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AMPARO EN REVISIÓN

AMPARO EN REVISIÓN 1012/2014 la Renta, en los cuales se establece, respectivamente: a) La limitante para deducir las aportaciones efectuadas para la creación o incremento de reservas para fondos de pensiones o jubilaciones del personal, complementarias a las que establece la Ley del Seguro Social, y de primas de antigüedad; b) La imposibilidad de deducir las cuotas de seguridad social a cargo de los trabajadores, pagadas por el patrón; y c) La limitante para deducir las erogaciones por concepto de previsión social, en tanto se exige que éstas se otorguen de manera general conforme a reglas específicas (dependiendo de si los trabajadores son sindicalizados o no, entre otros). 79. Los gastos a que hacen referencia esos preceptos reclamados, que comparten la naturaleza de la previsión social, son estrictamente indispensables y, por tanto, deben ser reconocidos como deducciones estructurales, por lo que deben ser tomados en consideración para determinar la base gravable. Esa característica no es impedimento para que el legislador restrinja su deducibilidad, pues tal restricción puede obedecer a finalidades sociales, económicas o extrafiscales, las que en su caso deben estar justificadas razonablemente por tener trascendencia en la determinación del gravamen. Por tanto, para determinar si las limitantes o prohibiciones contenidas en los preceptos reclamados son constitucionales, debe efectuarse el estudio de razonabilidad y proporcionalidad jurídica: 80. Al implementar esas medidas, el legislador se propone: a) Recuperar el potencial recaudatorio del impuesto, a través de la ampliación de su base tributaria, eliminando tratamientos preferenciales, dada la ausencia del IETU y del IDE; b) Recuperar el principio de simetría fiscal, a través de la restricción de la deducción; c) Evitar la erosión de la base tributaria en el Impuesto sobre la Renta empresarial y procurar su simetría, considerando que las aportaciones realizadas a los fondos de pensiones 24

AMPARO EN REVISIÓN 1012/2014 y jubilaciones complementarias a las que son obligatorias por ley, deben deducirse hasta el momento en que la empresa realice una erogación real a favor de sus trabajadores, y no desde que se constituyen las reservas, tomando en cuenta que permitir su deducción desde ese momento representa un gasto fiscal; y d) Restablecer la simetría fiscal del impuesto, considerando no deducibles las cuotas de seguridad social del trabajador, pagadas por el patrón, en tanto su deducibilidad implica un doble beneficio, al no estar gravado como ingreso del trabajador (está exento). Las finalidades de las medidas son objetivas y admisibles, dada la importancia de contribuir al sostenimiento del Estado y de mejorar la recaudación fiscal para conseguir los fines económicos y sociales previstos en la Constitución; así, resulta legítimo que el legislador regule la manera como se debe cumplir una determinada obligación tributaria. 81. Las medidas legislativas para conseguir las finalidades señaladas, son adecuadas e idóneas, ya que al limitar o prohibir la deducción de los gastos respectivos, se recupera el potencial recaudatorio del impuesto sobre la renta al ampliarse la base tributaria y eliminar la asimetría fiscal. 82. Sin embargo, las medidas resultan desproporcionales, porque a través de ellas se impone una carga tributaria sin atender a la capacidad contributiva de los causantes: 83. 1. Limitante para deducir las aportaciones efectuadas para la creación o incremento de reservas para fondos de pensiones o jubilaciones del personal, complementarias a las que establece la Ley del Seguro Social, y primas de antigüedad. En el proceso legislativo, el legislador señala que las aportaciones de referencia no son una erogación real, porque se realizan de manera efectiva hasta que las recibe el trabajador. Sin embargo, esa razón no justifica la no deducibilidad de dichas aportaciones en el momento en que se realizan, porque aun cuando el 25

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