Revista Derecho en Sociedad, n.° 2 - Febrero 2012 - Ulacit

DERECHO EN SOCIEDAD, N. º 2. Febrero de 2012
Revista Electrónica de la Facultad de Derecho, ULACIT – Costa Rica
Es importante que aclaremos que en el momento de escribirse este artículo, el inciso
d) del artículo 6 de la Ley No. 7092 del 21 de abril de 1988 y sus reformas, se
encontraba vigente. No obstante, si se llegara a modificar la regulación de las ganancias
de capital, debemos considerar que la normativa aquí indicada, así como el contenido
de este trabajo seguirá siendo de aplicación obligatoria para aquellos periodos fiscales
que aún no han prescrito, ya que la ley tributaria no tiene efectos retroactivos en
perjuicio del contribuyente.
II.
Concepto de ganancia de capital y de habitualidad
Tradicionalmente hemos entendido como ‘ganancia de capital’ a aquella renta o
ingreso generado por el vendedor de un bien, considerando la diferencia entre el valor
en libros y el precio de venta del bien. Es decir, que el vendedor de un bien inmueble
obtendrá una ganancia de capital en el tanto el precio de venta sea mayor del registrado
en libros.
Al respecto, cabe señalar que en nuestro sistema tributario -que basa su tributación
en el ‘principio renta-producto’, es decir, que somete a impuesto únicamente aquellas
rentas generadas a partir de la actividad empresarial del contribuyente- la ganancia de
capital no está sujeta al impuesto sobre la renta, salvo en dos excepciones: primero,
que se trate de bienes depreciables; y segundo, que la ganancia de capital haya sido
generada de la actividad habitual del contribuyente, caso en el cual dejaría de ser una
ganancia de capital para convertirse en una ganancia empresarial, sujeta al impuesto
sobre las utilidades o impuesto sobre la renta. Dichas excepciones las podemos
encontrar en el inciso d) del artículo 6 e inciso f) del artículo 8, ambos de la Ley del
Impuesto sobre la Renta 2 . Estos son casos que sí se someten a imposición, porque
responden a una actividad empresarial y no a una ganancia de capital.
Por tal motivo, en nuestro entorno y desde una perspectiva tributaria, el concepto de
‘ganancia de capital’ va íntimamente ligado al concepto de ‘habitualidad’, y es por tal
motivo que la labor que realicen los intérpretes del Derecho representará la diferencia
entre la sujeción impositiva o no de la ganancia de capital obtenida.
2 Artículo 6.- Exclusiones de la renta bruta. No forman parte de la renta bruta: (…) d) Las ganancias de
capital obtenidas en virtud de traspasos de bienes muebles e inmuebles, a cualquier título, siempre que
los ingresos de aquellos no constituyan una actividad habitual, en cuyo caso se deberá tributar de
acuerdo con las normas generales de la ley (…).
Artículo 8.- Gastos deducibles. Son deducibles de la renta bruta: (…) f) cuando el contribuyente enajene
bienes tangibles, sujetos a depreciación, por cualquier título, y por un valor diferente del que le
corresponda a la fecha de la transacción, de acuerdo con la amortización autorizada, tal diferencia se
incluirá como ingreso gravable o como pérdida deducible, según corresponda, en el período en que se
realice la operación (…).
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