IMPUESTO SOBRE LA RENTA

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BOLETÍN EXTRAORDINARIO #2

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Febrero 2017


IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Dentro de los principales cambios que introdujo la Ley 1819 de 2016, en materia de Impuesto sobre la renta, está la

eliminación del Impuesto sobre la renta para la Equidad CREE, la modificación de las tarifas del impuesto sobre la renta y

la creación de la sobretasa al impuesto sobre la renta así:

Renta

Sobretasa

Renta

Total

2017 34% 6% 40%

2018 33% 4% 37%

2019 33% N/A 33%

• Se crea una sobretasa del Impuesto sobre la Renta para los años 2017 y 2018, sobre la base gravable que exceda

$800 millones de pesos. La sobretasa estará sujeta a un anticipo del 100% y se pagará anualmente en 2 cuotas.

• La tarifa de renta presuntiva aumenta a partir del año gravable 2017 del 3% al 3.5%.


• Se crea un impuesto a los dividendos aplicable a las personas naturales residentes, entidades extranjeras y personas

naturales no residentes, quienes tributaran a una tarifa entre el 5% y el 10%. Este impuesto, solo será aplicable para

las utilidades generadas a partir del año gravable 2017.

• Los usuarios de Zona Franca quedarán sometidos a la tarifa del 20%, y no les es aplicable la sobretasa del impuesto

sobre la renta. Los usuarios comerciales estarán sujetos a la tarifa general.

• A partir del año gravable 2017, las siguientes rentas que se consideraban exentas, serán gravadas a la tarifa del 9%

por el término en que se concedió la renta exenta inicialmente, siempre que se haya cumplido las condiciones previstas

en su momento para acceder a la exención:

Servicios hoteleros prestados en hoteles nuevos o que se remodelen, que cumplan los

requisitos para obtener el beneficio de renta exenta.

Servicio de ecoturismo certificado por el Ministerio del Medio Ambiente.

Los nuevos contratos de arrendamiento financiero con opción de compra (leasing), de

inmuebles construidos para vivienda.

La renta líquida generada por el aprovechamiento de nuevos cultivos de tardío

rendimiento en cacao, caucho, palma de aceite, cítricos, y frutales.

Empresas industriales y comerciales del Estado, sociedades de economia mixta

territoriales que ejerzan los monopolios de suerte y azar, y de licores y alcoholes.

Empresas Editoriales colombianas con actividad economica y objeto social exclusivo

de edición de libros, revistas o folletos cientificos y culturales.

Quienes sean beneficiarios de la Ley del Primer Empleo, en relación con la

progresividad en el impuesto de renta.

Servicios hoteleros prestados en hoteles nuevos o remodelados, en municipios de

hasta 200 mil habitantes

Tarifa

9%


PATRIMONIO

• No formarán parte del patrimonio en la declaración del impuesto sobre la renta, los siguientes conceptos:

• Activo por impuesto diferido

• Operaciones de cobertura

• Activos contingentes

• Ajustes de medición a valor razonable

• Provisiones y pasivos contingentes

• Pasivo por impuesto diferido

• Pasivos laborales en los cuales el derecho no se encuentre consolidado en cabeza del trabajador

INGRESOS

Transacciones que generan ingresos que involucran más de una obligación: Cuando en una única transacción se

vendan en conjunto bienes o servicios distintos, en donde el contribuyente se obliga con el cliente a transferir bienes o

servicios en el futuro, los ingresos totales de la transacción deben distribuirse proporcionalmente entre los bienes o

servicios comprometidos.

Este tratamiento aplica para los comodatos que impliquen para el comodatario obligaciones adicionales a la de recibir y

sustituir el bien en comodato.


REGIMEN DE TRANSACCIÓN

Para efectos del impuesto sobre la renta se tendrán en cuenta las siguientes reglas para el Estado de Situación

Financiera de Apertura y el año de transición:

- El valor de los activos y pasivos determinados por la aplicación del marco técnico contable no tendrá efecto fiscal.

- Los activos que fueron totalmente depreciados fiscalmente antes del proceso de convergencia no serán objeto de una

nueva deducción por depreciación.

- El incremento en los resultados acumulados por la conversión al nuevo marco normativo, no podrá ser distribuido

como dividendo, sino hasta el momento que tal incremento se haya realizado de manera efectiva.

- El saldo pendiente por depreciar o amortizar de los activos fijos y los costos de exploración y desarrollo a 31 de

diciembre de 2016, se terminará de depreciar o amortizar durante la vida útil fiscal remanente de conformidad con la

normatividad anterior.

- Los saldos a favor generados por el impuesto sobre la renta y complementarios y/o impuesto sobre la renta para la

equidad, del año inmediatamente anterior a la vigencia de la Ley 1819 de 2016 sobre los cuales no se han solicitado

devolución y/o compensación podrán:

• Solicitarse en devolución y/o compensación.

• Acumularse e imputarse dentro de la declaración del impuesto sobre la renta del siguiente periodo gravable.

• El valor de las pérdidas fiscales, los excesos de renta presuntiva y los excesos de la base mínima, generados a 31

de diciembre de 2016 podrán ser compensados en el año gravable 2017 y siguientes, de acuerdo con las formulas

establecidas en la Ley 1819 de 2016.


COSTOS

Para efectos del impuesto sobre la renta, se establece el costo fiscal para las siguientes inversiones:

INVERSION

Gastos pagados por anticipado

Gastos de establecimiento

Gastos de investigación y desarrollo

Evaluación y exploración de recursos

naturales no renovables

Instrumentos financieros

COSTO FISCAL

Son los desembolsos efectuados por el contribuyente, que deben ser amortizados al recibir los servicios.

Corresponde a los gastos pre operativos, los cuales son capitalizados y deducidos fiscalmente a partir de la

generación de rentas.

Constituido por las erogaciones asociadas al proyecto de investigación, desarrollo e innovación.

Todos los costos y gastos necesarios para la explotación del activo. La capitalización cesa cuando se efectué la

factibilidad técnica y viabilidad comercial de extraer el recurso natural, de acuerdo con lo establecido

contractualmente.

En los títulos de renta variable y acciones es el valor de adquisición.

En los títulos de renta fija el valor pagado en la adquisición más los intereses realizados linealmente y no

pagados a la tasa facial.

GASTOS

- Para la deducción de los gastos por concepto de contratos de importación de tecnología, patentes y marcas, será

necesario el registro del contrato ante la autoridad competente dentro de los 6 meses siguientes a su suscripción, en

caso de modificación el plazo de registro será de 3 meses.


- Para el crédito mercantil, los saldos pendientes por amortizar a 1 de enero del año 2017, se amortizarán dentro de

los 5 periodos gravables siguientes.

- Son deducibles las inversiones de conformidad con las siguientes reglas:

INVERSION

Gastos pagados por anticipado

Gastos de establecimiento

Gastos de investigación y desarrollo

En la medida que se reciban los servicios

COSTO FISCAL

Se deducen mediante el método de línea recta, en iguales proporciones por el plazo del contrato, sin exceder

una alícuota anual del 20% de su costo fiscal.

La deducción inicia en el momento que se finalice el proyecto de investigación, desarrollo e innovación, se

amortiza en línea recta por el tiempo que se espere obtener rentas, sin exceder una alícuota anual del 20% de

su costo fiscal.

Para los gastos de desarrollo de Software si el activo es vendido su deducción se reconoce en el momento de

la venta, si el activo es para uso interno se amortiza, sin exceder una alícuota anual del 20% de su costo fiscal.

- Subcapitalización. No aplicará para los intereses generados con ocasión de créditos otorgados por entidades

sometidas a vigilancia de la Superfinanciera o entidades del exterior sometidas a vigilancia de la autoridad del sistema

financiero respectivo, siempre que:

(i) Los contribuyentes que sean operadores de libranzas y estén sometidos a regulación de la Supersociedades.

(ii) No se trate de créditos otorgados por vinculados en el exterior, ni de créditos otorgados por entidades localizadas

en jurisdicción no cooperante.

- Obsolescencia. Se redefine el concepto de obsolescencia y se divide en total y la parcial.

- Depreciación acelerada. Se fijan los turnos adicionales en un mínimo de 16 horas diarias y sólo se podrá tomar el

beneficio proporcionalmente por fracciones “mayores”, e igualmente, se excluyen los bienes inmuebles de este

tratamiento.


- Para el crédito mercantil, los saldos pendientes por amortizar a 1 de enero del año 2017, se amortizarán dentro de

los 5 periodos gravables siguientes.

- Son deducibles las inversiones de conformidad con las siguientes reglas:

DESCUENTOS

- Descuento tributario por inversiones en investigación, desarrollo tecnológico o innovación. Las personas

que realicen inversiones en estas áreas, podrán descontar de su impuesto a cargo el 25% del valor invertido en el

período gravable que se realizó la inversión, previo el cumplimiento de los requisitos establecidos para tal fin.

- Descuento tributario por donación a Entidades sin Ánimo de Lucro (ESAL). Las donaciones efectuadas a

estas entidades, no serán deducibles del impuesto sobre la renta; sin embargo, darán lugar a un descuento en dicho

impuesto equivalente al 25% del valor donado en el año o período gravable en el que se efectúo la donación.

TRATAMIENTOS ESPECIALES

- Contratos de colaboración empresarial. Para efectos fiscales, se asimilan en esta categoría los consorcios,

uniones temporales, joint ventures y cuentas en participación, entre otros.

Por consiguiente, dado que los contratos no serán contribuyentes del impuesto sobre la renta, cada una de las partes

del contrato deberá declarar de manera independiente los activos, pasivos, ingresos, costos y deducciones que les

corresponda de acuerdo con su participación en el desarrollo del contrato.


- Contratos de fiducia mercantil. Se modificó el principio de transparencia, por tanto, los beneficiarios ya no

deberán reportar solo las utilidades o pérdidas generadas por el fideicomiso, sino los ingresos, costos y gastos

devengados con cargo al patrimonio autónomo en el mismo año o período gravable en que se devenguen.

- Valor patrimonial de los derechos fiduciarios. Los derechos fiduciarios deberán reconocerse de forma separada

por cada parte del contrato de fiducia mercantil, en los términos del principio de transparencia en esta clase de

contratos.

- Contratos de arrendamiento. Se incorpora la definición legal y el tratamiento tributario aplicable a los contratos de

arrendamiento operativo y a los contratos de arrendamiento financiero o leasing financiero, celebrados a partir del 1 de

enero del año 2017.

Los contratos de arrendamiento financiero u operativo celebrados antes de la entrada en vigencia de la reforma

tributaria, conservarán el tratamiento fiscal vigente a la fecha de su celebración.

- Valor patrimonial de los bienes adquiriros por arrendamiento o leasing financiero. Por remisión normativa,

corresponderá a aquel que hubiere sido determinado con base en el nuevo régimen de arrendamientos financieros u

operativos incorporado por la reforma tributaria, según corresponda a cada contrato.

- Factoring. El tratamiento para las operaciones de factoring para efectos fiscales es el establecido en el marco

contable vigente, por lo anterior se debe analizar cuando se da de baja o se transfiere un activo financiero, que

principalmente está determinado por los derechos contractuales de recibir los flujos de efectivo y los riesgos inherentes

de la propiedad del activo financiero entre otros. En las operaciones de factoring el factor podrá deducir el deterioro de

la cartera adquirida teniendo en cuenta los parámetros establecidos para este tipo de deducciones.


RETENCIÓN EN LA FUENTE

Retención en la fuente por pagos al exterior

Concepto Antes de la reforma Con la reforma

Intereses, comisiones, honorarios, regalías, arrendamientos (leasing operativo),

33% 15%

compensación de servicios personales, o explotación de toda especie de propiedad industrial

o del know-how

Consultoría, servicios técnicos y de asistencia técnica 10% 15%

Beneficios o regalías provenientes de la propiedad literaria, artística y científica 33% 15%

Rendimientos financieros originados en créditos obtenidos en el exterior por término >= 1 año 14% 15%

Intereses o costos financieros del canon de arrendamiento de contratos de leasing celebrados

14% 15%

directamente o a través de compañías de leasing con empresas extranjeras sin domicilio en

Colombia

Administración o dirección a casas matrices u oficinas del exterior

0% prestados en el exterior 15%

/33% prestados en el país

Explotación de películas cinematográficas 33% del 60% del pago 15%

Transporte internacional, prestado por empresas de transporte aéreo o marítimo sin domicilio

3% 5%

en el país

Demás casos 14% 15%


Retención en la fuente por rentas de trabajo

Se modifica la forma de depuración de la base del cálculo de la retención en la fuente por concepto de rentas de

trabajo.

IMPUESTO DE RENTA DIFERIDO

Para el cálculo del impuesto diferido que debe incluirse en los estados financieros del año 2016 preparados bajo IFRS/NIIF,

es necesario tener en cuenta los cambios establecidos en la Reforma Tributaria Ley 1819 de diciembre de 2016,

especialmente para la determinación de las diferencias temporarias y la tarifa aplicable a las mismas.

ASPECTOS INTERNACIONALES

Beneficiario Efectivo

- Se establece la figura de Beneficiario efectivo, para efectos de:

1) Identificar al beneficiario efectivo a fin de dar cumplimiento a los compromisos internacionales en materia de

intercambio de información automático.

2) La determinación del control efectivo o beneficio directo o indirecto respecto de las operaciones o actividades que se


Retención en la fuente por rentas de trabajo

Se modifica la forma de depuración de la base del cálculo de la retención en la fuente por concepto de rentas de

trabajo.

IMPUESTO DE RENTA DIFERIDO

Para el cálculo del impuesto diferido que debe incluirse en los estados financieros del año 2016 preparados bajo IFRS/NIIF,

es necesario tener en cuenta los cambios establecidos en la Reforma Tributaria Ley 1819 de diciembre de 2016,

especialmente para la determinación de las diferencias temporarias y la tarifa aplicable a las mismas.

ASPECTOS INTERNACIONALES

Beneficiario Efectivo

- Se establece la figura de Beneficiario efectivo, para efectos de:

1) Identificar al beneficiario efectivo a fin de dar cumplimiento a los compromisos internacionales en materia de

intercambio de información automático.

2) La determinación del control efectivo o beneficio directo o indirecto respecto de las operaciones o actividades que se


Hecho generador

- Se modificó el hecho generador del impuesto, incluyéndose:

(i) La venta de bienes inmuebles destinados a vivienda cuyo valor sea superior a $853.821.000 de pesos.

(ii) La venta y cesión de derechos sobre activos intangibles asociados a la propiedad industrial; y

(iii) La prestación de servicios desde el exterior relacionados con servicios digitales.

Tarifa

REGIMEN DE TRANSACCIÓN

- Se incrementó la tarifa general del impuesto al 19%, salvo las excepciones legalmente establecidas.

- Los establecimientos de comercio con venta directa al público de mercancías premarcadas directamente o en

góndola, tendrán plazo hasta el 31 de enero de 2017 (i) para remarcar dichas mercancías con la nueva tarifa o (ii) para

vender las mismas con la tarifa ya marcada hasta agotar su existencia.

- Los contratos celebrados con entidades públicas o estatales conservarán la tarifa vigente a la fecha de resolución o

acto de adjudicación del contrato respectivo. Si existe adición alguna a tales contratos, le aplicará la trifa vigente al

momento de la adición.


- Bienes gravados al 5%. Se gravarán a la tarifa preferencial los siguientes bienes:

(i) La venta de unidades de vivienda nueva cuyo valor sea superior a $853.821.000; salvo que se haya suscrito de

contrato de preventa antes del 31 de diciembre de 2017; y

(ii) Los bienes sujetos al impuesto al consumo de licores, vinos, aperitivos y similares contenidos en la Ley 223 de

1995, en cabeza de los productores e importadores.

Bienes y Servicios excluídos

- Computadores personales. Se redujo a $1.593.000 pesos el monto para que se consideren excluidos del impuesto.

- Dispositivos móviles inteligentes. Se redujo a $700.000 pesos el monto para que se consideren excluidos del

impuesto.

- Venta de inmuebles. La venta de bienes inmuebles distinta a las viviendas superiores a $853.821.000 pasó de no

gravada a excluida, por consiguiente, da lugar a prorrateo.

- Servicios excluidos. Se excluyeron del impuesto los siguientes servicios:

(i) Los servicios de educación virtual para el desarrollo de contenidos digitales reglamentada por el MINTIC, prestados en

Colombia o en el exterior.

(ii) Suministro de páginas web, servidores y computación en la nube y mantenimiento a distancia de programas y equipos;

y

(iii) Adquisición de licencias de software para el desarrollo comercial de contenidos digitales reglamentados por el MINTIC.


Otros

- Base gravable especial. Se precisó que la base gravable especial en los servicios integrales de aseo, cafetería,

vigilancia y temporales, aplica para el impuesto de industria y comercio, así como a la retención en la fuente a título

de renta e ICA.

- Beneficio para el sector hidrocarburos. Los contribuyentes cuyo objeto social sea la explotación de hidrocarburos,

tienen derecho a descontar en su declaración del impuesto sobre las ventas el IVA pagado en la adquisición e

importación de bienes y servicios utilizados en las etapas de exploración y desarrollo que constituyan activos fijos o

inversiones amortizables en los proyectos costa afuera.

La totalidad de saldos a favor generados en dicho período podrán ser solicitados en devolución durante el año

siguiente.

- Activos fijos. El impuesto sobre las ventas por la adquisición de activos fijos no otorgará descuento, salvo que se

trate del descuento especial consagrado para los contribuyentes cuyo objeto social es la explotación de

hidrocarburos.

- Oportunidad para descuentos. Se otorga un período adicional para solicitar deducciones e impuestos descontables

en las declaraciones bimestrales y se incluye expresamente un período para las declaraciones cuatrimestrales,

siempre que la solicitud se efectué en el período de su contabilización.

- En cuanto a la oportunidad de descuentos en el sector de la construcción, se implementó un régimen especial, el

cual estará sujeto a reglamentación por parte del Gobierno Nacional.


- Telefonía celular. Las operaciones de medios de pago (recargas) para la telefonía celular, no están gravadas con

IVA.

- Régimen simplificado. El monto para pertenecer al régimen simplificado del impuesto sobre las ventas en cada una

de las condiciones establecidas en la norma para tal fin, se fijó en $111.506.000.

- Período gravable. Se eliminó la declaración anual, y se mantienen únicamente las declaraciones bimestrales y

cuatrimestrales del impuesto sobre las ventas.

- Contratos de colaboración empresarial. En los contratos de colaboración empresarial que tengan un rendimiento

garantizado, los aportes se consideran enajenación o servicio gravado con IVA según corresponda.

Agentes de retención en el Impuesto sobre las Ventas

- Se eliminó la obligación de practicar retención de IVA a los responsables del régimen común cuando adquieran

bienes corporales muebles o servicios gravados de personas pertenecientes al régimen simplificado.

- Se incluyen como agentes de retención en el impuesto sobre las ventas:

o Entidades emisoras de tarjetas de crédito y débito

o Vendedores de tarjetas prepago

o Recaudadores de efectivo a cargo de terceros,

o Otros designados por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, por pagos o abonos en cuenta al

exterior, inherentes a servicios electrónicos digitales

- Este sistema de retención empezará a regir dentro de los 18 meses siguientes a la vigencia de esta Ley.


IMPUESTO AL CONSUMO

- Hecho generador. Se modificó el hecho generador del impuesto y se incluyeron los servicios de internet, navegación

móvil y de datos, así como el expendio de comidas y bebidas bajo franquicia, concesión, regalía o cualquier forma de

explotación de intangibles.

- Régimen simplificado. Se modificó el monto para pertenecer a este régimen del impuesto a $111.506.000 de

ingresos, y adicionalmente, sólo podrá tener máximo 1 establecimiento de comercio.

- Obligaciones formales. Los contribuyentes del régimen simplificado deben cumplir las obligaciones dispuestas en el

artículo 506 del Estatuto Tributario.

Adicionalmente, los contribuyentes pertenecientes al régimen común en este impuesto, deben cumplir las mismas

obligaciones dispuestas para aquellos contribuyentes pertenecientes al mismo régimen en IVA.

IMPUESTOS TERRITORIALES

Se modificó el Decreto Ley 1333, que sirve como base jurídica para la determinación de impuestos territoriales, en los

siguientes términos:

- Base gravable del ICA. Se modificó el método de determinación de la base, incluyéndose la totalidad de ingresos

ordinarios y extraordinarios percibidos por el contribuyente, incluidos los ingresos obtenidos por rendimientos financieros,

comisiones, y en general, todos aquellos no expresamente excluidos.


Esta disposición ya había sido implementada en el Distrito Especial de Bogotá.

- Tarifa del ICA. Se fijaron los siguientes límites:

2-7x1000 para actividades industriales; y

2-10x1000 para actividades comerciales y de servicios.

- Territorialidad del ICA. Se establecieron reglas especiales para determinar la territorialidad del impuesto en las

actividades industriales, comerciales y de servicios.

- Agente de retención. Aun cuando no fue incluido en la reforma tributaria, es importante tener en cuenta que la

Resolución 52377 de 2016 expedida por la Secretaría Distrital de Hacienda de Bogotá designó a los Grandes

Contribuyentes de los impuestos distritales, y a los Contribuyentes del Régimen Común del impuesto de industria y

comercio como agentes retenedores a partir del 1 de enero de 2017.

UGPP

Notificación del requerimiento

para declarar

Notificación de la

liquidación oficial

Sanción por no

declarar

Rangos de

empleados ANTES HOY ANTES HOY

01-10 3% 6%

11-30 4% 8%

31-60 5% 10%

61-90 6% 5% 12%

10%

91-150 7% 14%

>150 8% 16%

Independientes 6% 12%


Sanción por

Inexactitud

Sanción por no

enviar

información

ANTES HOY

Sin Requerimiento de Información 5% 0%

Primer Requerimiento de Información 20% 0%

Notificación del Requerimiento para declarar 35% 35%

Notificación de la Liquidación Oficial 60% 60%

ANTES

HOY

Número de meses Valor a Pagar $ Valor a Pagar $

Hasta 1 4.462.950 955.770

Hasta 2 8.925.900 2.867.310

Hasta 3 13.388.850 7.646.160

Hasta 4 17.851.800 14.336.550

Hasta 5 22.314.750 23.894.250

Hasta 6 26.777.700 38.230.800

Hasta 7 31.240.650 62.125.050

Hasta 8 35.703.600 100.355.850

Hasta 9 40.166.550 152.923.200

Hasta 10 44.629.500 229.384.800

Hasta 11 49.092.450 334.519.500

Hasta 12 53.555.400 477.885.000


Reducción de sanción por no envío de información

El aportante que haya sido notificado de un requerimiento de información por las vigencias 2013 y siguientes, podrá

reducir el 80% de la sanción, siempre que hasta el 30 de junio de 2017 remitan a la UGPP la información requerida

con las características exigidas y acrediten el pago del 20% de la sanción causada hasta el momento de la entrega.

Terminación por mutuo acuerdo

1- Terminación por mutuo acuerdo de procesos administrativos de determinación de obligaciones. Los

aportantes que tengan procesos administrativos con la UGPP en los cuales esté en discusión la determinación de los

aportes, podrán pagar hasta el 30 de octubre de 2017 el total de la contribución señalada en dichos actos

administrativos, el 20% de las sanciones por omisión e inexactitud, y el 100% de los intereses generados para el caso

del subsistema de pensiones. Lo anterior significa, que se podrán exonerar del pago del 80% de los intereses de los

demás subsistemas y del 80% de las sanciones por omisión e inexactitud asociadas a la contribución.

2- Terminación por mutuo acuerdo de procesos administrativos sancionatorios por no envío de información.

Los aportantes que tengan procesos administrativos con la UGPP en los cuales esté en discusión la determinación y el

pago de la sanción por No envío de información, podrán pagar hasta el 30 de octubre de 2017 el 10% de la sanción

actualizada.

Conciliación en procesos judiciales

Los aportantes que tengan procesos judiciales con la UGPP en los cuales se haya presentado la demanda antes del 29

de diciembre del año 2016, podrán solicitar la conciliación del valor de las sanciones actualizadas e intereses hasta el

30 de octubre de 2017, previa acreditación del pago, así:


1. Procesos en primera o única instancia. Exoneración del pago del 30% del valor de las sanciones actualizadas, e

intereses de los subsistemas excepto el pensional.

2. Procesos en segunda instancia. Exoneración del pago del 20% del valor de las sanciones actualizadas, e

intereses de los subsistemas excepto el pensional.

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

• Los representantes legales o apoderados de inversionistas extranjeros al momento de enajenar su inversión, dentro

del cumplimiento de sus obligaciones tributarias deberán presentar sus declaraciones de manera virtual, es decir,

deberán declarar con firma electrónica.

• Las correcciones que disminuyen el impuesto a cargo o aumentan el saldo a favor no requerirán presentar un

proyecto de corrección. No obstante, está sujeto a actualización del portal electrónico por parte de la DIAN, que en todo

caso deberá ser antes de enero 1 de 2018.

• La DIAN podrá solicitar estados financieros y demás información, de forma electrónica.

• La sanción para quien deba expedir el certificado de retención y no lo haga, será del 5% del valor de los

certificados dejados de expedir. Esta sanción se reducirá en 30% si es subsanada antes de la resolución sanción o en

70% si es subsanada dentro de los 2 meses siguientes a la fecha de notificación de la sanción.

• La Administración tributaria podrá recaracterizar las operaciones que considere constituyan abuso tributario, por no


cumplir con un propósito económico y comercial aparente, con lo cual se busque obtener un beneficio tributario.

• La DIAN o un proveedor autorizado le dará pleno reconocimiento tributario a las facturas electrónicas antes de ser

entregada al comprador.

Amnistías, Acuerdos de Pago y Conciliaciones

- Quienes actúen como agentes de retención y declarantes de IVA, tendrán hasta abril 29 de 2017 para presentar y

pagar las declaraciones que se hayan configurado ineficaces antes del 30 de noviembre de 2016, no estarán obligados

a pagar sanción por extemporaneidad ni intereses de mora.

- Conciliaciones: La DIAN podrá realizar conciliaciones en procesos contenciosos administrativos, condonando hasta

80% de los intereses y sanciones a cargo, con lo cual se entenderá extinguida la obligación.

- Para impuestos territoriales pendientes de pago de periodos gravables 2014 y anteriores, tendrán la siguiente

condición especial de pago si se realiza antes de finalizar octubre de 2017:

- Pago antes de mayo 31 de 2017: reducción de sanción e intereses en un 60%.

- Pago después de mayo 31 de 2017: reducción de sanción e intereses en un 40%.


Término general de la firmeza de las declaraciones tributarias

FIRMEZA DE LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS

CUANDO

3 Años

A la fecha del vencimiento del plazo para declarar, no se ha notificado

requerimiento especial.

La declaración inicial se haya presentado en forma extemporánea; los

tres años se contarán a partir de la fecha de presentación de la

declaración.

La declaración tributaria, presente saldo a favor,

si tres años después de la fecha de presentación de la solicitud de

devolución o compensación, no se notificó requerimiento especial.

6 Años

La declaración tributaria, en la que se liquide perdida fiscal.

La declaración del impuesto sobre la renta y complementarios de los

contribuyentes sujetos al Régimen de precios de transferencia.


Determinación de la tasa de interés moratorio

El interés moratorio se liquidará diariamente conforme a la tasa de Usura vigente determinada por la Superintendencia

Financiera de Colombia para las modalidades de crédito de consumo, menos dos (2) puntos

La tasa de interés moratorio para el primer trimestre del 2017 será del 31.51% y no del 33.51% que arroja el cálculo

según la norma antes de la modificación por la ley 1819 de 2016.

SANCIONES

El interés moratorio se liquidará diariamente conforme a la tasa de Usura vigente determinada por la Superintendencia

Financiera de Colombia para las modalidades de crédito de consumo, menos dos (2) puntos

La tasa de interés moratorio para el primer trimestre del 2017 será del 31.51% y no del 33.51% que arroja el cálculo

según la norma antes de la modificación por la ley 1819 de 2016.

Sanción por

Extemporaneidad en la

presentación declaración

anual de activos en el

exterior

SANCIÓN POR EXTEMPORANEIDAD EN LA PRESENTACIÓN DECLARACIÓN

ANUAL DE ACTIVOS EN EL EXTERIOR %

Por el valor de los activos poseídos en el exterior.

Si la misma se presenta antes del emplazamiento previo por no

declarar, por cada mes o fracción de mes.

Si se presenta con posterioridad al citado emplazamiento y antes

de que se profiera la respectiva resolución sanción por no declarar.

1.5%

3%


Sanción por no declarar SANCIÓN POR NO DECLARAR %

La declaración del impuesto sobre la renta y complementarios, su

base será del valor de las consignaciones bancarias o ingresos

brutos de quien persiste en su incumplimiento.

La declaración del impuesto sobre las ventas, a la declaración del

impuesto nacional al consumo, su base será del valor de las

consignaciones bancarias o ingresos brutos de quien persiste en

su incumplimiento.

La declaración de retenciones, su base será de los cheques girados

u otros medios de pago canalizados a través del sistema financiero.

20%

10%

10%

La declaración de ingresos y patrimonio, su base será el patrimonio 1%

líquido de la entidad obligada a su presentación.

La declaración anual de activos en el exterior, su base será, el 5%

patrimonio bruto que figure en la última declaración del impuesto

sobre la renta y complementarios presentada.

La declaración del impuesto a la riqueza y complementario, su base 160%

será el valor del patrimonio líquido de la última declaración de renta

presentada.

La declaración del Monotributo 1.5%


Sanción relativa a la

declaración de ingresos

y patrimonio

SANCIÓN RELATIVA A LA DECLARACIÓN DE INGRESOS Y

PATRIMONIO

La presentación extemporánea o correcciones de la declaración

de ingresos y patrimonio, después del vencimiento del plazo

para declarar, la base será de su patrimonio líquido.

%

0.5%

Sanción por inexactitud SANCIÓN POR INEXACTITUD %

Regla General 100%

Por el mayor valor del impuesto a cargo determinado cuando se

omitan activos o incluyan pasivos inexistentes.

Por la diferencia entre el saldo a pagar o saldo a favor, según el

caso, determinado en la liquidación oficial y el declarado por el

contribuyente, agente retenedor o responsable

Por los valores inexactos en el caso de las declaraciones de

ingresos y patrimonio

Por la diferencia entre el saldo a pagar determinado por la

Administración Tributaria y el declarado por el contribuyente, en

el caso de las declaraciones de monotributo

200%

160%

20%

50%


- Se impondrá sanción de cierre del establecimiento de comercio hasta de 3 días por no expedir factura, por llevar

doble contabilidad y por la omisión en la presentación y la mora en la cancelación de los saldos a pagar por agentes

de retención y responsables del régimen común. Cuando se cierre el establecimiento se va a colocar la leyenda de

“cerrado por evasión”. Se Incluye la posibilidad de pagar una sanción pecuniaria para evitar el sellamiento del

establecimiento de comercio.

- Se fijan sanciones por devolución y/o compensación de valores improcedentes, equivalentes al 10% del valor

devuelto y compensado cuando es corregido por el contribuyente y del 20% del valor devuelto y compensado, cuando

la administración tributaria cambia el saldo a favor.

- Cambia el termino de imposición de la sanción devolución y/o compensación de valores improcedentes, ya que la

Administración Tributaria podrá imponerla hasta 3 años después de corregida la declaración o de recibida la liquidación

oficial de revisión. Impone sanciones hasta del 100% del valor compensado y devuelto en forma improcedente

utilizando documentos falsos o mediante fraude. Los Representantes Legales responderán solidariamente con esta

sanción en caso de ordenar y/o aprobar éstas irregularidades.

DEROGATORIAS

El interés moratorio se liquidará diariamente conforme a la tasa de Usura vigente determinada por la Superintendencia

Financiera de Colombia para las modalidades de crédito de consumo, menos dos (2) puntos.


La tasa de interés moratorio para el primer trimestre del 2017 será del 31.51% y no del 33.51% que arroja el cálculo

según la norma antes de la modificación por la ley 1819 de 2016.

- Dada la derogatoria del artículo 54 del Estatuto Tributario, los pagos y transferencias al exterior efectuados por

personas jurídicas instaladas en zonas francas industriales, por concepto de intereses y servicios técnicos, están

sometidos al impuesto sobre la renta y retención en la fuente.

- Se derogan los beneficios de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta establecidos en el artículo 4 de

la Ley 1429 de 2010 (Ley del primer empleo).

- Se permite a las instituciones prestadoras de salud (IPS) contribuyentes del impuesto sobre la renta deducir la

totalidad de la cartera, reconocida y certificada por el liquidador, correspondiente a los patrimonios en liquidación de

CAPRECOM y/o SALUDCOOP.

- No se requiere que los contribuyentes que soliciten en su declaración de renta cuotas de depreciación que

excedan el valor de las cuotas registradas en el Estado de Pérdidas y Ganancias, destinen de las utilidades del

respectivo año gravable como reserva no distribuible, una suma equivalente al setenta por ciento (70%) del mayor valor

solicitado.

- No es permitido reajustar fiscalmente el exceso de renta presuntiva sobre la renta líquida ordinaria que se

compense con las rentas líquidas ordinarias de los años siguientes.


- En los contratos de servicios autónomos y en la industria de la construcción ya no se requiere el tratamiento

especial para determinar la renta líquida del respectivo año o periodo gravable a partir del presupuesto o difiriendo los

costos y deducciones, y que se establecieron nuevos lineamientos de reconocimiento de ingresos para efectos fiscales.

- Quedó sin vigencia la obligación, en el negocio de ganadería, de establecer como valor de los semovientes, como

mínimo, el precio comercial en 31 de diciembre del respectivo ejercicio fiscal.

- Con ocasión de los cambios incluidos en la reforma tributaria en los cuales se incorporan aspectos relacionados

con las Normas Internacionales de Información Financiera, quedó sin vigencia lo establecido en la ley 1607 de 2012 en

cuanto a que, para efectos tributarios, las remisiones contenidas en las normas tributarias a las normas contables,

continuarían vigentes durante los cuatro (4) años siguientes a la entrada en vigencia de las Normas Internacionales de

Información Financiera.

- Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad deberán llevar un sistema de control o de conciliaciones de las

diferencias que surjan entre la aplicación de los nuevos marcos técnicos normativos contables y las disposiciones del

Estatuto Tributario, Lo cual será reglamentado por el gobierno nacional.

El incumplimiento de esta obligación se considera para efectos sancionatorios como una irregularidad en la contabilidad.


El presente documento contiene la opinión profesional de nuestro equipo de trabajo. Las conclusiones

contenidas en este informe, obedecen a normas legales aplicables en materia tributaria. Su contenido

puede no ser de aceptación por las autoridades administrativas o judiciales, u otras entidades públicas o

privadas, o personas. Por tanto, constituye decisión del destinatario acoger las opiniones y/o

recomendaciones y asumir las consecuencias de su aplicación. El contenido de este documento no tiene

por fin, y no debe ser usado con el propósito de trasgredir obligaciones legales sustanciales o formales en

Colombia o en el exterior.

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