Impacto del Plan BEPS en la gestión fiscal corporativa Retos y Oportunidades
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<strong>Impacto</strong> <strong>del</strong> <strong>P<strong>la</strong>n</strong> <strong>BEPS</strong> <strong>en</strong> <strong>la</strong><br />
<strong>gestión</strong> <strong>fiscal</strong> <strong>corporativa</strong>: <strong>Retos</strong><br />
y <strong>Oportunidades</strong><br />
Eric Thompson Chacón<br />
Socio Región Andina, Latin American<br />
Markets / Tax KPMG<br />
Opiniones <strong>del</strong> autor a título personal<br />
<strong>Impacto</strong> de <strong>BEPS</strong> <strong>en</strong> <strong>la</strong> <strong>gestión</strong> <strong>fiscal</strong> <strong>corporativa</strong>: <strong>Retos</strong> y <strong>Oportunidades</strong>
Introducción:<br />
- Impuestos: Especialidad interdisciplinaria<br />
influ<strong>en</strong>ciada por el oficio.<br />
- Por un Fisco Pot<strong>en</strong>te, no Impot<strong>en</strong>te ni<br />
Prepot<strong>en</strong>te (Gabriel Casado Ollero)<br />
- El Asesor Fiscal vs. El Gestor Fiscal<br />
- Cultura <strong>corporativa</strong> de MNE´s : Doble<br />
Exig<strong>en</strong>cia: Optimización vs. Riesgo<br />
- «Adivinanzas Educadas»<br />
<strong>Impacto</strong> de <strong>BEPS</strong> <strong>en</strong> <strong>la</strong> <strong>gestión</strong> <strong>fiscal</strong> <strong>corporativa</strong>: <strong>Retos</strong> y <strong>Oportunidades</strong>
Reflexiones sobre el Proyecto <strong>BEPS</strong><br />
Base Erosion and Profit Shifting<br />
Erosión de <strong>la</strong> Base y Tras<strong>la</strong>do de<br />
B<strong>en</strong>eficios<br />
<strong>Impacto</strong> de <strong>BEPS</strong> <strong>en</strong> <strong>la</strong> <strong>gestión</strong> <strong>fiscal</strong> <strong>corporativa</strong>: <strong>Retos</strong> y <strong>Oportunidades</strong>
El contexto de <strong>BEPS</strong><br />
- Objetivo político de mayor recaudo<br />
- El fin de <strong>la</strong> «doble no imposición<br />
internacional»<br />
- Reparación de <strong>la</strong> máquina «marca OCDE»<br />
- La «colcha de retazos»<br />
- Eliminar <strong>la</strong> «doble moral internacional»<br />
- «Justos por pecadores» a nivel empresarial<br />
- La compet<strong>en</strong>cia <strong>fiscal</strong> internacional<br />
<strong>Impacto</strong> de <strong>BEPS</strong> <strong>en</strong> <strong>la</strong> <strong>gestión</strong> <strong>fiscal</strong> <strong>corporativa</strong>: <strong>Retos</strong> y <strong>Oportunidades</strong>
Objetivos <strong>del</strong> <strong>P<strong>la</strong>n</strong> de Acción<br />
- Combatir <strong>la</strong> erosión restaurando impuestos<br />
- Contra estrategias que aprovechan vacíos,<br />
incoher<strong>en</strong>cias o disparidades<br />
- Especial énfasis <strong>en</strong> MNE´s<br />
- Alineami<strong>en</strong>to con <strong>la</strong> realidad, sustancia económica<br />
y creación de valor<br />
- Coordinación previni<strong>en</strong>do doble imposición<br />
- Tres pi<strong>la</strong>res: Coher<strong>en</strong>cia, Sustancia y Transpar<strong>en</strong>cia<br />
<strong>Impacto</strong> de <strong>BEPS</strong> <strong>en</strong> <strong>la</strong> <strong>gestión</strong> <strong>fiscal</strong> <strong>corporativa</strong>: <strong>Retos</strong> y <strong>Oportunidades</strong>
Naturaleza funcional de Acciones<br />
Nuevos Estándares Mínimos<br />
Estándares Reforzados<br />
Enfoques Comunes y Mejores<br />
Prácticas<br />
Reportes Analíticos<br />
<strong>Impacto</strong> de <strong>BEPS</strong> <strong>en</strong> <strong>la</strong> <strong>gestión</strong> <strong>fiscal</strong> <strong>corporativa</strong>: <strong>Retos</strong> y <strong>Oportunidades</strong>
Nuevos Estándares Mínimos<br />
- Acción 5: Combatir prácticas tributarias<br />
perniciosas vía transpar<strong>en</strong>cia y sustancia<br />
- Acción 6: Impedir utilización abusiva de<br />
CDIs<br />
- Acción 13: Reexaminar docum<strong>en</strong>tación de<br />
PT<br />
- Acción 14: Hacer más efectivos los<br />
mecanismos de resolución de controversias<br />
<strong>Impacto</strong> de <strong>BEPS</strong> <strong>en</strong> <strong>la</strong> <strong>gestión</strong> <strong>fiscal</strong> <strong>corporativa</strong>: <strong>Retos</strong> y <strong>Oportunidades</strong>
Estándares Reforzados<br />
- Acción 7: Impedir <strong>la</strong> elusión artificiosa <strong>del</strong><br />
estatuto <strong>del</strong> EP<br />
- Acciones 8, 9, 10: Asegurar que los resultados<br />
de los PT estén alineados con <strong>la</strong> creación de<br />
valor: Activos Intangibles (8); Riesgos y Capital<br />
(9); Otras transacciones de alto riesgo (10)<br />
- Ratificación –con excepciones- <strong>del</strong> Principio de<br />
Pl<strong>en</strong>a Compet<strong>en</strong>cia (Arm´s L<strong>en</strong>gth Standard)<br />
<strong>Impacto</strong> de <strong>BEPS</strong> <strong>en</strong> <strong>la</strong> <strong>gestión</strong> <strong>fiscal</strong> <strong>corporativa</strong>: <strong>Retos</strong> y <strong>Oportunidades</strong>
Enfoques Comunes y Mejores Prácticas<br />
- Acción 2: Neutralizar los efectos de los<br />
mecanismos híbridos<br />
- Acción 3: Refuerzo de regím<strong>en</strong>es de<br />
Controlled Foreign Corporations (CFC)<br />
- Acción 4: Limitar <strong>la</strong>s deducciones de<br />
intereses y otros pagos financieros<br />
- Acción 12: Exigir reve<strong>la</strong>ciones de mecanismos<br />
de p<strong>la</strong>neación <strong>fiscal</strong> agresiva<br />
<strong>Impacto</strong> de <strong>BEPS</strong> <strong>en</strong> <strong>la</strong> <strong>gestión</strong> <strong>fiscal</strong> <strong>corporativa</strong>: <strong>Retos</strong> y <strong>Oportunidades</strong>
Reportes Analíticos<br />
- Acción 1: Abordar los desafíos<br />
tributarios de <strong>la</strong> economía digital<br />
- Acción 15: Desarrol<strong>la</strong>r un<br />
instrum<strong>en</strong>to multi<strong>la</strong>teral (Tratado<br />
Multi<strong>la</strong>teral para <strong>en</strong>mi<strong>en</strong>da de CDI´s<br />
bi<strong>la</strong>terales)<br />
- Acción 11: Medición y evaluación de<br />
<strong>BEPS</strong><br />
<strong>Impacto</strong> de <strong>BEPS</strong> <strong>en</strong> <strong>la</strong> <strong>gestión</strong> <strong>fiscal</strong> <strong>corporativa</strong>: <strong>Retos</strong> y <strong>Oportunidades</strong>
La recaudación increm<strong>en</strong>tal de<br />
<strong>BEPS</strong><br />
- OCDE: Pérdidas recaudatorias se estiman<br />
<strong>en</strong>tre 4 y 10% de recaudación global de IR<br />
corporativo (US$ 100-240 MM anuales)<br />
- Escepticismo de pot<strong>en</strong>cial increm<strong>en</strong>to de<br />
recaudo por compet<strong>en</strong>cia <strong>fiscal</strong><br />
internacional y reajustes <strong>en</strong> p<strong>la</strong>nificación<br />
<strong>fiscal</strong> de MNE´s<br />
<strong>Impacto</strong> de <strong>BEPS</strong> <strong>en</strong> <strong>la</strong> <strong>gestión</strong> <strong>fiscal</strong> <strong>corporativa</strong>: <strong>Retos</strong> y <strong>Oportunidades</strong>
La inseguridad o incerteza jurídicas<br />
- Se diluye <strong>la</strong> gradación conceptual <strong>en</strong>tre p<strong>la</strong>nificación<br />
<strong>fiscal</strong> legítima o economía de opción; elusión o<br />
abuso de formas jurídicas; fraude o evasión <strong>fiscal</strong>.<br />
- Nuevo concepto de «p<strong>la</strong>nificación <strong>fiscal</strong> agresiva»<br />
- Exam<strong>en</strong> de Propósito Principal<br />
- ¿La doble imposición internacional sería un daño<br />
co<strong>la</strong>teral tolerable bajo <strong>BEPS</strong> ?<br />
- ¿Superficialidad <strong>en</strong> <strong>la</strong> persecución <strong>del</strong> <strong>del</strong>ito <strong>fiscal</strong>?<br />
- La «era de <strong>la</strong> incertidumbre tributaria»<br />
<strong>Impacto</strong> de <strong>BEPS</strong> <strong>en</strong> <strong>la</strong> <strong>gestión</strong> <strong>fiscal</strong> <strong>corporativa</strong>: <strong>Retos</strong> y <strong>Oportunidades</strong>
La descoordinación normativa<br />
- El riesgo de medidas uni<strong>la</strong>terales<br />
- El caso <strong>del</strong> Reino Unido con el «Diverted Profits<br />
Tax» y su nuevo «Pat<strong>en</strong>t Box»<br />
- Creatividad <strong>fiscal</strong>ista descoordinada»<br />
- Un criterio de éxito de <strong>BEPS</strong> según OCDE: «no<br />
cumplir con ci<strong>en</strong>tos de requerimi<strong>en</strong>tos de<br />
información o de medidas anti abuso y lograr<br />
m<strong>en</strong>ores costos de cumplimi<strong>en</strong>to»<br />
<strong>Impacto</strong> de <strong>BEPS</strong> <strong>en</strong> <strong>la</strong> <strong>gestión</strong> <strong>fiscal</strong> <strong>corporativa</strong>: <strong>Retos</strong> y <strong>Oportunidades</strong>
La falta de coher<strong>en</strong>cia <strong>del</strong> régim<strong>en</strong><br />
de tributación internacional<br />
- ¿ <strong>BEPS</strong> es el «principio <strong>del</strong> fin» <strong>del</strong> régim<strong>en</strong><br />
tradicional de tributación internacional»?<br />
- Una reforma estructural holística:<br />
- Repartición proporcional de utilidades de<br />
MNE´s<br />
- El alineami<strong>en</strong>to de utilidades al país de orig<strong>en</strong><br />
de utilidad y creación de valor.<br />
<strong>Impacto</strong> de <strong>BEPS</strong> <strong>en</strong> <strong>la</strong> <strong>gestión</strong> <strong>fiscal</strong> <strong>corporativa</strong>: <strong>Retos</strong> y <strong>Oportunidades</strong>
Los efectos CEDIT de <strong>BEPS</strong><br />
Certainty Erosion /<br />
Discoordinated and Incoher<strong>en</strong>t<br />
Taxation<br />
Erosión de <strong>la</strong> Certeza /<br />
Tributación Descoordinada e<br />
Incoher<strong>en</strong>te<br />
<strong>Impacto</strong> de <strong>BEPS</strong> <strong>en</strong> <strong>la</strong> <strong>gestión</strong> <strong>fiscal</strong> <strong>corporativa</strong>: <strong>Retos</strong> y <strong>Oportunidades</strong>
<strong>Retos</strong> para <strong>la</strong> <strong>gestión</strong> <strong>fiscal</strong><br />
<strong>corporativa</strong><br />
<strong>Retos</strong> al corto p<strong>la</strong>zo<br />
<strong>Retos</strong> al mediano p<strong>la</strong>zo<br />
<strong>Impacto</strong> de <strong>BEPS</strong> <strong>en</strong> <strong>la</strong> <strong>gestión</strong> <strong>fiscal</strong> <strong>corporativa</strong>: <strong>Retos</strong> y <strong>Oportunidades</strong>
<strong>Retos</strong> de corto p<strong>la</strong>zo<br />
- Conci<strong>en</strong>cia, monitoreo y p<strong>la</strong>neación de<br />
<strong>BEPS</strong> (<strong>P<strong>la</strong>n</strong> de Acción Corporativo)<br />
- Optimización/blindaje <strong>fiscal</strong> de <strong>en</strong>tidad<br />
Holding (¿es viable <strong>la</strong> Holding de Papel?)<br />
- Análisis de increm<strong>en</strong>tos de ret<strong>en</strong>ciones<br />
(intragrupo y con <strong>en</strong>tidades no<br />
vincu<strong>la</strong>das)<br />
<strong>Impacto</strong> de <strong>BEPS</strong> <strong>en</strong> <strong>la</strong> <strong>gestión</strong> <strong>fiscal</strong> <strong>corporativa</strong>: <strong>Retos</strong> y <strong>Oportunidades</strong>
Validación de idoneidad de RH<br />
- Especialización <strong>en</strong> 5 nichos técnicos <strong>fiscal</strong>es:<br />
Cumplimi<strong>en</strong>to, Contabilidad, <strong>P<strong>la</strong>n</strong>ificación,<br />
Controversias y Gestión de Riesgo, PT<br />
- Organización Territorial vs. Funcional<br />
- Alto valor agregado estratégico<br />
- El gran reto de informatización<br />
- Tercerización y Asesoría Tributaria Externa<br />
<strong>Impacto</strong> de <strong>BEPS</strong> <strong>en</strong> <strong>la</strong> <strong>gestión</strong> <strong>fiscal</strong> <strong>corporativa</strong>: <strong>Retos</strong> y <strong>Oportunidades</strong>
Visibilidad y consist<strong>en</strong>cia de PT<br />
- El mayor legado tangible de <strong>BEPS</strong><br />
- El uso por <strong>la</strong> <strong>fiscal</strong>ización de <strong>la</strong> nueva<br />
docum<strong>en</strong>tación<br />
- Prueba <strong>del</strong> ácido <strong>en</strong> contrastes agudos <strong>en</strong>tre<br />
alocación de utilidades vs. alocación de<br />
personas, funciones, activos y riesgos<br />
- Int<strong>en</strong>sa <strong>fiscal</strong>ización e impacto sancionatorio<br />
- Equipo especializado corporativo<br />
<strong>Impacto</strong> de <strong>BEPS</strong> <strong>en</strong> <strong>la</strong> <strong>gestión</strong> <strong>fiscal</strong> <strong>corporativa</strong>: <strong>Retos</strong> y <strong>Oportunidades</strong>
Políticas tributarias <strong>corporativa</strong>s<br />
- Política de Precios de Transfer<strong>en</strong>cia y Cobros<br />
Intercompañía (¿Cuál área aprueba finalm<strong>en</strong>te<br />
<strong>la</strong> fijación de precios intragrupo?)<br />
- Política de Gestión de Riesgos de Impuestos<br />
(Fijación de parámetros armónicos con normas<br />
contables de reve<strong>la</strong>ciones y provisiones)<br />
- Política de Responsabilidad Fiscal Corporativa<br />
(Código de «Bu<strong>en</strong>a Conducta Fiscal»)<br />
<strong>Impacto</strong> de <strong>BEPS</strong> <strong>en</strong> <strong>la</strong> <strong>gestión</strong> <strong>fiscal</strong> <strong>corporativa</strong>: <strong>Retos</strong> y <strong>Oportunidades</strong>
<strong>Retos</strong> de mediano p<strong>la</strong>zo<br />
- Optimización de <strong>gestión</strong> de auditorías y litigios<br />
<strong>fiscal</strong>es<br />
- Reve<strong>la</strong>ciones sobre p<strong>la</strong>neación <strong>fiscal</strong> (Principios<br />
G<strong>en</strong>erales de NIIF vs. parametrización de FIN48<br />
(USGAAP)<br />
- <strong>P<strong>la</strong>n</strong> de Comunicaciones (filtración de<br />
información s<strong>en</strong>sitiva)<br />
- Prev<strong>en</strong>ir Macartismo Fiscalista y acciones de<br />
Acoso o Matonismo Fiscalistas.<br />
<strong>Impacto</strong> de <strong>BEPS</strong> <strong>en</strong> <strong>la</strong> <strong>gestión</strong> <strong>fiscal</strong> <strong>corporativa</strong>: <strong>Retos</strong> y <strong>Oportunidades</strong>
<strong>Oportunidades</strong> para <strong>la</strong> <strong>gestión</strong> <strong>fiscal</strong><br />
<strong>corporativa</strong><br />
<strong>Oportunidades</strong> al corto p<strong>la</strong>zo<br />
<strong>Oportunidades</strong> al mediano p<strong>la</strong>zo<br />
<strong>Impacto</strong> de <strong>BEPS</strong> <strong>en</strong> <strong>la</strong> <strong>gestión</strong> <strong>fiscal</strong> <strong>corporativa</strong>: <strong>Retos</strong> y <strong>Oportunidades</strong>
<strong>Oportunidades</strong> al corto p<strong>la</strong>zo<br />
- Fortalecimi<strong>en</strong>to orgánico <strong>del</strong><br />
Departam<strong>en</strong>to Fiscal Corporativo<br />
(Ubicación orgánica <strong>en</strong> Contabilidad /<br />
SSC) , Controversias, CFO, Comité de<br />
Auditoría, Junta Directiva)<br />
- Cooperación a nivel gremial para<br />
mejorami<strong>en</strong>to normativo (BIAC)<br />
- La validación constitucional<br />
<strong>Impacto</strong> de <strong>BEPS</strong> <strong>en</strong> <strong>la</strong> <strong>gestión</strong> <strong>fiscal</strong> <strong>corporativa</strong>: <strong>Retos</strong> y <strong>Oportunidades</strong>
<strong>Oportunidades</strong> de Mediano P<strong>la</strong>zo<br />
- Eliminación de restricciones a gastos y<br />
pérdidas <strong>en</strong> el exterior por cambio <strong>en</strong><br />
el <strong>en</strong>torno de capacidad <strong>fiscal</strong>izadora<br />
- Racionalización de tarifas de<br />
ret<strong>en</strong>ciones transfronterizas (La<br />
fa<strong>la</strong>cia de <strong>la</strong> incid<strong>en</strong>cia/ converg<strong>en</strong>cia<br />
de ap<strong>la</strong>nami<strong>en</strong>to tarifario)<br />
<strong>Impacto</strong> de <strong>BEPS</strong> <strong>en</strong> <strong>la</strong> <strong>gestión</strong> <strong>fiscal</strong> <strong>corporativa</strong>: <strong>Retos</strong> y <strong>Oportunidades</strong>
Reforzami<strong>en</strong>to de Derechos y<br />
Garantías de los Contribuy<strong>en</strong>tes<br />
- Economía de Opción y <strong>la</strong> <strong>P<strong>la</strong>n</strong>eación Fiscal<br />
Legítima<br />
- Realidad Económica a favor <strong>del</strong> contribuy<strong>en</strong>te<br />
- El régim<strong>en</strong> de consulta <strong>fiscal</strong><br />
- Especialización y ba<strong>la</strong>nce <strong>en</strong> instancias litigiosas<br />
- La opción <strong>del</strong> arbitraje<br />
- La cond<strong>en</strong>a <strong>en</strong> costas<br />
<strong>Impacto</strong> de <strong>BEPS</strong> <strong>en</strong> <strong>la</strong> <strong>gestión</strong> <strong>fiscal</strong> <strong>corporativa</strong>: <strong>Retos</strong> y <strong>Oportunidades</strong>
El nuevo <strong>en</strong>torno para <strong>la</strong> <strong>gestión</strong><br />
<strong>fiscal</strong> empresarial:<br />
Exig<strong>en</strong>cia de <strong>la</strong> sustancia económica<br />
Mayor transpar<strong>en</strong>cia <strong>en</strong> <strong>la</strong> información<br />
Fiscalización agresiva<br />
Mayor incerteza jurídica<br />
¿Se debe ser contribuy<strong>en</strong>te <strong>en</strong> algún país?<br />
Vulnerabilidad <strong>del</strong> «ilusionismo tributario»<br />
<strong>Impacto</strong> de <strong>BEPS</strong> <strong>en</strong> <strong>la</strong> <strong>gestión</strong> <strong>fiscal</strong> <strong>corporativa</strong>: <strong>Retos</strong> y <strong>Oportunidades</strong>
« Todo gran truco de magia consiste <strong>en</strong><br />
tres partes o actos. La Pres<strong>en</strong>tación’. El<br />
mago te muestra algo ordinario: Una<br />
baraja de cartas, un pájaro o un hombre.<br />
Él te muestra este objeto. Tal vez te pide<br />
que lo inspecciones para ver si es de<br />
verdad real, inalterado, normal. Pero por<br />
supuesto… probablem<strong>en</strong>te no lo es<br />
<strong>Impacto</strong> de <strong>BEPS</strong> <strong>en</strong> <strong>la</strong> <strong>gestión</strong> <strong>fiscal</strong> <strong>corporativa</strong>: <strong>Retos</strong> y <strong>Oportunidades</strong>
“El Giro”. El mago toma algo ordinario y lo<br />
pone a hacer algo extraordinario. Ahora<br />
estás buscando el secreto… pero no lo<br />
<strong>en</strong>contrarás, porque por supuesto no<br />
estás realm<strong>en</strong>te buscando. Tú no quieres<br />
realm<strong>en</strong>te saber. Tú quieres ser<br />
<strong>en</strong>gañado. Pero no vas a ap<strong>la</strong>udir todavía.<br />
Porque hacer que algo desaparezca no es<br />
sufici<strong>en</strong>te; ti<strong>en</strong>es que hacerlo reaparecer.<br />
<strong>Impacto</strong> de <strong>BEPS</strong> <strong>en</strong> <strong>la</strong> <strong>gestión</strong> <strong>fiscal</strong> <strong>corporativa</strong>: <strong>Retos</strong> y <strong>Oportunidades</strong>
Por esto todo truco de magia ti<strong>en</strong>e un<br />
tercer acto, <strong>la</strong> parte más difícil, <strong>la</strong> parte<br />
que l<strong>la</strong>mamos ‘El Prestigio’, y este es el<br />
producto de <strong>la</strong> magia. Si el conejo es<br />
sacado <strong>del</strong> sombrero, el conejo, que<br />
apar<strong>en</strong>tem<strong>en</strong>te no existía antes de que<br />
el truco fuera ejecutado, puede decirse<br />
que es el prestigio de ese truco.”<br />
<strong>Impacto</strong> de <strong>BEPS</strong> <strong>en</strong> <strong>la</strong> <strong>gestión</strong> <strong>fiscal</strong> <strong>corporativa</strong>: <strong>Retos</strong> y <strong>Oportunidades</strong>
El fin <strong>del</strong> ilusionismo <strong>fiscal</strong> para los<br />
contribuy<strong>en</strong>tes<br />
El ilusionismo <strong>en</strong> <strong>la</strong> tributación<br />
internacional: ¿El Prestigio de <strong>BEPS</strong>?<br />
El necesario activismo empresarial para<br />
mitigar los efectos CEDIT<br />
La <strong>gestión</strong> <strong>fiscal</strong> exitosa: V<strong>en</strong>taja<br />
Competitiva<br />
<strong>Impacto</strong> de <strong>BEPS</strong> <strong>en</strong> <strong>la</strong> <strong>gestión</strong> <strong>fiscal</strong> <strong>corporativa</strong>: <strong>Retos</strong> y <strong>Oportunidades</strong>
Gracias por su at<strong>en</strong>ción!<br />
ericthompson@kpmg.com<br />
<strong>Impacto</strong> de <strong>BEPS</strong> <strong>en</strong> <strong>la</strong> <strong>gestión</strong> <strong>fiscal</strong> <strong>corporativa</strong>: <strong>Retos</strong> y <strong>Oportunidades</strong>
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