos de seguro

vendidos por un

asegurador a su propio

plan de beneficios definidos

Contratos de seguro y

reaseguro - derivados

incorporados a otros

instrumentos

Contratos de seguro y

reaseguro - divulgaciones

Cuentas separadas

NIIF

Otros asuntos contables y de emisión de informes

Brinda una definición de que es la característica

de participación discrecional e introduce ciertos

requerimientos para los instrumentos financieros

que contienen esta característica. Los contratos

de seguro o los instrumentos financieros con

características de participación discrecional

pueden tener una naturaleza compuesta y

presentar un componente de patrimonio con

características de participación discrecional.

El pago recibido por instrumentos financieros

con características de participación

discrecional puede reconocerse como un

ingreso bruto, con un gasto que representa el

aumento en el pasivo.

Se someten a pocos requerimientos mínimos.

Los requerimientos más importantes son las

pruebas de la adecuación del pasivo de

seguros y el deterioro del activo de reaseguro.

Se prohíben la igualación y disposiciones

similares.

Se requiere la contabilidad de depósito

cuando la medición del componente de

depósito es confiable y los derechos y las

obligaciones que surgen de este no se

reflejan en el balance general.

Se permite la separación de los

componentes si el depósito puede medirse

de manera confiable. No se requiere la

separación de los componentes, si los

componentes de depósito pueden

reconocerse como ingresos.

Se eliminan y no se tratan como activos del

plan en la contabilidad de obligaciones por

pensión.

Se crean exenciones de la separación y del

valor razonable para ciertos derivados

incorporados a otros instrumentos.

Los bonos de persistencia se consideran

derivados incorporados a otros instrumentos.

Requerimientos de divulgación extensos

enfocados en las políticas contables

adoptadas, los montos significativos

reportados y los factores que afectan la

incertidumbre de los montos y el momento de

los flujos de efectivo de seguro y reaseguro.

Se requieren cuadros de desarrollo de reclamos.

No se permite la presentación en una línea

única

PCGA DE EEUU

No se cubren específicamente las

características de participación discrecional,

sólo se incluye implícitamente en SOP 95-1

únicamente para los contratos de seguro.

Los contratos de seguro y los instrumentos

financieros con características de participación

discrecional se miden según los PCGA

existentes y el componente de patrimonio

resultante no se divulga por separado.

Los instrumentos financieros con

características de participación discrecional se

registran según la contabilidad de depósito.

Se usan bases de medición detalladas para

los diferentes tipos de contratos de seguro y

reaseguro.

También se prescribe la prueba de adecuación de

pasivos y la prueba de deterioro del activo de

reaseguro y prohíbe las provisiones de igualación.

Se desarrolló el concepto de saldo de cuenta

de los asegurados, y las reglas detalladas

requieren que se aplique la contabilidad de

depósito (según el FAS 97).

La contabilidad de depósito para un

componente de un contrato se cubre en EITF

93-6. Los contratos de reaseguro que sólo

transfieren el riesgo del tiempo o sólo el riesgo

de suscripción se registran según la

contabilidad de depósito.

No existen lineamientos específicos; sin

embargo, la práctica consiste en tratar estos

contratos como activos del plan según el FAS

87.

Los derivados incorporados a otros

instrumentos deben separarse y debe

calcularse su valor razonable, a menos que

estén clara y cercanamente relacionados.

Los bonos de persistencia por una cantidad

fija en dólares no son derivados incorporados

a otros instrumentos, sino una variación de las

tasas de interés.

Los requerimientos de divulgación son menos

estrictos. Sin embargo, varias partidas de

divulgación se cubren en los comentarios de

la gerencia y en otras secciones no auditadas

del informe anual.

Los cuadros de desarrollos de reclamos se

divulgan fuera de los estados financieros.

El FAS 60 y el SOP 03-1 permiten la presentación

en una línea única en el balance general y el

neteo de los resultados de inversión con los

cambios en los pasivos de los asegurados en el

estado de ganancias y pérdidas

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14 Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004

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Estructura contable

Estructura conceptual

Tanto las NIIF como los PCGA de EEUU incluyen una estructura conceptual. Los principios establecidos en las dos

estructuras proporcionan las bases para el establecimiento de normas contables, y un punto de referencia para la

preparación de la información financiera cuando no existen lineamientos específicos.

Características cualitativas de la información financiera

NIIF La información financiera debe poseer ciertas características para que sea útil. La estructura de las

NIIF requiere que la información financiera sea comprensible y pertinente y que admita

comparación.

PCGA de EEUU Una serie de afirmaciones conceptuales establecen características similares a las de las NIIF, con

mayor énfasis en la uniformidad de la información financiera.

Elementos de la emisión de informes

NIIF La estructura de las NIIF presenta cinco elementos de emisión de informes: activos, pasivos,

patrimonio, ganancia (incluye ingresos y beneficios) y gastos (incluye pérdidas).

Los activos son recursos controlados a partir de un suceso pasado. Los pasivos son obligaciones

actuales que surgen de un suceso pasado. Los activos y pasivos se reconocen en el balance

general cuando es “probable” que fluyan beneficios económicos hasta o desde la entidad, y se

debe poder medir estos beneficios deben ser susceptibles a medición de manera confiable.

El patrimonio es el interés residual en los activos después de que se realiza la deducción de los

pasivos de la entidad.

Las ganancias son incrementos en los beneficios económicos que originan incrementos en el

patrimonio diferente de aquellos relacionados con las contribuciones de los participantes del

patrimonio. Los gastos son disminuciones en los beneficios económicos que originan

disminuciones en el patrimonio diferentes de aquellos relacionados con las distribuciones a los

participantes del patrimonio.

PCGA de EEUU Los elementos de la emisión de informes y la definición y el reconocimiento de los criterios son

similares a los de las NIIF. El concepto de las declaraciones de los PCGA de EEUU incluye

elementos adicionales: inversiones realizadas por los propietarios y las distribuciones otorgadas a

estos, ingresos integrales y mediciones del valor razonable utilizadas en la contabilidad. Otros

ingresos integrales incluyen todos los cambios en el patrimonio durante un período de tiempo,

excepto por aquellos causados por las inversiones realizadas por los propietarios y las

distribuciones otorgadas a estos.

Costo histórico

NIIF El costo histórico es la principal convención contable. Sin embargo, las NIIF permiten la

revaluación de los activos intangibles, la propiedad, planta y equipo y los inmuebles de inversión.

Las NIIF también exigen la valuación al valor razonable de ciertas categorías de los instrumentos

financieros y ciertos activos biológicos.

PCGA de EEUU Los PCGA de EEUU prohíben las revaluaciones, excepto para ciertas categorías de instrumentos

financieros, que deben ser contabilizados al valor razonable.

Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004

Estructura contable

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Estructura contable

Estructura conceptual (continuación)

Alternativa para una presentación razonable

NIIF Las entidades pueden pasar por alto algunas normas en circunstancias extremadamente raras en

las cuales la gerencia concluya que el cumplimiento con algún requerimiento de las NIIF o una

interpretación de alguna norma serían tan confusos que ocasionarían un conflicto con el objetivo

de los estados financieros establecido en la Estructura para la Preparación y Presentación de los

Estados Financieros. Las NIIF requieren la divulgación de la naturaleza y de las razones de dicha

omisión, así como el impacto financiero que esta causaría. Esta omisión no se puede aplicar

cuando existe un conflicto entre las leyes locales de una compañía y las NIIF; en este caso, se

deben aplicar los requerimientos de las NIIF.

PCGA de EEUU La omisión en la práctica se aplica en situaciones extremadamente poco comunes. La SEC

generalmente no aceptará tal omisión.

Adopción por primera vez de la estructura contable

NIIF La adopción de las NIIF por primera vez, como base contable principal, requiere de una aplicación

retrospectiva de todas las NIIF efectivas a la fecha de la emisión de los estados financieros de la

entidad de conformidad con las NIIF, con exenciones opcionales principalmente para la propiedad,

planta y equipo, otros activos, combinaciones de negocios, planes de pensión, y excepciones

obligatorias limitadas. La información comparativa debe ser preparada y presentada con base en

las NIIF. Casi todos los ajustes que surjan de la aplicación por primera vez de las NIIF deben

ajustarse contra las ganancias de apertura retenidas del primer período presentado según las NIIF.

Algunos ajustes se deben hacer contra la plusvalía u otros tipos de patrimonio.

PCGA de EEUU Los principios contables deben ser uniformes con respecto a la información financiera presentada

en los informes financieros comparativos. Los PCGA de EEUU no proporcionan lineamientos

específicos con respecto a la adopción por primera vez de su estructura contable. Sin embargo, la

adopción por primera vez de los PCGA de EEUU requiere de una aplicación retrospectiva. Existen

normas particulares que especifican el tratamiento transitorio con respecto a la aplicación de una

norma por primera vez. Además, se aplican reglas específicas para las entidades que forman

independientemente de una consolidación y la preparación de los estados financieros por primera

vez para el público.

Referencia: NIIF: Estructura, NIC 1, NIC 8, NIC 16, NIC 38, NIC 39, NIC 40, NIC 41, NIIF 1

PCGA de EEUU: CON 1-7, APB 20, FAS 115, FAS 130, FAS 133.

16 Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004


Estados financieros

Requerimientos generales

cumplimiento

NIIF Las entidades deben divulgar que sus estados financieros cumplen con las NIIF. Los estados

financieros no deben divulgar el cumplimiento con las NIIF a menos que cumplan con todos los

requerimientos de cada norma aplicable y cada interpretación aplicable.

PCGA de EEUU Las compañías estadounidenses con títulos valores registrados deben cumplir con los PCGA de

EEUU y las reglas y reglamentos e interpretaciones financieras de la SEC. Las compañías no

estadounidenses con títulos valores registrados en los Estados Unidos pueden emitir estados

financieros con base en las normas de los PCGA de EEUU o alguna otra estructura contable (tal

como las NIIF), suponiendo que se hace una conciliación del resultado neto y el patrimonio con los

PCGA de EEUU en las notas, junto con las divulgaciones de los PCGA de EEUU y la SEC.

No existen requerimientos regulatorios de emisión de informes para compañías estadounidenses

cuyos títulos no se cotizan. Sin embargo, ciertas entidades reguladas están sujetas a la emisión de

informes estatutarios.

Componentes de los estados financieros

Una serie de estados financieros de acuerdo con las NIIF y los PCGA de EEUU incluye los siguientes componente

COMPONENTE

Balance general

Estado de ganancias y pérdidas

Estado de ganancias y pérdidas reconocidas

Estado de cambios en el patrimonio

Estado de flujos de efectivo

Políticas contables

Notas a los estados financieros

Información comparativa

PÁGINA

Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004

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20

20

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-

NIF

Requerido

Requerido

Requerido1 Requerido1 Requerido

Requerido

Requerido

PCGA de EEUU

Requerido

Requerido

Otros resultados integrales2 Estado de cambios en el patrimonio

Requerido

Requerido

Requerido

1 Según las NIIF, las ganancias y pérdidas reconocidas pueden ser presentadas en el estado de ganancias y pérdidas reconocidas

mostrando los cambios en el patrimonio en una nota. Alternativamente, se puede señalar las demás ganancias y pérdidas por separado

en el estado de cambios en el patrimonio, que se presenta como un estado primario.

2 Según los PCGA de EEUU, se podría presentar también otros resultados integrales como un componente separado del estado de

ganancias y pérdidas o el estado de cambios en el patrimonio.

NIIF Requieren información comparativa de un año para toda la información numérica en los estados

financieros, con pequeñas excepciones.

PCGA de EEUU Los requerimientos de la SEC especifican que todas las entidades registradas deben proporcionar

dos años de información comparativa (hasta el año actual) para todos los estados financieros,

excepto el balance general, para el cual se requiere un año de información comparativa. Esta regla

se aplica sin tomar en cuenta la estructura contable utilizada en los estados financieros primarios.

Estados financieros

17


Estados financieros

Balance general

Cada estructura requiere la presentación de un balance general como un estado principal.

Formato

NIIF No prescriben un formato particular para el balance general, salvo que las NIIF requieren una

presentación separada de los activos y pasivos totales. La gerencia puede emplear el juicio

profesional en relación con la forma de presentación en muchas áreas. Las entidades presentan

activos y pasivos circulantes y no circulantes como clasificaciones separadas en el cuerpo

principal de su balance general, excepto cuando la presentación por orden de liquidez proporciona

información más relevante y confiable. En estos casos, todos los activos y pasivos deben ser

presentados ampliamente en orden de liquidez. Sin embargo, como mínimo, las NIIF requieren la

presentación de las siguientes partidas en el cuerpo principal del balance general:

• Activos: propiedad, planta y equipo, inmuebles de inversión, activos intangibles, activos

financieros, inversiones contabilizadas usando el método de participación patrimonial, activos

biológicos, inventarios, cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar, activos de

impuestos, efectivo y equivalentes del efectivo.

• Patrimonio y pasivos: capital emitido y otros componentes del patrimonio, pasivos financieros,

provisiones, pasivos de impuestos y cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar e

intereses minoritarios (presentados en el patrimonio).

PCGA de EEUU Generalmente se presenta como activos totales contra pasivos totales y fondos de los accionistas. Las

partidas que se presentan en el cuerpo principal del balance general son similares a las requeridas por

las NIIF, pero generalmente se presentan en orden decreciente de liquidez. Los detalles del balance

general deben ser suficientes para permitir la identificación de los componentes importantes. Las

entidades registradas en la bolsa deben seguir los lineamientos específicos de la SEC.

Distinción circulante/ no circulante

NIIF La distinción circulante/ no circulante no es opcional (excepto cuando se utiliza una presentación

de liquidez). Cuando se hace la distinción, se deben clasificar los activos como activos circulantes

en el caso de que estos sean disponibles para la venta o el consumo en el curso normal del ciclo

operativo. Tanto los activos como los pasivos se clasifican como circulantes cuando se guardan

para comercializarlos o se espera que se comercialicen en 12 meses a partir de la fecha del

balance general. Los pasivos que devengan intereses se clasifican como circulantes cuando se

espera que se cancelen en un lapso de 12 meses a partir de la fecha del balance general, incluso si

el plazo original para su cancelación era para un período mayor de 12 meses; y cuando se realice

un acuerdo para refinanciar o reprogramar los pagos a largo plazo, después de la fecha del

balance general y antes de que se autorice la emisión de los estados financieros.

PCGA de EEUU La gerencia puede escoger la presentación clasificada o no clasificada del balance general. Si se

presenta un balance general clasificado, los requerimientos son iguales a los de las NIIF. La SEC

proporciona lineamientos en relación con la información mínima que debe incluirse en el balance

general, en el caso de las compañías públicas.

Compensación de activos y pasivos

NIIF Los activos y pasivos no deben ser compensados, excepto cuando una norma específicamente lo

permite. Los activos y pasivos financieros podrían ser aplicados uno contra el otro cuando una

entidad tiene un derecho legalmente exigible de netear los montos reconocidos y tiene la intención

de cancelar las transacciones en una base neta.

PCGA de EEUU Se permite presentar un saldo neto cuando cada parte debe montos determinables, cuando existe

la intención de netear y cuando es exigible según la ley.

18 Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004


Estado de ganancias y pérdidas

Cada estructura requiere de la presentación de un estado de ganancias y pérdidas como un estado primario.

Formato

NIIF Las NIIF no prescriben un formato estándar para el estado de ganancias y pérdidas. La entidad

debe analizar sus gastos por función o naturaleza.

Como mínimo, las NIIF exigen la presentación de las siguientes partidas en el cuerpo principal del

estado de ganancias y pérdidas:

• ingresos;

• costos de financiamiento,

• participación en los resultados neto de impuesto de las empresas afiliadas y en los resultados

de los negocios conjuntos contabilizados usando el método patrimonial;

• gastos de impuestos;

• ganancias o pérdidas después de impuestos atribuibles a los resultados y remedición de las

operaciones descontinuadas; y

• la ganancia o pérdida neta del período.

Se debe divulgar por separado en el estado de ganancias y pérdidas la porción de las ganancias

netas atribuibles al interés minoritario.

PCGA de EEUU Se presenta en uno o dos formatos. Puede ser:

Partidas excepcionales

• Un formato de un solo paso donde todos los gastos se clasifican por función y se deducen de

los ingresos totales para mostrar el resultado antes de impuestos; o

• Un formato de múltiples pasos donde el costo de ventas se deduce de las ventas para mostrar

el beneficio bruto, luego se presentan otros ingresos y gastos para mostrar el resultado antes de

impuestos.

Existen regulaciones de la SEC que especifican con más detalle los renglones.

NIIF No emplean el término partidas excepcionales, pero requieren una divulgación separada de las

partidas relacionadas con los ingresos y los gastos que sean de tal tamaño, naturaleza o incidencia

que sea necesaria su divulgación separada para explicar el desempeño de la entidad en el período.

La divulgación podría estar en el cuerpo principal del estado de ganancias y pérdidas o en las notas.

PCGA de EEUU Tal como con las NIIF, el término excepcional no se utiliza, pero las partidas significativas deben

ser divulgadas de manera separada en el cuerpo principal del estado de ganancias y pérdidas

estas partidas deben considerarse en la determinación del resultado de operaciones.

Partidas extraordinarias

NIIF Están prohibidas.

PCGA de EEUU Están definidas como poco frecuentes e inusuales. Las partidas extraordinarias son poco comunes. Una

plusvalía negativa que surja de una combinación de negocios es registrada en los resultados como una

ganancia extraordinaria. Estas partidas se presentan de manera separada en el cuerpo principal del estado

de ganancias y pérdidas, netas de impuestos. La divulgación del impacto de los impuestos se coloca en el

cuerpo principal del estado de ganancias y pérdidas o en las notas de los estados financieros.

Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004

Estados financieros

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Estados financieros

Estado de ganancias y pérdidas reconocidas/ otros resultados integrales

Presentación

NIIF Las ganancias y pérdidas reconocidas pueden ser presentadas en las notas o señaladas de

manera separada en el estado principal de cambios en el patrimonio.

PCGA de EEUU Se puede utilizar uno de los tres formatos posibles:

Formato

• Un estado primario de ganancias y pérdidas los resultados integrales que incluyan tanto los

resultados netos como otros resultados integrales.

• Un enfoque de dos estados (tal como según las NIIF) o,

• Una categoría separada señalada dentro de estado principal de cambios en el patrimonio (tal

como según las normas NIIF)

Además, se requiere presentar los montos acumulados para cada partida de los resultados

integrales. La SEC aceptará el estado preparado de conformidad con las NIIF, sin necesidad de

divulgaciones adicionales.

NIIF Incluye el total de las ganancias y pérdidas reconocidas en el período que incluye el resultado neto

y las ganancias y pérdidas reconocidas directamente en el patrimonio, tales como las

mencionadas a continuación:

• Ganancias /(pérdidas) del valor razonable en terrenos y edificaciones, activos intangibles,

inversiones disponibles para la venta y ciertos instrumentos financieros;

• Las diferencias de traducción de la moneda extranjera;

• El efecto acumulado de los cambios en políticas contables; y

• Los cambios en los valores razonables de ciertos instrumentos financieros, si se designan como

coberturas del flujo de efectivo, netos de impuestos coberturas del flujo de efectivo

reclasificadas en los ingresos y/ o en los activos/ pasivos de cobertura relevantes.

PCGA de EEUU Similar al de las NIIF, pero las revaluaciones de terrenos y edificaciones están prohibidas según los

PCGA de EEUU y, por lo tanto, deben ser excluidas.

Estado de cambios en el patrimonio

NIIF El estado debe presentarse como primario. Este debe mostrar las transacciones de capital con los

propietarios, el movimiento de los beneficios acumulados y una conciliación de todos los

componentes del patrimonio.

PCGA de EEUU Son similares a las establecidas según las NIIF. Las reglas de la SEC permiten que tal información

se incluya en las notas.

Estado de flujo de efectivo

Exenciones

NIIF No existen exenciones

PCGA de EEUU Existen exenciones limitadas para ciertas entidades de inversión.

20 Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004


Estado de flujo de efectivo (continuación)

Método directo/ indirecto

NIIF Requieren que los estados del flujo de efectivo reporten las entradas y las salidas de “efectivo y

equivalentes de efectivo”. El estado del flujo de efectivo podría prepararse utilizando el método

directo (flujos de efectivo derivados de la inclusión de las entradas y los desembolsos asociados a

las actividades operativas) o el método indirecto (flujos de efectivo derivados del ajuste al resultado

neto de las transacciones que no afectan el efectivo, tales como la depreciación). Este último

método es el más común en la práctica.

PCGA de EEUU Su propósito es proporcionar información relevante en cuanto a las “entradas de efectivo” y los

“desembolsos en efectivo”. Se promueve el uso del método directo; sin embargo, se permite el

método indirecto. Si se utiliza el método directo, se debe incorporar una conciliación del resultado

neto con los flujos de efectivo de las actividades operativas. El método indirecto es el más común

en la práctica.

Definición de efectivo y de equivalentes del efectivo

NIIF El efectivo incluye sobregiros reembolsables a solicitud, pero no préstamos bancarios a corto

plazo, los cuales se consideran que son flujos de financiamiento. Los equivalentes de efectivo son

inversiones de alta liquidez a corto plazo que pueden ser convertidos fácilmente a montos

conocidos de efectivo y que están sujetos a riesgos insignificantes de cambios de valor. Una

inversión normalmente califica como un equivalente del efectivo sólo cuando tiene una duración de

tres meses o menos a partir de la fecha de adquisición.

PCGA de EEUU La definición de equivalentes de efectivo es similar a la de las NIIF, excepto por el hecho de que

los sobregiros bancarios no están incluidos en la definición de efectivo o de equivalentes de

efectivo; por lo tanto, los cambios en los saldos de los sobregiros se clasifican como flujos de

efectivo de financiamiento, en lugar de ser incluidos en el efectivo o los equivalentes de efectivo.

Formato

NIIF Requieren una clasificación separada de los flujos de efectivo provenientes de las actividades

operativas, de financiamiento y de inversión.

PCGA de EEUU Es similar al de las NIIF.

Clasificación de las partidas específicas

Las NIIF y los PCGA de EEUU exigen la clasificación de los intereses, dividendos e impuestos en las categorías

específicas del estado de flujo de efectivo. Estas se establecen como se muestra a continuación.

PARTIDA

Intereses pagados

Intereses recibidos

Dividendos pagados

Dividendos recibidos

Impuestos pagados

NIF

Actividades operativas o de financiamiento

Actividades operativas o de inversión

Actividades operativas o de financiamiento

Actividades operativas o de inversión

Actividades operativas - a menos que exista una identificación

específica con las actividades de financiamiento o de inversión

Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004

PCGA de EEUU

Actividades operativas

Actividades operativas

Actividades de financiamiento

Actividades operativas

Actividades operativas

Estados financieros

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Estados financieros

Estado de flujo de efectivo (continuación)

Cambios en las políticas contables y otros cambios contables

Cambios en las políticas contables

NIIF Los cambios en las políticas contables deben ser contabilizados retrospectivamente,

reestructurando la información comparativa y ajustando el monto de los ajustes relacionados con

los períodos anteriores contra el saldo de apertura de las ganancias retenidas del primer año

presentado. Se aplica una exención cuando no es posible realizar cambios a la información

comparativa.

Los cambios a las políticas hechos en el momento de adoptar una nueva norma deben

contabilizarse de conformidad con las disposiciones de transición de esa norma. Si no se

especifican disposiciones de transición, debe usarse el método descrito anteriormente.

PCGA de EEUU Requieren el reconocimiento y divulgación del monto acumulado por el cambio en el estado de

ganancias y pérdidas correspondiente al período del cambio. La entidad debe divulgar un modelo

de información comparativa como si el cambio se hubiera aplicado retrospectivamente. Sin

embargo, se requiere de ajustes retrospectivos en ciertos casos: cambios en el método de

contabilidad para la valuación del inventario; depreciación en la industria ferrocarrilera; contratos

de construcción y adopción del método de costo total en la industria extractiva. A diferencia de las

NIIF, los PCGA de EEUU tratan el cambio en el método de depreciación para los activos

registrados como un cambio en una política contable. Un componente del proyecto de

convergencia de la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en

inglés)/ Junta de Normas Financieras de Contabilidad estadounidense (FASB, por sus siglas en

inglés) incluye propuestas realizadas por la FASB que requerirían una aplicación retrospectiva para

todos los cambios voluntarios de políticas contables y cambios originados de la adopción de un

nuevo pronunciamiento, excepto cuando no sea posible o cuando se permita bajo la disposición

de transición de un nuevo pronunciamiento. Este proyecto de convergencia (si se adopta) hará

convergir el tratamiento de los cambios en los métodos de depreciación como cambios en las

estimaciones.

Corrección de errores

NIIF Requieren el mismo método aplicado a los cambios de políticas contables. Una entidad debe

reestructurar la información comparativa.

PCGA de EEUU Se reportan como un ajuste del período previo; es obligatorio reestructurar la información

comparativa.

Cambios en las estimaciones contables

NIIF Los cambios en las estimaciones contables se contabilizan en el estado de ganancias y pérdidas,

cuando se identifiquen. Las NIIF tratan los cambios en el método de depreciación y la revisión de

la vida de un activo como un cambio en una estimación contable.

PCGA de EEUU Es similar a las NIIF, pero trata el cambio en el método de depreciación de los activos registrados

como un cambio en una política contable. Sin embargo, un cambio en la estimación de las vidas

útiles de los activos sujetos a depreciación es un cambio en estimación, el cual se contabiliza a

futuro en el período de cambio y en períodos futuros.

Referencias: NIIF: NIC 1, NIC 7, NIC 8, NIC 21, NIC 29, SIC-30

PCGA de EEUU: CON 1-7, FAS 3, FAS 16, FAS 52, FAS 95, FAS 130, FAS 141, APB 20,

APB 28, APB 30, ARB 43, Reglamento S-X de la SEC.

22 Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004


Estados financieros consolidados

Preparación

NIIF Requieren la preparación de estados financieros consolidados por parte de la entidad matriz,

incorporando todas las filiales. Se aplica una exención a una entidad matriz que sea poseída

integramente si:

• los propietarios de los intereses minoritarios han sido informados acerca de esto y no objeten

que la entidad matriz no presente estados financieros consolidados y que sus títulos valores no

hayan sido comercializados públicamente;

• no se encuentre en proceso de emisión de títulos valores en mercados de títulos valores

públicos; y

• la entidad matriz inmediata o final publica estados financieros consolidados de conformidad con

las NIIF.

PCGA de EEUU No existen exenciones para los estados financieros con fines generales. Se presume que los

estados financieros consolidados son más significativos, y son requeridos en el caso de las

compañías registradas en una bolsa de valores.

Filiales

Definición

La definición de una filial, con fines de consolidación, es una distinción importante entre las dos estructuras.

NIIF Se enfocan en el concepto del poder para controlar al determinar si existe una relación entre una

entidad matriz y una subsidiaria. El control es la capacidad que tiene una entidad matriz para dirigir

las políticas operativas y financieras de una subsidiaria a fin de obtener beneficios. Las compañías

adquiridas (desincorporadas) están incluidas en la consolidación (excluidas de esta) desde la fecha

en se traspasa el control. Además, debe considerarse el derecho a votación potencial que se

puede ejercer en el presente.

PCGA de EEUU Se requiere un modelo de decisión de consolidación dual. Todas las decisiones de consolidación

deben ser evaluadas a la luz de los modelos del interés variable y la consolidación tradicional.

Asimismo, se deben consolidar las entidades de interés variable (VIEs, por sus siglas en inglés) en

las cuales la entidad matriz no controla mediante votación, pero esta absorbe la mayoría de las

pérdidas a los beneficios que se esperan percibir.

Entidades de propósito específico

NIIF Requieren la consolidación de las entidades de propósito específico (SPE, por sus siglas en inglés)

donde la esencia de la relación indica que la inversora controla la entidad con propósito específico.

Los indicadores de control surgen cuando:

• La entidad con propósito específico dirige sus actividades en nombre de la inversora; o

• La inversora tiene el poder de la toma de decisiones; o

• La inversora tiene otros derechos para obtener la mayoría de los beneficios de la entidad con

propósito específico; o

• La inversora tiene la mayoría de los riesgos residuales o de posesión de la entidad con propósito

específico o de sus activos.

Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004

Estados financieros consolidados

23


Estados financieros consolidados

Filiales (continuación)

PCGA de EEUU El principal beneficiario de una entidad con propósito específico requiere su consolidación sólo

cuando la entidad con propósito específico cumple con la definición de una entidad de interés

variable, y cuando el beneficiario principal tiene de interés variable en la entidad que hará que

absorba la mayoría de las pérdidas esperadas de la entidad con interés variable, reciba la mayoría

de los rendimientos residuales esperados de la entidad con interés variable, o ambos.

Existen criterios específicos que permiten la transferencia de los activos financieros a una entidad

con propósito específico que no esta consolidada. La entidad con propósito específico debe ser

una entidad calificada, y los activos deben ser activos financieros (tal como se definen). Los

activos no deben surgir de una transacción estructurada.

Propuestas recientes - NIIF

En junio del 2004, el IFRIC emitió una interpretación en borrador D7 para modificar el alcance del SIC-12 en

relación con planes de compensación a los empleados y planes de beneficios post-empleo. La interpretación en

borrador propone eliminar la excepción del alcance para los planes de compensación de capital, requiriendo así

la constitución de una entidad que controle un fideicomiso de beneficios a los empleados (o una entidad similar)

para así hacer un acuerdo de pago basado en acciones para consolidar ese fideicomiso. El borrador D7 también

propone modificar la exclusión de los planes de beneficios post-empleo para incluir otros planes de beneficios a

los empleados a largo plazo, y así garantizar la uniformidad con los requerimientos de la NIC 19.

Filiales excluidas de la consolidación

NIIF Se consolidan todas las filiales. Si en el momento de la adquisición una subsidiaria cumple con los

criterios para ser clasificada como disponibles para la venta según la NIIF 5, la entidad aplicará la

presentación de activos disponibles para la venta (es decir, la presentación separada de activos y

pasivos que serán desincorporados), en lugar de aplicar la presentación normal de consolidación

línea por línea.

PCGA de EEUU Las subsidiarias excluidas de la consolidación son aquellas en las que el control no reside en el

propietario mayoritario. Según los PCGA de EEUU, ya no existe una exclusión con base en el

control temporal. Las subsidiarias que no han sido consolidadas generalmente se contabilizan

usando el método de participación patrimonial, a menos que prevalezca la presunción de influencia

significativa.

Políticas contables uniformes

NIIF Los estados financieros consolidados deben prepararse utilizando políticas contables uniformes

para todas las entidades de un grupo.

PCGA de EEUU Es similar a las NIIF.

Períodos de emisión de información

NIIF Los estados financieros consolidados de la entidad matriz y su filial generalmente se realizan en la

misma fecha. Sin embargo, las NIIF permiten la consolidación de las cuentas de la subsidiaria

elaborada en una fecha diferente, suponiendo que la diferencia que existe entre las fechas de

emisión no es mayor de tres meses. Se deben hacer ajustes para las transacciones importantes

que ocurran en el intervalo de las fechas de emisión.

PCGA de EEUU Similar a las NIIF

Referencias: NIIF: NIC 27, SIC-12, NIIF 5.

PCGA de EEUU: ARB 51, FAS 94, SAB 51, SAB 84, EITF 96-16, FIN 46.

24 Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004


Inversiones en empresas afiliadas

Definición

NIIF Una empresa afiliada, conocida en las NIIF com una empresa asociada es una entidad sobre la

cual el inversionista tiene una influencia significativa; es decir, el poder para participar, pero no

controlar, en la definición de las políticas operativas y financieras de la afiliada. La participación en

las políticas operativas y financieras de la entidad mediante la representación en la junta de la

entidad demuestra una influencia significativa. Un porcentaje del 20% o más de interés de un

inversionista en los derechos de votación de una entidad nos conduce a la presunción de que

existe una influencia significativa.

PCGA de EEUU Es similar a la definición de las NIIF, pero no incluye a las entidades que no estén constituidas,

aunque estas generalmente se contabilizarían de la misma manera.

Método de participación patrimonial

NIIF Se contabiliza una inversión en una empresa asociada utilizando el método de participación

patrimonial. El inversionista presenta en el estado de ganancias y pérdidas su parte de las

ganancias y pérdidas de la afiliada. Las NIIF especifican que esta presentación debe realizarse

neto de impuestos. El inversionista reconoce en el patrimonio su parte de los cambios en el

patrimonio de la empresa afiliada que no hayan sido reconocidos en las ganancias o pérdidas de la

afiliada. Al momento de adquirir la inversión, se reconoce como plusvalía la diferencia entre el

costo de la adquisición y la parte del inversionista del valor razonable de los activos netos

identificables. La plusvalía debe incluirse en el valor según libros de la inversión.

PCGA de EEUU Similar a las NIIF.

Deterioro

La inversión realizada por el inversionista en la empresa afiliada se determina al costo, más su

parte de las ganancias o pérdidas posteriores a la adquisición, más su parte de los movimientos en

el patrimonio posteriores a la adquisición, menos los dividendos recibidos. Las pérdidas que

reducen la inversión a un nivel menor a cero se aplican contra los intereses a largo plazo que el

inversionista posea en la asociada y que, en esencia, forman parte de la inversión neta del

inversionista en la empresa afiliada; por ejemplo, acciones preferidas y cuentas por cobrar y

préstamos a largo plazo. Las pérdidas reconocidas en exceso de la inversión del inversionista en

las acciones se aplican a los otros componentes en orden opuesto de antigüedad. Las pérdidas

adicionales se estipulan como un pasivo sólo en la medida en que en el que el inversionista ha

incurrido en obligaciones constructivas o legales para efectuar pagos en nombre de la empresa

asociada.

Se requieren divulgaciones de información en relación con los resultados, los activos y pasivos de

las empresas afiliadas importantes.

NIIF Se aplican los requerimientos generales para deterioro de las NIIF. Al estimar los flujos de efectivo

futuros, el inversionista podría utilizar su parte de los flujos de efectivo futuros netos de la entidad

subyacente, o los flujos de efectivo que se espera que surjan de los dividendos.

PCGA de EEUU La metodología para determinar el deterioro es diferente de las NIIF. Una pérdida en el valor de una

inversión, que no es una disminución temporal, debe ser reconocida. Además, se deben

considerar muchos factores para determinar si la disminución es o no temporal, incluyendo la

importancia y duración de la disminución.

Referencias: Ver “Inversiones en negocios conjuntos” a continuación.

Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004

Estados financieros consolidados

25


Estados financieros consolidados

Inversiones en negocios conjuntos

Definición

NIIF Definen un negocio conjunto ó “joint venture”, como un acuerdo contractual mediante el cual dos o

más partes realizan una actividad económica que está sujeta a un control conjunto. Este control es

el intercambio, acordado por medio de un contrato, del control de una actividad económica.

PCGA de EEUU Definen un negocio conjunto corporativo como una corporación poseída y operada por un

pequeño grupo de negocios, como un negocio específico y separado o un proyecto para el

beneficio mutuo de los miembros del grupo.

Tipos de negocios conjunto

NIIF Hacen una distinción entre tres tipos de negocios conjuntos:

• Entidades controladas conjuntamente, donde el arreglo se realiza a través de una entidad

separada (compañía o asociación entre empresas)

• Operaciones controladas conjuntamente, en las cuales cada empresario utiliza sus propios

activos para un proyecto específico

• Activos controlados conjuntamente, es decir, un proyecto realizado con los activos poseídos

conjuntamente.

PCGA de EEUU Sólo se refieren a las entidades controladas conjuntamente, en las cuales el arreglo se realiza a

través de una entidad corporativa separada.

Entidades controladas conjuntamente

NIIF Para las entidades controladas conjuntamente, se utiliza el método de consolidación

proporcional o el método de participación patrimonial. La consolidación proporcional requiere

que se combinen línea por línea la parte de los activos, pasivos, ingresos y gastos del negocio

conjunto con partidas similares en los estados financieros del inversor, o que se reporten como un

renglón separado en los estados financieros del inversor.

PCGA de EEUU No permiten la consolidación proporcional para los negocios conjuntos corporativos. Los

inversores aplican el método de participación patrimonial para reconocer la inversión en una

entidad controlada conjuntamente. La contabilidad de participación patrimonial también es

adecuada para las inversiones en negocios conjuntos que no han sido constituidos.

Contribuciones a una entidad controlada conjuntamente

NIIF Cuando un inversor hace contribuciones de activos no monetarios, tales como acciones o activos

fijos, a una entidad controlada conjuntamente a cambio de una participación patrimonial en la

entidad controlada conjuntamente, el inversor debe reconocer en el estado de ganancias y

pérdidas la porción de la ganancia o pérdida atribuible a las participaciones patrimoniales de los

otros inversores, excepto cuando:

• Los riesgos y beneficios significativos de los activos que se han otorgado en contribución no han sido

transferidos a la entidad controlada conjuntamente; o

• Las ganancias o pérdidas de los activos que se han otorgado en contribución no pueden ser medidos de

manera confiable; o

• El activo es similar a aquellos que se han otorgado en contribución los otros inversores. Además, cuando

un participante del negocio conjunto recibe activos que no son similares a los que otorgó en contribución,

debe reconocer una proporción adecuada de la ganancia en el estado de ganancias y pérdidas.

26 Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004


Inversiones en negocios conjuntos (continuación)

PCGA de EEUU Existen pocos lineamientos en relación con la base que se utiliza para registrar las contribuciones

realizadas a una entidad controlada conjuntamente. La práctica ha cambiado con el tiempo de la

“step-up basis” (valor razonable partida por partida) a una base predecesora principal. Para los

negocios conjuntos cuyos estados financieros están registrados con la SEC (o cuando uno o más

inversores están registrados en la SEC), aumentar al valor razonable sólo se permite cuando se

cumplen ciertos criterios estrictos. La creación de una entidad que no cumple con la definición de

un negocio conjunto debe contabilizarse como una combinación de negocios y no como la

creación de un negocio conjunto.

Operaciones controladas conjuntamente

NIIF Son similares a las entidades controladas conjuntamente sin una estructura específica constituida.

Un participante de un negocio conjunto debe reconocer en sus estados financieros:

• los activos que controla;

• los pasivos;

• los gastos en los que incurre; y

• su parte de los ingresos provenientes de la venta de productos o servicios realizados por el

negocio conjunto.

PCGA de EEUU No se especifican; sin embargo, ciertas prácticas permitirían que un inversor contabilice su parte

proporcional de los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados financieros.

Activos controlados conjuntamente

NIIF El participante de un negocio conjunto debe contabilizar su parte de los activos controlados

conjuntamente y cualquier pasivo en el que haya incurrido.

PCGA de EEUU No se especifican; sin embargo, se puede utilizar la consolidación proporcional en ciertas

industrias para reconocer las inversiones en activos controlados conjuntamente.

Referencias: NIIF: NIC 1, NIC 28, NIC 31, SIC-13

PCGA de EEUU: APB 18, FIN 35

Planes de compra de acciones para empleados

Los planes de compra de acciones para empleados (ESOP, por sus siglas en inglés) están diseñados para facilitar la

compra de acciones por parte de los empleados. En general, estas acciones están combinadas con fideicomisos

separados que compran acciones para ser otorgadas o vendidas a los empleados.

Contabilidad

NIIF No existen lineamientos específicos para tales planes, debido a que están fuera del alcance de la SIC -12.

Sin embargo, los lineamientos de los PCGA de EEUU se aplicarían en la práctica.

PCGA de EEUU Los activos y pasivos de fideicomisos de los planes de compra de acciones para empleados (ESOP)

están incluidos en el balance general de la entidad patrocinante cuando los arreglos son tales que la

entidad patrocinante tiene el control de facto y asume los beneficios y riesgos de las acciones

mantenidas por el fideicomiso.

Los préstamos realizados para los planes de compra de acciones para empleados por parte de

prestamistas externos, en general garantizados por la entidad patrocinante, se reportan como pasivos en

el balance general de la entidad patrocinante, y los costos de interés relacionados se reconocen en el

estado de ganancias y pérdidas de la entidad patrocinante. La entidad carga los costos de financiamiento

y los gastos administrativos del fideicomiso a medida que se acumulan y no a medida que se erogan

fondos para cumplir con el fideicomiso.

Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004

Estados financieros consolidados

27


Estados financieros consolidados

Operaciones controladas conjuntamente (continuación)

Propuestas recientes - NIIF

En junio del 2004, el IFRIC emitió la interpretación en borrador D7 para modificar el alcance del SIC-12 en

relación con planes de compensación a los empleados y planes de beneficios post-empleo. La interpretación

en borrador propone eliminar la excepción del alcance para los planes de compensación de capital,

requiriendo la consolidación del fideicomiso cuando una entidad que controle un fideicomiso de beneficios a

los empleados (o una entidad similar) constituido con el fin de entrar en un acuerdo efectúan pagos basados

en acciones. El borrador D7 también propone modificar la exclusión de los planes de beneficios post-empleo

para incluir otros planes de beneficios a los empleados a largo plazo, y así garantizar la uniformidad con los

requerimientos de la NIC 19.

Referencias: NIIF: NIIF 2.

PCGA de EEUU: SOP 76-3, SOP 93-6.

28 Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004


Combinaciones de negocios

Tipos

Una combinación une entidades o negocios juntos o separados en una sola entidad informante. En la práctica

existen tres tipos de combinaciones de negocio. Una adquisición es cuando una de las entidades combinadas

obtiene el control sobre la otra, lo que permite la identificación del comprador; este es el tipo de combinación más

común. La fusión de intereses (“pooling”) ocurre cuando los accionistas de las entidades combinadas se unen en

arreglos sustancialmente iguales para compartir el control. Una reorganización de grupo puede surgir de

transacciones entre entidades que operan bajo un control común.

NIIF Las combinaciones de negocios casi siempre se contabilizan como adquisiciones. Las NIIF

requieren que se utilice el método contable de adquisición para describir el efecto financiero de

una adquisición. Los lineamientos específicos de las NIIF en relación con las combinaciones de

negocios no incluyen en su alcance las transacciones entre entidades bajo un control común.

PCGA de EEUU Requieren el uso del método contable de adquisición para todas las combinaciones de negocios.

Las transferencias de los activos netos o acciones de las entidades bajo un control común se

contabilizan con base en el valor en libros del predecesor.

Adquisiciones

Fecha de la adquisición

NIIF Es la fecha en la que el comprador obtiene el control sobre la entidad o negocio adquirido.

PCGA de EEUU Es la fecha en la que se reciben los activos o se emiten los títulos valores (es decir cuando se

cierra la transacción).

Costo de la adquisición

El costo de la adquisición es el monto en efectivo o en un equivalente del efectivo pagado (o el valor razonable de

activos no monetarios intercambiados). Se aplican lineamientos específicos en cada estructura cuando el pago

comprende un intercambio de acciones.

NIIF Las acciones emitidas como pago se registran a su valor razonable a la fecha del intercambio, es

decir, la fecha en la que el comprador obtiene el control sobre los activos netos y las operaciones

de la entidad adquirida. Cuando la adquisición se realiza por etapas, se determina el valor

razonable de las acciones emitidas como pago en cada fecha de cambio.

En un mercado activo, la mejor evidencia del valor razonable es el precio publicado de una acción

para la fecha del intercambio.

PCGA de EEUU Las acciones emitidas como un pago se miden al precio del mercado en un período de tiempo

razonable (entendido como unos pocos días) antes o después de que las partes lleguen a un

acuerdo en relación con el precio de compra y de que se anuncie la transacción propuesta. La

fecha de medición del valor de los títulos valores negociables no debe estar influenciada por la

necesidad de tener un accionista u obtener una aprobación de algún ente regulador.

Pago contingente

NIIF Si parte del pago depende de un suceso futuro, tal como el logro de ciertos niveles de beneficio,

las NIIF requieren que se incluya una estimación del monto como parte del costo en la fecha de la

adquisición, cuando sea probable que sea pagado y cuando puede medirse de manera confiable.

Cualquier revisión de la estimación se ajusta después contra la plusvalía.

Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004

Combinaciones de negocios

29


Combinaciones de negocios

Adquisiciones (continuación)

PCGA de EEUU Generalmente se excluye del precio de compra inicial. No se reconoce el costo adicional hasta que

la contingencia se resuelva o pueda determinarse el monto. Cualquier revisión Adquisiciones

adicional de la estimación se reconoce como un ajuste a la plusvalía. Las compensaciones

adicionales que serán pagadas bajo la condición de la continuación del empleo del antiguo

propietario/ gerente generalmente no son incluidas en el costo de la adquisición, sino que se

reconocen como gasto por prestaciones de servicios.

Reconocimiento y medición de los activos y pasivos adquiridos identificables

Las NIIF y los PCGA de EEUU requieren un reconocimiento separado, por parte del comprador de los activos,

pasivos y pasivos contingentes identificables de la entidad adquirida, que existían a la fecha de la adquisición. Estos

activos y pasivos deben ser reconocidos al valor razonable en la fecha de la adquisición. Sin embargo, las dos

estructuras aplican criterios diferentes para el reconocimiento de provisiones para reestructuración por adquisición.

Provisiones para reestructuración

NIIF El comprador puede reconocer las provisiones para reestructuración como parte de los pasivos

adquiridos únicamente cuando la entidad adquirida tiene un pasivo existente en la fecha de

adquisición para la reestructuración reconocida de conformidad con la NIC 37.

PCGA de EEUU Para la fecha de la adquisición, la gerencia, con el nivel adecuado de autoridad, debe comenzar a

evaluar y a formular un plan para eliminar una actividad de la entidad adquirida. Tan pronto como

sea posible, pero no después de haber transcurrido un año desde la fecha de la adquisición, se

debe haber realizado el plan en detalle y la gerencia debe comunicar los acuerdos de finalización o

de reubicación para los empleados de la compañía adquirida. La provisión para reestructuración

debe cumplir con la definición de un pasivo para que pueda ser registrada.

Activos intangibles

NIIF Un activo intangible debe reconocerse de manera separada de la plusvalía si representa derechos

contractuales o legales o si puede ser segregado o vendido por separado, transferido, alquilado,

entregado en trueque ó comercializado bajo la figura de una licencia. La investigación y desarrollo

en proceso adquirida se reconoce como un activo intangible separado si cumple la definición de

activo intangible y su valor razonable puede medirse de manera confiable. Los activos intangibles

no identificables se incluyen en la plusvalía.

PCGA de EEUU En la práctica, pueden reconocerse activos intangibles similares según las NIIF y según los PCGA

de EEUU. De manera similar, los PCGA de EEUU requieren que el ejercicio del valor razonable

incluya la investigación y desarrollo en proceso adquirida. Sin embargo, la investigación y

desarrollo en proceso adquirida debe ser registrada como gasto inmediatamente, a menos que

tenga un uso alternativo en el futuro.

Pasivos contingentes

NIIF Los pasivos contingentes de la entidad adquirida se reconocen por separado en la fecha de

adquisición como parte de la asignación del costo, ya que sus valores razonables pueden medirse

de manera confiable.

PCGA de EEUU Si puede determinarse el valor razonable durante el período de asignación, los pasivos contingentes

se incluyen en la distribución del precio de compra. Si no puede determinarse el valor razonable, el

pasivo contingente debe incluirse si es probable y si puede estimarse de manera razonable.

30 Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004


Adquisiciones (continuación)

Impuestos diferidos reconocidos en la contabilidad de adquisición

NIIF El reconocimiento de un activo de impuestos diferidos del comprador que no se había reconocido

previamente, y que ahora puede reconocerse por una combinación de negocios, se incluyen en los

resultados como un beneficio fiscal.

PCGA de EEUU El reconocimiento de un activo de impuestos diferidos del comprador o de la entidad adquirida

que no se había reconocido previamente, y que ahora puede reconocerse por una combinación de

negocios, se registra como un ajuste a la plusvalía.

Intereses minoritarios en la adquisición

NIIF Cuando un inversionista adquiere menos del 100% de una filial, cualquier interés minoritario debe

indicarse según la proporción del valor razonable neto de los activos adquiridos, los pasivos y

pasivos contingentes asumidos.

PCGA de EEUU Los valores razonables se asignan a las porciones de los activos netos adquiridos pertenecientes a

la compañía matriz. El interés minoritario se valúa a su valor en libros histórico.

Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004

Combinaciones de negocios

31


Combinaciones de negocios

Plusvalía

Surge de la diferencia entre el costo de la adquisición y el valor razonable de los activos y pasivos identificables

adquiridos. La plusvalía adquirida se capitaliza como un activo intangible.

NIIF La plusvalía no debe amortizarse, sino debe revisarse su deterioro al menos anualmente a nivel de

la unidad generadora de efectivo.

PCGA de EEUU Similar a las NIIF. La plusvalía no debe ser amortizada, sino debe revisarse su deterioro por lo menos una

vez al año al nivel de la unidad informante. Una unidad informante puede ser un segmento operativo, como

se define en los lineamientos en cuanto a la divulgación de los segmentos (ver página 111), si cumple con la

definición de una unidad informante, o si está un nivel por debajo de un segmento operativo.

Deterioro

NIIF Requieren la revisión del deterioro de una plusvalía anualmente o en cualquier momento en que haya

un indicativo de que existe el deterioro. Si se adquirió una plusvalía asignada a una unidad generadora

de efectivo en una combinación de negocios durante el período anual en curso, se requiere la

evaluación del deterioro de esa unidad generadora de efectivo antes de que finalice el período.

Se requiere la realización de una evaluación del deterioro como paso único. El monto recuperable

de la unidad generadora de efectivo (es decir, el valor más alto entre su precio de venta neto y su

valor en uso) se compara con su valor según libros. La pérdida por deterioro se reconoce como el

exceso del valor según libros sobre el monto recuperable. Si la pérdida por deterioro excede el

valor en libros de la plusvalía, la asignación debe hacerse por prorrateo.

PCGA de EEUU Se revisa el deterioro de la plusvalía, al nivel de la unidad informante, por lo menos una vez al año

o en cualquier momento en que un evento o cambio en las circunstancias indique que la

recuperabilidad del valor según libros debe ser evaluado.

Plusvalía negativa

Se requiere aplicar la prueba de deterioro en dos pasos:

1) Se debe comparar el valor razonable y el valor según libros de la unidad, incluyendo la plusvalía.

Si el valor razonable de la unidad de reporte es menor que el valor en libros, se consideraría que

la plusvalía está deteriorada; y luego

2) El deterioro de la plusvalía debe medirse como el exceso del valor según libros de la plusvalía

sobre su valor razonable implícito. El valor razonable implícito de la plusvalía debe determinarse

asignando el valor razonable a los diversos activos y pasivos de la unidad informante, de la

misma manera como se termina la plusvalía en una combinación de negocios. El cargo por

deterioro debe incluirse en los resultados operativos.

NIIF Si surge cualquier exceso del valor razonable sobre el precio de compra, el comprador debe

reevaluar la identificación y medición de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables

del comprador, y la medición del costo de la combinación, y debe reconocerse inmediatamente en

los resultados cualquier exceso restante después de esa evaluación.

32 Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004


PCGA de EEUU Se debe asignar cualquier exceso del valor razonable sobre el precio de compra prorrateando a

todos los activos que no sean:

• activos circulantes,

• activos financieros (diferentes a las inversiones contabilizadas por el método de participación patrimonial),

• activos que serán vendidos,

• activos de pensiones prepagados e

• impuestos diferidos.

Cualquier plusvalía negativa que permanezca se reconoce como un beneficio extraordinaria.

Si la combinación de negocios incluye un pago contingente, se registra el valor más bajo

entre el pago contingente máximo o la plusvalía negativa restante como si fuera un pasivo.

Ajustes posteriores a los activos y pasivos

NIIF Permiten ajustes contra la plusvalía a los valores razonables provisionales reconocidos en la

adquisición, suponiendo que esos ajustes se hacen en un lapso de 12 meses a partir de la fecha

de adquisición. Los ajustes después de 12 meses deben ser reconocidos en el estado de

ganancias y pérdidas.

PCGA de EEUU Es similar a las NIIF. Sin embargo, si se hacen ajusten favorables a las provisiones para la

reestructuración, se reconocen siempre como cambios a la plusvalía. Los ajustes desfavorables se

reconocen como cambios a la plusvalía si se realizan durante el período de asignación, o son

cargados a los gastos si se realizan después del período de asignación. El período de asignación,

que no puede extenderse más de un año después de la fecha de la adquisición, es para realizar los

ajustes relacionados con la información que la gerencia espera para completar su asignación del

precio de compra. Los ajustes relacionados con las contingencias previas a la adquisición, que se

finalizan después del período de asignación o los sucesos ocurridos después de la fecha de

adquisición, deben estar reconocidos en el estado de ganancias y pérdidas.

Ajustes posteriores a los impuestos diferidos

NIIF Si se identifica un activo de impuestos diferidos relacionado con la entidad adquirida, pero no se

reconoce en el momento de la adquisición y se reconoce después en los estados financieros del

comprador, el ingreso de impuestos diferidos se reconoce en el estado de ganancias y pérdidas. El

comprador también debe ajustar la plusvalía, como si el activo de impuestos diferidos hubiera sido

reconocido en la fecha de la adquisición. La reducción posterior en el valor neto según libros de la

plusvalía se reconoce en el estado de ganancias y pérdidas como un gasto.

PCGA de EEUU El reconocimiento posterior de un activo de impuestos diferidos para el cual se estableció una

provisión para valuación en la fecha de la adquisición reduce la plusvalía, luego reduce los activos

intangibles, y finalmente reduce los gastos de impuestos. El registro subsiguiente de una provisión

para valuación (después del período de asignación) relacionada con un activo de impuestos

diferidos reconocido en una adquisición se registra como un gasto.

ASUNTO

General

Nombres y descripciones de las entidades

combinadas

Fecha efectiva de la combinación de negocios con

fines contables (es decir, fecha de adquisición)

Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004

NIF

Requerido

Requerido

PCGA de EEUU

Requerido. También la divulgación de las razones

para la combinación de negocios

Requerido

Combinaciones de negocios

33


Combinaciones de negocios

ASUNTO

General (continuación)

El costo de la adquisición y la forma de pago,

incluyendo cualquier pago diferido y contingente

Operaciones que se desincorporarán

El porcentaje de acciones de votación adquiridas

Plusvalía

Plusvalía - cargo por deterioro

Monto total de plusvalía, el monto esperado para

ser deducido de impuestos y el monto de la

plusvalía por segmento informado

Conciliación de la plusvalía entre el monto de

apertura y el de cierre

Factores que originan la plusvalía y una lista de

activos intangibles no reconocidos

Otras divulgaciones financieras

Resumen del valor razonable y de los montos de

los activos y pasivos adquiridos con divulgaciones

separadas de los equivalentes de efectivo

Provisiones para la finalización o reducción de

actividades en la entidad adquirida

Efecto de la adquisición en la posición financiera

a la fecha del balance general y en los resultados

desde la adquisición

Monto de los activos adquiridos de investigación

y desarrollo que se compraron y se cargaron a

resultados en el período

Si no se ha concluido el precio de compra,

divulgar ese hecho y las razones. En períodos

posteriores, se deben divulgar los ajustes

realizados a las asignaciones iniciales

Detalles de los montos asignados a los activos

intangibles, incluyendo los montos totales,

amortizables/ no amortizables, valores residuales

y período de amortización por activo

Información adicional del estado de ganancias y

pérdidas, incluyendo información comparativa

Para una serie de combinaciones de negocios

que por si solas no son de una importancia

relativa pero en conjunto lo son:

• El número de entidades y una breve descripción

• El costo agregado; el número de intereses de

entidad emitidos, o que puede ser emitidos;

• El monto agregado de cualquier opción de

pago contingente o compromiso

NIF

Requerido

Requerido

Requerido

Requerido

No se especifica

Requerido

Requerido

Requerido, a menos que sea

imposible hacerlo

Requerido, dependiendo del

cumplimiento con los criterios

de reconocimiento de la NIC 37

Requerido, a menos que sea

imposible

No se aplica

Requerido

Requerido

No se requiere; sin embargo,

los resultados del período

deben divulgarse como si la

fecha de adquisición hubiera

sido al inicio de ese período, a

menos que sea imposible

Requerido

PCGA de EEUU

Requerido. También la divulgación de la base

para determinar el valor de las acciones

otorgadas como pago. La divulgación del

tratamiento contable que será seguido debe

depender de que se realice el pago contingente.

Requerido

Requerido

Requerido

Requerido

Requerido

Sólo se requiere la descripción de los factores

que originan la plusvalía.

Se proporciona un balance general condensado

divulgando los montos asignados a cada balance

general de la entidad adquirida

Requerido

No se requiere, pero se presenta en cambio

información adicional del estado de ganancias y

pérdidas (ver a continuación).

Requerido

Requerido

Requerido

Requerido sólo para las compañías públicas

Requerido

34 Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004


Unitización

Tanto las NIIF como los PCGA de EEUU prohíben el método conocido en inglés como “uniting of interests”

Transacciones de control común

NIIF Existen dos métodos básicos de contabilidad para las combinaciones de negocios, el método de

compra y el método de fusión de intereses. Las NIIF no rescriben ni prohíben la aplicación de

ninguno de los dos métodos. Por lo tanto, la gerencia puede decidir aplicar el método de

contabilidad de compra o el de fusión (“pooling”) a una transacción entre entidades bajo control

común. Después de haber seleccionado el método, puede modificarse la política contable sólo

cuando se cumplen los criterios de la NIC 8. Se usan las divulgaciones entre partes relacionadas

para explicar el impacto de las transacciones con partes relacionadas en los estados financieros.

PCGA de EEUU Tiene reglas específicas de contabilidad para las combinación de entidades bajo control común.

Tales transacciones generalmente son registradas al costo predecesor, reflejando los activos y los

pasivos transferidos al valor según libros del cedente. El uso de valores predecesores o valores

razonables depende de varios criterios individuales.

Compra y venta de interés no controlador

NIIF No aborda específicamente estas transacciones. Las entidades deben desarrollar y aplicar de

manera uniforme una política contable, bien sea que se base en el concepto de entidad económica

o en el enfoque de compañía matriz.

PCGA de EEUU Las adquisiciones de alguna parte o todo el interés no controlador en una filial debe contabilizarse

usando el método de compra. Una ganancia que surja como producto de la reducción de un

interés en una subsidiaria puede reconocerse para una oferta pública sólo si la transacción no

forma parte de una reorganización del grupo.

Adquisiciones por pasos

NIIF Los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la entidad adquirida se vuelven a

medir al valor razonable a la fecha de adquisición. Cada transacción significativa se trata por

separado para determinar el costo de la adquisición y el monto de la plusvalía. Cualquier plusvalía

existente no vuelve a medirse. El ajuste a cualquier interés previamente retenido del comprador en

los activos, pasivos y pasivos contingentes de la entidad adquirida se trata como una revaluación.

PCGA de EEUU Similar a las NIIF, cada transacción significativa se trata separadamente para determinar el costo

de la adquisición y el monto de la plusvalía relacionada. Cualquier interés previo en los activos

netos del comprador no se reestructura, lo cual origina la acumulación de los valores razonables

en diferentes fechas.

Propuestas recientes - NIIF

En abril del 2004, la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (emitió un borrador de exposición para

modificar la NIIF 3. Este borrador de exposición propuso la inclusión en el alcance de las NIIF de las

combinaciones de negocios que involucra dos o más entidades mutuas, y las combinaciones en las cuales las

entidades separadas se unen sólo por contrato. Esta propuesta se abandonó después de la reunión de la

IASB en septiembre del 2004.

Referencias: NIIF: NIC 12, NIIF 3, SIC-9

PCGA de EEUU: FAS 38, FAS 121, FAS 141, FAS 142, EITF 95-3

Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004

Combinaciones de negocios

35


Reconocimiento de ingresos

Reconocimiento de ingresos

Ingreso

Definición

NIIF Los ingresos se definen en la estructura de las NIIF para incluir tanto los ingresos como las

ganancias. Una norma específica para el reconocimiento de ingresos los define como la entrada

bruta de beneficios económicos durante el período que surge de las actividades normales de una

empresa, originando un incremento en el patrimonio, diferente de los incrementos relacionados

con las contribuciones provenientes de los participantes patrimoniales.

PCGA de EEUU Definen los ingresos en la Declaración de Conceptos, y representan las entradas de efectivo reales

o esperadas (o sus equivalentes) que hayan sucedido o que se originarán de las operaciones

principales y continuas de la entidad.

Medición

Las dos estructuras requieren la medición de los ingresos al valor razonable la consideración recibida o por cobrar.

Esto es normalmente el monto de efectivo o de un equivalente del efectivo recibido o por cobrar. Las NIIF requieren

que cuando la entrada de efectivo o de un equivalente de efectivo es diferida, se descuente la misma al valor

presente. En situaciones limitadas, también los PCGA de EEUU requieren el descuento de las entradas de efectivo.

Reconocimiento de ingresos

NIIF La estructura de las NIIF es la única de las dos estructuras que contiene una norma específica

para el reconocimiento de ingresos. La norma describe criterios de reconocimiento de ingresos

específicos para la venta de productos y para la prestación de servicios, intereses, regalías y

dividendos. Los criterios comunes para el reconocimiento de ingresos para cada uno de estos son:

la probabilidad de que los beneficios económicos asociados a la transacción entrarán a la entidad

así como que el ingreso y los costos pueden ser medidos de manera confiable.

Además, se aplican criterios adicionales de reconocimiento a los ingresos que surjan de la venta

de productos. Las NIIF requieren que el vendedor haya transferido los riesgos y beneficios

significativos al comprador, y no mantenga el manejo gerencial, ni el control, sobre los productos.

Los individendos se reconocen cuando se establece el derecho del accionista a recibir pagos.

PCGA de EEUU Los lineamientos de los PCGA de EEUU son extensos. Existe una cantidad de fuentes diferentes

acerca de los lineamientos del reconocimiento de ingresos, tales como los SFAS, SAB, SOP, EITF y

AAER. Los PCGA de EEUU se enfocan más en la realización de los ingresos (bien sea convertidos

en efectivo o equivalentes de efectivo o que exista cierta posibilidad razonable de recibirlos) y el

devengo de los mismos (no se encuentran transacciones materiales pendientes y el desempeño

relacionado ha ocurrido) El reconocimiento de ingresos incluye una transacción de intercambio; es

decir, generalmente no debe haber reconocimiento de ingresos a menos y hasta que se haya

realizado un intercambio. Una guía adicional para las personas o entidades registradas en la SEC

establece criterios que una entidad debe cumplir antes de que se realice y obtenga el ingreso (se

hace una comparación con las NIIF en el siguiente cuadro). Además, los pronunciamientos de la

SEC proporcionan lineamientos relacionados con situaciones específicas para el reconocimiento

de ingresos.

36 Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004


Reconocimiento de ingresos (continuación)

Criterios para el reconocimiento de ingresos

NIIF

Es probable que entren beneficios económicos a la entidad.

El monto del ingreso puede ser medido de manera confiable.

La entidad ha transferido al comprador los riesgos y beneficios

significativos de la propiedad de los productos.

La entidad no retiene el manejo gerencial continuo ni el control

efectivo sobre los productos.

Se ha incurrido o se incurrirá en costos con respecto a la

transacción y los mismos pueden ser medidos de manera confiable.

La etapa de finalización de la transacción puede ser medida de la

transacción puede ser medida de manera confiable

Asuntos específicos del reconocimiento de ingresos

Garantías y contratos de mantenimiento

NIIF Cuando el precio de venta de un producto incluye un componente identificable por un servicio

posterior, este se difiere y reconoce durante el período de garantía.

PCGA de EEUU Son similares a las NIIF, pero el ingreso debe ser reconocido usando el método de línea recta, a

menos que el patrón de costos indique lo contrario. Una pérdida debe ser reconocida

inmediatamente si el costo esperado para proporcionar servicios durante el período de garantía

excede los ingresos que no se obtuvieron, lo cual es uniforme con las NIIF.

Transacciones de trueque - publicidad

NIIF Hay trueques para la publicidad, cuando dos compañías se involucran en una transacción que no

implica efectivo para intercambiar servicios de publicidad. Según las NIIF, generalmente se puede

reconocer un intercambio de productos y servicios diferentes si el monto del ingreso puede ser

medido de manera confiable. La transacción debe ser medida al valor razonable de los productos

o servicios recibidos; sin embargo, cuando el valor razonable de los productos o servicios

recibidos no puede ser medido de manera confiable, se utiliza el valor razonable de los productos

o servicios entregados. El valor razonable de la publicidad recibida o proporcionada en una

transacción de trueque generalmente se mide por referencia a transacciones equivalentes que no

sean de trueque.

PCGA de EEUU Se reconocen el ingreso y el gasto al valor razonable de la publicidad otorgada. El valor razonable

debe basarse en la práctica histórica de recepción de efectivo de la propia entidad para

publicidad similar proveniente de entidades no relacionadas. Las transacciones similares que se

usan como guía del valor razonable no deben tener una antigüedad superior de seis meses a partir

de la fecha de la transacción de trueque. Si el valor razonable de la publicidad otorgada no puede

ser determinado bajo estos criterios, entonces se debe utilizar el valor según libros de la publicidad

otorgada, el cual probablemente será cero.

Arreglos de elementos múltiples

NIIF No existe ninguna guía detallada para el reconocimiento de ingresos de arreglos de elementos

múltiples. Los criterios de reconocimiento usualmente se aplican por separado a cada transacción.

Sin embargo, se aplican a dos o más transacciones juntas cuando estas están vinculadas de

manera tal que el efecto comercial total puede ser entendido solo en el contexto de una serie de

transacciones en conjunto.

Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004

PCGA de EEUU

El precio del vendedor al comprador es fijo y determinante. Se

garantiza razonablemente la cobrabilidad.

El precio del vendedor al comprador es fijo y determinante.

Existe evidencia persuasiva de que existe un acuerdo, y ha ocurrido

la entrega de los bienes o se han prestado servicios.

La entrega de los bienes se ha realizado o se han prestado

servicios.

El precio del vendedor al comprador es fijo y determinante, y se

garantiza razonablemente la cobrabilidad.

El precio del vendedor al comprador es fijo y determinante.

Reconocimiento de ingresos

37


Reconocimiento de ingresos

Asuntos específicos del reconocimiento de ingresos (continuación)

PCGA de EEUU Los ingresos de arreglos con actividades múltiples deben dividirse en unidades contables

separadas si las actividades del arreglo cumplen con los criterios especificados que se indican en

EITF 00-21. El pago del arreglo debe distribuirse entre las diferentes unidades contables

separadas, basándose en sus valores razonables relativos. Los criterios de reconocimiento de los

ingresos aplicables deben considerarse por separado para las unidades contables separadas.

Arreglos de elementos múltiples: reconocimiento de ingresos por ventas de software

NIIF No existe ninguna guía de reconocimiento de ingresos por ventas de programas informáticos ó

software. Las tarifas por el desarrollo de software adaptados a las necesidades requeridas se

reconocen como ingresos haciendo referencia a la etapa de finalización del desarrollo, incluyendo

la prestación de servicios por concepto de soporte posterior a la entrega.

PCGA de EEUU Se brinda una guía específica acerca del reconocimiento de ingresos por ventas de software, y

especialmente para arreglos de elementos múltiples. Para estos arreglos, se establece un valor

para cada elemento con base en la evidencia objetiva específica del proveedor (EOEP) u otra

evidencia de valor razonable. La evidencia objetiva específica del proveedor generalmente se limita

al precio registrado cuando los elementos se venden por separado. Su pago se asigna a unidades

separadas, basándose en sus valores razonables relativos, y se reconoce los ingresos a medida

que se culmina con cada unidad.

Contratos de construcción

Alcance

NIIF Aplica a los contratos de precios fijos y a los de costo más cantidad convenida de los contratistas

(no definidos) para construir un solo activo o un conjunto de activos.

PCGA de EEUU La orientación es desde el punto de vista del contratista y no del contrato, como se indica en las

NIIF. El alcance no se limita a los contratos de construcción, sino que la guía también es aplicable

a contratos de precio unitario y a los de tiempo-mas-insumos.

Método de reconocimiento

NIIF Se requiere el uso del método de porcentaje de finalización para reconocer los ingresos y gastos si

el resultado se puede medir de manera confiable. Los criterios necesarios para lograr una medición

confiable son menos restrictivos en un contrato de costo más cantidad convenida que en un

contrato de precio fijo. Cuando no se puede estimar el resultado final de manera confiable, las NIIF

requieren el uso del método de cero beneficio, el cual reconoce los ingresos sólo en la medida que

se incurren los costos del contrato que se esperan recuperar. Además, hay orientación limitada

acerca del uso de las estimaciones.

PCGA de EEUU Se prefiere el método de porcentaje de finalización. Sin embargo, en raras circunstancias, cuando no se

puede medir de manera razonable el proceso del contrato hasta su finalización, se usa el método de

contrato finalizado. Además, se proporciona una guía detallada acerca del uso de las estimaciones.

Aplicación del método de porcentaje de finalización

NIIF Cuando se puede estimar el resultado del contrato de manera confiable, deben reconocerse los

ingresos y costos tomando como referencia la etapa de finalización de la actividad del contrato en

la fecha del balance general. Cuando sea probable que los costos totales del contrato excedan los

ingresos totales del contrato, la pérdida esperada debe reconocerse de inmediato como un gasto.

38 Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004


Contratos de construcción (continuación)

PCGA de EEUU Permite dos enfoques diferentes:

Método de contrato finalizado

NIIF Está prohibido.

• en el enfoque ingresos-costos (similar a las NIIF) se multiplica el porcentaje de finalización

estimado por los ingresos totales estimados para determinar los ingresos devengados, y se

multiplica el porcentaje de finalización estimado por los costos totales estimados del contrato

para determinar los costos incurridos; y

• en el enfoque de ganancias brutas (a diferencia de las NIIF) se multiplica el porcentaje de

finalización estimado por las ganancias brutas estimadas para determinar las ganancias brutas

devengadas hasta la fecha.

Sin importar cuál método de contabilidad se emplea, se reconocen las pérdidas cuando se

incurren o cuando los costos esperados del contrato exceden los ingresos esperados del contrato.

PCGA de EEUU Se prefiere el método de porcentaje de finalización. Sin embargo, el método de contrato finalizado

es permitido en circunstancias poco comunes, cuando las estimaciones de los costos a incurrir

para finalizar el proyecto y el progreso del contrato hasta su finalización no pueden determinarse

con suficiente certeza. Los ingresos sólo son reconocidos cuando se finaliza el contrato o casi se

ha finalizado. Sin importar el método contable empleado, las pérdidas se reconocen cuando se

incurren o cuando los costos del contrato esperados exceden los ingresos del contrato esperados.

Combinación de contratos y segmentación de un contrato

NIIF Se requiere combinar los contratos cuando sean parte de un conjunto, o que se separen cuando

cada contrato es parte de una propuesta diferente y cuando los ingresos y los costos pueden

identificarse claramente.

PCGA de EEUU Se permite la combinación de contratos, pero no es obligatorio.

Referencias: NIIF: NIC 11, NIC 18.

PCGA de EEUU: CON 5, SAB 104, SOP 81-1, SOP 97-2, EITF 99-17, EITF 00-21, FTB 90-1.

Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004

Reconocimiento de ingresos

39


Reconocimiento de gastos

Reconocimiento de gastos

Gastos

Definición

NIIF Los gastos se definen en la estructura de las NIIF para incluir las pérdidas. Son disminuciones de

los beneficios económicos, las cuales originan una disminución en el patrimonio.

PCGA de EEUU Los gastos son definidos por la Declaración de Conceptos como flujos de efectivo actuales o

esperados, o su equivalente, que han ocurrido o que son producto de las principales operaciones

continuas de la entidad.

Asuntos de reconocimiento específico de gastos

Gastos por intereses

NIIF Los gastos por intereses se reconocen de forma acumulada. Cuando los gastos por intereses

incluyen un descuento o una prima producto de la emisión de un instrumento de deuda, el

descuento o prima se amortiza usando el método de tasa de interés efectiva. La tasa de interés

efectiva es la tasa que descuenta los pagos de efectivo futuros estimados, a lo largo de la vida

esperada del instrumento de deuda, al valor según libros del instrumento de deuda.

PCGA de EEUU Similar a las NIIF.

Beneficios de los empleados-pensiones

Ambas estructuras requieren que el costo de otorgar estos beneficios sea reconocido de manera sistemática y racional

sufre el período durante el cual los empleados brindan sus servicios a la entidad. Ambas estructuras dividen los planes

de pensión en planes de contribución definidos y planes de beneficios definidos, y los definen de maneras similares.

Planes de contribución definidos

Los planes de contribución definidos son planes de beneficios post-empleo que requieren que la entidad pague

contribuciones fijas en un fondo. La entidad no tiene ninguna obligación legal o constructiva para hacer

contribuciones adicionales al fondo, incluso si el fondo arroja pérdidas sobre una base sostenida. Con estos planes,

el empleado es quien se encuentra expuesto al riesgo atribuible a los activos del plan. Ambas estructuras requieren

la medición de los costos por pensión como la contribución periódica por pagar al fondo.

Planes de beneficios definidos

Los planes de beneficios definidos obligan al patrono a otorgar beneficios post-empleo definidos de montos

establecidos para los empleados. Los riesgos asociados con los activos del plan los asume el patrono.

La metodología para contabilizar los planes de beneficios definidos es similar para ambas estructuras. Las

características clave son:

ASUNTO

Determinación de los gastos por pensión y

post-jubilación.

Tasa de descuento para las obligaciones.

NIF

Usar el método actuarial de unidad de

crédito proyectado.

Se basa en los rendimientos del mercado de

bonos corporativos de alta calidad. Los

rendimientos de los bonos del estado deben

usarse cuando no haya un mercado amplio

de bonos corporativos de alta calidad.

PCGA de EEUU

Similar a las NIIF.

Similar a las NIIF, exceptuando que no se

usan los bonos del estado.

40 Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004


Beneficios de los empleados-pensiones (continuación)

ASUNTO

Valuación de los activos del plan

Reconocimiento de las ganancias y

pérdidas actuariales

Rendimientos esperados de los activos del

plan

Limitación de los activos en el balance

general

Reconocimiento de los pasivos mínimos

por pensión

Costos por servicios pasados

Planes de múltiples patronos

Plan de beneficios definidos por pensión

de una filial, que forma parte de un plan

del grupo

NIF

Medir a valor razonable o usando flujos de

efectivo descontados si no se cuenta con

los precios del mercado.

Reconocimiento inmediato o amortización

durante el tiempo restante esperado en el

cual los empleados participantes

prestarán servicios a la compañía. Como

mínimo, se debe reconocer una ganancia/

pérdida neta por un valor equivalente al

excedente del 10% del monto mayor entre

la obligación por beneficios definidos o el

valor razonable de los activos del plan al

comienzo del año.

Se basa en las expectativas del mercado

al comienzo del período en cuanto a los

rendimientos durante toda la vida de la

obligación relacionada. Refleja los

cambios del valor razonable de los activos

del plan como resultado de contribuciones

reales y beneficios pagados.

La tasa se aplica al valor razonable de los

activos.

Los activos se limitan al valor más bajo

de: a) el activo resultante de la aplicación

de la norma, y b) el total neto de cualquier

pérdida actuarial no reconocida y costos

por servicios pasados no reconocidos y el

valor actual de cualquier reembolso

disponible del plan o reducciones en las

contribuciones futuras al plan.

No se requiere.

Costos positivos y negativos por servicios

pasados se reconocen durante el período

restante en el cual los beneficios serán

irrevocables. Cuando los beneficios ya

son irrevocables, se deben reconocer los

costos por servicios pasados de

inmediato.

Usar la contabilidad de beneficios

definidos, salvo cuando no se disponga

de suficiente información.

No hay exenciones. El plan se contabiliza

como un plan de beneficios definidos.

Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004

PCGA de EEUU

Similar a las NIIF, excepto por las

diferencias resultantes de la tasa aplicada

al valor relacionado del mercado de los

activos del plan (ver rendimiento esperado

de los activos del plan, más adelante).

Similar a las NIIF, exceptuando que si

todos o casi todos los participantes del

plan están jubilados, las ganancias y

pérdidas actuariales se amortizan usando

la expectativa de vida restante de los

participantes del plan.

Se basa en las condiciones de mercado y

la naturaleza de los activos. Incluye

cambios en los activos del plan por

pagos de contribuciones y beneficios.

La tasa se aplica al valor de mercado

relacionado de los activos del plan, que

es el valor razonable o un valor calculado

(que incluye las ganancias y pérdidas

relacionadas con los activos durante un

período máximo de cinco años).

No tiene requerimientos similares.

Se requiere un pasivo mínimo adicional

cuando la obligación acumulada de

beneficios excede el valor razonable de

los activos del plan y el monto del pasivo

acumulado.

Los costos positivos por servicios

pasados para los empleados actuales y

ex-empleados se reconocen durante el

tiempo de servicio restante de los

empleados activos. Los costos negativos

de servicios pasados se aplican

primeramente a los costos positivos

antiguos de servicios pasados. Se

reconoce el exceso como se hace con los

costos positivos de servicios pasados.

Usar la contabilidad de contribuciones

definidas.

La filial debe contabilizar su participación

en un plan de grupo completo como un

participante en un plan de contribuciones

definidas (de múltiples patronos).

Reconocimiento de gastos

41


Reconocimiento de gastos

Beneficios de los empleados-pensiones (continuación)

ASUNTO

Desincorporación/ pago (oportunidad del

reconocimiento)

Reducciones/liquidaciones (cálculo de las

ganancias y pérdidas)

Propuestas recientes - NIIF

La Junta de Normas Internacionales de Contabilidad emitió un borrador de exposición para modificar la NIC 19

en abril de 2004. Este borrador incluye propuestas (a) para proporcionar a las entidades una opción para mostrar

globalmente los déficit de pensiones y los superávit disponibles reconociendo las ganancias y pérdidas en el

patrimonio, en lugar de reconocerlas en el estado de ganancias y pérdidas, (b) para extender la aplicación de la

contabilidad del plan de múltiples patronos a las entidades de un grupo consolidado, y (c) para divulgaciones

adicionales.

La IFRIC emitió el borrador de la Interpretación D6 en la NIC 19 en mayo de 2004. Este borrador brinda una guía

sobre los requerimientos de la NIC 19 relativos a los planes de beneficios de múltiples patronos.

Igualmente, la IFRIC emitió un borrador de la Interpretación D9 en la NIC 19 en julio de 2004, el cual confirma

que un plan de beneficios a los empleados que tenga un rendimiento prometido sobre las contribuciones es un

plan de beneficios definidos, y propone cómo se puede medir el saldo del efectivo y tipos similares de planes.

Referencias: NIIF: NIC 19, NIC 39.

PCGA de EEUU: APB 21, FAS 87, FAS 88.

Compensación en acciones a los empleados

Reconocimiento

NIIF Se requiere el reconocimiento del valor razonable de las acciones y opciones otorgadas a los

empleados durante el período con el cual se relacionan los servicios prestados por ellos. Se

presume que el otorgamiento de acciones y opciones se hace por servicios pasados si es

incondicional y sin criterios de desempeño.

PCGA de EEUU Similar a las NIIF.

NIF

Las ganancias y pérdidas producto de las

desincorporaciones se reconocen cuando

ocurren desincorporaciones/ pagos

Las ganancias y pérdidas por las

reducciones/liquidaciones incluyen

cambios del valor actual de la obligación

de beneficios definidos, cualquier cambio

resultante en el valor razonable de los

activos del plan, y cualquier ganancia y

pérdida actuarial relacionada, y los costos

de servicios pasados que no se

reconocieron anteriormente.

PCGA de EEUU

Las pérdidas por desincorporaciones se

reconocen cuando es probable que

ocurra una desincorporación y el efecto

de esta se puede estimar razonablemente.

Las ganancias por las desincorporaciones

son diferidas hasta que se realicen y se

reconocen en las ganancias, bien sea

cuando se liquida a los empleados

relacionados o bien cuando se adopta la

suspensión o modificación del plan. Las

ganancias o pérdidas de los pagos se

reconocen cuando ocurre el pago.

Las ganancias y pérdidas de las

reducciones incluyen costos de servicios

previos no reconocidos en los cuales ya

no se espera la prestación del servicio, y

cambios de la obligación de beneficios

proyectada (neta de cualquier ganancia o

pérdida no reconocida y activo en

transitorio restante).

La ganancia o pérdida máxima de las

liquidaciones que serán reconocidas en

los resultados son iguales a las ganancias

o pérdidas netas no reconocidas más

cualquier activo transitorio no reconocido.

42 Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004


Compensación en acciones a los empleados (continuación)

Medición

NIIF Se suele otorgar acciones y opciones para adquirir acciones a los empleados como parte de su paquete

de remuneración, además del salario y de otros beneficios de contratación. La NIIF 2 requiere que una

entidad mida el valor razonable de los servicios de los empleados recibidos por referencia al valor

razonable de los instrumentos de patrimonio otorgados. También se requiere hacer divulgaciones

extensas.

PCGA de EEUU Las entidades deben escoger los métodos contables para determinar los costos de los beneficios que

surgen de los planes de compensación con acciones a los empleados. Pueden aplicar un método de

valor intrínseco o un método de valor razonable.

Con el método de valor intrínseco, el costo de la compensación está representado por la diferencia entre

el precio de la acción en el mercado a la fecha de medición y el precio que pagará el empleado (precio de

ejecución). Usualmente, la fecha de medición es la misma fecha que la fecha de otorgamiento. Se usa

este método ampliamente en la práctica.

El método de valor razonable se basa en el valor razonable de la opción a la fecha de otorgamiento. Esto

se estima usando un modelo de fijación de precios para opciones. Si una entidad decide seguir el

método del valor intrínseco, debe igualmente divulgar claramente los y destacan por igual, la ganancia

neta y utilidad por acción pro forma, tal como si se hubiera aplicado el método de valor razonable.

Impuestos por pagar de nómina por parte del patrono cuando los empleados ejercen opciones para adquirir acciones

NIIF El pasivo de seguro social de los patronos que surge de las transacciones de pago basadas en las

acciones deben reconocerse durante el mismo período o períodos en que se reconoció el cargo de

pago basado en acciones.

PCGA de EEUU Se indica que los impuestos de nómina del patrono pagaderos en el momento en que se ejercen las

opciones para adquirir acciones deben reconocerse como un gasto en la fecha en que se ejerce la opción.

Transacciones de pagos basados en acciones y opciones para adquirir acciones diferentes a compensaciones empleados

NIIF Los productos o servicios adquiridos en una transacción de pago basado en acciones y opciones

para adquirir acciones deben reconocerse cuando se reciban. En el caso de un gasto o activo que

surge fuera de una transacción de pago basado en acciones y opciones para adquirir acciones. El

haber registrado será un pasivo si la entidad tiene una obligación para liquidar la transacción en

efectivo. Sin embargo, si no existe la posibilidad de pagar en efectivo, y por lo tanto se pagará por

la adquisición de los productos y servicios por medio de la emisión de instrumentos de patrimonio,

el crédito es un aumento en el patrimonio. La NIIF 2 requiere que se determine el valor razonable

de los productos o servicios adquiridos por una entidad y se utilice como valor para una

transacción de pago basado en acciones y opciones para adquirir acciones.

PCGA de EEUU Similar a las NIIF, excepto que los gastos deben medirse con base en el valor razonable de los

productos o servicios recibidos o en el valor razonable de los títulos valores emitidos, cualquiera

que pueda medir de manera más confiable.

Propuestas recientes - PCGA de EEUU

La FASB emitió un borrador de exposición sobre los pagos basados en acciones y opciones para adquirir

acciones, el 31 de marzo 2004. El Borrador de Exposición propone que el costo de todas las formas de

compensación basada en patrimonio otorgadas a los empleados, excluyendo los planes de propiedad de

acciones de los empleados, se reconozca en el estado de ganancias y pérdidas de la compañía. El costo de la

subvención se mediría al valor razonable. Esto reemplazará la FAS 123 y la APB25.

Referencias: NIIF: NIC 19, NIC 37, NIIF 2

PCGA de EEUU: APB 25, FAS 123, FAS 148, FIN 44, EITF D-83, EITF 00-16.

Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004

Reconocimiento de gastos

43


Reconocimiento de gastos

Compensación de ausencias

Incluye la compensación de las ausencias a largo plazo, tales como discapacidad a largo plazo, prestación de

servicios por un largo período de tiempo y períodos sabáticos. Estos beneficios generalmente se acumulan durante

el período de servicio del empleado. En ambas estructuras debe reconocerse el pasivo, ya que el empleado brinda el

servicio que crea el derecho al beneficio.

Beneficios por cese de la relación laboral

NIIF Los beneficios por cese de la relación laboral que surgen por la aceptación voluntaria por parte del

empleado de la finalización de la relación laboral, se contabilizan igual que las provisiones por

reestructuración. En caso de una oferta hecha para promover la renuncia voluntaria, la medición de los

beneficios de liquidación debe basarse en el número de empleados que se espera que acepten la oferta.

Las indemnizaciones por cese generalmente son pagaderas independientemente del motivo del

mismo. El pago de estos beneficios es seguro (sujeto a cualquier requerimiento de servicio mínimo

o subvención) pero el momento de su pago no lo es. Las NIIF requieren que las indemnizaciones

por cese se contabilicen de manera uniforme con las obligaciones de pensión (es decir, incluyendo

un elemento de progresión de salario y de descuento)

PCGA de EEUU Se establece una guía específica para abordar los beneficios post empleo por ejemplo, la

continuación del salario, los beneficios por liquidación, entrenamiento y asesoría. Los PCGA de

EEUU distinguen cuatro tipos de beneficios por cese y tres métodos para determinar la

oportunidad del reconocimiento.

1) Beneficios especiales por cese de la relación laboral - generalmente beneficios adicionales

ofrecidos por un corto período de tiempo a ciertos empleados que escogen una liquidación

voluntaria. Se reconocen en la fecha en que los empleados aceptan la oferta y la cantidad se

puede estimar de manera razonable.

2) Beneficios contractuales de cese de la relación laboral (que son beneficios provistos para los

empleados cuando se finaliza la contratación, debido a un evento específico mencionado en un

plan existente). Se reconocen en la fecha cuando sea probable que los empleados tengan

derecho a los beneficios y la cantidad puede estimarse de manera razonable.

3) Beneficios por cese pagados por indemnizaciones de conformidad con un plan de beneficios por cese

en marcha. Se reconocen los costos para los pagos probables y razonablemente estimados en la

medida en que los servicios son prestados por los empleados, o cuando ocurra un hecho obligante y;

4) Beneficios por cese únicos - beneficios provistos para los empleados actuales que son

liquidados involuntariamente bajo las condiciones de un arreglo de beneficios único.

Un arreglo de beneficios único es aquel que se establece mediante un plan de liquidación que se aplica para un

evento de liquidación especificado o para un período futuro especificado. Estos beneficios únicos son reconocidos

como un pasivo cuando el plan de liquidación cumple con ciertos criterios y este se le ha comunicado a los

empleados (la fecha de la comunicación). Si se requiere que los empleados presten un servicio futuro para recibir los

beneficios únicos, el pasivo se reconoce de manera proporcional durante el período de servicio futuro.

Se considera que los planes de indemnización de la liquidación deben ser definidos según los PCGA de EEUU. Las

entidades pueden escoger entre calcular la obligación de los beneficios irrevocables como el valor actuarial actual de

los beneficios irrevocables a los cuales tiene derecho el empleado, si el empleado finaliza su relación laboral de

inmediato, o como el valor actuarial actual de los beneficios irrevocables a los cuales tiene derecho el empleado, con

base en la fecha esperada de finalización de la relación laboral del empleado o de su jubilación.

Referencias: NIIF: NIC 19.

PCGA de EEUU: FAS 43, FAS 88, FAS 112, FAS 146, EITF 88-1.

44 Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004


Activos

Activos intangibles

Definición

NIIF Son activos no monetarios identificables que no tienen sustancia física, son controlados por la

entidad y guardados para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para alquilar

a otros o para fines administrativos. Pueden ser adquiridos o creados internamente.

PCGA de EEUU Similar a las NIIF.

Reconocimiento: activos intangibles adquiridos 1

NIIF Se aplican los criterios generales de reconocimiento de activos de las NIIF. Se reconocen si los

beneficios económicos futuros atribuibles al activo son probables y el costo del activo puede

medirse de manera confiable.

PCGA de EEUU Similar a las NIIF

1 Ver Pág. 31 para la contabilización de activos intangibles adquiridos en una combinación de negocios.

Reconocimiento - criterios adicionales para los activos intangibles generados internamente

NIIF Se requiere clasificar los costos asociados a la creación de los activos intangibles en dos fases: la

fase de investigación y la fase de desarrollo. Los costos de la fase de investigación siempre deben

registrarse como gastos. En cambio, los costos de la fase de desarrollo se registran como gastos,

salvo cuando la entidad demuestre los siguientes factores:

• la viabilidad técnica para completar el activo;

• la intención de completar el activo;

• la capacidad de uso o venta del mismo;

• la forma en que el activo intangible generará beneficios económicos futuros. La entidad debe

demostrar la existencia de un mercado o, si es para uso interno, la utilidad del activo intangible;

• la disponibilidad de recursos adecuados para finalizar el desarrollo; y

• la capacidad para medir de manera confiable los gastos atribuibles al activo intangible durante

su desarrollo.

Los costos de desarrollo reconocidos inicialmente como un gasto no pueden ser capitalizados en

un período subsiguiente.

PCGA de EEUU Se aplican criterios de reconocimiento más estrictos que las NIIF. Los PCGA de EEUU requieren

que los costos de investigación y desarrollo se registren como gastos cuando se incurran,

haciendo que sea raro el reconocimiento de los activos intangibles creados internamente. Sin

embargo, se aplican reglas separadas para los costos de desarrollo correspondientes a programas

informáticos (software) para la venta. En este caso, la capitalización (y la amortización) se aplican

cuando se establezca la viabilidad técnica. La capitalización cesa cuando el producto está

disponible para la liberación general para el público. Se aplican reglas similares a ciertos elementos

de los costos de desarrollo para los programas informáticos desarrollados para el uso interno.

Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004

Activos

45


Activos

Activos intangibles (continuación)

Reconocimiento: costos de desarrollo de páginas web

NIIF Los costos incurridos durante la etapa de planificación deben registrarse como gastos. Los costos

incurridos para actividades durante las etapas de aplicación y de desarrollo de la infraestructura de

la página web deben capitalizarse, y los costos incurridos durante la etapa de operación deben

registrarse como gastos cuando se incurran.

PCGA de EEUU Similar a las NIIF.

Medición: activos intangibles adquiridos

NIIF En la fecha de adquisición generalmente es evidente el costo de un activo intangible que se

adquiere por separado, siendo el mismo el valor razonable de la compensación pagada.

PCGA de EEUU Similar a las NIIF.

Medición: activos intangibles creados internamente

NIIF El costo comprende todos los gastos que pueden atribuirse o asignarse directamente a la

creación, producción y preparación del activo a partir de la fecha cuando se cumpla con los

criterios de reconocimiento.

PCGA de EEUU Los costos que no puedan identificarse específicamente y que tengan vidas útiles difíciles de

determinar o, que son inherentes a una empresa continua y estén relacionados a una entidad en

general, deben reconocerse como gastos cuando se incurran.

Medición posterior: activos intangibles adquiridos y generados internamente

NIIF Los activos intangibles sujetos a amortización, se reconocen inicialmente al costo histórico menos

amortización/deterioro acumulado, o al valor razonable menos amortización/deterioro posterior. La

revaluación posterior de los activos intangibles a su valor razonable debe fundamentarse en los

precios establecidos en un mercado activo. Cuando una entidad adopte este tratamiento

(extremadamente raro en la práctica), deben realizarse las revaluaciones regularmente, concurrente

con la revaluación de la clase completa de activos intangibles.

PCGA de EEUU El reconocimiento inicial es similar al de las NIIF. Sin embargo, no se permite realizar revaluaciones.

Los activos intangibles sujetos a amortización se registran al costo amortizado a menos que esté

deteriorado. Los activos intangibles que no están sujetos a amortización se registran al costo

histórico a menos que estén deteriorados.

Amortización: activos intangibles adquiridos y generados internamente

NIIF Los activos intangibles adquiridos y generados internamente se amortizan si tienen una vida finita.

Por el contrario, no se amortizan si los activos tienen vidas infinitas, pero se debe realizar una

prueba de deterioro, por lo menos una vez al año. No se presume una vida máxima.

PCGA de EEUU Similar a las NIIF.

Deterioro: activos intangibles adquiridos y generados internamente

NIIF Se requiere hacer revisiones en cuanto al deterioro cuando los cambios en los eventos o

circunstancias indiquen que no se podrá recuperar el valor en libros del activo intangible. Se

requieren revisiones anuales para los activos con vidas útiles indefinidas y para los activos que

todavía no estén en uso. Están permitidas las reversiones de las pérdidas por deterioro en

circunstancias específicas.

PCGA de EEUU Similar a las NIIF, excepto que las reversiones están prohibidas.

Rererencias: NIIF: NIC 36, NIC 38, SIC-32.

PCGA de EEUU: FAS 86, FAS142, APB, 17, SOP 98-1.

46 Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004


Propiedad, planta y equipo

Definición

NIIF La PPE son activos tangibles que posee la entidad para su uso en la producción o suministro de

bienes o servicios, para alquilar a otros o para fines administrativos. Se espera que sean usados

durante más de un período.

PCGA de EEUU Similares a las NIIF.

Reconocimiento

NIIF Se aplican los criterios generales de reconocimiento de activos de las NIIF. Se reconoce si es

probable que los beneficios económicos futuros atribuibles al activo fluyan en la empresa y el

costo del activo puede medirse de manera confiable.

PCGA de EEUU Similar a las NIIF.

Medición inicial

NIIF Comprende los costos directamente atribuibles al traslado del activo al local y las condiciones de

trabajo necesarias para que este pueda operar en la forma que desea la gerencia, incluyendo los

costos de las pruebas para probar si el activo está funcionando adecuadamente. Los costos de

iniciación y anteriores a la producción no deben capitalizarse a menos que sean una parte

indispensable para colocar el activo en su condición de trabajo. Los siguientes factores también se

incluyen en la medición inicial del activo:

• costos de preparación del sitio;

• costos de traslado inicial y manejo;

• costos de instalación y ensamblaje;

• costos de beneficios de los empleados provenientes de la construcción o adquisición del activo;

• costos de pruebas para confirmar si el activo está funcionando adecuadamente;

• honorarios profesionales;

• ganancias/pérdidas por fluctuaciones del valor razonable en instrumentos calificados de cobertura de

flujos de efectivo relacionadas con la compra de una PPE en una moneda extranjera (ver página 65); y

La entidad tiene la opción de incluir los costos de los préstamos incurridos durante el período de

compra, construcción o producción del activo para su uso (ver página 51).

Las subvenciones del estado recibidas en relación con la adquisición de una PPE pueden ser

aplicados al costo del activo (ver página 59).

PCGA de EEUU Similares a las NIIF, exceptuando que no se incluyen en el costo las ganancias/pérdidas por

cobertura sobre las coberturas del flujo de efectivo que califiquen. Deben incluirse los costos de los

préstamos pertinentes, si se cumple con ciertos criterios. Al igual que en las NIIF, el valor razonable

de un pasivo correspondiente a la obligación de desincorporación de un activo debe reconocerse

en el período en que se incurre, si puede hacerse un estimado razonable. Los costos asociados

para la desincorporación del activo se capitalizan como parte del valor en libros del activo.

Propuestas recientes - PCGA de EEUU

La FASB emitió un borrador de exposición de la Interpretación de la FAS 143 en junio de 2004. El Borrador de

Exposición propone la contabilización de las obligaciones condicionadas a la desincorporación de un activo

(por ejemplo, las obligaciones para remover y desincorporar asbestos). En particular, esto aclararía que la

obligación legal para realizar la actividad de desincorporación de un activo que está condicionada a un hecho

futuro está dentro del alcance de las FAS 143.

Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004

Activos

47


Activos

Propiedad, planta y equipo (continuación)

Desembolsos posteriores

NIIF Los desembolsos posteriores por mantenimiento se registran como gastos cuando se incurran. El

reemplazo de partes puede capitalizarse cuando se cumpla con los nuevos criterios de

reconocimiento. El costo de una inspección o reparación importante que ocurra a intervalos

regulares se capitaliza si ellos ameritan criterios de reconocimiento. El valor en libros neto de

cualquier parte reemplazada se cargaría como gasto al momento de la inspección.

PCGA de EEUU Similar a las NIIF

Depreciación

NIIF La cantidad depreciable de una partida de PPE debe ubicarse en una base sistemática durante su

vida útil, lo cual refleja el patrón bajo el cual la entidad consume los beneficios del activo. Cualquier

cambio en el método de depreciación usado se trata como un cambio de un estimado contable

reflejado en el cargo por depreciación para el período actual y el futuro.

PCGA de EEUU Similar a las NIIF, exceptuando que los PCGA de EEUU clasifican un cambio en el método de

depreciación aplicado a activos previamente registrados como un cambio en una política contable.

El efecto acumulado del cambio se refleja en el estado de ganancias y pérdidas del año actual. Sin

embargo, un cambio de las vidas útiles de los activos sujetos a depreciación significa un cambio

en un estimado, que se contabiliza prospectivamente en el período de cambio y en períodos

futuros. Medición posterior

NIIF El modelo de costo requiere que un activo se lleve como costo menos depreciación y deterioro

acumulado. Sin embargo, se permite la revaluación de PPE a su valor razonable de acuerdo con el

tratamiento alternativo permitido por la norma. La opción de revaluar debe aplicarse a una clase

completa de activos.

El aumento del valor en libros de un activo como resultado de una revaluación debe acreditarse

directamente en patrimonio bajo el título “superávit por revaluación”, a menos que este aumento

represente un reverso de una reducción del mismo activo, que se reconoció anteriormente como

un gasto en cuyo caso, debe reconocerse en el estado de ganancias y pérdidas. Una reducción en

la revaluación debe cargarse directamente contra cualquier excedente por revaluación relacionado

del mismo activo, y cualquier exceso debe reconocerse como un gasto.

Se requiere igualmente que se divulgue el costo histórico (costo y depreciación acumulada) de los

activos revaluados.

PCGA de EEUU La PPE debe registrarse al costo menos depreciación acumulada y pérdidas por deterioro. Al igual

que las NIIF, las pruebas de deterioro se realizan cuando los eventos y cambios de las

circunstancias sugieran que no se podrá recuperar el valor en libros de un activo.

Frecuencia de las revaluaciones

NIIF Las revaluaciones deben mantenerse lo suficientemente actualizadas para que el valor en libros no

difiera significativamente del valor razonable. Esto requiere de revaluaciones regulares de todos las

PPE cuando se adopta la política de revaluación. La gerencia debe considerar en cada cierre del

ejercicio si el valor razonable difiere significativamente del valor en libros.

PCGA de EEUU No se puede aplicar.

48 Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004


Propiedad, planta y equipo (continuación)

Deterioro de la PPE revaluada

NIIF Una pérdida por deterioro (revaluación hacia la baja) puede netearse con superávits por

revaluación, siempre y cuando ambos (tanto el superávit como la pérdida) se relacionen con el

mismo activo; cualquier excedente de la pérdida que no lo cubra el superávit por revaluación debe

registrase en el estado de ganancias y pérdidas.

PCGA de EEUU Se deben reconocer todos los deterioros en el estado de ganancias y pérdidas.

Rereferncias: NIIF: NIC 16, NIC 23, NIC 36.

PCGA de EEUU: FAS 34, FAS 143, FAS 144, ARB 43, APB 6.

Activos no circulantes disponibles para la venta

NIIF Una entidad debe clasificar un activo no circulante como disponible para la venta si su valor en

libros se recupera principalmente a través de una transacción de venta, en vez de a través del uso

continuo. El activo debe estar disponible para la venta inmediata en su condición presente y su

venta debe ser bastante probable. Para que la venta sea bastante probable, la gerencia, al nivel

adecuado, debe tener un plan para vender el activo y un programa activo para ubicar un

comprador y es necesario que se haya iniciado la finalización del plan. El activo debe ser

activamente mercadeado para la venta a un precio que sea razonable en relación con su valor

actual. Se debe esperar que la venta se efectúe no mas allá de un año a partir de la fecha en que

se clasificó el activo como disponible para la venta. Adicionalmente, las acciones requeridas para

completar el plan deben indicar que es poco probable que se hagan cambios significativos al plan

o que éste sea cancelado. Una vez clasificado para la venta, el activo debe medirse al más bajo de

su valor en libros o de su valor razonable menos los costos para venderlo.

PCGA de EEUU Similar a las NIIF

Referencia: NIIF: NIIF 5

PCGA de EEUU: FAS 144

Clasificación

INDICADOR

Normalmente da lugar a un arrendamiento financiero

La propiedad se traspasa al arrendatario al

vencimiento del período de arrendamiento.

Existe una opción de compra negociada.

El período de arrendamiento representa la mayor

parte de la vida útil económica del activo

arrendado.

El valor actual de los pagos mínimos por

arrendamiento es sustancialmente igual al valor

razonable del activo arrendado.

Los activos arrendados son de una naturaleza

especializada, de manera tal que solo el

arrendatario puede usarlos sin hacerle

modificaciones importantes.

Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004

NIF

Indicador de un

arrendamiento financiero.

Indicador de un

arrendamiento financiero.

Indicador de un

arrendamiento financiero.

Indicador de un

arrendamiento financiero.

No se especifica.

PCGA de EEUU

Indicador de un arrendamiento financiero.

Indicador de un arrendamiento financiero.

Se especifica como un porcentaje igual o mayor

de 75% de la vida útil económica del activo.

Se especifica como el 90% del valor razonable

del activo menos cualquier crédito por impuestos

relacionados al activo que retenga el arrendador.

Podría originar un arrendamiento financiero.

Activos

49


Activos

Propiedad, planta y equipo (continuación)

INDICADOR

Indicador de un arrendamiento financiero

Al cancelarse el contrato, las pérdidas del

arrendador se le cargan al arrendatario.

Las ganancias y pérdidas producto de las

fluctuaciones del valor razonable del valor residual

del activo son absorbidas por el arrendatario.

El arrendatario está en capacidad de continuar el

arrendamiento por un período posterior a un

precio menor que el del mercado.

Los conceptos para clasificar los arrendamientos son similares en ambas estructuras. Sin embargo, aunque en los

PCGA de EEUU se presentan extensos requerimientos de forma, en las NIIF se aplica más la sustancia en lugar de la

forma legal.

Existe un arrendamiento financiero (de capital) si el acuerdo transfiere al arrendatario de manera sustancial todos los

riesgos y beneficios asociadas con la propiedad del activo. Ambas estructuras brindan indicadores para determinar

la clasificación de un arrendamiento, los cuales se presentan a continuación.

Reconocimiento de la inversión en el arrendamiento

Ambas estructuras requieren que la cantidad pagadera por el arrendatario por concepto de un arrendamiento

financiero se reconozca como una cuenta por cobrar por el monto de la inversión neta especificada en el contrato de

arrendamiento. En cualquier momento, esto comprenderá el total de los pagos mínimos futuros del arrendamiento

menos las ganancias brutas asignadas para períodos futuros. De acuerdo con las NIIF, los pagos mínimos por

arrendamiento que realiza un arrendatario incluyen las garantías relacionadas con los activos arrendados otorgadas

por una tercera parte. Los PCGA de EEUU excluyen estas garantías. Según lo indicado en las NIIF el valor presente

de los pagos mínimos del arrendamiento generalmente emplea la tasa implícita en el arrendamiento para hacer los

descuentos. De acuerdo a los PCGA de EEUU, el arrendador también utilizaría la tasa implícita.

Las ganancias brutas se distribuyen entre el capital recuperado y los ingresos financieros percibidos, de una forma tal

que se obtenga una tasa de rendimiento constante. Los costos iniciales directos deben amortizarse durante el

período de arrendamiento. Las NIIF y los PCGA de EEUU requieren el uso del método de inversión neta para

distribuir las ganancias brutas, lo cual excluye el efecto de los flujos de efectivo que surgen de los impuestos y del

financiamiento relacionado con una transacción de arrendamiento. Una excepción de esto es el caso de los

arrendamientos financiados provistos en los PCGA de EEUU, en los cuales se incluyen de los flujos de efectivo

relacionados a impuestos.

Arrendamientos operativos

Ambas estructuras requieren que el arrendador reconozca un activo arrendado como una PPE y que se deprecie

durante su vida útil. Los ingresos por arrendamiento generalmente se reconocen de manera directa durante el

período de arrendamiento.

Incentivos

NIF

Indicador de un

arrendamiento financiero.

Indicador de un

arrendamiento financiero.

Indicador de un

arrendamiento financiero.

PCGA de EEUU

No se especifica.

No se especifica.

No se especifica.

Tanto las NIIF como los PCGA de EEUU indican que el arrendador debe reconocer de manera directa el costo

agregado de los incentivos suministrados, como una reducción del ingreso por arrendamiento, durante el período de

arrendamiento, excepto cuando exista otra forma sistemática que represente de mejor manera el patrón de tiempo

en el cual disminuye el beneficio del activo arrendado.

50 Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004


Propiedad, planta y equipo (continuación)

Propuestas recientes - NIIF

La IFRIC emitió el borrador de Interpretación D3 sobre la NIC 17 en enero de 2004. Este borrador propone que

cuando un acuerdo no tenga la forma legal de arrendamiento, pero transfiera un derecho para utilizar un activo

(por ejemplo, una partida de PPE) por un período de tiempo acordado a cambio de un pago o serie de pagos,

éste debe contabilizarse de acuerdo con la NIC 17.

Rereferencia: NIIF: NIC 17.

PCGA de EEUU: FAS 13, FAS 66, FAS 98, FTB 88-1.

Deterioro de los activos

Reconocimiento

NIIF Una entidad debe evaluar anualmente si hay indicaciones de que un activo puede deteriorarse.

Cuando exista tal indicación, los activos deben evaluarse en cuanto a su deterioro. Una pérdida

por deterioro debe reconocerse en el estado de ganancias y pérdidas cuando el valor en libros

excede su valor recuperable. Los activos clasificados como disponibles para la desincorporación

deben medirse nuevamente al más bajo entre su valor en libros o su valor razonable menos los

costos para la venta.

PCGA de EEUU La gerencia debe considerar en cada período si hay razón para sospechar que es posible que los

activos de larga vida (grupos de activo) no sean recuperables. Existen varios indicadores de

deterioro para hacer esta evaluación. Para los activos que se usarán en las operaciones continuas,

el deterioro se mide en primer lugar por referencia a los flujos de efectivo no descontados. Si existe

algún deterioro, la entidad debe medir el deterioro comparando el valor en libros del activo con su

valor razonable. Si no presenta ningún deterioro, en referencia a los flujos de efectivo no

descontados, no se requiere ninguna acción adicional, pero se debe reconsiderar la vida útil del

activo. Los activos clasificados como disponibles para su desincorporación deben medirse

mediante el valor en libros o el valor razonable mínimo menos los costos para la venta.

Medición

NIIF La pérdida por deterioro es la diferencia entre el valor en libros del activo y su monto recuperable. El

monto recuperable es el mayor entre el precio neto de venta del activo y su valor en uso. El valor en

uso representa los flujos de efectivo futuros que se derivarán del activo en particular, los cuales se

descuentan al valor actual usando una tasa previa al impuesto y determinada por el mercado que

refleja la evaluación actual del tiempo, valor del dinero y riesgos específicos del activo.

PCGA de EEUU La pérdida por deterioro se mide como el exceso del valor en libros sobre el valor razonable del

activo, que puede ser: el valor del mercado (si existe un mercado activo para el activo); la mejor

información disponible en las circunstancias que incluyen el precio para activos similares; o la

suma de los flujos de efectivo futuros descontados u otras técnicas de valuación, aplicando

supuestos en cuanto al mercado. Para la desincorporación de un activo, la pérdida reconocida es

el exceso del valor en libros del activo en cuanto a su valor razonable menos los costo para la

venta. Los costos para la venta incluyen los costos directos necesarios para efectuar la venta, los

cuales no se hubieran incurrido si no se hubiera decidido vender el activo. Tales activos no se

deprecian ni se amortizan durante el período de venta.

Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004

Activos

51


Activos

Deterioro de los activos (continuación)

Reversión de la pérdida por deterioro

NIIF Se requiere la reversión de las pérdidas por deterioro cuando haya habido un cambio en las

condiciones económicas o en el uso esperado del activo.

CGA de EEUU Se prohíben las reversiones de las pérdidas por deterioro para activos que se usarán en las

operaciones continuas, ya que la pérdida por deterioro origina una nueva base de costos para el

activo. Las revisiones posteriores, tanto los aumentos como las disminuciones, realizadas al valor

en libros de un activo que se desincorporará, deben reportarse como ajustes del valor en libros del

activo, pero éstas están limitadas por el valor en libros correspondiente a la fecha en que se tome

la decisión de desincorporar el activo.

Rerefencia: NIIF: NIC 16, NIC 36.

PCGA de EEUU: FAS 143, FAS 144.

Capitalización de costos de financiamiento

Reconocimiento

NIIF Una entidad puede decidir capitalizar los costos de financiamientos cuando sean directamente

atribuibles a la compra, construcción o producción de un activo calificado. Esta decisión debe

aplicarse uniformemente. Un activo calificado es el que requiere de un período considerable como

condición para que esté listo para su uso o venta.

PCGA de EEUU Se requiere capitalizar los costos de financiamiento, incluyendo la amortización de primas,

descuentos y costos relacionados a la emisión de deuda, cuando estos sean aplicables. Los

PCGA de EEUU definen activo calificado de manera similar a las NIIF, exceptuando que las

inversiones contabilizadas usando el método de participación patrimonial cumplen con los criterios

de un activo calificado, siempre y cuando la entidad en la que se invierte se encuentre en un

período de preparación activa para poder iniciar sus principales operaciones planificadas,

suponiendo que las actividades de esta entidad incluyen el uso de fondos para adquirir activos

calificados para sus operaciones.

Medición

NIIF La cantidad de interés elegible para capitalización puede ser los costos reales incurridos para un

préstamo específico o, una cantidad calculada usando el método de costo ponderado, tomando

en consideración todos los préstamos generales pendientes durante el período en que se califique

para capitalización. El interés puede incluir diferencias en la tasa cambiaria, pero bajo condiciones

bien definidas. Cualquier interés percibido por una inversión temporal de fondos prestados para

financiar la producción del activo se aplica interés que se capitalizará. El interés debe capitalizarse

hasta que el activo esté listo para su uso o para su venta.

PCGA de EEUU Son similares a las NIIF, exceptuando que a las diferencias en la tasa cambiaria y los intereses

percibidos por los fondos prestados para financiar la producción del activo no se pueden netear

del monto de los intereses, como se determina en las NIIF, salvo algunas compañías

gubernamentales o privadas que financian los activos calificados mediante préstamos exentos de

impuestos. En estos casos, se requiere que se neteen los ingresos por intereses de los costos por

intereses que se capitalizarán.

Referencia: NIIF: NIC 23.

PCGA de EEUU: FAS 34, FAS 62.

52 Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004


Inmuebles de inversión

Definición

NIIF Son los inmuebles guardados para obtener ganancias por arrendamiento y/o para el aumento de

su valor. No incluye la propiedad ocupada por el dueño o la propiedad disponible para su venta.

PCGA de EEUU No se proporciona una guía para los inmuebles de inversión aparte de las reglas específicas

relacionadas con las entidades que califican como compañías de inversión de acuerdo con la Ley

de Compañías de Inversión de 1940. Para las entidades que no son compañías de inversión, tal

propiedad se contabiliza de la misma manera que la PPE.

Medición inicial

NIIF Se requiere la misma medición basada en el costo tanto para los inmuebles comprados como para

los construidos por la misma entidad. El costo de un inmueble de inversión comprado comprende

su precio de compra y cualquier costo directamente atribuible, tal como los honorarios

profesionales para servicios legales, impuestos por traspaso de la propiedad y otros costos de las

transacciones. Los inmuebles construidos por la misma entidad debe contabilizase como se hace

con los PPE, hasta que se finalice la construcción; es decir, cuando se convierte en un inmueble de

inversión. Los inmuebles bajo arrendamiento financiero u operativo también se pueden clasificar

como inmuebles de inversión.

PCGA de EEUU No se indican reglas específicas para los inmuebles de inversión. Tales inmuebles se contabilizan

de la misma manera en que se hace con la PPE.

Medición posterior

NIIF La entidad puede escoger entre el modelo de valor razonable o el costo depreciado para todos los

inmuebles de inversión. Cuando se aplica el valor razonable, la ganancia o la pérdida que surge de

un cambio en el valor razonable se reconoce en el estado de ganancias y pérdidas, y no se

deprecia el valor en libros.

PCGA de EEUU Se debe aplicar el modelo de costos depreciados.

Traspasos hacia/desde los inmuebles de inversión

NIIF Cuando hay un cambio en el uso de los inmuebles de inversión, las normas brindan una guía

detallada para su clasificación posterior. Los inmuebles de inversión que se venderán se

reclasifican como inventario, y los inmuebles de inversión que se ocuparan por el dueño se

reclasifican como PPE.

PCGA de EEUU No se aplica.

Frecuencia y base para las revaluaciones

NIIF El valor razonable de los inmuebles de inversión debe reflejar las condiciones y circunstancias

actuales del mercado para la fecha del balance general. Las normas no requieren un valuador

independiente y calificado, pero se sugiere. Las revaluaciones deben hacerse con una regularidad

suficiente como para que el valor en libros no difiera significativamente del valor razonable.

PCGA de EEUU No se aplica.

Referencia: NIIF: NIC 40.

PCGA de EEUU: ARB 43, APB 6.

Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004

Activos

53


Activos

Existencia

Definición

Ambas estructuras definen a las existencias como el valor de los inventarios como activos que son: disponibles para

su venta en el curso ordinario del negocio; para su uso en el proceso de producción o para la venta en forma de

materiales; o suministros que se consumirán en el proceso de producción o en la prestación de servicios.

Medición

NIIF Se registran al menor entre su costo y el valor neto realizable (precio neto de venta menos todos

los costos adicionales para finalizar los inventarios). Se requiere revertir pérdidas por deterioro

previamente registradas. Los reversos de perdidas están limitados al monto de las pérdidas

previamente registradas. Se permite que los inventarios de productos agrícolas, forestales y

minerales se registren a su valor neto realizable incluso si son superiores a sus costos.

PCGA de EEUU Coincide en gran medida con las NIIF, específicamente en que el costo o el valor de mercado, el que

sea menor, se usan para valuar los inventarios. El valor de mercado se define como el valor de

reposición. Sin embargo se establecen límites en cuanto a que el valor del mercado no debe exceder

el valor neto realizable (es decir, el precio de venta estimado en el curso ordinario del negocio menos

los costos de finalización y desincorporación que sean razonablemente predecibles). El valor de

mercado tampoco puede ser inferior al valor neto realizable menos el margen de utilidad normal

esperado por la venta del producto. Se prohíbe la reversión de pérdidas por el deterioro registradas

previamente, ya que el registro de una pérdida por deterioro origina una nueva base de costo. Se

aplican las mismas normas para los inventarios de productos agrícolas, forestales y para los minerales.

Se permite revaluar a valor de mercado inventarios de lingotes refinados de metales preciosos.

Fórmula para determinar los costos

Uniformidad de la fórmula de costo para inventarios similares

NIIF Se requiere que la entidad use la misma fórmula de costo para todos los inventarios que tienen una

naturaleza y uso similar para la entidad.

PCGA de EEUU Similar a las NIIF.

Asignación de costos fijos de personal

NIIF Cualquier asignación de costos fijos de personal por producción se basa en los niveles de

capacidad normales, y los costos no asignados se registran como gastos en cuanto se incurren.

PCGA de EEUU En circunstancias limitadas, los costos de personal de capacidad ociosa también pueden ser

absorbidos en los costos del inventario.

Referencia: NIIF: NIC 2.

PCGA de EEUU: ARB 43.

Activos biológicos

NIIF Un activo biológico debe medirse inicialmente y en cada fecha del balance general a su valor razonable

menos los costos estimados para colocarlo en el punto de venta. Todos los cambios en el valor razonable

deben reconocerse en el estado de ganancias y pérdidas correspondiente al período en el cual surgen.

PCGA de EEUU No se especifica, generalmente se usa el costo histórico.

Rereremcia: NIIF: NIC 41.

MÉTODO NIIF PCGA de EEUU

UPES Prohibido Permitido

UPES Permitido Permitido

Costo ponderado Permitido Permitido

54 Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004


Existencia (continuación)

Activos financieros

Las NIIF señalan criterios de reconocimiento y medición para todos los activos financieros, incluyendo los derivados.

Los lineamientos provistos en las NIIF son uniformes en gran medida con los PCGA de EEUU.

Definición

Las NIIF y los PCGA de EEUU definen un activo financiero de manera similar, e incluyen: efectivo; un derecho

contractual para recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad, o para intercambiar instrumentos financieros

con otra entidad bajo condiciones que son potencialmente favorables; y un instrumento de patrimonio de otra

entidad. Los activos financieros incluyen derivados (de acuerdo con las NIIF, estos incluyen muchos contratos que se

establecerán o se pueden establecer en los instrumentos de patrimonio de la propia entidad). La contabilidad de los

derivados se trata en la página 64.

Reconocimiento y medición inicial

Las NIIF y los PCGA de EEUU requieren que una entidad reconozca un activo financiero sólo cuando la entidad sea

una parte en las disposiciones contractuales de dicho instrumento financiero. El costo inicial del activo financiero es

el valor razonable de la compensación suministrada, incluyendo los costos de transacción relacionados.

CLASIFICACIÓN

Activos financieros a valor razonable llevando las diferencias a ganancias y pérdidas

Esta categoría tiene dos subcategorías:

activos financieros negociables, y los activos

designados en esta categoría al comienzo.

Cualquier activo financiero puede ser

clasificado al momento de su reconocimiento

inicial como a ser registrado a su valor

razonable llevando las diferencias a

ganancias y pérdidas.

Activos financieros negociables

Obligaciones y títulos valores de patrimonio

guardados para su venta a corto plazo.

Incluye los derivados.

Inversiones guardadas hasta su vencimiento

Activos financieros mantenidos con la

intención y la capacidad de retenerlos

hasta su vencimiento. Incluye activos con

pagos fijos determinables vencimientos

precisos. No se incluyen los títulos valores

de patrimonio porque tienen una vida

indefinida.

NIF

Decisión irrevocable de clasificar un activo

financiero a ser registrado a su valor razonable

llevando las diferencias a ganancias y

pérdidas.

La intención debe ser mantener el activo

financiero durante un período de tiempo

relativamente corto, o como parte de una cartera

para así obtener beneficios a corto plazo.

Se valoran posteriormente a su reconocimiento

inicial, al valor razonable. Las ganancias y

pérdidas realizadas y no realizadas por las

fluctuaciones del valor razonable se reconocen

en el estado de ganancias y pérdidas.

La entidad debe tener “la intención y la capacidad”

para mantener un activo financiero hasta su

vencimiento y no sólo una intención circunstancial.

Cuando una entidad vende una cantidad

significativa de activos, clasificados como

guardados hasta su vencimiento, se prohíbe el

uso de la clasificación guardados hasta su

vencimiento para dos períodos de reporte anual

completos (conocido como adulteración). La

entidad también debe reclasificar todos sus

activos mantenidos hasta su vencimiento como

activos disponibles para la venta.

Se reconocen a su costo amortizado usando el

método del rendimiento efectivo.

Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004

PCGA de EEUU

No existe tal opción.

Similar a las NIIF.

Similar a las NIIF; sin embargo, en los

PCGA de EEUU no son explícitos

acerca de cuando los activos dejan de

ser adulterados. Para las compañías

que cotizan en la bolsa, el personal de

la SEC generalmente cree que el

período de adulteración para las ventas

o traspasos de los títulos valores

mantenidos hasta su vencimiento debe

ser de dos años.

Activos

55


Activos

Activos financieros

CLASIFICACIÓN

Préstamos y cuentas por cobrar

Son activos financieros con pagos

determinables o fijos que no cotizan en un

mercado activo. Puede incluir préstamos y

cuentas por cobrar adquiridas,

suponiendo que la intención de la

compañía con estos instrumentos

adquiridos es similar a instrumentos

originados por la empresa. Sin embargo

no se debe incluir ningún instrumento que

represente un interés en grupos de activos

(por ejemplo fondos mutuales).

Activos financieros disponibles para la venta

Son todos los activos financieros de

deudas/patrimonio que no se cataloguen

dentro de las categorías antes

mencionadas. Incluye los títulos valores

de patrimonio, excepto los clasificados

como negociables.

NIF

Se reconocen al costo amortizado.

Se registran a su valor razonable.

Reclasificación de los activos dentro de las categorías

Los cambios en el valor razonable se

reconocen en el patrimonio, neto de impuesto,

y se registran en el estado de ganancias y

pérdidas cuando se venden, se deterioran o se

cobran

PCGA de EEUU

Todas las deudas por cobrar que no

sean títulos valores se reconocen al

costo amortizado.

Como en las NIIF, se incluyen títulos

valores de deudas/ patrimonio que no

se cataloguen dentro de las categorías

antes señaladas. Se excluyen los títulos

valores de patrimonio estos títulos que

no cotizan en mercados públicos de

valores, se registran al costo.

Los cambios en el valor razonable se

reportan en los otros ingresos integrales.

NIIF Las reclasificaciones entre las categorías son relativamente poco comunes en las NIIF y se

prohíben incluir y excluir activos financieros de la categoría a valor razonable llevando las

diferencias a ganancias y pérdidas.

Las reclasificaciones de la categoría de guardados hasta el vencimiento como resultado de un

cambio de intención o capacidad se tratan como ventas y originan que la categoría completa sea

“adulterada”. Solamente en circunstancias muy excepcionales estas reclasificaciones no originan

que la categoría completa sea “adulterada”. Por tanto, la razón más común para realizar una

reclasificación guardados hasta el vencimiento a otra categoría es cuando toda la

Reclasificación de los activos dentro de las categorías categoría es adulterada y en estos casos

deben clasificarse como disponible para la venta por dos años. En tales circunstancias, los activos

se vuelven a medir a su valor razonable, y cualquier diferencia se reconoce en el patrimonio.

Un instrumento puede reclasificarse nuevamente a la categoría de guardados hasta el vencimiento

cuando el portafolio adulterado de mantenidos hasta el vencimiento se ha “limpiado”. En este

caso, el valor en libros del activo financiero para la fecha de la reclasificación se considera como

costo amortizado. Cualquier ganancia y pérdida no realizada y que ya se haya reconocido

permanece en el patrimonio hasta que el activo se deteriore y se dé de baja.

PCGA de EEUU Las siguientes reglas se aplican, según los PCGA de EEUU, para la reclasificación de los activos

financieros entre categorías:

• Inversiones guardadas hasta su vencimiento

Una entidad debe reclasificar un activo financiero de la categoría de mantenidos hasta el vencimiento

cuando haya un cambio en la intención o capacidad, o cuando haya habido evidencia de que la empresa

ha obtenido beneficios a corto plazo. Cuando se reclasifica como negociable, debe volverse a medir el

activo a su valor razonable, y cualquier diferencia resultante se debe reconocer en el estado de ganancias

y pérdidas. Cuando el activo financiero se reclasifica de guardado hasta el vencimiento a disponible para

la venta, debe volverse a medir el activo a su valor razonable, y cualquier diferencia debe reconocerse en

el patrimonio. Igual que las NIIF, dicho traslado puede dar lugar a disposiciones de adulteración

56 Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004


Activos financieros (continuación)

Deterioro

Si una entidad transfiere un activo a la categoría de mantenido hasta el vencimiento, el valor razonable

del activo para la fecha de la reclasificación representa su costo amortizado. Cualquier ganancia o

pérdida anterior reconocida en el patrimonio debe amortizarse durante la vida restante de la inversión

mantenida hasta su vencimiento. Cualquier diferencia entre el nuevo costo amortizado y la cantidad

que se percibirá a su vencimiento, debe tratarse como un ajuste al rendimiento del activo.

• Activos financieros disponibles para la venta

Las transferencias desde (hacia) disponibles para la venta a negociables deben ser poco comunes. La

frase “deben ser poco comunes” ha sido interpretada por las SEC como “nunca deben ocurrir”.

Tanto las NIIF como los PCGA de EEUU tienen requerimientos similares en cuanto al deterioro de los activos

financieros. Las NIIF requieren que una entidad considere el deterioro cuando hay un indicador de mismo; tales como

la pérdida de la capacidad de pago de la contraparte, un incumplimiento del contrato, una alta probabilidad de

bancarrota de la contraparte, o la desaparición de un mercado activo para el instrumento.

Los PCGA de EEUU requieren ajustar los activos financieros cuando una entidad considere que existe una

reducción del valor razonable “no temporal”. Los indicios de deterioro son: perdida de el bienestar financiero de la

contraparte; si el inversionista trata de retener el título valor durante un período suficiente para permitir la

recuperación del valor, debe evaluarse el tiempo en que el valor del mercado ha sido inferior al normal y la cuantía de

dicha reducción, así como los prospectos de una proyección en la recuperación del precio de mercado.

Propuestas recientes - NIIF

La IASB emitió en abril de 2004 un borrador de exposición proponiendo enmiendas a la NIC 39, Instrumentos

Financiero: Reconocimiento y medición - La opción del valor razonable. Este borrador de exposición propone limitar

el uso de la opción del valor razonable a circunstancias específicas y sólo cuando el valor razonable pueda

verificarse.

Propuestas recientes - PCGA de EEUU

La FASB emitió en junio de 2004 un borrador de exposición sobre las mediciones del valor razonable. Este borrador

mejorará los lineamientos actuales sobre las mediciones del valor razonable al establecer una estructura de medición

para los activos financieros y no financieros y para los pasivos que se midan al valor razonable según otros

pronunciamientos técnicos.

Tanto para las NIIF como para los PCGA de EEUU se aplican las siguientes reglas: Para los activos financieros

registrados al costo amortizado, la pérdida por deterioro es la diferencia entre el valor en libros del activo y su

cantidad recuperable estimada (valor actual de los flujos de efectivos proyectados para el futuro descontado a la tasa

de interés efectiva original del instrumento). Para los activos financieros registrados a su valor razonable, la cantidad

recuperable usualmente se basa en los precios de cotización del mercado, o si no están disponibles dichos precios,

en el valor actual de los flujos de efectivo proyectados descontados a la tasa actual del mercado. Si se difirió una

pérdida en el patrimonio, ésta debe registrarse en el estado de ganancias y pérdidas como un deterioro.

De acuerdo a los PCGA de EEUU, las recuperaciones del mercado en los títulos valores de deuda disponibles para la

venta no se reconocen a medida que se producen, en su lugar estos cambios en el valor del mercado se tratan como

un cambio en la base del costo y se amortizan. Los PCGA de EEUU prohíben la reversión de un cargo por deterioro

sobre los títulos valores disponibles para la venta. Las NIIF requieren que los cambios en el valor de las obligaciones

disponibles para la venta, identificadas como reversiones de un deterioro anterior, se reconozcan en el estado de

ganancias y pérdidas. De manera similar a los PCGA de EEUU, las NIIF prohíbe las reversiones de deterioros de los

títulos valores de patrimonio disponibles para la venta.

Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004

Activos

57


Activos

Activos financieros (continuación)

Baja de activos

NIIF Un activo financiero (o parte del mismo) se da de baja cuando:

• expiran los derechos a los flujos de efectivo del activo;

• se traspasan los derechos a los flujos de efectivo del activo así como sustancialmente todos los

riesgos y beneficios implícitos de la propiedad del activo;

• se asume una obligación de traspasar los flujos de efectivo del activo, se traspasan

sustancialmente todos los riesgos y beneficios y se cumplen las siguientes condiciones:

- no existe ninguna obligación de pagar flujos de efectivo, salvo si se cobran flujos de efectivo

del activo traspasado,

- se prohibe la venta u otorgar en calidad de garantía el activo, a menos que sea para fines de

garantía de los receptores eventuales de los flujos de caja,

- existe la obligación de remitir cualquier flujo de efectivo sin ningún retraso significativo; o

• no se transfieren ni se retienen los riesgos y beneficios, pero se traspasa el control del activo.

Si una entidad traspasa sustancialmente todos los riesgos y beneficios de la propiedad del activo

(por ejemplo, una venta incondicional de un activo financiero), la entidad da de baja el activo. Si

una entidad retiene sustancialmente todos los riesgos y beneficios de propiedad del activo, la

entidad sigue reconociendo el activo (la transacción responde como un préstamo colateral). Si una

entidad no traspasa ni retiene sustancialmente todos los riesgos y beneficios de la propiedad del

activo, la entidad debe determinar si ha retenido el control del activo. El control se basa en la

capacidad práctica del cesionario de vender el activo. Si la entidad pierde el control, se da de baja

el activo. Si la entidad retiene el control, se sigue reconociendo el activo dependiendo de su

participación continua.

Si el activo se da de baja en una venta a una entidad para propósito específico (SPE, por sus siglas

en inglés), puede haber, no obstante, un requerimiento para consolidar esa SPE.

Si se da de baja, la diferencia existente entre el monto recibido y el valor en libros del activo se

reconoce en el estado de ganancias y pérdidas. Cualquier ajuste del valor razonable en los activos

anteriormente reportados en el patrimonio se registra en el estado de ganancias y pérdidas.

Cualquier activo o pasivo nuevo que surja de la transacción es reconocido a su valor razonable.

PCGA de EEUU De manera similar a las NIIF, cuando una entidad cede el control de todo el activo financiero

vendido o parte del mismo, ésta puede dar de baja el activo. De otra forma, el traspaso se registra

como un préstamo garantizado por el activo “vendido”. Más aun, en ciertas circunstancias los

PCGA de EEUU requieren un aislamiento legal de los activos financieros del cedente (incluso en

bancarrota o administración judicial) como condición necesaria para dar de baja el activo.

Referencia: NIIF: NIC 39, SIC-12.

PCGA de EEUU: FAS 115, FAS 133, FAS 140, EITF 03-01.

58 Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004


Pasivos

Provisiones

En las NIIF se indican normas específicas para la contabilización de las provisiones de manera general, mientras los

PCGA de EEUU contienen varias normas dirigidas a provisiones específicas; por ejemplo, pasivos ambientales y

costos de reestructuración. Ambas estructuras prohíben el reconocimiento de provisiones para costos futuros,

incluyendo costos asociados con el cumplimiento de una legislación propuesta pero que aún no es efectiva.

Reconocimiento

NIIF Se requiere el reconocimiento de una provisión sólo cuando:

• la entidad tiene una obligación actual de traspasar los beneficios económicos como resultado

de eventos pasados;

• es probable que dicho traspaso se requiera para cancelar la obligación; y

• puede hacerse un estimado confiable del monto de la obligación.

Una obligación actual se origina de un hecho obligante y puede tomar la forma de una obligación legal

o de una obligación constructiva. Un hecho obligante no le deja una alternativa realista a la entidad

para evitar la obligación creada por el evento. Si la entidad puede evitar el gasto futuro aplicando

medidas futuras, entonces esta no tiene una obligación actual y no se reconoce una provisión.

PCGA de EEUU Similares a las NIIF. Sin embargo, el significado de probable expresa un umbral más alto que “más

probable que no”.

Medición

NIIF La cantidad reconocida como una provisión debe ser el mejor estimado del gasto mínimo

requerido para cancelar la obligación actual a la fecha del balance general. La entidad debe

descontar los flujos de efectivo proyectados usando tasa(s) de descuento previa(s) al impuesto que

refleje(n) las condiciones actuales del mercado, valor del dinero en el tiempo y los riesgos

específicos de las obligaciones si el efecto es importante. Si se estima un rango de estimados y

ningún monto dentro del rango tiene mayor probabilidad de ocurrencia que cualquier otro monto

del rango, debe usarse el “punto medio” del rango para medir la obligación.

PCGA de EEUU Similares a las NIIF; sin embargo, si se presenta un rango de estimados y ningún monto dentro del

rango tiene mayor probabilidad de ocurrencia que cualquier otro monto del rango, debe usarse el

“punto mínimo” del rango (en lugar del punto medio) para medir la obligación. Se debe descontar

una provisión únicamente cuando la oportunidad de los flujos de efectivo sea fija y precisa.

(Pueden surgir diferencias en la selección de la tasa de descuento, particularmente en el área de

obligaciones por retiro de activos).

Provisiones de reestructuración

NIIF En el caso de una reestructuración, sólo existe una obligación actual cuando la entidad este

“comprometida de manera demostrable” con la reestructuración. Usualmente, una entidad está

comprometida de manera demostrable cuando hay un acuerdo de venta obligatorio (obligación legal), o

cuando la entidad tiene un plan formal detallado para la reestructuración y no está en capacidad de

retirarse porque ya se ha iniciado la implementación del plan o se han anunciado sus principales

características a las personas implicadas (obligación constructiva). Sin embargo, si existiera un retraso

antes de comenzar la reestructuración, o si la reestructuración toma un tiempo irrazonablemente largo

para su finalización, entonces es poco probable que se justifique el reconocimiento de la provisión.

Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004

Pasivos

59


Pasivos

Provisiones (continuación)

PCGA de EEUU Similares a las NIIF; sin embargo, en los PCGA de EEUU no se permite que la gerencia actualice o

se retire del plan. En los PCGA de EEUU se prohíbe el reconocimiento de una obligación

basándose solamente en el compromiso que tiene una entidad con el plan. El reconocimiento de

una provisión por un pago único a los empleados para cesar la relación laboral, requiere que se

comuniquen los detalles del plan a los trabajadores afectados. Los pasivos por reestructuraciones,

que cumplen con la definición de obligación, se miden a su valor razonable y deben evaluarse en

cada período de emisión de informes. Los cambios posteriores en el valor razonable de la

provisión se miden usando un enfoque de distribución de intereses.

Contratos onerosos

NIIF Se prohíben las provisiones para pérdidas operativas futuras. Sin embargo, si una entidad es una

parte de un contrato que es oneroso (esto es, los costos ineludibles del cumplimiento de las

obligaciones dispuestas en el contrato exceden los beneficios económicos que se esperaba recibir

según el contrato), debe reconocerse la obligación actual provista en el contrato y medirse como

una provisión. Uno de los ejemplos más comunes es una propiedad que se tiene bajo un contrato

de arrendamiento y que está vacante.

PCGA de EEUU Un pasivo relacionado con los costos que implican la terminación de un contrato antes de su

finalización debe reconocerse y medirse a su valor razonable cuando la entidad termine el

contrato, siguiendo las condiciones del contrato (por ejemplo, cuando la entidad envía una

notificación por escrito a la contraparte dentro del período de notificación especificado en el

contrato, o ha negociado de alguna manera una terminación con la contraparte). Un pasivo

relacionado con los costos que se seguirán incurriendo de acuerdo con un contrato, durante el

tiempo restante, sin que esto genere ningún beneficio económico para la entidad, debe

reconocerse y medirse a su valor razonable cuando la entidad suspenda el uso del derecho

provisto en el contrato. Un ejemplo común es el de una propiedad que se tiene bajo un contrato de

arrendamiento y que ya no se usa. De acuerdo con las PCGA de EEUU, el pasivo debe reducirse

por los flujos de efectivo estimados de subarrendamiento de inmueble, que podrían obtenerse de

manera razonable, por el inmueble (consistente con las ).

Rerefencia: NIIF: NIC 37.

PCGA de EEUU: FAS 5, IETF 88-10, FAS 143, FAS 146, SOP 96-1.

Contingencias

Activo contingente

NIIF Representa un posible activo que surge de hechos consumados, y cuya existencia se confirmará

sólo por la ocurrencia o no ocurrencia de uno o más eventos futuros que no se encuentren

totalmente bajo el control de la entidad. Cuando es prácticamente segura la percepción del

beneficio asociado, tal como el reembolso de un reclamo a una compañía de seguros, es

virtualmente cierto, se reconoce la partida como un activo.

PCGA de EEUU Similares a las NIIF, pero el umbral para reconocer las recuperaciones del aseguramiento es menor

que de las NIIF. Se requiere que la recuperación sea probable (es probable que ocurra(n) el(los)

evento(s) futuro(s)) en lugar de ser virtualmente cierta, como se indica en las NIIF.

60 Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004


Contingencias (continuación)

Pasivo contingente

NIIF Representa una posible obligación cuyo resultado se confirmará sólo mediante la ocurrencia o no

ocurrencia de eventos futuros inciertos que están fuera del control de la entidad. Un pasivo contingente

también puede ser una obligación actual que no se reconoce porque no es probable que haya un flujo

de beneficios económicos, o la cantidad del flujo no puede medirse de manera confiable. Los pasivos

contingentes son divulgados, excepto cuando la probabilidad de los flujos es remota.

PCGA de EEUU Similares a las NIIF, se requiere que se acumulen como una contingencia para pérdidas, si es

posible (definido como probable) que haya una obligación actual resultante de un hecho pasado y

si se puede estimar de manera razonable un flujo de recursos económicos.

Referencia: NIIF: NIC 37.

PCGA de EEUU: FAS 5, SOP 96-1.

Propuestas recientes - PCGA de EEUU

La FASB emitió un borrador de exposición de una Interpretación de la FAS 143 en junio de 2004. El Borrador de exposición

propone la contabilización de obligaciones condicionadas a la desincorporación de un activo (por ejemplo, obligaciones

para remover y desincorporar asbestos). En particular, esto aclararía que la obligación legal para realizar la actividad de

desincorporación de un activo que está condicionada a un hecho futuro está dentro del alcance de la FAS 143.

Impuestos diferidos

Aunque ambas estructuras requieren el registro completo tanto de activos como de pasivos por impuestos diferidos para los

impuestos diferidos, existen diferencias en la metodología tal como se establece en la tabla indicada a continuación.

ASUNTO

Consideraciones generales

Enfoque general.

Base para activos y pasivos de

impuestos diferidos.

Excepciones (es decir, impuestos

diferidos a no registrarse aunque surjan

por diferencias temporales).

Aplicaciones específicas

Utilidades intercompañías no realizados;

por ejemplo, sobre el inventario

NIF

Registro completo tanto de activos como de

pasivos por impuestos diferidos.

Diferencias temporales; es decir, la diferencia

entre el valor en libros y la base impositiva de

los activo y pasivos (ver las excepciones más

adelante).

Plusvalía, que no es deducible para fines

impositivos, no origina una diferencia impositiva

temporal. De manera similar, la plusvalía negativa

no origina una diferencia temporal.

El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en

una transacción que (i) no es una combinación

de negocios y (ii) en el momento en que se

realiza la transacción no afecta ni los resultados

contables ni los resultados impositivos.

Se reconocen al costo amortizado.

Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004

PCGA de EEUU

Similares a las NIIF.

Similares a las NIIF.

Similares a las NIIF. Debido a que la

plusvalía negativa no se registran en el

balance general, según los PCGA, esta

no crea una diferencia entre libros

contables/impuestos.

No existe una exención de

reconocimiento inicial.

Se aplican requerimientos especiales al

cálculo de los impuestos diferidos sobre

arrendamientos financiados.

Se le prohíbe al comprador reconocer los

impuestos diferidos. Cualquier efecto de

impuesto sobre la renta para el vendedor

(incluyendo impuestos pagados y efectos

fiscales de cualquier reversión de

diferencias temporales) como resultado de

la venta inter compañía, se difiere y luego

se reconoce al momento de la venta

definitiva de los activos a terceras partes.

Pasivos

61


Pasivos

Impuestos diferidos (continuación)

ASUNTO

Aplicaciones específicas (continuación)

Revaluación de los activos PPE e

intangibles

Revaluación de activos financieros

Activos/pasivos no monetarios en

moneda extranjera cuando la moneda

informante es la moneda funcional

Inversiones en filiales: tratamiento de

beneficios no distribuidos

Inversiones en negocios conjuntos:

tratamiento de beneficios no distribuidos

Medición de los impuestos diferidos

Inversiones en afiliadas: tratamiento de

beneficios no distribuidos

Compensación basada en acciones

NIF

Se reconocen los impuestos diferidos en el

patrimonio.

Los impuestos diferidos se reconocen en el

estado de ganancias y pérdidas, excepto

cuando los cambios del valor en libros de los

activos disponibles para la venta se registran

en el patrimonio, en cuyo caso los impuestos

diferidos se registran en el patrimonio.

Los impuestos diferidos se reconocen por la

diferencia que existe entre el valor en libros,

determinado usando la tasa de cambio

histórica, y la base impositiva, determinada

usando la tasa de cambio correspondiente a

la fecha del balance general.

Los impuestos diferidos se reconocen, salvo

cuando la entidad matriz está en capacidad

de controlar la distribución del beneficio y

cuando es probable que la diferencia temporal

no sea revertida en un futuro previsible.

Los impuestos diferidos se reconocen,

excepto cuando el inversionista puede

controlar la repartición de beneficios, y

cuando es probable que la diferencia temporal

no sea revertida en un futuro previsible.

Los impuestos diferidos se reconocen,

excepto cuando el inversor puede controlar la

repartición de beneficios, y cuando es

probable que la diferencia temporal no sea

revertida en un futuro previsible.

Si la deducción fiscal excede los gastos por

compensación basada en acciones, los

cálculos basados en los impuestos diferidos

sobre el exceso de deducción se registran

directamente en el patrimonio. Si la deducción

fiscal es menor o equivalente a los gastos por

compensación basada en las acciones, se

registran los impuestos diferidos que surjan

en los resultados.

PCGA de EEUU

No se aplica, ya que se prohíbe la

revaluación.

Todos los cambios del valor en libros de

los activos disponibles para la venta se

registran en el patrimonio; por tanto, los

impuestos diferidos se registran en el

patrimonio. Los cambios de la tasa

estatutaria y ciertos cambios de

valuación de provisiones se reconocen

en el estado de ganancias y pérdidas.

No se reconoce ningún impuesto

diferido para las diferencias

relacionadas con los activos y pasivos

que se cambian de la moneda local a la

moneda funcional, debido a los cambios

experimentados en las tasas de cambio

o a la indexación de los saldos de los

activos/pasivos para fines impositivos.

Se requiere registrar impuestos diferidos

sobre las diferencias temporales que

surjan después de 1992 y que están

relacionadas con las inversiones en las

filiales domiciliadas en los EEUU. No se

reconocen impuestos diferidos sobre los

beneficios no distribuidos de filiales

extranjeras cuando la reversión de las

partidas que originan impuestos

diferidos sea indefinida.

Se requiere registrar impuestos sobre las

diferencias temporales que surgen

después de 1992 y que están relacionadas

con las inversiones en negocios conjuntos

localizados en los EEUU. No se reconocen

impuestos diferidos sobre los beneficios

no distribuidos de negocios conjuntos

cuando la reversión de las partidas que

originan impuestos diferidos sea indefinida.

Los impuestos diferidos siempre se

reconocen sobre las diferencias

temporales relacionadas con la inversión

en afiliadas (bien sea a entidades

localizadas en los EEUU o extranjeras).

Si el beneficio fiscal real para el emisor

excede el impuesto diferido registrado, el

beneficio en exceso (conocido como un

beneficio fiscal “imprevisto”) se acredita

directamente al patrimonio. Si el

beneficio impositivo definitivo es menor

que el activo por impuesto diferido, se

registra el déficit como un cargo directo

al patrimonio la concurrencia con los

beneficios anteriores por este concepto,

y luego como un gasto por impuesto.

62 Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004


Impuestos diferidos (continuación)

ASUNTO

Aplicaciones específicas

Tasas impositivas

Reconocimiento de activos por impuestos

diferidos

Descuentos.

Combinaciones de negocio: compras

Registro de activos/pasivos comprados a

valor razonable

Pérdidas por impuesto del comprador no

reconocidas anteriormente

Pérdidas por impuestos de la entidad que

se adquiere

Reconocimiento posterior a la compra de

las pérdidas por impuesto que existía en la

fecha de la compra en la compañía

adquirida

Presentación de impuestos diferidos

Neteo de los activos y pasivos por

impuestos diferidos.

Circulante/no circulante.

Conciliación de gastos por impuestos reales

y proyectados.

Referencia: NIIF: NIC 22.

PCGA de EEUU: FAS 109.

NIF

Se aplican tasas impositivas y leyes ya

decretadas.

Deben reconocerse los activos por impuestos

diferidos, si es probable que se disponga de

suficiente beneficio impositivo contra el cual se

puede utilizar la diferencia temporal.

Prohibido.

Se registran los impuestos diferidos, excepto

cuando la base impositiva del activo también se

incrementa a su valor razonable.

El activo de impuestos diferidos se reconoce si,

como resultado de la compra, se cumple con los

criterios de reconocimiento para el activo de

impuestos diferidos.

Requerimientos similares a los del comprador,

excepto que el crédito se registra contra la

plusvalía por la compra.

El reconocimiento del activo de impuestos

diferidos disminuye la plusvalía y luego reduce el

gasto por impuesto. No hay un límite de tiempo

para el reconocimiento de este activo de

impuestos diferidos.

Sólo se permite cuando la entidad tiene un

derecho legalmente exigible para netearlos, y el

saldo se relaciona con impuestos cargados por la

misma autoridad tributaria.

Los activos y pasivos de impuestos diferidos sólo

deben clasificarse como no circulantes.

Requerido. Se calcula aplicando las tasas

impositivas aplicables a los beneficios contables,

divulgando también la base sobre la cual se

calculan las tasas impositivas aplicables.

Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004

PCGA de EEUU

No se permite el uso de tasas sustantivas

decretadas. Las tasas impositivas y leyes

de impuestos deben haberse decretado.

Los activos de impuestos diferidos se

reconocen por completo, pero luego son

reducidos por una provisión de valuación,

si es probable que parte, o todo, el activo

de impuestos diferidos no sea realizable.

Prohibido.

Similares a las NIIF.

Similares a las NIIF, salvo que el crédito se

registra contra la plusvalía por la compra.

Similares a las NIIF.

El reconocimiento de los activos de

impuestos diferidos disminuye la plusvalía,

luego reduce los activos intangibles no

circulantes y por último el gasto por

impuesto. No hay límite de tiempo para el

reconocimiento de este activo de

impuestos diferidos.

Similares a las NIIF.

Los activos y pasivos por impuestos

diferidos deben clasificarse como

circulantes o no circulantes basándose en

la clasificación del activo o pasivo en el

balance general contable de la partida que

da origen a la diferencia temporal por la

cual se registran los impuestos diferidos.

Los activos por impuestos diferidos no

asociados con un activo o pasivo

subyacente se clasifican con base en el

período de reversión esperado.

Se requiere sólo para las compañías

públicas. Se calcula aplicando las tasas

impositivas estatutarias federales de los

EEUU a la utilidad de las operaciones

continuas antes de incluir los impuestos.

Pasivos

63


Pasivos

Subvenciones gubernamentales

NIIF Las subvenciones (o contribuciones) gubernamentales recibidas como compensación por los

gastos ya incurridos, se reconocen en el estado de ganancias y pérdidas después de que se ha

cumplido con las condiciones para su cobro, y cuando haya un aseguramiento razonable de que

se recibirá la subvención. Las subvenciones basadas en los ingresos se difieren en el balance

general y se registran en el estado de ganancias y pérdidas para compensarlas con los gastos

correspondientes. Las subvenciones basadas en inversiones de bienes de capital deben diferirse y

compensarse con la depreciación del activo que sustenta dicha subvención.

Las subvenciones que se relacionan con activos reconocidos deben presentarse en el balance

general como ingreso diferido, o deduciendo la subvención, en la medida que se reciben, del valor

en libros del activo, en cuyo caso la subvención se reconoce como una reducción de la

depreciación. Se aplican reglas específicas para los activos agrícolas.

PCGA de EEUU Similar a las NIIF, excepto por el reconocimiento de las subvenciones gubernamentales como

ingreso en caso que hayan condiciones adicionales descritas en el acuerdo de subvención. El

reconocimiento de los ingresos se retrasa hasta que se cumpla con tales condiciones de acuerdo

con las PCGA de EEUU. Las subvenciones de los activos de larga vida o para la compra de

activos de larga vida se reportan en el período en que se reciben.

Subvenciones: activos agrícolas

NIIF Una subvención gubernamental incondicional, relacionada con un activo biológico que se mide a

su valor razonable, debe reconocerse en el estado de ganancias y pérdidas, cuando la subvención

se convierta en una cuenta por cobrar. Si una subvención gubernamental relacionada con un activo

biológico que se mide a su valor razonable es condicional, la subvención debe reconocerse

cuando se cumplan las condiciones de acuerdo. Si una subvención se relaciona con un activo

biológico medido a su costo, entonces generalmente se aplica el tratamiento contable

especificado para las subvenciones gubernamentales.

PCGA de EEUU No se especifica.

Referencia: NIIF: NIC 20, NIC 41.

PCGA de EEUU: FAS 116.

Arrendamientos: contabilidad del arrendatario

Arrendamientos financieros

NIIF Se requiere el reconocimiento de un activo mantenido bajo un arrendamiento financiero (ver los

criterios de clasificación en la página 47) con su obligación correspondiente por pagar rentas futuras, al

menor valor entre el valor razonable del activo y el valor actual de los pagos mínimos por

arrendamiento (MLP, por sus siglas en inglés) al inicio del arrendamiento. El activo se deprecia durante

su vida útil o el período de arrendamiento, si este último es menor. Sin embargo, de acuerdo con las

NIIF este último sólo se permite si no hay una certeza razonable de que el arrendatario adquirirá el

activo. La tasa de interés implícita en el arrendamiento debe usarse normalmente para calcular el valor

actual de los MLP. Si se desconoce la tasa implícita, puede usarse la tasa de préstamo del arrendatario.

PCGA de EEUU Similares a las NIIF. Sin embargo, debe usarse la tasa marginal de préstamos del arrendatario para

calcular el valor actual de los MLP, excluyendo la porción de pagos que representan costos de

ejecución, a menos que se pueda determinar la tasa implícita de el arrendamiento y esta sea menor

que la tasa marginal de préstamos. Si se usa la tasa marginal de préstamos, la cantidad registrada

como el activo y la obligación se limita al valor razonable del activo arrendado. La amortización de

activos es igual a la de las NIIF.

64 Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004


Arrendamientos operativos

De acuerdo con las NIIF y los PCGA de EEUU, los gastos por un arrendamiento operativo generalmente deben

reconocerse sobre una base lineal durante el período de arrendamiento.

Incentivos

Un arrendador frecuentemente brinda incentivos de arrendamiento para alentar al arrendatario a renovar el acuerdo

de arrendamiento. Según ambas estructuras, el arrendatario debe reconocer el beneficio por los incentivos, como

una reducción de los gastos por arrendamiento en el período de arrendamiento. El incentivo debe amortizarse sobre

una base lineal, a menos que el patrón de beneficios del arrendatario por el uso del activo arrendado esté

representado por otra base sistemática.

Transacciones de venta con arrendamiento posterior

En una transacción de venta con arrendamiento posterior, el vendedor-arrendatario vende un activo al compradorarrendador

y luego lo alquila. Existen ciertas diferencias en las reglas de manejo de ganancias y pérdidas que surgen de

las transacciones de venta con arrendamiento posterior en ambas estructuras. Estas se indican en la siguiente tabla:

ASUNTO

Arrendamiento financiero

Ganancia o pérdida por venta.

Arrendamiento operativo

Venta a valor razonable

Ventas a un valor menor que el valor

razonable.

Ventas a un valor mayor que el valor

razonable.

NIF

Se difiere y se amortiza durante el período de

arrendamiento.

Reconocimiento inmediato.

Rereferncia: NIIF: NIC 17, SIC-15.

PCGA de EEUU: FAS 13, FAS 28, FAS 66, FAS 98.

Reconocimiento inmediato a menos que la

diferencia entre el precio de venta y el valor

razonable se compense mediante rentas

futuras más bajas, en cuyo caso dicha

diferencia se refiere durante el período en el

cual se espera que se use el activo.

Se difiere la diferencia entre el precio de venta

y el valor razonable durante el período durante

el cual se espera que se use el activo.

Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004

PCGA de EEUU

La oportunidad de reconocimiento de las

ganancias o pérdidas depende de que el

vendedor ceda la totalidad o una parte

menor del uso del activo. Si cede la

totalidad, entonces la ganancia/pérdida se

reconoce generalmente en la fecha de

venta. Si el vendedor retiene más que una

parte menor, pero no todo el uso del activo,

la porción de beneficio que exceda el valor

actual de los MLP (para arrendamientos

operativos) o la cantidad registrada del

activo arrendado (para arrendamientos

financieros) se reconoce en la fecha de

venta. El vendedor-arrendatario debe

reconocer de inmediato cualquier pérdida en

una venta con arrendamiento simultáneo, en

la medida que el valor neto en libros del

activo excede su valor razonable. Se aplican

reglas especiales para ventasarrendamientos

que impliquen propiedades

relacionada con involucramiento continuo y

traspasos de los riesgos y beneficios de la

posesión del activo.

Ver el punto anterior.

Ver el punto anterior.

Ver el punto anterior.

Pasivos

65


Pasivos

Pasivos financieros

Definición

En las NIIF y los PCGA de EEUU se define un pasivo financiero de manera similar para incluir tanto una obligación

contractual que consiste en la entrega de efectivo o de un activo financiero a otra entidad, como el intercambio de

instrumentos financieros con otra entidad bajo condiciones que son potencialmente desfavorables. Los pasivos

financieros incluyen derivados (según las NIIF, estos incluyen muchos contratos que se cancelarán o se pueden

cancelar con los instrumentos patrimoniales de la propia entidad). En la página 64 se discute acerca de los derivados.

Clasificación

NIIF Cuando haya una obligación contractual (bien sea explícita o indirectamente a través de sus condiciones)

sobre el emisor de un instrumento para que entregue efectivo u otro activo financiero al titular, ese

instrumento cumple con la definición de un pasivo financiero, sin importar la manera en la cual se

cancelará la obligación contractual.

Las acciones preferentes que no son redimibles, o que son redimibles únicamente si lo decide el emisor

y las reparticiones de dividendos dependen del emisor, se clasifican como patrimonio. Sin embargo, las

acciones preferentes que requieren que el emisor haga una redención por una cantidad establecida o

determinable en una fecha futura establecida o determinable o cuando el titular tiene la opción de exgir

una redención, se clasifican como pasivos.

Cuando la cancelación de un instrumento financiero, como una acción preferente, representa una

contingencia de eventos futuros inciertos que van más allá del control del emisor y del titular, el emisor

debe clasificar el instrumento financiero como un pasivo.

Sin embargo, un instrumento que se cancele mediante acciones de la propia entidad se clasifica como un

pasivo si el número de acciones varía de manera tal que el valor razonable de las acciones emitidas es

igual a la obligación.

Los instrumentos con opción de venta por parte del tenedor (instrumentos financieros que le dan derecho

al titular de retornar el instrumento al emisor a cambio de efectivo u otro activo) son pasivos.

Se contabilizan las deudas convertibles dividiendo los componentes del instrumento (ver más adelante).

PCGA de EEUU Por lo general, cuando un instrumento no es una acción de la entidad e incluye una obligación

incondicional de traspasar beneficios económicos (activos o emisión de títulos patrimoniales), el

instrumento se clasifica como un pasivo. Entre algunos ejemplos se incluyen:

• Un instrumento financiero emitido en forma de acciones que es obligatoriamente redimible; es decir,

que implica una obligación incondicional que requiere que el emisor la redima transfiriendo sus

activos en una fecha(s) específica(s) o determinable(s) o en un evento cuya ocurrencia es segura.

• Un instrumento financiero que, al momento de emitirse, implica una obligación de recompra de

acciones del emisor, esta asociado directamente a una obligación, y que requiere o puede

requerir que el emisor cancele la obligación transfiriendo activos (por ejemplo, un contrato de

compra a futuro o una opción de venta de las acciones del emisor que será cancelada mediante

la transferencia física de los productos o por la transferencia de los flujos de caja netos).

• Un instrumento financiero que implica una obligación incondicional o un instrumento financiero

diferente de una acción en circulación que representa una obligación condicional que el emisor

debe o puede cancelar al emitir un número variable de sus propias acciones.

En los PCGA de EEUU no se hace ninguna referencia específica a la clasificación de los instrumentos que

contemplan un finiquito contingente.

66 Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004


Pasivos financieros (continuación)

Propuestas recientes - NIIF

La IFRIC emitió en junio de 2004 una Interpretación en borrador sobre las acciones nominativas en entidades

cooperativas. Esta interpretación propone nuevos lineamientos para determinar si las acciones nominativas en

entidades cooperativas son pasivos o patrimonio.

Deuda convertible

NIIF Al emitirse deudas convertibles se deben identificar los dos componentes de instrumentos: el

derecho de conversión a patrimonio (reconocido como patrimonio); y el pasivo, el cual debe

reconocerse a su valor razonable, que se calcula descontando los flujos de las deudas utilizando una

tasa de mercado para una deuda no convertible (reconocidos como pasivos).

PCGA de EEUU En el caso de deuda convertible convencional, el instrumento se trata como una unidad y se registra

como un pasivo (no se reconoce el componente de patrimonio), por el contrario, se realiza un análisis

para determinar si el componente de patrimonio debe separarse y contabilizarse como un derivado.

A diferencia de las NIIF, las garantías separables que se emiten con acciones preferentes

obligatoriamente redimibles deberán registrarse a su valor residual (es decir, la cantidad restante

después de haber valuado la acción preferente a su valor razonable). Sin embargo, las garantías

separables emitidas con la deuda se registran usando un enfoque de valor razonable relativo.

Medición

NIIF La medición inicial se hace al valor razonable, que normalmente es la compensación recibida menos los

costos asociados de la transacción. Sólo existen dos categorías de pasivos financieros: los de valor

razonable llevando las diferencias que surjan en el valor razonable a ganancias o pérdidas (incluye los

pasivos negociables) y otros. Todos los derivados que son pasivos (excepto los instrumentos de cobertura

pertinentes) son pasivos negociables. Otros pasivos negociables pueden incluir una posición corta en títulos

valores. Los pasivos financieros que se registren a su valor razonable llevando las diferencias que surjan en

el valor razonable a las ganancias o pérdidas (incluyendo los pasivos negociables) se miden a su valor

razonable (la variación se reconoce en el estado de ganancias y pérdidas del correspondiente período). Los

demás pasivos (que no sea para negociar) se registran a su costo amortizado.

PCGA de EEUU Generalmente similares a las NIIF. Sin embargo, existen ciertos criterios específicos de medición para los

instrumentos financieros y las entidades no pueden designar en el reconocimiento inicial ningún pasivo

financiero al valor razonable llevando las diferencias que surjan en el valor razonable a las ganancias o pérdidas.

Baja de los pasivos financieros

NIIF Un pasivo financiero debe darse de baja cuando: la obligación señalada en el contrato se cumple, se

anula o vence; o la responsabilidad principal del pasivo se traspasa legalmente a una tercera parte. Un

pasivo también se considera vencido si existe una modificación sustancial en las condiciones del

instrumento, de manera que el valor presente descontado de los flujos de efectivo del nuevo pasivo tenga

una diferencia de 10% o mas con respecto a los flujos de efectivo descontados del pasivo anterior. La

diferencia entre el valor en libros de un pasivo (o una parte del mismo) que se vence o se traspasa y la

cantidad pagada por cancelar el pasivo debe reconocerse en las ganancias o pérdidas netas

correspondientes al período.

PCGA de EEUU Igual que las NIIF, se debe dar de baja un pasivo financiero únicamente si éste se ha cancelado. Esto

quiere decir que debe haberse pagado al acreedor e igualmente haber sido liberado de la obligación o

haber sido liberado legalmente del pasivo bien sea judicialmente, por el acreedor o, como resultado de

una modificación sustancial de las condiciones del contrato (la regla del 10% o más en el valor presente

descontado de los flujos de efectivo que se aplica para las NIIF es similar para los PCGA de EEUU)

Rerefencias: NIIF: NIC 32, NIC 39, SIC-16.

PCGA DE EEUU: CON 6, ASR 268(SEC), APB 6, APB 14, FAS 140, FAS 150.

Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004

Pasivos

67


Patrimonio

Patrimonio

Instrumentos de patrimonio

Reconocimiento y clasificación

NIIF Un instrumento se clasifica como patrimonio cuando no contiene una obligación de traspasar

recursos económicos. Las acciones preferentes que no son redimibles, o que sólo son redimibles

si lo decide el emisor y cuando las distribuciones de dividendos dependen del emisor, se clasifican

como patrimonio. Sólo aquellos contratos derivado, que originan la entrega de un monto fijo de

efectivo u otro activo financiero por un número fijo de instrumentos de patrimonio de la propia

entidad, se clasifican como instrumentos de patrimonio. Los demás derivados en el propio

patrimonio se tratan como derivados.

PCGA de EEUU Similares a las NIIF. El capital de los accionistas se analiza entre el capital social (que contiene

categorías separadas para las acciones preferentes no redimibles y las acciones comunes) y otras

categorías del capital de accionistas. Los instrumentos financieros que son obligatoriamente

redimibles, las obligaciones de recompra de acciones propias mediante el traspaso de activos, así

como ciertas obligaciones para emitir un número variable de acciones, no se clasifican como

patrimonio sino como pasivos.

Compra de acciones propias

NIIF Cuando se efectúa una recompra de las propias acciones de una entidad, las acciones se

muestran como una deducción del capital de accionistas. Cualquier ganancia o pérdida que se

refleje en la venta posterior de las acciones se muestra como un cambio en el patrimonio.

PCGA de EEUU Cuando se adquieren acciones de tesorería con la intención de retirar las acciones, una entidad

tiene la opción de: cargar el exceso del costo de las acciones de tesorería con respecto a su valor

nominal completamente a las ganancias retenidas, o distribuir el exceso entre las ganancias

retenidas y cualquier capital pagado adicional existente (APIC, por sus siglas en inglés); o cargar el

exceso completamente al APIC. Cuando se adquieren acciones en tesorería para otros fines que

no sea para retirarlas, el costo de las acciones adquiridas puede mostrarse de manera separada

como una deducción del patrimonio o puede tratarse igual que las acciones que se adquieren con

intenciones de retiradas.

Dividendos otorgados a las acciones comunes

NIIF Se presentan como deducciones en el estado de cambios en el patrimonio.

PCGA de EEUU Similares a las NIIF.

Referencia: NIIF: NIC 32, NIC 39, SIC-16.

PCGA DE EEUU: CON 6, APB 6, APB 14, FAS 150.

68 Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004


Derivados y cobertura

Derivados

Las NIIF y los PCGA de EEUU especifican reglas para el reconocimiento y medición de los derivados.

Definición

En las NIIF se define un derivado como un instrumento financiero cuyo valor cambia como respuesta a un índice

específico (por ejemplo, una tasa de interés), que no requiere inversión o poca inversión y que se cancela en una

fecha futura. En las PCGA de EEUU se establecen requerimientos similares, exceptuando que en los términos del

contrato de derivado debe requerirse o permitirse una liquidación neta. Por tanto, existen algunos derivados, tales

como las opciones y los acuerdos a futuro para comprar títulos de capital que no coticen en mercados públicos de

valores, que caen en la definición de derivados indicada en las NIIF, y no en la de las PCGA de EEUU.

Medición inicial

Según las NIIF y los PCGA de EEUU, todos los derivados se reconocen en el balance general como activos

financieros o como pasivos financieros. Estos se miden inicialmente al valor razonable en la fecha de compra.

Medición posterior

En las NIIF y los PCGA de EEUU se requiere una medición posterior de todos los derivados a su valor razonable,

independientemente de que alguna relación de cobertura pueda existir. Los cambios en el valor razonable de un derivado se

reconocen en el estado de ganancias y pérdidas a medida que estos se originan, a menos que cumplan con los criterios para

la contabilidad de cobertura indicados más adelante. De acuerdo con las NIIF, un derivado cuyo valor razonable no puede

medirse de manera confiable se registra al costo menos cualquier deterioro o amortización hasta la cancelación.

Contabilidad de cobertura

Según las NIIF y las PCGA de EEUU, se establece una guía detallada en cuanto a las normas respectivas para la

contabilidad de cobertura.

Criterios para utilizar la contabilidad de cobertura

Según los lineamientos de las NIIF y los PCGA de EEUU, la contabilidad de cobertura se permite cuando una entidad

cumple con los rigurosos criterios relacionados con la documentación y la efectividad de la cobertura. Ambas

estructuras solicitan documentación en relación con los objetivos de manejo de riesgo de la entidad y la manera en que

se evaluará la efectividad de la cobertura. Bajo ambas estructuras, el instrumento de cobertura debe ser altamente

efectivo en relación de que este instrumento compense los cambios en el valor razonable o en el flujo de efectivo de la

partida cubierta. La efectividad de la cobertura debe medirse de manera confiable y de forma continua.

De acuerdo con las NIIF y los PCGA de EEUU, una cobertura califica para la contabilidad de cobertura si se espera

que los cambios en el valor razonable o los flujos de efectivo del instrumento de cobertura compensarán los cambios

en el valor razonable o flujos de efectivo de la partida cubierta (prueba “prospectiva”), y los resultados “reales” se

encuentran dentro del rango de 80% a 125% (“prueba retrospectiva”). Al contrario de las NIIF, los PCGA de EEUU

también permiten, asumiendo que se cumplen condiciones mas rigurosas, un método “atajo” que asume la

efectividad perfecta para ciertas relaciones de cobertura que involucran permutas de tasa de interés.

Partidas que se cubren

Además de los criterios generales para la contabilidad de cobertura, en las NIIF y los PCGA de EEUU se señalan

reglas para la designación de activos y pasivos financieros específicos como partidas que se cubren. Estas se

indican en la siguiente tabla.

Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004

Derivados y cobertura

69


Derivados y cobertura

Contabilidad de cobertura (continuación)

NIIF

Las inversiones que se mantienen hasta su vencimiento no pueden

designarse como partidas que se cubren con respecto al riesgo de la tasa

de interés o riesgo de pago, ya que las inversiones guardadas hasta su

vencimiento requieren la intención de quedarse con ellas hasta el

vencimiento, independientemente de los cambios en el valor razonable o

flujos de efectivo debido a las fluctuaciones en las tasas de interés.

Si la partida que se cubre es un activo o un pasivo financiero, puede

designarse como una partida que se cubre sólo en relación con los riesgos

en los cuales se puede medir la efectividad.

Si la partida que se cubre es un activo o pasivo no financiero, esta puede

designarse como una partida que se cubre sólo en relación con el riesgo

de fluctuaciones de divisa extranjera, o en su totalidad debido a la

dificultad de aislar otros riesgos.

Si se agrupan activos o pasivos similares y se cubren los riesgos a los que

están expuestos grupalmente los cambios en el valor razonable de las

partidas individuales, atribuibles al riesgo que se esta cubriendo, debe ser

proporcional con los cambios en el valor razonable correspondientes al grupo.

No se especifica.

No se especifica.

Instrumentos de cobertura

Tanto las NIIF como los PCGA de EEUU especifican reglas para el reconocimiento y medición de los derivados.

Definición

En la mayoría de los casos, solamente un instrumento derivado puede calificar como un instrumento de cobertura.

Sin embargo, en las NIIF se permite el uso de un no derivado (como un préstamo en moneda extranjera) como un

instrumento de cobertura del riesgo de fluctuaciones de la tasa de cambio de divisa extranjera. Los PCGA de EEUU

estipulan que un no derivado puede cubrir el riesgo de fluctuaciones de la tasa de cambio de divisa extranjera sólo

para una inversión neta en una entidad extranjera o para un compromiso en firme.

Según las NIIF, una opción emitida no puede designarse como un instrumento de cobertura, a menos que se

combine con una opción de compra y se pague una prima neta. Los PCGA de EEUU establecen una restricción muy

similar y, en la mayoría de los casos las opciones emitidas no califican para la contabilidad de cobertura.

Relaciones de cobertura

PCGA de EEUU

Similares a las NIIF.

El riesgo designado debe ser el riesgo de cambios en: el

valor razonable o el flujo de efectivo total, las tasas de

interés del mercado, tasas de cambio de moneda

extranjera o la capacidad de pago del “obligante”.

Similares a las NIIF.

Similares a las NIIF.

Un activo o pasivo cuyo valor en libros cambia en la

medida que cambia su valor razonable y dichos cambios

son reconocidos en las ganancias (por ejemplo, las

obligaciones clasificadas como negociables) no están

permitidas designarlas como partidas que se cubren.

Una partida que se cubre no puede relacionarse con:

una combinación de negocios, la adquisición o venta de

filiales, un interés minoritario en una o más filiales

consolidadas o inversiones que se contabilizan mediante

el método de participación patrimonial.

La exposición al riesgo puede surgir de: cambios en el valor razonable de un activo o pasivo existente, cambios en

los flujos de efectivo futuros que surjan de un activo o pasivo existente, o cambios en los flujos de efectivo futuros de

una transacción que aún no se ha reconocido.

70 Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004


Contabilidad de cobertura (continuación)

NIIF Reconoce varios tipos de relaciones de cobertura: una cobertura del valor razonable en la cual el

riesgo que se cubre es un cambio en el valor razonable de un activo o pasivo reconocido; una

cobertura del flujo de efectivo en la cual el riesgo que se cubre es la potencial volatilidad de los

flujos de efectivo futuros; una cobertura de una inversión neta en una entidad extranjera en la cual

se usa un instrumento de cobertura para cubrir el riesgo en la de fluctuaciones de la tasa de

cambio de divisa extranjera en dicha inversión neta; una transacción que se estime su resultado en

el futuro debe tener una alta probabilidad de que el riesgo será cubierto para que se pueda calificar

como una partida que se cubre.

PCGA de EEUU Similares a las NIIF, exceptuando que las transacciones que se estime su resultado en el futuro

sólo debe ser probable que el riesgo será cubierto.

Coberturas a valor razonable

NIIF Los instrumentos de cobertura se miden a su valor razonable. La partida que se cubre se ajusta en

cuando se presentan cambios en su valor razonable, pero sólo debido a los riesgos que se están

cubriendo. Las ganancias y pérdidas de las coberturas a valor razonable, tanto para el instrumento

de cobertura como para la partida que se cubre, se reconocen en el estado de ganancias y

pérdidas.

PCGA de EEUU Similares a las NIIF.

Coberturas del flujo de efectivo

NIIF Los instrumentos de cobertura se miden a su valor razonable, y las ganancias y pérdidas del

instrumento de cobertura, cuando son efectivas, se difieren inicialmente en el patrimonio y luego

se registran en el estado de ganancias y pérdidas siguiendo el patrón de reconocimiento de

ganancias de la partida que se cubre. Las ganancias y pérdidas de los instrumentos financieros

usados para cubrir las adquisiciones futuras de activos y pasivos pueden incluirse en el costo del

activo o pasivo no financiero (denominado “ajuste de la base”) pero esto no se permite en el caso

de los activos o pasivos financieros.

PCGA de EEUU El enfoque de “ajuste de la base” no está permitido. En su lugar, todas las ganancias y pérdidas se

transfieren posteriormente al estado de ganancias y pérdidas, al mismo momento en que se

generan los efectos en resultados de la partida cubierta.

Cobertura de la inversión neta en operaciones extranjeras

NIIF Tratamiento similar al de las coberturas de flujo de efectivo; el instrumento de cobertura se mide a

su valor razonable y las ganancias/pérdidas se difieren en el patrimonio, siempre y cuando la

cobertura sea efectiva, junto con las diferencias en cambio que surgen de la inversión de la entidad

en la operación extranjera. Estas ganancias/pérdidas se registran en el estado de ganancias y

pérdidas cuando se venda o desincorpore la operación extranjera.

PCGA de EEUU Similares a las NIIF.

Contabilización de una cobertura de valor razonable - cobertura de riesgos en a fluctuación de la tasa de interés

NIIF Permiten que una entidad designe una cantidad de activos o pasivos en “intervalos de tiempo”

estipulados, programados con base en las fechas de los nuevos precios de la cartera. Los cambios en

el valor razonable de esta partida cubierta se reflejan en una categoría separada dentro de los activos

o pasivos. Los valores en libros de los activos o pasivos individuales en la cartera no se ajustan.

PCGA de EEUU Prohibido.

Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004

Derivados y cobertura

71


Derivados y cobertura

Contabilidad de cobertura (continuación)

Divulgación

Los extensos requerimientos de la divulgación en las NIIF y los PCGA de EEUU se aplican a todas las entidades,

exceptuando que en los PCGA de EEUU las divulgaciones del valor razonable no se requieren para ciertas entidades

pequeñas cuyos valores no se cotizan. Las divulgaciones estipuladas en ambas estructuras son muy similares e

incluyen información general acerca del uso de los instrumentos financieros por parte de la entidad, la información

del valor razonable, los detalles de las actividades de cobertura e información de la liquidez. Sin embargo, existen

muchas diferencias en los requerimientos detallados (tales como los que explican las divulgaciones del riesgo de la

tasa de interés, el riesgo crediticio y el riesgo del mercado), así como las divulgaciones específicas de la industria, las

cuales no se tratan en esta publicación. Las NIIF requieren que se hagan divulgaciones adicionales en las notas de

los estados financieros, estas divulgaciones siguiendo los PCGA de EEUU son muy parecidas a las que presentan

entidades registradas en la SEC en la exposición de la gerencia preparada.

Propuestas recientes – NIIF

La IASB emitió un borrador de exposición de enmiendas propuestas para la NIC 39, Instrumentos Financieros:

Reconocimiento y medición, sobre la contabilización de coberturas de flujos de efectivo de transacciones

intragrupo previstas. El borrador propone que, en los estados financieros consolidados, un grupo pueda

designar como partida cubierta una transacción externa que se prevee que existe una alta probabilidad que

ocurra, denominada en la moneda funcional de la entidad (por ejemplo, una filial) siempre que la transacción

origine una exposición que tenga un efecto en la ganancia o pérdida consolidada. Actualmente existe una

diferencia con respecto a las coberturas de riesgo de moneda extranjera de las transacciones intragrupo, que

son permitidas bajo los PCGA de EEUU pero están prohibidas de acuerdo a la NIIF.

Referencia: NIIF: NIC 39

PCGA de EEUU: FAS 133, FAS 137, FAS 138, FAS 149, EITF-D-102

72 Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004


Otros asuntos contables y de emisión de información

Traducción de moneda extranjera

Moneda funcional - definición y determinación

NIIF Es la moneda del ambiente económico principal en el cual opera la entidad. Si hay diversos

indicadores y la moneda funcional no es obvia, la gerencia debe utilizar su juicio para determinar la

moneda funcional que represente de manera más fiel los resultados económicos de las

operaciones de la entidad, enfocándose en la moneda de la economía que determina el precio de

las transacciones (y no en la moneda en la cual están denominadas las transacciones).

Se podría obtener evidencia adicional (secundaria en prioridad) de la moneda en la cual se generan

los fondos provenientes de las actividades de financiamiento o en la cual normalmente se

mantienen los fondos provenientes de las actividades operativas.

Al determinar la moneda funcional de una empresa extranjera (es decir, si la moneda funcional de

ésta es la misma que la de la entidad informante), se debe establecer el grado de autonomía y la

capacidad de la entidad extranjera para operar como una unidad separada.

PCGA de EEUU Similar a las NIIF; sin embargo, existen menos lineamientos en la determinación de la moneda

funcional de una entidad y más lineamientos referentes a si la entidad debe tener la misma moneda

funcional que su entidad matriz. Generalmente, la moneda funcional es la moneda en la cual

generan y cancelan la mayoría de los ingresos y gastos.

Traducciones - entidad individual

Las NIIF y los PCGA de EEUU tienen requerimientos similares referentes a la traducción de las transacciones de las

entidades individuales.

• La traducción de transacciones denominadas en moneda extranjera se realiza a la tasa de

cambio que existía a la fecha de la transacción.

• Los activos y pasivos monetarios denominados en moneda extranjera se traducen a la tasa de

cierre (final del año).

• Los activos y pasivos no monetarios en moneda extranjera se traducen a la tasa histórica de la

fecha en se originaron.

• Los montos del estado de ganancias y pérdida se traducen utilizando las tasas de cambio

históricas de la fecha de transacción o a una tasa promedio ponderada como alternativa

práctica, siempre que la tasa no fluctúe significativamente.

• Las partidas no monetarias denominadas en moneda extranjera y registradas al valor razonable se

informan utilizando la tasa de cambio que existía cuando se determinó el valor razonable (sólo las NIIF).

• Las ganancias y pérdidas cambiarias que surgen de las transacciones en moneda extranjera

propias de la entidad se informan como parte de las ganancias o pérdidas del año provenientes

de las actividades ordinarias. Esto incluye los préstamos a largo plazo, que en sustancia forman

parte de la inversión neta en la entidad. Refiérase a la sección “Derivados y cobertura” para

obtener detalles de la cobertura de una inversión neta.

Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004

Otros asuntos contables y de emisión de información

73


Otros asuntos contables y de emisión de información

Traducción de moneda extranjera (continuación)

Traducción - Estados financieros consolidados

Las NIIF y los PCGA de EEUU requieren que las operaciones de una entidad extranjera sean independientes en gran

medida de la moneda de emisión de informe de la entidad inversora; los montos en el balance general de la entidad

extranjera se traducen utilizando la tasa de cierre (final del año), salvo los saldos de patrimonio, para los cuales se

utiliza la tasa histórica. Los montos en el estado de ganancias y pérdidas normalmente se traducen utilizando la

tasa promedio del período contable. Las diferencias cambiaria que surgen (ajustes por traducción) se presentan en el

patrimonio (otros resultados integrales).

Cuando una entidad extranjera sea parte integra de la entidad informante, sus cuentas se traducen como si todas las

transacciones hubieran sido registradas por la entidad informante.

Seguimiento del ajuste por traducción registrado en el patrimonio

NIIF A estas diferencias se le debe dar un seguimiento por separado y se deben divulgar los montos

acumulados. Al momento de la desincorporación de una entidad extranjera, se transfiere el ajuste

por traducción acumulado relacionado con la entidad al estado de ganancias y pérdidas y se

incluye en la ganancia o pérdida por la venta. El ajuste por traducción acumulado relacionado con

la entidad extranjera que ha sido diferido en el patrimonio debe registrarse en el estado de

ganancias y pérdidas en su totalidad si se está desincorporando completamente la entidad

extranjera, o en una base proporcional si se está desincorporando parcialmente la entidad

extranjera, en función de la porción desincorporada. El pago de un dividendo relacionado con las

ganancias que la entidad poseía antes de la compra constituye un retorno de la inversión que se

considera como una desincorporación parcial.

PCGA de EEUU Similar a las NIIF

Traducción de la plusvalía y ajustes del valor razonable en la adquisición de una entidad extranjera

NIIF Se traduce a las tasas de cierre

PCGA de EEUU Similar a las NIIF

Moneda de presentación

NIIF Cuando se presenten los estados financieros en otra moneda que no sea la moneda funcional, los

activos y pasivos se traduce a la tasa de cambio para la fecha del balance general. Las partidas de

estado de ganancias y pérdidas se traduce a la tasa de cambio de la fecha de transacción y está

permitido el uso de tasas promedio si las tasas de cambio no fluctúan significativamente.

PCGA de EEUU Similar a las NIIF

Traducción de moneda extranjera - economía con hiperinflación

Definición

NIIF La hiperinflación está indicada por las características del ambiente económico de un país. Estas

características incluyen: la actitud general de la población hacia la moneda local; los precios en

general se encuentran vinculados al índice de precios y, si la tasa de inflación acumulada en los

últimos tres años se acerca o excede el 100%.

PCGA de EEUU Similar a las NIIF, excepto por el hecho de que el único indicador es si la tasa de inflación

acumulativa en los últimos tres años es aproximadamente de 100% o más.

74 Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004


Traducción de moneda extranjera (continuación)

Moneda funcional

NIIF Las entidades que tengan la moneda de una economía hiperinflacionaria como moneda funcional

deben utilizar esta moneda para medir sus transacciones. Los estados financieros corrientes y de

períodos anteriores deben presentarse en moneda que represente un mismo poder adquisitivo.

PCGA de EEUU Generalmente no permiten estados financieros ajustados a la inflación; en su lugar, se requiere el

uso de una moneda más estable como moneda funcional (normalmente la moneda de

presentación). Sin embargo, las reglas de la SEC permiten a los emisores extranjeros que utilizan las

NIIF omitir la cuantificación de cualquier diferencia que hubiera surgido de la aplicación del FAS 52.

Moneda de presentación

NIIF Los resultados y la posición financiera de una entidad cuya moneda funcional es la moneda de una

economía con hiperinflación deben traducirse a una moneda de presentación diferente, por medio

de los siguientes procedimientos:

• Todas las partidas, incluyendo los comparativos se traducen a la tasa de cierre de la fecha del

último balance general presentado; excepto,

• Cuando los montos se traducen a una moneda de una economía no-hiperinflacionaria, en cuyo

caso los montos comparativos son aquellos que fueron presentados como montos del año

corriente en los correspondientes estados financieros del año anterior.

PCGA de EEUU No se aplica, debido a que la moneda de una economía con hiperinflación no se utiliza para medir

las transacciones de una entidad.

Propuestas recientes - NIIF

IFRIC emitió una interpretación borrador D5, Aplicación por primera vez de la NIC 29 en economías con

hiperinflación, en marzo de 2004. Esta interpretación propuso lineamientos referentes a cómo aplicar los

requerimientos de la NIC 29, Información financiera en economías con hiperinflación, en el primer año en el

cual la entidad identifique la existencia de hiperinflación en la economía de su moneda funcional y reestructure

sus estados financieros de acuerdo con la NIC 29.

Referencias: NIIF: Estructura, NIC 21, NIC 29

PCGA de EEUU: FAS 52, FIN 37.

Utilidad por acción

Bajo ambas estructuras contables, la utilidad por acción (UPA) debe divulgarse para las entidades cuyas acciones sean

negociadas públicamente, y para las entidades que estén en proceso de emitir acciones en mercados públicos de

capitales. Las NIIF y los PCGA de EEUU son sustancialmente iguales en cuanto a los métodos de cálculo de las UPA.

UPA básica

NIIF La UPA básica se calcula como la ganancia disponible para los accionistas comunes, dividida

entre el número promedio de acciones en circulación durante el período. Las acciones entregadas

mediante la emisión de una bonificación se tratan como si hubiesen estado en circulación durante

todo el año. Los otorgamientos de bonificaciones que ocurren después del cierre del ejercicio

deben incorporarse a los cálculos. Para la emisión de derechos de adquisición de acciones, se usa

una fórmula teórica para calcular el elemento correspondiente a la bonificación. Los montos de

UPA del año anterior se ajustan en función de la emisión de bonos derechos.

PCGA de EEUU Similares a las NIIF.

Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004

Otros asuntos contables y de emisión de información

75


Otros asuntos contables y de emisión de información

Utilidad por acción (continuación)

UPA Diluida: base

NIIF No existe un umbral de mínimo por debajo del cual no se necesite divulgar la UPA. Para la UPA

diluida, la utilidad se ajusta por los dividendos decretados sobre la utilidad después del impuesto.

Igualmente el interés que genera cualquier instrumento potencialmente convertible en acciones se

ajusta a la utilidad para considerar que dichos instrumentos fueron convertidos en instrumentos

patrimoniales y por ende o generaron interés. Igualmente se ajusta la utilidad por cualquier otro

efecto que pueda tener sobre la misma la conversión de acciones de los instrumentos

convertibles. Se asume que la conversión de los instrumentos convertibles ocurrió al inicio del

ejercicio y si es con posterioridad, a la fecha en que se emitieron dichos instrumentos.

PCGA de EEUU Similares a los PCGA de EEUU.

UPA diluida: opciones de compra de acciones

NIIF El método de “acciones de tesorería” se usa para determinar el efecto de las opciones de

compra de acciones. Se asume que los montos obtenidos por la compañía como consecuencia

de la emisión de los instrumentos potencialmente convertibles en acciones se emplearon para

recomprar acciones propias a su valor razonable. La diferencia entre el número de acciones que

se emitirían al ejecutarse los instrumentos convertibles, y el número de acciones que hubiesen sido

emitidas si la compañía hubiese comprado sus propias acciones a su valor razonable empleando

los fondos provenientes de la emisión de los instrumentos potencialmente convertibles en

acciones, se trata como la emisión de acciones comunes sin recepción de nada a cambio y por

tanto se resta en el denominador que se emplea para calcular la UPA diluida. El monto de la

utilidad no se ajusta en cuanto al efecto por la emisión de las opciones.

PCGA de EEUU Similares a las NIIF. Sin embargo la guía de los PCGA de EEUU establece que para aplicar el

método de las “acciones en tesorería” en el cálculo de la UPA de final de año, el número de

acciones incrementales a ser incluidas en el denominador se determina mediante un promedio

ponderado del número de acciones incrementales incluidos en los cálculos de la UPA efectuadas

en cada trimestre del año. En el Proyecto de Contingencia de la IASB/FASB se incluye una

propuesta que requeriría que el efecto dilutivo de la emisión de potenciales acciones sea reflejado

aplicando el método de las acciones en tesorería para todo el año corrido, independientemente de

que se haya efectuado algunos cálculos interinos.

Referencias: NIIF: NIC 33.

PCGA DE EEUU: FAS 128.

Transacciones entre partes relacionadas

El objetivo de las divulgaciones requeridas por las NIIF y los PCGA de EEUU con respecto a las partes relacionadas

y las transacciones que se realizan entre estas, es asegurar que los usuarios de los estados financieros estén

concientes del grado al cual estos estados pueden verse influenciados por la existencia de partes relacionadas.

Las relaciones entre las partes se determinan generalmente en referencia al control o control indirecto que ejerce una

parte sobre la otra parte, o por la existencia de un control conjunto o una influencia significativa de una parte sobre la

otra parte. Ambas estructuras contables son muy similares con respecto a cuáles partes deben incluirse dentro de la

definición de partes relacionadas, incluyendo filiales, negocios conjuntos, afiliadas, directores y accionistas.

Si la relación se basa en el control, siempre se requieren ciertas divulgaciones (sin importar si se han realizado

transacciones entre las partes); estas divulgaciones incluyen la existencia de la relación entre las partes, el nombre de

la parte relacionada y el nombre de la parte que posee el control final.

Existen exenciones de las divulgaciones disponibles para ciertas filiales y transacciones.

76 Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004


Transacciones entre partes relacionadas (continuación)

Divulgaciones y exenciones

NIIF No existen requerimientos específicos en las NIIF para divulgar el nombre de la parte relacionada

(que no sea la entidad matriz final). Existe un requerimiento de divulgación de las cantidades

implicadas en una transacción, así como los saldos para cada categoría principal de las partes

relacionadas. Sin embargo, estas divulgaciones podrían parecer necesarias para presentar de

manera significativa los “elementos” de la transacción, que es un requerimiento de divulgación.

En las NIIF también se requiere la divulgación de la compensación del personal clave de la

gerencia en total y por categoría.

Las exenciones de las divulgaciones acerca de las transacciones entre partes relacionadas en los

estados financieros de las filiales son limitadas: las filiales debe pertenecer totalmente a la

empresa, y la entidad matriz debe estar constituida en el mismo país y brindar estados financieros

consolidados.

Se requiere que las entidades controladas por el estado divulguen las transacciones con las partes

relacionadas.

PCGA de EEUU Debe divulgarse la naturaleza y alcance de cualquier transacción con todas las partes

relacionadas, así como la naturaleza de la relación y las cantidades implicadas. A diferencia de las

NIIF, todas las transacciones importantes entre partes relacionadas (que no sean los arreglos de

compensación, provisiones de gastos y partidas similares) deben divulgarse en los estados

financieros separados de las filiales que pertenecen totalmente a la empresa, excepto si estas se

presentan en el mismo informe financiero que incluye los estados financieros consolidados de la

entidad matriz (incluyendo las subsidiarias).

Referencias: NIIF: NIC 24.

PCGA DE EEUU: FAS 57.

Información por segmento de negocio

Ambas estructuras tienen requerimientos específicos acerca de la identificación, medición y divulgación de la

información de segmentos. Las diferencias y similitudes se reflejan en la siguiente tabla.

Asunto

Requerimientos generales

NIF

PCGA de EEUU

Alcance

Formato

Identificación del segmento

Enfoque general

Agrupación de segmentos de negocio/

operativos similares

Entidades que cotizan en la bolsa y entidades

que están en proceso de cotización. Las

entidades que no coticen pueden optar por

incluir información por segmento.

Por negocio y por localidad geográfica, uno

como formato primario y el otro como formato

secundario. La decisión dependerá del

impacto sobre los riesgos y rendimientos del

negocio. El formato secundario requiere

menos divulgaciones.

Se basa en el perfil de riesgos y rendimientos y

en la estructura interna de emisión de informes.

Se suministran cinco factores para determinar

si los productos y los servicios son similares.

Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004

Entidades que cotizan en la bolsa. Se

estimula a las entidades que no cotizan

en la bolsa, pero no se requiere que

incluyan información por segmento.

Se basa en los segmentos operativos y

en la manera en que el funcionario

operativo encargado de la toma de

decisiones del segmento evalúa la

información financiera para distribuir los

recursos y evaluar el desempeño.

Se basa en los segmentos operativos

que se reportan internamente.

Se aplican los mismos criterios para la

agrupación de segmentos operativos

similares.

Otros asuntos contables y de emisión de información

77


Otros asuntos contables y de emisión de información

Transacciones entre partes relacionadas (continuación)

Asunto NIF

PCGA de EEUU

Identificación del segmento (oontinuación)

Agrupación de segmentos geográficos

similares

Umbral para los segmentos

reportables

Segmentos no reportables

Número máximo de los segmentos

reportados

Medición

Políticas contables para los segmentos

Simetría de la distribución de activos/

pasivos, ingresos/egresos

Principales divulgaciones

actores usados para identificar los

segmentos reportables

Composición de los segmentos

Ganancia

Activos y pasivos

Ingresos externos e inter-segmentos

Como para los segmentos de negocio/

operativos, se suministran seis factores,

haciendo énfasis en las condiciones

económicas y políticas, los riesgos

especiales, regulaciones de controles

cambiarios y los riesgos de la divisa

extranjera.

Son reportables segmentos cuyos ingresos,

resultados o activos representan 10% o más

en relación con la sumatoria de todos los

segmentos. Si los ingresos de los segmentos

reportados no alcanzan el 75% del total, se

debe reportar los segmentos adicionales

hasta que se alcance el umbral de 75%.

Los segmentos no identificados según la

descripción anterior se incluyen como

partidas no asignadas.

No se limita.

Políticas adoptadas para los estados

financieros consolidados. Se puede divulgar

información adicional de los segmentos con

base en las políticas contables internas.

Se requiere simetría.

No se requieren divulgaciones específicas.

Divulgar los tipos de productos y servicios

incluidos en cada segmento de negocios

reportado y la composición de cada

segmento geográfico.

Se requiere.

Se requieren los activos; los pasivos, sólo

para el formato de segmentos primario.

Se requieren los ingresos externos; los

ingresos entre segmentos, sólo para el

formato de segmentos primario.

No se especifica; se requieren ciertas

divulgaciones (ingresos y activos) sobre

la base de los PCGA consolidados de

las operaciones localizadas en EEUU,

las localizadas en naciones extranjeras

tanto en total como en cada país

importante.

Similares a las NIIF.

Se incluye en la categoría “restantes” y

se divulgan las fuentes de los ingresos.

Se sugiere un límite práctico no mayor

de diez segmentos.

Políticas adoptadas para la emisión de

informes internos al funcionario

operativo encargado de la toma de

decisiones del segmento, para distribuir

los recursos y evaluar el desempeño.

No se requiere simetría, pero deben

divulgarse las distribuciones asimétricas.

Se requiere, incluyendo la base de la

organización (por ejemplo, productos y

servicios, áreas geográficas, ambientes

regulatorios) y tipos de productos y

servicios de los cuales se derivan los

ingresos de cada segmento.

Igual que en las NIIF.

Se requiere

Se requieren los activos. No se requieren

los pasivos.

Se requieren sobre la base de los PCGA

consolidadas y sobre la base de los

PCGA de los segmentos, pero sólo si se

incluyen en la medición de las

ganancias/pérdidas de los segmentos

para la emisión de informes internos.

78 Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004


Información por segmento de negocio (continuación)

Asunto (continuación)

Principales divulgaciones

NIF

PCGA de EEUU

Gastos por depreciación y amortización y

otros gastos significativos que no

involucran fondos.

Partidas excepcionales

Ingresos por intereses y gastos por

intereses

Impuesto sobre la renta

Desembolsos de capital acumulados

Ganancias/pérdidas por inversiones

registradas bajo el método de

participación patrimonial, y monto de las

inversiones registradas bajo el método de

participación patrimonial.

Clientes principales

Conciliación de los ingresos totales por

segmento, mediciones totales de

ganancias o pérdidas por segmento,

activos totales por segmento, pasivos

totales por segmento y cualquier otro

total por segmento que sea significativo

para los totales correspondientes de la

entidad

Referencia: NIIF: NIC 14.

PCGA DE EEUU: FAS 131.

Operaciones descontinuadas

Se requiere sólo para el formato de

segmentos primario.

Se promueve, pero no se requiere sólo para

el formato de segmentos primario.

No se requiere.

No se requiere.

Se requiere.

Se requiere si las operaciones del socio son

todas las incluidas dentro de un solo

segmento.

No se requiere.

Se requiere.

Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004

Se requieren sobre la base de los PCGA

consolidadas y sobre la base de los

PCGA de los segmentos, pero sólo si se

incluyen en la medición de las

ganancias/pérdidas de los segmentos

para la emisión de informes internos.

Se requiere para segmentos reportables

sobre la base de los PCGA de los

segmentos, pero sólo si se incluyen en la

medición de las ganancias/pérdidas por

segmento para la emisión de informes

internos, o si se reportan regularmente al

funcionario operativo encargado de la

toma de decisiones del segmento.

Divulgar el total ingreso y el segmento

relevante que reportó los ingresos por

cada cliente externo que represente al

menos el 10% o más del ingreso

consolidado.

Se requiere, excepto los pasivos por

segmento.

Los PCGA de EEUU contienen requerimientos para la medición y divulgaciones de las operaciones “descontinuadas”.

Asunto NIF

PCGA de EEUU

Definición

Cómo se descontinúa

Escala de tiempo prevista

Fecha de inicio para la divulgación

Operaciones y flujos de efectivo que pueden

distinguirse claramente de manera operacional

y para efectos de reporte financiero y, que

representan una línea principal separada de

negocios o área geográfica de las operaciones

o si es una filial adquirida con miras

exclusivamente a la reventa.

Las operaciones y flujos de efectivo que se

han desincorporado y clasificado como

disponibles para la venta

Finalizada en un año, con excepciones limitadas

A partir de la fecha en la cual se ha

desincorporado un componente o, si se

realiza antes, se debe clasificar como

disponibles para la venta.

Un componente que puede ser

claramente distinguido desde un punto

de vista operacional y para efectos de

reporte financiero. Puede ser un

segmento reportable, segmento

operativo, unidad de emisión de

informes, filial o un grupo de activos.

Similar a las NIIF. Las operaciones y

flujos de efectivo que han sido o serán

eliminadas, y la entidad no tendrá una

participación continua significativa.

Similar a las NIIF.

Similar a las NIIF.

Otros asuntos contables y de emisión de información

79


Otros asuntos contables y de emisión de información

Operaciones descontinuadas (continuación)

Asunto NIF

PCGA de EEUU

Medición

Presentación

Fecha de finalización de la di vulgación

Divulgaciones: dónde

Comparativos

Referencia: NIIF: NIIF 5

PCGA DE EEUU: FAS 144.

Al más bajo entre el valor en libros y el valor

razonable, menos el costo para la venta.

Se debe presentar por separado un monto en

el cuerpo principal del estado de ganancias y

pérdidas que comprenda la utilidad o pérdida

neta de impuesto de las operaciones

descontinuadas y un análisis de este monto,

bien sea en el cuerpo principal del estado de

ganancias y pérdidas o en las notas, tanto

para el período actual como para los períodos

anteriores. Sólo se realiza una clasificación

por separado en el balance general de los

activos y pasivos del período actual.

Hasta la finalización de la descontinuación.

En el cuerpo del estado de ganancias y

pérdidas o en las notas.

Los activos y pasivos relacionados a los

grupos de desincorporación, clasificados

como disponibles para la venta se divulgan

por separado en el balance general.

• Descripción del grupo en desincorporación.

• Forma y tiempo esperado para la

desincorporación.

• Hechos y circunstancias que condujeron a la

venta o desincorporación.

• Ganancias o pérdidas reconocidas en la

clasificación como disponibles para la venta.

• Ingresos, gatos, resultado antes del

impuesto, impuesto y flujos de efectivo para

el período actual y los períodos anteriores.

• Segmento del grupo en desincorporación.

Presentar los efectos de las operaciones

descontinuadas en el estado de ganancias y

pérdidas

Similar a las NIIF.

Medición, presentar el resultado de las

operaciones del componente

descontinuado (y las ganancias o

pérdidas por la desincorporación) como

líneas separadas en el estado de

ganancias y pérdidas, neto de

impuestos, después de registrar los

resultados de las operaciones continuas.

Se hace la consolidación del balance

general normalmente, si la

descontinuación no se finaliza para el

final del período, con segregación de

activos y pasivos (actuales y no

actuales) relacionados con los grupos en

desincorporación, clasificados como

disponibles para la venta.

Similares a las NIIF.

Similar a las NIIF. A partir de la fecha en

que se coloca el componente como

disponibles para la venta, los resultados

de la operación se reportan como

operaciones descontinuadas en un

componente separado del estado de

resultados, antes de registrar las

partidas extraordinarias y el efecto

acumulado de los cambios contables.

Los activos y pasivos de los grupos en

desincorporación relacionados y que se

clasifican como disponibles para la

venta se separan en el balance general.

• Similar a las NIIF

Similares a las NIIF.

80 Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004


Eventos que ocurren después de la fecha del balance general

Ambas estructuras tienen normas similares acerca de los eventos posteriores a la fecha del balance general.

Eventos después de la fecha del balance general que requieren ajustes

NIIF Los eventos que requieren ajustes y que ocurren después de la fecha del balance general se

definen como eventos que brindan evidencia adicional de las condiciones que existieron en la

fecha del balance general y que afectan significativamente los montos incluidos. Los montos

reconocidos en los estados financieros deben ajustarse para que reflejen el ajuste de eventos

ocurridos después de la fecha del balance general.

PCGA de EEUU Similares a las NIIF.

Anuncio de un dividendo relacionado con el año financiero que acaba de finalizar

NIIF Este es un evento que no se ajusta.

PCGA de EEUU El decreto de un dividendo en efectivo es un evento que no se ajusta, pero un dividendo en

acciones es un evento que se ajusta.

Referencia: NIIF: NIC 10.

PCGA DE EEUU: AU Sección 560.

Información financiera interina

Requerimientos de la bolsa de valores

NIIF La IASB no requiere que las entidades públicas elaboren estados interinos, pero sí promueve la

emisión de informes interinos (ver guía adicional más adelante).

PCGA de EEUU Similares a las NIIF, la FASB no exige la realización de estados financieros interinos. Sin embargo,

si la SEC lo requiere, las empresas de EEUU registradas ante la SEC deben seguir el APB 28 y

cumplir con los requerimientos específicos de emisión financiera en el Reglamento S-X aplicable a

la emisión de informes trimestrales, incluyendo la publicación en un lapso de 45 días (con ajuste a

35 días) a partir de la fecha de finalización del trimestre. Los registrados en la SEC también deben

incluir un resumen de la gerencia y un análisis de la condición financiera y los resultados de las

operaciones.

Guía adicional

La guía adicional según ambas estructuras es similar e incluye los siguientes elementos:

• base de preparación uniforme y similar de los estados interinos con la información anual previamente

reportada y con la reportada de un período al siguiente;

• uso de políticas contables uniformes con los estados financieros anuales anteriores, junto con la adopción de

cualquier cambio de las políticas contables que se sepa que se harán en los estados financieros del cierre del

ejercicio (por ejemplo, la aplicación de una nueva norma);

• preparación de los estados interinos usando un “enfoque discreto” en cuanto al reconocimiento de los ingresos

y egresos; esto es, observar el período interino como un período contable distinto, en lugar de considerarlo

como una parte del ciclo anual. Así, las transacciones incompletas deben tratarse de la misma manera en que

se trataron al cierre del ejercicio, aunque en los PCGA de EEUU se permita distribuir entre los períodos

interinos ciertos costos que beneficien a más de uno de esos períodos, así como diferir ciertas variaciones en

los costos que se espera que se absorban al cierre del ejercicio. El cargo por impuestos en ambas estructuras

se basa en un estimado de la tasa efectiva anual de los impuestos aplicada a los resultados interinos;

Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004

Otros asuntos contables y de emisión de información

81


Otros asuntos contables y de emisión de información

Información financiera interina (continuación)

• resumen del estado de ganancias y pérdidas (incluyendo ingresos/utilidad por segmento), balance general,

declaraciones de flujo de efectivo, notas seleccionadas y estado de ganancias y pérdidas reconocidas; y

• un comentario narrativo.

Bajo ambas estructuras, las comparaciones del balance general se toman a partir de los últimos estados financieros

anuales. Según las NIIF y los PCGA de EEUU, los informes interinos trimestrales deben contener cifras comparativas

(que no sean las del balance general) correspondientes al período acumulado hasta la fecha y el período equivalente

correspondiente del año anterior.

Referencia: NIIF: NIC 34.

PCGA DE EEUU: APB 28, FAS 130, FAS 131.

Seguros

Contratos de seguro y reaseguro - definición

Las NIIF introducen la definición de contrato de seguro, basado en el concepto de un evento que se encuentre

asegurado y la transferencia significativa del riesgo de seguro. Esta definición se aplica a los contados se seguros

emitidos y los contratos de reaseguro mantenidos.

Los PCGA de EEUU no ofrecen una sola definición de contrato de seguro. La clasificación de contratos se realiza

por referencia a los requerimientos combinados de la FAS 60, FAS 97 y FAS 120. Los contratos de reaseguro están

sujetos a la definición incluida en FAS 113. FAS 97 también incluye los contratos de inversión que serían

contabilizados según la NIC 39 en los estados financieros de acuerdo a las NIIF.

Los tipos resultantes de los contratos de seguro según los PCGA de EEUU es una subserie de la clasificación de

acuerdo a las NIIF. Además, los “contratos de vida de tipo universal” dentro de la FAS 97 contienen un riesgo de seguro

significativo según las NIIF, pero los PCGA requieren que se contabilicen, utilizando el “método de depósito” en lugar

de el modelo contable de diferimiento y coincidencia, utilizado por otros contratos de seguro (ver a continuación)

Los contratos de reaseguro que compensan a la parte que cedente por las pérdidas, pero que incluyen un retraso de

tiempo en el reembolso (es decir, la pérdida ciertamente ocurrirá pero el momento es incierto) están sujetos a la

“contabilidad de depósito” según la FAS 113, pero se clasifican como contratos de reaseguro de acuerdo con las NIIF.

Uno de los resultados de la aplicación de la definición de contrato de seguro de las NIIF es que las compañías ya no pueden

hacer que los principios de medición de la FAS 97 sean análogos con respecto a su contabilización para los costos de

adquisición diferidos. Aquellos que preparan estados financieros según las NIIF y que tienen contratos de inversión según la

NIC 39, deben ver la guía contable de la NIC 18 relacionad con el reconocimiento y medición de los costos de adquisición

diferidos. Las NIIF también reconocen que el valor razonable de un contrato de inversión no puede ser menor que el monto

pagadero (“piso del depósito”); de acuerdo a los PCGA de EEUU, el valor contable podría caer por debajo de este nivel.

Característica de participación discrecional (DPF, por sus siglas en inglés)

Este es un nuevo término, según las NIIF, relacionado con el derecho de los tenedores de ciertos contratos de

seguros y /o instrumentos financieros a recibir un rendimiento complementario (además de los beneficios

garantizados) provenientes de ciertos componentes del interés residual de la entidad que ha emitido contratos con

una característica de participación discrecional. Las NIIF definen los contratos de seguro e instrumentos

financieros, con una característica de participación discrecional, como instrumentos compuestos. Las NIIF no

requieren pero permiten la separación del componente de patrimonio de la característica de participación

discrecional. El uso de categorías híbridas clasificadas entre el patrimonio y los pasivos está prohibido.

82 Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004


Información financiera interina (continuación)

Las NIIF requieren que la entidad realice una prueba de adecuación a estos instrumentos financieros con

característica de participación discrecional. Esta prueba de adecuación es diferente para los instrumentos

financieros con una característica de participación discrecional que tengan un componente de patrimonio. En este

caso, la prueba de adecuación de pasivo se basa en la NIC 39. En los demás casos, se aplica la NIIF 4.

Este tipo de participación se describe de acuerdo con los PCGA de EEUU como dividendos de los asegurados, y se

ofrecen lineamientos sobre la contabilidad de dividendos pagados aparte de los contratos de seguro.

Las entidades deben reconocer un pasivo por el pago de dividendos esperado con base en un estimado del monto

que se pagará. No existen requerimientos para divulgar la parte del patrimonio producto de los contratos que pagan

dividendos. Sin embargo, cualquier pago de dividendos o excesos de dividendos sobre pasivo acumulado se carga a

las ganancias o pérdidas cuando se pagan o declaran.

La posibilidad de que se paguen estos dividendos sobre los instrumentos financieros no está contemplada en los

PCGA de EEUU. Las entidades que actualmente reportan de acuerdo a los PCGA de EEUU han adoptado los

lineamientos de la contabilidad de seguros para la medición de las obligaciones que se originan por estos contratos.

Contratos de seguro y reaseguro - medición

Las políticas contables existentes para los contratos de seguro emitidos y los contratos de reaseguro en cartera

(incluyendo los activos intangibles relacionados como los costos de adquisición diferidos) están exentos de la

jerarquía de las NIIF y no es necesario cambiarlos cuando se adopte la NIIF 4, excepto por los siguientes cinco

requerimientos:

1. Las provisiones para posibles reclamos bajo contratos que no están en existencia para la fecha de emisión de

informe (tal como las provisiones de catástrofes y provisiones de equiparación) están prohibidas.

2. Deben verificarse los pasivos de seguro para determinar su adecuación

3. Se debe probar el deterioro de los activos de reaseguro

4. Los pasivos de seguro deben darse de baja sólo cuando se hayan vencido, cancelado o liquidado

5. Los pasivos de seguro y los ingresos no deben ser compensados por los activos y gasto de reaseguro relacionados.

Los PCGA de EEUU tienen lineamientos de medición específicos para los contratos de seguro y los contratos de reaseguro.

Tal como se explicó anteriormente, las NIIF permiten a las entidades continuar con sus políticas contables desarrolladas de

acuerdo con otros PCGA. Existen varias diferencias entre los PCGA de EEUU y las políticas contables de seguro y reaseguro

que han sido desarrolladas a partir de la base de otros PCGA. Este punto no se incluye en esta publicación.

De acuerdo a las NIIF, el requerimiento de la prueba de adecuación de pasivo se cumple por medio de la aplicación

de la prueba de deficiencia de prima de la FAS 60. Sin embargo, cualquier deficiencia producto de la realización las

ganancias o pérdidas no realizadas siempre se refleja por medio del estado de ganancias y pérdidas, de acuerdo

con las NIIF porque éstas no ofrecen la opción de reflejar este tipo de pérdida de adecuación de pasivo por medio

del patrimonio. Este tipo de pérdida es conocida en los PCGA de EEUU como un ajuste por una deficiencia

“sombra” de prima. Además, las NIIF requieren que se consideren las opciones de garantía en la prueba de

adecuación del pasivo. Sin embargo, en los PCGA de EEUU estas opciones están previstas bajo SOP 03-01 y no se

consideran explícitamente en la prueba de deficiencia de prima.

Contratos de seguro y de reaseguro - contabilidad de depósito y separación de los componentes de depósito

Las NIIF requieren la desvinculación y la medición separada del componente de depósito vinculado en un contrato

de seguro sólo si se puede medir de manera confiable el depósito y las políticas contables de la entidad no

reconocen todos los derechos y las obligaciones que surgen de éste. Este requerimiento está limitado en la práctica

a las situaciones en las cuales el asegurador o reasegurador ha establecido cuentas, con base en su experiencia que

reembolsan al asegurado, pero no ha reflejado adecuadamente esta obligación en su balance general.

Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004

Otros asuntos contables y de emisión de información

83


Otros asuntos contables y de emisión de información

Información financiera interina (continuación)

Las NIIF también permiten la separación de los componentes de depósito en una base voluntaria si el componente de

depósito puede medirse de manera confiable. Este derecho permite la aplicación del enfoque de contabilidad de depósito de

la FAS 97 para los contratos de vida de tipo universal (estos contratos la mayoría probablemente califican como contratos de

seguro de acuerdo con las NIIF debido a que normalmente transfieren un riesgo de seguro significativo). Para estos

contratos, los PCGA de EEUU requieren el reconocimiento del pasivo que representa el saldo de cuenta del asegurado con

el asegurador. El concepto de saldo de cuenta es equivalente al concepto de componente de depósito de las NIIF.

Contratos de seguro vendidos por un asegurador para su propio plan de beneficios definidos

Los contratos de seguro vendidos por asegurados para su propio plan de beneficios definidos generalmente se eliminarán en

la consolidación tal como se resume en la guía de implementación de la NIIF 4. Los estados financieros incluirán entonces:

• El monto total de la obligación de pensión de acuerdo con la NIC 19, Beneficios a los empleados, sin deducción

de los derechos del plan bajo el contrato.

• Ningún pasivo a los asegurados de acuerdo al contrato

• Los activos que respaldan el contrato.

De acuerdo con los PCGA de EEUU, estos contratos se registran, incluyendo el valor del contrato de seguro, como

activos del plan en el cálculo del pasivo neto de beneficio definido de la compañía, y reflejando el pasivo del contrato

de reaseguro de acuerdo con los lineamientos contables de seguro.

Contratos de seguros y reaseguros - derivados incorporados a otros instrumentos

De acuerdos a las NIIF, no es requerido que los derivados incorporados que también cumplan con la definición de

contratos de seguros sean separados y medidos a su valor razonable. Las opciones de liquidar el contrato de seguro

están exentas de ser separadas y medidas a su valor razonable si el precio de la opción es un monto fijo, o un monto

fijo mas una porción de interés. Esta exención aplica también a los derivados incorporados en instrumentos

financieros que contengan características de participación discrecional. Bajo los PCGA de EEUU, estos derivados

incorporados no están sujetos a exenciones del principio general de que sean separados del instrumento principal y

medidos a su valor razonable cuando no están estrechamente relacionados al contrato principal.

Las NIIF clasifican los “bonos de persistencia” como derivados incorporados; los PCGA de EEUU los tratan como

un ajuste al rendimiento efectivo y no requieren que se separen y se valúen al valor razonable.

Divulgaciones

NIIF Requieren divulgaciones detalladas que permitan a los usuarios de los estados financieros

entender las bases de medición adoptadas, la importancia de los montos provenientes de los

contratos de seguro reportados y los factores que afectan la variabilidad del monto y tiempo de los

flujos de efectivo que surgen de los contratos de seguro y reaseguro.

PCGA de EEUU Las divulgaciones son menos exigentes que las de las NIIF. Sin embargo, se incluyen

divulgaciones similares en otras secciones del informe anual (por ejemplo en la sección narrativa

de la gerencia). Un ejemplo de esta divulgación es el cuadro de desarrollo de reclamos.

Cuentas separadas

NIIF No permiten una línea de presentación individual

PCGA de EEUU FAS 60 y SOP 03-01 permiten la presentación de una línea individual en el balance general y el

neteo de los resultados de la inversión, con los cambios en los pasivos por los asegurados en el

estado de ganancias y pérdidas.

Referencia: NIIF: NIIF 4

PCGA de EEUU: FAS 60, 97, 120 y 113, SOP 03-1, SOP 95 -1 para los contratos de seguro y FAS 91 para los

instrumentos financieros, FAS 133.

84 Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004


Índice

Tema Pag Tema Pag

Activos biológicos 54

Activos financieros 55

Activos intangibles 30, 46

Activos intangibles: costos de desarrollo

de páginas web 46

Adquisiciones 29

Adopción por primera vez de la estructura contable 16

Arrendamientos: clasificación 65

Arrendamientos: contabilidad del arrendador 50

Arrendamientos: venta con arrendamiento posterior 65

Baja de activos/pasivos financieros 58

Balance general 18

Beneficios a los empleados: beneficios

por cese de la relación laboral 43

Beneficios a los empleados: pensiones 44

Capitalización de costos de financiamiento 52

Combinación de intereses 35

Combinaciones de negocios 29

Combinaciones de negocios: ajustes posteriores 33

Combinaciones de negocios: divulgación 29

Compensación con acciones a los empleados 42

Compra de acciones propias 75

Componentes de los estados financieros 17

Consolidación de filiales 22

Consolidación proporcional 23

Contabilidad de cobertura 69

Contingencias 60

Contratos de construcción 38

Costo histórico 15

Costos de investigación y desarrollo 45

Depreciación 48

Derivados 69

Deterioro 24, 46, 49, 55, 57

Deuda convertible 67

Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004

Dividendos 68

Empresas afiliadas 25

Entidades de propósito específico 23

Equivalentes del efectivo 21

Estado de cambios en el patrimonio 20

Estado de flujo de efectivo 20

Estado de ganancias y pérdidas 19

Estado de las ganancias y pérdidas reconocidas 20

Estados financieros: contenido y presentación 17

Estimaciones contables, cambios en 22

Estructura conceptual 14

Existencias 54

Filiales 23

Gastos 40

Gastos por intereses 40

Hiperinflación 74

Impuestos diferidos 31, 61

Información comparativa 17

Información financiera interina 81

Información por segmento de negocio 77

Instrumentos de patrimonio 68

Instrumento financiero 66

Inmuebles de inversión 53

Intereses minoritarios 31

Método de compra 35

Método de participación patrimonial 25

Negocios conjuntos 26

Pago contingente 61

Partidas extraordinarias 19

Partidas excepcionales 19

Pasivos financieros 66

Planes de compra de acciones para empleados 27

Plusvalía 32

Plusvalía negativa 32

62

Índice

85


Índice

Índice

Tema Pag Tema Pag

Políticas contables, cambios en 22

Programas informáticos 24

Propiedad, planta y equipo 47

Provisiones 59

Provisiones de reestructuración 30, 59

Reconocimiento de ingresos 36

Seguros 82

Subvenciones gubernamentales 64

Traducción de moneda extranjera 74

Transacciones de control común 35

Transacciones de trueque 37

Transacciones entre partes relacionadas 76

Utilidad por acción 75

86 Similitudes y diferencias - Una comparación de las NIIF y las PCGA de EEUU - Febrero de 2004


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© 2004. Espiñeira, Sheldon y Asociados. Todos los derechos reservados. “PricewaterhouseCoopers” se refiere a la firma venezolana

Espiñeira, Sheldon y Asociados, o según el contexto, a la red de firmas miembro de PricewaterhouseCoopers International Limited, cada una

de las cuales es una entidad legal separada e independiente. *connectedthinking es una marca registrada de PricewaterhouseCoopers.

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