Costos indirectos

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Contabilidad de costosSemana 11PresentaciónDurante esta semana terminaremos el tema de Costos Estándar y ahora que yatenemos claridad sobre su utilidad nos podemos enfocar a estudiar la diferenciaentre costos estimados y costos reales, a conocer las fórmulas para calcularestas diferencias, también llamadas desviaciones, y sobre todo, a identificar cómoafectan estas desviaciones a las empresas.Analizando las desviaciones entre costos reales y costos estimados, los administradorespodrán tomar mejores y acertadas decisiones.Objetivos específicos124 El alumno identificará los elementos para el análisis de desviaciones desde dospuntos: materiales y mano de obra y costos indirectos. El alumno valorará el análisis de desviaciones como una parte trascendente en elmétodo de costos estándar que, a su vez, permitirá una mejor toma de decisiones.Tema y subtemasVICostos estándarVI.3 Análisis de desviaciones: materiales y mano de obraVI.4 Análisis de desviaciones: costos indirectos


Unidad VI. Costo estndarVI.3 Análisis de desviaciones:materiales y mano de obraLa desviación total del presupuesto, expresada en términos financieros, es ladiferencia entre el costo real del insumo y su costo planeado.Su fórmula se expresa como sigue:Definición dedesviación totalFórmula para calcularla desviación totalDesviación total = (PR X CR) – (PE X CE)PR = Precio unitario realCR = Costo unitario realPE = Precio unitario estándarCE = Costo unitario estándarEn el sistema de costo estándar, la desviación total se desglosa en desviacionesde precio y de cantidad.Tipos de desglose en ladesviación total Desviación (tasa) de precio. Es la diferencia entre el precio unitarioestándar y el precio unitario real de un insumo, multiplicado porel número de insumos utilizados. Desviación de cantidad (eficiencia). Es la diferencia entre la cantidadreal y la estándar de los insumos multiplicada por el precio unitarioestándar de éstos.125Cuando se desglosa la desviación en estos dos elementos, los administradorespueden analizar y controlar mejor la desviación total, así como identificar elorigen de los incrementos de costos y tomar las acciones correctivas apropiadas.El papel de losadministradoresPor lo general, la desviación total se divide en componentes de precio y eficiencia.Esta división se logra sumando y restando el PE (Precio unitario estándar) XCR (Costo unitario real) al lado derecho de la ecuación de la desviación total.Desviación Total= [(PR x CR) – (PE x CR)] + [(PE x CR) – (PE x CE)]= (PR –PE) CR + (CR – CE) PE= Desviación de precio + Desviación de cantidad


Contabilidad de costosAnálisis de la desviación de materiales y mano deobraEjemplo de ladesviación demateriales y mano deobraEl análisis se explicará por medio de la continuación del ejemplo de la empresade yogur: Datos presupuestadosPrecio estándar por onza $0.02Cantidad estándar por cuarto 25 onzasTotal material directo $0.02 x 25 = $0.50Mano de obra directa$8.00 por horaTotal mano de obra directa $8.00 x 0.01 hora = $ 0.08 Datos reales126Producción real de yogur. 30,000 cuartosUso real del yogur780,000 onzas(sin inventarios inicial y final)Precio real pagado por onza $0.025Horas de mano de obra directa 325 horasTasa real de uso$8.20 por horaInforme de desempeño de la semana con producciónde los 30,000 cuartos de yogurConcepto Costos reales Costos estándar Desviación totalYogur $19,500 $15,000 $4,500Mano de obra $2,665 $2,400 $265Los cálculos se realizaron de la siguiente manera:(1) 780,000 onzas x $0.025 = $19,500325 horas x $8.2 = $2,665(2) 25 onzas por cuarto x 30,000 cuartos = 750,000 onzas750,000 oz. x $0.025 = $15,0000.01 hr. por cuarto x 30,000 cuartos = 300 horas x $8.00 = $2,400


Unidad VI. Costo estndarAnálisis de la desviación en precio de materiales(DPM)Desviación en Precio de Materiales = (PR X CR) – (PE X CR)Al factorizar la fórmula se reduce de la siguiente forma:Fórmula para calcularla desviación en preciode materialesDesviación en Precio de Materiales = (PR - PE) CRPR = Precio real por unidadPE = Precio estándar por unidadCR = Cantidad real de materiales utilizadoPR X CRPE X CRCE X PEEjemplo de la fórmulade la desviación enprecio de materiales780,000 X $0.025= $19,500780,000 X$0.02 X= $15 60025 X 30,000 X$0.020 X= $15,000DESVIACIÓN DE PRECIO19,500 – 15,600= $ 3,900DESVIACIÓN TOTAL3,900 + 600= $ 4,500DESVIACIÓN DE USO15,600 – 15,000= $ 600127Desviación en precio (tasa) de mano de obra(DTMO)Desviación en precio (Tasa) de Mano de Obra = (TR X HR) – (TE X HR)Factorizado:Fórmula para calcularla desviación en preciode mano de obraDTMO = (TR – TE) HRTR = Tasa Real de salarios por horaTE = Tasa Estándar de salarios por horaHR= Horas Reales de mano de obra directa utilizadas


Contabilidad de costosEjemplo de ladesviación en precio demano de obraHR X TR325 X $8.2= $2,665HR X TE325 X $8.00= $2,600HE X TE0.01 X 30,000 X$8 = $2,400DESVIACIÓN DE TASA2,665 – 2,600 = $65DESVIACIÓN DE EFICIENCIA2,600 – 2,400 = $200DESVIACIÓN TOTAL65 + 200 = $265128Fórmula para calcularla desviación decantidad de materialesFórmula para calcularla desviación de manode obraPuntos de vista paraleer las desviacionesCálculo de las desviaciones en cantidades Desviación de cantidad de materiales (DCM)DCM = (CR – CE) PE= (780,000 – 750,000) $0.02= $600El responsable de calcular la desviación de cantidad de materiales es el gerentede producción. Desviación de la cantidad de mano de obra (DEMO)DEMO = (HR –HE) TE= (325 -300) $8= 25 X $8 = $200El responsable de su manejo e investigación, en un principio, es el gerente deproducción, sin embargo una vez identificada la causa puede derivarse a cualquierotra área.Las interpretaciones finales indican que existen dos puntos de vista generalespara leer las desviaciones tanto en precios como en cantidades: Desviación favorable: cuando el consumo real es menor al estándarpresupuestado. El costo disminuye. Se tiene un ahorro. Desviación de cantidad (eficiencia): cuando el consumo real esmayor al presupuestado. El costo aumenta. Se tiene un costo adicional.


Unidad VI. Costo estndarVI.4 Análisis de desviaciones:costos indirectosLa cantidad de desviaciones componentes que se calculen en el análisis de los costosindirectos dependerá del método utilizado. El de mayor uso es el método de lascuatro desviaciones, el cual se presenta a continuación:Descripción delmétodo de las cuatrodesviacionesCostos indirectosPara que la entidad económica pueda llevar a cabo este análisis, necesita tener unaidentificación plena de sus costos desde el punto de vista de su comportamiento enrelación con la producción: fijos y variables.VariablesFijos Desviación de gasto Desviación de eficiencia Desviación de gasto Desviación de eficiencia129Ejemplo:Continuando con la actividad de la producción de helados de yogur, la empresareporta la siguiente producción en un mes determinado: Tasa de costos indirectos variables (estándar) $ 600 por hora MOD* Costos indirectos variables reales $7,540 Horas reales trabajadas 1,300 Cuartos de yogurt producidos 120,000 Horas permitidas para producción 1,200** Costos indirectos variables aplicados $7,200***¿Qué tipo de decisiones crees que se pueden tomar a partir del análisisde desviaciones de costos indirectos?* Costos indirectos variables/horas estándares permitidas x volumen** 0.01 X 120,000*** $6.00 X 1,200 (los costos indirectos se aplican usando las horas estándar permitidas)


Contabilidad de costosDesviación total de costos indirectos variablesDescripción de ladesviación total decostos indirectosvariablesEs la diferencia entre los costos indirectos variables reales y los aplicados. En elejemplo su cálculo es:Desviación total = $7,540 - $7,200= $340Costos indirectosvariables reales$ 7,540Tasa de costos indirectosvariables X horas reales$6 x 1,300 =$7,800Tasa de costos indirectosvariables X horasestándares6 x 0.01 x 120,00= $7,200Desviación de Gasto7,800 – 7,540= $260 FavorableDesviación de Eficiencia7,800 – 7,200= $600 DesfavorableDesviación Total600 - 260= $340 Desfavorable130Desviación total de costos indirectos fijosDescripción de ladesviación total decostos indirectos fijosEs la diferencia entre los costos indirectos fijos reales y los presupuestados. En elejemplo, los datos son los siguientes: Costos indirectos presupuestados $20,000 Actividad esperada1,000 horas de manode obra directaTasa estándar de costos indirectos Fijos ($20,000 / 1,000) $20 Producción real120,000 cuartos Costos indirectos fijos reales $20,500 Horas estándares permitidas para laproducción real (0.01 x 120,000) 1,200Determinación del costo fijo aplicadoFórmula paradeterminar el costo fijoaplicadoCosto fijo aplicado =Tasa estándar del costo indirecto fijo X Horas estándares= $20 X 1,200= $24,000


Unidad VI. Costo estndarDeterminación de la desviación total del costoindirecto fijoDesviación total = $20,500 - $24,000= $3,500 sobre aplicadosCostos indirectosfijos reales$20,500Costosindirectos fijospresupuestados$20,000Tasa de costosindirectos fijos xhora estándar$20 x 0.01X 120,000= $24,000Diagrama de desviaciónde costos indirectosfijosDesviación de Gasto20,500 – 20,000= $500 DesfavorableDesviación deVolumen20,000 – 24,000= $4,000DesviaciónTotal4,000 - 500= $3,500131


Contabilidad de costosLecturas complementariasOtro enfoque de los costosFragmento del artículo del Colegio de Contadores Públicos de México, abril 2005.132El sistema de costeoestá implícitoAlgunos métodostradicionales y notradicionalesNecesidad de competircontrolando los costosde producciónMétodo Justo a Tiempo(JIT)Áreas del método JITHablar de métodos de costeo es algo que está implícito en la forma de organizacióny de control de los recursos de las empresas, sean estas últimas multinacionales,grandes, medianas o pequeñas.Entre los métodos tradicionales de la contabilidad de costos existen, sólopor mencionar algunos ejemplos, los costos estándar, el costeo por procesos, loscostos conjuntos, entre otros. Difícilmente en áreas contables de empresas demanufactura se habla o se conocen los métodos y técnicas de costeo no tradicionales,por ejemplo: la Administración de la Calidad Total (tqm por sus siglas eninglés: Total Quality Management), Justo a Tiempo (jit por sus siglas en inglésJust in Time), las cuales son más que metodologías y técnicas que tienen repercusionesen los sistemas de producción, estas son filosofías que han sido generadas,probadas y adoptadas a lo largo de su existencia.Por eso, al hablar del entorno industrial y económico actual en el que se desenvuelvenlas empresas de manufactura, considerando la velocidad en la que sedan los cambios y las exigencias del mercado, las empresas requieren producirproductos de calidad y que sean puestos en el mercado de la manera mas rápidaposible, se requiere el uso hábil de principios y técnicas de producción que permitana las empresas de manufactura, el poder competir controlando los costosde producción a beneficio del consumidor y de la empresa misma.Uno de esos métodos de producción es el Justo a Tiempo, en los sucesivo jit,pero ¿de dónde viene esta metodología?jit puede considerarse como una parte de “manufactura esbelta”. La manufacturaesbelta puede considerarse como un conjunto de disciplinas que hancontribuido al denominado “milagro japonés”. Esta nació en Japón inspirada enlos principios de William Edwards Deming, las áreas que integra son: Justo a tiempo 5sS Kankan KaizenPor lo que el “Justo a Tiempo” sólo es un componente.


Unidad VI. Costo estndarLa manufactura esbelta fue concebida como una filosofía de excelencia basadaen: la eliminación planeada de todo tipo de desperdicio, el respeto al trabajadory la mejora consistente de la calidad y productividad. Este pensamiento estábasado en cinco principios:1. Definir el valor desde el punto de vista del cliente:La mayoría de los clientes quieren comprar una solución, no un productoo servicio.Descripción de lamanufactura esbeltaPrincipios de lamanufactura esbelta2. Identificar la corriente de valor:Elimina desperdicios encontrando pasos que no agregan valor a la actividadrealizada.3. Crear flujo:Hacer que todo el proceso fluya suave y directamente de un paso queagregue valor a otro, desde la materia prima hasta el consumidor.4. Producir el “jale” del cliente:Una vez hecho el flujo, la empresa será capaz de producir por órdenes delos clientes en vez de producir basado en pronósticos de ventas a largoplazo.5. Perseguir la perfección:Una vez que una empresa consigue los primeros cuatro pasos, se vuelveclaro para aquellos involucrados que añadir eficiencia siempre es posible.133El principal objetivo de la manufactura esbelta es implementar una filosofíade mejora continua que le permita a las compañías reducir sus costos, mejorarsus procesos y eliminar desperdicios para aumentar la satisfacción de sus clientes,proporcionando así, herramientas para sobrevivir en un mercado global queexige mayor calidad, menor precio, y tiempos de entrega más cortos.Basado en lo anterior, se puede asegurar que tanto esta filosofía como la contabilidadde costos persiguen como objetivo el control y reducción de costos demanufactura, y a partir de este enfoque se crea la necesidad de conocer, implantary valuar este tipo de filosofías en los sistemas de costos tradicionales. La puestaen práctica de principios y técnicas que sostienen los sistemas de produccióncomo jit, requiere del entendimiento y del compromiso del personal administrativoy operativo en las empresas.Objetivo de lamanufactura esbeltaSimilitudes entreesta filosofía y lacontabilidad de costos


Contabilidad de costosReactivos de autoevaluaciónInstrucciones: Completa las siguientes oraciones utilizando las palabras que se encuentran en el recuadro:desviación en precio de materialesdesviaciones de precio y de cantidadmétodo de las cuatro desviaciones desviación total desviación favorable1. La es la diferencia entre el costo real del insumo y su costo planeado.2. El es el de mayor uso y se utiliza en la determinación de la desviaciónestándar de los costos indirectos.3. La fórmula para calcular la es (PR X CR) – (PE X CR).4. Cuando el consumo real es menor al estándar presupuestado, el costo disminuye y se tiene un ahorro. Aesto se le llama .1345. En un sistema de costo estándar la desviación total se desglosa en .


Unidad VI. Costo estndarGlosarioDesviación: Diferencia.Estándar: Tipo, modelo, patrón.Factorización: Expresar un objeto o un número en el producto de otros factorespequeños. Se utiliza para reducir algo en sus partes constituyentes.Eficiencia: Capacidad de disponer de alguien o de algo para conseguir un efectodeterminado.Eficacia: Capacidad de lograr el efecto que se desea o se espera.Fuentes de informaciónHansen, D. y Mowen, M. (2003). Administración de costos. Contabilidad ycontrol. México: Thomson Learning135Colegio de Contadores Pblicos de Mxico. (2005). Otro enfoque de loscostos. México: Consultado en febrero 8, 2008 en http://www.ccpm.org.mx/avisos/boletincontable5.pdf

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