<strong>de</strong>rechos humanos en México, incluyendo los <strong>de</strong> los contribuyentes, al grado queel 10 <strong>de</strong> junio <strong>de</strong> 2011 se publicó la reforma Constitucional en materia <strong>de</strong> <strong>de</strong>rechoshumanos.Existe a nivel mundial una ten<strong>de</strong>ncia <strong>de</strong> protección <strong>de</strong> los <strong>de</strong>rechos <strong>de</strong> loscontribuyentes, y en años recientes ha sido adoptada e impulsada <strong>de</strong> forma exitosaen México. A manera <strong>de</strong> ejemplo, en el ámbito internacional <strong>de</strong>stacan:• La Ley Española <strong>de</strong> 1998, enumera las garantías fundamentales <strong>de</strong> los causantesy la obligación <strong>de</strong> las autorida<strong>de</strong>s <strong>de</strong> respetarlas, creándose en paralelo a estasnormas el Consejo para la Defensa <strong>de</strong>l Contribuyente.• En Estados Unidos <strong>de</strong> Norteamérica, <strong>de</strong>s<strong>de</strong> 1979 existe la Oficina <strong>de</strong>l “Ombudsman<strong>de</strong>l Contribuyente”, con absoluta in<strong>de</strong>pen<strong>de</strong>ncia <strong>de</strong> la Oficina Recaudadora <strong>de</strong>Impuestos. Su nombramiento lo realiza el Secretario <strong>de</strong>l Tesoro.• En la Unión Europea, existe la figura <strong>de</strong>l “Ombudsman en materia <strong>de</strong> impuestos”,quien ha asumido una relevante función en la atención <strong>de</strong> quejas y en la participaciónante las autorida<strong>de</strong>s fiscales <strong>de</strong> esa comunidad 37 .<strong>Primer</strong> <strong>Concurso</strong> Nacional <strong>de</strong> Ensayo: Retos y Perspectivas para una Nueva Cultura Contributiva38Ahora bien, respecto <strong>de</strong> actos generados en nuestro país, es <strong>de</strong> resaltar el juicio <strong>de</strong>amparo, el cual durante un periodo consi<strong>de</strong>rable no fue útil para accesar a la Justicia <strong>de</strong>la Unión tratándose <strong>de</strong> tributos que adolecieran <strong>de</strong> los principios <strong>de</strong> proporcionalidady equidad contenidos <strong>de</strong>s<strong>de</strong> la constitución <strong>de</strong> 1857 en su artículo 31. Hasta 1925, laSuprema Corte <strong>de</strong> Justicia mantuvo el criterio <strong>de</strong> que la proporcionalidad y equidad <strong>de</strong>los impuestos no podía examinarse en el Juicio <strong>de</strong> Amparo. En efecto, en noviembre<strong>de</strong> 1879 Ignacio L. Vallarta, entonces Presi<strong>de</strong>nte <strong>de</strong> la Suprema Corte <strong>de</strong> Justicia,impulsó un criterio judicial erróneo en la sentencia dictada con motivo <strong>de</strong> Juicio <strong>de</strong>Amparo promovido por fábricas <strong>de</strong> hilados y tejidos, en contra <strong>de</strong> la Ley <strong>de</strong> Ingresos<strong>de</strong> junio <strong>de</strong> 1879, al sostener la opinión <strong>de</strong> que la proporcionalidad y equidad <strong>de</strong> losimpuestos no podía examinarse en el Juicio <strong>de</strong> Amparo, y que solamente por medio<strong>de</strong> su representante en el Po<strong>de</strong>r Legislativo los ciudadanos podían modificar leyesimpositivas injustas o inicuas.Sin embargo, en 1925 la Suprema Corte, en un acto reflexivo se separa <strong>de</strong>l anteriorcriterio y resuelve proce<strong>de</strong>nte consi<strong>de</strong>rar garantías individuales los principios <strong>de</strong>lartículo 31 fracción IV, <strong>de</strong> la Constitución, y por tanto estimar proce<strong>de</strong>nte el juicio <strong>de</strong>amparo en contra leyes tributarias 38 ; a partir <strong>de</strong> entonces, ha sido tarea constante ytrascen<strong>de</strong>nte <strong>de</strong> ese Alto Tribunal, ejercer el control <strong>de</strong> la constitucionalidad <strong>de</strong> lascontribuciones en el país, velando por que las mismas sean acor<strong>de</strong>s a los principiosconstitucionales plasmados en el 31, fracción IV, <strong>de</strong> la Carta Magna.37. Cámara <strong>de</strong> Diputados, Iniciativa que adiciona un segundo párrafo a la fracción XXIX-H <strong>de</strong>l artículo 73 <strong>de</strong> la Constitución Política <strong>de</strong>los Estados Unidos Mexicanos y <strong>de</strong> adiciones al Código Fiscal <strong>de</strong> la Fe<strong>de</strong>ración, suscrita por la Senadora Martha Sofía Tamayo Morales,<strong>de</strong>l Grupo Parlamentario <strong>de</strong>l PRI. En Gaceta Parlamentaria, año V, número 925, 23 enero 2002.38. Jurispru<strong>de</strong>ncia, Pleno, 6ª Época, registro ius 389838, IMPUESTOS, EQUIDAD Y PROPORCIONALIDAD DE LOS. (Anexo 5)
Por otro lado, es dable resaltar como parte <strong>de</strong> la evolución que hemos referido, elcontenido <strong>de</strong>l “Bando <strong>de</strong> Hidalgo”, promulgado en Guadalajara el 6 <strong>de</strong> diciembre <strong>de</strong>1810, en el que se estableció como un imperativo el que cesaran para lo sucesivo lacontribución <strong>de</strong> tributos, respecto <strong>de</strong> las castas que lo pagaban, y toda exacción quea los indios se les exija.En México, históricamente en el Código Fiscal <strong>de</strong> la Fe<strong>de</strong>ración y en el <strong>de</strong> la mayoría<strong>de</strong> las entida<strong>de</strong>s fe<strong>de</strong>rativas, se contiene un título <strong>de</strong>nominado <strong>de</strong> los Derechosy Obligaciones <strong>de</strong> los Contribuyentes; no obstante <strong>de</strong> la lectura <strong>de</strong> su articulado, esposible visualizar un apartado en el que no se contienen reales <strong>de</strong>rechos <strong>de</strong> loscontribuyentes, salvo aquel <strong>de</strong>recho, diezmado en los últimos años, <strong>de</strong> presentarconsultas fiscales a la autoridad. Como parte <strong>de</strong> la evolución <strong>de</strong>l Garantismo en México,o más bien como pilar fundamental para el inicio <strong>de</strong>l impulso <strong>de</strong> esta corriente en elpaís, el 5 <strong>de</strong> enero <strong>de</strong> 2004 se publica en el Diario Oficial <strong>de</strong> la Fe<strong>de</strong>ración, junto condiversas reformas, la adición <strong>de</strong>l artículo 18-B, <strong>de</strong>ntro <strong>de</strong>l referido título <strong>de</strong>l CódigoFiscal <strong>de</strong> la Fe<strong>de</strong>ración, por medio <strong>de</strong>l cual se propone una nueva relación <strong>de</strong> loscontribuyentes con las autorida<strong>de</strong>s fiscales al contemplar un esquema <strong>de</strong> <strong>de</strong>fensa <strong>de</strong>los débiles en la relación jurídico tributaria, a través <strong>de</strong> una Procuraduría <strong>de</strong> la Defensa<strong>de</strong>l Contribuyente (organismo autónomo, con in<strong>de</strong>pen<strong>de</strong>ncia técnica y operativa) 39 .El 23 <strong>de</strong> junio <strong>de</strong> 2005 se publica en el Diario Oficial <strong>de</strong> la Fe<strong>de</strong>ración la Ley Fe<strong>de</strong>ral<strong>de</strong> los Derechos <strong>de</strong>l Contribuyente, que <strong>de</strong> acuerdo a la exposición <strong>de</strong> motivos <strong>de</strong>su iniciativa presentada por la entonces Diputada Diana Rosalía Bernal Ladrón DeGuevara, parte <strong>de</strong>l hecho <strong>de</strong> que “la mayoría <strong>de</strong> los habitantes en México ha carecido<strong>de</strong> una cultura tributaria 40Se continúa con esta evolución, con la publicación el 04 <strong>de</strong> septiembre <strong>de</strong> 2006 <strong>de</strong>la Ley Orgánica <strong>de</strong> la Procuraduría <strong>de</strong> la Defensa <strong>de</strong>l Contribuyente, que inició <strong>de</strong>la iniciativa presentada el 11 <strong>de</strong> diciembre <strong>de</strong> 2003 por la Senadora Martha SofíaTamayo Morales, y <strong>de</strong> un importante <strong>de</strong>bate <strong>de</strong>ntro <strong>de</strong>l Po<strong>de</strong>r Legislativo. No obstanteello, esa norma no fue aplicada en forma inmediata como consecuencia <strong>de</strong> que elPo<strong>de</strong>r Ejecutivo Fe<strong>de</strong>ral presentó controversia constitucional en contra <strong>de</strong> esta ley,argumentando la inconstitucionalidad <strong>de</strong> diversos artículos, sobre la que el 26 <strong>de</strong>febrero <strong>de</strong> 2008 recayó sentencia que <strong>de</strong>claró la invali<strong>de</strong>z <strong>de</strong> diversos aspectos <strong>de</strong>la norma. El 07 <strong>de</strong> diciembre <strong>de</strong> 2009 se reforma esa Ley Orgánica, con lo cual sesuperaba las diferencias que se habían presentado con anterioridad. El 28 <strong>de</strong> abril<strong>de</strong> 2011, el Senado eligió a la Lic. Diana Bernal Ladrón <strong>de</strong> Guevara como titular <strong>de</strong> laProcuraduría <strong>de</strong> la Defensa <strong>de</strong>l Contribuyente. Finalmente el primero <strong>de</strong> septiembre<strong>de</strong> 2011 entra en operaciones la Procuraduría <strong>de</strong> la Defensa <strong>de</strong>l Contribuyente con elreto <strong>de</strong> postular, <strong>de</strong>fen<strong>de</strong>r, interpretar, promover, así como dar contenido y sustanciaa los <strong>de</strong>rechos fundamentales <strong>de</strong> los pagadores <strong>de</strong> impuestos.Ahora bien, como un parteaguas en materia <strong>de</strong> <strong>de</strong>rechos humanos <strong>de</strong>ntro <strong>de</strong>l sistemajurídico mexicano y en el paradigma <strong>de</strong> su protección, surge la reforma constitucional39. Artículo 18-B.- La protección y <strong>de</strong>fensa <strong>de</strong> los <strong>de</strong>rechos e intereses <strong>de</strong> los contribuyentes en materia fiscal y administrativa,estará a cargo <strong>de</strong> la Procuraduría <strong>de</strong> la Defensa <strong>de</strong>l Contribuyente, correspondiéndole la asesoría, representación y <strong>de</strong>fensa <strong>de</strong>los contribuyentes que soliciten su intervención, en todo tipo <strong>de</strong> asuntos emitidos por autorida<strong>de</strong>s administrativas y organismosfe<strong>de</strong>rales <strong>de</strong>scentralizados, así como, <strong>de</strong>terminaciones <strong>de</strong> autorida<strong>de</strong>s fiscales y <strong>de</strong> organismos fiscales autónomos <strong>de</strong> or<strong>de</strong>n fe<strong>de</strong>ral.La Procuraduría <strong>de</strong> la Defensa <strong>de</strong>l Contribuyente se establece como organismo autónomo, con in<strong>de</strong>pen<strong>de</strong>ncia técnica y operativa. Laprestación <strong>de</strong> sus servicios será gratuita y sus funciones, alcance y organización se contienen en la Ley Orgánica respectiva.Repercusión <strong>de</strong>l garantismo en la tutela <strong>de</strong> los <strong>de</strong>rechos <strong>de</strong> los contribuyentes en los tres ór<strong>de</strong>nes <strong>de</strong> gobierno3940. Cámara <strong>de</strong> Diputados. Iniciativa <strong>de</strong> Ley Fe<strong>de</strong>ral <strong>de</strong> los Derechos <strong>de</strong>l Contribuyente y por una Nueva Cultura Tributaria. En: GacetaParlamentaria, Año VI, Número 1387, jueves 4 <strong>de</strong> diciembre <strong>de</strong> 2003.
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