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Área Tributaria
I
El Convenio para evitar la doble imposición
entre Perú - Chile
Ficha Técnica
Autor : Dr. Jorge Arévalo Mogollón
Título : El Convenio para evitar la doble imposición
entre Perú - Chile
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 166 - Primera
Quincena de Setiembre 2008
1. El fenómeno de la doble imposición
En la actualidad, las empresas no limitan
sus actividades comerciales al país de su
residencia o constitución, sino que, además,
extienden sus operaciones fuera de
los límites territoriales del país de origen.
Esto no se limita al tráfico de las mercancías,
sino que también se extiende a la
prestación y/o utilización de servicios.
Como consecuencia de estas actividades
extraterritoriales, las empresas perciben
beneficios, dividendos, ganancias de
capital, regalías e intereses, sea directamente
como entidades no domiciliadas,
o bien a través de establecimientos permanentes
constituidos por sus respectivas
casas matrices.
Como pauta general, todo este conjunto
de rentas se encontrará gravado en el
país de residencia de la empresa, pero,
además, el país en el cual se origina la
renta intentará establecer imposiciones
o gravámenes respecto de dichas rentas.
Es aquí donde surge el fenómeno de la
doble imposición, habida cuenta que un
mismo hecho económico y una misma
renta son afectados impositivamente por
más de un ordenamiento tributario. Esto,
como es lógico suponer, afecta la rentabilidad
de las empresas, pues las mismas se
verán obligadas a tributar más de una vez
por una misma operación comercial.
Es por ello que los países procuran suscribir
convenios para evitar o menguar la
doble imposición. Estos convenios tienen
como objetivo realizar una “distribución”
de la jurisdicción para gravar los diversos
hechos económicos producidos por los
sujetos no domiciliados, utilizando para
tal efecto los criterios de gravamen en el
país de residencia y gravamen en el país
de la fuente 1 .
1 Sobre el tema de los criterios de imposición, puede revisarse el
artículo de FALCÓN Y TELLA, “Tendencias actuales en los criterios
de sujeción al tributo: Hacia la territorialidad”, en: http://www.ief.
es/Publicaciones/Revistas/Cronica%20Tributaria/100_Falcon.
PDF.
Sobre el tema que nos ocupa, debemos
indicar que desde el 1º de enero de 2004
entró en vigencia el Convenio entre Perú
y Chile para evitar la doble imposición
(en adelante CDI) 2 . En este sentido, en el
contexto de apertura comercial que mantiene
actualmente el Perú con el vecino país
sureño, resulta importante revisar las principales
cláusulas de dicho Convenio, desde
la óptica del Perú como país de la fuente,
es decir, como pagador de la renta.
2. Imposición a la rentas empresariales
Respecto de las rentas empresariales, el
párrafo 1 del artículo 7 del CDI establece
que los beneficios de una empresa de un
Estado contratante solamente pueden someterse
a la imposición de ese Estado, a
no ser que la empresa realice su actividad
en el otro Estado contratante por medio
de un establecimiento permanente situado
en él. Agrega el dispositivo que,
si la empresa realiza o ha realizado su
actividad a través de un establecimiento
permanente, los beneficios de la empresa
2 El CDI suscrito por Perú y Chile puede revisarse en: http://www.
mef.gob.pe/ESPEC/Convenios_DT2.php.
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Actualidad Empresarial
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Actualidad y Aplicación Práctica
pueden someterse a la imposición en el
otro Estado, pero sólo en la medida en
que puedan atribuirse a dicho establecimiento
permanente.
Ello quiere decir que los ingresos empresariales
obtenidos por una empresa
residente chilena sólo podrán gravarse
en Chile, salvo que dicha empresa chilena
hubiese constituido un establecimiento
permanente en Perú 3 , en cuyo caso, los
beneficios empresariales atribuidos a
este establecimiento permanente serán
gravados por el Perú.
En este sentido, para la determinación de
los beneficios obtenidos por el establecimiento
permanente, el CDI permite la
deducción de los gastos necesarios para
la obtención de estos beneficios, sea
que hayan efectuado en el país en que
se ubica el establecimiento permanente,
como los realizados en el otro país.
Sobre este punto de los beneficios empresariales
generados por empresas chilenas
en Perú, resulta pertinente mencionar
las conclusiones del Informe N° 039-
2006/SUNAT:
a. De acuerdo con lo establecido en el
artículo 7 del Convenio, como regla
general, los beneficios que obtenga
una empresa del Estado Chileno, que
no tiene establecimiento permanente
en el Perú, no estarán gravados con
el Impuesto a la Renta peruano y,
por ende, no estarán sujetos a la
retención que dispone el artículo 76
del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
b. Tratándose de una empresa del
Estado Chileno que tenga un establecimiento
permanente en el Perú,
a través del cual realice actividades
en este país, los beneficios que se
atribuyan a dicho establecimiento
permanente se encontrarán gravados
con el impuesto a la renta peruano,
de acuerdo con lo establecido en el
artículo 7 del Convenio; mas no estarán
sujetos a la retención contemplada
en el artículo 76 del citado TUO,
debiendo tales beneficios tributar
el referido Impuesto conforme a lo
establecido en el artículo 55 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Por lo mismo, concluimos, los beneficios
empresariales obtenidos en el Perú por
establecimientos permanentes constituidos
por empresas chilenas en el territorio
nacional estarán afectos al impuesto a la
renta peruano con una tasa del 30%.
3. Imposición a los dividendos
En el caso de los dividendos pagados
por una empresa residente en Perú a una
empresa residente en Chile, los mismos
pueden someterse a la imposición tribu-
3 Según el párrafo 2 del artículo 5 del CDI, la expresión “establecimiento
permanente” comprende, entre otros, las sedes de dirección,
sucursales, oficinas, fábricas, talleres, etc.
taria en el Perú, de conformidad con el
párrafo 1 del artículo 10 del CDI.
En este sentido, según el CDI, el impuesto
aplicable en Perú no podrá exceder el
10% del importe bruto de los dividendos
si es que el beneficiario efectivo de
estos dividendos es una sociedad que
controla al menos el 25% de las acciones
con derecho a voto de la sociedad
que paga los dividendos. En lo demás
casos, el impuesto a la renta no podrá
exceder el 15% del importe bruto de
los dividendos.
Ahora bien, nótese que en ambos casos el
CDI establece una tasa máxima aplicable
a los dividendos que se paguen a favor de
residentes chilenos. Por lo mismo, cabe
acotar que actualmente la tasa aplicable
para el caso de dividendos pagados a sujetos
no domiciliados residentes en Chile
es de 4.1%, ello de conformidad con el
artículo 73 – A de la Ley del Impuesto a
la Renta.
4. Tratamiento de los intereses
Otro tema que despierta dudas en cuanto
a su tratamiento es el referido a los intereses
pagados por una empresa peruana
a un sujeto no domiciliado residente en
Chile.
Al respecto, en aplicación del párrafo 2
del artículo 11 del CDI, los intereses procedentes
de Perú a favor de una empresa
chilena pueden someterse a la afectación
del impuesto a la renta en Perú con una
tasa que no podrá exceder el 15% del
importe bruto de los intereses. Sobre este
punto, debemos acotar que, al igual que
en el caso anterior, el CDI establece una
tasa máxima.
Así pues, actualmente la tasa aplicable
en el Perú a los intereses abonados a
sujetos residentes chilenos es del 4.99%,
siempre que se cumplan las condiciones
previstas en el inciso a) del artículo 56 de
la Ley del Impuesto a la Renta y en tanto
el beneficiario de dichos intereses no sea
una empresa vinculada. Asimismo, en el
caso de intereses abonados por empresas
peruanas a empresas chilenas vinculadas,
la tasa aplicable será 15%, habida cuenta
que la tasa de 30% prevista por el inciso
h) del mencionado artículo 56 de la Ley
del Impuesto a la Renta es superior a la
tasa de 15% prevista por el CDI.
5. Tratamiento de las regalías
Las regalías se encuentran reguladas por
el artículo 12 del CDI. Por aplicación de
dicho dispositivo, las regalías pagadas
por una empresa peruana a favor de una
chilena pueden someterse a la imposición
en Perú con una tasa que no excederá el
15% del importe bruto de la regalía.
Ahora bien, siendo que, según el inciso
d) del artículo 56 de la Ley del Impuesto
a la Renta, la tasa aplicable a la regalías
es de 30%, por disposición del CDI
debemos aplicar la tasa máxima del
15% respecto de las regalías pagadas a
empresas chilenas.
6. Servicios profesionales independientes
De acuerdo al artículo 14 del CDI, las
rentas obtenidas por una persona natural
independiente residente en Chile respecto
a los servicios profesionales desarrolladas
en Perú por períodos menores a
ciento ochenta y tres días en un período
de doce meses pueden someterse a la
jurisdicción impositiva del Perú, con
una tasa que no excederá del 10% del
monto bruto percibido por sus servicios.
Este tratamiento resulta ventajoso habida
cuenta que la tasa efectiva aplicada por
el Perú a las rentas de los trabajadores
independientes es 24%.
Sin perjuicio de lo anterior, las rentas
de los trabajadores independientes se
sujetarán exclusivamente a la jurisdicción
peruana (con una tasa efectiva del 24%)
cuando el profesional residente chileno
tenga en el Perú una base fija regular para
el desempeño de sus actividades. En este
caso, el trabajador chileno independiente
tributará en el Perú por las rentas que se
atribuyen a esta base fija.
Asimismo, las rentas de los trabajadores
independientes se sujetarán exclusivamente
a la jurisdicción peruana (también
con una tasa efectiva del 24%) cuando
la persona permanezca en el Perú por
un período o períodos que en total suman
o excedan 183 días, dentro de un
período cualquiera de doce meses. En
este supuesto, el servidor independiente
tributará en Perú por las rentas generadas
en este país.
7. Tratamiento de las dietas y
honorarios de los miembros
del directorio
Según el artículo 16 del CDI, los honorarios
de directores que un residente
de Chile obtenga como miembro de un
directorio de una sociedad residente del
Perú pueden someterse a imposición en
el Perú. Sobre este tipo de rentas, el CDI
no establece una tasa máxima.
En este sentido, cabe indicar que la tasa
efectiva aplicable en Perú es 24%, en
aplicación del inciso e) del artículo 76
y artículo 54 de la Ley del Impuesto a
la Renta.
8. El caso de los sueldos y remuneraciones
El artículo 15 del CDI ha establecido
que las rentas obtenidas por el trabajo
dependiente realizado por un residente
chileno en razón de su empleo sólo se
gravarán en Chile, salvo que el empleo
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(las labores) se realice en el Perú, en
cuyo caso las rentas obtenidas podrán
afectarse a la jurisdicción del Perú.
Bajo este supuesto, la tasa aplicable
será del 30% sobre los ingresos brutos,
en aplicación del inciso f) del artículo
76 de la Ley del Impuesto a la Renta,
concordado con el artículo 54 del mismo
dispositivo.
Sin perjuicio de lo anterior, las remuneraciones
se gravarán exclusivamente en
Chile si es que se cumplen concurrentemente
las siguientes situaciones:
a. El trabajador permanece en el Perú
durante períodos cuya duración no
exceda en conjunto de 183 días en
cualquier período de doce meses
que comience o termine en el año
tributario considerado,
b. Las remuneraciones se pagan por o
en nombre de una persona que no
sea residente en el Perú, y
c. Las remuneraciones no se imputen
a un establecimiento permanente o
una base fija que una persona tenga
en el Perú.
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