Dicha tesis constituye un verda<strong>de</strong>ro parte aguas en la historia <strong>de</strong> los <strong>de</strong>rechos <strong>de</strong>lcontribuyente, al interpretar que conforme al artículo 31 fracción IV Constitucional,no solo era proce<strong>de</strong>nte el juicio <strong>de</strong> amparo en materia tributaria, sino a<strong>de</strong>más, sereconocía al pagador <strong>de</strong> impuestos los <strong>de</strong>rechos a la proporcionalidad y equidad <strong>de</strong>ltributo, en aras <strong>de</strong> que éste no fuera exorbitante y ruinoso.Sin embargo, muy a pesar <strong>de</strong> lo trascen<strong>de</strong>ntal <strong>de</strong> dicha tesis, el razonamientocontenido en ella navegó tímidamente y sin un rumbo <strong>de</strong>finido, ya que a estaresolución le siguieron diversas emitidas en años posteriores, que no establecieronun criterio nítido en cuanto a la naturaleza, contenido y alcance <strong>de</strong> los <strong>de</strong>rechoshumanos <strong>de</strong>l contribuyente 22 , lo que incluso ocasionó el retorno <strong>de</strong> criterios quenegaban la proce<strong>de</strong>ncia <strong>de</strong>l amparo, y que la citada porción normativa <strong>de</strong>l artículo 31constitucional no establecía <strong>de</strong>recho alguno 23 .<strong>Primer</strong> <strong>Concurso</strong> Nacional <strong>de</strong> Ensayo: Retos y Perspectivas para una Nueva Cultura Contributiva72Tuvo que ser hasta la década <strong>de</strong> 1960 cuando la Corte aceptase, en <strong>de</strong>finitiva, laproce<strong>de</strong>ncia <strong>de</strong>l juicio <strong>de</strong> amparo 24 , así como reconociera que la Constitución Fe<strong>de</strong>ralsí consagra <strong>de</strong>rechos específicos en materia tributaria, a saber, la proporcionalidady equidad <strong>de</strong> los tributos, zanjando <strong>de</strong> una vez por todas cualquier duda sobre losámbitos protectores <strong>de</strong>l amparo en materia fiscal y <strong>de</strong> los principios tributariosconstitucionales previstos en la fracción IV <strong>de</strong> su artículo 31.Como se observa, la plena aceptación <strong>de</strong> los <strong>de</strong>rechos <strong>de</strong>l contribuyente en esta etapaimplicó un lento proceso que tomó casi un siglo <strong>de</strong> <strong>de</strong>sarrollo, a partir <strong>de</strong>l momentoen que fuera abordado por vez primera por el Máximo Tribunal <strong>de</strong>l país. Sin embargo,la tarea <strong>de</strong> construcción <strong>de</strong> los <strong>de</strong>rechos humanos <strong>de</strong>l contribuyente estaba lejos<strong>de</strong> estar concluida, pues una vez superada la controversia sobre la existencia <strong>de</strong><strong>de</strong>rechos <strong>de</strong> los pagadores <strong>de</strong> impuestos y <strong>de</strong> su acceso a los medios <strong>de</strong> <strong>de</strong>fensa porviolaciones a los mismos, la labor jurispru<strong>de</strong>ncial se centraría ahora en la <strong>de</strong>limitacióny contenido <strong>de</strong> esos <strong>de</strong>rechos, pues ahora se planteaba la interrogante <strong>de</strong> cuáles erandichos <strong>de</strong>rechos y cuál su contenido.La respuesta se dio al consi<strong>de</strong>rar que los principios imbíbitos en la fracción IV <strong>de</strong>lartículo 31 <strong>de</strong> la Carta Magna, constituían los <strong>de</strong>rechos humanos reconocidos afavor <strong>de</strong>l contribuyente, mismos que se traducían en la proporcionalidad, equidad,legalidad y <strong>de</strong>stino al gasto público 25 .22. No obstante, Elizondo Mayer-Serra y Luis Manuel Pérez <strong>de</strong> Acha (Op. Cit. Pág. 99) señalan que en el curso <strong>de</strong> 1937 a 1940, la Cortese pronunció en sentidos similares a la sentencia dictada en el caso Maldonado. Véanse las tesis [TA]; 5a. Época; 2a. Sala; S.J.F.; TomoLI; Pág. 333; Rubro “IMPUESTOS, PROPORCIÓN Y EQUIDAD DE”. Registro 333175; y [TA]; 5a. Época; 2a. Sala; S.J.F.; Tomo LXV; Pág. 3830;Rubro “IMPUESTOS, FACULTADES DEL PODER JUDICIAL PARA INTERVENIR EN MATERIA DE”. Registro 329118.23. [TA]; 5a. Época; 2a. Sala; S.J.F.; Tomo LXX; Pág. 2278; Rubro “IMPUESTOS, PROPORCIONALIDAD DE LOS”. Registro 327651.24. [J]; 6a. Época; Pleno; Ap. 2000; Tomo I, Const., Jurispru<strong>de</strong>ncia SCJN; Pág. 290; Rubro “IMPUESTOS, EQUIDAD Y PROPORCIONALIDADDE LOS”. Registro 900244. [J]; 6a. Época; Pleno; Ap. 1995; Tomo I, Parte HO; Pág. 357; Rubro “IMPUESTOS, EQUIDAD Y PROPORCIONALIDADDE LOS”. Registro 389838.25. RÍOS GRANADOS, Gabriela. Derechos humanos <strong>de</strong> los contribuyentes. En Revista Puntos Finos. Dofiscal Editores, junio 2012. México, 2012, pág.58.
Sin embargo, dicha tarea <strong>de</strong> connotación y <strong>de</strong>limitación, <strong>de</strong> acuerdo con especialistas,no fue ni ha sido nada fácil, ya que se parte <strong>de</strong> bases jurídicas en<strong>de</strong>bles en laConstitución, y <strong>de</strong> una falta <strong>de</strong> <strong>de</strong>limitación <strong>de</strong> dichos principios en la legislaciónsecundaria, lo que se ha traducido en una falta <strong>de</strong> uniformidad, sistematizacióny consistencia <strong>de</strong> criterios, una diversidad <strong>de</strong> interpretaciones y una divergentey contradictoria resolución <strong>de</strong> asuntos que versan sobre situaciones análogas osimilares, lo que sin duda refleja la falta <strong>de</strong> una dogmática tributaria jurispru<strong>de</strong>ncial 26 .Empero, comparado con el enorme lapso <strong>de</strong> tiempo que en una primera etapa implicóel reconocimiento <strong>de</strong> los <strong>de</strong>rechos <strong>de</strong>l contribuyente, el proceso <strong>de</strong> conceptualizacióny dotación <strong>de</strong> contenido ha sido relativamente rápido, aunque –se insiste- no en formauniforme o estable. Así, hoy se pue<strong>de</strong> consi<strong>de</strong>rar que la capacidad contributiva y laequidad –los principios <strong>de</strong> justicia tributaria sobre los que la doctrina y los tribunaleshan puesto especial énfasis- han evolucionado <strong>de</strong>s<strong>de</strong> el concepto <strong>de</strong> un impuestoexorbitante y ruinoso, a la capacidad contributiva <strong>de</strong>l causante y a la igualdad <strong>de</strong> lossujetos pasivos <strong>de</strong>l impuesto 27 .En esa medida, lo que en un inicio se consi<strong>de</strong>ró como el <strong>de</strong>recho <strong>de</strong> los causantesa que los impuestos no fuesen ruinosos o exorbitantes, a efecto <strong>de</strong> lograr unimpuesto justo 28 , evolucionó a los conceptos <strong>de</strong> proporcionalidad y equidad <strong>de</strong> lostributos, llegándose a i<strong>de</strong>ntificar en la actualidad el primero <strong>de</strong> dichos principioscon el concepto <strong>de</strong> capacidad económica, entendido como la potencialidad real <strong>de</strong>contribuir al gasto público, lo que significa que los contribuyentes <strong>de</strong>ben aportar unaparte justa y a<strong>de</strong>cuada <strong>de</strong> sus ingresos, rendimientos o la manifestación <strong>de</strong> la riquezagravada 29 . Por su parte, la equidad tributaria, si bien en un inicio se circunscribió<strong>de</strong>ntro <strong>de</strong>l <strong>de</strong>recho fundamental <strong>de</strong> igualdad previsto por la Constitución 30 , <strong>de</strong>spuésse arribó al criterio <strong>de</strong> que para ser equitativas, las leyes tributarias <strong>de</strong>ben otorgarel mismo tratamiento a todos los sujetos pasivos que se encuentren colocados enidéntica situación 31 ; esto es, un trato igual a los iguales y diferente a los <strong>de</strong>siguales 32 .Finalmente, en una novedosa reinterpretación <strong>de</strong> los tradicionales principios <strong>de</strong>proporcionalidad y equidad tributaria, en el año 2007 la Corte sentó un importanteprece<strong>de</strong>nte en cuanto al contenido y alcance <strong>de</strong> dichos principios, mediante laintroducción <strong>de</strong>l concepto <strong>de</strong>l mínimo vital, <strong>de</strong>recho que irradia y trascien<strong>de</strong> a todoel entramado <strong>de</strong> <strong>de</strong>rechos y liberta<strong>de</strong>s fundamentales, al implicar que los individuostengan como punto <strong>de</strong> partida condiciones tales que les permitan <strong>de</strong>sarrollar un plan<strong>de</strong> vida autónomo 33 , así como la <strong>de</strong>terminación <strong>de</strong> un mínimo <strong>de</strong> subsistencia digna26. RÍOS GRANADOS, Gabriela. Op.cit. pág. 59. ELIZONDO MEYER-SERRA, Carlos y PÉREZ DE ACHA, Luis Manuel. Op. Cit. pág. 103. VELAPEÓN, Antonio Alberto. Op. Cit. pág. 5.27. GARCÍA BUENO, Marco César y RÍOS GRANADOS, Gabriela. Alcance <strong>de</strong> los principios materiales <strong>de</strong> justicia tributaria en el sistematributario mexicano: La capacidad contributiva, la igualdad y la proporcionalidad tributaria. en La ciencia <strong>de</strong>l <strong>de</strong>recho procesalconstitucional. Estudios en homenaje a Héctor Fix-Zamudio en sus cincuenta años como investigador <strong>de</strong>l <strong>de</strong>recho, T. XII, Ministerio Público,contenciosos administrativo y actualidad jurídica. Instituto <strong>de</strong> Investigaciones jurídicas, México, 2008, pág. 461.28. VELA PEÓN, Antonio Alberto. Op. Cit. pág. 14.29. [J]; 9a. Época; Pleno; S.J.F. y su Gaceta; Tomo XVII, Mayo <strong>de</strong> 2003; Pág. 144; Rubro “PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA. DEBE EXISTIRCONGRUENCIA ENTRE EL TRIBUTO Y LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA DE LOS CAUSANTES”. Registro 184291.30. VELA PEÓN, Antonio Alberto. Op. Cit. pág. 8.31. ARRIOJA VIZCAÍNO, Adolfo. Derecho Fiscal. Themis, 20ª edición, México, 2010, pág. 270.32. GARCÍA BUENO, Marco César y RÍOS GRANADOS, Gabriela. Op. Cit. pág. 457.33. [TA]; 9a. Época; 1a. Sala; S.J.F. y su Gaceta; Tomo XXIX, Enero <strong>de</strong> 2009; Pág. 547; Rubro “DERECHO AL MÍNIMO VITAL. SU ALCANCE ENRELACIÓN CON EL PRINCIPIO DE GENERALIDAD TRIBUTARIA”. Registro 168160.Los Derechos Humanos <strong>de</strong>l contrbuyente en México. Hacia una nueva perspectiva73
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