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Informativo Vera Paredes
CONTENIDO GENERAL - 1ra.Quincena de Febrero

Informativo Vera Paredes
CONTENIDO GENERAL - 1ra.Quincena de Febrero
Contenido General
ASESORÍA TRIBUTARIA
Informe
Disposición indirecta de dividendos en la ley de impuesto a la renta .......................................................................................... A-1
Casos Prácticos
Caso 1: Gastos realizados por la empresa sin comprobantes de pago ........................................................................................ A-6
Caso 2: Otros gastos que son calificados como “disposición indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario” . … A-7
Nos Consultan
¿Si estoy iniciando mis actividades haciendo compras pero aún sin ventas y cálculo que tendré pérdidas en varios ejercicios,
a qué sistema de arrastre de pérdidas me conviene acogerme? ................................................................................................ A-9
¿Cuándo y cómo se efectúa el pago del 5% por la disposición indirecta de dividendos? ............................................................ A-10
¿Pierdo el crédito fiscal por una compra en donde el que figura como emisor en el comprobante de pago no me ha realizado
la venta? ............................................................................................................................................................................... A-11
¿Se debe pagar la tasa adicional por disposición indirecta de dividendos en caso se aparente un gasto deducible cuya oper a-
ción es inexistente? ............................................................................................................................................................... A-12
Indicadores Tributarios ........................................................................................................................................... …………… A-13
ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA
Tratamiento contable y tributario de los intangibles y su amortización .................................................................................. B-1
ASESORÍA LABORAL
Informe
Modalidades formativas desde el inicio hasta el fin ........................................................................................................................ C-1
Nos Consultan
Practicantes de Senati ..................................................................................................................................................................... C-7
Boleta de pago ................................................................................................................................................................................. C-8
Obligados al pago de Senati ............................................................................................................................................................ C-8
Créditos laborales ............................................................................................................................................................................ C-9
Casos Prácticos
Caso 1: Liquidación de prácticas profesionales .................................................................................................................... ………...C-11
Caso 1: Horas extras de los practicantes profesionales ....................................................................................................... ………...C-11
Caso 3: Descuentos por tardanza ........................................................................................................................................ ………...C-12
Caso 4: Retención judicial de la remuneración del trabajador por demanda de alimentos ................................................. ………...C-12
Caso 5: Cálculo de la indemnización por despido arbitrario para un trabajador que tiene un contrato a plazo determinado ……..C-13
Caso 6: Calculo de ONP trabajador medio tiempo ............................................................................................................... ………...C-13
Indicadores Laborales .................................................................................................................................................................. C-15
ASESORÍA ECONÓMICA FINANCIERA
Indicadores Financieros .................................................................................................................................................................. D-1
ASESORÍA COMERCIO EXTERIOR
Admisión temporal para reexportación en el mismo estado ......................................................................................................... E-1
ASESORÍA DERECHO COMERCIAL
Análisis Legal
Escisión de sociedades ...................................................................................................................................................................... F-1

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Informe
ABOG. Dayana Cáceres Mori
DISPOSICIÓN INDIRECTA DE DIVIDENDOS EN LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA
I. Introducción
Ante la actividad generadora de renta de algunos contribuyentes de tercera categoría, en
determinados casos, se generan utilidades o pérdidas al final del ejercicio y, de ser el caso,
después de efectuado el pago de impuesto y efectuar determinadas detracciones establecidas
por la ley, se generan dividendos a favor de los socios, accionistas u otros, los cuales estarán
afectos a impuesto a la renta de segunda categoría, tributo que deberá ser retenido y pagado
por la persona jurídica antes de distribuir los dividendos a aquellos.
Ahora, está inmerso dentro del planeamiento fiscal agresivo el que las personas jurídicas
efectúen gastos a favor exclusivo de los socios, accionistas u otros, sobre los cuales
posteriormente se decide adicionar dicho gasto para determinar la base tributaria, no obstante
en dicho acto se esconde el deber de tributación por rentas de segunda categoría que deben
soportar los socios o accionistas sobre sus dividendos que potencialmente deberían recibir.
Es por ello que, ante una eventual disposición de dividendos que no podrán ser susceptibles de
posterior control tributario, el legislador estableció el pago de un impuesto, similar al que se
efectúa en el impuesto a los dividendos calculados en el ejercicio, a efectos de no defraudar al
tesoro público con aquel provecho indirecto que obtengan los socios, accionistas u otros, con
los gastos carentes de causalidad que efectúen las personas jurídicas, así como aquellos gastos
con operaciones inexistentes que tienen como propósito transferir dinero de un contribuyente a
otro.
II. ¿Qué es la disposición indirecta de dividendos?
La disposición indirecta de dividendos es toda distribución de utilidades dineraria o en especie
que se realice a favor de los socios, accionistas u otros, que no podrá ser posteriormente
controlado por la Administración Tributaria debido a que se efectuó bajo un gasto realizado por
la persona jurídica generadora de renta de tercera categoría, así como los ingresos que no han
sido declarados por esta y que por tanto son egresos de presunto beneficio para sus
conformantes u otros.
Al respecto el artículo 24°-A inciso g) de la LIR establece que se entiende por dividendos y
cualquier otra forma de distribución de utilidades a toda suma o entrega en especie que resulte
renta gravable de la tercera categoría, en tanto signifique una disposición indirecta de dicha
renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gastos e
ingresos no declarados.
Por su parte el Reglamento de la LIR (art. 13°-B) señala que constituyen gastos que significan
disposición indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario aquellos gastos
susceptibles de haber beneficiado a los accionistas, participacionistas, titulares y en general a
los socios o asociados de personas jurídicas a que se refiere el artículo 14° de la LIR, entre
otros, los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos de cargo de los accionistas,
participacionistas, titulares y en general socios o asociados que son asumidos por la persona
jurídica.
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Así, por ejemplo, si una sociedad anónima cerrada durante el ejercicio 2016 efectúo un gasto
por celebración de matrimonio a beneficio propio de uno de los accionistas, se deberá reparar
dicho gasto y efectuar el pago de las siguientes tasas:
Gasto por celebración de matrimonio:
¿Es un gasto deducible? ¿Es un gasto
causal?
Tasas a aplicar:
Total a pagar:
S/. 30,000
No, porque es a beneficio de uno
de los accionistas, por lo que no
hay causalidad sino disposición
indirecta de renta.
Al 2016, 28% por adición a la
base tributaria en la DJ anual –
4.1% por disposición indirecta de
dividendos.
S/ 8,400 por renta de tercera
categoría + S/. 1,230 por tasa
adicional por disposición indirecta
de dividendos.
Ahora, existe una presunción de pleno derecho establecido en el mismo art. 13°-B del RLIR,
según el cual habrá disposición indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario,
aun cuando no se evidencie dicho acto, en los siguientes gastos:
1. Los gastos sustentados por comprobantes de pago falso, constituido por aquellos que
reuniendo los requisitos y características formales señaladas en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, son emitidos en alguna de las siguientes situaciones:
El emisor no se encuentra inscrito en el RUC.
El emisor se identifica con el RUC de otro contribuyente.
Cuando en el documento se consigna un domicilio fiscal falso.
Cuando el documento es utilizado para acreditar o respaldar una operación inexistente.
2. Gastos sustentados por comprobantes de pago no fidedignos, constituidos por aquellos que
contienen información distinta entre el original y las copias y aquellos en los que el nombre o
razón social del comprador o usuario difiera del consignado en el comprobante de pago.
3. Gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por sujetos a los cuales, a la fecha
de emisión, la SUNAT les ha comunicado la baja en el RUC o aquellos que tengan la condición
de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, o a la fecha de cierre del balance del
ejercicio, se haya cumplido con levantar tal condición.
4. Gastos sustentados en comprobantes de pago otorgados por contribuyentes cuya inclusión
en algún régimen especial no los habilita para emitir ese tipo de comprobante.
5. Gastos deducibles para la determinación del impuesto del contribuyente domiciliado en el
país, que a su vez constituyan renta de una entidad controlada no domiciliada de acuerdo con
lo dispuesto en el numeral 9 del art. 114° de la LIR.
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6. Otros gastos cuya deducción sea prohibida de conformidad con la LIR, siempre que
impliquen disposición de rentas no susceptibles de control tributario.
Una muestra clara de la aplicación de la tasa adicional por presunción de pleno derecho es
cuando una sociedad anónima efectúa gastos por asesoría contable, los cuales nunca se
prestaron por la otra parte, pero si se efectúo la retribución (pago) a esta. En ese caso, a
modo de ejemplo:
Gasto por aparente asesoría contable: S/. 10,000
¿Existe fehaciencia de la operación?
Base legal
Tasas a aplicar:
No, únicamente obra factura
emitida por la empresa contable.
Ante falta de prueba se considera
una operación inexistente.
Art. 13°-B numeral 1 del
Reglamento de la Ley de Impuesto
a la Renta (presunción de pleno
derecho)
Por renta de tercera categoría:
2015-2016: 28%. A partir del
2017: 29.5%.
Por tasa adicional por disposición
indirecta de dividendos
(presunción de pleno derecho):
hasta el 31.12.2016: 4.1%. A
partir del 2017: 5%
Como se puede observar, dicho tributo pagado por la persona jurídica a causa de la disposición
indirecta de dividendos no constituye sustancialmente un pago por impuesto de segunda
categoría, ya que es únicamente una tasa adicional asumida por el propio perceptor de rentas
de tercera categoría como consecuencia de una regularización en lo que se debió pagar en el
futuro, como impuesto a la renta por dividendos, o incluso podríamos afirmar que es más que
ello, pues en determinados casos no necesariamente beneficiarán dichas disposiciones
indirectas de renta a los socios, accionistas u otros, sino a terceros.
III. Tasa del impuesto y fecha de pago
La tasa adicional a partir del 2017 será del 5% (art. 55° de la LIR), el cual deberá abonarse a
la Sunat de la siguiente forma:
Dentro del mes siguiente de efectuada la disposición indirecta de la renta, en los plazos para
las obligaciones de periodicidad mensual.
Ahora, en caso no sea posible determinar el momento en que se efectuó la disposición
indirecta de renta, el impuesto deberá abonarse a la Sunat dentro del mes siguiente a la fecha
en que se devengó el gasto.
De no ser posible determinar la fecha de devengo del gasto, el impuesto se abonará en el mes
de enero del ejercicio siguiente a aquel en el cual se efectuó la disposición indirecta de renta.
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La tasa adicional de 5 % procederá independientemente de los resultados del ejercicio, incluso
en los supuestos de pérdida tributaria arrastrable.
El pago se realizará con la Guía para Pagos Varios colocando los datos en dicha guía de la
siguiente manera:
Marcar concepto:
Número de RUC:
Período tributario:
Código de tributo:
Importe a pagar:
Tributos
De la persona jurídica que pagará la tasa adicional
Se tendrá en cuenta lo establecido en el segundo y
tercer párrafo del art. 55 de la LIR
N° 3037
5% de la disposición indirecta de renta, a partir del
01.01.2017 (antes 4.1%)
IV. ¿Constituye un doble pago de tributos a cargo de la persona jurídica?
La tasa del 29.5% (que en el 2015-2016 fue de 28%) por la adición del gasto no deducible por
disposición indirecta de dividendos, más la tasa adicional del 5% (que antes del 2017 era de
4.1%), no es un doble pago de tributos sobre un mismo reparo, sino, el primero un pago
propiamente del impuesto a la renta de tercera categoría que le corresponde pagar a la
empresa, y el segundo un pago “equivalente” al impuesto por dividendos que le hubiese
correspondido pagar al socio o accionista a través de la retención que se le hubiese realizado.
Claro está que este último pago en sí no constituye el impuesto por el dividendo, sino un
gravamen que se establece en base a la disposición indirecta de renta que cause la persona
jurídica, aun cuando en sí no represente beneficios para los socios o accionista en los casos de
presunciones de pleno derecho.
Cabe señalar que únicamente las personas jurídicas se encuentra comprendidos como sujetos
en el ámbito de aplicación de esta tasa adicional, pues son las únicas que pueden generar
dividendos a favor de sus socios, accionistas u otros, por lo que no será posible que una
empresa unipersonal generadora de renta de tercera categoría puede pagar dicha tasa, pues
no genera dividendos. Caso distinto son las empresas individuales de responsabilidad limitada
que si generan ganancias para la persona que las crea, ya que tiene personería jurídica distinta
a su conformante. En definidas cuentas, para la aplicación de la tasa adicional por disposición
indirecta de dividendos, se tendrá en cuanta a las personas jurídicas señaladas en el art. 14°
de la LIR.
V. ¿Cuáles son los gastos considerados disposición indirecta de dividendos?
Debe tenerse en cuenta que, al margen de lo establecido en el artículo 24°-A de la LIR y el
13°-B del RLIR, los gastos considerados disposición indirecta de dividendos (de renta) son
aquellos que no serán posible de posterior control tributaria, es decir, aquellos que no guardan
fehaciencia ni pueden probarse su causalidad pues, si bien aparentemente son gastos, no se
utilizaron para generar renta, mantener la fuente ni para los fines del giro del negocio, ello al
margen de los ingresos no declarados que de por sí se considerarán disposición indirecta de
renta y sobre los cuales la Sunat podrá detectar a través de cruces de información u otros
medios.
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En ese sentido, aquellos gastos no deducibles considerados por la ley de impuesto a la renta,
como por ejemplo:
Gastos por intereses moratorio,
Multas administrativas,
Gastos mayores a los permitidos por la ley como deducibles,
El IGV pagado por el retiro de bienes, etc.;
No serán considerados disposición indirecta de renta pues estos no necesitan ser gastos
fehacientes para justificarse, sino que su propio carácter los hace no deducibles.
Por otro lado, según el Informe Sunat N° 027-2010-SUNAT/2B0000 señala, en caso de las
operaciones no reales, que: “En el caso que la administración tributaria haya determinado que
el “costo” deducido por el contribuyente proviene de operaciones “no reales” (inexistentes), los
montos supuestamente destinados a la adquisición de bienes y servicios que constituyen
“costo de ventas” son pasibles de considerarse como dividendos u otra forma de distribución
de utilidades al amparo del inciso g) del artículo 24°-A del TUO de la Ley de Impuesto a la
Renta”.
Por otra parte, en un caso específico, el Tribunal Fiscal confirmó un reparo (gasto) mediante la
RTF N° 01451-2-2016 donde establece que: ”(…) lo afirmado por la recurrente en el sentido de
que no se le puede imputar el incumplimiento de sus proveedores detectados durante los
cruces de información, no resulta atendible, toda vez que la actuación de la administración no
se sustenta en las observaciones o defectos detectados respecto de estos, sino básicamente en
que aquella, a quien le corresponde la carga de la prueba, no acreditó la realidad de las
operaciones a que se refieren las facturas observadas en la fiscalización, documentos que por
sí solos, ni su registro contable, resultan suficientes para acreditar la realidad, para lo cual
debía mantener al menos un nivel mínimo indispensable de elementos de prueba que
acreditaran que los comprobantes que sustentan su derecho correspondan a operaciones
efectivamente realizadas, (…). Que toda vez que dicho reparo se encuentra arreglado a ley,
conforme lo ha determinado esta instancia y que por su propia naturaleza, corresponden a
desembolsos cuyo destino no puede ser acreditado fehacientemente, constituyen una
disposición indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario, (…) por lo que
resultaba procedente que la Administración hubiese aplicado la anotada tasa del 4.1% sobre el
importe de tal reparo, en consecuencia al estar arreglado a ley, procede confirmar la
resolución apelada en este extremo”.
En ese sentido, las tasas adicionales que se apliquen por disposición indirecta de dividendos
también se generarán a consecuencia de las operaciones no reales pues, es irrelevante si
dichas operaciones generaron o no un beneficio a los socios, accionistas u otros, sino que sea
un gasto no susceptible de posterior control tributario y que no guarde fehaciencia la
operación, con lo cual este supuesto lo encontramos dentro de las presunciones de pleno
derecho establecidas por el art. 13°-B del RLIR ya citado.
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Caso Práctico
ABOG. Dayana Cáceres Mori
Caso 1: Gastos realizados por la empresa sin comprobantes de pago
La empresa PRINT SAC ha realizado en el mes de enero de 2017 gastos por movilidad local,
los cuales no poseen comprobantes de pago:
Gerencia de ventas S/ 400
Gerencia de logística S/ 600
Producción S/ 450
Total S/ 1,450
Nos consultan si estos desembolsos están afectos a una tasa adicional del 5%
Solución:
Debemos considerar que para el ejercicio 2017 la tasa adicional ha sido fijada en 5% por el
Decreto Legislativo N° 1261.
Ahora para determinar si están afectos a una tasa adicional nos remitiremos a la Ley del
Impuesto a la Renta:
Inciso g) del artículo 24-A de la LIR
“Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la tercera categoría, en tanto
signifique una disposición indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control
tributario, incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados.
El Impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula en el Artículo 55 de la LIR”.
Artículo 55 de esta LIR
"Las personas jurídicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del cinco por ciento (5%)
sobre las sumas a que se refiere el inciso g) del artículo 24-A de la LIR. El impuesto
determinado de acuerdo con lo previsto en el presente párrafo deberá abonarse al fisco dentro
del mes siguiente de efectuada la disposición indirecta de la renta, en los plazos previstos por
el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual."
Artículo 13-B del Reglamento de la LIR
A efectos del inciso g) del Artículo 24-A de la Ley, constituyen gastos que significan
“disposición indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario” aquellos gastos
susceptibles de haber beneficiado a los accionistas, participacionistas, titulares y en general a
los socios o asociados de personas jurídicas a que se refiere el Artículo 14 de la Ley, entre
otros, los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos de cargo de los accionistas,
participacionistas, titulares y en general socios o asociados que son asumidos por la persona
jurídica.
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En consecuencia deberá abonarse al fisco dentro del mes siguiente de efectuada la disposición
indirecta de la renta, en los plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual.
Cálculo:
S/ 1,450 x 5% = S/ 72.50
Caso 2: Otros gastos que son calificados como “disposición indirecta de renta no susceptible
de posterior control tributario”
La empresa INVERSIONES KUAN SAC, ha realizado en el ejercicio 2016 desembolsos que la
Administración Tributaria consideró como “disposición indirecta de renta no susceptible de
posterior control tributario” y por tanto se le requirió pagar las tasas adicionales.
A efectos de no tener contingencias con la Administración para el ejercicio 2017, nos consulta
que otros gastos tienen la misma calificación que los gastos considerados como “disposición
indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario”.
Solución:
Según el artículo 13-B del Reglamento de la LIR, también constituyen gastos que significan
“disposición indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario”, los siguientes
gastos:
1. Los gastos sustentados por comprobantes de pago falsos, constituidos por aquellos que
reuniendo los requisitos y características formales señalados en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, son emitidos en alguna de las siguientes situaciones:
El emisor no se encuentra inscrito en el Registro Único de Contribuyentes - RUC.
El emisor se identifica consignando el número de RUC de otro contribuyente.
Cuando en el documento, el emisor consigna un domicilio fiscal falso.
Cuando el documento es utilizado para acreditar o respaldar una operación
inexistente.
2. Gastos sustentados por comprobantes de pago no fidedignos, constituidos por aquellos
que contienen información distinta entre el original y las copias y aquellos en los que el
nombre o razón social del comprador o usuario difiera del consignado en el
comprobante de pago.
3. Gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por sujetos a los cuales, a la
fecha de emisión de los referidos documentos, la SUNAT les ha comunicado o notificado
la baja de su inscripción en el RUC o aquellos que tengan la condición de no habido,
salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, o a la fecha de cierre del balance del
ejercicio, el emisor haya cumplido con levantar tal condición.
4. Gastos sustentados en comprobantes de pago otorgados por contribuyentes cuya
inclusión en algún régimen especial no los habilite para emitir ese tipo de comprobante.
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5. Gastos deducibles para la determinación del Impuesto del contribuyente domiciliado en
el país, que a su vez constituyan renta de una entidad controlada no domiciliada de
acuerdo con lo dispuesto en el numeral 9 del artículo 114 de la Ley.
6. Otros gastos cuya deducción sea prohibida de conformidad con la Ley, siempre que
impliquen disposición de rentas no susceptibles de control tributario.”
La tasa adicional del 5%, procede independientemente de los resultados del ejercicio, incluso
en los supuestos de pérdida tributaria arrastrable.
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Nos Consultan
ABOG. Dayana Cáceres Mori
Consulta N° 1: ¿Si estoy iniciando mis actividades haciendo compras pero aún sin ventas y
cálculo que tendré pérdidas en varios ejercicios, a qué sistema de arrastre de pérdidas me
conviene acogerme?
La empresa Laguna Azul S.A.C acaba de iniciar sus actividades de producción de bebidas
gaseosas, por lo que ha invertido gran cantidad de dinero en compra de máquinas,
investigación e innovación, trabajadores, instalaciones, publicidad, insumos, entre otros, por lo
que prevé que tendrá una gran pérdida durante varios ejercicios pues aún no ha iniciado la
venta de las bebidas ya que está en proceso de creación la fórmula del producto. Es por ello
que consulta que, en la declaración jurada anual, a qué tipo de sistema le conviene acogerse a
efectos de poder compensar todas sus pérdidas en los ejercicios que sean necesarios.
Respuesta:
Según el art. 50 de la LIR los contribuyentes domiciliados en el país podrán compensar la
pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que registren en un ejercicio
gravable, con arreglo a alguno de los siguientes sistemas:
A. Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que registren
en un ejercicio gravable imputándola año a año, hasta agotar su importe, a las rentas
netas de tercera categoría que obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos
posteriores computados a partir del ejercicio siguiente al de su generación. El saldo que
no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no podrá computarse en los
ejercicios siguientes. (Sistema A)
B. Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que registren
en un ejercicio gravable imputándola año a año, hasta agotar su importe, al cincuenta
por ciento (50%) de las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los
ejercicios inmediatos posteriores. (Sistema B)
En ese sentido, si la empresa tendrá pérdidas durante varios ejercicios le convendrá elegir el
sistema B, es decir elegirá compensar sus pérdidas en cada ejercicio gravable hasta disminuir
al 50% lo que tenga como renta neta de tercera categoría en un determinado ejercicio
gravable, por lo que se arrastrará a los otros ejercicios las pérdidas restantes, hasta agotarlas
indefinidamente bajo el mismo método. Si eligiese el Sistema A, todas sus pérdidas podrá
compensarlo hasta en 4 ejercicios posteriores, siendo que si no las utiliza en dicho tiempo ya
no los podrá aplicar a los siguientes ejercicios.
Ahora, la opción del sistema aplicable deberá ejercerse en la oportunidad de la presentación de
la declaración jurada anual del impuesto a la renta. En caso la empresa se abstenga de elegir
uno de los sistemas de compensación de pérdidas, la Sunat automáticamente aplicará el
sistema A sin posibilidad a cambio hasta agotar todas las pérdidas bajo dicho sistema.
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Consulta N° 2: ¿Cuándo y cómo se efectúa el pago del 5% por la disposición indirecta de
dividendos?
La empresa Valle del Sol S.A.C. que se dedica a la fabricación de ladrillos, en los meses de
abril, junio y agosto del 2016 efectuó el gasto para la realización de eventos infantiles
“cumpleaños” de algunos de los hijos de los accionistas de dicha empresa, por un valor de S/.
4000 soles cada uno, el cual los adicionará en la declaración jurada anual de dicho ejercicio
pero desea saber cuándo y como efectuar el pago del tributo adicional por la disposición
indirecta de dividendos.
Respuesta:
El art. Artículo 24º-A literal g) de la LIR establece que se entiende por dividendos y cualquier
otra forma de distribución de utilidades a toda suma o entrega en especie que resulte renta
gravable de la tercera categoría, en tanto signifique una disposición indirecta de dicha renta no
susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos
no declarados. Por su parte el Reglamento de la LIR (art. 13°-B) señala que constituyen gastos
que significan disposición indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario
aquellos gastos susceptibles de haber beneficiado a los accionistas, participacionistas, titulares
y en general a los socios o asociados de personas jurídicas a que se refiere el artículo 14° de la
LIR, entre otros, los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos de cargo de los
accionistas, participacionistas, titulares y en general socios o asociados que son asumidos por
la persona jurídica.
En ese sentido, los gastos incurridos por los eventos infantiles son gastos a favor de los
accionistas de la empresa, pues a ellos les corresponde asumir en atención al provecho
particular que reciben (sus familias). En consecuencia es una disposición indirecta de
dividendos. Sobre dichos gastos se efectuará el pago (tributo) de una tasa adicional en los
meses siguientes de efectuada la disposición, esto es, en mayo, julio y setiembre de 2016,
teniendo en cuenta el cronograma para el pago de las obligaciones mensuales. La tasa
adicional es de 5% a partir del 2017 (Art. 55 segundo párrafo de la LIR).
Se efectuará a través de la Guía para Pagos Varios marcando pago de “Tributos”, número de
RUC de la empresa, el periodo tributario (04-2016, 06-2016 y 08-2016), código de tributo N°
3037 y el importe a pagar será el 4.1% (vigente hasta el 2016) de S/4000, resultando S/164
soles por cada periodo, más los intereses de 0.04% por día que se generen hasta la fecha de
pago.
Consulta N° 3: ¿Se puede emitir una nota de crédito para anular un comprobante de pago de
un determinado mes y volverlo a emitir en el siguiente mes sobre una misma operación?
La empresa Alfil S.A.C. vendió 1 tonelada de fertilizante a la empresa Creando Alimento S.A.C.
el 15.01.2017 emitiéndole la factura N° 1 por dicha venta y a la vez la Guía de Remisión
correspondiente. El comprador se niega a pagar la factura debido a causas internas -
administrativas que señalan que aún no debió emitirse la factura N° 1, por lo que le solicita al
proveedor emita otra factura sobre la misma venta a la fecha de 05 de febrero de 2017. Ante
ello se consulta si se puede anular la factura N° 1 emitiendo una nota de crédito y luego emitir
una nueva factura sobre la misma operación.
Respuesta:
Según el art. 5 numeral 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago la oportunidad de la
emisión y entrega del comprobante de pago es, en la transferencia de bienes muebles, en el
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momento en que se entregue el bien (el 15.01.2017 en el presente caso) o en el momento en
que se efectúe el pago, lo que ocurra primero. Por otra parte, el artículo 10 numeral 1.1. del
mismo reglamento señala que las notas de crédito se emitirán por concepto de anulaciones,
descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros.
En ese sentido, teniendo en cuenta que en el presente caso no se pretende anular la
operación, hacer descuento, o devolver la tonelada de fertilizando transferida sino anular el
comprobante de pago, aún se mantiene vigente la operación - transferencia, por lo que no es
factible anular la factura N° 1 a través de una nota de crédito. Dicha factura deberá registrarse
en el periodo de enero de 2017 y ejercer las acciones judiciales necesarias en caso el
comprador se niegue a pagar lo adeudado.
Consulta N° 4: ¿Pierdo el crédito fiscal por una compra en donde el que figura como emisor en
el comprobante de pago no me ha realizado la venta?
La empresa Culto al Libro S.A.C., con fecha 05.12.2016 le compra media tonelada de papel
para la fabricación de libros a la empresa Hoja Verde S.A.C., no obstante dicho proveedor no
efectúa verdaderamente la venta, sino uno de sus accionistas que como EIRL tenía en reserva
media tonelada de papel. En este caso, se hace la venta pero el emisor del comprobante de
pago (Hoja Verde S.A.C.) no ha enajenado sus bienes, sino los bienes de la EIRL quien recibió
el pago íntegro de Hoja Verde S.A.C, luego de que esta última cobrara el cheque no negociable
emitido por Culto al Libro S.A.C. en concepto de pago. No obstante, con fecha 01.02.2017 se
entera que quien verdaderamente le realizó la venta fue la EIRL, por lo que consulta si en
dicho caso se pierde el crédito fiscal sobre dicha adquisición a causa de que el emisor no es el
que verdaderamente ha vendido el producto.
Respuesta:
En atención al art. 44° de la Ley de IGV se establece que el comprobante de pago o nota de
débito emitido que no corresponda a una operación real, obligará al pago del IGV consignado
en éstos, por el responsable de su emisión. A la vez señala que el que recibe el comprobante
de pago o nota de débito no tendrá derecho al crédito fiscal o a otro derecho o beneficio
derivado del IGV originado por la adquisición de bienes, prestación o utilización de servicios o
contratos de construcción. Por su parte el literal b) de dicho artículo señala que se considera
como operación no real aquella en que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota
de débito no ha realizado verdaderamente la operación, habiéndose empleado su nombre y
documentos para simular dicha operación. En caso que el adquirente cancele la operación a
través de los medios de pago que señale el Reglamento de la Ley del IGV, mantendrá el
derecho al crédito fiscal. Para lo cual, deberá cumplir con lo dispuesto en dicho reglamento.
Al respecto, el Reglamento de la Ley de IGV en su art. 6° numeral 15.4, señala en el literal b)
que el adquirente mantendrá el derecho al crédito fiscal siempre que cumpla con lo siguiente:
i) Utilice los medios de pago y cumpla con los requisitos señalados en el numeral 2.3 del
Artículo 6° del mismo reglamento.
ii) Los bienes adquiridos o los servicios utilizados sean los mismos que los consignados en el
comprobante de pago.
iii) El comprobante de pago reúna los requisitos para gozar del crédito fiscal, excepto el de
haber consignado la identificación del transferente, prestador del servicio o constructor.
A - 11

Informativo Vera Paredes ASESORÍA TRIBUTARIA -1ra.Quincena de Febrero A
Aun habiendo cumplido con lo señalado anteriormente, se perderá el derecho al crédito fiscal
si se comprueba que el adquirente o usuario tuvo conocimiento, al momento de realizar la
operación, que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de débito, no efectuó
verdaderamente la operación.
En ese sentido, cumpliendo los requisitos antes mencionados, y teniendo en cuenta que la
empresa Culto al Libro S.A.C. canceló la compra a través de medios de pago, en donde se
emitió el cheque no negociable a nombre de Hoja Verde S.A.C., y a la vez no tenía
conocimiento de la simulación de este proveedor frente a la EIRL al momento de realizar la
compra, el crédito fiscal obtenido por dicha compra no se pierde, por lo que si se anotó en el
Registro de Compras por el periodo diciembre 2016 no habrá ningún problema en la utilización
del crédito fiscal que se hubiese hecho.
Consulta N° 5: ¿Se debe pagar la tasa adicional por disposición indirecta de dividendos en
caso se aparente un gasto deducible cuya operación es inexistente?
La empresa Tres Torres S.A. aparentó el gasto por prestación de servicios legales mediante
una factura emitida el 26.12.2016 por la empresa Abogados Tributaristas S.A.C. por concepto
de asesoría tributaria y de litigios, por un monto de S/. 50,000 soles pagados mediante
depósitos en cuenta, los cuales nunca se prestaron y solo se emitieron con la finalidad de
colocar dinero en la empresa Abogados Tributaristas S.A.C. y a la vez beneficiarse del gasto.
Posteriormente, la empresa Tres Torres S.A. decidió adicionar dicho gasto a efectos de
determinar la base imponible, sin embargo nos consulta si es un gasto sobre el cual deba
pagarse la tasa adicional por distribución indirecta de dividendos, teniendo en cuenta que
ningún accionista se ha beneficiado con alguna prestación de asesoría legal pues nunca existió.
Respuesta:
Existe una presunción de pleno derecho establecido en el numeral 1 del art. 13°-B del
Reglamento de la LIR, según el cual habrá disposición indirecta de renta no susceptible de
posterior control tributario, aun cuando no se evidencie dicho acto, cuando el documento es
utilizado para acreditar o respaldar una operación inexistente.
En ese sentido, aun cuando los accionistas de la empresa Tres Torres S.A. no se beneficien con
el gasto pues nunca existió la operación, se deberá tributar la tasa adicional por distribución
indirecta de dividendos, la cual al año 2016 tiene una tasa de 4.1%, pues existió una salida de
dinero que benefició a otra empresa (Abogados Tributaristas S.A.C.) sobre una prestación de
servicios inexistente.
A - 12

Informativo Vera Paredes ASESORÍA TRIBUTARIA -1ra.Quincena de Febrero A
Indicadores Tributarios
TIPO DE CAMBIO 2017
FEBRERO
Tipo de Cambio aplicable al IR
Tipo de Cambio
aplicable al IGV
DÍAS COMPRA VENTA TC/VENTA
(USO SUNAT)
01 3.269 3.272 3.287
02 3.255 3.262 3.272
03 3.245 3.249 3.262
04 3.245 3.249 3.249
05 3.245 3.249 3.249
06 3.274 3.277 3.249
07 3.291 3.293 3.277
08 3.287 3.290 3.293
09 3.272 3.275 3.290
10 3.252 3.256 3.275
11 3.252 3.256 3.256
12 3.252 3.256 3.256
13 3.262 3.267 3.256
14 3.263 3.265 3.267
15 3.248 3.257 3.265
*Para efectos tributarios utilizar el TC Venta. D.S. N° 136-96-EF Numeral 17 del artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV.
A - 13

Informativo Vera Paredes ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORIA -1ra.Quincena de Febrero B
Informe
TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO DE LOS INTANGIBLES Y SU AMORTIZACIÓN
I.- Introducción
Hoy en día las empresas en sus operaciones cotidianas necesitan ciertos factores o bienes
para la generación de beneficios económicos, dentro de este tipo de bienes tenemos a los
activos intangibles, que son parte importante del valor de mercado de las entidades u
organizaciones, este hecho suele no ser relevante para muchas empresas que prestan mayor
énfasis a los recursos físicos y monetarios, sin tener presente que la identificación de los
activos intangibles en una empresa es vital ya que a través de este tipo de bienes.
Se definen los Intangibles como el conjunto de bienes inmateriales, representados
en derechos, privilegios o ventajas de competencia que son valiosos porque contribuyen a un
aumento en ingresos o utilidades por medio de su empleo en el ente económico; estos
derechos se compran o se desarrollan en el curso normal de los negocios".
"Por regla general, son objeto de amortización gradual durante la vida útil estimada"
Los recursos obtenidos por un ente económico que, careciendo de naturaleza material,
implican un derecho o privilegio oponible a terceros, distinto de los derivados de los otros
activos, de cuyo ejercicio o explotación pueden obtenerse beneficios económicos en varios
períodos determinables, tales como patentes, marcas, derechos de
autor, crédito mercantil, franquicias, así como los derechos derivados de bienes entregados en
fiducia mercantil".
II.- NIC 38 activos intangibles
En el párrafo 8 Definiciones, de la presente NIC señala lo siguiente:
Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a continuación se
especifican: Un activo es un recurso:
(a) controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados; y
(b) del que la entidad espera obtener beneficios económicos en el futuro.
Un activo intangible es un activo identificable de carácter no monetario y sin apariencia física.
Son activos monetarios tanto el dinero en efectivo como otros activos por los que se van a
recibir unas cantidades fijas o determinables de dinero.
Amortización es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo intangible
durante los años de su vida útil.
Costo es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o el valor razonable de la
contraprestación entregada para adquirir un activo en el momento de su adquisición o
construcción, o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando sea inicialmente
B-1

Informativo Vera Paredes ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORIA -1ra.Quincena de Febrero B
reconocido de acuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF, como por ejemplo la
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones.
Valor razonable es el precio que sería percibido por vender un activo o pagado por transferir
un pasivo en una transacción no forzada entre participantes del mercado en la fecha de
medición.
Vida útil es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad o el
número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de
la entidad.
Importe en libros es el importe por el que un activo se reconoce en el estado de situación
financiera, después de deducir la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro
acumuladas, que se refieran al mismo
Identificación de la vida útil
En los párrafos 88 al 90 de la presente NIC, señala lo siguiente:
Una entidad evaluará si la vida útil de un activo intangible es finita o indefinida y, si es finita,
evaluará la duración o el número de unidades productivas u otras similares que constituyan su
vida útil.
La entidad considerará que un activo intangible tiene una vida útil indefinida cuando, sobre la
base de un análisis de todos los factores relevantes, no exista un límite previsible al periodo a
lo largo del cual se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la
entidad.
La contabilización de un activo intangible se basa en su vida útil. Un activo intangible con una
vida útil finita se amortiza, mientras que un activo intangible con una vida útil indefinida no se
amortiza.
Para determinar la vida útil de un activo intangible, es preciso considerar muchos factores,
entre los que figuran:
(a) la utilización esperada del activo por parte de la entidad, así como si el elemento podría ser
gestionado de forma eficiente por otro equipo directivo distinto;
(b) los ciclos típicos de vida del producto, así como la información pública disponible sobre
estimaciones de la vida útil, para tipos similares de activos que tengan una utilización
parecida;
(c) la incidencia de la obsolescencia técnica, tecnológica, comercial o de otro tipo;
(d) la estabilidad de la industria en la que opere el activo, así como los cambios en la demanda
de mercado para los productos o servicios fabricados con el activo en cuestión;
(e) las actuaciones esperadas de los competidores, ya sean actuales o potenciales;
(f) el nivel de los desembolsos por mantenimiento necesarios para conseguir los beneficios
económicos esperados del activo, así como la capacidad y voluntad de la entidad para alcanzar
ese nivel;
B-2

Informativo Vera Paredes ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORIA -1ra.Quincena de Febrero B
(g) el periodo en que se controle el activo, si estuviera limitado, así como los límites, ya sean
legales o de otro tipo, sobre el uso del elemento, tales como las fechas de caducidad de los
arrendamientos relacionados con él; y
(h) si la vida útil del activo depende de las vidas útiles de otros activos poseídos por la entidad.
Identificabilidad de un Activo Intangible.
La definición de un activo intangible requiere que éste sea identificable para poderlo distinguir
de la plusvalía. La plusvalía reconocida en una combinación de negocios es un activo que
representa los beneficios económicos futuros que surgen de otros activos adquiridos en una
combinación de negocios que no están identificados individualmente y reconocidos de forma
separada.
Los beneficios económicos futuros pueden proceder de sinergias entre los activos identificables
adquiridos o de activos que, individualmente, no cumplen las condiciones para su
reconocimiento en los estados financieros.
Un activo es identificable si:
(a) es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido,
transferido, dado en explotación, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto
con un contrato, activo identificable o pasivo con los que guarde relación, independientemente
de que la entidad tenga la intención de llevar a cabo la separación; o
(b) surge de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal, con independencia de
que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y
obligaciones.
Control
Una entidad controlará un determinado activo siempre que tenga el poder de obtener los
beneficios económicos futuros que procedan de los recursos que subyacen en el mismo, y
además pueda restringir el acceso de terceras personas a tales beneficios. La capacidad que la
entidad tiene para controlar los beneficios económicos futuros de un activo intangible tiene su
justificación, normalmente, en derechos de tipo legal que son exigibles ante los tribunales.
En ausencia de tales derechos de tipo legal, será más difícil demostrar que existe control. No
obstante, la exigibilidad legal de un derecho sobre el elemento no es una condición
necesaria para la existencia de control, puesto que la entidad puede ejercer el
control sobre los citados beneficios económicos de alguna otra manera.
Los conocimientos técnicos y de mercado pueden dar lugar a beneficios económicos futuros. La
entidad controlará esos beneficios si, por ejemplo, tiene protegidos tales conocimientos por
derechos legales como la propiedad intelectual o el derecho de copia, la restricción de los
acuerdos comerciales (si estuvieran permitidos), o bien por una obligación legal de los
empleados de mantener la confidencialidad.
Una entidad puede poseer un equipo de personas capacitadas, de manera que pueda
identificar posibilidades de mejorar su nivel de competencia mediante la mejora de su
formación especializada, lo que producirá beneficios económicos en el futuro. La entidad puede
también esperar que su personal continúe prestando sus servicios dentro de la entidad. No
obstante, y con carácter general, la entidad tendrá un control insuficiente sobre los beneficios
B-3

Informativo Vera Paredes ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORIA -1ra.Quincena de Febrero B
futuros esperados que pueda producir un equipo de empleados con mayor especialización y
formación como para poder considerar que los importes dedicados a la formación cumplen la
definición de activo intangible.
Reconocimiento como gasto
Los desembolsos sobre una partida intangible deberán reconocerse como un gasto cuando se
incurra en ellos, a menos que:
(a) formen parte del costo de un activo intangible que cumpla con los criterios de
reconocimiento; o
(b) la partida sea adquirida en una combinación de negocios, y no pueda ser reconocida como
un activo intangible. Cuando éste sea el caso, formará parte del importe reconocido como
plusvalía en la fecha de la adquisición
III.- Aspecto tributario
Es preciso tomar en cuenta que la Ley del Impuesto a la Renta permite la deducción del gasto
por amortización del precio pagado por los intangibles de duración limitada. Es así que la
norma en mención considera que los activos intangibles de duración limitada son aquellos cuya
vida útil está limitada por ley o por su propia naturaleza, podemos citar algunos ejemplos:
Los derechos de autor
Derechos de llave
Programas de computadora (software) entre otros,
De acuerdo al inciso g) del artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, señala lo
siguiente:
Que no son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría la
amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación, juanillos y otros
activos intangibles similares. Sin embargo, añade, el precio pagado por activos intangibles de
duración limitada, a opción del contribuyente, podrá ser considerado como gasto y aplicado a
los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de
diez (10) años.
Agrega el citado inciso que, en el reglamento, se determinarán los activos intangibles de
duración limitada.
De acuerdo al numeral 2 del inciso a) del artículo 25 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, señala lo siguiente:
se consideran activos intangibles de duración limitada a aquellos cuya vida útil está limitada
por ley o por su propia naturaleza, tales como las patentes, los modelos de utilidad, los
derechos de autor, los derechos de llave, los diseños o modelos, planos, procesos o fórmulas
secretas y los programas de instrucciones para computadoras (Software). Agrega que no se
consideran activos intangibles de duración limitada las marcas de fábrica y el fondo de
comercio (goodwill).
B-4

Informativo Vera Paredes ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORIA -1ra.Quincena de Febrero B
Como puede apreciarse de la norma antes citada, se ha establecido que la calificación de
activo intangible de duración limitada estará condicionada a si la vida útil de dicho activo se
encuentra limitada por ley o por su propia naturaleza.
Esta calificación, no altera de manera alguna el plazo de diez (10) años que señala el inciso g)
del artículo 44º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta para efectuar la amortización del
activo intangible.
De acuerdo al numeral 3 del inciso a) del artículo 25 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, señala lo siguiente:
En el caso que se opte por amortizar el precio pagado por la adquisición de activos intangibles
de duración limitada, el plazo de amortización no podrá ser inferior al número de ejercicios
gravables que al producirse la adquisición resten para que se extinga el derecho de uso
exclusivo que le confiere. Fijado el plazo de amortización sólo podrá ser variado previa
autorización de la SUNAT y el nuevo plazo se computará a partir del ejercicio gravable en que
fuera presentada la solicitud, sin exceder en total el plazo máximo de 10 años.
Resumen de lo anterior:
Tratándose de activos intangibles cuyo derecho de uso exclusivo tiene un plazo de vigencia
fijado por ley superior a los diez (10) años, dichos bienes no podrán amortizarse en un lapso
menor a los diez (10) años.
IV.- Caso práctico
Caso 01: Amortización de intangibles ilimitado
La compañía “BICLA’’ se dedica a la importación de bicicletas y accesorios, y ellos para un
mejor control y adaptación del registro de sus operaciones, crearon un software contable
integrado por ellos mismos, tal programa lo registraron como una creación de la compañía,
además de cumplir con los requisitos respectivos en la entidad respectiva.
El costo de la creación del software más sus desembolsos correspondientes asciende a S/.30,
000, considerando que su vida útil será ilimitada.
El contador de la empresa solicita contabilizar la operación y su implicancia tributaria.
Solución:
Tratamiento tributario:
Según el artículo 37 de la Ley del Impuesto a la renta, en el inciso a3) en el último párrafo
señala: En ningún caso podrán deducirse, los desembolsos que formen parte del valor de
intangibles de duración ilimitada.
Tratamiento contable:
Según la NIC 38 en los párrafos 88 y 89 señala lo siguiente:
Una entidad evaluará si la vida útil de un activo intangible es finita o indefinida y, si es finita,
evaluará la duración o el número de unidades productivas u otras similares que constituyan su
vida útil. La entidad considerará que un activo intangible tiene una vida útil indefinida cuando,
sobre la base de un análisis de todos los factores relevantes, no exista un límite previsible al
periodo a lo largo del cual se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo
para la entidad.
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Informativo Vera Paredes ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORIA -1ra.Quincena de Febrero B
La contabilización de un activo intangible se basa en su vida útil. Un activo intangible con una
vida útil finita se amortiza (véanse los párrafos 97 a 106), mientras que un activo
intangible con una vida útil indefinida no se amortiza (véanse los párrafos 107 a 110).
Los ejemplos ilustrativos que acompañan a esta Norma ilustran la determinación de la vida útil
para diferentes activos intangibles, y la posterior contabilización de dichos activos sobre la
base de las determinaciones de la vida útil.
Análisis de lo anterior:
Según el aspecto tributario los intangibles cuando tienen una vida útil ilimitada no se deducirán
como gasto la amortización, así mismo se señala en el aspecto contable que no se amortizara
un intangible cuando tiene vida indefinida.
Contabilización:
--------------------x--------------------
34 Intangibles 30,000
343 Programas de computadora (software)
3431 Aplicaciones informáticas
34311 Costo
72 Producción de activo inmovilizado 30,000
723 Intangibles
7231 Programas de computadora
X/x Por el registro del software creado por la
propia empresa.
------------------x----------------------
Nota: No se registrara ningún asiento contable por la amortización por tener vida ilimitada el software.
Caso 02: Patente de una nueva maquina
La empresa “HERCULES”, dedicada a la fabricación de máquinas para gimnasio, en el mes de
Setiembre 2016 adquirió la patente por una nueva máquina con un valor de S/.85,000.00 más
IGV. Se estima que la vida útil de la patente será de 5 años, Además de ello, la compañía
para obtener compradores de la maquina contrata servicios de publicidad televisiva por el
periodo de 6 meses, por un importe de S/.4, 000 más IGV.
Solución:
Calculo respectivo de la operación:
Datos
Patente
Costo de adquisición 85,000
IGV 15,300
Total 100,300
Vida útil
5 años
Amortización anual 17,000
Registro contable de la adquisición de patentes.
-----------------x-----------------
34 Intangibles 85,000
342 Patentes y propiedad intelectual
34211 Costo
40 Tributos, contraprestaciones y 15,300
aportes al sistema de pensiones y
de salud por pagar.
B-6

Informativo Vera Paredes ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORIA -1ra.Quincena de Febrero B
401 Gobierno central
40111 IGV
46 Cuentas por pagar diversas –
terceros
465 Intangibles.
X/x Por la adquisición de la patente.
-------------------x-----------------
100,300
Registro contable de la amortización de la patente.
-------------------x-----------------
68 Valuación y deterioro de activos y 17,000
provisiones
682 Amortización de intangibles
6821 Amortización de intangibles – costo
68212 Patentes
39 Depreciación, amortización y
17,000
agotamiento acumulados
392 Amortización acumulada
39212 Patentes y propiedad industrial
X/x Por la amortización del intangible
------------------x------------------
94 Gastos administrativos 17,000
941 Gastos administrativos – amortización
de intangibles
79 Cargas imputables a cuenta de costos 17,000
791 CICC
X/x Por el destino del gasto de amortización
----------------x------------------
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Informativo Vera Paredes ASESORÍA LABORAL -1ra.Quincena de Febrero C
Informe
ABOG. Dayana Cáceres Mori
MODALIDADES FORMATIVAS DESDE EL INICIO HASTA EL FIN
I. Introducción
En el Perú las modalidades formativas laborales están reguladas en la Ley N° 28518 y en su
reglamento aprobado por el Decreto Supremo N° 007-2005-TR. Las modalidades formativas
laborales son tipos especiales de convenciones, aplicables a las entidades o empresas públicas
o privadas cuyos trabajadores están sujetos al régimen laboral de la activada privada, que
relacionan el aprendizaje teórico y práctico mediante el desempeño de tareas programadas de
capacitación y formación profesional por parte de la persona en formación.
Normalmente, intervienen en la celebración de un convenio de modalidad formativa laboral la
empresa (el contratante), el beneficiario (de alguna modalidad formativa labora) y el centro de
formación profesional – CFP - (institutos, centro educativos o universidades), salvo el caso de
determinados modalidades formativas en la que no se requiera la intervención del CFP.
II. Tipos de modalidades formativas laborales permitidas
La Ley y el reglamento que regulan las modalidades formativas laborales, establecen cinco
modalidades: a) Aprendizaje, b) prácticas profesionales, c) capacitación laboral juvenil, d)
pasantía; y e) actualización para la reinserción laboral.
A continuación desarrollaremos sucintamente cada una de las modalidades formativas
2.1 Aprendizaje
El aprendizaje relaciona los conocimientos teóricos adquiridos por los beneficiarios en el CFP,
los cuales son aplicados en la empresa contratante. Así, esta modalidad puede darse bajo dos
supuestos diferente:
- Aprendizaje con predominio en la empresa y,
- Aprendizaje con predominio en el CFP (o prácticas pre profesionales).
En el primer tipo de aprendizaje, el aprendiz realiza mayoritariamente su proceso formativo en
la empresa patrocinadora y participa por espacios determinados en el CFP; y en el segundo
tipo de aprendizaje, también denominado practicas pre profesionales, la persona en formación
(practicante) durante su condición de estudiante, realiza su proceso formatico en el CFP y lo
complementa con el contratante por un tiempo determinado.
El tiempo de duración de ambos tipo de aprendizaje guarda relación directa con la extensión
de todo el proceso formativo. Asimismo, ambas modalidades deben tener en cuenta que las
laboras que realice el beneficiario (aprendiz o practicante) tiene que estar relacionado
directamente con las áreas que correspondan a su formación académica y al desarrollo de sus
capacidades.
En cuanto a la edad, los aprendices que son adolecentes de catorce (14) años o más, deberán
acreditar su edad y haber concluido sus estudios para lo cual deberán adjuntar copia del acta o
C - 1

Informativo Vera Paredes ASESORÍA LABORAL -1ra.Quincena de Febrero C
partida de nacimiento, y copia del certificado de estudios respectivo, los cuales deben ser
anexados al convenio de aprendizaje para su archivo.
2.2 Practicas profesional
Esta modalidad comprende a los egresados antes de la obtención del título profesional. El
tiempo de duración del convenio celebrado no debe ser mayor a doce (12) meses, salvo que el
CFP o universidad por reglamento o norma similar, determine una extensión mayor, el CFP o
universidad debe llevar el registro del número de veces que se acoja a esta modalidad hasta
que complete el periodo máximo de la práctica profesional.
2.3 Capacitación laboral juvenil
Bajo esta modalidad pueden ser contratados los jóvenes entre 16 y23 años de edad, siempre y
cuando no hayan culminado o interrumpido su educación básica, o que habiéndola culminado
no sigan estudios de nivel superior. Para ello, es necesaria la presentación de una declaración
jurada que acredite que no siguen estudios de nivel superior durante la vigencia del convenio.
La duración de este convenio es de acuerdo a la naturaleza de las respectivas ocupaciones
sean intermitentes o no, sin embargo, no puede ser mayor a seis (6) meses en ocupaciones de
poca calificación o de poca o ninguna complejidad y niveles menores de responsabilidad,
siendo prorrogables hasta por un periodo similar, pero no mayor a 24 meses en ocupaciones
que requieran mayor calificación y por ende mayor complejidad, así como de mayor
responsabilidad.
El reglamento de la Ley ha establecido un listado de ocupaciones sean básicas u operativas, las
cuales serán evaluadas por la Autoridad Administrativas de Trabajo (AAT), que clasificará la
denominación de la ocupación en el nivel correspondientes definiendo la duración del convenio.
2.3.1 Limite
El número máximo de beneficiarios en una empresa bajo esta modalidad, no puede exceder
del 20% del total de trabajadores con vinculación laboral directa y tampoco debe superar este
mismo porcentaje por área u ocupación específica dentro de la empresa.
Este límite solo puede ser incrementado en un 10% adicional, siempre y cuando este
compuesto exclusivamente por jóvenes con discapacidad y por jóvenes madres con
responsabilidades familiares, estas últimas deberán acreditar su condición con el acta o partida
de nacimiento del o los hijos menores de edad que tenga a su cargo.
La Ley antes exigía la presentación del programa anual de capacitación laboral juvenil, como
una obligación de índole administrativo, sin embargo esta obligación ha quedado sin efecto por
la única disposición complementaria derogatoria del Decreto Legislativo N° 1246 del 10 de
noviembre del 2016.
2.4 Pasantía
El reglamento de la ley 28518 establece dos tipos de pasantías:
Pasantía en la empresa y pasantía de docentes y catedráticos. En el primer caso los
beneficiarios que ese encuentran estudiando en los últimos años de educación secundaria, y
que por razones de estudio necesiten participar determinado números de horas y días de la
semana en una empresa. El beneficiario debe ser presentado a las empresas por los centros
educativos públicos y privados que por razones curriculares prevén pasantía en una empresa.
C - 2

Informativo Vera Paredes ASESORÍA LABORAL -1ra.Quincena de Febrero C
El segundo caso, la pasantía debe estar directamente relacionada con la especialidad del
docente o catedrático que la realice. Cada sector competente faculta al CFP sectorial el
desarrollo de esta modalidad.
2.5 Reinserción laboral
Es una modalidad formativa que se caracteriza por realizar el proceso de actualización para la
reinserción en las unidades productivas de las empresas, permitiendo a los beneficiarios la
recalificación, ejercitando su desempeño en una situación real de trabajo, complementada con
el acceso a servicios de formación y de orientación para la inserción en el mercado laboral.
Mediante esta modalidad, se busca mejorar la empleabilidad así como las posibilidades de
reinserción de trabajadores no ocupados (desempleados del sector público o privado) entre 45
y 65 años, que se encuentren en situación de desempleo prolongado (sin alguna actividad
económica dependiente o independiente), mayor a doce (12) meses continuos previos a la
firma del convenio, habiéndose desempeñado como trabajadores, sean empleados y/u
obreros.
Bajo cualquier situación, el beneficiario no podrá utilizar dicha modalidad por más de doce (12)
meses o de veinticuatro (24) meses como máximo, de ser el caso, y por una sola vez. El
beneficiario no podrá realizar esta actividad formativa en más de una empresa. Si la empresa,
aún después de tomar conocimiento de que el beneficiario ya no puede hacer uso de esta
modalidad, permite que ello ocurra, se entenderá que el convenio ha quedado desnaturalizado.
El número de beneficiarios en Actualización para la Reinserción Laboral no puede exceder al
veinte por ciento (20 %) del total de personal del área u ocupación específica ni del diez por
ciento (10 %) del total de trabajadores de la empresa con vinculación laboral directa. Para
establecer el número máximo de beneficiarios, se tendrá en consideración que el porcentaje
limitativo del diez por ciento (10 %), se aplica sobre el total de trabajadores de la empresa con
vínculo laboral directo y no debe superar el porcentaje limitativo del veinte por ciento (20 %)
por área u ocupación específica. Dicho límite puede incrementarse en un diez por ciento (10
%) adicional, siempre y cuando este último porcentaje esté compuesto exclusivamente por
beneficiarios con discapacidad.
Asimismo, los beneficiarios deben acreditar su situación de desempleo presentando el último
certificado de trabajo, boleta de pago o contrato. Finalmente, el Convenio de Actualización
para la Reinserción Laboral tiene una duración no mayor a doce (12) meses, prorrogable por
otro periodo no mayor a doce (12) meses cuando ello esté previsto y se justifique por el Plan
de Entrenamiento y Actualización diseñado.
Este plan de entrenamiento y actualización ya no es de obligatoria redacción ni presentación la
AAT, por lo que queda a criterio de las empresas la implementación de la reinserción, pero
siempre es recomendable tener un plan de acción para no llegara cabo acciones imprevistas.
III. Normas comunes
3.1 Jornada de trabajo
La jornada formativa responde a las necesidades propias de la persona en formación y por
ende dependerá del tipo de convenio suscrito, con los siguientes límites: Prácticas Pre
profesionales: No mayor a 6 horas diarias o treinta 30 semanales. Prácticas Profesionales: No
mayor a 8 horas diarias o 48 semanales.
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Informativo Vera Paredes ASESORÍA LABORAL -1ra.Quincena de Febrero C
3.2 Subvención económica
La subvención económica mensual, no puede ser inferior a una Remuneración Mínima cuando
la persona en formación cumpla la jornada máxima. Para jornadas inferiores el pago de la
subvención es proporcional.
3.3 Descanso físico
La empresa está obligada a otorgar un descanso de quince (15) días subvencionado cuando la
duración de la modalidad formativa sea superior a doce (12) meses.
3.4 Asignación adicional
La empresa está obligada a otorgar al beneficiario una subvención adicional equivalente a
media subvención económica mensual cada seis meses de duración continua de la modalidad
formativa.
3.5 Aspectos tributarios (pago sin descuentos)
Según el artículo 47 de la Ley 28518 expresamente señala que:
“La subvención económica mensual no tiene carácter remunerativo, y no está afecta al pago
del Impuesto a la Renta, otros impuestos, contribuciones ni aportaciones de ningún tipo a
cargo de la empresa, salvo que ésta voluntariamente se acoja al régimen de prestaciones de
EsSalud a favor del beneficiario, caso en el cual abonará la respectiva contribución.
Igualmente, la subvención económica mensual no está sujeta a ningún tipo de retención a
cargo del beneficiario, salvo que éste voluntariamente se acoja como afiliado facultativo a
algún sistema pensionario.
La subvención económica constituye gasto deducible para efectos del Impuesto a la Renta”.
3.6 Seguridad en salud
Cubrir los riesgos de enfermedad y accidentes a través de EsSalud o de un seguro privado con
una cobertura equivalente a catorce (14) subvenciones mensuales en caso de enfermedad y
treinta (30) por accidente.
3.7 Plazo máximo de contratación
En el caso del practicante pre profesional el plazo de contratación está vinculado a los
estudios. En el caso del practicante profesional el convenio no será mayor a 12 meses salvo
que el Centro de Formación Profesional o Universidad, determine una extensión mayor hasta el
máximo de 24 meses.
Base legal: artículo 42 de la ley 28518.
IV. Desnaturalización de las modalidades formativas
Se desnaturalizan las modalidades formativas y se entiende que existe una relación laboral
común en los siguientes casos:
- La inexistencia del convenio de modalidad formativa debidamente suscrito.
C - 4

Informativo Vera Paredes ASESORÍA LABORAL -1ra.Quincena de Febrero C
- La falta de capacitación en la ocupación específica y/o el desarrollo de actividades del
beneficiario ajenas a la de los estudios técnicos o profesionales establecidos en el
convenio. La continuación de la modalidad formativa después de la fecha de
vencimiento estipulado en el respectivo convenio o de su prórroga o si excede el plazo
máximo establecido por la Ley.
- Incluir como beneficiario de alguna de las modalidades formativas a las personas que
tengan relación laboral con la empresa contratante, en forma directa o a través de
cualquier forma de intermediación laboral, salvo que se incorpore a una actividad
diferente.
- La presentación de documentación falsa ante la Autoridad Administrativa de Trabajo
para acogerse al incremento porcentual adicional a que se refieren el artículo 17 y 32
de la Ley N° 28518 o para acogerse a otro tipo de beneficios que la Ley o su
Reglamento estipule.
- La existencia de simulación o fraude a la Ley que determine la desnaturalización de la
modalidad formativa.
- El exceso en los porcentajes limitativos.
Base legal: Artículo 51 Ley N° 28518
V. Registro de beneficiarios
La obligación referida a la inscripción de los beneficiarios de las diferentes modalidades
formativas mediante un libro especial y la autorización de este por el MTPE, se considera
cumplida con la presentación de la Planilla Electrónica. En consecuencia, actualmente no es
obligatoria la inscripción de las diferentes modalidades formativas en dicho libro especial.
VI. Recuento modificatorio
Como se mencionó anteriormente la ley 28518 ha sido modificada por el Decreto legislativo
1246, entre la que destaca la modificación del artículo 48, que elimina la obligación de
inscripción de los beneficiarios de las distintas modalidades formativas ante la Autoridad
Administrativa de Trabajo, siendo suficiente con declararlos en la Planilla Electrónica.
C - 5

Informativo Vera Paredes ASESORÍA LABORAL -1ra.Quincena de Febrero C
Cuadro comparativo
Modalidad Jornada Edad duración prorroga
1 aprendizaje Con
predominio
en la
empresa
Con
predominio
en el CFP
8 horas
diarias O
48 horas
semanales
6 horas
diarias o
30
semanales
14
años
de
edad a
más
Guarda relación con
la duración del
proceso formativo
No se
indica
2 Práctica profesional 8 horas
diarias o
48 horas
semanales
No se
exige
edad
mínima
No mayor a 12
meses
Por
excepción
del
reglamento
o norma
del CFP
3 Capacitación laboral
juvenil
8 horas
diarias o
48 horas
semanales
Entre
16 a
23
años
Ocupaciones
básicas
Ocupaciones
operativas
6
meses
12
meses
Hasta 12
meses
4 pasantía Pasantía en
la empresa
Pasantía de
docentes y
catedráticos
8 horas
diarias o
48 horas
semanales
14
años
mas
No se
exige
edad
mínima
3 meses No se
indica
3 meses No se
indica
5 Reinserción laboral 8 horas
diarias o
48 horas
semanales
Entre
45 a
65
años
12 meses Hasta 24
meses
C - 6

Informativo Vera Paredes ASESORÍA LABORAL -1ra.Quincena de Febrero C
Nos Consultan
ABOG. Dayana Cáceres Mori
Consulta n° 1: Practicantes de Senati
No consultan si los practicantes de Senati también pueden suscribir convenios de prácticas
amparados en la Ley 28518.
Respuesta
Con la Ley sobre Modalidades Formativas Laborales y su Reglamento (que regulan el
aprendizaje práctico en empresas que no están sujeto a la normatividad laboral) ha quedado
establecido que el aprendizaje práctico de los estudiantes del Senati se rige por las propias
normas de la empresa.
En este sentido, la empresa colaboradora podrá celebrar con el Senati las siguientes
modalidades:
a. Convenio de colaboración mutua Senati-Empresa para la formación profesional
Mediante este convenio ambas partes reconocen la importancia de la colaboración Senatiempresa
con la finalidad de complementar la formación práctica de los estudiantes del Senati y
asegurar una mejor articulación entre las demandas y las ofertas de formación profesional.
Mediante este convenio, la empresa no se encuentra obligada al pago de una asignación
económica mensual al estudiante. Asimismo, los riesgos de accidentes personales son
cubiertos por el propio estudiante mediante la contratación de una póliza de un seguro
privado.
b. Contrato de aprendizaje del Senati
Este tipo de contrato tiene como finalidad la de ligar al estudiante del Senati con una empresa
aportante que patrocina su formación profesional
Por el pago de la contribución económica mensual, las empresas aportantes al Senati tienen el
derecho de formar gratuitamente en esta a un futuro profesional de nivel técnico operativo por
cada veinticinco (25) trabajadores que tenga en planillas. En este caso, el patrocinio de la
empresa consiste en brindar las facilidades para el aprendizaje práctico del estudiante en sus
instalaciones productivas y otorgarle una asignación económica mensual no menor al cincuenta
por ciento (50%) de una remuneración mínima vital.
Supletoriamente a estas dos (2) formas, las empresas pueden utilizar el "Convenio de
Aprendizaje" establecido por la Ley N° 28518, Ley Sobre Modalidades Formativas Laborales, y
su Reglamento Decreto Supremo N° 007-2005-TR, los cuales establecen una serie de
obligaciones por parte de la empresa como son:
- Otorgar al aprendiz una subvención económica mensual no menor a una (1)
remuneración mínima vital (RMV).
- Otorgar un descanso de quince (15) días anuales.
- Otorgar media (1/2) subvención cada seis (6) meses de labor.
- Cubrir los riesgos de enfermedad y accidentes que pueda sufrir el aprendiz.
- Entre otros.
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Informativo Vera Paredes ASESORÍA LABORAL -1ra.Quincena de Febrero C
Consulta n° 2: Boleta de pago
Nos consultas si a los practicantes se le debe entregar una boleta de pago, como se le entrega
a los trabajadores.
Respuesta:
Como se sabe el pago se acredita con la boleta firmada por el trabajador o con la constancia
respectiva, cuando aquel se haga a través de terceros, sin perjuicio de la entrega de la boleta
de pago correspondiente dentro del plazo establecido por ley.
La boleta de pago contendrá los mismos datos que figuran en planillas y deberá ser sellada y
firmada por el empleador o su representante legal. Si el empleador lo considera conveniente,
la firma de la boleta por el trabajador será opcional. Sin embargo, en este caso, corresponderá
al empleador la carga de la prueba respecto al pago de la remuneración y la entrega de la
boleta de pago al trabajador.
Estas reglas son aplicables solo a los trabajadores, ya que no existes reglas parecidas
aplicables a las modalidades formativas, por lo que la empresa o entidad que acoge al
practicante puede utilizar cualquier modelo para certificar el pago que le realice a su personal
en formación.
Consulta n° 3: Obligados al pago de Senati
Una empresa que se dedica la fabricación de alimentos para aves, nos consulta si están dentro
de las empresas obligadas a aportar al Senati.
Respuesta:
Se encuentran obligados al pago de esta contribución:
- Las personas naturales o jurídicas que desarrollan actividades industriales
comprendidas en la Categoría D de la “Clasificación Industrial Internacional Uniforme
(CIIU) de todas las actividades económicas de las Naciones Unidas” (Revisión Nº 3). La
contribución consistirá en un porcentaje del total de las remuneraciones que paguen a
sus trabajadores.
- La empresa que además de la actividad industrial desarrolle otras actividades
económicas. En este caso el pago de la contribución se hará únicamente sobre el monto
de las remuneraciones correspondientes al personal dedicado a la actividad industrial y
a las labores de instalación, reparación y mantenimiento.
- Las empresas que no desarrollen actividades industriales. Estas aportarán sobre las
remuneraciones del personal dedicado a labores de instalación, reparación y
mantenimiento realizadas tanto a favor de la propia empresa como de terceros.
Debe mencionarse que no se encuentran obligadas al pago de la contribución, las empresas
que se dediquen a la instalación, reparación y mantenimiento dentro de la actividad de
construcción, comprendidas en la Categoría F, División 45 de la CIIU (Revisión 3).
Se encuentran exoneradas del pago de la Contribución al SENATI las empresas que durante el
año anterior hubiesen tenido un promedio de 20 trabajadores o menos, dedicados a las
actividades económicas indicadas en el párrafo anterior.
Las personas naturales o jurídicas que resulten obligadas al pago de la contribución, tienen
que cumplir con el requisito de inscribirse en el Padrón de Contribuyentes del SENATI, para lo
C - 8

Informativo Vera Paredes ASESORÍA LABORAL -1ra.Quincena de Febrero C
cual utilizarán el formulario aprobado para tal efecto por dicha entidad, al cual deberán
adjuntar lo siguiente:
- Copia del RUC de la empresa.
- Copia de la Licencia de Funcionamiento.
- Copia de la Escritura Pública de Constitución de la empresa.
- Último PDT impreso.
En caso de incumplimiento de la inscripción, el SENATI efectuará ésta de oficio.
Como consecuencia de la inscripción antes mencionada, el contribuyente recibirá anualmente
en su domicilio fiscal los cupones que deberá hacer efectivos durante el año a efectos de
cumplir con el pago de la contribución al SENATI.
La tasa de la contribución al SENATI es de 0,75%
La contribución al SENATI grava las remuneraciones que paguen a sus trabajadores las
empresas señaladas en la Categoría F, División 45 de la CIIU (Revisión 3). Debe entenderse
por remuneración todo pago que perciba el trabajador por la prestación de servicios
personales, sujeto a contrato de trabajo, sea cual fuere su origen, naturaleza o denominación,
conforme a lo señalado en los artículos 6º y 7º del D.S. Nº 003-97-TR
A su vez no se considera como remuneración afecta a la contribución al SENATI todos los
conceptos establecidos en los artículos 19° y 20° del D.S. N° 001-97-TR.
El pago de la contribución se efectuará dentro de los 12 días hábiles del mes siguiente a aquél
en que se abonen las remuneraciones a los trabajadores.
Son aplicables al pago de la contribución al SENATI las normas del Código Tributario
relacionadas con la cobranza de contribuciones no pagadas oportunamente, así como los
recargos por intereses y multas que ello genere.
La cobranza de las contribuciones no pagadas oportunamente y de los recargos que la demora
origine se realizará mediante acción coactiva.
Todos los sujetos de la contribución deberán presentar al SENATI una declaración jurada anual
en el mes de junio, en la que consignarán la información que determine dicha institución. Para
ello utilizarán el formulario que apruebe el SENATI cada año.
Las personas naturales o jurídicas que resulten obligadas al pago de la contribución, deberán
comunicar al SENATI la modificación o cese de sus actividades, dentro del plazo de 30 días de
producidos estos hechos.
Base legal: Ley No. 26272, DS n° 139-94-EF.
Consulta n° 4: Créditos laborales
Una empresa está en proceso de liquidación por lo que desea saber cuál es la prelación de
pago de las subvenciones a sus practicantes respecto a otras créditos como los financieros.
Respuesta
El tema de la prelación de pago de los créditos por modalidades formativas no está regulado,
así que interpretación aplicación supletoria de la norma laboral se puede asimilar a los créditos
laborales, por lo que se puede afirmar que conforme lo establece el Decreto Legislativo Nº
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856, los créditos laborales tienen prioridad sobre cualquier otra obligación de la empresa o
empleador.
Los bienes de la empresa o del empleador se encuentran afectos al pago del íntegro de los
créditos laborales adeudados. Si estos no alcanzaran el pago, se efectuará a prorrata. El
privilegio se extiende a quien sustituya total o parcialmente al empleador en el pago directo de
tales obligaciones.
Constituyen créditos laborales las remuneraciones, la compensación por tiempo de servicios,
las indemnizaciones y, en general, los beneficios establecidos por ley que se adeudan a los
trabajadores.
Los créditos laborales comprenden los aportes impagos tanto del Sistema Privado de
Administración de Fondos de Pensiones como al Sistema Nacional de Pensiones, y los intereses
y gastos que por tales conceptos pudieran devengarse.
La preferencia o prioridad se ejerce, con carácter persecutorio de los bienes del negocio, sólo
en las siguientes ocasiones:
Cuando el empleador ha sido declarado insolvente y, como consecuencia de ello, se ha
procedido a la disolución y liquidación de la empresa o su declaración judicial de quiebra. La
acción alcanza a las transferencias de activos fijos o de negocios efectuadas dentro de los seis
meses anteriores a la declaración de insolvencia del acreedor.
En los casos de extinción de las relaciones laborales e incumplimiento de las obligaciones con
los trabajadores por simulación o fraude a la ley, es decir, cuando se compruebe que el
empleador injustificadamente disminuye o distorsiona la producción para originar el cierre del
centro de trabajo o transfiere activos fijos a terceros o los aporta para la constitución de
nuevas empresas, o cuando abandona el centro de trabajo.
La preferencia o prioridad también se ejerce cuando en un proceso judicial el empleador no
ponga a disposición del juzgado bien o bienes libres suficientes para responder por los créditos
laborales adeudados materia de la demanda.
Base legal: Decreto Legislativo Nº 856.
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Casos Prácticos
ABOG. Dayana Cáceres Mori
Caso 1: Liquidación de prácticas profesionales
En una empresa existe un practicante pre profesionales que perciben S/ 900 soles con
subvención, en el mes de febrero cumple un año de servicio, y sus prácticas se van a renovar
por seis (6) meses más, por lo que nos piden calcular a cuanto equivales su pre-liquidación.
Nota: los pagos se han realizado de forma puntual, por lo que no hay saldos pendientes.
Solución
La empresa está obligada a otorgar un descanso de quince (15) días subvencionado cuando la
duración de la modalidad formativa sea superior a doce (12) meses, adicionalmente la
empresa está obligada a otorgar al beneficiario una subvención adicional equivalente a media
subvención económica mensual cada seis meses de duración continua de la modalidad
formativa.
Teniendo en cuenta estos datos:
- Subvención computable : 900
- Descanso físico por 15 “vacaciones” : 900/2
- ½ subvención cada seis meses “grati” : 900/2
- Total: S/ 900.00
Al beneficiario se le adeuda 900 soles al cumplir un año de servicios, hay que recordar que los
practicantes, sin importar su modalidad no tienen derecho a CTS, ni a concepto equivalente.
Caso 2: Horas extras de los practicantes profesionales
Un gerente nos informa, que en su empresa se piensa implementar una política de horas
extras para los practicantes, con un máximo de 1 hora al día, por lo que nos consulta ¿qué
tasa debería aplicar en general?
Desarrollo
El artículo 44° Ley N° 28518, Ley de Modalidades Formativas, señala que la jornada máxima
realizada por un practicante profesional es de 8 horas diarias o 48 horas semanales. La razón
de ser que se establezca esta jornada máxima es porque los practicantes deben asistir a sus
clases impartidas en la universidad o instituto.
En ese mismo sentido, el Decreto Supremo N° 003-2008-TR, ha precisado que las personas
que laboran a través de cualquiera de las modalidades formativas laborales, no pueden
desarrollar su actividad excediendo las jornadas específicas establecidas en la referida Ley N°
28518, ni realizar horas extraordinarias.
Debe precisarse, que en caso que la empresa decida otorgar horas extras, la realización de la
misma por parte del practicante constituye un supuesto de fraude tipificado en el numeral 6
del artículo 51º de la Ley Nº 28518, ello por aplicación del Principio de Primacía de la Realidad.
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Por lo que se recomienda no implementa la política de horas extras para los practicantes.
Caso 3: Descuentos por tardanza
En la empresa Aceros Kkan, existen varios practicantes pre profesionales, uno ha estado
llegando tarde durante el mes de enero, por lo que desean saber si proceden los descuentos
por tardanza según los siguiente datos:
- Subvención económica: s/ 900
- Movilidad supeditada a la asistencia (*): S/ 100
- Tardanzas: 198 minutos
- Conversión en horas:3 horas y 18 minutos
- Subvención por horas: 900/30/6: 5
- Subvención por minuto: 5/60: 0.083
- Determinación del descuento
-
(*) En las prácticas solo se toma en cuenta la subvención económica.
Desarrollo:
En las relaciones formativas también se pueden realizar descuentos, solo deben seguir el
principio de proporcionalidad, esto significa, que solo se debe descontar lo que el practicante
dejo de trabajar.
Determinación del descuento por tardanza del mes de enero de 2017
Subvención mensual : 900.00
Menos
Tardanza por tres horas: (5 x 3) : 15.00
Tardanza por 18 minutos (0.083 x 18) : 1.49
Total: S/ 883.51
Caso 4: Retención judicial de la remuneración del trabajador por demanda de
alimentos
Un suscriptor nos pregunta cuál es el procedimiento para efectuar la retención ordenada por
el Juzgado sobre la remuneración mensual de su trabajador. Nos señala que la resolución
judicial notificada señala lo siguiente:
“Se realice la retención sobre el 40% del haber mensual del trabajador”.
El inciso 6 del artículo 648º del Código Procesal Civil señala que en caso de obligaciones
alimentarias, el embargo de la remuneración procede hasta el 60% del total de los ingresos del
trabajador, con la sola deducción de los descuentos establecidos por ley.
Para dar cumplimiento al mandato judicial, el empleador debe retener del haber
mensual el 40%, cabe precisar que la retención sólo debe efectuarse de la remuneración
mensual mas no así de otros ingresos que perciba el trabajador por lo que debemos excluir a
los beneficios sociales.
Finalmente, para efectuar esta retención, el empleador sólo debe deducir los conceptos
que la ley señala que debe retener, éstos son los aportes a régimen de pensiones: AFP o
ONP, retención de renta de quinta categoría.
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Informativo Vera Paredes ASESORÍA LABORAL -1ra.Quincena de Febrero C
El empleador nos señala los siguientes datos, por lo que procederemos a establecer cual ser el
monto retenido.
Datos:
- Remuneración fija: 3,000.00
- Asignación familiar: 85.00
- Total: 3,085.00
- Retención de la ONP (13%)
- Monto que percibiría el trabajador: 2,683.95
- Monto a retener por mandato judicial 40%: 1073.58
Monto total a percibir por el trabajador luego de la retención judicial: S/ 1610.37
Caso 5: Cálculo de la indemnización por despido arbitrario para un trabajador que
tiene un contrato a plazo determinado
El Decreto Supremo N° 003-97-TR en su artículo 76° señala que en caso que el
empleador decida resolver unilateralmente el contrato luego de vencido el período de prueba,
deberá pagar al trabajador una indemnización equivalente a una remuneración y media
ordinaria mensual por cada mes dejado de laborar hasta el vencimiento del contrato, con el
límite de doce (12) remuneraciones.
En atención a la norma citada, el cálculo de la indemnización sería el siguiente:
Datos:
Inicio de la relación laboral: 01/08/16
Ceses por despido: 23/02/2017
Contrato a plazo: 31/12/2017
Remuneración fija: 3,000
Asignación familiar: 85
Total: 3,085.00
Meses que faltan concluir el contrato: 10 meses (no se toma en cuenta los días)
Calculo:
Remuneración mensual : S/ 3,085.00
Remuneración indemnizable : S/ 4627.5
Monto de la indemnización (4627.5 x 10) : 46,275.00
Caso 6: Calculo de ONP trabajador medio tiempo
Un trabajador con carga familiar afiliado a la ONP ingreso a prestar servicios el 01/01/2016
bajo la modalidad de tiempo parcial, percibiendo una remuneración de S/. 500.00 soles por su
labores de 3.59 horas diarias. ¿Cuánto le corresponde aportar a la ONP? Según los siguientes
datos:
Remuneración mensual : S/ 500.00
Asignación familiar : 85.00
Horas diarias de servicio : 3.59 horas
RMV vigente : S/850
C - 13

Informativo Vera Paredes ASESORÍA LABORAL -1ra.Quincena de Febrero C
Solución:
Según la modalidad de contratación se permite que la remuneración del trabajador a medio
tiempo pueda ser inferior a la RMV, en función de sus horas trabajadas, sin necesidad de
alcanzar la remuneración mínima vital.
Para los fines del SNP, se considera remuneración asegurable el total de las cantidades
percibidas por el asegurado por los servicios que presta a su empresa, cualquier sea la
denominación que se les dé. Con excepciones que se consignan en las normas
correspondientes relacionados con el aporte al sistema. Cabe indicar que la remuneración
asegurable en el Sistema Nacional de Pensiones no puede ser menor a la RMV vigente; sin
embargo, cuando se labora a tiempo parcial podrá realizarse el aporte sobre lo realmente
percibido siempre que se mantenga la proporcionalidad con la remuneración mínima con que
debe retribuirse a un trabajador.
Siendo así, el trabajador contratado bajo la modalidad a tiempo parcial, percibe como ingreso
mensual lo siguiente:
Remuneración mensual :500.00
Asignación familiar :85.000
Remuneración computable :585.00
Aporte al SNP :585.00 x 13%
- ONP : 76.10
Neto a recibir : 508.00
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Informativo Vera Paredes ASESORÍA LABORAL -1ra.Quincena de Febrero C
Indicadores Laborales
APORTES, COMISIONES Y PRIMA DE SEGURO - AFP
Obligación Febrero 2017
AFP
Aporte
Obligatorio
Comisión por
Flujo
Comisión Mixta
Prima de
Seguros
HABITAT 10% 1.47% 1.25% 1.36%
INTEGRA 10% 1.55% 1.20% 1.36%
PRIMA 10% 1.60% 1.25% 1.36%
PROFUTURO 10% 1.69% 1.20% 1.36%
PRIMA DE SEGURO Y GASTOS DE SEPELIO-AFP*
Tope para aplicar la prima de seguro
Gasto de Sepelio
Remuneración mínima vital
S/.9,196.44
S/.4,170.29
S/.850.00
* Períodos: Enero, Febrero y Marzo de 2017
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALES
AFP
Mes de la
Obligación
Efectivo,
Ch/mismo
Banco,
Ch/Gerencia*
Ch/otro
Banco *
Declaración sin
pago
Declaración
sin pago
con 50%
interés
Declaración
sin pago
con 80%
interés
CONAFO-
VICER
SENATI
Febrero - 2017 07.03.2017 03.03.2017 07.03.2017 21.03.2017 20.04.2017 15.03.2017 16.03.2017
* Art. 108° de la Res. N° 080-98-EF
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Informativo Vera Paredes Asesoría Económica Financiera - 1ra.Quincena de Febrero D
Indicadores Financieros
INDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DE LIMA METROPOLITANA (IPC): 2016-2017
Promedio Mensual
Variación Porcentual
Mensual Acumulada Anual *
MES 2016 2017 2016 2017 2016 2017 2016 2017
ENERO 122.23 126.01 0.37 0.24 0.42 0.24 4.35 3.16
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
PROMEDIO
* CIERRE AL 15 DE FEBRERO 2017 FUENTE: INEI
INDICE DE PRECIOS AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL (IPM): 2016-2017
Promedio Mensual
Variación Porcentual
Mensual Acumulada Anual *
MES 2016 2017 2016 2017 2016 2017 2016 2017
ENERO 104.13 106.13 0.03 0.03 0.03 0.03 2.94 1.92
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
PROMEDIO
* CIERRE AL 15 DE FEBRERO 2017 FUENTE: INEI
D-1

Informativo Vera Paredes Asesoría Económica Financiera - 1ra.Quincena de Febrero D
DÓLAR AMERICANO Y EURO
FEBRERO
Bancario al Cierre DÓLAR USO SUNAT(*) EURO
DIA C V C V C V
1 3.269 3.272 3.282 3.287 3.460 3.670
2 3.255 3.262 3.269 3.272 3.500 3.624
3 3.245 3.249 3.255 3.262 3.403 3.643
4 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
5 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
6 3.274 3.277 3.245 3.249 3.283 3.684
7 3.291 3.293 3.274 3.277 3.445 3.662
8 3.287 3.290 3.291 3.293 3.478 3.630
9 3.272 3.275 3.287 3.290 3.401 3.634
10 3.252 3.256 3.272 3.275 3.426 3.595
11 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
12 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
13 3.262 3.267 3.252 3.256 3.310 3.622
14 3.263 3.265 3.262 3.267 3.382 3.593
15 3.248 3.257 3.263 3.265 3.364 3.512
* CIERRE AL 15 DE FEBRERO 2017
* En la pagina de la sbs el tipo de cambio no muestra para la fecha, considerando
tipo de cambio anterior (bancario al cierre) y Euro.
FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERÉS LEGAL 2017
(CIRCULARES N° 021-2007-BCRP)
MES MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
FEBRERO TASA F. DIARIO F. ACUM* TASA F. DIARIO F. ACUM*
1 2.75%
2 2.70%
3 2.65%
4 2.65%
5 2.65%
6 2.69%
7 2.69%
8 2.69%
9 2.69%
10 2.71%
11 2.71%
12 2.71%
13 2.71%
14 2.75%
15 2.75%
0.00008 7.13708
0.00007 7.13761
0.00007 7.13812
0.00007 7.13864
0.00007 7.13916
0.00007 7.13969
0.00007 7.13969
0.00007 7.14074
0.00007 7.14126
0.00007 7.14179
0.00007 7.14233
0.00007 7.14286
0.00007 7.14340
0.00008 7.14393
0.00008 7.14393
* CIERRE AL 15 DE FEBRERO 2017
0.36%
0.36%
0.34%
0.34%
0.34%
0.34%
0.34%
0.34%
0.36%
0.35%
0.35%
0.35%
0.37%
0.37%
0.37%
0.00001 2.04397
0.00001 2.04399
0.00001 2.04401
0.00001 2.04403
0.00001 2.04405
0.00001 2.04407
0.00001 2.04407
0.00001 2.04410
0.00001 2.04413
0.00001 2.04414
0.00001 2.04416
0.00001 2.04418
0.00001 2.04421
0.00001 2.04423
0.00001 2.04423
D-2

Informativo Vera Paredes Asesoría Económica Financiera - 1ra.Quincena de Febrero D
* Acumulado desde el 16 de setiembre de 1992 FUENTE : SBS
TASAS DE INTERES ACTIVA PROMEDIO DE MERCADO EFECTIVA 2017
CIRCULAR BCR N° 041-94-EF/90
FEBRERO
MONEDA NACIONAL
MONEDA EXTRANJERA
TAMN TAMN + 1 TAMN + 2 TAMEX
DIA TASA F. DIARIO F. ACUM* TASA F. DIARIOF. ACUM* TASA F. DIARIOF. ACUM* TASA F. DIARIO F. ACUM*
1 17.17% 0.00044 3,242.03 18.17% 0.00046 5,931.67 19.17% 0.00049 10,794.08 7.49% 0.00020 18.88636
2 17.14% 0.00044 3,243.46 18.14% 0.00046 5,934.42 19.14% 0.00049 10,799.00 7.49% 0.00020 18.89015
3 17.13% 0.00044 3,244.88 18.13% 0.00046 5,937.17 19.13% 0.00049 10,804.58 7.47% 0.00020 18.89393
4 17.13% 0.00044 3,246.31 18.13% 0.00046 5,939.91 19.13% 0.00049 10,809.84 7.47% 0.00020 18.89771
5 17.13% 0.00044 3,247.73 18.13% 0.00046 5,942.66 19.13% 0.00049 10,815.09 7.47% 0.00020 18.90149
6 17.11% 0.00044 3,249.16 18.11% 0.00046 5,945.41 19.11% 0.00049 10,820.35 7.49% 0.00020 18.90528
7 17.12% 0.00044 3,250.59 18.12% 0.00046 5,948.16 19.12% 0.00049 10,825.61 7.49% 0.00020 18.90908
8 17.12% 0.00044 3,252.01 18.12% 0.00046 5,950.92 19.12% 0.00049 10,830.87 7.50% 0.00020 18.91288
9 17.13% 0.00044 3,253.44 18.13% 0.00046 5,953.67 19.13% 0.00049 10,836.14 7.50% 0.00020 18.91668
10 17.10% 0.00044 3,254.87 18.10% 0.00046 5,956.42 19.10% 0.00049 10,841.40 7.49% 0.00020 18.92047
11 17.10% 0.00044 3,256.30 18.10% 0.00046 5,959.18 19.10% 0.00049 10,846.67 7.49% 0.00020 18.92427
12 17.10% 0.00044 3,257.72 18.10% 0.00046 5,961.93 18.10% 0.00049 10,851.93 7.49% 0.00020 18.92806
13 17.07% 0.00044 3,259.15 18.07% 0.00046 5,964.68 19.07% 0.00048 10,857.20 7.50% 0.00020 18.93187
14 17.08% 0.00044 3,260.58 18.08% 0.00046 5,967.44 19.08% 0.00049 10,862.47 7.52% 0.00020 18.93568
15 17.05% 0.00044 3,262.00 18.05% 0.00046 5,970.19 19.05% 0.00048 10,867.73 7.47% 0.00020 18.93947
* CIERRE AL 15 DE FEBRERO 2017 FUENTE: SBS
z
LONDRES
NEW YORK
FEBRERO
LIBOR TASA ACTIVA PRIME RATE BONOS DEL TESORO
30 DIAS 90 DIAS 180 DIAS 360 DIAS 12 30 AÑOS
01 0.78000 1.03456 1.35044 1.71511 3.5 3.07600
02 0.77667 1.03372 1.34878 1.71233 3.5 3.08900
03 0.77556 1.03400 1.34989 1.71344 3.5 3.09100
04 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
05 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
06 0.77528 1.03844 1.34406 1.70733 3.5 3.04800
07 0.77278 1.03817 1.34350 1.70511 3.5 3.01900
08 0.77167 1.03372 1.33794 1.70011 3.5 2.94900
09 0.77056 1.03372 1.33489 1.69400 3.5 3.00500
10 0.77111 1.03622 1.33822 1.70261 3.5 3.00600
11 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
12 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
13 0.77000 1.03900 1.33794 1.71039 3.5 3.03200
14 0.7700 1.03733 1.33656 1.70789 3.5 3.05900
15 0.77222 1.04178 1.34406 1.72400 3.5 3.07800
CIERRE AL 15 DE FEBRERO 2017
D-3

Informativo Vera Paredes COMERCIO EXTERIOR - 1ra.Quincena de Febrero E
Informe
ABOG. Dayana Cáceres Mori
ADMISIÓN TEMPORAL PARA REEXPORTACIÓN EN EL MISMO ESTADO
I. Introducción
Existen diversos regímenes de importación los cuales permiten establecer la verdadera
naturaleza y finalidad del ingreso y salida de mercancías para que de esa forma se evite pagar
los aranceles e impuestos correspondientes sobre bienes que no serán consumidos
definitivamente en el territorio nacional.
Así, existen casos como los de las bandas musicales reconocidas internacionalmente, las cuales
tiene equipamiento valorado altísimamente por la trayectoria que acompaña a sus artistas y
que demuestran una imagen única en cualquier parte del mundo. Ahora, si dichas bandas
musicales ingresan al territorio nacional a presentarse en concierto, se ven en la necesidad de
llevar consigo dicho equipamiento, el cual es necesario transportarlo de manera separada a los
que comúnmente puede llevar un viajero aéreo normal. En ese sentido, claro está que sobre
ese equipamiento no tiene sentido efectuarse el pago de los aranceles y demás impuestos,
pues es claro que no son importados de manera definitiva en el país, sino que estarán de
manera temporal en el territorio hasta que la banda de música realice su presentación en
concierto.
Es así que entra a actuar aquí el régimen de la admisión temporal para la reexportación en el
mismo estado, en donde cumpliendo determinados requisitos se podrá ingresar mercancía
temporalmente a efectos de que cumpla un determinado fin y luego sea reexportado en su
mismo estado, es decir, sin transformación alguna más que solo el desgaste natural.
II. ¿En qué consiste la admisión temporal para la reexportación en el mismo estado?
Según el art. 53 de le Ley General de Aduanas (D.L. N° 1053) la admisión temporal para
reexportación en el mismo estado es el régimen que permite el ingreso al territorio aduanero
de ciertas mercancías, con suspensión del pago de los derechos arancelarios y demás
impuestos aplicables a la importación para el consumo y recargos de corresponder, siempre
que sean identificables y estén destinadas a cumplir un fin determinado en un lugar específico
para ser reexportadas en un plazo determinado sin experimentar modificación alguna, con
excepción de la depreciación normal originada por el uso que se haya hecho de las mismas.
En ese sentido, determinadas mercancías podrán ingresar al país de manera temporal a
efectos de cumplir un determinado objetivo y luego salir del país, sin cambio alguno, con lo
que no se gravaría con los derechos arancelarios propio de la importación definitiva, ni
pagándose el IGV, pues no será consumido en el país.
Así, por ejemplo, puede ser materia de acogimiento a este régimen la admisión temporal de
automóviles lujosos e innovadores en el mercado internacional, los que a efectos de hacerlos
de conocimiento en tiempo real, los ingresarán temporalmente al territorio nacional a efectos
de exhibirlos en ferias (el objetivo). Claro está que dichas mercancías (los automóviles) no
ingresarán con fines a la venta, no obstante pueden ser nacionalizados, es decir, importados
de manera definitiva si es que algún consumidor decide adquirir alguno de estos, para lo cual
deberán pagar los aranceles y demás impuestos.
E-1

Informativo Vera Paredes COMERCIO EXTERIOR - 1ra.Quincena de Febrero E
III. Requisitos de las mercancías para su destinación aduanera
Los requisitos se encuentran en la R.S.N.A.A N° 062-2010/SUNAT-A que establece:
Las mercancías amparadas en una declaración, deben cumplir con los siguientes requisitos:
a) Corresponder a un solo consignatario (persona natural o jurídica a cuyo nombre se
encuentra manifestada la mercancía o que la adquiere por endoso del documento de
transporte).
b) Estar consignadas en un solo manifiesto de carga (documento que contiene
información respecto del medio o unidad de transporte, número de bultos, peso e
identificación de la mercancía que comprende la carga, incluida la mercancía a granel).
Las mercancías transportadas en el mismo viaje del vehículo transportador que se encuentren
manifestadas a un mismo consignatario en dos o más documentos de transporte, pueden ser
destinadas en una sola declaración, incluso si no han sido objeto de transferencia antes de su
destinación, para lo cual debe adjuntarse fotocopias de los comprobantes de pago que
acrediten la transferencia de mercancías a nombre del beneficiario.
En el transporte terrestre, la declaración puede amparar mercancías manifestadas en un
mismo documento de transporte consignado a un solo consignatario y transportadas en varios
vehículos, siempre que éstos pertenezcan a un mismo transportista autorizado por la Sunat.
También pueden ser objeto de despachos parciales las mercancías amparadas en un solo
documento de transporte siempre que no constituya una unidad, salvo los casos que se
presenten en pallets o contenedores.
Cabe señalar que la carga que ingresa por vía terrestre amparada en un solo documento de
transporte puede ser sometida al presente régimen conforme vaya siendo descargada.
Procede el despacho anticipado en forma parcial para este régimen y/o para otro. En estos
casos:
E-2

Informativo Vera Paredes COMERCIO EXTERIOR - 1ra.Quincena de Febrero E
a) Las mercancías transportadas en un contenedor, deben ingresar al depósito temporal
para su desconsolidación.
b) Las mercancías transportadas en más de un contenedor, deben destinarse a nivel de
contenedores y ser tramitadas por el mismo despachador de aduanas; los despachos
parciales pueden efectuarse en el punto de llegada o con descarga en zona primaria con
autorización especial.
IV. Los beneficiarios del régimen y los plazos de la admisión temporal
El beneficiario del régimen debe contar con RUC activo y no tener la condición de “no habido”
para someter las mercancías a este régimen.
Los datos relativos al número del RUC, nombre o denominación social, código y dirección del
local del beneficiario, se deben consignar exactamente de acuerdo a su inscripción en la Sunat,
en caso contrario el SIGAD (Sistema Integrado de Gestión Aduanera) rechazará la numeración
de la declaración aduanera de mercancías (DAM).
Según el art. 56 de la Ley General de Aduanas, la admisión temporal para reexportación en el
mismo estado es automáticamente autorizada con la presentación de la declaración y de la
garantía a satisfacción de la Sunat con una vigencia igual al plazo solicitado y por un plazo
máximo de 18 meses computado a partir de la fecha del levante. Si el plazo fuese menor, las
prórrogas serán aprobadas automáticamente con la sola renovación de la garantía antes del
vencimiento del plazo otorgado y sin exceder el plazo máximo.
Para el material de embalaje de productos de exportación, se podrá solicitar un plazo adicional
de hasta 6 meses.
En los casos establecidos en el Art. 54 de la referida ley, el plazo del régimen se sujetará a lo
establecido en los contratos, normas especiales o convenios suscritos con el Estado a que se
refieren dicho artículo.
Si al vencimiento del plazo autorizado no se hubiera concluido con el régimen, la SUNAT
automáticamente dará por nacionalizada la mercancía, ejecutando la garantía por el monto
correspondiente de la deuda tributaria aduanera por los saldos pendientes y dará por concluido
el régimen.
V. Las garantías en la admisión temporal para reexportación en el mismo estado
Para autorizar este régimen se deberá constituir garantía a satisfacción de la Sunat por una
suma equivalente a los derechos arancelarios y demás impuestos aplicables a la importación
para el consumo y recargos de corresponder, más un interés compensatorio sobre dicha suma,
igual al promedio diario de la TAMEX (Tasa Activa Promedio en Moneda Extranjera) por día
proyectado desde la fecha de numeración de la declaración hasta la fecha de vencimiento del
plazo del régimen, a fin de responder por la deuda existente al momento de la nacionalización.
Es necesario señalar que las personas naturales o jurídicas calificadas como buenos
contribuyentes, pueden garantizar sus obligaciones tributarias aduaneras mediante carta
compromiso y el pagaré correspondiente, conforme lo establece el Decreto Supremo N.° 191-
2005-EF.
E-3

Informativo Vera Paredes COMERCIO EXTERIOR - 1ra.Quincena de Febrero E
La garantía se constituye conforme a la calificación y modalidades establecidas en la Ley
General de Aduanas y su Reglamento, y debe ser emitida a satisfacción de la Sunat de acuerdo
a las características señaladas en los Procedimientos - Garantías de Aduanas Operativas
IFGRA-PE.13 y Sistema de Garantías previas a la numeración de la Declaración IFGRA-PE.39.
Cuando la garantía sea por un plazo menor al máximo permitido del régimen, puede ser
renovada dentro de su vigencia hasta dicho plazo. El plazo de la declaración es prorrogado por
la Administración Aduanera con la sola presentación y aceptación de la garantía renovada. No
procede la renovación extemporánea de la garantía.
Ahora, cuando la garantía no pueda renovarse antes de su vencimiento por razones no
imputables al beneficiario, éste debe solicitar antes del vencimiento, la suspensión del plazo de
acuerdo a lo dispuesto en el artículo 138º de la Ley General de Aduanas.
Tratándose de la garantía establecida en el artículo 160º de la citada ley, se entiende
suspendido el plazo de oficio en tanto dure el trámite de renovación de la garantía de acuerdo
al Procedimiento - Sistema de Garantías previas a la numeración de la Declaración IFGRA-
PE.39.
VI. Canales de control y levante en 48 horas
Las declaraciones destinadas a este régimen son únicamente seleccionadas a canal “rojo” y se
encuentran sujetas a reconocimiento físico, con excepción de los envíos de socorro que son
seleccionadas a canal naranja y se someten a revisión documentaria.
La autoridad aduanera dispondrá las acciones necesarias para que, en la medida de lo posible,
las mercancías puedan ser de libre disposición dentro de las 48 horas siguientes al término de
su descarga, siempre que se cumplan los requisitos señalados en el Procedimiento -
Importación para el Consumo INTA-PG.01. No obstante, la administración aduanera no está
obligada a otorgar el levante de las mercancías dentro de dicho tiempo, cuando no se pueda
realizar o culminar el reconocimiento físico por motivos imputables a los operadores de
comercio exterior.
VII. Mercancías que pueden acogerse al régimen
La Resolución Ministerial N° 287-98-EF-10 establece la lista de mercancías que pueden ser
admitidas en este régimen, las cuales son: mercancías que en calidad de muestras son
destinadas a la demostración de un producto para su venta en el país; instrumentos musicales,
equipos, material técnico, trajes y accesorios de escena a ser utilizados por artistas, orquestas,
grupos de teatro o danza, circos y similares; aparatos e instrumentos de utilización directa en
la prestación de servicios; aparatos y materiales para laboratorio y los destinados a
investigación, entre otros.
Se acogen a este régimen las mercancías que ingresan al amparo de contratos con el Estado
o normas especiales, así como convenios suscritos con el Estado sobre el ingreso de
mercancías para investigación científica destinadas a entidades del Estado, universidades e
instituciones de educación superior, debidamente reconocidas por la autoridad competente.
Las condiciones, garantías o plazos se regularán por dichos contratos o convenios y en lo que
no se oponga a ellos, por lo dispuesto en la Ley y el Reglamento aduanero.
E-4

Informativo Vera Paredes COMERCIO EXTERIOR - 1ra.Quincena de Febrero E
Las mercancías restringidas pueden ser objeto de este régimen, siempre que cumplan con los
requisitos exigidos por la normatividad legal específica para su ingreso al país. Para estos
casos, el beneficiario debe contar con la documentación exigida para las mercancías
restringidas cuando la normatividad específica así lo requiera. Por otro lado, la conclusión del
régimen mediante la nacionalización, se realizará si las mercancías restringidas cuentan con la
autorización que permita su ingreso definitivo al país.
VIII. Las modalidades y sus plazos para la destinación aduanera
En este régimen las mercancías pueden ser solicitadas en las siguientes modalidades:
a) El despacho anticipado: dentro del plazo de 30 días calendario antes de la llegada del
medio de transporte.
Las mercancías deben arribar en un plazo no superior a 30 días calendario, contado a partir del
día siguiente de la fecha de numeración de la declaración; vencido este plazo, deben ser
sometidas a despacho diferido.
El dueño o consignatario de la mercancía tramita el despacho anticipado con descarga en el
terminal portuario o terminal de carga aéreo y puede optar por el traslado al depósito temporal
o a la zona primaria con autorización especial.
b) El despacho urgente: dentro del plazo de 15 días calendario antes de la llegada del medio
de transporte hasta los 7 días calendario computados a partir del día siguiente del término de
la descarga; vencido este plazo, las mercancías deben ser sometidas a despacho diferido.
Las declaraciones sujetas a despacho urgente no eximen al declarante de la obligación de
cumplir con las formalidades y documentos exigidos por el régimen, excepto en los casos
previstos en la normativa especial.
c) El despacho diferido (antes denominado excepcional): dentro del plazo 15 días
calendario contado a partir del día siguiente del término de la descarga.
A solicitud del dueño o consignatario, presentada dentro del citado plazo, este puede ser
prorrogado en caso debidamente justificado por una sola vez y por un plazo adicional de 15
días calendario. Cuando la mercancía se encuentra en abandono legal, hasta antes que la
Administración Aduanera la disponga.
Además de los plazos señalados en las modalidades de despacho aduanero, la destinación
aduanera se solicita:
a) Dentro del plazo de vigencia del régimen de Depósito Aduanero.
b) Dentro del plazo de vigencia del régimen Aduanero Especial de Exposición o Feria
Internacional.
c) Dentro del plazo concedido a las mercancías ingresadas a CETICOS o ZOFRATACNA.
E-5

Informativo Vera Paredes COMERCIO EXTERIOR - 1ra.Quincena de Febrero E
IX. Conclusión del régimen
La conclusión del régimen se da con la reexportación de la mercancía admitida temporalmente,
la cual la solicita el despachador de aduana mediante la transmisión electrónica de la
información contenida en la declaración de reexportación ante la intendencia de aduana de la
circunscripción donde se encuentra la mercancía dentro del plazo autorizado, indicando el
código “60” en el recuadro "Destinación", tipo de despacho “0”, y consignando en cada serie
las mercancías correspondientes a una serie de la declaración de admisión temporal para
reexportación en el mismo estado.
La reexportación de la mercancía, se realiza en uno o varios envíos, dentro del plazo
autorizado; y por aduana distinta a la de su ingreso. En la regularización parcial, en ningún
caso se acepta el fraccionamiento de aquella mercancía que constituye una unidad.
En el caso del material de embalaje y acondicionamiento, conservación y presentación,
admitidos temporalmente que se utilicen en la exportación de mercancías nacionales o
nacionalizadas, se reexporta mediante la declaración de exportación definitiva o declaración
simplificada de exportación, siguiendo los Procedimientos Exportación Definitiva INTA-PG.02 y
Despacho Simplificado de Exportación INTA-PE.02.01 respectivamente. Dichas mercancías
también pueden ser exportadas a través de terceros.
E-6

Informativo Vera Paredes ASESORÍA DERECHO COMERCIAL - 1ra.Quincena de Febrero F
Análisis Legal
ABOG. Dayana Cáceres Mori
ESCISIÓN DE SOCIEDADES
I. Marco legal
Ley General de Sociedades - Segunda sección – Reorganización de sociedades - Título III -
artículos 367 hasta el 390
II. Denifición de la escisión
De acuerdo al artículo 367 de la Ley General de Sociedades, por la escisión una sociedad
fracciona su patrimonio en dos o más bloques para transferirlos íntegramente a otras
sociedades o para conservar uno de ellos.
Es decir, es una reforma estatutaria por medio de la cual una sociedad traspasa parte de sus
activos y/o pasivos en bloque a una o varias sociedades ya constituidas o una o varias que se
constituyen llamadas beneficiarias.
III. Clases de escisión
a) Escisión total
b) Escisión parcial
a) Escisión total.- Tal como lo indica el numeral 1 del artículo 367° de la Ley General de
Sociedades; la división de la totalidad del patrimonio de una sociedad en dos o más bloques
patrimoniales, que son transferidos a nuevas sociedades o absorbidos por sociedades ya
existentes o ambas cosas a la vez. Esta forma de escisión produce la extinción de la sociedad
escindida; o,
Se podría entender que se hace referencia a tres tipos de escisión total, las mismas que son:
- La escisión total por constitución, en donde los bloques patrimoniales segregados
originan la constitución de una nueva empresa.
- La escisión total por absorción, en la que los bloques patrimoniales segregados pasan a
ser absorbidos por sociedades preexistentes
- La escisión total mixta, en el que uno de los bloques patrimoniales escindidos forma
una nueva sociedad y otro pasa a formar parte del patrimonio de una sociedad
preexistente.
b) Escisión Parcial.- Al respecto el numeral 2 del artículo 367° de la misma ley señala que
“la segregación de uno o más bloques patrimoniales de una sociedad que no se extingue y que
los transfiere a una o más sociedades nuevas, o son absorbidos por sociedades existentes o
ambas cosas a la vez. La sociedad escindida ajusta su capital en el monto correspondiente.
F-1

Informativo Vera Paredes ASESORÍA DERECHO COMERCIAL - 1ra.Quincena de Febrero F
Tal como se lee de lo establecido en la norma, la escisión parcial o denominada también como
escisión impropia, tiene como característica principal que la sociedad escindida no llega a
extinguirse, a diferencia de la escisión total, por lo que seguirá con sus actividades
económicas.
Al igual que en la escisión total, la escisión parcial tiene tres modalidades en las que se puede
dar:
- La escisión parcial por constitución, en este caso los bloques patrimoniales segregados
crean nuevas sociedades.
La escisión parcial por absorción, en esta situación los bloques patrimoniales
segregados se transfieren a sociedades preexistentes, y;
- La escisión parcial mixta, en la que un bloque patrimonial pasa a constituir una nueva
sociedad, y otro bloque patrimonial se transfiere a una sociedad preexistente.
IV. Bloques patrimoniales
Si bien es cierto, nos hemos referido a la escisión de sociedades como la transferencia de un
bloque patrimonial que realiza una sociedad escindida ya sea para formar una nueva sociedad
o bien para transferirla a una sociedad preexistente, pero en qué consiste este bloque
patrimonial, para ello cabe citar el artículo 369º de la LGS, el cual señala lo siguiente:
a) Un activo o un conjunto de activos de la sociedad escindida;
Se hace referencia exclusivamente a activos de la empresa y no ha pasivos, por lo que
el bloque patrimonial segregado en este caso siempre será positivo.
b) El conjunto de uno o más activos y uno o más pasivos de la sociedad escindida,
Aquí tenemos uno o más activos y uno o más pasivos, en este caso, tenemos que se
transfiere al menos un activo junto con un pasivo, así el valor neto que se transfiere
puede ser positivo, negativo o neutro, según corresponda.
c) Un fondo empresarial
Finalmente, se tiene al fondo empresarial, la cual no existe aún norma legal que la
defina, solamente existe un concepto esbozado en el proyecto de ley Marco del
Empresariado, en que señala que el “fondo empresarial es el conjunto de bienes y
derechos organizados por una o más personas naturales o jurídicas, destinado a la
producción o comercialización de bienes o a la prestación de servicios.
V.- El procedimiento de la escisión
1. Acuerdo de escisión
Para el acuerdo de la escisión de una empresa se debe regir bajo los mismos requisitos
establecidos en la Ley General de Sociedades y en el estatuto de las sociedades
participantes para la modificación de su pacto social y estatuto.
F-2

Informativo Vera Paredes ASESORÍA DERECHO COMERCIAL - 1ra.Quincena de Febrero F
2. Aprobación del proyecto de escisión
De acuerdo al artículo 371 de la Ley General de Sociedades, el directorio de cada una
de las sociedades que participan en la escisión aprueba, con el voto favorable de la
mayoría absoluta de sus miembros, el texto del proyecto de escisión.
En el caso de sociedades que no tengan directorio, el proyecto de escisión se aprueba
por la mayoría absoluta de las personas encargadas de la administración de la sociedad.
3. Convocatoria a junta general
La convocatoria a junta general o asamblea de las sociedades a cuya consideración ha
de someterse el proyecto de escisión se realiza mediante aviso publicado por cada
sociedad participante con un mínimo de diez días de anticipación a la fecha de la
celebración de la junta o asamblea.
Vale decir que desde la publicación del aviso de convocatoria, cada sociedad
participante debe poner a disposición de sus socios, accionistas, obligacionistas y
demás titulares de derechos de crédito o títulos especiales en su domicilio social los
siguientes documentos:
a) El proyecto de escisión.
b) Los Estados financieros auditados del último ejercicio de las sociedades
participantes.
c) El proyecto de modificación del pacto social y estatuto de la sociedad escindida.
d) La relación de los principales socios, de los directores y de los administradores
de las sociedades participantes.
F-3