03.05.2015 Views

Normativa Contable del Sector Público

Normativa Contable del Sector Público

Normativa Contable del Sector Público

SHOW MORE
SHOW LESS

You also want an ePaper? Increase the reach of your titles

YUMPU automatically turns print PDFs into web optimized ePapers that Google loves.

22º Forum <strong>del</strong> Auditor Profesional<br />

Auditoría: fiabilidad y confianza<br />

Sitges, 5-6 julio 2012<br />

<strong>Normativa</strong> <strong>Contable</strong> <strong>del</strong> <strong>Sector</strong> Público<br />

Perspectiva internacional<br />

Lourdes Torres Pradas<br />

Catedrática de Contabilidad Pública<br />

Censor Jurado de Cuentas<br />

http://gespublica.unizar.es<br />

p<br />

Universidad de Zaragoza


<strong>Normativa</strong> <strong>Contable</strong> <strong>del</strong> <strong>Sector</strong> Público<br />

1.- Situación actual de la armonización internacional en contabilidad pública<br />

2.- El papel de la IFAC<br />

3.- El avance <strong>del</strong> devengo en las entidades locales europeas


<strong>Normativa</strong> <strong>Contable</strong> <strong>del</strong> <strong>Sector</strong> Público<br />

DELIMITACIÓN DEL SECTOR PÚBLICO, A EFECTOS CONTABLES<br />

En una primera aproximación, distinguimos dos categorías de entidades públicas:<br />

- las Administraciones públicas y<br />

-las<br />

Empresas públicas.


<strong>Normativa</strong> <strong>Contable</strong> <strong>del</strong> <strong>Sector</strong> Público<br />

LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS [1]<br />

a) Su actividad, no lucrativa, se orienta a la prestación de servicios públicos a la<br />

colectividad, a título gratuito o semigratuito, y/o a efectuar operaciones de<br />

redistribución de la renta y riqueza nacional;<br />

b) Sus recursos proceden, en su mayor parte, de exacciones obligatorias<br />

(impuestos, tasas, …) recibidas directa o indirectamente; y<br />

c) Sus gastos e ingresos presupuestarios, previstos para cada ejercicio, son<br />

establecidos por los órganos democráticos de representación correspondientes,<br />

mediante la aprobación de un presupuesto público de cumplimiento obligatorio.<br />

[1] Características de las AAPP según el Sistema Europeo de Cuentas Económicas Integradas (SEC), el Documento Nº 1 de<br />

la Intervención General de la Administración <strong>del</strong> Estado (IGAE) y el Documento sobre Marco Conceptual para las<br />

Administraciones Públicas de la Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas (AECA)<br />

AECA).


<strong>Normativa</strong> <strong>Contable</strong> <strong>del</strong> <strong>Sector</strong> Público<br />

LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS<br />

-El<br />

Presupuesto es la expresión formal de la política pública, de los objetivos y<br />

prioridades de estas entidades, así como un instrumento de control de legalidad.<br />

Por ello, en la información suministrada por las Administraciones públicas, la figura<br />

<strong>del</strong> presupuesto juega un papel básico, al girar prácticamente toda su actividad<br />

económica y financiera en torno al mismo.<br />

- Sin embargo, ante la insuficiencia <strong>del</strong> Presupuesto para afrontar los nuevos<br />

objetivos de información en las Administraciones públicas, resultó necesario<br />

incorporar los principios de contabilidad generalmente aceptados, ya que<br />

"cualquiera que sea el nivel científico o técnico que se asigne a la contabilidad, en<br />

general, y a la pública en particular, sigue siendo el insustituible ibl soporte de la buena<br />

administración y <strong>del</strong> eficaz control de todas las actividades de la Hacienda Pública"<br />

(Ley General Presupuestaria, 1977).


<strong>Normativa</strong> <strong>Contable</strong> <strong>del</strong> <strong>Sector</strong> Público<br />

LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS<br />

En el caso español -y de los países de corte federal-, las Administraciones<br />

públicas se agrupan en tres niveles:<br />

- la Administración General <strong>del</strong> Estado,<br />

- las Comunidades Autónomas, y<br />

- las Corporaciones Locales.<br />

(La Seguridad Social se asimila a las Administraciones públicas. También pueden<br />

incluirse en este nivel los órganos constitucionales -Parlamento, Tribunal de<br />

Cuentas,...-).<br />

- Las Administraciones públicas están sujetas al Plan General de Contabilidad<br />

Pública (PGCP), en sus diferentes versiones, que trata de adaptarse<br />

periódicamente al PGC de empresas.<br />

- A nivel internacional las IPSAS (NICSP) de la IFAC son el principal punto de<br />

referencia.


<strong>Normativa</strong> <strong>Contable</strong> <strong>del</strong> <strong>Sector</strong> Público<br />

LAS EMPRESAS PÚBLICAS<br />

-Las<br />

empresas públicas se financian principalmente con la venta de bienes o<br />

prestación de servicios.<br />

Sus fuentes de financiación y su forma jurídica, a menudo S.A. o S.R.L., las<br />

asimila a las empresas privadas.<br />

-Por ello están sujetas al Plan General de Contabilidad bld d de la empresa (PGC). A<br />

nivel internacional las IFRS (NIIF) son su punto de referencia.<br />

- Para el sector público empresarial, el resultado contable puede ser un buen<br />

indicador de eficacia y eficiencia, sin olvidar las restricciones que, en ocasiones, le<br />

impone la Administración.<br />

En las Administraciones públicas, sin embargo, el carácter no lucrativo de su<br />

actividad y su forma de financiación, limitan la utilidad <strong>del</strong> beneficio como<br />

indicador de gestión. De ahí la búsqueda de indicadores de gestión, que suplan la<br />

utilidad <strong>del</strong> beneficio contable en la toma de decisiones.


<strong>Normativa</strong> <strong>Contable</strong> <strong>del</strong> <strong>Sector</strong> Público<br />

Al dividir un universo complejo como es el sector público, en las dos categorías<br />

mencionadas, surgen una serie de entidades intermedias que comparten<br />

características de ambas, en cuanto a actividad, forma jurídica y obtención de<br />

recursos financieros.<br />

Así, en el sector público estatal, encontramos entidades administrativas, entidades<br />

empresariales y entidades con forma de fundación, entre otras (Ley General<br />

Presupuestaria, 2003):<br />

a) La Administración General <strong>del</strong> Estado (AGE).<br />

b) Los organismos autónomos dependientes de la AGE.<br />

c) Las entidades públicas empresariales, dependientes de la AGE.<br />

d) La Seguridad Social no transferida a las Autonomías.<br />

e) Las sociedades mercantiles estatales.<br />

f) Las fundaciones <strong>del</strong> sector público estatal.<br />

g) Las entidades d estatales t de derecho público.<br />

h) Los consorcios dotados de personalidad jurídica propia.<br />

En general, todas ellas están sujetas al PGCP, con la excepción de las entidades<br />

públicas empresariales y sociedades mercantiles, sujetas al PGC, y las fundaciones,<br />

que siguen el plan de cuentas para entidades no lucrativas.


<strong>Normativa</strong> <strong>Contable</strong> <strong>del</strong> <strong>Sector</strong> Público<br />

A nivel autonómico y local suele reproducirse un esquema similar, aunque<br />

algo menos complejo.<br />

Por ejemplo, la Ley 57/2003, de 16 de diciembre, de medidas para la<br />

modernización <strong>del</strong> gobierno local, introduce en la Administración Local una<br />

estructura semejante a la prevista para el sector público estatal, que incluye<br />

organismos autónomos, entidades públicas empresariales y sociedades<br />

mercantiles, entre otros.<br />

Y al igual que en el sector público estatal, en general todas están sujetas al<br />

PGCP, con la excepción de las entidades públicas empresariales y sociedades<br />

mercantiles, sujetas al PGC, y las fundaciones, que siguen el plan de cuentas<br />

para entidades no lucrativas.


<strong>Normativa</strong> <strong>Contable</strong> <strong>del</strong> <strong>Sector</strong> Público<br />

1.- LA ARMONIZACIÓN INTERNACIONAL DE LA CONTABILIDAD PÚBLICA<br />

Junto con la creación de departamentos especializados en contabilidad pública<br />

dentro de los organismos emisores de normas contables [1],, a nivel internacional se<br />

dio un paso definitivo hacia la armonización internacional, con la creación <strong>del</strong> Public<br />

<strong>Sector</strong> Committee (PSC) de la International Federation of Accountants (IFAC), que<br />

fue constituido en 1986 para armonizar y crear normas de contabilidad y de auditoría<br />

para el sector público.<br />

Actualmente, el PSC ha sido sustituido por el International Public <strong>Sector</strong> Accounting<br />

Standard Board (IPSASB).<br />

En un primer momento, el trabajo <strong>del</strong> PSC se concretó en dos Guías Internacionales<br />

referidas a la aplicabilidad de las Normas Internacionales de Contabilidad<br />

(International Accounting Standards -IAS-) a las Empresas públicas (Financial<br />

Reporting by Government Business Enterprises) ) y a la aplicabilidad de las Normas<br />

Internacionales de Auditoría a las Empresas públicas (Applicability of International<br />

Standards on Auditing to the Audits of Financial Statements of Government Business<br />

Enterprises).<br />

[1] El Governmental Accounting Standard Board (GASB) en EEUU, un Subcomité <strong>del</strong> Accounting<br />

Standards Committee (ASC) en el Reino Unido, un Subcomité <strong>del</strong> Canadian Institute of<br />

Chartered Accountants (CICA) en Canadá, la IGAE en España, …


<strong>Normativa</strong> <strong>Contable</strong> <strong>del</strong> <strong>Sector</strong> Público<br />

A finales de los 90, el PSC dio un salto cualitativo importante con la publicación<br />

de su Guía para la presentación de cuentas en las Administraciones Públicas<br />

(Gui<strong>del</strong>ines for Governmental Financial Reporting), al proponer criterios de<br />

reconocimiento, cuantificación y presentación de la información contable para<br />

estas entidades.<br />

Este documento fue un paso previo a la publicación de las Normas<br />

Internacionales de Contabilidad <strong>del</strong> <strong>Sector</strong> Público (International Public <strong>Sector</strong><br />

Accounting Standards -IPSAS-), que recogemos a continuación.


Normas Internacionales de Contabilidad <strong>del</strong> <strong>Sector</strong> Público<br />

NICSP 1: Presentación de Estados Financieros<br />

NICSP 2: Estado de Flujos de Efectivo<br />

NICSP 3: Superávit o Déficit neto <strong>del</strong> ejercicio. Errores fundamentales y<br />

cambios en prácticas contables<br />

NICSP 4: Diferencias de cambio en moneda extranjera<br />

NICSP 5: Costos Financieros<br />

NICSP 6: Estados Financieros Consolidados y Tratamiento <strong>Contable</strong> de las<br />

Entidades Controladas<br />

NICSP 7: Contabilización de inversiones en entidades asociadas<br />

NICSP 8: Información Financiera sobre los Intereses en Negocios Conjuntos<br />

NICSP 9: Ingresos Ordinarios i por transacciones con contraprestación<br />

t NICSP 10: Información Financiera en economías hiperinflacionarias


Normas Internacionales de Contabilidad <strong>del</strong> <strong>Sector</strong> Público<br />

NICSP 11: Contratos de Construcción<br />

NICSP 12: Inventarios<br />

NICSP 13: Arrendamientos<br />

NICSP 14: Hechos ocurridos después de la fecha de los estados financieros<br />

NICSP 15: Instrumentos Financieros: Presentación e información a<br />

NICSP 16: Propiedades de inversión<br />

NICSP 17: Propiedad, Planta y Equipo<br />

NICSP 18: Información financiera por segmentos<br />

NICSP 19: Provisiones y activos y pasivos contingentes<br />

NICSP 20: Información a revelar sobre partes relacionadas<br />

NICSP 21: Deterioro <strong>del</strong> Valor de Activos no Generadores de Efectivo<br />

revelar


Normas Internacionales de Contabilidad <strong>del</strong> <strong>Sector</strong> Público<br />

NICSP 22: Revelación de Información Financiera sobre el <strong>Sector</strong> Gobierno General<br />

NICSP 23: Ingresos de Transacciones sin Contraprestación (Impuestos y<br />

Transferencias)<br />

NICSP 24: Presentación de Información <strong>del</strong> Presupuesto en los Estados<br />

Financieros<br />

NICSP 25: Beneficios a los Empleados<br />

NICSP 26: Deterioro <strong>del</strong> Valor de Activos Generadores de Efectivo<br />

NICSP 27: Agricultura<br />

NICSP 28: Instrumentos Financieros: Presentación<br />

NICSP 29: Instrumentos t Financieros: i Reconocimiento i y Medición<br />

ió<br />

NICSP 30: Instrumentos Financieros: Información a Revelar<br />

NICSP 31: Activos Intangibles<br />

NICSP 32: Acuerdos de Concesión de Servicios: La Concedente<br />

NICSP: Información Financiera según la Base <strong>Contable</strong> de Efectivo (Parte 1)<br />

NICSP: Información A Revelar Adicional Recomendada (Parte 2)


<strong>Normativa</strong> <strong>Contable</strong> <strong>del</strong> <strong>Sector</strong> Público<br />

2.- EL PAPEL DE LA IFAC.<br />

El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad d (IPSASB<br />

IPSASB) se estableció<br />

para emitir normas de contabilidad e información financiera aceptadas a nivel<br />

internacional, conocidas como International Public <strong>Sector</strong> Accounting Standards<br />

(IPSASs) IPSASs), Normas Internacionales de Contabilidad <strong>del</strong> <strong>Sector</strong> Público (NICSP).<br />

El IPSASB funciona como un organismo emisor de normas independiente, bajo los<br />

auspicios de la IFAC, que tomó ól la iniciativa de fundar este organismo emisor a<br />

finales de los 90 (originalmente el Public <strong>Sector</strong> Committee).<br />

Las NICSP son normas de información financiera establecidas específicamente<br />

para el sector público para ser aplicadas por organismos gubernamentales a<br />

todos los niveles de la Administración y por otras organizaciones gubernamentales<br />

internacionales, como las Naciones Unidas, la OCDE, la Comisión Europea, o la<br />

OTAN entre otras.<br />

Eurostat es un observador en el Consejo de Normas Internacionales de<br />

Contabilidad (IPSASB)


<strong>Normativa</strong> <strong>Contable</strong> <strong>del</strong> <strong>Sector</strong> Público<br />

En general las IPSAS son adaptación de las NIIF a las AAPP, aunque también se<br />

desarrollan, cuando procede, de forma específica para este sector:<br />

-IPSAS S 21: Deterioro o <strong>del</strong> Valor de Activos no Generadores e es de Efectivo<br />

- IPSAS 22: Revelación de Información Financiera sobre el <strong>Sector</strong> Gobierno<br />

General<br />

- IPSAS 23: Ingresos de Transacciones sin Contraprestación (Impuestos y<br />

Transferencias)<br />

- IPSAS 24: Presentación de Información <strong>del</strong> Presupuesto en los Estados<br />

Financieros<br />

- IPSAS 32: Acuerdos de Concesión de Servicios: La Concedente<br />

Un buen número de gobiernos muy distintos geográfica, g económica y<br />

culturalmente, de todo el mundo, están ya adoptando las NICSP de devengo: por<br />

ejemplo, Nueva Zelanda, países de Sudeste Asiático como Tailandia, Indonesia y<br />

Malasia, de Latinoamérica, y algunos de la UE como Suiza, Austria, Estonia, y<br />

España, y los Länders de Hesse y de Hamburgo, entre otros.


<strong>Normativa</strong> <strong>Contable</strong> <strong>del</strong> <strong>Sector</strong> Público<br />

- El uso adecuado de la información financiera proporcionada por estas normas<br />

ayudará a los gestores públicos y otros grupos a evaluar las implicaciones de las<br />

decisiones i fiscales realizadas por los gobiernos, así como las implicaciones<br />

i<br />

relacionadas con las políticas financieras que se están abordando.<br />

Un conjunto global de normas contables establecidas específicamente para el<br />

sector público, las NICSP, también proporcionarán una mejor información para<br />

considerar los riesgos sistémicos asociados con los pasivos gubernamentales.<br />

- La información financiera que utiliza las NICSP apoya la capacidad para llevar a<br />

cabo auditorías de alta calidad de los estados financieros de las entidades<br />

públicas.<br />

Esto es particularmente importante para los auditores <strong>del</strong> sector público,<br />

tribunales de cuentas, y la Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras<br />

Superiores (INTOSAI<br />

INTOSAI), que tienen la responsabilidad de la auditoría de la<br />

presentación e información ió gubernamental.<br />

El uso de las NICSP proporciona un base sólida y unos criterios adecuados sobre<br />

los que los auditores puedan realizar su trabajo.


<strong>Normativa</strong> <strong>Contable</strong> <strong>del</strong> <strong>Sector</strong> Público<br />

Otros proyectos actualmente en curso <strong>del</strong> IPSASB son:<br />

Marco Conceptual <strong>del</strong> <strong>Sector</strong> Público<br />

Información sobre la sostenibilidad a largo plazo de las finanzas<br />

públicas<br />

Debate y análisis de los Estados Financieros<br />

Información sobre el rendimiento de los servicios<br />

Combinaciones <strong>del</strong> sector público<br />

Alineamiento de las NICSP y la Información estadística <strong>del</strong> sector<br />

público<br />

Revisión de las NICSP 6 a 8<br />

Adopción por primera vez de las NICSP de devengo<br />

Empresas públicas<br />

Instrumentos financieros <strong>del</strong> sector público<br />

Prestaciones sociales


<strong>Normativa</strong> <strong>Contable</strong> <strong>del</strong> <strong>Sector</strong> Público<br />

Actualmente, los tres planes contables más importantes motores de la<br />

armonización internacional,<br />

- El Sistema de cuentas nacionales: SNA de 1993, SEC 95 para las cuentas de<br />

todo un país,<br />

- Las Estadísticas Financieras Gubernamentales <strong>del</strong> FMI - GFS, 2001 -, para las<br />

cuentas sólo <strong>del</strong> sector público, y<br />

- Las IPSAS de la IFAC para las cuentas de organismos públicos,<br />

han adoptado el criterio de devengo.<br />

Existen iniciativas para la armonización entre ellos, como hemos visto.


<strong>Normativa</strong> <strong>Contable</strong> <strong>del</strong> <strong>Sector</strong> Público<br />

- La información ió generada por la contabilidad d pública se utiliza como base para<br />

la preparación de las Estadísticas Financieras Gubernamentales (GFS) <strong>del</strong> FMI,<br />

que son fundamentales para la toma de decisiones fiscales y de gasto.<br />

- El IPSASB acometió con anterioridad un proyecto para abordar la<br />

armonización de las NICSP y la contabilidad estadística (GFS 2001y SEC 95), y<br />

en 2011 inició un proyecto de seguimiento. Este proyecto, el Proyecto de<br />

Alineamiento, muestra que existe una convergencia sustancial entre los marcos<br />

estadísticos y las NICSP.<br />

Eurostat está representado en el grupo de trabajo.<br />

Se esperan resultados en el tercer trimestre de 2012.


<strong>Normativa</strong> <strong>Contable</strong> <strong>del</strong> <strong>Sector</strong> Público<br />

La IPSAS (NICSP) 1<br />

Establece consideraciones generales para la presentación de los estados financieros<br />

individuales y consolidados, ofrece directrices para determinar su estructura, y fija<br />

los requisitos mínimos <strong>del</strong> contenido de los estados financieros preparados sobre la<br />

base contable de devengo.<br />

Se parte de la base de que los estados financieros van dirigidos a usuarios que no<br />

están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas<br />

de información.<br />

Cuestiones de marco conceptual:<br />

- Finalidad de los Estados Financieros (par 13-16). 16).<br />

- Responsabilidad por la emisión de los estados financieros<br />

(par 17-18) 18)<br />

- Componentes de los Estados Financieros (par 19-24)


<strong>Normativa</strong> <strong>Contable</strong> <strong>del</strong> <strong>Sector</strong> Público<br />

Componentes de los Estados Financieros (par 19-24):<br />

Un conjunto completo de estados financieros consta de los siguientes<br />

componentes:<br />

(a)<br />

(b)<br />

(c)<br />

(d)<br />

(e)<br />

un Estado de situación financiera<br />

un Estado de rendimiento financiero<br />

un Estado de cambios en los activos netos/patrimonio<br />

un Estado de Flujos de Efectivo y<br />

políticas contables utilizadas y demás notas explicativas.<br />

Recomendable: Estado de medios y logros


<strong>Normativa</strong> <strong>Contable</strong> <strong>del</strong> <strong>Sector</strong> Público<br />

3.- EL AVANCE DEL DEVENGO EN LAS ENTIDADES LOCALES EUROPEAS<br />

(European Accounting Review (EAR, 2009; Partida Doble)<br />

Dr. Vicente Pina, Dr. Lourdes Torres y Dr. Ana Yetano (Universidad de Zaragoza)<br />

Este trabajo analiza el grado de implantación de la contabilidad de devengo en la<br />

Administración local de la UE y las razones por las que la contabilidad de devengo, a<br />

diferencia encia de otras reformas llevadas a cabo en el marco de la Nueva Gestión Pública<br />

(NPM), se ha difundido con generalidad en la mayor parte de los países europeos.<br />

En el trabajo se comparan las cuentas anuales reales de 51 ayuntamientos,<br />

pertenecientes a 20 países y a 5 estilos de administración pública de la UE, con la<br />

normativa contable <strong>del</strong> país, tomando como punto de referencia las IPSAS1 de la<br />

IFAC.


<strong>Normativa</strong> <strong>Contable</strong> <strong>del</strong> <strong>Sector</strong> Público<br />

Metodología y datos<br />

La muestra contiene las siguientes ciudades de más de 500.000 habitantes y<br />

capitales de país:<br />

Alemania (Berlín, Bremen, Dortmund, Duisburg, Düsseldorf, Essen, Hamburgo,<br />

Hannover, Colonia, Stuttgart),<br />

Austria (Viena<br />

Viena),<br />

Bélgica (Bruselas),<br />

Dinamarca (Copenhague),<br />

España (Barcelona, Madrid, Málaga, Sevilla, Valencia, Zaragoza),<br />

Estonia (Tallin),<br />

Finlandia (Helsinki),<br />

Francia (Burdeos, Lille, Lyon, Marsella, Paris),<br />

Grecia (Atenas),<br />

Holanda (Ámsterdam), Hungría (Budapest),<br />

Irlanda (Dublín),<br />

Italia (Génova, Milán, Palermo, Roma, Turín),<br />

Letonia (Riga), Lituania (Vilna), Noruega (Oslo),<br />

Polonia (Lodz, Poznan, Wroclaw), Portugal (Lisboa),<br />

Reino Unido (Birmingham, i Edimburgo, Glasgow, Leeds, Liverpool, Londres,<br />

Manchester y Sheffield) y<br />

Suecia (Estocolmo)


<strong>Normativa</strong> <strong>Contable</strong> <strong>del</strong> <strong>Sector</strong> Público<br />

Metodología y datos<br />

Dada la heterogeneidad de las cuentas anuales de los distintos<br />

ayuntamientos, incluso dentro de un mismo país, tomamos como punto de<br />

referencia para establecer los elementos de comparación, las<br />

recomendaciones de la IPSAS 1.<br />

La Tabla incluye cuatro aspectos diferenciados:<br />

“1” información requerida legalmente y presentada,<br />

“2” información no requerida y presentada,<br />

“3” información ió requerida y no presentada y<br />

“en blanco” información no requerida legalmente y no presentada


<strong>Normativa</strong> <strong>Contable</strong> <strong>del</strong> <strong>Sector</strong> Público<br />

Análisis de resultados<br />

Los ayuntamientos de la UE analizados están legalmente obligados a elaborar<br />

estados financieros con criterio de devengo, a excepción de los alemanes y países<br />

<strong>del</strong> este, aunque no todos están obligados a cumplir con el conjunto de<br />

recomendaciones de la NICSP 1.<br />

En las ciudades germánicas se mantiene la contabilidad presupuestaria de caja,<br />

aunque existen it ciudades idd como Stuttgart tt t y, en menor medida, Dormund, que han<br />

iniciado la implantación de estados financieros de devengo. Ello se debe a las<br />

diferencias entre Länders, , ya que algunos de ellos como Baden-Württemberg<br />

(Stuttgart) y Westfalia <strong>del</strong> Norte (Dortmund) han iniciado reformas, y proyectos<br />

piloto, para la introducción <strong>del</strong> devengo.<br />

Las ciudades d anglosajonas, nórdicas ód<br />

y <strong>del</strong> sur de Europa deben elaborar el balance<br />

y cuenta de resultados con criterio de devengo.


<strong>Normativa</strong> <strong>Contable</strong> <strong>del</strong> <strong>Sector</strong> Público<br />

Análisis de resultados<br />

- Los ayuntamientos analizados adoptan la contabilidad de devengo primero en<br />

aquellas áreas donde es más fácil adaptar la información sin incurrir en costes<br />

elevados, como son los activos y pasivos financieros.<br />

Se produce una mayor lentitud en lo relativo a activos no monetarios, en la cuenta<br />

de resultados y en la información sobre pensiones, es decir, en aquéllos aspectos<br />

que conllevan un fuerte cambio con respecto a la contabilidad con criterio de caja.<br />

- Los ayuntamientos de los países clasificados por Hood (1995) como “líderes” en la<br />

implantación de la NPM -Reino Unido y Suecia- presentan no solo estados<br />

financieros representativos de la contabilidad con criterio de devengo sino que,<br />

además, han implantado -o están en proceso de implantación- presupuestos con<br />

criterio de devengo, mientras que los ayuntamientos de la Europa continental<br />

presentan mayor heterogeneidad en sus estados financieros, incluso en los países<br />

que legalmente l ya han adoptado d la contabilidad d de devengo.


<strong>Normativa</strong> <strong>Contable</strong> <strong>del</strong> <strong>Sector</strong> Público<br />

Análisis de resultados<br />

Aunque la normativa contable de muchos países refleja en gran medida las<br />

recomendaciones de las NICSP 1, la práctica contable no tieneelmismonivelde<br />

el nivel desarrollo, aplicándose en muchos casos un devengo modificado, especialmente en<br />

ciudades francesas e italianas.<br />

Se observan diferencias, por tanto, ente el mo<strong>del</strong>o contable legal y la información<br />

que de hecho proporcionan popoco los osayu ayuntamientos.<br />

tos<br />

La brecha, entre reforma legal “retórica” y su nivel de implantación, no es nada<br />

nuevo en la reformas <strong>del</strong> sector público, como han constatado t anteriormente t otros<br />

autores Pollitt y Bouckaert (2000).


<strong>Normativa</strong> <strong>Contable</strong> <strong>del</strong> <strong>Sector</strong> Público<br />

Análisis de resultados<br />

- Los resultados muestran diferentes grados de implantación y de cumplimiento:<br />

el contexto anglosajón ofrece un marco más favorable para la implantación de la<br />

contabilidad de devengo a diferencia <strong>del</strong> de la Europa continental, cuya tradición<br />

de conformidad con la legalidad, no siempre es compatible con la racionalidad<br />

económica que representa dicho mo<strong>del</strong>o.<br />

Los países nórdicos se sitúan entre ambas posiciones y los <strong>del</strong> este de Europa<br />

presentan un mayor retraso en la introducción de esta reforma.<br />

-La<br />

contabilidad de devengo se ha implantado en muchos casos a través de los<br />

sistemas duales que no requieren profundos cambios, manteniendo los estados<br />

presupuestarios a efectos de cumplimiento de legalidad y para la toma de<br />

decisiones administrativas.


<strong>Normativa</strong> <strong>Contable</strong> <strong>del</strong> <strong>Sector</strong> Público<br />

Conclusiones<br />

La introducción de la contabilidad con criterio de devengo en los ayuntamientos<br />

de la UE es el resultado de un equilibrio entre el interés de las administraciones<br />

centrales/regionales en mejorar el seguimiento y control de la situación financiera<br />

y la receptividad de los ayuntamientos a las reformas.<br />

La contabilidad de devengo introducida a través de sistemas duales, ha tratado<br />

de cubrir un objetivo similar al <strong>del</strong> sector privado, “la presentación de información<br />

financiera útil para la toma de decisiones a un amplio abanico de usuarios que no<br />

puede disponer de información adaptada a sus necesidades especificas”, como es<br />

el caso de los usuarios externos.


<strong>Normativa</strong> <strong>Contable</strong> <strong>del</strong> <strong>Sector</strong> Público<br />

Conclusiones<br />

La implantación de sistemas duales ha permitido también dar respuesta a las<br />

demandas de transparencia y rendición de cuentas, sin profundos cambios<br />

organizacionales, manteniendo los sistemas presupuestarios tradicionales tanto<br />

para el cumplimiento de legalidad como para la toma de decisiones en el día a<br />

día.<br />

La armonización internacional de la contabilidad pública actual es un fenómeno<br />

ligado a la globalización de las relaciones internacionales en todos los ámbitos y<br />

a<br />

los movimientos de reforma de las administraciones públicas habidos desde la<br />

década de los 80.<br />

Cada vez son más los países que incorporan contabilidad por devengo y hasta el<br />

momento ninguno ha vuelto a los sistemas tradicionales.

Hooray! Your file is uploaded and ready to be published.

Saved successfully!

Ooh no, something went wrong!