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AMPARO EN REVISIÓN

AMPARO EN REVISIÓN 1012/2014 104. Se concedió la protección constitucional para los efectos siguientes: a) No se le aplique el artículo 25, fracción VI, en relación con el artículo 28, fracción I, párrafo primero, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, vigente a partir de dos mil catorce, sólo para el efecto de que se le permita deducir en su totalidad las cuotas de seguridad social a cargo de los trabajadores, pagadas en su carácter de patrón. b) No se le apliquen los artículos 25, fracción X, 27, fracción XI y 28, fracción XXX, de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente a partir de dos mil catorce, y se le permita la deducción en su totalidad de los conceptos que en dichos preceptos se contienen, no obstante que a su vez sean ingresos exentos para los trabajadores o se trate de previsión social. c) No se le aplique el artículo 39, último párrafo, de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente a partir de dos mil catorce, y se le permita dar efectos fiscales a la revaluación del costo de lo vendido. Lo anterior, no implica que la quejosa deje de cumplir con los demás requisitos fiscales que se prevén en la ley para su deducibilidad. 105. III. Agravios en el recurso de revisión interpuesto por el Delegado de la Cámara de Senadores. 106. Primero. La sentencia recurrida es ilegal, porque parte de la premisa errónea de que los pagos efectuados por el patrón por concepto de cuotas al IMSS, pero que corresponden a los trabajadores, son erogaciones estrictamente indispensables para llevar a cabo la actividad de la empresa. Contrariamente a lo señalado, dichos pagos son aportaciones de seguridad social que corresponde cubrir a la parte 32

AMPARO EN REVISIÓN 1012/2014 trabajadora en calidad de contribuciones, de manera que no son obligatorios para el patrón ni forman parte del salario del trabajador, pues sólo los absorbe de manera voluntaria. En ese tenor, si no pueden ser considerados estrictamente indispensables para el desarrollo de su actividad, es válido que se prohíba su deducción (artículo 28, fracción I, párrafo primero, de la Ley del Impuesto sobre la Renta). En todo caso, debe observarse que la parte que corresponde pagar al patrón de manera obligatoria, sí es un gasto estrictamente indispensable y, por ende, se prevé como un concepto totalmente deducible en términos del artículo 25, fracción VI, de la ley reclamada. 107. Segundo. El estudio de proporcionalidad realizado por el Juez de Distrito es ilegal, porque parte de una falsa apreciación del acto reclamado, en tanto determina que el pago de cuotas al IMSS que corresponde efectuar originalmente a los trabajadores, es un gasto estrictamente indispensable para el patrón. Sin embargo, pasa por alto que el patrón no está obligado a soportar dicha carga, por lo cual no es posible aseverar que tal gasto sea estrictamente indispensable. En ese sentido, debe tomarse en cuenta que el legislador tiene amplias facultades para establecer restricciones para deducir conceptos que no cumplen con esa característica (artículo 28, fracción I, párrafo primero, de la Ley del Impuesto sobre la Renta). 108. Tercero. La sentencia recurrida considera de manera errónea que la constitucionalidad de los preceptos reclamados se sustenta sólo en el principio de simetría fiscal. Sin embargo, debe señalarse que dicho principio no fue el fundamento esencial de la reforma impugnada, sino que ésta obedeció a otros fines fiscales, como son: a) Evitar el debilitamiento de la recaudación del ISR, al eliminarse el IETU e IDE; b) Ampliar la base gravable del ISR; y c) Eliminar espacios que generen la evasión y elusión fiscales. 33

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