Guía IRPF 2008

DeclaraciónPágina 7E 3 . Rendimientos de actividades agrícolas, ganaderas y forestales en estimación objetivaEjemplo prácticoDon LHI es propietario de una finca rústica en la que, desde el año 1999, se dedicaa las actividades de agricultura y explotación de ganado ovino de carne,que están incluidas en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca(REAGP) del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA).M Los productos que cultiva, todos ellos destinados a la venta, consisten enmaíz y productos hortícolas varios (tomates, lechugas, judías verdes, acelgas,etc.).M A lo largo del año 2008 ha contratado diverso personal para la actividad,cuyo coste ha ascendido a 18.030,36 euros.M En dicho ejercicio el importe del gasóleo agrícola necesario para la actividadasciende a 3.652,80 euros, según consta en las facturas de combustible queel titular conserva.M Don LHI opta por imputar los ingresos de su actividad con arreglo al criteriode cobros y pagos, de acuerdo con el cual los ingresos correspondientes a 2008,según se desprende de las anotaciones que figuran en el libro registro de ingresos,han sido los siguientes:CompensaciónConcepto Importe IVA TotalVenta de maíz ................................................ 48.874,30 4.398,69 53.272,99Venta de corderos ........................................ 27.117,67 2.033,83 29.151,50Venta de productos hortícolas ................ 17.880,11 1.609,21 19.489,32Trabajos realizados para otrosagricultores acogidos al régimenespecial de la agricultura, ganaderíay pesca del IVA (1) .......................................... 4.760,02 --- (2) 4.760,02Suma ........................................................................................................................106.673,83(1) En el año anterior (2007), los ingresos correspondientes a la realización detrabajos para otros agricultores representaron el 6 por 100 del volumen totalde ingresos de dicho ejercicio. Por consiguiente, en 2008 dichos trabajosse consideran incluidos en el régimen especial de la agricultura, ganadería ypesca a efectos del IVA y no constituyen actividad independiente a efectos delmétodo de estimación objetiva del IRPF, debiendo computarse como un productoo servicio más dentro de la actividad agrícola y ganadera realizada porsu titular.(2) Al ser los destinatarios de dichos trabajos otros agricultores acogidos tambiénal régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA, no procedeel reintegro de compensaciones en relación con estas operaciones.M Además de los ingresos anteriores, don LHI tiene anotado en el mencionadolibro registro otro ingreso por importe de 6.250 euros, correspondiente a lacantidad percibida en 2008 en concepto de ayuda directa de pago único de laPolítica Agraria Común (PAC).M En el libro registro de bienes de inversión figuran, entre otros, los siguientesdatos relativos a los elementos del inmovilizado afecto a la actividad de los queel titular conserva justificación documental completa:Entrada Valor Amortizaciónen amortizable acumulada aElemento funcionamiento (euros) 31-12-2007Nave almacén y establo ...................... 10-02-1993 36.060,73 (1) 20.623,58Remolque ............................................... 10-06-2000 3.155,31 3.155,31Máquina abonadora nueva ................ 01-03-2004 7.512,65 7.212,14Instalación de riego .............................. 01-06-2006 2.554,30 1.015,34Tractor y accesorios .............................. 23-08-2006 28.848,58 9.808,52(1) El valor amortizable registrado no incluye el valor del suelo.M Finalmente, durante el ejercicio 2008 ha adquirido diversos útiles de labranzanuevos por un importe total de 1.262,13 euros, sin que el valor unitariode ninguno de ellos supere la cantidad de 601,01 euros.SoluciónActividades realizadas.Las actividades realizadas por don LHI están todas incluidas en el régimen especialde la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido,por lo que, a efectos de la aplicación del método de estimación objetivadel IRPF, se trata de una única actividad, cuya clave identificativa es la clave 1(agrícola o ganadera susceptible de estar incluida en el régimen especial de laagricultura, ganadería y pesca del IVA).1ª Fase.- Determinación del rendimiento neto previo.1. Volumen total de los ingresos computables correspondientes a cadauno de los productos obtenidos y servicios prestados.En primer lugar, es preciso determinar los ingresos computables correspondientesa cada uno de los productos obtenidos y servicios prestados en el ejerciciode la actividad, teniendo en cuenta para ello que el importe de la ayudadirecta de pago único de la Política Agraria Común (PAC) deberá acumularse alos ingresos procedentes de los distintos cultivos y explotaciones en proporcióna sus respectivos importes, sin incluir a tal efecto los ingresos por otros trabajosy servicios accesorios.Por lo tanto, para la determinación de los ingresos computables se procedecomo sigue:Ingresos totales procedentes de cultivos y explotaciones:53.272,99 (Maíz) + 19.489,32 (p. horticolas) + 29.151,50 (corderos) =101.913,81 eurosIngresos computables por venta de maíz.Ingresos registrados ............................................................................ 53.272,99Parte proporcional de la ayuda directa de la PAC ........................ 3.267,04(53.272,99 ÷ 101.913,81 x 6.250)Ingresos computables ........................................................................ 56.540,03Ingresos computables por venta de ganando ovino de carne.Ingresos registrados ............................................................................ 29.151,50Parte proporcional de la ayuda directa de la PAC ........................ 1.787,75(29.151,50 ÷ 101.913,81 x 6.250)Ingresos computables ........................................................................ 30.939,25Ingresos computables por venta de productos de horticultura.Ingresos registrados ............................................................................ 19.489,32Parte proporcional de la ayuda directa de la PAC ........................ 1.195,21(19.489,32 ÷ 101.913,81 x 6.250)Ingresos computables ........................................................................ 20.684,53Ingresos computables por otros trabajos y servicios accesorios.Ingresos registrados y computables ............................................... 4.760,022. Determinación del rendimiento neto previo.A continuación, aplicando a los ingresos computables procedentes de cada unode los productos y servicios los correspondientes índices de rendimiento neto,el rendimiento neto previo se calcula como sigue:IngresosRendimientoCódigo Producto/servicio computables Índice base producto3 Ganado ovino de carne ................. 30.939,25 0,13 4.022,105 Maíz y productos de lahorticultura ...................................... 77.224,56 0,26 20.078,3913 Otros trabajos y serviciosaccesorios ......................................... 4.760,02 0,56 2.665,61Volumen total de ingresos ............................. 112.923,83Rendimiento neto previo (suma)....................................................................... 26.766,102ª Fase.- Determinación del rendimiento neto minorado.1. Reducción del 35% del precio de adquisición del gasóleo agrícola.Al tratarse de adquisiciones de gasóleo agrícola necesario para el desarrollo dela actividad que están documentadas mediante las correspondientes facturas,procede aplicar esta reducción por el siguiente importe:35% de 3.652,80 (importe gasóleo agrícola 2008) = 1.278,48 euros2. Importe de las amortizaciones del inmovilizado afecto al desarrollo dela actividad.Utilizando la tabla de amortización contenida en la Orden EHA/3462/2007, de26 de noviembre, y de conformidad con las reglas para su aplicación establecidasen la misma, el importe de la amortización que puede deducirse del rendimientoneto previo se determina del siguiente modo:PÁGINA 35Sigue