Devolución del saldo a favor del Impuesto a la Renta de Tercera ...
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I<br />
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS<br />
P<br />
R<br />
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D<br />
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S EGUNDA QUINCENA - ABRIL 2007<br />
C.P.C. Carmen Oré Gamarra<br />
Miembro <strong><strong>de</strong>l</strong> staff interno <strong>de</strong> <strong>la</strong> Revista<br />
Actualidad Empresarial<br />
1. Introducción<br />
De acuerdo al artículo 85 <strong><strong>de</strong>l</strong> TUO <strong>la</strong> Ley <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
<strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong>, los contribuyentes que<br />
perciban rentas <strong>de</strong> tercera categoría <strong>de</strong>berán<br />
abonar el <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> al fisco con<br />
carácter <strong>de</strong> pago a cuenta.<br />
Según el artículo 87 <strong>de</strong> <strong>la</strong> citada Ley, <strong>la</strong>s<br />
cantida<strong>de</strong>s abonadas al fisco que exce<strong>de</strong>n<br />
<strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> que corresponda<br />
pagar según <strong>la</strong> Dec<strong>la</strong>ración Jurada Anual,<br />
se <strong>de</strong>be consignar como:<br />
1. Devolución<br />
Devolución <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>saldo</strong> a <strong>favor</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong><br />
<strong>de</strong> <strong>Tercera</strong> Categoría<br />
2. Aplicación <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>saldo</strong><br />
a <strong>favor</strong> contra los<br />
pagos a cuenta<br />
Los pagos realizados en exceso pue<strong>de</strong>n ser<br />
materia <strong>de</strong> <strong>de</strong>volución, en cuyo caso, se<br />
rige por lo establecido en el procedimiento<br />
N.º 15 <strong><strong>de</strong>l</strong> TUPA SUNAT 2007.<br />
2 do . Paso<br />
Llenado <strong><strong>de</strong>l</strong> Formu<strong>la</strong>rio 4949 - Solicitud<br />
<strong>de</strong> <strong>de</strong>volución, <strong>de</strong>bidamente llenado<br />
indicando el tipo <strong>de</strong> solicitud,<br />
período por el cual se solicita <strong>la</strong> <strong>de</strong>volución<br />
que en el presente caso es<br />
13/2006, este formu<strong>la</strong>rio <strong>de</strong>be estar<br />
firmado por el <strong>de</strong>udor tributario o<br />
representante legal acreditado ante<br />
el Registro Único <strong>de</strong> Contribuyentes,<br />
en caso este formu<strong>la</strong>rio sea presentado<br />
por un tercero tendrá que ir acompañado<br />
<strong>de</strong> un po<strong>de</strong>r específico para<br />
realizar dicho trámite.<br />
3 er . Paso<br />
Escrito fundamentado y sustentado, el<br />
cual <strong>de</strong>be contener como mínimo <strong>la</strong><br />
2. Marco normativo<br />
- Artículos 85 y 87 <strong><strong>de</strong>l</strong> TUO <strong>de</strong> <strong>la</strong> Ley<br />
<strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> – Decreto Supremo<br />
N.º 179-2004-EF <strong><strong>de</strong>l</strong> 19-08-99.<br />
- Artículos 38, 39 y 162 <strong><strong>de</strong>l</strong> TUO <strong><strong>de</strong>l</strong> Código<br />
Tributario aprobado por Decreto<br />
Supremo N.º 135-99-EF <strong><strong>de</strong>l</strong> 08-12-04.<br />
- Procedimiento N.º 15, Devolución <strong>de</strong><br />
pagos in<strong>de</strong>bidos o en exceso mediante<br />
notas <strong>de</strong> crédito negociables o cheque<br />
– Texto Único <strong>de</strong> Procedimientos<br />
Administrativos <strong>de</strong> <strong>la</strong> Superinten<strong>de</strong>ncia<br />
Nacional <strong>de</strong> Administración<br />
Tributaria, SUNAT – D.S N.° 005-2007-EF<br />
<strong><strong>de</strong>l</strong> 28-01-07.<br />
3. Procedimiento<br />
1 er . Paso<br />
El contribuyente tiene que haber optado<br />
por <strong>la</strong> opción número «1» en <strong>la</strong> Casil<strong>la</strong><br />
137 <strong><strong>de</strong>l</strong> PDT 658:<br />
- Devolución <strong>de</strong> <strong>saldo</strong> a <strong>favor</strong><br />
1 9 000<br />
siguiente información: período, monto<br />
y tributo por el cual se solicita <strong>la</strong> <strong>de</strong>volución<br />
(pago en exceso), <strong>de</strong>talle y fotocopia<br />
<strong>de</strong> los vouchers con los cuales se realizaron<br />
los pagos a cuenta <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong><br />
a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> y breve explicación <strong><strong>de</strong>l</strong> motivo<br />
que originó este pago en exceso.<br />
4 to . Paso<br />
Presentación <strong>de</strong> fotocopia <strong>de</strong> documentos<br />
tales como: voucher <strong><strong>de</strong>l</strong> pago a cuenta<br />
<strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong>, Dec<strong>la</strong>ración<br />
Jurada Anual <strong>de</strong> <strong>Renta</strong>, Po<strong>de</strong>r <strong><strong>de</strong>l</strong> Representante<br />
Legal y copia <strong><strong>de</strong>l</strong> DNI <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
representante.<br />
5 to . Paso<br />
Los documentos <strong>de</strong> los puntos 2, 3 y 4<br />
<strong>de</strong>berán ser presentados ante <strong>la</strong> Admi-<br />
nistración Tributaria en <strong>la</strong>s inten<strong>de</strong>ncias<br />
<strong>de</strong> principales contribuyentes, para el<br />
caso <strong>de</strong> los PRICOS NACIONALES, y<br />
para los <strong>de</strong>más contribuyentes en <strong>la</strong>s<br />
Inten<strong>de</strong>ncias Regionales u Oficinas<br />
Zonales, según corresponda.<br />
4. Interrogantes<br />
¿Hasta cuándo puedo solicitar <strong>la</strong> <strong>de</strong>volución<br />
<strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>saldo</strong> a <strong>favor</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a<br />
<strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong>c<strong>la</strong>rado en el ejercicio económico<br />
2006<br />
De acuerdo a los estipu<strong>la</strong>do en los artículo<br />
43 y 44 <strong><strong>de</strong>l</strong> T.U.O <strong><strong>de</strong>l</strong> Código Tributario<br />
(D.S. N.° 135-99-EF <strong><strong>de</strong>l</strong> 19-08-99), el p<strong>la</strong>zo<br />
para solicitar <strong>la</strong> <strong>de</strong>volución <strong>de</strong> pagos<br />
in<strong>de</strong>bidos o en exceso prescribe a los cuatro<br />
años contados a partir <strong><strong>de</strong>l</strong> 1 <strong>de</strong> enero<br />
<strong><strong>de</strong>l</strong> año siguiente al <strong>de</strong> <strong>la</strong> presentación <strong>de</strong><br />
<strong>la</strong> Dec<strong>la</strong>ración Jurada, para <strong>la</strong> presente interrogante,<br />
el p<strong>la</strong>zo se computa <strong>de</strong>s<strong>de</strong> el<br />
1 <strong>de</strong> enero <strong><strong>de</strong>l</strong> 2008 (porque <strong>la</strong> presentación<br />
<strong>de</strong> <strong>la</strong> <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ración jurada <strong><strong>de</strong>l</strong> ejercicio<br />
2006 es en el año 2007), contando cuatro<br />
años, el p<strong>la</strong>zo prescribe el 31 <strong>de</strong> diciembre<br />
<strong><strong>de</strong>l</strong> año 2011.<br />
¿En cuanto tiempo <strong>la</strong> Administración<br />
Tributaria resolverá mi solicitud <strong>de</strong> <strong>de</strong>volución<br />
La Administración Tributaria tendrá un p<strong>la</strong>zo<br />
<strong>de</strong> 45 días contados a partir <strong>de</strong> <strong>la</strong> fecha<br />
<strong>de</strong> presentación <strong>de</strong> <strong>la</strong> solicitud para resolver<br />
<strong>la</strong> solicitud <strong>de</strong> <strong>de</strong>volución y mediante<br />
<strong>la</strong> <strong>de</strong>ducción <strong>de</strong> inten<strong>de</strong>ncia proce<strong>de</strong>rá a<br />
<strong>de</strong>c<strong>la</strong>rar<strong>la</strong> como:<br />
- Proce<strong>de</strong>nte: cuando es aceptada <strong>la</strong><br />
solicitud <strong>de</strong> <strong>de</strong>volución y se proce<strong>de</strong> a<br />
<strong>de</strong>volver el monto que el contribuyente<br />
solicitó.<br />
- Proce<strong>de</strong>nte en parte: es cuando <strong>la</strong><br />
Administración Tributaria, <strong>de</strong>spués <strong>de</strong><br />
<strong>la</strong> verificación efectuada <strong>de</strong>termina mediante<br />
una reliquidación <strong><strong>de</strong>l</strong> impuesto<br />
que el <strong>saldo</strong> a <strong>favor</strong> que el contribuyente<br />
tiene es menor al solicitado, motivo<br />
por el cual el monto a <strong>de</strong>volver es<br />
menor al solicitado.<br />
- Improce<strong>de</strong>nte: cuando producto <strong>de</strong><br />
<strong>la</strong> verificación, <strong>la</strong> Administración<br />
Tributaria <strong>de</strong>termina que no existe <strong>saldo</strong><br />
a <strong>favor</strong> para el contribuyente.<br />
- Denegada: cuando no cumple con presentar<br />
<strong>la</strong> documentación sustentatoria<br />
y, por lo tanto, no proce<strong>de</strong> <strong>la</strong> solicitud<br />
<strong>de</strong> <strong>de</strong>volución.<br />
¿Qué pasa si <strong>la</strong> Administración Tributaria<br />
<strong>de</strong>c<strong>la</strong>ra improce<strong>de</strong>nte o <strong>de</strong>negada mi<br />
solicitud <strong>de</strong> <strong>de</strong>volución<br />
En estos casos en amparo <strong>de</strong> lo establecido<br />
en el artículo 135 <strong><strong>de</strong>l</strong> Código Tributario,<br />
al tratarse <strong>de</strong> un acto rec<strong>la</strong>mable,<br />
el contribuyente pue<strong>de</strong> seguir los siguientes<br />
pasos:<br />
I-16<br />
I NSTITUTO PACÍFICO
ÁREA TRIBUTARIA<br />
I<br />
1º.Después <strong>de</strong> notificada <strong>la</strong> Resolución <strong>de</strong><br />
Inten<strong>de</strong>ncia en <strong>la</strong> cual <strong>de</strong>c<strong>la</strong>ran improce<strong>de</strong>nte<br />
o <strong>de</strong>niegan <strong>la</strong> solicitud <strong>de</strong><br />
<strong>de</strong>volución, el contribuyente tiene un<br />
p<strong>la</strong>zo <strong>de</strong> 20 días hábiles para interponer<br />
el recurso <strong>de</strong> rec<strong>la</strong>mación, según<br />
los cambios establecidos recientemente<br />
al Código Tributario en el Decreto<br />
Legis<strong>la</strong>tivo N.º 981 <strong><strong>de</strong>l</strong> 15 <strong>de</strong> marzo <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
2007, <strong>la</strong> Administración Tributaria tendrá<br />
un p<strong>la</strong>zo <strong>de</strong> 9 meses para resolver<br />
dicho Rec<strong>la</strong>mo.<br />
2º.En el caso que no salga a <strong>favor</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> contribuyente<br />
<strong>la</strong> resolución y <strong>de</strong>c<strong>la</strong>re infundada<br />
su rec<strong>la</strong>mación en esta primera<br />
instancia, pue<strong>de</strong> interponer el recurso<br />
<strong>de</strong> ape<strong>la</strong>ción en un p<strong>la</strong>zo <strong>de</strong> 15 días<br />
hábiles contados a partir <strong>de</strong> <strong>la</strong> fecha en<br />
<strong>la</strong> que surte efecto <strong>la</strong> resolución que<br />
<strong>de</strong>c<strong>la</strong>ra infundado el recurso <strong>de</strong> rec<strong>la</strong>mación,<br />
este recurso se presenta ante<br />
<strong>la</strong> Administración Tributaria quien<br />
posteriormente lo eleva ante el Tribunal<br />
Fiscal, quienes en un p<strong>la</strong>zo máximo<br />
<strong>de</strong> 12 meses dará respuesta al caso<br />
mediante una resolución <strong><strong>de</strong>l</strong> Tribunal<br />
Fiscal.<br />
¿Si pasan los 20 días que tengo para<br />
interponer el rec<strong>la</strong>mo, ya no podré rec<strong>la</strong>mar<br />
Sí pue<strong>de</strong> interponer el rec<strong>la</strong>mo <strong>de</strong> acuerdo<br />
a <strong>la</strong> RTF N.º 1025-2-2003 <strong><strong>de</strong>l</strong> 25 <strong>de</strong><br />
febrero <strong><strong>de</strong>l</strong> 2003, <strong>la</strong> cual constituye jurispru<strong>de</strong>ncia<br />
<strong>de</strong> observancia obligatoria.<br />
El Tribunal <strong>de</strong>ja establecido que resulta admisible<br />
el recurso <strong>de</strong> rec<strong>la</strong>mación que resuelve<br />
solicitu<strong>de</strong>s <strong>de</strong> <strong>de</strong>volución interpuesto<br />
con posterioridad al vencimiento <strong>de</strong> 20<br />
días hábiles a que se refiere el primer párrafo<br />
<strong><strong>de</strong>l</strong> artículo 137 <strong><strong>de</strong>l</strong> Código Tributario,<br />
siempre y cuando a <strong>la</strong> fecha <strong>de</strong> interposición<br />
<strong><strong>de</strong>l</strong> rec<strong>la</strong>mo no haya prescrito <strong>la</strong><br />
acción para solicitar <strong>la</strong> <strong>de</strong>volución.<br />
¿Qué documentos tengo que presentar<br />
- Formu<strong>la</strong>rio 4949<br />
- Escrito fundamentado y sustentado<br />
documentaria-mente:<br />
Ejemplo:<br />
La empresa al finalizar el ejercicio económico<br />
2006, <strong>de</strong>ci<strong>de</strong> solicitar en <strong>de</strong>volución<br />
el <strong>saldo</strong> a <strong>favor</strong> <strong>de</strong> renta que le ha quedado<br />
<strong>de</strong>spués <strong>de</strong> aplicar sus pagos a cuenta<br />
contra el impuesto correspondiente. La solicitud<br />
<strong>de</strong> <strong>de</strong>volución es por S/. 9 000 y el<br />
contribuyente solicita <strong>la</strong> <strong>de</strong>volución mediante<br />
una nota <strong>de</strong> crédito negociable.<br />
SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN SALDO A FAVOR<br />
DEL IMPUESTO A LA RENTA<br />
Trujillo, 2 <strong>de</strong> mayo <strong><strong>de</strong>l</strong> 2007<br />
Sres. SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN TRI-<br />
BUTARIA<br />
«Araujo S.A.C.», i<strong>de</strong>ntificada con RUC N.° 20181979825, con domicilio<br />
fiscal en calle Los Tilos N.° 512 Urb. California, Distrito <strong>de</strong><br />
Víctor Larco Herrera, Provincia <strong>de</strong> Trujillo y Departamento <strong>de</strong> La<br />
Libertad, <strong>de</strong>bidamente representada por su Gerente General Sr.<br />
Hans Saldaña Araujo, i<strong>de</strong>ntificado con DNI N.°20134968, ante<br />
uste<strong>de</strong>s nos dirigimos para solicitarles lo siguiente:<br />
De conformidad con lo establecido en el artículo 87 <strong><strong>de</strong>l</strong> TUO <strong>de</strong><br />
Código Tributario, los montos <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> pagados<br />
en exceso pue<strong>de</strong>n ser materia <strong>de</strong> <strong>de</strong>volución.<br />
En <strong>la</strong> empresa contamos con un <strong>saldo</strong> a <strong>favor</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong><br />
<strong>Renta</strong>, el cual solicitamos en <strong>de</strong>volución, tal como se pue<strong>de</strong> apreciar<br />
en <strong>la</strong> Dec<strong>la</strong>ración Jurada Anual <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong>, PDT 0658,<br />
con número <strong>de</strong> or<strong>de</strong>n N.º 00101234, presentada el 4 <strong>de</strong> abril <strong><strong>de</strong>l</strong><br />
2007, <strong>la</strong> empresa tiene un <strong>saldo</strong> a <strong>favor</strong> <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong> <strong>de</strong><br />
S/. 9 000 soles, esto <strong>de</strong>bido a que realizó pagos en exceso.<br />
El <strong>de</strong>talle <strong>de</strong> los pagos realizados por concepto <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong><br />
<strong>Renta</strong> es como sigue:<br />
Período Fecha <strong>de</strong> pago N.° <strong>de</strong> operación Importe<br />
01/2006 23-Feb-06 201546 2 000<br />
02/2006 24-Mar-06 201646 2 000<br />
03/2006 26-Abr-06 201746 2 000<br />
04/2006 25-May-06 201846 2 000<br />
05/2006 23-Jun-06 201947 2 000<br />
06/2006 25-Jul-06 201999 2 000<br />
07/2006 23-Ago-06 202020 2 000<br />
08/2006 26-Set-06 202030 2 000<br />
09/2006 24-Oct-06 202121 2 000<br />
10/2006 27-Nov-06 202256 2 000<br />
11/2006 26-Dic-06 202098 2 000<br />
12/2006 25-Ene-07 202456 2 000<br />
Total Pagado 24 000<br />
Por lo expuesto en los párrafos prece<strong>de</strong>ntes, solicito <strong>de</strong>c<strong>la</strong>re fundada<br />
mi solicitud <strong>de</strong> <strong>de</strong>volución.<br />
Adjunto al presente escrito lo siguiente:<br />
• Formu<strong>la</strong>rio 4949<br />
• Copia <strong><strong>de</strong>l</strong> DNI <strong><strong>de</strong>l</strong> representante legal<br />
• Copia <strong>de</strong> los voucher <strong>de</strong> pago <strong><strong>de</strong>l</strong> <strong>Impuesto</strong> a <strong>la</strong> <strong>Renta</strong><br />
• Copia <strong>de</strong> <strong>la</strong> Dec<strong>la</strong>ración Jurada Anual 2006 - PDT 0658<br />
Sr. Hans Saldaña Araujo<br />
Gerente General<br />
Araujo S.A.C.<br />
S EGUNDA QUINCENA - ABRIL 2007<br />
A CTUALIDAD EMPRESARIAL | N.° 133<br />
I-17