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EDITORIAL

INFORMATIVO

Vera Paredes

DIRECTOR

Prórroga del pago del IGV para la micro y

pequeña empresa

C.P.C. Dr. Isaías Vera Paredes

SUB DIRECTORA

C.P.C. Dra. Aída Vera Zambrano

ASESORÍA TRIBUTARIA

C.P.C. Dra. Aída Vera Zambrano

Dr. José Luis Cornejo Vilcarino

C.P.C. Dr. Enver Damián De La Cruz

ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA

C.P.C. Luis Alberto Arroyo Correa

ASESORÍA LABORAL

Dr. Brucy Grey Paredes Espinoza

ASESORÍA ECONÓMICA FINANCIERA

C.P.C. Luis Alberto Arroyo Correa

ASESORÍA COMERCIO EXTERIOR

Dr. José Luis Cornejo Vilcarino

ASESORÍA COMERCIAL

C.P.C. Dr. Enver Damián De La Cruz

SISTEMA DE ÍNDICES

Contenido

Agenda al día

A. Asesoría Tributaria

B. Asesoría Contable y Auditoría

C. Apéndice Legal

D. Asesoría Laboral

E. Asesoría Económica Financiera

F. Asesoría Comercio Exterior

G. Asesoría Derecho Comercial

TELÉFONOS DE CONSULTAS

225 1051 - 225 4915 - 224 2191

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Es una publicación de:

Asociación Interamericana

del Derecho y la Contabilidad

Los artículos firmados son responsabilidad

del autor. El INFORMATIVO VERA PAREDES

no comparte necesariamente las opiniones

de sus colaboradores.

La micro y pequeña empresa gradualmente están obteniendo beneficios con motivo

de la reactivación de la economía y la inclusión al mercado para una mayor inversión.

Es así que a nivel laboral adoptan un tratamiento especial en los beneficios sociales

de los trabajadores a efectos de que puedan acceder estas empresas de forma fácil al

acceso de la fuerza laboral. Mientras que en el campo fiscal se ha adoptado regímenes

que les ha permitido disminuir sus gastos por impuestos a efectos de poder dirigirlos

a una mayor inversión y de esa manera hacerse cada día más competitivos.

En cuanto a sus definiciones, estas se encuentran en el D.S. 013-2013-PRODUCE, el

cual establece en su art. 5 que las microempresas son las que tienen ventas anuales

hasta el monto máximo de 150 UIT, mientras que las pequeñas empresas son las que

tienen ventas anuales superiores a 150 UIT hasta el monto máximo de 1700 UIT. Es a

partir de dichas características que en materia fiscal se regulan los beneficios a dichos

sujetos, estableciendo ciertas diferencias entre ellos sin desmerecer el incentivo

integral.

Así, desde el 01.01.2017 se encuentra vigente el Régimen MYPE Tributario – D.L. N°

1269, el cual permite pagar un menor impuesto progresivo acumulativo frente a la

regulada para el Régimen General. En ese sentido se disminuye la carga fiscal y se

coloca más capital para la generación de renta. Este régimen está disponible para la

micro y pequeña empresa, las cuales deben adoptar ciertos requisitos para poder

acogerse, pero que como principal característica son sus niveles de ingresos anuales

que obtuvieron en el ejercicio anterior.

Ahora, a partir del 01.03.2017 entra en vigencia la Ley N° 30524 – “IGV Justo” junto

con su reglamento - D.S. N° 026-2017-EF, los cuales permiten prorrogar el pago del

IGV que la micro y pequeña empresa puedan evitar en algún periodo, pago que se

postergará hasta la fecha de vencimiento que corresponda al tercer periodo siguiente

a aquel por el que se ejerce la opción.

Para acceder a dicha prórroga el contribuyente micro o pequeño empresario,

deberá cumplir determinados requisitos como: i) no tener deudas exigibles mayores

a 1UIT, ii) que no tenga como titular o socio a condenados por delitos tributarios,

iii) que no se encuentren en proceso concursal y, iv) que no haya incumplido con

presentar sus declaraciones y/o efectuar el pago de sus obligaciones del IGV e IR al

que se encuentren afectos, correspondientes a los 12 períodos anteriores, salvo su

regularización hasta 90 días previos a su acogimiento.

Las operaciones del IGV que se podrán acoger a la prórroga del pago del impuesto

son la de venta de bienes, prestación de servicios y/o contratos de construcción. El

reglamento señala que la opción de prorrogar el plazo de pago original se ejercerá

respecto de cada periodo, al momento de presentar la declaración jurada mensual

del impuesto, por lo que no podrá realizarse fuera del plazo de vencimiento de

dicha declaración, ya que se adquirirá la calidad de deuda exigible. La prórroga se

podrá realizar a partir de las declaraciones mensuales del periodo febrero 2017 y no

generará intereses moratorios durante el plazo de vigencia de la prórroga.

Así, con dicho beneficio la micro y pequeña empresa podrá tener mayor liquidez ya

que por sus ventas sobre las cuales aún no se les ha cancelado, no deberá pagar el

débito fiscal a la Sunat, disminuyendo su carga de tener que asumir temporalmente el

pago de dicho impuesto cuando aún no han obtenido ingresos sobre las operaciones

que las originaron.

EL DIRECTOR

Derechos Reservados®

Hecho el Depósito Legal en la Biblioteca

Nacional del Perú

N° 98-0419

Revista de Asesoría Empresarial


Informe

Determinación y declaración del impuesto a la renta de tercera categoría 2016 A - 1

Casos prácticos

Caso práctico integral: cierre tributario 2016 A - 5

Provisiones al cierre del ejercicio 2015 A - 7

Nos consultan

- Declaración jurada anual del impuesto a la renta 2016 A - 11

- ¿Si soy un peruano que resido en el exterior hace más de un año y alquilo un predio

ubicado en el Perú, cómo realizo el pago del impuesto a la renta por el arrendamiento

de dicho predio?

A - 11

Actualidad

- Aplazamiento y fraccionamiento en menor plazo DE la deuda por regularización del

IR 3ra categoría cuando los Ingresos Anuales nos superen la 150 UIT

A - 14

INFORME INSTITUCIONAL

- Análisis de la deducción de los gastos devengados distintos a la depreciación A - 17

ORIENTACIÓN TRIBUTARIA

Fraccionamiento tributario del artículo 36° del código tributario de perceptores

de renta de tercera categoría

A - 18

INDICADORES TRIBUTARIOS

- Tabla de vencimientos para las obligaciones tributarias de 2017 A - 22

- Pagos a cuenta de cuarta categoría A - 22

- Procedimiento para efectuar la retención de rentas de quinta categoría a partir

del 2017

A - 22

- Retenciones y/o pagos a cuenta de rentas de 1°, 2°, 4° y 5° categoría (Sujetos

domiciliados)

A - 22

- Tasa de interes moratorio (TIM) / Moneda Nacional y Extranjera A - 22

- Obligación de llevar libros y registros contables para rentas de tercera categoría A - 23

- Codificación de los documentos autorizados RCP A - 23

- Plazo de atraso de libros y registros vinculados a asuntos tributarios A - 23

- Tabla de códigos de tributos de IR e IGV A - 24

- Porcentajes de percepciones del IGV A - 24

- Tipo de cambio venta dolar americano a utilizarse en los registros de compra

y venta (uso SUNAT) A - 24

- Cronograma Tipo A y Tipo B: Fecha máxima de atraso de Registro de Compras

y de Registro de Ventas e ingresos llevados de manera electrónica

A - 24

- Bienes y servicios sujetos al SPOT A - 24

- Tipo de cambio venta dolar americano a utilizarse en los registros de compra

y venta (uso SUNAT) A - 24

- Tipo de cambio aplicable al impuesto a la renta A - 24

Informe

Contabilidad de entidades sin fines de lucro B - 1

APÉNDICE LEGAL

Principales Normas legales de 1 al 28 de Febrero 2017 C - 1


Informe

Fiscalización laboral en la micro y pequeñas empresas D - 1

Casos Prácticos

Casos prácticos: subsidios- essalud D - 6

Caso práctico: subsidio por maternidad D - 7

NOS CONSULTAN

- Seguro complementario de trabajo de riesgo D - 10

- Pago de gratificaciones D - 10

ACTUALIDAD

- Se podrá contratar policías de forma privada D - 12

JURISPRUDENCIA LABORAL

- El accidente de trabajo riesgoso exige siempre una indemnización D-12

MODELOS Y FORMATOS

- Modelo orden de inspección D - 13

INDICADORES LABORALES

- Cronograma de vencimiento de obligaciones laborales D - 14

- Impuesto a la renta de 5ta. categoría - período 2017 D - 14

- Tasas de interés bancario - CTS D - 14

- Factor acumulado tasa de interés legal laboral D - 14

- Remuneración mínima vital D - 14

- Aportes, comisiones y prima de seguro - AFP D - 14

- Otras remuneraciones mínimas D - 14

- Contribuciones D - 14

- Firma de seguro y gasto de sepelio - AFP D - 14

- Tabla de Multas Inspectivas (D.S. Nº 019-2006-TR) D - 14

- Firma de seguro y gasto de sepelio - AFP D - 14

Informe

Ratios financieros (PARTE II) E - 1

INDICADORES FINANCIEROS

- Tasas de interés promedio del mercado 2017 E - 3

- Tasas internacionales libor 2017 E - 3

- Factor acumulado tasa de interés legal efectiva 2017 E - 4

- Dólar americano y euro E - 4

- Indice de precios al consumidor de Lima Metropolitana E - 4

- Indice de precios al por mayor a nivel nacional E - 4

- Tasas de interés promedio del mercado 2017 E - 4

Informe

Admisión temporal para perfeccionamiento activo F - 1

Informe

Contrato de KNOW HOW G - 1


AGENDA al día

TributariA

Cronograma de vencimientos de obligaciones tributarias

Correspondientes al período Febrero 2017

Marzo 2017

Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Domingo

1 2 3 4 5

6 7 8 9 10 11 12

13 14 15 16 17 18 19

DÍGITO 0

20 21 22 23 24 25 26

DÍGITO 6 Y 7 DÍGITO 8 Y 9

0,1,2,3,4,

5,6,7,8 y 9 (*)

27 28 29 30 31

(*)Buenos contribuyentes y UESP.

DÍGITO 1 DÍGITO 2 Y 3 DÍGITO 4 Y 5

TRIBUTARIA

Cronograma de vencimiento para la presentación de la

Declaración Anual de Operaciones con Terceros-Ejercicio

2016

El artículo 15° del reglamento para la presentación de la “Declaración

Anual de Operaciones con Terceros - DAOT” aprobado por la Res. S.

Nº 024-2002/SUNAT, modificada por la Res. S. N° 036-2016/SUNAT,

establece el PLAZO DE PRESENTACIÓN para dicha declaración o

el formato denominado “Constancia de no tener información a

declarar”, el cual debe ser presentado hasta el día que corresponda

al mes de marzo del año siguiente al ejercicio a declarar, de acuerdo

al siguiente detalle:

Para el Ejercicio 2016 -

Según el último digito

Vencimiento

del número de RUC

0 Primer día hábil de marzo de 2017 01.03.2017

1

Segundo día hábil de marzo de

2017

02.03.2017

2 y 3 Tercer día hábil de marzo de 2017 03.03.2017

4 y 5 Cuarto día hábil de marzo de 2017 06.03.2017

6 y 7 Quinto día hábil de marzo de 2017 07.03.2017

8 y 9 Sexto día hábil de marzo de 2017 08.03.2017

Buenos contribuyentes

Séptimo día hábil de marzo de

2017

09.03.2017

Aplazamiento y fraccionamiento en menor plazo de la

deuda por regularización del IR 3ra categoría cuando los

Ingresos Anuales nos superen la 150 UIT

Con R.S. N° 036-2017/SUNAT publicada el 12.02.2017 se modifica

la R.S. N° 161-2015/SUNAT, a fin de permitir a aquellos deudores

tributarios cuyos ingresos anuales no superen las ciento cincuenta

(150) UIT, solicitar el aplazamiento y/o fraccionamiento de las deudas

correspondientes a la regularización del impuesto a la renta de

tercera categoría en menor plazo.

Asimismo se modifica la R.S. N° 190-2015/SUNAT a fin de flexibilizar

el requisito vinculado al saldo en las cuentas del Banco de la

Nación por operaciones sujetas al Sistema de Pago de Obligaciones

Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), para el otorgamiento

del aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria y del

refinanciamiento de su saldo, respectivamente.

Se modifican disposiciones para la declaración y pago de la

cuota mensual del Nuevo Régimen Único Simplificado

Con R.S. N° 037-2017/SUNAT publicado el 12.02.2017 se modifica

algunas disposiciones para la declaración y el pago de la cuota

mensual del Nuevo Régimen Único Simplificado - Nuevo RUS

establecidas en las R.S. N° 029-2004/SUNAT y 120-2009/SUNAT. Así,

se obliga a los sujetos a este régimen a declarar sus adquisiciones

del mes al momento de señalar los datos mínimos en la declaración

pago, así como en los datos sujetos a rectificación y sustitución.

Reglamento de la Ley del "IGV Justo" que establece la

prórroga del pago del IGV para la micro y pequeña empresa

Mediante Decreto Supremo N° 026-2017-EF - “Reglamento de la

Ley de prórroga del pago del IGV para la micro y pequeña empresa”

publicado el 16.02.2017 se establece qué características deben tener

los sujetos para que puedan acogerse a dicha prórroga del pago del

IGV. En cuanto al plazo para efectuar el pago del impuesto, este se

postergará hasta la fecha de vencimiento que corresponda al tercer

periodo siguiente a aquel por el que se ejerce la opción. Durante

dicho plazo de la prórroga no se generarán intereses moratorios. El

reglamento entrará en vigencia junto con la ley el 01.03.2017.

Norma que generaliza la emisión de recibos por honorarios

a través de medios electrónicos

Con R.S. 043-2017/SUNAT publicado el 17.02.2017 se modifica la

R.S. N° 182-2008/SUNAT del 13.10.2008 que implementa la emisión

electrónica del Recibo por Honorarios y el llevado del Libro de Ingresos

y Gastos de manera electrónica, estableciendo una generalización en

la emisión de dicho comprobante de manera electrónica.

Así, con esta resolución, a partir del 1 de abril de 2017, todos los

perceptores de rentas de cuarta categoría deberán emitir de manera

obligatoria recibos por honorarios electrónicos por los servicios que

presten tanto a personas naturales como jurídicas. Además, ya no se

llevará libros de ingresos y gastos en forma física ni electrónica.

Aprueban nueva versión del PDT IGV – Renta Mensual,

Formulario Virtual N° 621

Mediante la R. S. Nº 052-2017-SUNAT publicada el 25.01.2017

se aprobó el PDT IGV Renta Mensual, Formulario Virtual N° 621 –

Versión 5.5 el cual está a disposición de los interesados en SUNAT

Virtual a partir del 1 de marzo de 2017 y deberá ser utilizado a partir

de dicha fecha, independientemente del periodo que corresponda la

declaración, incluso si se trata de declaraciones rectificatorias.

Laboral

Se podrá contratar policías para la seguridad privada

Por medio del Decreto Supremo Nº 003-2017-IN, se reglamentó el

servicio policial extraordinario que volverán a realizar los efectivos

policiales que se encuentren de vacaciones, permiso o franco,

de forma voluntaria, con la suscripción de un acuerdo previo y la

contratación del seguro respectivo.

La norma desarrolla hasta seis situaciones que justificarán la

asignación del servicio especial, las cuales son: atención de

seguridad externa en eventos públicos artísticos, deportivos

y culturales; seguridad externa de instituciones educativas;

seguridad de instituciones bancarias y financieras; la seguridad

externa de instalaciones vinculadas con la explotación o

trasporte de recursos naturales; la asignación de necesidades

adicionales en la jurisdicción de los gobiernos regionales y

locales; y el transporte de armas de fuego y explosivos de uso

civil.

Asimismo, dicho cuerpo normativo precisa que los accidentes

acaecidos durante las labores extraordinarias, que ocasionen lesiones

leves o graves, incapacidad física

Prórroga al registro de trabajadores de construcción civil

Por medio la Resolución Ministerial N° 032-2017-TR se prorrogo

el plazo de implementación del RETCC en el ámbito territorial de

Lima Metropolitana prorróguese, hasta el 31 de mayo de 2017.

Registro obligatorio para los trabajadores de construcción civil,

sin el cual no podrán trabajar en ninguna obra de construcción

civil.

Revista de Asesoría Empresarial


ASESORÍA TRIBUTARIA

A

INFORME

Dr. José Luis Cornejo Vilcarino

Abogado Titulado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con Especialización en Derecho Tributario. Miembro del staff del

Informativo Vera Paredes.

I. INTRODUCCIÓN

DETERMINACIÓN Y DECLARACIÓN DEL

IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA

CATEGORÍA 2016

periodo durante el ejercicio 2016.

Las contribuyentes del régimen general del impuesto

a la renta de tercera categoría emplean capital más

trabajo a efectos de llevar a cabo sus actividades

empresariales. Para esos efectos generan gastos y

obtienen ganancias, los cuales se rigen bajo el criterio

de lo devengado, debiendo imputarse en el ejercicio en

que se tenga derecho a cobrar o reconocer el gasto, aun

cuando no se haya percibido el ingreso o efectuado el

gasto respectivamente.

Ahora, son considerados rentas de tercera categoría las

establecidas en el art. 28° de la LIR y el art. 17° del RLIR.

Dichas actividades podrán en excepcionales casos estar

inafectas o exoneradas al pago del impuesto por norma

especial, pero ello no enervará el carácter de renta

de tercera categorías susceptibles de ser declaradas

anualmente.

II. OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLARACIÓN

JURADA ANUAL

A través de la R.S. N° 329-2016-SUNAT y modificatoria

se estableció los sujetos obligados a presentar la

declaración jurada anual del impuesto a la renta de

tercera categoría. Los cuales son:

1. Los sujetos que hubieran obtenido rentas o pérdidas

de tercera categoría como contribuyentes del

Régimen General del Impuesto a la Renta.

2. Las personas o entidades generadoras de rentas de

tercera categoría que hubieran realizado operaciones

gravadas con el Impuesto a las Transacciones

Financieras (ITF) por haber efectuado el pago de más

del 15% de sus obligaciones sin utilizar dinero en

efectivo o medios de pago según lo regulado en el

inciso g) del art. 9° de la Ley N° 28194.

No estarán obligados a presentar la declaración, los

contribuyentes comprendidos en:

a) El Nuevo Régimen Único Simplificado – Nuevo RUS.

b) El Régimen Especial del Impuesto a la Renta - RER.

No obstante, si estos contribuyentes en el transcurso

del ejercicio 2016 hubiesen ingresado al Régimen

General, deberán presentar la declaración jurada

anual por el período comprendido entre el primer día

del mes en que ingresaron al Régimen General y el

31 de diciembre de 2016, y en general todos aquellos

que hayan pertenecido al Régimen General en algún

III. FECHA DE VENCIMIENTO DE LA DECLACIÓN

La R.S. N° 329-2016/SUNAT establece las fechas de

vencimiento para la declaración anual del impuesto a

la renta de tercera categoría 2016, las cuales son como

se indica:

Último dígito del RUC y otros Fecha de vencimiento

0 24.03.2017

1 27.03.2017

2 28.03.2017

3 29.03.2017

4 30.03.2017

5 31.03.2017

6 03.04.2017

7 04.04.2017

8 05.04.2017

9 06.04.2017

Buenos contribuyentes 07.04.2017

IV. MEDIO PARA EFECTUAR LA DECLARACIÓN

La declaración del impuesto a la renta de tercera

categoría se podrá realizar a través de dos vías,

dependiente de las características del contribuyente del

régimen general:

a) Se deberá utilizar el PDT Nº 704 - Renta Anual

2016 – Tercera Categoría e ITF para cumplir con la

obligación de presentar la declaración jurada anual

correspondiente al ejercicio gravable 2016.

La presentación mediante el PDT N° 704 podrá

realizarse por Internet a través de SUNAT Operaciones

en Línea – SOL, en SUNAT Virtual: www.sunat.gob.

pe, o a través de los bancos autorizados, llevando

para tal efecto el medio magnético conteniendo el

archivo de envío, generado por el PDT N° 704.

b) También a través del Formulario Virtual N° 704 –

Tercera Categoría 2016, que deberá ser utilizado

por aquellos contribuyentes que hubieran generado

rentas o pérdidas de tercera categoría en el Régimen

General siempre que no se encuentren en alguna de

estas situaciones:

- Se encuentren obligados a presentar el Balance de

Comprobación.

A -

1


A

INFORMATIVO VERA PAREDES

- Se hayan acogido a la Ley de Amazonía Y Frontera

- Gocen de beneficios tributarios.

- Hayan suscrito Convenios de Estabilidad Tributaria.

- Se encuentren obligados a presentar el PDT de Precios

de Transferencia.

- Pertenezcan al sector Minería, Hidrocarburos o

Financiero

- Se trate de contratos de Colaboración Empresarial

- Hubieren tributado en el exterior por rentas de fuente

peruana, conforme a lo establecido en el artículo 8° de

la Ley del ITAN, Ley N° 28424.

- Hubiesen efectuado una Reorganización de Sociedades

durante el 2016.

- Deban realizar identificación de vehículos o comunicar

la sustitución de alguno de ellos, en cumplimiento de

lo dispuesto en el numeral 4 del inciso r) del artículo

21° del Reglamento.

- Deduzcan gastos por concepto de donaciones al

amparo de lo establecido en el inciso x) del artículo 37°

de la Ley de Impuesto a la Renta.

- Hayan realizado operaciones gravadas con el ITF,

conforme a lo previsto en el inciso g) del artículo 9° de

la Ley del ITF.

V. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO

La determinación del Impuesto anual de tercera categoría

para los contribuyentes acogidos al Régimen General se

encuentra sujeta a la siguiente estructura:

Ingreso Bruto: Son todos los ingresos devengados o no

que ha obtenido la empresa durante el ejercicio, los cuales

representan todas las ventas ordinarias sin considerar el

IGV anotadas en el registro de ventas.

Costo Computable: Son aquellos egresos que se incurren

para adquirir insumos para la enajenación de bienes, los

cuales no constituyen gastos sino parte del ingreso bruto

que no representa ingresos netos.

Renta bruta: Está constituida por el conjunto de ingresos

afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable.

Cuando tales ingresos provengan de la enajenación

de bienes, la renta bruta estará dada por la diferencia

existente entre el ingreso neto total proveniente de

dichas operaciones y el costo computable de los bienes

enajenados, siempre que dicho costo esté debidamente

sustentado con comprobantes de pago.

Gastos y otros ingresos: Son aquellos gastos devengados

o no en el ejercicio sean o no deducibles para efectos de

determinar el impuesto a la renta. Respecto a los otros

ingresos, estos comprenden aquellos que no son parte

del giro del negocio pero que constituyen ingresos afectos

al impuesto a la renta de tercera categoría.

Renta neta: Es aquella utilidad contable que reflejado en

el balance general, después de haber aplicado a la renta

bruta los gastos e ingresos del ejercicio. Ella constituye

la base contable sobre la cual aplicar las adiciones y

deducciones tributarias.

Adiciones y deducciones: Las adiciones son aquellos

reparos que aumentan la renta neta imponible debido

a que no son deducibles o aún no se han devengado

tributariamente. En cuanto a las deducciones, son

aquellas que tributariamente son aceptables aunque en

la realidad (contable) se efectúe una menor deducción,

así como los ingresos inafectos y/o exonerados del

impuesto, por lo que permitirá disminuir la renta neta

imponible. Producto de las adiciones y deducciones se

origina diferencias temporales o permanentes entre la

base contable y tributaria según la NIC 12.

Pérdidas tributarias compensables: Son aquellas pérdidas

de ejercicios anteriores que han sido arrastradas, y que

permitirán disminuir la renta neta imponible debido a

que en el anterior ejercicio el contribuyente sufrió un

perjuicio económico al realizar actividad empresarial sin

ganancia alguna.

Renta neta imponible/Pérdida: La renta neta imponible

es la base sobre la cual se efectúa el cálculo del impuesto

aplicando la tasa que corresponde a determinado

ejercicio. La pérdida es el resultado negativo después de

haber efectuado las adiciones y deducciones, sobre las

cuales no se puede calcular el impuesto por constituir

pérdidas para el contribuyente. Dichas pérdidas se podrán

compensar en ejercicio posteriores dependiendo del

sistema de arrastre de pérdidas (A o B) que haya elegido

el contribuyente.

Impuesto resultante: Es el impuesto a la renta de tercera

categoría que resulta de aplicar la tasa porcentual sobre

la renta neta imponible.

A

- 2

Revista de Asesoría Empresarial


Créditos: Son aquellos que permiten reducir o aminorar

el impuesto a la renta anual determinado y dependiendo

del tipo de crédito pueden o no estar sujetos a devolución.

Saldo a favor (del fisco o del contribuyente): En el caso de

saldo a favor del fisco, es aquel impuesto que se deberá

pagar a la Administración Tributaria por resultar positivo

después de aplicar los créditos al impuesto resultante.

En el caso de saldo a favor del contribuyente, es aquella

diferencia que genera un crédito a favor del perceptor de

renta de tercera categoría debido a que después de aplicar

los créditos contra el impuesto, la diferencia generó aún

un crédito a favor de este.

VI. TASA DEL IMPUESTO

El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de

tercera categoría domiciliados en el país para el 2016 se

determinará aplicando la tasa del 28% sobre su renta neta

imponible.

Ejercicio Gravable

Tasas

2014 30%

2015 y 2016 28%

2017 29.50%

VII. GASTOS DEDUCIBLES

Los gastos deducibles tributariamente están regulados en

el artículo 37° de la LIR y desarrollados en el artículo 21°

del RLIR. Si bien dicho artículo no establece parámetros

taxativos de lo que se puede deducir o no, su carácter

enunciativo nos permite determinar que gastos están

sujetos a ciertas condiciones, límites o beneficios, así

como los que no tienen límite alguno.

Gastos sujetos a límite:

Entre los principales gastos sujetos a límite tenemos:

- Gastos por movilidad.

- Las depreciaciones.

- Remuneraciones de ciertos trabajadores por

vinculación

- Gastos recreativos

- Dietas al directorio.

- Gastos de representación.

- Gastos de viaje nacionales y al exterior.

- Gastos de vehículo asignado a dirección, representación

y administración.

- Intereses

- Uso de las boletas de Venta

Gastos no sujetos a límites:

Existen gastos que se podrán deducir sin imponerse un

monto límite, por lo que se podrá efectuar de manera

ilimitada, no obstante ello no enerva la responsabilidad

de realizar actos que demuestren su fehaciencia a efectos

de probar la operación. Entre estos gastos tenemos:

- Seguros médicos y de vida.

- Gratificaciones a los trabajadores.

ASESORÍA TRIBUTARIA

A

- Remuneración vacacional.

- Tributos, distintos al impuesto a la renta, IGV e ISC.

- Primas de seguros.

Gastos sujetos a condición:

En cuanto a los principales gastos sujetos a condiciones,

estas son:

- Las pérdidas extraordinarias.

- Mermas y desmedros.

- Provisiones y castigos por deudas incobrables.

- Remuneraciones.

- Gastos por premios.

- Amortización de intangibles de duración limitada.

Gastos con beneficios:

También existen gastos que otorgan un beneficio adicional

a la deducción de dicho egreso, estos son:

- Remuneraciones al personal con discapacidad.

- Gastos de investigación, desarrollo e innovación

(I+D+i).

VIII. GASTOS NO DEDUCIBLES

Los gastos no deducibles tributariamente están regulados

en el art. 44° de la LIR y el art. 25° del RLIR. Dichos gastos

si bien están contabilizados con tal, deberán adicionarse

de manera permanente debido a que no están destinadas

a generar renta, mantener la fuente ni al giro del negocio.

- Entre los principales gastos no deducibles tenemos:

- Gastos Personales y de sustento del contribuyente y

sus familiares

- El impuesto a la renta

- Pagos efectuados sin utilizar medios de pago

establecidos en la Ley N° 28194 cuando exista la

obligación de hacerlo.

- Multas, recargos, intereses moratorios previstos en el

Código Tributario y sanciones aplicadas por el Sector

Público Nacional.

- Las donaciones y cualquier acto de liberalidad en

dinero o en especie.

- Sumas invertidas en la adquisición de bienes o mejoras

de carácter permanente.

- La amortización de llaves, marcas, patentes,

procedimientos de fabricación, juanillos y otros activos

intangibles similares de duración ilimitada.

IX. INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

Los ingresos infectos y exonerados del impuesto a la renta

se encuentran regulados en el art. 18° y 19° de LIR y el

Inciso b) del art. 8° del RLIR

X. DIFERENCIAS TEMPORALES Y PERMANENTES EN LA

DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA

Sobre las diferencias en la determinación de la renta

neta por la aplicación de principios de contabilidad

generalmente aceptados se puede recurrir artículo 33º

de RLIR.

2da. Quincena de Febrero A - 3


A

INFORMATIVO VERA PAREDES

La contabilización de operaciones bajo principios

de contabilidad generalmente aceptados puede

determinar, por la aplicación de las normas contenidas

en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la

determinación de la renta neta. En consecuencia, salvo

que la Ley o el Reglamento condicionen la deducción

al registro contable, la forma de contabilización de las

operaciones no originará la pérdida de una deducción.

Las diferencias temporales son las divergencias que

existen entre el importe en libros del balance general,

que obligarán a los contribuyentes hacer el ajuste del

resultado tanto contable como tributario en la declaración

jurada anual. Su regulación contable se encuentra en la

NIC 12.

Las diferencias permanentes no están definidas en la NIC

12. No obstante se encuentran inmersos en esta norma

ya que se generan en la determinación del impuesto a la

renta.

Son todos aquellos costos o gastos no deducibles así

como los ingresos exonerados o inafectos al impuesto

que no generarán alguna diferencia temporal entre

la base contable y la base tributaria, es decir, no se

recuperarán ni se deberán pagar en el futuro, sino que

se adicionarán o deducirán de forma permanente en el

ejercicio correspondiente

XI. PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS

UTILIDADES DE LA EMPRESA

Mediante Decreto Legislativo N° 892 se estableció

el derecho de los trabajadores sujetos al régimen

laboral de la actividad privada a participar en las

utilidades de las empresas que desarrollan actividades

generadoras de rentas de tercera categoría, mediante

la distribución por parte de éstas de un porcentaje

de la renta anual antes de impuestos. La referida

participación constituye gasto deducible por la

empresa, para efecto de la determinación de su renta

neta.

La participación se calculará sobre el saldo de la renta

imponible del ejercicio gravable. Dicho saldo se obtiene

luego de compensar la pérdida de ejercicios anteriores

con la renta neta determinada en el ejercicio, sin que

ésta incluya la deducción de la participación de los

trabajadores en las utilidades.

El porcentaje de participación se determinará según la

actividad que realice la empresa de acuerdo al siguiente

cuadro:

Empresas

Participación

Pesqueras 10%

Telecomunicaciones 10%

Industriales 10%

Mineras 8%

Comercio al por mayor y al por menor 8%

Restaurantes 8%

Otras actividades 5%

XII. IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS –

ITF

Conforme a lo establecido en el inciso g) del artículo 9º

del Decreto Supremo Nº 150-2007-EF, el Impuesto a las

Transacciones Financieras grava los pagos, en un ejercicio

gravable, de más del quince por ciento (15%) de las

obligaciones del generador de rentas de tercera categoría

en donde no haya utilizado dinero en efectivo o medios de

pago. Se aplicará el doble de la alícuota sobre los montos

cancelados que excedan el del referido porcentaje. La

alícuota vigente del ITF es 0.005%.

XIII. COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS DE TERCERA

CATEGORÍA

Se encuentra regulado en el art. 50º de la LIR y el art. 29º

del RLIR.

La Ley establece que los contribuyentes domiciliados en

el país podrán compensar la pérdida neta total de tercera

categoría de fuente peruana que registren en un ejercicio

gravable, de acuerdo con alguno de los siguientes

sistemas:

Sistema A

Compensar la pérdida neta

total de tercera categoría de

fuente peruana que registren

en un ejercicio gravable,

imputándola año a año, hasta

agotar su importe, a las rentas

netas de tercera categoría

que obtengan en los cuatro

(4) ejercicios inmediatos

posteriores computados a partir

del ejercicio siguiente al de su

generación. El saldo que no

resulte compensado una vez

transcurrido ese lapso, no podrá

computarse en los ejercicios

siguientes.

Sistema B

Compensar la pérdida neta total

de tercera categoría de fuente

peruana que registren en un

ejercicio gravable imputándola

año a año, hasta agotar su

importe, al cincuenta por ciento

(50%) de las rentas netas de

tercera categoría que obtengan

en los ejercicios inmediatos

posteriores.

La opción del sistema a aplicar deberá ejercerse en la

oportunidad de la presentación de la declaración jurada

anual del Impuesto y en el ejercicio que se genere

dicha pérdida. En caso que el contribuyente obligado se

abstenga de elegir uno de los sistemas de compensación

de pérdidas, la SUNAT aplicará el sistema A.

Efectuada la opción, los contribuyentes se encuentran

impedidos de cambiar de sistema, salvo en el caso en

que el contribuyente hubiera agotado las pérdidas

acumuladas de ejercicios anteriores. Sin embargo, podría

modificar el sistema de arrastre de pérdidas elegido si

presenta la rectificatoria de la declaración anual donde

se eligió el sistema y hasta antes del vencimiento de la

declaración anual del siguiente ejercicio, conforme a lo

indicado en el Informe 069-2010-SUNAT.

XIV. TIPO DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO 2016

Según el inciso b) art. 34° del RLIR a fin de expresar

en moneda nacional los saldos en moneda extranjera

correspondientes a cuentas del balance general, se

deberá considerar lo siguiente:

- Tratándose de cuentas del activo, se utilizará el tipo

A

- 4

Revista de Asesoría Empresarial


de cambio promedio ponderado compra cotización

de oferta y demanda que corresponde al cierre de

operaciones de la fecha del balance general, de acuerdo

con la publicación que realiza la Superintendencia de

Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos

de Pensiones.

- Tratándose de cuentas del pasivo, se utilizará el tipo de

cambio promedio ponderado venta cotización de oferta

y demanda que corresponde al cierre de operaciones

de la fecha del balance general, de acuerdo con la

publicación que realiza la Superintendencia de Banca,

Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de

Pensiones.

ASESORÍA TRIBUTARIA

A

Para efectos de la determinación del Impuesto a la Renta

se deberá tomar el tipo de cambio de cierre al 31 de

Diciembre del ejercicio correspondiente.

Por ello, para efectos del Cierre Contable anual 2016, para

actualizar saldos en moneda extranjera de los activos

y pasivos monetarios al 31.12.2016 y para elaborar

los Estados Financieros de dicho ejercicio gravable, el

tipo de cambio aplicable en dólares americanos es el

siguiente:

CUENTAS DEL ACTIVO TIPO DE CAMBIO COMPRA: S/. 3.352

CUENTAS DEL PASIVO TIPO DE CAMBIO VENTA: S/. 3.360

CASOS PRÁCTICOS

Enver Damián de la Cruz

Contador Público y Abogado egresado de la UNMSM, con Especialización en Derecho Tributario. Miembro del staff del Informativo Vera

Paredes

CASO PRÁCTICO INTEGRAL DE TERCERA CATEGORÍA:

CIERRE TRIBUTARIO 2016

Empresa

: El OLIVAR

RUC : 20111179884

Actividad de la empresa : Industrial

Compensación de Pérdida : Sistema B

Participación de Trabajadores : 10%

Impuesto a la Renta : 28%

El Resultado del ejercicio : 224,050

Enunciado para el caso práctico:

1. La empresa ha realizado gastos recreativos para sus

trabajadores con ocasión del día del trabajo, aniversario

de la empresa, día de la madre, navidad, y otros los

cuales suman S/. 167,000. Se sabe que los ingresos que

la empresa obtuvo asciende a S/. 34’000,000.

2. Se ha adquirido un seguro contra incendio para la casa

de los padres de uno de los accionistas que cubre todo

el periodo 2016, cuyo importe es de S/.7,000.00 + IGV,

y que ha sido cargado íntegramente a resultados.

3. La empresa ha registrado gastos por concepto de

movilidad de sus trabajadores ascendentes a S/. 290.00

correspondiente al mes de diciembre 2016, sustentado

únicamente con la planilla de gastos de movilidad,

llevada de acuerdo a la forma señalada por las normas

correspondientes.

A continuación se presenta un resumen de la planilla de

dicho mes:

Fecha Datos del trabajador Importe

08.12.2016 JUAN ROJAS SALAS 69.00

10.12.2016 ANDRES RUIZ DURAN 60.00

12.12.2016 JORGE CISNEROS VEGA 31.00

15.12.2016 MARTÍN LLONA RIOS 40.00

17.12.2016 MARÍA GUTIERREZ CRUZ 30.00

19.12.2016 CELESTE ALCARRAZ CERNA 60.00

Total 290.00

4. En el mes de abril del 2016, se adquirió un equipo de

sonido digital al Sr. Edison Gómez, quien no entrego

comprobante alguno, por dicho bien se ha incurrido en

los siguientes gastos:

Gastos de mantenimiento S/. 6,100.00; siendo su

depreciación S/.1,900

5. En Noviembre 2016, la empresa canceló en efectivo

la adquisición de materias primas a la empresa La

Campiña SAC por un importe de S/. 5,700.más IGV.

6. En el mes de noviembre la empresa realizo el sorteo

entre sus clientes de 3 refrigeradoras, siendo el costo

de S/. 1,700 cada una. El sorteo se realizó sin la

presencia de un Notario Público y la empresa cumplió

con el pago del IGV por el retiro de bienes. Importe de

las 3 refrigeradoras (S/. 1,700 x 3 = S/.5,100)

Importe del IGV pagado por la empresa S/.918

7. La empresa fue víctima de un robo consecuencia de un

asalto en uno de sus vehículos en el mes de julio con

materias primas por un valor de S/. 5,000, monto que

se afectó a resultados del ejercicio.

Se procedió a efectuar la denuncia policial, y

actualmente se encuentra en pleno proceso judicial.

8. En el mes de julio la empresa tuvo un siniestro en su

planta de producción, producto de un corto circuito

se incendió y destruyó totalmente una máquina

impresora de tres cuerpos, adquirida en enero de

2015, la cual estaba asegurada y fue indemnizada por

el seguro, transcribimos el procedimiento contable

financiero.

2da. Quincena de Febrero A - 5


A

INFORMATIVO VERA PAREDES

IME = 300,000; Deprec = 75,000; VNA= 225,000; Otros

datos:

a. Indemnización de la compañía de seguros a favor de

la empresa destinada a la reposición de la máquina

siniestrada, el cual se percibió el 04 de Agosto de

2016 por un monto de S/. 354,000.

b. Adquisición de una máquina similar a la siniestrada

por la empresa el 13 de septiembre de 2016 por un

precio de S/. 441,320

c. Reposición y funcionamiento de la nueva máquina en

la empresa 28.12.2016.

9. En el inventario físico al cierre del ejercicio realizado

en la empresa se detectó productos terminados

vencidos y por lo tanto sin valor comercial por S/.

14,000.

En enero de 2017, se ha encargado a un Notario

Público la comunicación a la SUNAT con indicación

de la fecha de destrucción, el lugar y la hora (con

anticipación de 10 días) así como la relación de los

bienes sin valor comercial.

10. La empresa deprecio en el ejercicio sus activos fijos

con tasa de depreciación distinta a las tributarias y ha

efectuado las depreciaciones siguientes:

Detalle Valor Ajustado % Depreciación Monto

Vehículos de trabajo 480,000 25 120,000

Equipos de computo 200,000 40 80,000

Maquinarias 800,000 5 40,000

11. La empresa en relación a las cuentas por cobrar al

cierre del ejercicio, tiene los siguientes informes

contables:

a. Clientes vinculados con deudas vencidas en el ejercicio

que el departamento legal tiene en proceso de cobranza

judicial, como sigue:

- El Cóndor S.R.L. 13,800

Total 13,800

b. Cliente con deuda vencida mayor a un (1) año, con

provisión de cobranza morosa, con garantía real por S/.

15,000:

- El Clásico S.A. 15,000

Total 15,000

c. Clientes con provisión de incobrables en ejercicios

anteriores, que conforme al informe del departamento

legal es nula la posibilidad.

Alguna de recuperación:

- Andrea S.A. 15,200

- El Cisne EIRL 1,000

Total 16,200

12. La empresa contrato un seguro de salud para el

personal de trabajadores, sus cónyuges, hijos menores

de 18 años y sus padres, cuyos montos de primas son:

- Trabajadores esposas, e hijos 30,000

- Padres de los asegurados 20,000

- Impuesto General a las Ventas,

utilizado como crédito fiscal 9,000

13. Se celebró un contrato de arrendamiento

financiero con el Banco Mundo Nuevo el día 02 de

enero de 2016, a fin de adquirir dos (2) vehículos

de trabajo. La vigencia del contrato es de dos

años, se realizó en soles y se estableció el detalle

siguiente:

Primer Año

1er. Semestre

2do.Semestre

Segundo Año

1er. Semestre

2do.Semestre

Períodos Capital Interés IGV Total

54,000

58,510

64,400

67,108

19,800

15,290

9,400

6,692

13,284

13,284

13,284

13,284

87,084

87,084

87,084

87,084

Opción de Compra 30 5 35

Total 244,048 51,182 53,141 348,371

La depreciación contable se realizara en relación a la

vida útil en cinco (5) años.

La depreciación tributaria en el tiempo de vigencia

del contrato

14. Los equipos y maquinarias industriales de la empresa

están totalmente depreciadas, sin embargo dado

su valor económico se ha procedido a efectuar una

revaluación voluntaria debidamente sustentada con

el informe del perito técnico de fecha 02.01.2016,

estableciéndose un valor de S/. 800,000.00, con una

vida útil de cuatro (4) años. Los datos de los indicados

bienes antes de la revaluación son:

Costo de adquisición ajustado: S/. 2’000,000.00

Depreciación acumulada : S/. 2’000,000.00

15. Participación de los Trabajadores en las Utilidades de

la Empresa

La participación de los trabajadores correspondientes

al ejercicio 2016 se efectuó como sigue:

• La empresa proyecto una utilidad para el ejercicio 2016

de S/. 200,000, y una utilidad tributaria para efectos del

impuesto a la renta y participaciones de S/. 400,000.

• En aplicación de la NIC 19-Beneficios de los trabajadores,

A

- 6

Revista de Asesoría Empresarial


el cálculo de participaciones de trabajadores, fue de S/.

40,000, monto que afecto a los costos de producción y

gastos de la empresa.

PROVISIONES AL CIERRE DEL EJERCICIO 2015

A). Deducción por desmedro de mercaderías

contabilizado en el ejercicio 2015

En el ejercicio 2015, al no haber cumplido los requisitos

legales para la destrucción se agregó en la declaración

jurada para efectos del impuesto a la renta, en el ejercicio

2016 con el cumplimiento de los requisitos legales, se da

la baja tributaria y se deduce en la declaración jurada

para efectos del impuesto a la renta la suma de S/, 25,000.

B). Venta de bienes a plazo realizados y contabilizados

en el ejercicio 2015

En septiembre de 2015 se realizó una venta al crédito

mayor a 12 meses, y de conformidad al artículo 58º de la

ley de impuesto a la renta los ingresos se imputaran a los

ejercicios en que se hagan exigibles las cuotas convenidas

para el pago.

Así se tiene:

ASESORÍA TRIBUTARIA

A

Venta

: Septiembre de 2015, en 15 cuotas

Vencimiento : Octubre 2015 a Diciembre de 2016

Cuotas vencidas : Octubre a Diciembre de 2015 (3 cuotas)

Monto de la cuota: S/. 20,000.00 x 15 = 300,000.00

Costo computable: S/. 150,000.00 x 15 = 225,000.00

Ganancia bruta : S/. 75,000.00

Deducción D.J.

Ejercicio 2015 : S/. 75,000.00/15 x 12 = 60,000.00

C). Aplicación de Provisiones del periodo anterior por

Ventas con garantía

En el año 2015 se realizó una provisión contable por las

garantías en la venta de equipos cuyo vencimiento fue en

el ejercicio 2016 por un importe de S/. 20,000. De esta

provisión, en el año 2015 se ejecutó en forma definitiva

S/. 24,800 por garantía sobre ventas, la diferencia por

esta provisión se ha afectado al ejercicio 2016.

Solución:

Utilidad contable 224,050 224,050

ADICIONES

1. Gastos Recreativos del personal

Ingresos netos del ejercicio S/.34’000,000

Máximo deducible 40% x S/.3,950 = S/.158,000

Gastos efectuados S/.167,000………….(Por reparar S/.9,000)

Comparación: 0.5% de S/.34’000,000 = S/.170,000

2. Gastos por primas de seguros

IGV por el gasto de seguro

3. Gastos de Movilidad de los Trabajadores

No podrán exceder, por cada trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la RMV

Mensual de los trabajadores S/. 34.00 para Diciembre 2016 (4% de S/. 850.00)

Total S/.204 máximo, Gastado S/.290.00 ( Por reparar S/.86.00)

9,000 9,000 Diferencia permanente

7,000

1,260

7,000

1,260

Diferencia permanente

86 86 Diferencia permanente

4. Gastos de Mantenimiento y Depreciación 8,000 8,000 Diferencia permanente

5. Cancelación sin utilizar medios de pago

Los Artículos 3º y 5º del Decreto Supremo Nº 150-2007-EF (norma de la Bancarización) 5,700 5,700 Diferencia permanente

establecen que se cancelación obligaciones >= a S/. 3,500 o US $ 1,000.

6. Gastos por Premios

En el inciso u) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta:, el sorteo de los mismos

se efectúe ante Notario Público y se cumpla con las normas legales vigentes sobre la

6,018 6,018 Diferencia permanente

materia.

7. Gasto por robo de mercaderías no asegurada

De acuerdo a lo estipulado en el literal d) del Artículo 37º de la LIR:

En tal sentido, al no cumplir con el requisito de probar judicialmente no se puede efectuar

la deducción, hasta que se cumpla con el citado requisito, cuyo monto es de S/. 5,000.00

9. Desmedro de Producto Terminado

Al respecto el inciso c) del Artículo 21º del Reglamento de la LIR, señala en caso de

desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como prueba la destrucción de los mismos

efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz.

10. Depreciación de activos fijos con tasas distintas a las tributarias

La depreciación de activos fijos con tasas mayores a las tributarias determina el reparo

tributario por el exceso de aplicación de la tasa, el inciso b) del artículo 22º del RIR

DETALLE

Deprec. TASA Depreciación Reparo

CONTABLE TRIB. Aceptable Tributario

5,000 Diferencia temporal

14,000 Diferencia temporal

54,000 Diferencia temporal

a. Vehículos de Trabajo 120,000 20% 96,000 24,000

b. Equipos de Cómputo 80,000 25% 50,000 30,000

c. Maquinarias 40,000 10% 40,000 0

d. Totales 240,000 186,000 54,000

2da. Quincena de Febrero A - 7


A

INFORMATIVO VERA PAREDES

11. Provisión y castigo de deudas incobrables

& con entidades vinculadas

& con garantías reales

& castigo de deudas

12. Gastos de Salud

El literal ll) del Artículo 37º de la LIR la deducción de los gastos por seguro de salud no

procede para los padres del servidor, por lo que el gasto incurrido deberá ser adicionado

a la Renta Neta Imponible

14. Revaluación voluntaria y exceso de depreciación

Depreciación de activos revaluados, según el Artículo 44º inciso 1) del TUO no es aceptado

el monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia

de revaluaciones voluntarias de los activos.

Depreciación contable

25% de S/. 800,000 = S/. 200,000

Reparo tributario = S/. 200,000

15. Participación de trabajadores

En cumplimiento de la NIC 17, el monto y la deducción está sujeta a los resultados

tributarios de la empresa, por tal razón se afectó a los resultados del ejercicio 2016

conforme a lo proyectado por la empresa cuyo monto es de S/. 40,000, que se repara

para efectos tributarios

13,800 13,800

15,000

15,200

Dif. Permanente

Dif. Temporal

Dif. Temporal

23,600 23,600 Diferencia permanente

200,000 Dif. Temporal

40,000 40,000 Diferencia permanente

B). VENTAS AL CRÉDITO CON PLAZO MAYOR A UN AÑO 60,000 Diferencia temporal

TOTAL ADICIONES 114,464 477,664

SUB TOTAL 338,514 701,714

DEDUCCIONES

8.Pérdida de activo fijo asegurado por siniestro (incendio) Diferido

Indemn. percibida y abonada a ingresos 354,000

129,000 Diferencia temporal

Menos: Costo computable en gastos (225,000)

Ganancia deducible, art. 3º LIR 129,000

13. Depreciación de Arrendamiento Financiero.

Contablemente se deprecia 20%, de S/. 244,048 = S/. 48,809.60

La diferencia (30%).vía declaración jurada de I.R solo para efectos Tributarios 30% de S/.

73,214.40 Diferencia temporal

244,048 = S/. 73,214.40

A). DEDUCCIÓN POR DESMEDRO 25,000 Diferencia temporal

C). PROVISIÓN POR GARANTÍAS SOBRE VENTAS, DEL EJERCICIO 2015 20,000 Diferencia temporal

TOTAL DEDUCCIONES (247,214.40)

UTILIDAD (PERDIDA)ANTES DE PÉRDIDAS TRIBUTARIAS 338,514 454,499.60

PÉRDIDAS TRIBUTARIAS (227,249.80)

UTILIDAD (PERDIDA) ANTES PARTICIPACIONES E IMPUESTO A LA RENTA 338,514 227,249.80

PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES (22,724.98) (22,724.98)

UTILIDAD (PERDIDA) ANTES DE IMPUESTO A LA RENTA 315,789.02 204,524.82

IMPUESTO A LA RENTA 28% (88,420.92) (57,266.95)

UTILIDAD (PERDIDA) NETA DEL EJERCICIO 227,368.09 147,257.87

• IMPUESTO A LA RENTA

PDT RENTA ANUAL 2016:

Deducciones = 247,214.40

Más:

Part.trabaja = 22,724.98

Total = 269,939.38

La participación de los

trabajadores constituye

gasto deducible según

lineamientos de la NIC 19.

‘’ LA UTILIDAD DISMINUYE’’

A

- 8

Revista de Asesoría Empresarial


• ADICIONES A LA RENTA IMPONIBLE

ASESORÍA TRIBUTARIA

A

Exceso de movilidad

trabajadores

Productos terminados

vencidos

Castigo por deudas

incobrables

Sorteo de premios sin

presencia de un Notario

público

Exceso de movilidad

trabajadores

Productos

vencidos

terminados

2da. Quincena de Febrero A - 9


A

INFORMATIVO VERA PAREDES

Castigo por deudas

incobrables

Sorteo de premios sin

presencia de un Notario

Público

• DEDUCCIONES A LA RENTA IMPONIBLE

Diferencia en la depreciación

del arrendamiento financiero

Otras deducciones

A

- 10

Revista de Asesoría Empresarial


ASESORÍA TRIBUTARIA

A

Diferencia en la depreciación

del arrendamiento financiero

• CASILLA OTROS (DEDUCCIONES)

Otras deducciones:

Perdida por activo fijo siniestrado (incendio)= 129,000

Deducción por desmedro = 25,000

Provisión por garantía sobre ventas = 20,000

Participación de los dividendos 2016 = 22,725

Total Otros = 196,725

NOS CONSULTAN

Dr. José Luis Cornejo Vilcarino

Abogado Titulado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con Especialización en Derecho Tributario. Miembro del staff del

Informativo Vera Paredes.

DECLARACIÓN JURADA ANUAL DEL IMPUESTO A LA

RENTA 2016

1. ¿Si perteneciendo al régimen general en el 2016,

declaro por error en la declaración mensual de enero 2017

con el mismo régimen, teniendo la posibilidad de ingresar

al Régimen Mype Tributario - RMT, es posible rectificar la

declaración indicando que me acojo al RMT a efectos de

cambiar de régimen?

Respuesta:

Según el art. 8.1. del Decreto Legislativo N° 1269 que

crea el Régimen Mype Tributario, los contribuyentes del

Régimen General se afectarán al RMT con la declaración

correspondiente al mes de enero del ejercicio gravable

siguiente a aquel en que no incurrieran en los supuestos de

exclusión de sujetos. Ahora, teniendo en cuenta el art. 88 del

Código Tributario, la declaración referida a la determinación

de la obligación tributaria podrá ser sustituida dentro del

plazo de presentación de la misma. Posterior a dicho plazo

únicamente se realizarán rectificaciones a la declaración

primigenia.

En ese sentido, teniendo en cuenta que lo que se pretende

es rectificar y no sustituir la declaración, no se cumpliría con

efectuar la declaración primigenia correspondiente al mes

de enero, sino una posterior que rectifica dicha declaración,

por lo que no se cumpliría con lo establecido en el art. 8.1.del

Decreto Legislativo N° 1269.

Por tanto, no será posible, en una rectificación, cambiarse al

RMT por causa de error en la elección del régimen, teniendo

el contribuyente que esperar hasta enero del siguiente

ejercicio para, de cumplir con los requisitos, cambiarse a

dicho régimen.

2. ¿Si soy un peruano que resido en el exterior hace

más de un año y alquilo un predio ubicado en el Perú, cómo

realizo el pago del impuesto a la renta por el arrendamiento

de dicho predio?

Respuesta:

Los peruanos que residan en el exterior perderán la

condición de domiciliados en atención al art. 7° de la LIR. En

ese sentido, ante su condición de no domiciliados, será el

arrendatario del predio quien deberá efectuar la retención

del impuesto a la renta de 5% del pago mensual que se

realice por el arrendamiento, en atención al art. 54° inciso

2da. Quincena de Febrero A - 11


A

e) de la LIR.

INFORMATIVO VERA PAREDES

El arrendatario realizará dicha determinación y pago según el

cronograma de vencimiento de las obligaciones mensuales

vía PDT 617 “Otras Retenciones – Formulario Virtual N°

617” para lo cual, en caso no tenga RUC, deberá solicitar su

Clave Sol a la SUNAT. Ahora, si se declara pero no se paga

de manera virtual, se deberá cancelar el tributo retenido a

través de la Guía de Pagos Varios, con código de tributo N°

3062 (Retenciones no domiciliados).

3. ¿En qué medio se realizará la declaración jurada

anual del impuesto a la renta – tercera categoría 2016, y

cuáles son las fechas de vencimiento de la declaración?

Respuesta:

En atención a la R.S. N° 329-2016/SUNAT la declaración

jurada anual del impuesto a la renta de tercera categoría

2016 se podrá realizar a través del PDT 704 o el formulario

virtual N° 704. Cabe señalar que los contribuyentes que

hayan obtenido ingresos iguales o mayores a 300 UIT en el

ejercicio 2016 deberán hacer su declaración únicamente a

través del PDT N° 704. Por otra parte, para poder efectuar

la declaración mediante el formulario virtual N° 704 no se

deberá estar en los supuestos del art. 6 de la resolución en

referencia.

Respecto a las fechas de vencimiento para la declaración

anual del impuesto a la renta de tercera categoría 2016, es

como se indica:

Último dígito del RUC y otros Fecha de vencimiento

0 24.03.2017

1 27.03.2017

2 28.03.2017

3 29.03.2017

4 30.03.2017

5 31.03.2017

6 03.04.2017

7 04.04.2017

8 05.04.2017

9 06.04.2017

Buenos contribuyentes 07.04.2017

4. ¿Si efectúo erróneamente la declaración jurada

anual del impuesto a la renta –tercera categoría 2016 y

cometo errores que llevan a un mayor pago de tributos por

regularizar, qué debo realizar? ¿Qué vía debo de seguir si me

notifican la orden de pago y al día siguiente la resolución de

ejecución coactiva por esa declaración anual?

Respuesta:

En caso se efectúe erróneamente la declaración jurada y

producto de ello se genere un mayor impuesto por pagar en

dicha declaración, en un primer momento deberá rectificarse

dicha declaración a efectos de calcular el verdadero monto

de la deuda.

Ahora, en caso la SUNAT notifique una orden de pago y al día

siguiente la resolución de ejecución coactiva, por el importe

que aún falta pagar (debido a que se generó por error), se

deberá interponer recurso de reclamación dentro de los

20 días hábiles siguientes de notificada la orden de pago,

conforme a lo previsto en el numeral 3 del inciso a) del art.

119 del Código Tributario.

Con ello se podrá suspender la ejecución de la deuda hasta

que se resuelva la reclamación dentro de 90 días hábiles,

debido a que son circunstancias que evidencian que la

cobranza podría ser improcedente ya que no hay operaciones

(ingresos) que sustenten dicha declaración errónea.

5. ¿Qué requisitos debo cumplir como persona

jurídica del régimen general para deducir los gastos por

arrendamiento que le brinda una persona natural sin

negocio?

Respuesta:

Para deducir el gasto por arrendamiento será necesario

portar el original del recibo (Formulario N° 1683) por pago

del impuesto a la renta de primera categoría que page la

persona natural sin negocio, dicho recibo será emitido por

la entidad bancaria donde se efectúe el pago a nombre de

la SUNAT.

Para ello el arrendador persona natural únicamente se

quedará con una copia de esta, debiéndole entregar el

original a la persona jurídica para la prueba del gasto. Dicho

recibo es un documento autorizado para sustentar gasto o

costo según el art. 4° numeral 6.2 literal a) del Reglamento

de Comprobantes de Pago.

Ahora, si adicional al gasto por el arrendamiento, se desea

asumir el gasto por los servicios públicos como agua, luz,

teléfono, deberá realizar un contrato de arrendamiento con

firmas legalizadas en donde se estipule expresamente que

el arrendador asumirá los gastos de servicios. Cabe precisar

que los recibos por servicios deberán estar a nombre del

arrendador persona natural. Únicamente surtirá efecto

la deducción de dichos gastos por servicios a partir de la

fecha en que las firmas se encuentren legalizadas, ello de

conformidad al art. 4 numeral 6.1 literal d) penúltimo y

último párrafo del mismo reglamento de referencia.

6. ¿Existe alguna infracción si en mi declaración

jurada anual del impuesto a la renta –tercera categoría 2016

efectúo una rectificatoria que me da un mayor impuesto por

regularizar?

Respuesta:

Según el art. 178° numeral 1 del Código Tributario constituye

infracción el no incluir en las declaraciones ingresos,

remuneraciones, retribuciones o rentas, entre otros

supuestos, que influyan en la determinación y el pago de la

obligación tributaria, por lo que en caso se incurra en dicha

infracción la multa será del 50% del tributo omitido según la

Tabla I de dicho código.

Así, en el presente caso, al haberse declarado menos

impuesto al momento de regularizar la declaración jurada

anual 2016, se generó un menor ingreso para el Estado, lo

A

- 12

Revista de Asesoría Empresarial


cual genera un perjuicio para este que, si bien se subsana

a través de la declaración rectificatoria, en un primer

momento ya se efectuó dicha menor declaración, por lo que

corresponde la multa del 50% del tributo que se omitió en

la primera declaración. Dicha multa tiene un régimen de

gradualidad regulado en el art. 13-A de la R.S. N° 063-2007

el cual, en el mejor de los casos, podrá graduar la multa en

un 95%.

7. ¿Qué formalidades se debe de cumplir para poder

deducir las existencias por desmedro?

Respuesta:

Teniendo en cuenta el inciso f) del art. 37° de la Ley de

Impuesto a la Renta y el inciso c) art. 21° de su reglamento,

se aceptará la deducción si se prueba que la destrucción

fue efectuada ante Notario Público o Juez de Paz, y a la vez

que también se haya comunicado a la SUNAT en un plazo

no menor de 6 días hábiles anteriores a la fecha en que se

llevará a cabo la destrucción.

Quedará a criterio de la SUNAT designar a un funcionario

para presenciar la destrucción del bien, así como también

establecer procedimientos alternativos o complementarios

teniendo en cuenta la naturaleza de la existencia y la actividad

de la empresa, no obstante su falta de pronunciamiento no

enerva la posibilidad de la deducción si se cumplió con la

comunicación. La deducción de las existencias por desmedro

no tiene límite.

8. ¿Una sucursal que genera pocos ingresos en el año

(menos de 10 UIT), puede acogerse al RMT (Régimen Mype

Tributario)?

Respuesta:

Si bien el art. 1 del D.L. N° 1269 que crea el Régimen

Mype Tributario establece que se podrán acoger a este los

contribuyentes perceptores de renta de tercera categoría

siempre que sus ingresos netos no superen las 1700 UIT

en el ejercicio gravable, el art. 3 literal b) de dicha norma

establece que no se pueden acoger a dicho sistema, entre

otros, los que sean sucursales de empresas unipersonales,

sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas

en el exterior.

En ese sentido, aun cuando una sucursal tengo cero ingresos

durante el ejercicio, no será posible su acogimiento al

Régimen Mype Tributario.

9. ¿Si una empresa del régimen general en el mes de

mayo 2015 a abril 2016 obtiene ingresos mayores a 75 UIT,

pero luego de dicha fecha sus ingresos disminuyen por debajo

de dicho monto, igual está obligada a llevar el Registro de

Ventas e Ingresos y de Compras de manera electrónica para

el año 2017?

Respuesta:

Según el numeral 2.4 del art. 2° de la R.S. N° 379-2013/SUNAT

modificado por la R.S. N° 361-2015/SUNAT estarán obligados

a llevar el Registro de Ventas e Ingresos y de Compras de

manera electrónica a partir del 1 de enero de 2017 quienes

ASESORÍA TRIBUTARIA

A

hayan obtenido ingresos iguales o mayores a 75 UIT entre

los meses de mayo 2015 a abril 2016. Dicha resolución

establece dicha obligatoriedad para los contribuyentes que:

- Se encuentren activos en el estado del RUC.

- Estén en el régimen general o especial.

- Estén obligados a llevar los registros contables de acuerdo

a lo dispuesto en la Ley de IGV.

- No hayan sido incorporados al SLE – PLE.

- No se hubieran afiliado al SLE-PLE y generado los registros

en dicho sistema.

- No hayan generado los registros en el SLE – PORTAL.

En ese sentido, teniendo en cuenta dichos requisitos,

y precisando que no es relevante que las empresas

posteriormente tengan pocos ingresos o estos sean casi

nulos, se estará obligado a llevar el Registro de Ventas e

Ingresos y de Compras de manera electrónica a partir del 1

de enero de 2017.

10. ¿Cuáles son los requisitos para deducir el castigo

por deudas incobrables?

Respuesta:

Antes de subsumirse en los requisitos para la deducción de

dicho gasto, es necesario indicar que según el inciso i) del

art. 37° de la Ley de Impuesto a la Renta no se reconocerá

el carácter de deuda incobrable a las contraídas entre sí por

partes vinculadas, las afianzadas por empresas del sistema

financiero y bancario, y las deudas que hayan sido objeto de

renovación o prórroga expresa.

Ahora, teniendo en cuenta ello, los requisitos para deducir

el castigo por deudas incobrables, establecidos en el inciso f)

del art. 21° del RLIR, son:

1) El carácter de deuda incobrable no deberá verificarse en

el momento en que se efectúe la provisión contable.

2) A la vez, para efectuar la provisión por dicha deuda se

requiere:

a. Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la

existencia de dificultades financieras del deudor que

hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante las

formas que establece el mismo reglamento.

b. Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el

Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada.

11. ¿Se puede deducir en la declaración jurada

anual del impuesto a la renta – tercera categoría 2016 las

remuneraciones a los trabajadores que aún no se han pagado

pero que corresponden al periodo enero – diciembre 2016?

Respuesta:

Si bien la exigibilidad del pago a los trabajadores se genera

en el 2016, para efectos de poder deducir dicho gasto en

el referido ejercicio es necesario haber pagado dichas

remuneraciones hasta el plazo de vencimiento de su

declaración jurada anual 2016.

El criterio de lo devengado en el gasto no es aplicable en

el presente caso, por lo que se tendrá que seguir el criterio

2da. Quincena de Febrero A - 13


A

INFORMATIVO VERA PAREDES

de lo percibido a efectos de la deducción. Así, el inciso v)

del art. 37° de la LIR establece que los gastos o costos que

constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o

quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable

a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del

plazo establecido por el Reglamento para la presentación de

la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio.

12. ¿Si rectifico mi declaración jurada anual del

impuesto a la renta 2016 por más de una vez se me sancionará

con alguna multa?

Respuesta:

Hasta el 10.12.2016 constituía infracción sancionada con una

multa del 30% de la UIT el presentar más de una declaración

rectificatoria sobre el mismo periodo y tributo, no obstante

a partir del 11.12.2016 dicha infracción a quedado derogada

por la Primera Disposición Complementaria Derogatoria del

Decreto Legislativo N° 1263.

En ese sentido, a partir de la referida fecha se podrá realizar

las rectificaciones necesarias a efectos de determinar la

deuda tributaria sin que se incurra en alguna infracción por

el acto de rectificar, ello sin perjuicio de otras infracciones

que se puedan cometer relacionadas al cumplimiento de la

obligación tributaria.

13. ¿Si como persona jurídica retengo el pago por

la ONP de mis trabajadores y lo declaro, pero no efectúo el

pago a la SUNAT de lo retenido, qué multa obtendría? ¿Hay

alguna gradualidad si a la fecha la SUNAT me ha notificado la

orden de pago por dicho retención no pagada?

Respuesta:

Si se omite pagar los tributos retenidos, en atención al

artículo 178° numeral 4 del Código Tributario, se comete una

infracción sancionada con una multa del 50% del tributo no

pagado, el cual no podrá ser menor al 5% de la UIT.

Ahora, teniendo en cuenta el art. 13-A numeral 2 literal c) de

la R.S. N° 063-2007-SUNAT, si la SUNAT le notificó la orden

de pago únicamente se podrá graduar en 60% el monto de

la multa y, siempre y cuando se cancele la deuda contenida

en la referida orden de pago.

Actualidad

Dr. José Luis Cornejo Vilcarino

Abogado Titulado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con Especialización en Derecho Tributario. Miembro del staff del

Informativo Vera Paredes.

Aplazamiento y fraccionamiento en menor

plazo DE la deuda por regularización

del IR 3ra categoría cuando los Ingresos

Anuales nos superen la 150 UIT

El 12.02.2017 se publicó la R.S. N° 036-2017/SUNAT

que modifica la R.S. N° 161-2015/SUNAT, a fin de

permitir a aquellos deudores tributarios cuyos

ingresos anuales no superen las ciento cincuenta (150)

UIT, solicitar el aplazamiento y/o fraccionamiento de

las deudas correspondientes a la regularización del

impuesto a la renta de tercera categoría en menor

plazo.

Así, ahora la solicitud de aplazamiento y/o

fraccionamiento de la regularización del impuesto a la

renta de tercera categoría, incluida la regularización

que deben realizar los sujetos del Régimen MYPE

Tributario del Impuesto a la Renta, puede presentarse:

1. Inmediatamente después de realizada la presentación de la

declaración jurada anual de dicho impuesto siempre que:

- Los ingresos anuales del solicitante no hayan superado las ciento

y cincuenta (150) UIT en el período materia de la solicitud;

- La referida declaración se presente dentro del plazo establecido

de acuerdo con el cronograma aprobado para dicho efecto;

- Se ingrese al enlace que se encuentre habilitado en SUNAT

Operaciones en Línea, y

- Se siga el Procedimiento para la presentación de la solicitud

de aplazamiento y/o fraccionamiento por deuda tributaria

establecido en el art. 5° de la R.S. 161-2015/SUNAT con excepción

de lo dispuesto en los numerales 5.1 (Reporte de precalificación)

y 5.2 ( Deuda personalizada) del referido artículo.

2. A partir del sexto día hábil siguiente a la fecha de presentación

de la declaración jurada anual del referido impuesto, cuando los

ingresos anuales del solicitante no hayan superado las ciento

cincuenta (150) UIT en el período materia de la solicitud y:

- Habiendo presentado la referida declaración dentro del plazo

establecido en el cronograma aprobado para tal efecto, no

hubiera ingresado al enlace a que se refiere el numeral anterior o,

- Cuando el solicitante no presente la referida declaración dentro

del plazo establecido en el cronograma aprobado para tal efecto.

3. A partir del primer día hábil del mes de mayo del ejercicio en

el cual se produce su vencimiento, siempre que a la fecha de

presentación de la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento

hayan transcurrido cinco (5) días hábiles de la presentación de la

referida declaración.

Asimismo se modifica la R.S. N° 190-2015/SUNAT a

fin de flexibilizar el requisito vinculado al saldo en

las cuentas del Banco de la Nación por operaciones

sujetas al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias

con el Gobierno Central (SPOT), para el otorgamiento

del aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda

tributaria y del refinanciamiento de su saldo,

respectivamente.

Con ello, ahora para el otorgamiento del

aplazamiento y/o fraccionamiento, así como para

el refinanciamiento, no se puede contar al día hábil

anterior a la presentación de la solicitud, con SALDOS

MAYORES AL 5% DE LA UIT en las cuentas del Banco de

la Nación por operaciones sujetas al Sistema de Pago

de Obligaciones Tributarias (SPOT) ni ingresos como

recaudación pendientes de imputación por parte

del deudor tributario, salvo en el caso que la deuda

tributaria que se solicita aplazar y/o fraccionar, así

A

- 14

Revista de Asesoría Empresarial


como refinanciar, sea por regalía minera o gravamen

especial a la minería

Se modifican disposiciones para la

declaración y pago de la cuota mensual

del Nuevo Régimen Único Simplificado

El 12.02.2017 se publicó la R.S. N° 037-2017/

SUNAT que modifica algunas disposiciones para la

declaración y el pago de la cuota mensual del Nuevo

Régimen Único Simplificado - Nuevo RUS establecidas

en las R.S. N° 029-2004/SUNAT y 120-2009/SUNAT.

Así, se obliga a los sujetos a este régimen a declarar

sus adquisiciones del mes al momento de señalar los

datos mínimos en la declaración pago, así como en los

datos sujetos a rectificación y sustitución.

A la vez se amplía los medios para que presenten

las declaraciones sustitutorias y rectificatorias,

incorporando a los cajeros corresponsales de las

entidades bancarias como receptores de dichos

documentos.

Para finalizar, se establece que en el Formulario Virtual

N° 1611 - Declaración Jurada Pago Mensual - Nuevo

Régimen Único Simplificado se indicará también el

total de las adquisiciones del mes.

Reglamento de la Ley del "IGV Justo"

que establece la prórroga del pago del

IGV para la micro y pequeña empresa

El 16.02.2017 se publicó el “Reglamento de la Ley de

prórroga del pago del IGV para la micro y pequeña

empresa” mediante Decreto Supremo N° 026-2017-

EF, el cual establece qué características deben tener

los sujetos para que puedan acogerse a dicha prórroga

del pago del IGV.

A la vez, entre otras indicaciones, se establece que

la prórroga del plazo para el pago del IGV será por

las operaciones de venta de bienes, prestación

de servicios y/o contratos de construcción. Dicho

reglamento señala que la opción de prorrogar el plazo

de pago original se ejerce respecto de cada periodo, al

momento de presentar la declaración jurada mensual

del impuesto, por lo que no podrá realizarse fuera del

plazo de vencimiento de dicha declaración ya que se

obtendrá la calidad de deuda exigible.

La prórroga se podrá realizar a partir de las

declaraciones mensuales del periodo febrero 2017,

las cuales se declararán en marzo, fecha en que

ya entra en vigencia la posibilidad de optar por la

prorroga en el pago del impuesto.

En cuanto al plazo para efectuar el pago del impuesto,

este se postergará hasta la fecha de vencimiento que

corresponda al tercer periodo siguiente a aquel por

el que se ejerce la opción. Durante dicho plazo de la

prórroga no se generarán intereses moratorios.

El reglamento entrará en vigencia el miércoles 1 de

marzo del 2017, por lo que a la vez entrará en vigencia

la ley.

ASESORÍA TRIBUTARIA

A

Norma que generaliza la emisión de

recibos por honorarios a través de

medios electrónicos

El 17.02.2017 se publicó la R.S. 043-2017/SUNAT que

modifica la R.S. N° 182-2008/SUNAT del 13.10.2008

que implementó la emisión electrónica del Recibo

por Honorarios y el llevado del Libro de Ingresos y

Gastos de manera electrónica, estableciendo una

generalización en la emisión de dicho comprobante

de manera electrónica.

Así, con esta resolución, a partir del 1 de abril de 2017,

todos los perceptores de rentas de cuarta categoría

deberán emitir de manera obligatoria recibos por

honorarios electrónicos por los servicios que presten

tanto a personas naturales como jurídicas. Dicha

emisión se realizará a través del “Sistema de Emisión

Electrónica” vía Clave.

Sol de la SUNAT. En ese sentido, se deja sin efecto la

anterior resolución que establecía la obligatoriedad

solo para algunas contribuyentes, optando el resto

por acogerse de manera voluntaria.

Además, ya no se llevará libros de ingresos y gastos en

forma física ni electrónica. En ese sentido, en cuanto

a los libros electrónicos, el sistema ya no generará,

almacenará, archivará ni conservará dicho libro.

No obstante, los libros de ingresos y gastos

electrónicos generados y almacenados por la SUNAT

hasta el 31 de marzo de 2017 continuarán siendo

almacenados por esta y podrán descargarse del

sistema y conservarse en formato digital, en tanto

el tributo no esté prescrito. Igualmente los libros

llevados en forma física se conservarán hasta que el

tributo prescriba.

Cabe señalar que únicamente se permitirá emitir

recibos por honorarios físicos en caso el Sistema de

Emisión Electrónica de la página web de la SUNAT

se encuentre temporalmente inhabilitado por fallas

técnicas.

Plazos para la presentación de la DAOT

del ejercicio 2016

El art. 15° del “Reglamento para la presentación de

la Declaración Anual de Operaciones con Terceros -

DAOT” aprobado por la Res. S. Nº 024-2002/SUNAT y

modificada por la Res. S. N° 036-2016/SUNAT, señala

el plazo de vencimiento para presentar la “DAOT” o la

“Constancia de no tener información a declarar” por

el Ejercicio 2016, el cual debe ser presentado el mes

de marzo del año siguiente del ejercicio a declarar, de

acuerdo al siguiente detalle:

Para el Ejercicio 2016 -

Según el último digito

Vencimiento

del número de RUC

0

Primer día hábil de marzo

de 2017

01.03.2017

2da. Quincena de Febrero A - 15


A

1

2 y 3

4 y 5

6 y 7

8 y 9

Buenos contribuyentes

INFORMATIVO VERA PAREDES

Segundo día hábil de

marzo de 2017

Tercer día hábil de marzo

de 2017

Cuarto día hábil de marzo

de 2017

Quinto día hábil de marzo

de 2017

Sexto día hábil de marzo

de 2017

Séptimo día hábil de marzo

de 2017

02.03.2017

03.03.2017

06.03.2017

07.03.2017

08.03.2017

09.03.2017

Reglas para calificar como sujetos NO

comprendidos para la prórroga del

pago del IGV (IGV Justo)

• El 16.02.2017 mediante D. Supremo N° 026-2017-EF,

se incorpó el numeral 3 al artículo 8 del Reglamento

de la Ley del IGV e ISC (Prórroga del plazo de pago

del impuesto para la micro y pequeña empresa), el

cual establece qué características deben tener los

sujetos para que puedan acogerse a dicha prórroga

del pago del IGV. En cuanto al plazo para efectuar

el pago del impuesto, este se postergará hasta la

fecha de vencimiento que corresponda al tercer

periodo siguiente a aquel por el que se ejerce la

opción. Durante dicho plazo de la prórroga no se

generarán intereses moratorios. Así, por ejemplo,

respecto a la declaración mensual por IGV del

periodo febrero 2017, se podrá prorrogar el pago

del IGV por tres meses (marzo, abril, mayo) siendo

la fecha de vencimiento para realizar el pago el de

la declaración mensual de mayo. Tal incorporación

entrará en vigencia el miércoles 1 de marzo del

2017, por lo que a la vez entrará en vigencia la ley.

• Por otro lado el 28.02.2017 mediante D. Supremo

N° 029-2017-EF en concordancia con el art. 3° de la

Ley N° 30524, se especifica quienes son los SUJETOS

NO COMPRENDIDOS en los alcances de este

beneficio, señalándose los siguientes supuestos:

Supuesto 1: Las MYPE que mantengan deudas

tributarias exigibles coactivamente mayores a 1 UIT.

Supuesto 2: Las MYPE que tengan como titular a

una persona natural o socios que hubieran sido

condenados por delitos tributarios.

Supuesto 3: Quienes se encuentren en proceso

concursal, según la ley de la materia.

Supuesto 4: “Las MYPE que hubieran incumplido con

presentar sus declaraciones y/o efectuar el pago de

sus obligaciones del impuesto general a las ventas

e impuesto a la renta al que se encuentren afectas,

correspondientes a los doce (12) períodos anteriores,

salvo que regularicen pagando o fraccionando dichas

obligaciones en un plazo de hasta noventa (90) días

previos al acogimiento. La SUNAT deberá otorgar las

facilidades con un fraccionamiento especial”

Tratándose del supuesto 4 se aplica, además, lo

siguiente:

1. Se evalúan los últimos doce (12) periodos anteriores

a la fecha límite de regularización.

2. El incumplimiento se produce cuando se omite

presentar la declaración y/o efectuar el pago

de las obligaciones tributarias hasta la fecha de

vencimiento. Por los periodos en los que se prorrogó

el plazo de pago original, el incumplimiento en el

pago del Impuesto se evalúa considerando la fecha

de vencimiento.

3. Para que la regularización del incumplimiento la

presentación de la declaración y/o el pago de las

obligaciones tributarias surta efecto, la MYPE debe

presentar la declaración y/o pagar o fraccionar el

pago de dichas obligaciones, según corresponda,

hasta la fecha límite de regularización. En el caso

del fraccionamiento, la resolución que lo aprueba

debe haber sido notificada hasta la fecha límite de

regularización.

4. Si al último día del periodo por el que se ejerce la

opción de prórroga se verifica que en alguno(s) de

los doce (12) periodos a evaluar la MYPE incurrió

en incumplimiento conforme al punto 2, esta no

podrá optar por la prórroga, salvo que hubiera

regularizado dicho incumplimiento -según lo

previsto en el punto 3 - hasta la fecha límite de

regularización.

Se modifica el Reglamento de la Ley de

Impuesto a la Renta sobre la deducción

de gastos de las rentas de trabajo

Mediante D.S. N° 033-2017-EF publicado el 28.02.2017

y que entra en vigencia al día siguiente, se modifica

el RLIR a fin de que se adecue a lo dispuesto en el

D.L. N° 1258 que modificó la LIR y que estableció la

deducción adicional de gastos de las rentas de trabajo

hasta el importe de 3 UIT.

Así, de la modificatoria al reglamento se establece

que tanto la deducción de las 7UIT como la deducción

adicional de las 3UIT se realizarán sólo por las rentas

de cuarta y quinta categoría percibidas. A la vez,

en cuanto a las reglas de la deducción de rentas de

trabajo, respecto al límite de deducción por ITF a sólo

las rentas de cuarta categoría, la deducción de las

7UIT más la adicional de 3UIT se deducirán, en primer

lugar, de las rentas de la quinta categoría y, de haber

un saldo, éste se deducirá de las rentas de la cuarta

categoría luego de la deducción del 20%.

En cuanto a la retención en casos especiales de

obtención de rentas de quinta categoría, si los

trabajadores perciben remuneraciones de más

de un empleador en un mismo ejercicio, el nuevo

empleador considerará las remuneraciones y

retenciones acreditadas de acuerdo a lo que señale

la SUNAT mediante resolución de superintendencia.

Ahora mientras no se emita la referida resolución,

deberán ser acreditadas por el trabajador mediante

una declaración jurada.

Por otra parte, se incorpora la normativa reglamentaria

A

- 16

Revista de Asesoría Empresarial


especto a la deducción adicional de las 3UIT por los

gastos de las rentas de cuarta y quinta categoría; así

se establece que en el caso de:

1. Gastos por intereses de créditos hipotecarios

para primera vivienda, estos deben corresponder

a créditos hipotecarios otorgados a personas

naturales, sociedades conyugales o uniones de

hecho para la adquisición o construcción de una

primera vivienda siempre que tales créditos se

otorguen amparados con hipotecas debidamente

inscritas. A la vez se señala que en esos gastos no

se incluye el interés moratorio que se genere. En

caso de copropiedad se consideran atribuidos al

copropietario al que se le emitió el comprobante de

pago, salvo que se comunique a la SUNAT la cuota

ideal de cada uno de estos. En caso de sociedades

conyugales o uniones de hecho se podrá establecer

el gasto por igual a cada uno de ellos, previa

comunicación a la SUNAT. Este último criterio se

utilizará también para gastos por arrendamiento

y/o subarrendamiento.

2. En cuanto a gastos de honorarios profesionales

ASESORÍA TRIBUTARIA

A

de médicos, por atención de hijos mayores de 18

años con discapacidad, se establece la definición

de lo que es una persona con discapacidad y se

indica que deberán estar inscritos en el registro

de personas con discapacidad a cargo del Consejo

Nacional para la Integración de la Persona con

Discapacidad – CONADIS.

3. Respecto a gastos por Seguro Social de Salud –

ESSALUD será necesario que el contribuyente se

encuentre inscrito como empleador en el Registro

de Empleadores de Trabajadores del Hogar,

Trabajadores del Hogar y sus Derechohabientes.

A la vez se establece que no será necesario utilizar

medios de pago en los gastos por pagos efectuados a las

empresas del Sistema Financiero y a las cooperativas

de ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos

del público, así como en el caso de operaciones en un

distrito en el que no existe agencia o sucursal de una

empresa del Sistema Financiero, por lo que se efectúa

el pago, entrega o devolución del mutuo de dinero en

presencia de un Notario o Juez de Paz que haga sus

veces, quien dará fe del acto.

Informe Institucional

ANÁLISIS DE LA DEDUCCIÓN DE LOS GASTOS DEVENGADOS

DISTINTOS A LA DEPRECIACIÓN

ANÁLISIS DE LA DEDUCCIÓN DE LOS GASTOS

DEVENGADOS DISTINTOS A LA DEPRECIACIÓN

Mediante el Informe N° 004-2017-SUNAT/5D0000, la

Administración Tributaria da respuesta a la consulta

sobre si los gastos devengados en el ejercicio distintos a

la depreciación deben ser necesariamente contabilizados

a efectos de poder deducirlos en la declaración jurada

perteneciente a dicho ejercicio; el cual concluye que no

es necesario contabilizarse debido a que no les es exigible

los mismos requisitos de los gastos por depreciación.

INFORME N.° 004-2017-SUNAT/5D0000

I. MATERIA

Se consulta si en aplicación del principio del devengado

reconocido en el artículo 57° de la Ley del Impuesto a la

Renta se exige que, en general, los gastos distintos a la

depreciación de bienes del activo fijo a que alude el inciso

b) del artículo 22° del Reglamento de la Ley del Impuesto

a la Renta, devengados en el ejercicio, deben encontrarse

contabilizados en este para reconocer su deducción en la

declaración jurada anual de dicho Impuesto.

II. BASE LEGAL

• Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la

Renta, aprobado por el Decreto Supremo N.° 179-2004-

EF, publicado el 8.12.2004 y normas modificatorias (en

adelante, Ley del Impuesto a la Renta).

• Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado

por el Decreto Supremo N.° 122-94-EF, publicado el

21.9.1994 y normas modificatorias

III. ANÁLISIS

De acuerdo con lo dispuesto por el inciso a) del segundo

párrafo del artículo 57° de la Ley del Impuesto a la

Renta, las rentas de la tercera categoría se considerarán

producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.

Asimismo, el penúltimo párrafo del citado artículo señala

que las normas establecidas en el segundo párrafo de

este artículo serán de aplicación para la imputación de los

gastos.

Agrega el último párrafo de dicho artículo que,

excepcionalmente, en aquellos casos en que debido a

razones ajenas al contribuyente no hubiera sido posible

conocer un gasto de la tercera categoría oportunamente

y siempre que la SUNAT compruebe que su imputación

en el ejercicio en que se conozca no implica la obtención

de algún beneficio fiscal, se podrá aceptar su deducción

en dicho ejercicio, en la medida que tales gastos sean

provisionados contablemente y pagados íntegramente

antes de su cierre.

Por otro lado, el inciso b) del artículo 22° del Reglamento

de la Ley del Impuesto a la Renta señala que la

depreciación aceptada tributariamente será aquella que

se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable

en los libros y registros contables, siempre que no exceda

el porcentaje máximo establecido en la tabla a que se

refiere dicha norma para cada unidad del activo fijo, sin

tener en cuenta el método de depreciación aplicado por

el contribuyente.

2da. Quincena de Febrero A - 17


A

INFORMATIVO VERA PAREDES

De acuerdo con las normas citadas, se puede afirmar que

tratándose de perceptores de tercera categoría, no es

requisito la contabilización de los gastos devengados en un

ejercicio para que sean deducibles para la determinación

de la renta neta imponible de dicho ejercicio, salvo los

casos en que así se haya dispuesto en la normativa del

impuesto a la renta.

Nótese que cuando se ha querido para efectos

tributarios establecer la obligación de contabilizar los

gastos a efectos de que sean deducibles en uno u otro

ejercicio, ello se ha establecido así expresamente: tal

es el caso de los gastos por depreciación a que alude el

inciso b) del artículo 22° del Reglamento de la Ley del

Impuesto a la Renta, y de aquellos gastos de tercera

categoría que por razones ajenas al contribuyente no

hubieran podido conocerse oportunamente, entre

otros.

Teniendo en cuenta lo expuesto, se puede afirmar que

para efectos de determinar la renta neta imponible de

tercera categoría no es exigible que los gastos devengados

en el ejercicio deban encontrarse contabilizados en este

para reconocer su deducción en la declaración jurada

anual del impuesto a la renta, salvo los casos en que así

se haya dispuesto en la normativa de dicho impuesto.

VI. CONCLUSIÓN

Para efectos de determinar la renta neta imponible de

tercera categoría no es exigible que los gastos devengados

en el ejercicio deban encontrarse contabilizados en este

para reconocer su deducción en la declaración jurada

anual del impuesto a la renta, salvo los casos en que así

se haya dispuesto en la normativa de dicho impuesto.

Lima, 20 de enero de 2017.

Orientación Tributaria

FRACCIONAMIENTO TRIBUTARIO DEL ARTÍCULO 36° DEL CÓDIGO

TRIBUTARIO DE PERCEPTORES DE RENTA DE TERCERA CATEGORÍA

Dr. José Luis Cornejo Vilcarino

Abogado Titulado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con Especialización en Derecho Tributario. Miembro del staff del

Informativo Vera Paredes.

Fraccionamiento Tributario del artículo 36° del

Código Tributario de perceptores de renta de tercera

categoría

El artículo 36° del TUO del Código Tributario establece la

posibilidad del fraccionamiento y/o aplazamiento de las

deudas tributarias con carácter general y particular.

Respecto a este último establece que, la Administración

Tributaria estará facultada a conceder aplazamiento y/o

fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al

deudor tributario que lo solicite, con excepción de tributos

retenidos o percibidos, siempre que dicho deudor cumpla

con los requerimientos o garantías que aquélla establezca

mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango

similar, y con los siguientes requisitos:

a) Que las deudas tributarias estén suficientemente

garantizadas por carta fianza bancaria, hipoteca u otra

garantía a juicio de la Administración Tributaria. De ser el

caso, la Administración podrá conceder aplazamiento y/o

fraccionamiento sin exigir garantías; y

b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de

aplazamiento y/o fraccionamiento. Excepcionalmente,

mediante Decreto Supremo se podrá establecer los casos

en los cuales no se aplique este requisito.

A través de la R.S. N° 161-2015/SUNAT que aprueba el

Nuevo Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento

de la Deuda Tributaria por Tributos Internos se establece

los requerimientos o garantías a efectos de efectuar el

fraccionamiento.

En ese sentido, por ejemplo, en caso se quiera solicitar

el fraccionamiento de una resolución de determinación

por un reparo debido a disposición indirecta de

dividendos, se tendrá que efectuar los siguientes pasos:

Paso 1: Ingresar a la página web de la SUNAT Operaciones en

Línea - Clave Sol (trámites y consultas) y complete sus datos

a efectos de ingresar a su cuenta:

A

- 18

Revista de Asesoría Empresarial


Paso 2: Una vez se ingrese a la Clave Sol, ingresar a la opción “Mi fraccionamiento”

ASESORÍA TRIBUTARIA

A

Paso 3: Dentro la opción “Mi Fraccionamiento” deberá ingresar a la opción “Precalificación”. Aquí observará si cumple con

los requisitos para acogerse al fraccionamiento. En el presente caso como es resolución de determinación por disposición

indirecta de dividendos, deberá elegir la opción “Tesoro” y luego “Consultar”.

2da. Quincena de Febrero A - 19


A

INFORMATIVO VERA PAREDES

Paso 4: Luego de ello le saldrá el resultado de la precalificación respecto a las deudas del tesoro, el cual le mostrará si cumple con los

requisitos para acogerse.

Paso 5: Posteriormente, sobre la misma opción “Mi fraccionamiento” elegirá la opción “Generación de pedido de deuda”, y se ubicará

en la opción “tesoro” para enviar solicitud.

A

- 20

Revista de Asesoría Empresarial


ASESORÍA TRIBUTARIA

Paso 6: Luego de ello, en la misma opción “Mi fraccionamiento” elegirá la opción “Form. Virtual 687 Sol. Fracc. Art.36 CT.” y observará

el pedido efectuado anteriormente sobre el cual deberá hacer clic en la opción “Elaborar Solicitud”.

A

Paso 7: Ante ello establecerá la deuda a acoger en fraccionamiento (en este caso la resolución de determinación por disposición

indirecta) y luego la modalidad de pago. Hecho ello dará clic en la opción “Validar” y luego “Generar Solicitud”.

Nota: Luego de ello podrá consultar el estado de su solicitud a afectos de saber si ha sido aprobado el fraccionamiento.

2da. Quincena de Febrero A - 21


MES AL QUE

CORRES-

PONDE LA

OBLIGA-

CION

Indicadores Tributarios

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE 2017

FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC

BUENOS CONTRIBUYENTES,

AFILIADOS A FACT. ELECTR.

Y UESP

0 1 2 y 3 4 y 5 6 y 7 8 y 9 0, 1, 2, 3 , 4, 5, 6, 7, 8 y 9

Ene-17 14.02.2017 15.02.2017 16.02.2017 17.02.2017 20.02.2017 21.02.2017 22.02.2017

Feb-17 14.03.2017 15.03.2017 16.03.2017 17.03.2017 20.03.2017 21.03.2017 22.03.2017

Mar-17 18.04.2017 19.04.2017 20.04.2017 21.04.2017 24.04.2017 25.04.2017 26.04.2017

Abr-17 15.05.2017 16.05.2017 17.05.2017 18.05.2017 19.05.2017 22.05.2017 23.05.2017

May-17 14.06.2017 15.06.2017 16.06.2017 19.06.2017 20.06.2017 21.06.2017 22.06.2017

Jun-17 14.07.2017 17.07.2017 18.07.2017 19.07.2017 20.07.2017 21.07.2017 24.07.2017

Jul-17 14.08.2017 15.08.2017 16.08.2017 17.08.2017 18.08.2017 21.08.2017 22.08.2017

Ago-17 14.09.2017 15.09.2017 18.09.2017 19.09.2017 20.09.2017 21.09.2017 22.09.2017

Sep-17 13.10.2017 16.10.2017 17.10.2017 18.10.2017 19.10.2017 20.10.2017 23.10.2017

Oct-17 15.11.2017 16.11.2017 17.11.2017 20.11.2017 21.11.2017 22.11.2017 23.11.2017

Nov-17 15.12.2017 16.12.2017 19.12.2017 20.12.2017 21.12.2017 22.12.2017 26.12.2017

Dic-17 15.01.2018 16.01.2018 17.01.2018 18.01.2018 19.01.2018 22.01.2018 23.01.2018

NOTA: A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el último dígito del número de RUC, y en la parte inferior el día calendario correspondiente al vencimiento.

UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional.

ITAN

TASA

ACTIVOS NETOS

0% Hasta S/. 1 000 000 (Un millón de nuevos soles)

0.4 % Por el exceso de S/. 1 000 000

RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE 1º, 2º,4º Y 5º CATEGORÍA

(Sujetos Domiciliados)

CATEGORÍA

DE RENTA

RENTA NETA RETENCIÓN

RETENCIÓN

EFECTIVA

PAGO

A CUENTA

PRIMERA 80%Renta Bruta ______ ______

6.25% de Renta Neta

=5 % Renta Bruta

SEGUNDA

80% Renta Bruta

6.25% x 80%

Renta Bruta

5% Renta Bruta _______

Venta de

inmuebles

_______

_______

5%

de la Renta

CUARTA 80% Renta Bruta -7UIT 8% Renta Bruta 8% Renta Bruta 8% Renta Bruta

QUINTA

PAGOS A CUENTA DE CUARTA CATEGORÍA

No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de

Cuarta Categoría por el ejercicio gravable 2017, los contribuyentes cuyos ingresos no superen

los montos que se encuentren en los supuestos que se detallan en el siguiente cuadro:

Tengan ingresos sólo por rentas de cuarta categoría o las rentas de cuarta y

quinta categoría percibidas en el mes no superen el monto de:

Tengan funciones de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores

de negocios, albaceas o similares y perciban rentas por dichas funciones y

además otras rentas de cuarta y/o quinta categorías, y el total de tales rentas

percibidas en el mes no supere el monto de:

Vigencia

Renta Bruta

(-) 7UIT

Según el Art.

40º del Reglamento

del TUO de la LIR

_______

ITF

TASA 0.005%

TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) / MONEDA NACIONAL

Tasa de Interés

Moratorio Diario (TIM) %

S/. 2,953.00 mensuales

S/. 2,363.00 mensuales

_______

Tasa de Interés

Moratorio Mensual (TIM)%

Del 01.03.2010 en adelante 0.040 % 1.20 %

Del 07.02.2003 al 28.02.2010 0.050 % 1.50 %

Del 01.11.2001 al 06.02.2003 0.0533 % 1.60 %

Del 01.01.2001 al 31.10.2001 0.0600 % 1.80 %

TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) / MONEDA EXTRANJERA

Vigencia Tasa de Interés Moratorio Mensual (TIM) %

A partir del 01.03.2010 0.60 %

A partir del 01.02.2004 al 28.02.2010 0.75 %

TIPO DE CAMBIO CIERRE

AÑO COMPRA VENTA

2015 3.408 3.413

2016 3.352 3.360

UIT

2016 S/.3,950.00

2017(*) S/.4,050.00

(*) Segun lo dispuesto en el Decreto

Supremo N° 353-2016-EF

PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR LA RETENCIÓN DE RENTAS DE

QUINTA CATEGORIA

Remuneración ordinaria

del mes 1 X Nº

meses faltantes para

finalizar el ejercicio.

Renta Bruta Anual

Proyectada (a)

Según artículos 53º y 75º del Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y artículo

40º del Decreto Supremo Nº 122-94-EF modificado por el Decreto Supremo

Nº 136-2011-EF.

1

Puesta a disposición del trabajador.

2

Puesta a disposición del trabajador en meses anteriores del ejercicio.

3

7 x 4050= 28350

En los meses que se ponga a disposición de los trabajadores la participación

de los trabajadores en las utilidades o reintegros por servicios, gratificaciones

o bonificaciones extraordinarias, se aplicará complementariamente el

siguiente procedimiento:

Renta Bruta Anual

Proyectada calculada

en (a)

x

-

Tasa del

Impuesto

Tasa del

Impuesto

Impuesto a la Renta

calculada en (b)

+


Impuesto a la Renta

(b)

+

=

=

Gratificaciones

de Julio

y Diciembre

7 UIT 3

Participación de

utilidades, Gratificaciones

extraordinarias

y bonificaciones

extraordinarias.

Retención

+

=

Hasta 5 UIT = 8%

Más de 5 UIT a 20 UIT = 14%

Más de20 UIT a 35 UIT = 17%

Más de35 UIT a 45 UIT = 20%

Exceso de 45 UIT = 30%

Retención en el

mes total

Remuneraciones

ordinarias; participaciones,

reintegros

y otras sumas

extraordinarias 2 .

Renta Neta Anual

Proyectada

=

+

=

=

Impuesto a la

Renta (b)

(÷) 12 = Retención en el mes (c)

Hasta 5 UIT = 8%

Más de 5 UIT a 20 UIT = 14%

=

Más de20 UIT a 35 UIT = 17%

Más de35 UIT a 45 UIT = 20%

Exceso de 45 UIT = 30%

Renta Neta

Impuesto a la

Renta

Retención calculada

en (c)

=

=

- 22

Revista de Asesoría Empresarial


OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA

Tipo de

Régimen

Régimen

General

y/o

Régimen

MYPE

Tributario

Ingresos

Ingresos > 1700 UIT

Ingresos > 500 UIT hasta

1700 UIT

Ingresos > 300 UIT hasta

500 UIT

Ingresos < 300 UIT

CODIFICACIÓN DE LOS TIPOS DE DOCUMENTOS AUTORIZADOS

POR EL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO

00 Otros(especificar).

01 Factura.

02 Recibo por Honorarios.

03 Boleta de Venta.

04 Liquidación de compra.

05 Boleto de compañía de aviación comercial por el servicio de transporte aéreo de pasajeros.

06 Carta de porte aéreo por el servicio de transporte de carga aérea.

07 Nota de crédito.

08 Nota de débito.

09 Guía de Remisión – Remitente.

10 Recibo por Arrendamiento.

Póliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediación por

11 operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas

por CONASEV.

12 Ticket o cinta emitido por máquina registradora.

13

Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren

bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros.

14

Recibo por servicios públicos de suministro de energía eléctrica, agua, teléfono, telex y telegráficos y

otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio público.

15 Boleto emitido por las empresas de transporte público urbano de pasajeros.

16

Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte público interprovincial de pasajeros dentro

del país.

17 Documento emitido por la Iglesia Católica por el arrendamiento de bienes inmuebles.

18

Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo la

supervisión de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.

19 Boleto o entrada por atracciones y espectáculos públicos.

21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga marítima.

22 Comprobante por Operaciones No Habituales

23

Pólizas de Adjudicación emitida con ocasión del remate o adjudicación de bienes por venta forzada, por

los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros.

24 Certificado de pago de regalías emitidas por PERUPETRO S.A.

25 Documento de atribución (Ley del IGV e ISC, art. 19º último párrafo Res. Nº 022-98/SUNAT).

Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la

26

Cuota para la ejecución de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de

la Comisión de Regantes o Resolución expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto

Supremo Nº 003-90-AG, Artículos 28º y 48º).

27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.

28 Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto.

Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes

29

a las subastas públicas y a la retribución de los servicios que presta.

30

Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquirente en los sistemas de pago

mediante tarjetas de crédito y débito.

31 Guía de Remisión – Transportista.

Documentos emitidos por la empresas recaudadoras de la denominada Garantía de Red Principal

32 a la que hace referencia el numeral 7.6 del artículo 7 de la Ley N° 27133 - Ley de Promoción del

Desarrollo de la Industria del Gas Natural.

34 Documento del Operador.

35 Documento del Partícipe.

36 Recibo de Distribución de Gas Natural.

37

Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones técnicas vehiculares, por la

prestación de dicho servicio.

48 Comprobante de Operaciones – Ley N° 29972

50 Declaración Única de Aduanas –Importación definitiva.

52 Despacho Simplificado – Importación Simplificada .

53 Declaración de mensajería o courier.

54 Liquidación de Cobranza.

87 Nota de Crédito Especial.

88 Nota de Débito Especial.

89 Nota de Ajuste de Operaciones – Ley N° 29972

91 Comprobante de No Domiciliado.

96 Exceso de Crédito Fiscal por retiro de bienes.

97 Nota de Crédito - No Domiciliado.

98 Nota de Débito – No Domiciliado.

99 Otros – Consolidado de Boletas de Venta

Libros y Registros Contables

Obligatorios

Contabilidad Completa

Libro de Inventarios y Balances,

Libros Diario, Libro Mayor, Registro

de Compras y Ventas.

Libro Diario y Libro Mayor, Registro

de Compras y Ventas.

Libro diario de formato simplificado,

Registro de Compras y Ventas.

RER Ingresos < 525,000 Registro de Compras y Ventas

Nuevo

Rus

Ingresos < 96,000

No está obligado a llevar libros

contables.

PLAZO DE ATRASO DE LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

Cód.

Máximo

Libro o Registro Vinculado a

Acto o circunstancias que determina el inicio del

atraso

Asuntos Tributarios

plazo para el máximo atraso permitido.

permitido

1 Libro Caja y Bancos

Tres (3) meses

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel

en que se realizaron las operac. relacionadas con el

ingreso o salida del efectivo o equivalente del efectivo.

2 Libro de Ingresos y Gastos

Tratándose de deudores tributarios que obtengan

rentas de segunda categoría. Desde el primer día hábil

del mes siguiente a aquel en que se cobre, se obtenga

Diez (10)

el ingreso o se haya puesto a disposición la renta.

Tratándose de deudores tributarios que obtengan

días hábiles

rentas de cuarta categoría. Desde el primer día hábil

del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante

de pago.

Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen

3 Libro de Inventarios y Balances

General del Impuesto a la Renta

Tres (3) meses

(*) (**) gravable.

Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio

4

Libro de Retenciones Incisos e)

y f) del Artículo 34º de la Ley del

Diez (10) Desde el día hábil del mes siguiente a aquel en que

Impuesto a la Renta

días hábiles se realice el pago.

5 Libro Diario

del mes siguiente de realizadas

las operaciones.

Tres (3)

meses

Desde el primer día hábil

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas

5-A

Libro Diario de Formato Simplificado

Tres (3)

meses

las operaciones.

239-2008-SUNAT

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº

6 Libro Mayor

Tres (3)

meses

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas

las operaciones.

7 Registro de Activos Fijos

Tres (3)

meses

Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio

gravable.

8 Registro de Compras

Diez (10)

Desde el primer día hábil del mes siguiente al que

días hábiles

corresponda el registro de las operaciones según las

normas sobre la materia.

9 Registro de Consignaciones

Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en

días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.

10 Registro de Costos

Tres (3)

meses

Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio

gravable.

11 Registro de Huéspedes

Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel

días hábiles en que se emita el comprobante de pago respectivo.

12

Registro de Inventario Permanente

en U.F.

mes

Un (1)

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas

las operaciones relacionadas con la entrada o

salida de bienes.

13

Registro de Inventario Permanente

Valorizado

14 Registro de ventas e ingresos

15

Registro de ventas e ingresos-

(Artículo 23º -Resolución de

Superintendencia Nº 266-2004/

SUNAT)

Tres (3)

meses

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas

las operaciones relacionadas con la entrada o

salida de bienes.

Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél

días hábiles en que se emita el comprobante de pago respectivo.

Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel

días hábiles en que se emita el comprobante de pago respectivo.

Registro del Régimen de Percepciones

días hábiles

16

Diez (10)

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en

que se emita el documento que sustenta las transacciones

realizadas con los clientes.

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel

Registro del Régimen de Retenciones

días hábiles que sustenta las transacciones realizadas con los

17

Diez (10) en que se emita, según corresponda, el documento

proveedores.

Diez (10) Desde la fecha de ingreso o desde la fecha de retiro de

18 Registro IVAP

días hábiles los bienes del Molino, según corresponda.

Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones

(Articulo 8º- Resolución Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en

19

de Superintendencia Nº 022-98/ días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.

SUNAT)

Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones

(inciso a) primer párrafo Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en

20

del Articulo 5º- Resolución de Superintendencia

Nº 021-99/SUNAT)

días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.

Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones

(inciso a) primer párrafo del Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en

21

Articulo 5º- Resolución de Superintendencia

Nº 142-2001/SUNAT)

días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.

Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones

(inciso c) primer párrafo del Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en

22

Articulo 5º- Resolución de Superintendencia

Nº 256-2004/SUNAT)

días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.

Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones

(inciso a) primer párrafo del Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en

23

Articulo 5º- Resolución de Superintendencia

Nº 257-2004/SUNAT)

días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.

Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones

(inciso c) primer párrafo del Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en

24

Articulo 5º- Resolución de Superintendencia


días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.

258-2004/SUNAT)

25

32

Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones

(inciso a) primer párrafo del

Articulo 5º- Resolución de Superintendencia

Nº 259-2004/SUNAT)

Registro de socios de cooperativas

agrarias y otros integrantes

Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en

días hábiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en

que la cooperativa agraria reciba las comunicaciones

o declaraciones juradas a que se hace referencia el

Diez (10) Reglamento de la Ley N° 29972, o emita o reciba el

días hábiles comprobante de pago respectivo, según sea el caso,

por las adquisiciones a sus socios, o se produzca la

cancelación de la inscripción del socio.

RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 360-2013-SUNAT

(*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los pagos

a cuenta del régimen general del Impuesto a la Renta, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten

con un atraso no mayor a dos (2) meses contados desde el primer día hábil del mes siguiente a enero o junio,

según corresponda.

(**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artículo 13, el plazo máximo de atraso será de tres (3) meses computado

a partir del día siguiente:

a) A la fecha del balance de liquidación.

b) Al otorgamiento de la escritura pública de cancelación de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o entidades

de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las agencias u otros

establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.

c) A la entrada en vigencia de la fusión o escisión o demás formas de reorganización de sociedades o empresas.

d)Al cierre o cese definitivo de la empresa.”

2da. Quincena de Febrero

23


TABLA DE CODIGOS

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

1011 Cuenta Propia

1012 Liquid. de Compras Retenciones

1032 Reg. Proveedores- Retenciones

1041 Utilización Servicios Prestados no Domicliados

1052 Régimen de Percepción

1054 Percepción Ventas Internas

IMPUESTO A LA RENTA

Categoría 1ra. 2da. 3ra. 4ta. 5ta.

Cuenta Propia 3011 3021 3031 3041 ……..

Retenciones …….. 3022 3032 3042 3052

Régimen

Especial Amazonía Agrarios D. Leg. Frontera

885

3111 3311 3411 3611

NUEVO REGIMEN ÚNICO SIMPL IFICADO

(Para periodos a partir de enero 2007)

CATEG. 1 2 3 4 5

4131 4132 4133 4134 4135

Revista de Asesoría Empresarial

Porcentaje

PORCENTAJES EN PERCEPCIONES DEL IGV (1)

Importación de Bienes (2)

Operación

a) 10% Si a la fecha de numeración de la DUA o DSI se encuentra en los supuestos

previstos del inciso a), Articulo 4º de la Resolución de Superintendencia Nº

203-2003/SUNAT.

b) 5% Cuando se nacionalice bienes usados.

c) 3.5% Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos anteriores.

Porcentaje

Venta Interna de Bienes (3)

Operación

a) 0.5% En operaciones en las que se emitan comprobantes de pago que permitan

ejercer el derecho a crédito fiscal y; se encuentre del Listado de clientes que

podrán estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepción del IGV, publicado

por la SUNAT.

b) 2% En operaciones en que se ha emitido comprobantes de pago que permitan o no

ejercer derecho al crédito fiscal. (4)

c) 1% Venta de líquidos y derivados del petróleo.(5)

CRONOGRAMA TIPO A: FECHA MÁXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS Y DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

Aplicable para contribuyentes que se encuentran obligados o que voluntariamente llevan sus libros de manera electrónica

ENERO A DICIEMBRE 2017

MES(*)/RUC 0 1 2 y 3 4 y 5 6 y 7 8 y 9 BUENOS CONTRIBUYENTES y UESP

Enero 13.02.2017 14.02.2017 15.02.2017 16.02.2017 17.02.2017 20.02.2017 21.02.2017

Febrero 13.03.2017 14.03.2017 15.03.2017 16.03.2017 17.03.2017 20.03.2017 21.03.2017

Marzo 17.04.2017 18.04.2017 19.04.2017 20.04.2017 21.04.2017 24.04.2017 25.04.2017

Abril 12.05.2017 15.05.2017 16.05.2017 17.05.2017 18.05.2017 19.05.2017 22.05.2017

Mayo 13.06.2017 14.06.2017 15.06.2017 16.06.2017 19.06.2017 20.06.2017 21.06.2017

Junio 13.07.2017 14.07.2017 17.07.2017 18.07.2017 19.07.2017 20.07.2017 21.07.2017

Julio 11.08.2017 14.08.2017 15.08.2017 16.08.2017 17.08.2017 18.08.2017 21.08.2017

Agosto 13.09.2017 14.09.2017 15.09.2017 18.09.2017 19.09.2017 20.09.2017 21.09.2017

Septiembre 12.10.2017 13.10.2017 16.10.2017 17.10.2017 18.10.2017 19.10.2017 20.10.2017

Octubre 14.11.2017 15.11.2017 16.11.2017 17.11.2017 20.11.2017 21.11.2017 22.11.2017

Noviembre 14.12.2017 15.12.2017 18.12.2017 19.12.2017 20.12.2017 21.12.2017 22.12.2017

Diciembre 12.01.2018 15.01.2018 16.01.2018 17.01.2018 18.01.2018 19.01.2018 22.01.2018

(*)En el caso del Registro de Compras se refiere al Mes al que corresponde el registro de operaciones según las normas de la materia.

En el caso del Registro de Ventas e Ingresos se refiere al Mes en que se emite el comprobante de pago respectivo.

El cronograma Tipo A se aplicará a:

a. Los sujetos que al 31 de diciembre de 2016:

1. Hayan sido incorporados al SLE-PLE (art. 4º de la R.S. Nº 286-2009/SUNAT)

2. Estén obligados a llevar los registros de manera electrónica:

(art. 2º de la R.S. Nº 379-2013/SUNAT)

3. Estén afiliados al SLE-PLE.

4. Hubieran obtenido la calidad de generador en el SLE-PORTAL.

CRONOGRAMA TIPO B: FECHA MÁXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS Y DEL REGISTRO DE VENTAS E

INGRESOS-ENERO A DICIEMBRE 2017

Aplicable a contribuyentes obligados a llevar libros electrónicos a partir del 2017

ENERO A DICIEMBRE 2017

MES(*)/RUC 0 1 2 y 3 4 y 5 6 y 7 8 y 9 BUENOS CONTRIBUYENTES y UESP

Enero 17.04.2017 18.04.2017 19.04.2017 20.04.2017 21.04.2017 24.04.2017 25.04.2017

Febrero 12.05.2017 15.05.2017 16.05.2017 17.05.2017 18.05.2017 19.05.2017 22.05.2017

Marzo 13.06.2017 14.06.2017 15.06.2017 16.06.2017 19.06.2017 20.06.2017 21.06.2017

Abril 13.07.2017 14.07.2017 17.07.2017 18.07.2017 19.07.2017 20.07.2017 21.07.2017

Mayo 11.08.2017 14.08.2017 15.08.2017 16.08.2017 17.08.2017 18.08.2017 21.08.2017

Junio 13.09.2017 14.09.2017 15.09.2017 18.09.2017 19.09.2017 20.09.2017 21.09.2017

Julio 12.10.2017 13.10.2017 16.10.2017 17.10.2017 18.10.2017 19.10.2017 20.10.2017

Agosto 14.11.2017 15.11.2017 16.11.2017 17.11.2017 20.11.2017 21.11.2017 22.11.2017

Septiembre 14.12.2017 15.12.2017 18.12.2017 19.12.2017 20.12.2017 21.12.2017 22.12.2017

Octubre 12.01.2018 15.01.2018 16.01.2018 17.01.2018 18.01.2018 19.01.2018 22.01.2018

Noviembre 12.01.2018 15.01.2018 16.01.2018 17.01.2018 18.01.2018 19.01.2018 22.01.2018

Diciembre 12.01.2018 15.01.2018 16.01.2018 17.01.2018 18.01.2018 19.01.2018 22.01.2018

(*)En el caso del Registro de Compras se refiere al Mes al que corresponde el registro de operaciones según las normas de la materia. En el

caso del Registro de Ventas e Ingresos se refiere al Mes en que se emite el comprobante de pago respectivo.

El cronograma Tipo B se aplicará a:

a. Los sujetos que a partir del 1 de enero de 2017 estarán obligados a llevar el Registro de Ventas e Ingresos y de Compras de manera electrónica

por las actividades u operaciones realizadas a partir del 1 de enero de 2017 siempre y cuando cumplan con las condiciones siguientes:

1. Se encuentran inscritos en el RUC con estado activo

2. Se encuentren acogidos al régimen general o régimen especial del impuesto a la renta

3. Estén obligados a llevar los registros de acuerdo a lo dispuesto en la Ley del IGV.

4. No hayan sido incorporados al SLE – PLE

5. No se hubieran afiliado al SLE-PLE y generado los registros en dicho sistema

6. No hayan generado los registros en el SLE – PORTAL

7. Hayan obtenido ingresos iguales o mayores a 75 UIT entre el mes de Mayo

del periodo 2015 y Abril del año 2016, como lo señala el numeral 2.4 del art.

2° de la R.S. 379-2013/SUNAT, modificado por la R.S. 361-2016/SUNAT. (en

este caso se utiliza como referencia la UIT vigente para el año 2015).

b. Los sujetos que se designen como PRINCIPALES CONTRIBUYENTES a partir

de la entrada en vigencia de la presente resolución y cuya incorporación al

SLE-PLE surta efecto en el año 2017.

- 24

(1) Ley Nº 28053 (Ley que regula la designación de agentes de percepción).

(2) Resolución de Superintendencia Nº 203-2003/SUNAT.

(3) Resolución de Superintendencia Nº 058-2006/SUNAT y Modificatorias (01.04.06).

(4) Resolución de Superintendencia Nº 058-2006/SUNAT, vigente a partir de 01.04.06

(5) Resolución de Superintendencia Nº 128-2002/SUNAT.

b. Los sujetos que a partir del 1 de enero de 2017, si sus

ingresos SON INFERIORES a 75 UIT entre el mes de Mayo

del periodo 2015 y Abril del año 2016, presentaran sus

registros en forma electrónica cuando:

1. Se afilien al SLE-PLE.

2. Obtengan la calidad de generador en el SLE-PORTAL.

TABLA DEL NUEVO RéGIMEN úNICO SIMPLIFICADO

D. LEG. N° 1270

Categorias

Total Ingresos

Brutos Mensuales

(Hasta S/. )

Parámetros

Total Adquisiciones

Mensuales

( Hasta S/. )

Cuota

Mensual

(S/. )

1 5,000 5,000 20

2 8,000 8,000 50

TIPO DE CAMBIO 2017

FEBRERO

DÍAS

TC IMPUESTO A LA RENTA TC/VENTA

COMPRA VENTA (USO SUNAT)*

1 3.269 3.272 3.287

2 3.255 3.262 3.272

3 3.245 3.249 3.262

4 3.245 3.249 3.249

5 3.245 3.249 3.249

6 3.274 3.277 3.249

7 3.291 3.293 3.277

8 3.287 3.290 3.293

9 3.272 3.275 3.290

10 3.252 3.256 3.275

11 3.252 3.256 3.256

12 3.252 3.256 3.256

13 3.262 3.267 3.256

14 3.263 3.265 3.267

15 3.248 3.257 3.265

16 3.245 3.249 3.257

17 3.259 3.263 3.249

18 3.259 3.263 3.263

19 3.259 3.263 3.263

20 3.248 3.254 3.263

21 3.247 3.250 3.254

22 3.241 3.245 3.250

23 3.240 3.243 3.245

24 3.249 3.252 3.243

25 3.249 3.252 3.252

26 3.249 3.252 3.252

27 3.250 3.255 3.252

28 3.259 3.263 3.255

(*) Para efectos tributarios utilizar el TC Venta D.S. Nº136-

96-EF Numeral 17 del Artículo 5º del Reglamento del IGV.

BIENES SUJETOS AL SPOT

R.S. 343-2014/SUNAT (a partir de enero 2016)

Código Venta de bien gravado con IGV %

004 Recurso Hidrobiológico 4%

005 Maíz amarillo duro 4%

008 Madera 4%

009 Arena y piedra 10%

010 Residuos, subproductos, desechos, recortes,

15%

desperdicios y formas primarias deriva-

das de los mismos

014 Carnes y despojos comestibles 4%

017 Harina, polvo y "pellets" de pescado, crustáceos,

4%

moluscos y demás invertebrados

acuáticos

031 Oro gravado con el IGV 10%

034 Minerales metálicos no auríferos 10%

035 Bienes exonerados del IGV 1.5%

036 Oro y demás minerales metálicos exonerados

1.5%

del IGV

039 Minerales no metálicos 10%

Servicios SUJETOS AL SPOT

R.S. 343-2014/SUNAT (a partir de enero 2016)

Código Servicios gravados con IGV %

012 Intermediación laboral y tercerización 10%

019 Arrendamiento de bienes 10%

020 Mantenimiento y reparación de bienes 10%

muebles

021 Movimiento de carga 10%

022 Otros servicios empresariales 10%

024 Comisión mercantil 10%

025 Fabricación de bienes por encargo 10%

026 Servicio de transporte de personas 10%

030 Contratos de construcción 4%

037 Demás servicios gravados con el IGV 10%


ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA

B

INFORME

CONTABILIDAD DE ENTIDADES SIN

FINES DE LUCRO

C.P. Luis Arroyo Correa

Contador Público. Especialista en Contabilidad Financiera y Normas Internacionales de Contabilidad. Miembro del Staff del Informativo

Vera Paredes

I. INTRODUCCIÓN

A consecuencia de nuestra situación

socioeconómica, se hace necesaria la creación

de fundaciones, o corporaciones, que intenten

solucionar de alguna forma en estos problemas.

Estas instituciones tienen un fin en común,

ayudar a la sociedad sin obtener fines de lucro,

es decir, no persiguen un beneficio propio, si no

tiene un fin altruista, o de ayuda a la comunidad.

Pero no solo estas organizaciones buscan ayudar

en los ámbitos ya mencionados, sino que hay

instituciones, que fomentan el desarrollo

educacional, religioso, deportivo, de salud etc.

Claro que ninguna de estas buscas su propio

beneficio, sino el de los demás.

II. FIANCIAMIENTO DE LAS ORGANIZACIONES

SIN FINES DE LUCRO

APORTES INICIALES

En el caso de las organizaciones sin fines de

lucro, los aportes iniciales están formados por

las sumas que entregan los fundadores de la

institución y constituyen el patrimonio inicial,

necesario para comenzar las actividades y

alcanzar los fines sociales.

Este patrimonio es propio de la entidad y en el

caso de disolución de la corporación o fundación

pasará a disposición de otra institución sin fines

de lucro prevista en sus estatutos; en ausencia

de lo anterior se estará a lo que establezcan las

disposiciones legales vigentes.

CUOTAS SOCIALES

Una forma de financiamiento de las instituciones

sin fines de lucro, son las cuotas periódicas

que se comprometen a aportar las personas

que ingresan a la organización en carácter de

socio aportante o contribuyente. Estas sumas

constituyen el financiamiento periódico para que

la institución pueda desarrollar sus actividades y

se efectúan sin la intención de recibir beneficio

pecuniario por lo aportados.

DONACIONES

Donación es la transferencia de dinero, de otros

activos o de servicios que una persona efectúa

a otra en una transacción no recíproca. Cuando

existe el compromiso de una persona natural

o de una institución de la entrega futura de

un activo, a la extinción de un pasivo o a la

prestación de un servicio, se la considera como

"promesa de donación". Tanto las donaciones

como las promesas de donación como pueden

ser condicionales o incondicionales, según las

especificaciones del donante al momento de

la donación, y su disponibilidad pueden ser sin

restricciones para su uso o disponibilidad, las

que pueden ser temporales o permanentes.

Los ingresos derivados de los bienes donados

a la institución, pueden presentar restricciones

o condiciones, respecto a su uso o destino; o

estar totalmente liberados de ellas, quedando a

juicio de la institución el destino que les dé, de

acuerdo a su objetivo estatuario.

ACREDITACION DE LA DONACION QUE SE

EFECTUO

La realización de la donación se acreditará

(numeral 1.2 del inciso s) del art. 21° del RLIR): i)

Mediante el acta de entrega y recepción del bien

donado y una copia autenticada de la resolución

correspondiente que acredite que la donación

ha sido aceptada, tratándose de donaciones

a entidades y dependencias del Sector Público

Nacional, excepto empresas. ii) Mediante el

"Comprobante de recepción de donaciones”,

tratándose de donaciones a las demás entidades

beneficiarias.

III. NORMATIVIDAD QUE REGULA LAS

ASOCIACIONES

En el Perú, las personas jurídicas sin fines de

lucro se encuentran básicamente reguladas

por el Código Civil, y las personas jurídicas

lucrativas (a las que comúnmente se alude como

“empresas”), se encuentran reguladas por la Ley

General de Sociedades.

• Las personas jurídicas privadas de finalidad

no lucrativa reguladas en el Código Civil son

la asociación, la fundación y el comité; de las

cuales las más utilizadas para constituir una

ONG son las dos primeras.

B -

1


B

INFORMATIVO VERA PAREDES

• La Constitución Política reconoce el derecho

de toda persona «a asociarse y de constituir

fundaciones y diversas formas de organización

jurídica sin fines de lucro, sin autorización previa

y con arreglo a la ley». (Ver Art. 2º, inciso 13 de

la Constitución Política del Perú) En base a ese

reconocimiento constitucional, las asociaciones

sin fines de lucro reciben un trato diferenciado

en nuestro ordenamiento tributario con relación

a otro tipo de contribuyentes, sustentado en

el hecho que las mismas no ejercen actividad

empresarial y dada la función social que

desempeñan necesitan de la realización de

actividades que les permitan sostenerse para

proceder a la consecución de sus fines.

IV. CLASIFICACIÓN DE LAS ENTIDADES SIN FINES

DE LUCRO

Una clasificación usada para los tipos de

Asociaciones sin fines de Lucro, puede ser:

• Organizaciones voluntarias

• Agencias y organismos de servicios no lucrativos

• Organizaciones comunitarias o populares

• Organizaciones no gubernamentales para el

desarrollo (ONGD)

• Organizaciones de Inmigración

Algunas actividades a nivel internacional

afrontadas por las ONG son:

• Garantías de la aplicación de tratados

internacionales humanitarios.

• Promoción y denuncia de los abusos de los

derechos humanos.

• Vivienda social.

• Ayuda humanitaria.

• Protección del medio ambiente.

• Laborales y medioambientales.

• Cooperación para el desarrollo.

• Ayuda a la infancia.

• Ayuda y orientación a la Tercera Edad.

• Inmigración.

• Gestión de riesgos de desastres.

• Comunicación para el desarrollo.

• Participación ciudadana.

V. TRATAMIENTO TRIBUTARIO EN EL IMPUESTO A

LA RENTA

La exoneración es la liberación o dispensa

temporal del pago de un tributo por disposición

legal. En este caso si bien el supuesto de hecho

se encuentra comprendido dentro del campo de

aplicación del tributo se determina la exclusión

del pago del mismo por un determinado período.

Al respecto, La Norma VII del Título Preliminar del

Código Tributario establece que las exoneraciones

tributarias no podrán exceder de tres años, plazo

que puede ser prorrogable por tres años más.

La Ley de Impuesto a la Renta en su Artículo 19°

señala los siguientes supuestos de exoneración

hasta el 31 de diciembre del 2018, según lo indica

la Ley N° 29966 y la Ley N° 30304:

a) Las rentas que, las sociedades o instituciones

religiosas, destinen a la realización de sus fines

específicos en el país.

b) Las rentas de fundaciones afectas y de

asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento

de constitución comprenda exclusivamente,

alguno o varios de los siguientes fines:

beneficencia, asistencia social, educación,

cultural, científica, artística, literaria, deportiva,

política, gremiales, y/o de vivienda; siempre

que destinen sus rentas a sus fines específicos

en el país; no las distribuyan, directa o

indirectamente, entre los asociados o partes

vinculadas a estos o a aquellas, y que en sus

estatutos esté previsto que su patrimonio se

destinará, en caso de disolución, a cualquiera

de los fines contemplados en este inciso.

El reglamento estable los supuestos en que se

configura la vinculación, para lo cual debe tener

en cuenta lo siguiente:

(i) Se considera que una o más personas,

empresas o entidades son partes vinculadas a

una fundación o asociación sin fines de lucro

cuando una de aquellas participa de manera

directa o indirecta en la administración

o control, o aporte significativamente al

patrimonio de éstas; o cuando la misma

persona o grupo de personas participan directa

o indirectamente en la dirección o control

de varias personas, empresas o entidades, o

aportan significativamente a su patrimonio.

(ii) La vinculación con los asociados considerará

lo señalado en el acápite precedente y, en el

caso de personas naturales, el parentesco.

(iii) También operará la vinculación en el caso de

transacciones realizadas utilizando personas

interpuestas cuyo propósito sea encubrir una

transacción entre partes vinculadas.

VI. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

De conformidad con lo dispuesto por el artículo 1º

de la Ley del IGV (LIGV) se consideran operaciones

gravadas con el impuesto a las siguientes:

a. La venta en el país de bienes muebles.

b. La prestación o utilización de servicios en el

país.

c. Los contratos de construcción.

d. La primera venta de inmuebles que realicen los

constructores de los mismos.

e. La importación de bienes.

B

- 2

Revista de Asesoría Empresarial


Respecto del ámbito de aplicación de las

operaciones gravadas resulta pertinente destacar

algunos supuestos particulares que detallamos a

continuación.

De conformidad con lo dispuesto en el numeral

9.1 del artículo 9º de la Ley del IGV, como regla

general son sujetos del impuesto, las personas

naturales o jurídicas que desarrollando actividad

empresarial, realicen las actividades gravadas a

que se contrae el artículo 1º de la Ley del IGV.

A su turno, en el numeral 9.2 del artículo 9º de la

Ley del IGV, se hace referencia a los sujetos que

no realicen actividad empresarial (entre los que se

encuentran las Asociaciones sin Fines de Lucro), los

mismos que serán sujetos del impuesto en tanto y

en cuanto realicen operaciones gravadas (artículo

1º de la Ley del IGV), y además sean considerados

habituales (2) respecto de dichas operaciones.

En el tema de la habitualidad referida a las

Asociaciones sin Fines de Lucro, el Tribunal Fiscal

se ha pronunciado a través de la RTF Nº 6581-2-

2002 de fecha 14.11.2002, la misma que a la letra

establece lo siguiente: “De lo expuesto se puede

concluir que una persona realiza operaciones

habituales respecto de un servicio, si lo presta en

forma reiterada, lo que implica que lo preste más

de una vez.

Ninguna norma establece cuantas veces debe

realizarse una operación para que la persona que

presta el servicio sea calificada como habitual,

razón por la cual debe analizarse la frecuencia y

el monto de las mismas conjuntamente, y sólo

en caso que estos criterios evidencien que dichas

operaciones tienen un objeto mercantil el sujeto

estaría gravado con el impuesto”. Aun cuando la

RTF se sustenta en legislación anterior, recogemos

de ésta lo siguiente: las operaciones de servicios

deben ostentar carácter mercantil.

VII. ASPECTOS CONTABLES

El Plan Contable General Empresarial es

congruente y se encuentra homogenizado con

las NIIF oficializadas por la Dirección Nacional

de Contabilidad Pública. Además, toma en

consideración los estándares contables de vigencia

internacional, por lo que las Asociaciones sin fines

de lucro deberán aplicar la presente normas,

para el registro de sus operaciones contables y

financieras.

Se entiende que en Perú, no existe ningún

procedimiento o normativa específica para

el registro contable de estas entidades en

particular, por ende habrá que revisar normativas

internacionales y evaluar posibles adecuaciones,

así mismo se aplicarán las NIIF vigentes en los

casos que así lo amerite en este tipo de Entidades,

ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA

tales como:

B

• Marco Conceptual de las NIIF

• NIC 1 Presentación de los Estados Financieros

(NIIF – 1)

• NIC 2 Existencias

• NIC 16, Inmuebles, maquinaria y Equipo

• NIC 18, para el reconocimiento de Ingresos

• NIC 20, Contabilización de las subvenciones

del gobierno e información a revelar sobre

asistencia gubernamental.

• NIC 21 Efectos de la variación por Tipos de

Cambio, entre otras.

Se considera importante mencionar algunas

características en las operaciones de estas

entidades:

- Que los aportes de los asociados destinados al

mantenimiento de las operaciones corrientes de

la asociación deberán abonarse en la cuenta

de resultados, inafectas al IGV y exoneradas del

Impuesto a la Renta, en tanto no se reglamente

la Ley 27386, precisando lo referente a lo que se

considera como actividad mercantil.

- Que los aportes por cuotas de ingreso o reingreso

a la asociación, deben abonarse al patrimonio

neto, directamente, sin pasar por resultados.

Inafectos tanto al IGV como al impuesto a la

renta.

- No hacerlo así, se expondría a la asociación no

solo a delicadas contingencias tributarias sino

se causaría un serio daño a la salud económica

de la asociación.

- No es finalidad de una asociación sin fines de

lucro obtener ganancias, o superávit; si estas se

presentan deben ser reales y no fictas.

VIII. CASOS PRÁCTICOS CONTABLES

Caso 1: Alquiler de espacio en la institución.

La Asociación sin fines de Lucro ‘’HERMANAS DE LA

SOCIEDAD’’ dedicada a educación inicial gratuita

a niños del distrito ‘’la plaza’’, contando con

profesores en la planilla de la institución, y quienes

además alquilan uno de sus ambientes para que

funcione una cafetería, (el cual también indica en

la constitución de la asociación), considerando

que los ingresos mensuales del alquiler son para

cubrir costos operativos de la asociación.

Durante el mes de setiembre 2016 los ingresos

por este concepto ascienden a S/.1, 500 más IGV.

Según reporte de sus facturas.

Se solicita contabilizar la operación.

Solución:

2da. Quincena de Febrero

B -

3


B

INFORMATIVO VERA PAREDES

De acuerdo al caso planteado, la asociación es

una institución sin fines de lucro cuya finalidad

exclusiva es proporcionar educación inicial

gratuita a los niños de una determinada ciudad,

que se encuentran con bajos recursos económicos,

tal es así que entre una de las alternativas de la

institución para poder cubrir sus costos alquilan

uno de sus ambientes.

De acuerdo con los artículos 1° y 3° del TUO de

la Ley del IGV, constituye una operación gravada

con este tributo, entre otros, la prestación de

servicios en el país, entendiéndose como servicios

a toda prestación que una persona realiza para

otra y por la cual percibe una retribución o ingreso

que se considere renta de tercera categoría para

efecto del Impuesto a la Renta, aun cuando no se

encuentre afecto a éste último impuesto, incluidos

el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles

y el arrendamiento financiero.

Contabilización:

-------------------------------------------------x----------------------------------------------

12

Cuentas por

comerciales-terceros

cobrar

1,770

121

Facturas, boletas y otros

comprobantes por cobrar

1212 Emitidas en cartera

Tributos, contraprestaciones

40

y aportes al sistema de

270

pensiones y de salud por pagar.

401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas

40111 IGV - cuenta propia

70 Ventas 1,500

704 Prestación de servicios

7041 Terceros

70412 Alquiler

Por el registro de la prestación

X/x

de servicio de alquiler de

un ambiente dentro de la

institución.

-------------------------------------------------x----------------------------------------------

Caso 2: Donaciones en efectivo a una entidad sin

fines de lucro

La institución sin fines de lucro ‘’MANOS

MILAGROSAS’’, que está constituida por médicos

y personas religiosas, dedicados a las curaciones

ambulatorias para personas en extrema pobreza

de una determinada provincia del país.

La entidad recibe apoyo económico de personas

y empresas tanto nacionales como extranjeros

y durante el mes de Enero 2017 han recibido un

aporte dinerario por S/.20, 000 de un empresario,

el cual lo realizo depositando en la cuenta corriente

de la institución.

Considerando que la entidad tiene una resolución

por parte de la administración tributaria donde

aprueba la exoneración del Impuesto a la Renta.

Se solicita cual sería el tratamiento tributario y

contable para que dicha donación sea aceptada

como un ingreso exonerado del impuesto a la

renta.

Solución:

Considerando que la entidad para poder cubrir

las necesidades como asistencia social, tanto en

medicinas, instrumentos médicos entre otros, lo

hacen a través de las donaciones que reciben de

terceros.

Por tal los donatarios (persona o institución que

recibe una donación), aparte de tener la exoneración

del impuesto a la renta, deben inscribirse como

Entidad Perceptora de Donaciones ante sunat,

según numeral 2.1 del inciso s) del artículo 21 del

Reglamento del Impuesto a la renta, aprobado por

Decreto Supremo 122-94.

Así para poder tener tal calificación, según el TUPA

numeral 41 los requisitos son:

- Solicitud de calificación como entidad

perceptora de donaciones firmada por el titular

o su representante legal acreditado en el

Registro Único de Contribuyentes.

- Copia literal de la partida o ficha de inscripción

en los registros públicos, expedida con una

antigüedad no mayor a tres meses a la fecha de

presentación de la solicitud.

- Documento con carácter de declaración jurada

suscrito por el representante legal de la entidad

sin fines de lucro, en la cual declare que no

distribuye directa o indirectamente las rentas

generadas por la entidad, las mismas que deben

ser destinadas a sus fines específicos.

- Copia de los Estados financieros del mes anterior

a la fecha de presentación de la solicitud.

Después de haber proporcionado la documentación

a SUNAT, en el transcurso de 30 días hábiles la

administración tributaria emitirá una resolución a

la entidad dando una respuesta a lo solicitado.

Ya teniendo la calificación de una entidad

perceptora de donaciones, esta institución tendrá

que emitir un ‘’COMPROBANTE DE RECEPCIÓN DE

DONACIONES‘’, según el numeral 2.2 del inciso s)

del artículo 21 En los documentos se deberá indicar:

i) Los datos de identificación del donante: nombre

o razón social, número de Registro Único de

Contribuyente, o el documento de identidad

personal que corresponda, en caso de carecer

de RUC.

ii) Los datos que permitan identificar el bien

B

- 4

Revista de Asesoría Empresarial


donado, su valor, estado de conservación, fecha

de vencimiento que figure impresa en el rotulado

inscrito o adherido al envase o empaque de los

productos perecibles, de ser el caso, así como la

fecha de la donación.

Es decir, la entidad sin fines de lucro deberá

mandar a imprimir su talonario del documento ‘’

COMPROBANTE DE RECEPCION DE DONACIONES’’

con copia cada ejemplar para entregarlo en el

momento de la recepción de donaciones, y la otra

copia para su control administrativo y registro

contable.

Cumpliendo todo lo solicitado la contabilización

será:

-------------------------------------------------x----------------------------------------------

10

Efectivo y Equivalentes de

Efectivo

20,000

104

Cuentas corrientes en

instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas

75 Otros ingresos de Gestión 20,000

759 Otros

7593 Donaciones

Por el ingreso de donaciones

X/x en efectivo por parte de un

empresario.

-------------------------------------------------x----------------------------------------------

Caso 3: Centro educativo privado religioso

El centro educativo privado religioso ‘’ANGELES

DEL SABER’’ es una entidad sin fines de lucro

constituida en el año 2006, quienes además

cumplen con los requisitos del inciso b) del Art.

19º de la LIR; por ende, se encuentra exonerada

del Impuesto a la Renta. Además cuenta con la

Resolución emitida por SUNAT y está autorizada a

recibir donaciones.

La institución fue creada con la finalidad de brindar

ayuda económica a los albergues que reciben niños

abandonados.

La entidad se dedica exclusivamente a educación

secundaria, contando con la autorización de la

institución correspondiente. Dichos fondos serán

destinados al apoyo social según está escrito en el

estatuto del centro educativo.

La institución durante el mes de Enero 2017 la

suma de las pensiones según las boleta de venta

emitidas han sido por el total de S/.80, 000

Se solicita contabilizar la operación

Solución:

De acuerdo con el inciso g) del Art. 2º de la

LIGV, la transferencia o importación de bienes

y la prestación de servicios que efectúen las

ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA

B

instituciones educativas públicas o particulares

(incluyendo las Asociaciones sin fines de lucro),

exclusivamente para sus fines propios, no se

encuentra gravada con el Impuesto General a las

Ventas (IGV).

Es decir por los ingresos por el servicio educativo

la institución no está gravada del IGV, con respecto

al impuesto a la renta, la entidad se encuentra

exonerada del tributo según resolución aprobada

por SUNAT.

Contabilización:

-------------------------------------------------x----------------------------------------------

12

Cuentas por cobrar

comerciales-terceros

80,000

121

Facturas, boletas y otros

comprobantes por cobrar

1212 Emitidas en cartera

70 Ventas 80,000

704 Prestación de servicios

7041 Terceros

70411 Pensiones educativas

Por el registro de la pensión

X/x educativa del mes de Enero

2017

-------------------------------------------------x----------------------------------------------

Caso 4: Comercialización de bienes de una entidad

sin fines de lucro.

El rincón vegetariano ‘’VERDE A LA CARTA’’ es una

asociación sin fines de lucro según su estatuto

registral, como también se encuentra exonerado

del impuesto a la renta y además también

se encuentra registrada como perceptora de

donaciones ante SUNAT.

La asociación fue creada con la finalidad de prestar

ayuda económica a los agricultores de la zona

(Región Amazonia) a la que pertenecen.

La asociación provee productos a los lugareños

como son:

Yuca, Soya, Arracacha, Uncucha, Urena, Palmito,

Pijuayo Palmito, Pijuayo, Aguaje, Anona, Caimito,

Carambola, Cocona, Guanábano, Guayabo,

Marañón, Pomarosa, Taperibá, Tangerina, Toronja,

Zapote, Camu Camu, Uña de Gato, Achiote,

Caucho, Piña, Ajonjolí, Castaña, Yute y Barbasco,

entre otros.

Siendo los fondos destinados a su comunidad,

según indica en el estatuto de la asociación.

Durante el mes de Enero 2017 han percibido

ingresos por S/.16, 000 de sus productos según el

total de sus boletas de venta.

Además cuenta con personal en planilla, según

detalle:

2da. Quincena de Febrero B - 5


B

Descripción

Sueldos del

personal

INFORMATIVO VERA PAREDES

Total

remuneración

AFP 12.5% Neto a pagar Essalud 9%

18,000 2,250 15,750 1,620

También en el mismo mes ha recibido donaciones

por parte de una empresa privada de mesas y sillas

con un valor de mercado de S/.1, 400, que por esta

operación la entidad sin fines de lucro le emitió el

COMPROBANTE DE RECEPCION DE DONACIONES.

Se solicita contabilizar las operaciones

Solución:

Con el objeto de fomentar el comercio e inversión

privada en la Región de la Amazonía se publica la

Ley de promoción de la Inversión en la Amazonía

Ley 27037.

La Región de la Amazonía goza de beneficios

tributarios otorgados para la comercialización de

ciertos productos y prestación de servicios dentro

de dicha región.

Entre los beneficios tributarios se encuentra

la exoneración del IGV, siempre y cuando el

contribuyente tenga domicilio fiscal en la región

de la amazonia, además en el numeral 13.1

del artículo 13 de la Ley 27037 señala que los

contribuyentes que gozaran de la exoneración del

IGV por las siguientes operaciones:

a) La venta de bienes que se efectúe en la zona

para su consumo en la misma.

b) Los servicios que se presten en la zona.

Considerando lo anterior, la asociación al momento

de vender sus productos primarios se encuentra

exonerado del IGV, además de estar exonerado del

Impuesto según aprobación de SUNAT.

Contabilización:

-------------------------------------------------x----------------------------------------------

12

Cuentas por cobrar

comerciales-terceros

16,000

121

Facturas, boletas y otros

comprobantes por cobrar

1212 Emitidas en cartera

70 Ventas 16,000

701 Mercaderías

7011 Mercaderías manufacturadas

70111 Terceros

Por el registro de la venta de

X/x productos en el mes de Enero

2017

-------------------------------------------------x----------------------------------------------

10

Efectivo y equivalentes de

efectivo

16,000

101 Caja

12

Cuentas por cobrar

comerciales-terceros

16,000

121

Facturas, boletas y otros

comprobantes por cobrar

1212 Emitidas en cartera

Por el ingreso a caja de los

X/x ingresos obtenidos por la venta

de todo el mes de Enero 2017

-------------------------------------------------x----------------------------------------------

Registrando la operación de la planilla del personal

-------------------------------------------------x----------------------------------------------

62

Gastos de personal, directores

y gerentes

19,620

621 Remuneraciones 18,000

6211 Sueldos y salarios

627

Seguridad, previsión social y

otras contribuciones 1,620

6271

Régimen de prestaciones de

salud

Tributos, contraprestaciones

40

y aportes al sistema de

pensiones y de salud por

3,870

pagar.

403 Instituciones públicas 1,620

4031 Essalud

407

Administradora de Fondos de

Pensiones 2,250

4071 AFP –XXX

41

Remuneraciones

participaciones por pagar

y

15,750

411 Remuneraciones por pagar

4111 Sueldos y salarios por pagar

X/x

Por la planilla del mes de Enero

2017

-------------------------------------------------x----------------------------------------------

94 Gastos de Administración 19,620

941 Gastos de Administración

79

Cargas imputables a cuenta de

costos

19,620

791

Cargas imputables a cuenta de

costos

X/x

Por el destino de los gastos de

planilla del mes de Enero 2017

-------------------------------------------------x----------------------------------------------

• Por el registro de la donación recibida de una

empresa privada:

La empresa está registrada ante SUNAT como una

institución exonerada del impuesto a la renta, por

tal no se genera ningún tributo por la donación

recibida.

Contabilización:

-------------------------------------------------x----------------------------------------------

33 Inmueble, Maquinaria y Equipo 1,400

335 Muebles y enseres

3351 Muebles

33511 Costo

75 Otros ingresos de Gestión 1,400

759 Otros

7593 Donaciones

Por la recepción de muebles

X/x como donación por parte de

un tercero.

-------------------------------------------------x----------------------------------------------

B

- 6

Revista de Asesoría Empresarial


APÉNDICE LEGAL

C

PRINCIPALES NORMAS LEGALES

DEL 1 AL 28 de febrero 2017

Domingo, 12 de febrero de 2017

SUNAT

DESCRIPCIÓN

Permiten aplazar y/o fraccionar en menor plazo la deuda por regularización del

Impuesto a la Renta de Tercera Categoría a los deudores tributarios cuyos ingresos

anuales no superen las ciento cincuenta (150) UIT.

Domingo, 12 de febrero de 2017

SUNAT

Modifican disposiciones para la declaración y pago de la cuota mensual del Nuevo

Régimen Único Simplificado

Jueves, 16 de febrero de 2017

MINISTERIO DE ECONOMÍA

Aprueban normas reglamentarias de la Ley Nº 30524 que establece la prórroga del

pago del Impuesto General a las Ventas para la Micro y Pequeña Empresa

Jueves, 16 de febrero de 2017

SUNAT

Modifican la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006-SUNAT que establece

las normas referidas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios

Viernes, 17 de febrero de 2017

Nº DE NORMA

RES. S. Nº

036-2017-SUNAT

RES. S. Nº

037-2017-SUNAT

D. SUPREMO Nº 026-

2017-EF

RES. S. Nº

045-2017-SUNAT

FECHA DE

VIGENCIA

13.02.2017

13.02.2017

01.03.2017

17.03.2017

SUNAT

Resolución de Superintendencia que modifica la Resolución de Superintendencia

Nº 182-2008-SUNAT y normas modificatorias a fin de generalizar la emisión y

otorgamiento de los recibos por honorarios a través de medios electrónicos.

CONSIDERANDO:

12.02.2017

ORGANISMOS TECNICOS ESPECIALIZADOS

Permiten aplazar y/o fraccionar en menor plazo la deuda por regularización

del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría a los deudores

tributarios cuyos ingresos anuales no superen las ciento cincuenta

(150) UIT

RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 036-2017-SUNAT

Que al amparo del artículo 36 del Código

Tributario se aprobó, mediante la Resolución

de Superintendencia Nº 161-2015-SUNAT, el

Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento

de la Deuda Tributaria por Tributos Internos y

normas modificatorias (Reglamento), así como la

Resolución de Superintendencia Nº 190-2015-SUNAT

que aprobó las disposiciones para la aplicación

de la excepción que permite a la SUNAT otorgar

aplazamiento y/o fraccionamiento por el saldo de la

deuda tributaria de tributos internos anteriormente

acogida al artículo 36 del Código Tributario

(Resolución);

RES. S. Nº

043-2017-SUNAT

01.04.2017

Que resulta conveniente modificar el Reglamento

a fin de permitir a aquellos deudores tributarios

cuyos ingresos anuales no superen las ciento

cincuenta (150) UIT, solicitar el aplazamiento y/o

fraccionamiento de las deudas correspondientes a

la regularización del impuesto a la renta de tercera

categoría en menor plazo; así como modificar el

Reglamento y la Resolución a fin de flexibilizar

el requisito vinculado al saldo en las cuentas del

Banco de la Nación por operaciones sujetas al

Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con

el Gobierno Central (SPOT), para el otorgamiento

del aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda

tributaria y del refinanciamiento de su saldo,

respectivamente;

Que al amparo del numeral 3.2 del artículo 14 del

“Reglamento que establece disposiciones relativas a

la publicidad, publicación de proyectos normativos

y difusión de normas legales de carácter general”,

aprobado por el Decreto Supremo Nº 001-2009-

JUS y normas modificatorias, no se prepublica

la presente resolución por considerar que ello

resulta innecesario en tanto las modificaciones

que se introducen al Reglamento y a la Resolución

constituyen una flexibilización del tratamiento

vigente del aplazamiento y/o fraccionamiento y

refinanciamiento, respectivamente;

C -

1


C

INFORMATIVO VERA PAREDES

En uso de las facultades conferidas por el artículo

36 del Código Tributario, aprobado por el Decreto

Legislativo Nº 816, cuyo último Texto Único Ordenado

ha sido aprobado por el Decreto Supremo Nº 133-

2013-EF y normas modificatorias; el artículo 11 del

Decreto Legislativo Nº 501 y normas modificatorias; el

artículo 5 de la Ley Nº 29816, Ley de Fortalecimiento

de la SUNAT y norma modificatoria; y el inciso o)

del artículo 8 del Reglamento de Organización y

Funciones de la SUNAT, aprobado por la Resolución

de Superintendencia Nº 122-2014-SUNAT y normas

modificatorias;

SE RESUELVE:

Artículo 1. Referencias

Para efecto de la presente resolución se entiende

por Reglamento, al Reglamento de aplazamiento

y/o fraccionamiento de la deuda tributaria por

tributos internos aprobado por la Resolución de

Superintendencia Nº 161-2015-SUNAT y normas

modificatorias, y por Resolución, a la Resolución de

Superintendencia Nº 190-2015-SUNAT que aprobó

las disposiciones para la aplicación de la excepción

que permite a la SUNAT otorgar aplazamiento y/o

fraccionamiento por el saldo de la deuda tributaria de

tributos internos anteriormente acogida al artículo 36

del Código Tributario y normas modificatorias.

Artículo 2. Definiciones

Incorpórese como numeral 33 del numeral 1.1 del

artículo 1 del Reglamento, los siguientes textos:

“Artículo 1. DEFINICIONES

1.1 Para efecto del presente Reglamento se entiende

por:

(..)

33) Ingresos anuales: A la sumatoria del monto de las

ventas netas, los ingresos financieros gravados, otros

ingresos gravados, la enajenación de valores y bienes

del activo fijo menos otros ingresos exonerados y, de

ser el caso, el resultado por exposición a la inflación

del ejercicio consignados en la declaración jurada

anual del impuesto a la renta de tercera categoría

del período por el cual se solicita aplazamiento y/o

fraccionamiento.

Artículo 3. Incorporan supuesto de deuda tributaria

que puede ser materia de aplazamiento y/o

fraccionamiento en menor plazo

Sustitúyase el numeral iii del literal a.1 del literal a)

del numeral 2.1 del artículo 2 del Reglamento, por los

siguientes textos:

“Artículo 2. DEUDA TRIBUTARIA QUE PUEDE SER

MATERIA DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO

2.1 Puede ser materia de aplazamiento y/o

fraccionamiento

a) La deuda tributaria administrada por la SUNAT, así

como la contribución al Fondo Nacional de Vivienda

(FONAVI).

a.1) Tratándose de la regularización del impuesto a

la renta:

(...)

iii. La solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento

de la regularización del impuesto a la renta de

tercera categoría, incluida la correspondiente a la

regularización que deben realizar los sujetos del

Régimen MYPE Tributario del Impuesto a la Renta,

puede presentarse:

1. Inmediatamente después de realizada la

presentación de la declaración jurada anual de dicho

impuesto siempre que:

- Los ingresos anuales del solicitante no hayan

superado las ciento y cincuenta (150) UIT en el

período materia de la solicitud;

- La referida declaración se presente dentro del

plazo establecido de acuerdo con el cronograma

aprobado para dicho efecto;

- Se ingrese al enlace que se encuentre habilitado en

SUNAT Operaciones en Línea, y

- Se siga el procedimiento establecido en el artículo

5 con excepción de lo dispuesto en los numerales

5.1 y 5.2 del referido artículo.

2. A partir del sexto día hábil siguiente a la fecha de

presentación de la declaración jurada anual del

referido impuesto, cuando los ingresos anuales del

solicitante no hayan superado las ciento y cincuenta

(150) UIT en el período materia de la solicitud y:

- Habiendo presentado la referida declaración dentro

del plazo establecido en el cronograma aprobado

para tal efecto, no hubiera ingresado al enlace a

que se refiere el numeral anterior o,

- Cuando el solicitante no presente la referida

declaración dentro del plazo establecido en el

cronograma aprobado para tal efecto.

3. A partir del primer día hábil del mes de mayo del

ejercicio en el cual se produce su vencimiento,

siempre que a la fecha de presentación de la

solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento

hayan transcurrido cinco (5) días hábiles de la

presentación de la referida declaración.

Para efecto de lo señalado en los numerales 2 y 3

el solicitante debe seguir todo el procedimiento

establecido en el artículo 5.”

Artículo 4. Modifican requisito para el otorgamiento

del aplazamiento y/o fraccionamiento referido a los

saldos en las cuentas del Banco de la Nación por

operaciones sujetas al SPOT

C

- 2

Revista de Asesoría Empresarial


Sustitúyase el inciso e) del numeral 8.1 del artículo 8

del Reglamento, por el siguiente texto:

“Artículo 8. REQUISITOS

(.)

8.1 Al momento de presentar la solicitud:

(.)

e) No contar, al día hábil anterior a la presentación

de la solicitud, con saldos mayores al 5% de la UIT en

las cuentas del Banco de la Nación por operaciones

sujetas al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias

(SPOT) ni ingresos como recaudación pendientes de

imputación por parte del deudor tributario, salvo en

el caso que la deuda tributaria que se solicita aplazar

y/o fraccionar sea por regalía minera o gravamen

especial a la minería.”

Artículo 5. Modifican requisito para el otorgamiento

de refinanciamiento referido a los saldos en las

cuentas del Banco de la Nación por operaciones

sujetas al SPOT

Sustitúyase el inciso c) del numeral 8.1 del artículo 8

de la Resolución, por el siguiente texto:

“Artículo 8. REQUISITOS

(.)

8.1 Al momento de presentar la solicitud de

refinanciamiento:

(.)

c) No contar, al día hábil anterior a la presentación

de la solicitud, con saldos mayores al 5% de la UIT en

las cuentas del Banco de la Nación por operaciones

sujetas al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias

(SPOT) ni ingresos como recaudación pendientes de

imputación por parte del deudor tributario, salvo

en el caso que la deuda tributaria que se solicita

refinanciar sea por regalía minera o gravamen especial

a la minería.”

DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL

Única. Vigencia

La presente resolución entra en vigencia el 13 de

febrero de 2017.

12.02.2017

ORGANISMOS TECNICOS ESPECIALIZADOS

Modifican disposiciones para la declaración y pago de

la cuota mensual del Nuevo Régimen Único Simplificado

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 037-2017-SUNAT

CONSIDERANDO:

APÉNDICE LEGAL

C

Que teniendo en cuenta que el artículo 10 del Decreto

Legislativo Nº 937 que creó el Nuevo Régimen Único

Simplificado (Nuevo RUS), faculta a la SUNAT a

establecer la forma, plazo y condiciones en que se

debe realizar el pago de las cuotas mensuales de

dicho régimen.

Así como a solicitar con ocasión de dicho pago, la

declaración de la información que estime necesaria,

se aprobaron las Resoluciones de Superintendencia

N˚ 029-2004-SUNAT y 120-2009-SUNAT que regulan

la declaración y pago de la cuota mensual a través del

Sistema Pago Fácil, así como la presentación y pago

a través de SUNAT Virtual de dicha cuota utilizando

el Formulario Virtual Nº 1611 - Declaración Jurada

Pago Mensual - Nuevo Régimen Único Simplificado,

respectivamente.

Que de los parámetros establecidos por el numeral

7.1 del artículo 7 del Decreto Legislativo Nº 937 para

que los sujetos acogidos al Nuevo RUS se ubiquen en

alguna de las categorías de dicho régimen - total de

ingresos brutos mensuales y total de adquisiciones

mensuales - actualmente, solo se debe incluir en los

medios de pago y declaraciones aprobadas por las

resoluciones de superintendencia a que se refiere el

considerando precedente, el total de ingresos brutos.

Que para efectuar un mejor control de la correcta

determinación de la categoría que corresponde al

sujeto del Nuevo RUS se ha estimado conveniente

establecer que también se debe proporcionar la

información relativa al total de las adquisiciones

mensuales; debiendo, por tanto realizarse las

modificaciones que sean necesarias a las Resoluciones

de Superintendencia N.os 029-2004-SUNAT y

120-2009-SUNAT.

Que de otro lado, con el objetivo de brindar mayores

facilidades a los sujetos comprendidos en el Nuevo

RUS se ha considerado conveniente ampliar los canales

que estos sujetos poseen para presentar declaraciones

sustitutorias y rectificatorias incorporando a los

cajeros corresponsales de las entidades bancarias

como receptores de las indicadas declaraciones,

razón por la que es necesario modificar también la

Resolución de Superintendencia Nº 029-2004-SUNAT

y normas modificatorias;

En uso de las atribuciones conferidas por el artículo 10 del

Decreto Legislativo Nº 937 que aprueba el Texto del Nuevo

Régimen Único Simplificado y normas modificatorias; el

artículo 11 del Decreto Legislativo Nº 501, Ley General de

la SUNAT y normas modificatorias; el artículo 5 de la Ley

Nº 29816, Ley de Fortalecimiento de la SUNAT y norma

modificatoria; y, el inciso o) del artículo 8 del Reglamento

de Organización y Funciones de la SUNAT, aprobado por

la Resolución de Superintendencia Nº 122-2014-SUNAT y

normas modificatorias;

SE RESUELVE:

Artículo 1. REFERENCIA

2da. Quincena de Febrero

C -

3


C

INFORMATIVO VERA PAREDES

Para efecto de la presente resolución se entiende

por Resolución, a la Resolución de Superintendencia

Nº 029-2004-SUNAT que dicta las disposiciones para

la declaración y pago de la cuota mensual del Nuevo

Régimen Único Simplificado, y normas modificatorias.

Artículo 2. MODIFICACIÓN DEL PRIMER PÁRRAFO DEL

ARTÍCULO 3 DE LA RESOLUCIÓN

Modifíquese el primer párrafo del artículo 3 de la

Resolución, de acuerdo al siguiente texto:

“Artículo 3. DE LA DECLARACIÓN SUSTITUTORIA O

RECTIFICATORIA

Los sujetos comprendidos en el Nuevo RUS deberán

utilizar el Sistema Pago Fácil a fin de efectuar su

declaración sustitutoria o rectificatoria, siendo

los únicos datos susceptibles de ser sustituidos o

rectificados los señalados en el Anexo 2.

La declaración sustitutoria o rectificatoria no podrá

efectuarse utilizando dinero electrónico.

(.).”

Artículo 3. INCORPORACIÓN DE ITEM AL ANEXO 1 DE

LA RESOLUCIÓN

Incorporase al anexo 1 “Datos mínimos para efectuar

la declaración pago” de la Resolución el siguiente

ítem:

“ANEXO 1"

DATOS MÍNIMOS PARA EFECTUAR LA DECLARACIÓN

PAGO

(.)

- Total de adquisiciones del mes.”

Artículo 4. INCORPORACIÓN DE ITEM AL ANEXO 2 DE

LA RESOLUCIÓN

Incorporase al anexo 2 “Datos sujetos a sustitución

o rectificación” de la Resolución el siguiente ítem:

“ANEXO 2

DATOS SUJETOS A SUSTITUCIÓN O RECTIFICACIÓN

(.)

- Total de adquisiciones del mes.”

Artículo 5. MODIFICACIÓN DEL NUMERAL

12.1 DEL ARTÍCULO 12 DE LA RESOLUCIÓN DE

SUPERINTENDENCIA Nº 120-2009-SUNAT Y NORMAS

MODIFICATORIAS

Modificase el numeral 12.1 del artículo 12 de la

Resolución de Superintendencia Nº 120-2009-SUNAT

y normas modificatorias, por el siguiente texto:

“Artículo 12. Declaración Sustitutoria o Rectificatoria

12.1 La declaración sustitutoria o rectificatoria

de los datos que se indican a continuación podrá

ser efectuada utilizando el Formulario Virtual Nº

1611-Declaración Jurada Pago Mensual-Nuevo

Régimen Único Simplificado:

1. Total de ingresos brutos del mes

2. Total de adquisiciones del mes

3. Categoría

4. Compensación de las percepciones del IGV.”

Regístrese, comuníquese y publíquese.

16.02.2017

ECONOMIA Y FINANZAS

Aprueban normas reglamentarias de la Ley Nº 30524 que establece la

prórroga del pago del Impuesto General a las Ventas para la Micro y

Pequeña Empresa

DECRETO SUPREMO Nº 026-2017-EF

EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA

CONSIDERANDO:

Que la Ley N.º 30524 modificó el artículo 30 de la

Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto

Selectivo al Consumo, cuyo Texto Único Ordenado

fue aprobado por el Decreto Supremo N.º 055-99-

EF y normas modificatorias, a fin de establecer que

las MYPE con ventas anuales hasta 1700 UIT pueden

postergar el pago del impuesto general a las ventas

(IGV) por tres meses posteriores a su obligación de

declarar de acuerdo a lo que establezca el Reglamento,

agregando que la postergación no genera intereses

moratorios ni multas;

Que además, el artículo 3 de la referida ley prevé los

casos en que las MYPE no estarán comprendidas en

sus alcances;

Que el artículo 6 de la mencionada ley dispone que

mediante decreto supremo refrendado por el Ministro

de Economía y Finanzas, se dictarán las normas

reglamentarias necesarias para su aplicación;

Que resulta necesario modificar el Reglamento de

la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto

Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto

Supremo N.º 029-94-EF y normas modificatorias, con

el objeto de aprobar las normas reglamentarias para

implementar la prórroga del pago del IGV a que se

refiere la Ley N.º 30524;

En uso de las facultades conferidas por el numeral 8

del artículo 118 de la Constitución Política del Perú;

C

- 4

Revista de Asesoría Empresarial


DECRETA:

Artículo 1. Prórroga del plazo de pago del impuesto

general a las ventas para la micro y pequeña empresa

Incorpórase(*)NOTA SPIJ como numeral 3 del artículo

8 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las

Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado

por el Decreto Supremo N.º 29-94-EF y normas

modificatorias, el siguiente texto:

“3. PRÓRROGA DEL PLAZO DE PAGO DEL IMPUESTO

PARA LA MICRO Y PEQUEÑA EMPRESA

3.1 Definiciones

Para efecto del presente numeral se entiende por:

a) Fecha de acogimiento : A la fecha en que la MYPE ejerce

la opción de prorrogar el plazo de pago original del

Impuesto, con la presentación de la declaración jurada

mensual.

b) Fecha de vencimiento : A la fecha de vencimiento que

corresponda a cada periodo tributario, de acuerdo al

cronograma para la declaración y pago de tributos de

liquidación mensual que aprueba la SUNAT.

c) Fecha límite de regularización : Al día noventa (90)

contado en sentido inverso, en días calendario, desde

el día anterior a la fecha de acogimiento.

d) Ley : A la Ley Nº 30524, Ley de prórroga del pago del

impuesto general a las ventas para la micro y pequeña

empresa.

e) MYPE : A la empresa, persona natural o jurídica, con

ventas anuales hasta 1700 UIT.

Las ventas anuales se calculan sumando, respecto

de los últimos doce (12) periodos anteriores a

aquel por el que se ejerce la opción de prórroga,

según el régimen tributario en que se hubiera

encontrado la empresa en dichos periodos, lo

siguiente:

i) Los ingresos netos obtenidos en el mes, en base

a los cuales se calculan los pagos a cuenta del

Régimen General y del Régimen MYPE Tributario

del impuesto a la renta.

ii) Los ingresos netos mensuales provenientes de las

rentas de tercera categoría, en base a los cuales

se calcula la cuota mensual del Régimen Especial

del impuesto a la renta.

iii) Los ingresos brutos mensuales, en base a los cuales

se ubica la categoría que corresponde a los sujetos

del Nuevo Régimen Único Simplificado.

En caso que la empresa tenga menos de doce (12)

periodos de actividad económica, se consideran todos

los periodos desde que inició esta. Si la empresa

recién inicia sus actividades, no le es exigible que

cumpla con el límite de ventas anuales.

APÉNDICE LEGAL

C

Se considera la UIT vigente en el periodo anterior a aquel

por el que se ejerce la opción de prórroga.

f) Obligaciones tributarias : A los siguientes conceptos:

i) Impuesto.

ii) Pagos a cuenta del Régimen General y del Régimen

MYPE Tributario del impuesto a la renta.

iii) Pagos mensuales del Régimen Especial del impuesto a

la renta.

g) Plazo de pago original : Al plazo para efectuar el pago del

Impuesto previsto en las normas del Código Tributario.

h) UIT : A la Unidad Impositiva Tributaria.

3.2 Para la aplicación de lo dispuesto en el cuarto párrafo

del artículo 30 del Decreto, se considera lo siguiente:

3.2.1 Sujetos comprendidos

a) Solo puede optar por prorrogar el plazo de pago

original la MYPE que no se encuentre en ninguno de

los supuestos del artículo 3 de la Ley.

b) Los supuestos previstos en el artículo 3 de la Ley se

verifican el último día calendario del periodo por el que

se ejerce la opción de prórroga.

Tratándose del supuesto descrito en el numeral iv) de

dicho artículo se aplica, además, lo siguiente:

i) Se evalúan los últimos doce (12) periodos anteriores a

la fecha límite de regularización.

ii) El incumplimiento se produce cuando se omite

presentar la declaración y/o efectuar el pago de las

obligaciones tributarias hasta la fecha de vencimiento.

Por los periodos en los que se prorrogó el plazo de pago

original, el incumplimiento en el pago del Impuesto se

evalúa considerando la fecha de vencimiento indicada

en el inciso c) del numeral 3.2.2 del presente artículo.

iii) La regularización solo permite subsanar el

incumplimiento en el pago de las obligaciones

tributarias. El incumplimiento en la presentación de la

declaración no es objeto de regularización.

Para que la regularización surta efecto debe efectuarse

hasta la fecha límite de regularización. En el caso del

fraccionamiento, la resolución que lo aprueba debe

haber sido notificada hasta dicha fecha.

iv) Si al último día del periodo por el que se ejerce la

opción de prórroga se verifica que en alguno(s) de

los doce (12) periodos a evaluar la MYPE incurrió

en incumplimiento conforme al numeral ii) de

este inciso, esta no podrá optar por la prórroga,

salvo que el incumplimiento se refiera al pago

de sus obligaciones tributarias y este se hubiera

regularizado -según lo previsto en el numeral iii) de

este inciso- hasta la fecha límite de regularización.

2da. Quincena de Febrero

C -

5


C

INFORMATIVO VERA PAREDES

3.2.2 Prórroga del plazo de pago original

a) El Impuesto cuyo plazo de pago original puede

ser prorrogado es el que grava la venta de

bienes, prestación de servicios y/o contratos de

construcción.

b) La opción de prorrogar el plazo de pago original

se ejerce respecto de cada periodo, al momento

de presentar la declaración jurada mensual del

Impuesto, de acuerdo a lo siguiente:

i) La MYPE indica si opta por la prórroga marcando la

opción que para tal efecto figure en el formulario

para la presentación de la declaración jurada

mensual del Impuesto.

ii) Solo se puede optar por la prórroga hasta la fecha

de vencimiento.

A partir del día siguiente a dicha fecha, el Impuesto

es exigible conforme a lo dispuesto en el artículo

3 del Código Tributario.

c) De optarse por la prórroga, el plazo de pago original

se posterga hasta la fecha de vencimiento que

corresponda al tercer periodo siguiente a aquel

por el que se ejerce la opción.

Los intereses moratorios se aplican desde el día

siguiente a la fecha de vencimiento indicada en el

párrafo anterior, hasta la fecha de pago.

d) El cumplimiento de las condiciones establecidas en

la Ley y en este numeral para que opere la prórroga

del plazo de pago original está sujeto a verificación

o fiscalización posterior por parte de la SUNAT,

dentro de los plazos de prescripción previstos en

el Código Tributario.”

Artículo 2. Refrendo

El presente decreto supremo es refrendado por el

Ministro de Economía y Finanzas.

DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL

Única. Vigencia

El presente decreto supremo entra en vigencia a partir

del primer día calendario del mes siguiente a la fecha

de su publicación.

16.02.2017

ORGANISMOS TECNICOS ESPECIALIZADOS

Modifican la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006-SUNAT que

establece las normas referidas a libros y registros vinculados a asuntos

tributarios

RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 045-2017-SUNAT

Lima, 14 de febrero de 2017

CONSIDERANDO:

Que la primera disposición complementaria

modificatoria del Decreto Legislativo N.º 1269

modificó el primer y segundo párrafo del artículo 65

del Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto

a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N.º 179-

2004-EF y normas modificatorias, para establecer la

obligación de los perceptores de rentas de tercera

categoría de llevar como mínimo ciertos libros y

registros siempre que sus ingresos brutos anuales no

superen las 300 UIT así como disponer que cuando

generen ingresos brutos anuales desde 300 UIT hasta

1700 UIT deberán llevar los libros y registros contables

de conformidad con lo que disponga la SUNAT.

Que considerando las 150 UIT a que se refería el

artículo 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la

Renta antes de su modificación por la primera

disposición complementaria modificatoria del Decreto

Legislativo N.º 1269, el artículo 12 de la Resolución

de Superintendencia N.º 234-2006-SUNAT señaló los

libros y registros que debían llevar los perceptores

de rentas de tercera categoría que generen ingresos

brutos anuales desde 150 UIT hasta 1700 UIT.

Que, en vista de la modificación del artículo 65 del

TUO de la Ley del Impuesto a la Renta descrita en

el primer considerando, resulta necesario modificar

el artículo 12 de la Resolución de Superintendencia

N.º 234-2006-SUNAT a fin de establecer los libros y

registros que deben ser llevados por los perceptores

de tercera categoría que generen ingresos brutos

anuales desde 300 UIT hasta 1700 UIT.

Que al amparo del numeral 3.2 del artículo 14 del

“Reglamento que establece disposiciones relativas a la

publicidad, publicación de proyectos normativos y difusión

de normas legales de carácter general”, aprobado por el

Decreto Supremo N.º 001-2009-JUS, no se prepublica la

presente resolución por considerar que ello es innecesario

en tanto la modificación del artículo 65 del TUO de Ley del

Impuesto a la Renta, al haber entrado en vigencia el 1 de

enero de 2017, involucra, en el caso de las obligaciones de

llevar libros y registros, a las operaciones que se registran

en ellos realizadas desde dicha fecha.

En uso de las atribuciones conferidas por el segundo

párrafo del artículo 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la

Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y

normas modificatorias; el artículo 11 del Decreto Legislativo

N.º 501, Ley General de la SUNAT y normas modificatorias;

el artículo 5 de la Ley N.º 29816, Ley de Fortalecimiento

de la SUNAT y normas modificatorias; y el inciso o) del

artículo 8 del Reglamento de Organización y Funciones de

la SUNAT, aprobado por la Resolución de Superintendencia

N.º 122-2014-SUNAT y normas modificatorias.

SE RESUELVE:

Artículo Único. Modificación del numeral 12.1 del

artículo 12 de la Resolución de Superintendencia N.º

234-2006-SUNAT

C

- 6

Revista de Asesoría Empresarial


Modificase el numeral 12.1 del artículo 12 de la Resolución

de Superintendencia N.º 234-2006-SUNAT, de acuerdo a

lo siguiente:

“ (.)

Artículo 12. LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

12.1 Los perceptores de rentas de tercera categoría que

generen ingresos brutos anuales desde 300 UIT hasta 500

UIT deberán llevar como mínimo los siguientes libros y

registros contables:

a) Libro Diario.

b) Libro Mayor.

c) Registro de Compras.

d) Registro de Ventas e Ingresos.

(.)”

Regístrese, comuníquese y publíquese.

17.02.2017

ORGANISMOS TECNICOS ESPECIALIZADOS

APÉNDICE LEGAL

C

Resolución de Superintendencia Nº 007-99-SUNAT, y desde

la oportunidad en que se encuentren obligados a emitir

dichos comprobantes de pago;

Que, por su parte, a través del Decreto Legislativo N.º

1258 se modifica el penúltimo párrafo del artículo 65

del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la

Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF

y normas modificatorias, a fin de eliminar la obligación

para los sujetos perceptores de rentas de cuarta categoría

de llevar un Libro de Ingresos y Gastos; por tal razón, es

necesario derogar las disposiciones de la resolución que

regulan el mencionado libro;

Que en tal sentido, resulta necesario modificar la

Resolución de Superintendencia Nº 182-2008-SUNAT y

normas modificatorias para adecuarlo a lo señalado en el

considerando precedente;

En uso de las facultades conferidas por el artículo 3 de

la Ley Nº 25632 y de conformidad con el artículo 11 del

Decreto Legislativo Nº 501, Ley General de la SUNAT y

normas modificatorias; el artículo 5 de la Ley N.º 29816,

Ley de Fortalecimiento de la SUNAT y norma modificatoria;

y el inciso o) del artículo 8 del Reglamento de Organización

y Funciones de la SUNAT, aprobado por la Resolución

de Superintendencia Nº 122-2014-SUNAT y normas

modificatorias;

SE RESUELVE:

Resolución de Superintendencia que modifica la Resolución de Superintendencia

Nº 182-2008-SUNAT y normas modificatorias a fin de generalizar

la emisión y otorgamiento de los recibos por honorarios a través

de medios electrónicos

RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 043-2017-SUNAT

CONSIDERANDO:

Que el artículo 3 del Decreto Ley Nº 25632 y normas

modificatorias establece que la SUNAT señalará, entre

otros, la determinación de los sujetos que deberán o

podrán utilizar la emisión electrónica;

Que mediante la Resolución de Superintendencia Nº

182-2008-SUNAT se aprobó el Sistema de Emisión

Electrónica desarrollado por la SUNAT que permite la

emisión de recibos por honorarios electrónicos y notas de

crédito electrónicas, la generación del libro de ingresos y

gastos electrónico, así como su almacenamiento, archivo

y conservación por la SUNAT (Sistema);

Que la incorporación al Sistema se ha venido realizando

de manera gradual, conforme lo disponen las

Resoluciones de Superintendencia Nºs. 374-2013-SUNAT

y 287-2014-SUNAT;

Que, a efectos de facilitar el cumplimiento de obligaciones

tributarias y optimizar su control, es conveniente que se

generalice el uso de comprobantes de pago electrónicos,

para lo cual se establece que tiene la calidad de emisor

electrónico aquel sujeto perceptor de rentas de cuarta

categoría del impuesto a la renta que deba emitir

recibos por honorarios de acuerdo a lo dispuesto en el

Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la

Artículo Único. Modificación de la Resolución de

Superintendencia Nº 182-2008-SUNAT y normas

modificatorias

Modifícase los numerales 4 y 8 del artículo 1, el artículo

2, el artículo 4, el artículo 5, el artículo 6 y el encabezado

del artículo 7 de la Resolución de Superintendencia Nº

182-2008-SUNAT y normas modificatorias:

“Artículo 1. Definiciones

(.)

4. Emisor electrónico: Al sujeto perceptor de rentas de

cuarta categoría que deba emitir recibos por honorarios de

acuerdo a lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes

de Pago, utilizando para tal efecto el Sistema.

(.)

8. Mecanismo de seguridad: Al símbolo generado en

medios electrónicos que añadido y/o asociado al recibo por

honorarios electrónico o a la nota de crédito electrónica

garantiza su autenticidad e integridad.

(..).”

“Artículo 2. Aprobación del Sistema de Emisión Electrónica

Apruébase el Sistema de Emisión Electrónica, como

mecanismo desarrollado por la SUNAT que permite:

1. La emisión de recibos por honorarios electrónicos y

notas de crédito electrónicas.

2da. Quincena de Febrero

C -

7


C

INFORMATIVO VERA PAREDES

2. El almacenamiento, archivo y conservación por la

SUNAT, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 7

del artículo 87 del Código Tributario, de los recibos

por honorarios electrónicos y las notas de crédito

electrónicas que se emitan en sustitución del emisor

electrónico y del usuario que cuente con clave SOL,

según sea el caso.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo anterior, los

referidos sujetos podrán descargar un ejemplar de los

documentos mencionados, respecto de los cuales se

produce la sustitución.”

“Artículo 4. Del emisor electrónico

El sujeto perceptor de rentas de cuarta categoría del

impuesto a la renta es considerado emisor electrónico

desde la oportunidad en que deba emitir y otorgar recibos

por honorarios.

La calidad de emisor electrónico tendrá carácter definitivo,

por lo que no podrá perderse tal condición.”

“Artículo 5. Efectos de tener la calidad de emisor electrónico

La calidad de emisor electrónico determina los efectos

siguientes:

1. En cuanto a la emisión electrónica, la obligación de emitir

el recibo por honorarios electrónico y notas de crédito

electrónicas, conforme se disponga en la presente

resolución.

2. La utilización por la SUNAT, para el cumplimiento de sus

funciones, de la información contenida en los recibos

por honorarios electrónicos y en las notas de crédito

electrónicas que se conserven en el Sistema.

3. La obligación de ingresar al Sistema la información a que

se refieren los artículos 13 y 14.

4. La autorización del uso de la información a que se refiere

el numeral anterior por la SUNAT, exclusivamente para

el cumplimiento de sus funciones, sin perjuicio de seguir

el procedimiento establecido, en caso de realizarse una

fiscalización.

5. La sustitución de SUNAT en el cumplimiento de las

obligaciones del emisor electrónico y del usuario que

cuenta con clave SOL de almacenar, archivar y conservar

los recibos por honorarios electrónicos y las notas de

crédito electrónicas, según sea el caso.

Sin perjuicio de lo indicado en el párrafo anterior, los

referidos sujetos podrán descargar del Sistema los

mencionados documentos, los cuales contendrán el

mecanismo de seguridad, y conservarlos en formato

digital.”

“Artículo 6. Concurrencia de la emisión electrónica y de

la emisión en formatos impresos y/o importados por

imprentas autorizadas

El emisor electrónico que por causas no imputables a

él esté imposibilitado de emitir el recibo por honorarios

electrónico y/o la nota de crédito respectiva mediante

SUNAT Operaciones en Línea podrá emitir el recibo

por honorarios y/o la nota de crédito usando formatos

impresos y/o importados por imprentas autorizadas.

La información de los recibos por honorarios y/o las notas

de crédito emitidas en virtud al párrafo anterior es parte

de aquella que debe ser registrada en el Sistema, de

conformidad con los artículos 13 y 15.

Lo señalado en los párrafos precedentes se aplica ya sea

que la impresión o importación se hubiese autorizado

con anterioridad o con posterioridad a la adquisición de

la calidad de emisor electrónico.”

“Artículo 7. Emisión del recibo por honorarios electrónico

Para la emisión del recibo por honorarios electrónico el

emisor electrónico deberá ingresar a SUNAT Operaciones

en Línea con su código de usuario y clave SOL, seleccionar

la opción que para tal efecto prevea el Sistema y seguir las

indicaciones del mismo teniendo en cuenta lo siguiente:

(.).”

DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL

ÚNICA. Vigencia

La presente resolución entra en vigencia el 1 de abril de

2017.

DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA

ÚNICA. Libros de Ingresos y Gastos electrónicos generados

hasta antes de la vigencia de la presente norma

Los Libros de Ingresos y Gastos electrónicos generados

y almacenados por la SUNAT hasta antes de la entrada

en vigencia de la presente norma continuarán siendo

almacenados por la SUNAT y podrán descargarse del

Sistema y conservarse en formato digital, en tanto el tributo

no esté prescrito.

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS DEROGATORIAS

PRIMERA. Derogación de disposiciones de la Resolución

de Superintendencia Nº 182-2008-SUNAT y normas

modificatorias

Derógase el numeral 7 del artículo 1, el artículo 3, el numeral

4 del artículo 7, el tercer párrafo del artículo 9, el numeral 4

del artículo 10, el artículo 12, el último párrafo del artículo

13 y el artículo 16 de la Resolución de Superintendencia

Nº 182-2008-SUNAT y normas modificatorias.

SEGUNDA. Derogación de disposiciones de la Resolución

de Superintendencia N.º 109-2000-SUNAT y normas

modificatorias.

Derógase los numerales 11.1 y 13 del artículo 2 de la

Resolución de Superintendencia N.º 109-2000-SUNAT y

normas modificatorias.

Regístrese, comuníquese y publíquese.

C

- 8

Revista de Asesoría Empresarial


ASESORÍA LABORAL

D

INFORME

Fiscalización laboral en la micro y

pequeñas empresas

Dr. Brucy Grey Paredes Espinoza

Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en Derecho del Trabajo y Seguridad y Salud Laboral. Miembro

del staff del Informativo Vera Paredes

I. INTRODUCCIÓN

La actividad inspectiva del trabajo en el Perú está

regulada por la Ley 28806 y su reglamento el Decreto

Supremo N° 019-2006-TR, estas normas establecen que

la inspección de trabajo se lleva a cargo en todo tipo

de empleador, solo basta que se tenga a un trabajador,

para que pueda actuar la fiscalización laboral en el

ámbito de una empresa determinada.

Sin embargo dada la naturaleza de las iniciativas

empresariales no todas las empresas pueden ser

tratadas por igual, ya que solo algunas tienen el

suficiente poder adquisitivo para hacer frente a una

fiscalización convencional, por este hecho se ha

diferenciado entre empresas del régimen general,

micro-empresas y pequeñas empresa (Mype), existe

la categoría de mediana empresa, pero esta tiene el

mismo tratamiento inspectivo que las de régimen

laboral.

Por lo que en las siguientes líneas veremos las

particularidades de la inspección en la Mype, que tiene

como principal diferencia la competencia asignadas

a inspectores específicos denominados auxiliares

inspectores.

1. ¿Quién inspecciona a las microempresas?

Cuando se piensa en inspecciones laborales se suele

pensar en la Sunafil, sin embargo para la vigilancia

del cumplimiento de las normas laborales en la

microempresa no es de competencia de esta entidad,

sino los gobiernos regionales, por lo que la Sunafil tiene

competencia para ejercer la vigilancia en las demás

unidades económicas, sean pequeñas empresas o

empresas sujetas al régimen general.

Por tanto los gobiernos regionales tienen competencia

en el procedimiento de fiscalización de las normas de

trabajo respecto solo de las microempresas.

Base legal: Decreto Supremo 015-2013-TR.

1.1. Competencia de los inspectores auxiliares en la

micro y pequeña empresa

Los funcionarios públicos que realizan las inspecciones

son de tres clases:

a) Inspectores auxiliares: es el primer escalón del

Sistema de Inspección: ingresa por concurso público.

Es necesario ser peruano mayor edad con título

profesional.

b) Inspector de trabajo: ingresa por concurso entre

los inspectores auxiliares con más de dos años de

antigüedad.

c) Supervisores inspectores: Se accede al cargo por

concurso cuando se tiene más de tres años de

inspector de trabajo.

Dentro de estos funcionarios públicos solo los

inspectores auxiliares son competentes para vigilar

y controlar las normas laborales en microempresas

o pequeñas empresas, así como funciones de

colaboración y apoyo en el desarrollo de las funciones

inspectivas atribuidas a los supervisores y a los

inspectores de trabajo.

Esto significa que los inspectores auxiliares pueden

actuar solos cuando se trata de microempresas

y pequeñas empresas, pero no pueden actuar

individualmente cuando de empresas no Mype se

refiere.

1.2. La microempresa segun los gobiernos regionales

Para efectos únicamente de la fiscalización, se considera

como microempresa al empleador que cuenta con entre

uno (1) y diez (10) trabajadores registrados en planilla,

sin importar sus niveles de venta mucho menos si son

informales o formales.

Para este fin el Ministerio de Trabajo y Promoción

del Empleo elabora un listado de microempresas que

se encuentran en el ámbito de competencia de los

Gobiernos Regionales, considerando el promedio de

trabajadores registrados en la Planilla Electrónica en los

doce (12) últimos meses anteriores al 30 de junio de

cada año.

Dicho listado se aprueba mediante Resolución

Ministerial que es publicada a más tardar el 31 de agosto

de cada año y surte efectos en el año fiscal siguiente al

de su publicación.

Sin perjuicio de lo antes dicho, en los lugares donde la

Sunafil no tenga intendencias regionales, le corresponde

a los gobiernos regionales asumir completamente las

funciones inspectivas de trabajo respecto de todos los

empleadores de su ámbito territorial.

Los gobiernos regionales desarrollan y ejecutan todas

las funciones y competencias señaladas en el artículo 3

de la Ley 28806 (Ley General de Inspección del Trabajo),

esto significa que los gobiernos regionales aplican esta

Ley y por tanto su reglamento y las distintas normas

D -

1


D

INFORMATIVO VERA PAREDES

que regula la inspección del trabajo.

En conclusión los gobiernos regionales dependen del

listado de microempresas emitidos por el MTPE para

poder fiscalizar, sin embargo no es la única norma que

regula el tema, ya que la Sunafil, para cuestiones de su

competencia ha establecido una serie de definiciones que

permiten a los inspectores determinar si están frente a

una microempresa o pequeña empresa, pues existe la

Directiva N° 001-216-SUNAFIL/INII, que establece una

serie de procedimientos para calificar a una empresa

como micro o pequeña empresa.

1.3. Mype según la Sunafil

Para la Sunafil la calificación de microempresa y pequeña

empresa es un tanto diferente, debido que hay que tener

en cuenta la fecha de vigencia de la Ley 30056, ya que

la facultad de inspeccionar la microempresa y pequeñas

empresas no está delimitada por esta Ley o su TUO

aprobado por el Decreto Supremo N° 013-2013-Produce

sino por las siguientes pautas:

a. Para las empresas constituidas antes de la entrada en

vigencia de la Ley N° 30056:

- Micro empresa: de uno (1) hasta (10) trabajadores

inclusive y ventas anuales hasta el monto máximo de

150 UIT.

- Pequeña empresa: de uno (1) hasta cien (100)

trabajadores inclusive y ventas anuales hasta el monto

máximo de 1700 UIT.

b. Para las constituidas a partir de la entrada en vigencia

de la Ley N° 30056:

- Micro empresa: niveles de ventas anuales hasta el

monto máximo de 150 UIT.

- Pequeña empresa: niveles de ventas anuales superiores

a 150 UIT hasta el monto máximo de 1700UIT.

Nota: La ley 30056 entro en vigencia el 3 de julio de 2013

Los inspectores deberán verificar estos supuestos,

considerando los siguientes:

a. Si el sujeto inspeccionado se encuentra inscrito

en la REMYPE, es competente para realizar la

inspección.

b. Si no está inscrito en la Remype, deberá verificar el

cumplimento de los requisitos señalados anteriormente

para determinar su competencia, teniendo como

referencia la Declaración Jurada del Impuesto a

la Renta del periodo anual anterior al inicio de las

actuaciones inspectivas u otros documentos idóneos

que permitan determinar los niveles de ventas anuales

del sujeto inspeccionad, así como el valor de la UIT que

correspondía a dicho periodo.

Los hechos y criterios tomados en cuenta para la

determinación de la competencia deben consignar en el

acta o informe de actuaciones inspectivas.

Pero salta una duda, si la competencia para fiscalizar a las

microempresas es exclusiva de los gobiernos regionales,

que hace la Sunafil regulando su inspección, esto es así

en la medida que el funcionamiento de la Sunafil todavía

está limitado a unas cuantas regiones, así que los gobierno

regionales deben aplicar estas pautas para realizar las

actuaciones inspectivas de su competencia.

Esto es importante entendiendo que la actuación de un

inspector auxiliar a empresas no Mype, se sanciona con

la nulidad del procedimiento inspectivo o no acogiendo la

propuesta de sanción que pueda emitir dicho inspector.

2. Inicio de la fiscalización

El inicio de la fiscalización se origina sin ninguna diferencia

en la Mype, por lo que el inicio de la apertura de las

actuaciones de fiscalización se inicia con la respectiva

orden que puede ser orientación o fiscalización,

dependiendo de las actuaciones inspectivas.

Las actuaciones inspectivas pueden ser de dos clases

una de verificación o fiscalización y la otra de orientación

o asesoría técnica, las dos se pueden realizar en una

microempresa o pequeña empresa, la que nos interesa es

la actuación de fiscalización, que es la más preocupante

para los empleadores, traduciéndose en la presencia

del funcionario público en las instalación del centro de

trabajo, siendo el responsable de fiscalizar y proponer la

sanción por lo que la fiscalización comienza con un orden

de inspección.

2.1. El inspector en la empresa

En relación a las inspecciones de fiscalización, los

inspectores, de manera general, deben comenzarlas en

un plazo máximo de diez días hábiles de recibida la orden

de inspección de fiscalización, a menos que se suscite un

caso fortuito o fuerza mayor debidamente acreditado.

En el caso de las inspecciones de fiscalización, el plazo

que debe cumplirse es el establecido en la orden de

inspección, el cual varía de acuerdo a la materia, al

número de trabajadores del sujeto a inspeccionar, los

centros de trabajo existente, etc.; debiendo ser idóneos

y razonables para que los Inspectores puedan hacer una

investigación adecuada y correcta.

Ahora bien, en las inspecciones en materia de seguridad

y salud en el trabajo, si existe un plazo previo para

efectuarlas, el cual es de 30 días hábiles.

El inspector del trabajo pude apersonarse a cualquier

hora, dentro de la jornada de trabajo de la empresa, y

comunicar su presencia, solo se le puede hacer esperar

hasta por 10 minutos, debiéndose capacitar al personal de

recepción para que facilite el ingreso del inspector, para

evitar una sanción por obstrucción a la labor inspectiva.

Ahora es importante que el fiscalizado sea atendido por

un representante legal o apoderado o por un tercero que

ejerza en los hechos alguna manifestación del poder de

dirección del empleador.

Se debe señalar que la empresas acogidas al régimen

D

- 2

Revista de Asesoría Empresarial


laboral de la microempresa, gozan de un tratamiento

especial en la inspección del trabajo, en materia de

sanciones y de la fiscalización laboral, por el que ante la

verificación de infracciones laborales leves detectadas

deben contar con un plazo de subsanación dentro del

procedimiento inspectivo y una actividad asesora que

promueva la formalidad laboral.

Este tratamiento especial rige por tres años, desde

el acogimiento al régimen especial. Pero no resulta

aplicable en caso de reiteración ni a las obligaciones

laborales sustantivas ni aquellas relativas a la protección

de derechos fundamentales laborales.

2.2. Que puede verificar el inspector

Las materias a fiscalizar son variadas, sin embargo el

empleador cuenta con la orden de inspección en donde

se señala que materias se van a fiscalizar, dentro de las

posibilidades de inspección un tema muy importante

es la contratación temporal, debido a que el inspector

de trabajo tiene la obligación de verificar la causa de la

contratación temporal; por ejemplo si un trabajador a

tiempo indefinido es remplazado por con un trabajador

por contrato a plazo fijo sería una contratación incorrecta

– salvo se demuestre un hecho que justifique el uso de

una modalidad temporal- porque no existe la causal

temporal, es decir que se ve el fondo de los requisitos de

contratación y no solo la forma.

En caso de que se haya utilizado inadecuadamente el

contrato a plazo fijo, el inspector podrá disponer a través

de un requerimiento la continuidad del trabajador,

solicitando la modificación de datos del trabajador en

el T-Registro en lo relacionado al tipo de contrato de

trabajo, con el objeto de que se consigne el contrato

desnaturalizado como contrato a plazo indeterminado

Además en temas de seguridad y salud en el trabajo a las

empresas Mypes solo se les fiscaliza algunos documentos

de la gestión interna de seguridad y salud laboral como

son:

a. Pequeña empresa

- Registro de accidentes de trabajo, enfermedades

ocupaciones les e incidentes peligrosos, y otros

incidentes.

- Registro de exámenes médicos ocupacionales.

- Registro de seguimiento.

- Registro de evaluación del sistema de gestión de SST.

- registro de estadísticas.

b. Microempresa

- Registro de accidentes de trabajo, enfermedades

ocupaciones les e incidentes peligrosos, y otros

incidentes.

- Registro de exámenes médicos ocupacionales.

- Registro de inspecciones internas.

A diferencia del régimen general donde el listado es más

extenso. Sin embargo con el resto de obligaciones las

empresas Mype deben contar cuando mínimo con las

siguientes obligaciones:

ASESORÍA LABORAL

a. Estándares de higiene ocupacional/ergonomía

D

- Iluminación homogénea y buena distribución según los

valores mínimos de iluminación.

- Los niveles de exposición mano brazo y cuerpo total

encontrados en las áreas de vibración no superan los

límites de exposición mano brazo y cuerpo total.

- Niveles de ruido según los niveles permitidos.

- Indicador de WBGT (fórmula para medir el estrés

térmico) para el ambiente térmico dentro de los límites

permitidos.

- Transporte manual dentro de los límites permitidos.

- Almacén de sustancias químicas utilizadas dentro de

los límites permisibles

- Comedor.

b. Condiciones de seguridad en los lugares de trabajo,

instalaciones civiles y maquinarias

- Avisos y señales, según Norma Técnica Peruana

3993010-1 señales de seguridad).

- Equipos y herramientas que componen un puesto de

trabajo, incluido el trabajo informático, deben estar

adaptados a las características físicas y mentales de

los trabajadores y a la naturaleza del trabajo que

realicen.

- Seguridad de equipos y maquinarias.

c. Prevención y protección contra incendios

- Orden y limpieza.

- Extintores, equipos de evacuación.

d. Equipos de protección personal

- Entrega de EPP, según el riesgo.

- EPP corresponde a las medidas antropométricas

- Calzado adecuado para trabajo de pies, antideslizante

y contra caídas.

e. Planes y programas

- Contar con plan y programa de SST

- Debe aprobar el plan.

- Política y objetivo exhibido y visible.

f. SCTR (solo cuando sea actividad de riesgo)

- Contratar SCTR

- SCTR con cobertura invalidez – sepelio

- Pago de prima vigente, facturas o comprobantes de

pago.

g. IPER

- Contra con IPER

- Mapa de riesgo

h. Formación e información en seguridad y salud en el

trabajo

- Capacitaciones de acuerdo a ley.

i. Protección en SST de trabajadores vulnerables

(gestantes, lactancia, discapacitados)

2da. Quincena de Febrero D - 3


D

INFORMATIVO VERA PAREDES

- Protección para trabajadores discapacitados

- Protección de la procreación, según RM 374-2008-TR.

- Protección de gestantes o lactancia a labores peligrosas.

- Transferencia de gestantes a menor riesgo.

Este listado no exhaustivo, en particular, y en general las

materias fiscalizables para las empresas Mype es bastante

variada.

3. Fin de la inspección

La visita inspectiva puede concluir con un acta de

infracción, o con un informe interno de inspección.

Las actas de infracción son los documentos donde se

registran las consecuencias y verificaciones respecto

del incumplimiento de las disposiciones legales o

convencionales en materia sociolaboral.

Se emiten después de expedir al sujeto inspeccionado una

medida inspectiva de requerimiento para que acredite el

cumplimento de normas sociolaborales o de seguridad

y salud en el trabajo, y no es acatado dentro del plazo

establecido, ya sea de forma total o parcial.

Los hechos constatados por los inspectores actuantes que

se formalizan en las actas de infracción observando los

requisitos que se establezcan, se presumen ciertos sin

perjuicio de las pruebas que en defensa de sus respectivos

derechos e intereses puedan aportar los interesados.

Es importante precisar que la extensión del acta de

infracción representa el inicio del procedimiento

sancionador.

También se emiten cuando el sujeto inspeccionado no

otorga al inspector del trabajo o equipo de inspectores

del trabajo las facilidades del caso o incumple por

ejemplo algunas de las siguientes obligaciones: acreditar

su identidad y la de las personas que se encuentren en

los centros o lugares de trabajo, facilitar la información

y documentación necesaria para el desarrollo de sus

funciones, etc.

El acta de infracción debe contener como mínimo la

siguiente información:

- Identificación del sujeto responsables

- Medios de investigación utilizados

- Hechos comprobados

- Infracción

- Sanción

- Responsabilidad de los sujetos

- Identificación del inspector

- Fecha del acta

El acta de infracción deberá contener la sanción que se

propone, su cuantificación y graduación, con expresión

de los criterios utilizados para dichos efectos. En caso de

que se aprecia la existencia de reincidencia en la comisión

de una infracción, deberá consignarse dicha circunstancia

con sus respectivos fundamentos.

Las actas pueden declararse nulas de oficio cuando:

a. La falta de emisión de la resolución que decreta el

cambio de inspector o de un integrante del equipo de

inspectores, o la incorporación de un nuevo inspector

al equipo de inspectores.

b. Las actuaciones de investigación o comprobatorias que

se derivan de una orden de inspección expedida por

un directivo que no tenga competencia, o cuando en la

orden de inspección, el nombre y sello del directivo no

corresponda a quien lo suscribe.

c. Cuando no se cumple con los requisitos de contenido

del acta de infracción.

Al respecto, amerita precisar que la causal relativa a la

falta de emisión de la resolución que decreta el cambio

de Inspector no sería ya aplicable, toda vez que la Ley de

Inspecciones actualmente prohíbe tal figura, de acuerdo a

la última modificación efectuada por la Ley de Seguridad

y Salud en el Trabajo.

Base legal: Lineamiento N° 013-2008.

Asimismo no corresponde decretar nulidad en los

siguientes casos:

a. La falta de notificación oportuna de algún acto dentro

del procedimiento inspectivo como, por ejemplo,

en la notificación de la ampliación del plazo o en la

notificación de cambio de inspectores o en el equipo

de inspectores.

b. El mismo criterio debe aplicarse para los pazos de

vencimiento del procedimiento de investigación,

así como para el procedimiento administrativo

sancionador en primer y segunda instancia, el cual no

debe generar que se declare nulo el procedimiento en

la medida que se hay excedido el plazo establecido por

ley.

4. Tabla de multas

Las empresas Mype tienen un tratamiento diferente

respecto a las multas con las que se sancionan sus

incumplimientos laborales, como se puede aprecias en el

siguiente cuadro:

Gravedad

de la

infracción

MICROEMPRESA

Número de trabajadores afectados

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 y más

Leve 0.10 0.12 0.15 0.17 0.20 0.25 0.30 0.35 0.40 0.50

Grave 0.25 0.30 0.35 0.40 045 0.55 0.65 0.75 0.85 1.00

Muy grave 0.50 0.55 0.65 0.70 0.80 0.90 1.05 1.20 1.35 1.50

D

- 4

Revista de Asesoría Empresarial


ASESORÍA LABORAL

D

Gravedad

de la

infracción

PEQUEÑA EMPRESA

Número de trabajadores afectados

1 a 5 6 a 10 11 a 20 21 a 30 31 a 40 41 a 50 51 a 60 61 a 70 71 a 99 100 y más

Leve 0.20 0.30 0.40 0.50 0.70 1.00 1.35 1.85 2.25 5.00

Grave 1.00 1.30 1.70 2.15 2.8 3.60 4.65 5.40 6.25 10.00

Muy grave 1.70 2.20 2.85 3.65 4.75 6.10 7.90 9.60 11.00 U 17.00

Además existe un procediendo especial para sancionar a

las empresa pymes, que no es exclusiva de estas, mediante

la Única Disposición Complementaria Transitoria de la Ley

Nº 30222, Ley que modifica la Ley de Seguridad y Salud

en el Trabajo, se establecieron beneficios excepcionales

y temporales para las entidades empleadoras sujetas al

régimen laboral de la actividad privada que han incurrido

en infracciones laborales verificadas a través de un

procedimiento de fiscalización laboral.

En virtud de ello, se aprobó el Decreto Supremo Nº 010-

2014-TR que regula las normas complementarias para

la adecuada aplicación de los beneficios regulados en la

referida Única Disposición Complementaria Transitoria,

entre ellos los efectos de la subsanación y los criterios

para la aplicación del beneficio de reducción de la multa.

4.1. Cuando el sujeto inspeccionado subsana las

infracciones detectadas

Si en el transcurso de una diligencia inspectiva el inspector

de trabajo verifica el incumplimiento de una norma

sociolaboral; este emitirá una medida de requerimiento

a fin de que el empleador subsane las infracciones

detectadas; siempre que el referido incumplimiento

pueda ser objeto de subsanación.

Si el sujeto inspeccionado subsana las infracciones

advertidas, antes de la expedición del acta de infracción,

el inspector de trabajo emitirá el informe correspondiente

dando por culminado el procedimiento de inspección del

trabajo, respecto de las infracciones subsanadas.

4.2. Cuando el sujeto inspeccionado no subsane las

infracciones detectadas

En caso el inspector de trabajo verifique que subsiste la

infracción, emitirá la correspondiente acta de infracción;

con la cual se dará inicio al correspondiente procedimiento

sancionador.

En caso que subsistan infracciones no subsanadas, para

la determinación del monto de la multa propuesta en

el acta de infracción, el inspector del trabajo solamente

considerará las infracciones que no hayan sido subsanadas

oportunamente.

5. Aplicación del beneficio de la reducción de la multa

a) Reducción al 35% de la multa

La reducción del monto de la multa se aplica en la etapa del

procedimiento sancionador por la autoridad competente

de la instancia correspondiente. En este caso, sobre la

multa determinada se aplica el beneficio de reducción,

fijándose la multa en un valor igual al 35% sobre el monto

de la multa correspondiente.

En este caso, sobre la multa determinada se aplica el

beneficio de reducción, fijándose la multa en un valor

igual al 35% sobre el monto de la multa correspondiente.

b) Reducción al 20% de la multa

Cuando el sujeto inspeccionado subsana todas las

infracciones contenidas en el acta de infracción, hasta

antes del vencimiento del plazo para interponer el

recurso de apelación contra la resolución de multa de

primera instancia, la multa se fija en un valor igual al 20%

del monto previsto.

c) Reducción al 25% de la multa

Cuando el sujeto inspeccionado subsana todas las

infracciones dentro de los diez días de notificada la

resolución de segunda instancia, la multa se fija en un

valor igual al 25% del monto previsto.

5.1. Supuestos en el que no se aplica la reducción del

35%

Durante el periodo de tres años en que se aplicará la

fiscalización preventiva, la multa que se imponga no

será mayor al 35% de la que resulte de aplicar luego

de la evaluación del caso concreto sobre la base de los

principios de razonabilidad, proporcionalidad así como las

atenuantes y/o agravantes que correspondan según sea

el caso. Esta disposición no se aplicará en los siguientes

supuestos:

a) Infracciones muy graves que además afecten muy

gravemente: i) la libertad de asociación y libertad

sindical y ii) las disposiciones referidas a la eliminación

de la discriminación en materia de empleo y ocupación.

b) Infracciones referidas a la contravención de: i) la

normativa vigente sobre la protección del trabajo

del niño, niña y adolescente, cualquiera sea su forma

de contratación, y ii) la normativa vigente sobre

prohibición del trabajo forzoso u obligatorio.

c) Infracciones que afecten las normas sobre seguridad

y salud en el trabajo, siempre que hayan ocasionado

muerte o invalidez permanente al trabajador.

d) Actos de obstrucción a la labor inspectiva, salvo que

el empleador acredite que actuó diligentemente. Actos

de reincidencia, entendiéndose por tal a la comisión

de la misma infracción dentro de un periodo de seis

meses desde que quede firme la resolución de sanción

2da. Quincena de Febrero D - 5


D

a la primera.

INFORMATIVO VERA PAREDES

5.2. Invalidez permanente

A efectos de la aplicación de la infracción que afecten las

normas sobre seguridad y salud en el trabajo, siempre

que hayan ocasionado muerte o invalidez permanente

al trabajador, entiéndase por invalidez permanente

del trabajador a aquella lesión que genera la pérdida

anatómica o funcional total de un miembro u órgano o

de las funciones del mismo; así como a aquellas lesiones

que originen más de treinta días naturales de incapacidad

para el trabajo.

Cuando la infracción a las normas de Seguridad y Salud en

el Trabajo, haya ocasionado invalidez permanente, según lo

establecido en el numeral anterior, no se aplica la reducción

de la multa, salvo que el empleador acredite que la

incapacidad ocasionada sea de hasta treinta días naturales.

Tal acreditación se realiza, únicamente, mediante

certificados expedidos por los servicios médicos

vinculados a EsSalud, el Ministerio de Salud o de una

EPS debidamente acreditada. Los certificados médicos

emitidos por entidades no contempladas en los supuestos

anteriores deben ser canjeados por los certificados

emitidos por tales entidades.

CASOS PRÁCTICOS

Dr. Brucy Grey Paredes Espinoza

Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en derecho del trabajo y seguridad y salud laboral. Miembro del staff

del Informativo Vera Paredes

CASOS PRÁCTICOS: SUBSIDIOS- ESSALUD

por año calendario de servicio. Este beneficio no está

sujeto a condición alguna.

a. Cálculo de subsidio por incapacidad temporal

Un trabajador de la empresa BOYSAC S.A.A. ha sufrido un

accidente en su domicilio el 01/09/2016. Luego de percibir

las atenciones médicas ante EsSalud, se le ha otorgado un

descanso médico de 25 días, según consta en el Certificado

de Incapacidad Temporal para el Trabajo (CITT), nos piden

calcular el subsidio, según los siguientes datos:

- Periodo de incapacidad: Del 01/09/2016 al 25/09/2016

- Periodo asumido por el empleador (20 días remunerados):

Del 01/09/2016 al 20/09/2016

- Periodo subsidiado: Del 21/09/2016 al 25/09/2016

- Remuneración mensual habitual: S/. 3,000

- La fecha de ingreso de este trabajador es diciembre

de 2000. Las remuneraciones de los últimos 12 meses

anteriores al mes del inicio de la contingencia, son las que

se detallan a continuación:

- Setiembre 2015 : 2000.00

- Octubre 2015 : 2000.00

- Noviembre 2015 : 2200.00

- Diciembre 2015 : 2400.00

- Enero 2016 : 2500.00

- Febrero 2016 : 2500.00

- Marzo 2016 : 2500.00

- Abril 2016 : 2800.00

- Mayo 2016 : 3000.00

- Junio 2016 : 3000.00

- Julio 2016 : 3000.00

- Agosto 2016 : 3000.00

- Total : S/ 27,900.00

Cabe recordar que las gratificaciones por Fiestas Patrias y

Navidad no son computables para el cálculo de los subsidios.

Según lo establecido en la Ley Nº 26790, los trabajadores

que se encuentren en situación de incapacidad tienen

derecho a los siguientes beneficios:

- 20 días de descanso remunerado a cargo del empleador

- Subsidio por incapacidad, el cual se otorga a partir del

día 21 del periodo de incapacidad y es de cargo del

empleador. Se otorga hasta por un máximo de 11 meses

y 10 días (340 días), en forma consecutiva y hasta por 540

días en forma no consecutiva en 36 meses.

Para que el trabajador tenga derecho al subsidio por

incapacidad es necesario que cumpla con tener 3 meses de

aportación consecutivos o 4 no consecutivos dentro de los 6

meses anteriores al mes en que se produjo la contingencia.

Si la incapacidad tiene como origen un accidente solo será

necesaria la afiliación del trabajador. Para que el empleador

tenga derecho a solicitar el reembolso del subsidio a

EsSalud, debe haber declarado y pagado o encontrarse con

fraccionamiento vigente en las aportaciones de los 12 meses

anteriores a los 6 meses previos al inicio de la contingencia.

Cálculo del subsidio

El subsidio equivale al promedio diario de las remuneraciones

de los últimos 12 meses anteriores al inicio del descanso.

Dicho promedio se divide entre 360 para hallar el promedio

diario. El monto del subsidio equivale a este promedio diario

multiplicado por el número de días subsidiado.

- Total de remuneraciones : S/ 27,900.00

- Promedio diario : (S/ 27900/ 360) = S/. 77.5

- Periodo subsidiado : 5 días

- Monto del subsidio: (S/ 77.5 x 5) = S/. 387.5

Aporte a EsSalud

Los subsidios por incapacidad temporal no se encuentran

afectos a EsSalud. Debe precisarse que en la medida en que

en los 20 primeros días sí se percibe remuneración, estos días

son base computable para el cálculo del aporte a EsSalud.

Beneficios percibidos en el mes de setiembre:

- Remuneración por los 20 primeros días asumidos por el

empleador: S/ 2,000.00

- Remuneración por los 5 días laborados luego de los

periodos subsidiados : S/ 500.00

D

- 6

Revista de Asesoría Empresarial


- Subsidios por incapacidad S/. 387.5

CASO PRÁCTICO: SUBSIDIO POR MATERNIDAD

Jimena Kkan es una madre gestante que labora en la

empresa “Las Zarzamoras” SAC desde el 01 de mayo del

año 2012. Ha cumplido, desde esa fecha, con todos los

aportes a EsSalud de manera puntual y sin ningún tipo de

retraso. La remuneración que viene percibiendo es de S/

1,500 Soles mensuales mientras que por concepto de la

Compensación por Tiempo de Servicios y gratificaciones

ha percibido en total el importe de S/.2,000.00 Nuevos

Soles.

La pregunta que nos hace es la siguiente:

¿A cuánto ascenderá el monto que le otorgará su empleador

por concepto de subsidio por maternidad sabiendo que su

fecha de inicio de su descanso pre y post natal se iniciará el

próximo 01 de setiembre y finalizará el 07 de diciembre del

año 2016?

Solución:

En primer lugar debemos indicar que, para que una madre

gestante tenga derecho al pago del subsidio por maternidad,

deberá cumplir de manera concurrente con los siguientes

requisitos:

• Ser afiliada regular en actividad.

• Haber estado afiliada al momento de la concepción.

• Contar con 3 meses de aportación consecutivos o 4

no consecutivos dentro de los 6 meses calendarios

anteriores al mes en que se inicia el goce del subsidio y

que la entidad empleadora haya declarado y pagado o se

encuentre en fraccionamiento vigente, las aportaciones

de los 12 meses anteriores a los 6 meses previos al mes

de inicio de la atención, según corresponda.

Ahora bien, otro punto que merece ser resaltado es el

monto del subsidio al cual tiene derecho la madre gestante.

En efecto, al momento de efectuar el cálculo de dicho

importe, se debe tomar en cuenta sólo las remuneraciones

que ha venido percibiendo durante los 12 meses previos a

la fecha de inicio del descanso por maternidad (promedio

diario).

Esto significa que aquellos montos que hayan percibido por

concepto, por ejemplo, de Compensación por Tiempo de

Servicios, gratificaciones, entre otros, no serán tomados en

consideración para dicho cálculo.

En ese sentido, tenemos las siguientes fórmulas:

Promedio diario de las remuneraciones:

Suma de toda la remuneración computable (en principio, la

remuneración de los últimos 12 meses) / número de días

que comprende el número de meses tomados en cuenta

al momento de calcular el total de las remuneraciones (en

principio, 360 días)

Monto del Subsidio por Maternidad:

Promedio diario de las remuneraciones percibidas durante

los últimos 12 meses previos al inicio de la prestación x 98

días (pre y post-natal)

Aplicando lo expuesto al caso señalado tenemos lo siguiente:

ASESORÍA LABORAL

Agosto 2016 1,500.00

Julio 2016 1,500.00

Junio 2016 1,500.00

Mayo 2016 1,500.00

Abril 2016 1,500.00

Marzo 2016 1,500.00

Febrero 2016 1,500.00

Enero 2016 1,500.00

Diciembre 2015 1,500.00

Noviembre 2015 1,500.00

Octubre 2015 1,500.00

Setiembre 2015 1,500.00

2da. Quincena de Febrero

D

Fecha de inicio del descanso pre y post- natal (percepción

del subsidio por maternidad): 01 de Setiembre de 2016 al 07

de diciembre de 2016

Utilizando las fórmulas indicadas previamente tenemos:

Promedio diario de las remuneraciones:

Suma de toda la remuneración computable (en principio, la

remuneración de los últimos 12 meses) / número de días

que comprende el número de meses tomados en cuenta

al momento de calcular el total de las remuneraciones (en

principio, 360 días).

• Promedio diario de las remuneraciones:

S/. 18,000 Nuevos Soles / 360 días

• Promedio diario de las remuneraciones:

S/. 50.00 Nuevos Soles

Conociendo este dato, procedemos con utilizar la siguiente

fórmula:

Monto del Subsidio por Maternidad:

Promedio diario de las remuneraciones percibidas durante

los últimos 12 meses previos al inicio de la prestación x 98

días (pre y post-natal).

• Monto del Subsidio por Maternidad:

S/. 50.00 Nuevos Soles x 98 días

• Monto del Subsidio por Maternidad:

S/ 4,900.00 Nuevos Soles

Respuesta:

La Sra. Kkan recibirá por concepto de subsidio por

maternidad de su descanso pre y post- natal la suma de S/.

4,900.00 Nuevos Soles.

a. Subsidio de maternidad y descuentos por AFP

Una empresa declara remuneraciones a través de la

planilla electrónica (Plame), y por el periodo marzo 2017

va a registrar a una trabajadora con descanso médico por

“incapacidad temporal por maternidad”, a partir del día

13 de marzo 2017. Nos solicitan el cálculo a efectos del

pago de pensiones a una AFP, así como para el pago de las

obligaciones del empleador, según los siguientes datos:

D -

7


D

INFORMATIVO VERA PAREDES

¿Se solicita realizar el cálculo a efectos del pago de pensiones

a una AFP, así como para el pago de las leyes sociales?

- Remuneración mensual : S/ 1,500.00

- Días laborados en el mes : doce (12)

- Días subsidiados en el mes : Diecinueve (19)

- Inicio de descanso : 12/03/2017

- Término del descanso : 18/06/201

- Días de incapacidad : 98 días

• Determinación de los días de incapacidad temporal por

maternidad considerado como subsidio en marzo 2016

En el periodo a declarar la trabajadora tiene días laborados

y días con subsidio, computándose su descanso por

incapacidad temporal por maternidad a partir del día 13

hasta cumplir sus 98 días, que es el 18 de junio de 2017.

Considerando que su remuneración fija mensual es de

S/1,500, para fines prácticos consideramos que el importe

del subsidio es aplicando el mismo importe, de tal forma,

que por el periodo a declarar tenemos lo siguiente:

- Importe por los 12 días físicos laborados (S/. 1,500 / 30 x

12) : S/. 600.00

- Importe por los 19 días subsidiados (S/. 1,500 ÷ 30 x 19)

: S/ 950.00

Por lo tanto, la planilla de remuneración del trabajador, en

el periodo a declarar, deberá llevar la información siguiente:

- Tratamiento para EsSalud

A efectos de la aportación del empleador, “por los

periodos en que el asegurado tuviera derecho a los

subsidios por incapacidad temporal o maternidad, no se

genera la obligación de pagar las aportaciones al Régimen

Contributivo de la Seguridad Social en Salud” (Informe Nº

003-2007-Sunat/2B0000).

Sin embargo, de acuerdo al caso planteado, los primeros

12 días que complementan los días del periodo, la empresa

tiene la obligación de considerarlos como “remuneración

ordinaria” para todos los efectos.

Por lo tanto, en la planilla de febrero, la empresa deberá

pagar la contribución a EsSalud, solo por la remuneración

de los 12 días, y por los 19 días que resta, que serán

considerados como subsidio, no corresponde la aportación

respectiva.

- S/ 1,500 / 30 x 12 días: S/. 600.00

- Aporte a EsSalud (9% de S/.600.00): S/ 54.00

Tratamiento para la AFP:

Cuando una trabajadora se encuentra subsidiada por

incapacidad temporal por maternidad, a efectos del cálculo

de la base imponible para determinar el aporte del pago al

Sistema Privado de Pensiones (AFP), debemos remitirnos

al último párrafo del artículo 30 del TUO de la Ley del

Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones,

aprobado por Decreto Supremo Nº 054-97-EF, donde se

precisa que:

“Los subsidios de carácter temporal que perciba el trabajador,

cualquiera sea su naturaleza, se encuentran afectos a los

aportes al Sistema Privado de Pensiones”.

Por lo tanto, a pesar de que en la planilla de setiembre

se consideran 12 días como remuneración ordinaria y 19

días con goce de subsidio por incapacidad temporal por

maternidad, el aporte y retención para el pago a la AFP, será

sobre la base total de sus ingresos mensuales:

- (*) 13.31% de S/ 1,500 = S/ 199.65

(*) Monto estimado para el caso práctico.

b. Empleador que asume la cobertura total de factura EPS

Kkan Importaciones dentales S.A.C., dedicada a la

importación de material dental convoca a unas EPS’s para

la cobertura de salud, a solicitud de los trabajadores: kalet

Kkan y Nicolás Fuentes (que representan más del 20% de

los trabajadores). De dicha convocatoria se contrata los

servicios de EPS Rímac.

La empresa acuerda asumir la totalidad de la prima

correspondiente a dicha EPS. El importe a pagar por los

servicios correspondientes al mes de noviembre asciende

al monto de S/ 500.00 más el IGV según la factura que fue

cancelada el 02.08.2017.

Datos:

Descuentos

Tdor. Días lab. Re. Total

Aportaciones al trabajador

ONP Aporte obliga. (AFP) Comisión Prima

Neto a pagar EsSalud EPS

1 31 1800 234.00 1,566 162 Si

2 31 1700 170.00 33.15 23.12 1,,473.73 153 Si

3 31 1650 165.00 32.18 22.44 1430.38 148 No

4 31 1560 202.80 1,357.20 140.40 No

5 31 1737.50 225.88 1,511.62 156.38 No

Totales 8,447.50 66.68 335.00 65.33 45.56 7,338.93 760.28

Nota: en el formato de planilla solo hemos considerado para

nuestro caso práctico datos necesarios.

En el caso de la AFP se tomó de referencia Horizonte.

• Aplicación del crédito EPS:

- Trabajador N° 1 : S/ 162,00

- Trabajador N° 2 : S/ 153,00

- ESSALUD de los

Trabajadores coberturados : S/ 315,00

- Crédito por EPS = 315 X 25% = 78.75

D

- 8

Revista de Asesoría Empresarial


Comparación del crédito con los

límites máximos permitidos

Sin exceder la suma destinada por le

entidad empleadora a la EPS

Límite Crédito Exceso

500.00 78.75 ----

10% UIT número de trabajadores 790.00 78.75 ----

Como el crédito EPS no excede los límites establecido

procede su aplicación integra en función a ello, se efectuara

el ajuste al gasto por EsSalud originalmente registrado.

El máximo de crédito deducible

En agosto del 2016, el empleador “x” tiene sesenta (60)

trabajadores a los cuales les paga S/. 2,500 a cada uno.

Cuarenta (40) de ellos se encuentran afiliados a una EPS.

El empleador paga por este concepto S/. 2,200 (costo del

servicio). La UIT aplicable es S/. 3950. El máximo de crédito

deducible será:

Total aportaciones

EsSalud 9%

Importe del crédito

Tope legal

Sueldos x N° de trabajadores x tasa EsSalud

S/ 2500 x 60 trabajadores x 9%

S/ 150.,000 x 9%

S/ 13,500

(Sueldo x N° de trabajadores afiliados EPS) x

tasa EsSalud x crédito EPS

(S/ 2500 X 40) x 9% x 25%

(S/100, 000) x 9% x 25%

S/ 2,250

a. El coste del servicio = S/ 2,200

b. 10% de S/ 3950 (UIT) x 40 (trabajadores

afiliados a EPS)=15,800

Crédito deducible S/ 2,200 (por ser el costo del servicio)

Exceso S/ 50.00 (no se aplica)

El crédito deducible será de S/ 2,200.00.

c. Atraso en el pago de las facturas EPS

Una empresa tiene una factura emitida por la EPS cuyos

aportes corresponden al mes de enero 2017. Nos consulta

cuales son las implicancias respecto al atraso de la factura

de pago de la EPS, según los siguientes datos:

• Factura N° : 0001-00420

• Fecha de emisión : 29.01.2017

• Fecha de pago : 28/02/2017

• Valor de venta : S/ 5,500.00

• IGV : S/ 990.00

• Monto total de la planilla enero 2017 : S/ 50,000.00

• Planilla de trabajadores afiliados : S/ 40,000.00

• N° total de trabajadores : 45

• N° de trabajadores afiliados a la EPS : 35

• UIT vigente 2017 : S/ 4,050.00

El empleador asume el total del valor de la factura

Solución:

Uno de los requisitos para gozar del crédito es el cumplimento

del pago de la retribución a la EPS, en caso de mora en el

pago de la retribución a la EPS o de los aportes a EsSalud. La

entidad empleadora no podrá hacer uso del crédito.

ASESORÍA LABORAL

D

El empleador no pierde el derecho a ejercer el crédito

EPS, sólo posterga la aplicación hasta el cumplimiento

del pago de la factura. Dicho crédito ha sido recogido

por la Resolución del Tribunal Fiscal de observancia

obligatoria N° 419-3-2004, publicada el 02/03/2004 en

el diario oficial El Peruano. Señalando textualmente lo

siguiente:

“El pago de las retribuciones a las Entidades prestadoras de

Salud (EPS) constituye un requisito para el goce o aplicación

del crédito contra las aportaciones a EsSalud previsto en el

artículo 15° de la Ley N° 26790, y la mora en el pago de tales

retribuciones no ocasiona la pérdida del citado crédito, pues

solo diferirá su uso contra las aportaciones de los periodos

siguientes.

La mora en el pago de los aportes a EsSalud, no

ocasiona la pérdida del crédito provisto en el artículo

15 de la Ley N° 26790. En consecuencia, lo previsto en

el segundo párrafo del artículo 54 del Decreto Supremo

N° 009-97-SA excede los alcances del artículo 15 de la

citada Ley.”

(i) Limites establecido por ley

Respecto a la pregunta que nos hacen sobre el crédito, se

debe señalar que de acuerdo a lo prescrito por el artículo

16° de la Ley N°26790 (17.05.97), este será equivalente al

25 % de los aportes correspondientes a los trabajadores que

gocen de la cobertura ofrecida por la entidad empleadora,

sin exceder de los siguientes montos:

a. La suma efectivamente destinada por la entidad

empleadora al financiamiento de la cobertura de salud en

el mes correspondiente; y

b. El 10 % de la Unidad Impositiva Tributaria multiplicado

por el número de trabajadores que gocen de la cobertura

Calculo del crédito de la EPS:

Monto total de la planilla de trabajadores afiliados: 40,000.00

Aportación del empleador del 9% : 3,600.00

Monto del crédito del 25% : 900.00

• Tope legal N° 1:

El costo del servicio: 5,5000.00

• Tope legal N° 2:

10% de 4,050 x 35 (trabajadores afiliados a EPS)= 14,175.00

(ii) Crédito de la EPS a declarar : S/ 900.00

Como la factura fue cancelada el 28/02/2017 dicho

crédito será considerado en la presentación de la planilla

electrónica por el periodo tributario de febrero 2017. Los

datos de la factura serán ingresados en la casilla 612 Crédito

EPS Periodos Anteriores.

En esa casilla deberá consignar el crédito correspondiente

a periodos anteriores, contenidos en las facturas

emitidas por las EPS que fueron canceladas en fecha

posterior al último vencimiento. Finalmente, la pantalla

(imagen PDT Planilla Electrónica) se deberá registrar los

datos de cada una de las facturas y el crédito utilizado

de cada una de ellas a que se refiere el artículo 54 del

Reglamento de la Ley de Modernización de la Seguridad

Social en Salud.

2da. Quincena de Febrero D - 9


D

INFORMATIVO VERA PAREDES

NOS CONSULTAN

Dr. Brucy Grey Paredes Espinoza

Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en Derecho del Trabajo y Seguridad y Salud Laboral. Miembro del

staff del Informativo Vera Paredes

1. Seguro complementario de trabajo de riesgo

Una empresa No Mype dedicada a la construcción de

edificios no ha cumplido con sus obligaciones elativas al

seguro complementario de trabajo de riesgo, respecto de sus

20 trabajadores que se encuentran ejecutando una obra de

edificación.

En virtud de ello un trabajador realiza una denuncia

presentando un documento por mesa de partes de la Sunafil.

Recibida la denuncia se genera la respectiva orden de

inspección en febrero del 2017, luego de la cual se comprueba

que los 20 trabajadores no contaban con el seguro respectivo.

Por lo antes mencionado, el inspector del trabajo emite un

requerimiento a fin de que se cumpla con regularizar dicha

situación otorgando un plazo de cinco días hábiles, sin

embargo, vencido el plazo, el empleador no cumplió con el

requerimiento.

¿Nos consultan que es lo que procede en este caso?

Respuesta:

A pesar del requerimiento exigido, el empleador no cumplió con

regularizar el seguro complementario de trabajo de riesgo a favor

de sus 20 trabajadores, se hará acreedor a veinte (20) infracciones

tipificadas como graves, de conformidad con lo dispuesto en el

artículo 27 numeral 27.15 del reglamento de la Ley General de

Inspección.

En virtud de la modificación que ha existido con el Decreto

Supremo N° 012-2013-TR, vigente a partir de marzo de 2014, la

infracción grave para una empresa No Mype cuando el trabajador

afectado es uno solo sería una multa de 3UIT, Esta multa, en

el caso antes descrito, se aplicara 20 veces ya que la norma a

señalado que la infracción consistente en que se incurre es por

cada trabajador afectado.

Base legal: Art. 27 DS 019-2006-TR

2. Pago de gratificaciones

Una empresa de calzados que califica como pequeña

empresa, debido a un problema financiero no habría Podido

pagar las gratificaciones de Navidad a sus treinta (30)

trabajadores, el personal a través del sistema de denuncia en

línea de la página del MTPE denunció el hecho.

Se generó la orden de inspección respectiva y al constituirse

el inspector del trabajo en la empresa y al comprobar el

incumplimiento, emite la medida de requerimiento a fin de

que el empleador cumpla con su obligación en un plazo de

tres días.

Ante ello, en vez de cumplir con el requerimiento, el

empleador decidió coacciones a sus trabajadores para que le

firmen un documento en el cual consignen su conformidad

con el pago de las gratificaciones en forma fraccionada. Dicho

documento es firmado por todos y es formalizado mediante

una certificación notarial, el cual también consigna el acuerdo

voluntario de ambas partes.

¿No consultan si este pacto es válido y si se puede oponer al

requerimiento?

Respuesta:

Una de las características principales de los beneficios sociales

es su carácter irrenunciable. Ello implica no solo la imposibilidad

de no disponer del goce del beneficio sino incluso de la forma de

la entrega.

En ese sentido, y considerando que el pago de las gratificaciones

D

- 10

Revista de Asesoría Empresarial


tiene un plazo legal establecido, se considera nulo el acto de

disposición en el cual los trabajadores opten por recibir el

beneficio de manera fraccionada. Así la inflación se considerara

grave según lo estipulado en el artículo 24, numeral 24.4 del

Reglamento de la Ley General de la Inspección y ascenderá a S/

2.15 UIT, teniendo en cuenta que la empresa es una pequeña

empresa y que los trabajadores afectados son 30.

3. Formas de la inspección

¿En qué formas se puede realizar las inspecciones?

Respuesta:

En el caso de las inspecciones de fiscalización, existen tres

modalidades de actuación: visita, comparecencia y comprobación

de datos; y en el de las inspecciones de orientación, pueden darse

visitas, así como otras formas que establezcan las autoridades

inspectivas.

Cualquiera sea la modalidad con que se inicien las inspecciones

de fiscalización y de orientación, en relación a un sujeto, estas

podrán continuarse o completarse, mediante la práctica de una

o de las demás modalidades previstas.

En el desarrollo de las inspecciones de fiscalización y orientación,

no existe un límite con relación al número de modalidades de

actuación a realizar, pudiéndose realizar cada una de estas más

de una vez; sin embargo, debe tenerse en cuenta que al efectuar

estas inspecciones debe primar la razonabilidad, celeridad,

eficacia, eficiencia, así como el debido procedimiento, y no

llevarse a cabo dichas diligencias de forma indiscriminada.

Cabe indicar que, en las inspecciones de fiscalización, la persona

que represente a un sujeto inspeccionado en las distintas

modalidades de actuación, deben conocer los hechos que están

siendo investigados, ya que no puede eludir la declaración sobre

hechos o circunstancias con relevancia inspectiva que deban ser

conocidos por el sujeto inspeccionado que representan.

Cada vez que en las inspecciones de fiscalización se efectué

alguna de las modalidades de actuaciones, con excepción de

la comprobación de datos, se deberá dejar constancia en el

documento denominado “Constancia de Actuaciones Inspectivas

de Investigación”.

La comprobación de datos es la verificación de datos o

antecedentes que obran en las dependencias del Sector

Público. A tal fin la Inspección del Trabajo podrá acceder a dicha

información, compararla, solicitar antecedentes o la información

necesaria para comprobar el cumplimiento de las normas

sociolaborales materia de verificación. Cuando del examen de

dicha información se dedujeran indicios de incumplimientos,

deberá procederse en cualquiera de las formas señaladas con

anterioridad, para completar las actuaciones inspectivas de

investigación por ejemplo en la SUNAT o la SUNARP, en relación

de diversas entidades empleadoras.

Base legal: DS 019-2006-TR

4. Visita inspectiva

¿Qué es un visita inspectiva y que son las comparecencias?

Respuesta:

La visita de inspección es el apersonamiento del funcionario

público a los centros y lugares de trabajo y se realizan sin necesidad

ASESORÍA LABORAL

D

de previo aviso, por uno o varios inspectores del trabajo y puede

extenderse el tiempo necesario. Asimismo podrá efectuarse más

de una visita sucesiva.

Al efectuar una visita de inspección, deberán comunicar su

presencia al sujeto inspeccionado o a su representante, así

como al trabajador, al representante de los trabajadores o de

la organización sindical, a menos que consideren que dicha

comunicación pueda perjudicar la eficacia de sus funciones,

identificándose con la credencial que a tales efectos se expida.

El inspector puede hacerse acompañar por los trabajadores, sus

representantes, por los peritos y técnicos o aquellos designados

oficialmente, que estime necesario para el mejor desarrollo de la

función inspectiva.

El inspector debe identificarse con la acreditación o carné que a

tales efectos se le entregue por la Autoridad Central del Sistema

de Inspección, los sujetos inspeccionados tienen derecho a exigir

su acreditación en las visitas de inspección a sus centros de

trabajo o instalaciones.

Por medio de las comparecencias inspectivas se exige la presencia

del sujeto inspeccionado ante el inspector del trabajo, en la

oficina pública que se señale, para aportar la documentación

que se requiera en cada caso y/o para efectuar las aclaraciones

pertinentes.

Si el sujeto inspeccionado es una persona jurídica, deberá acudir

a la comparecencia a través de su representante legal, con los

documentos que acrediten esta condición; en caso de que no

pueda acudir, y si no se exigió específicamente su presencia, puede

delegar facultades en un tercero para reemplazarlo, mediante

una carta poder simple, debiendo presentar este documento, así

como el que certifica la condición de representante de la persona

que le delegó facultades.

Es importante señalar que si los representantes legales y los

apoderados no acuden con los documentos que acrediten

esta condición, o si los que presentan fueran insuficientes,

se considerará como una infracción por inasistencia a la

comparecencia, que es pasible de una multa por esta conducta

En último lugar, debemos precisar que, en las inspecciones

de fiscalización, los sujetos inspeccionados deben llegar a las

comparecencias a la hora programada, teniendo diez minutos de

tolerancia; si llegan después, se considerará una infracción por

inasistencia, pasible de multa.

Base legal: Art. 11 de Ley 28806

5. Paralización de labores

¿Nos consulta si los inspectores del trabajo están facultados

para cerrar el centro de labores?

Respuesta:

Cuando los inspectores, comprueben que la inobservancia de

la normativa sobre prevención de riesgos laborales implica, a su

juicio, un riesgo grave e inminente para la seguridad y salud de

los trabajadores podrán ordenar la inmediata paralización o la

prohibición de los trabajos o tareas, conforme a los requisitos y

procedimiento que se establezca reglamentariamente.

Las órdenes de paralización o prohibición de trabajos por riesgo

grave e inminente, serán inmediatamente ejecutadas y se

formalizarán en un acta de paralización o prohibición de trabajos

o por cualquier otro medio escrito fehaciente con notificación

inmediata al sujeto responsable.

2da. Quincena de Febrero D - 11


D

INFORMATIVO VERA PAREDES

La paralización o prohibición de trabajos por riesgo grave e

inminente se entenderá en cualquier caso sin perjuicio del

pago del salario o de las indemnizaciones que procedan a los

trabajadores afectados así como de las medidas que puedan

garantizarlo

Base legal: Art. 15 Ley 28806

6. Plazo para la elaboración y notificación del acta de

infracción

En una empresa fiscalizada recientemente, se encontraron

unas infracciones insubsanables, además ninguna

colaboración del representante legal con el inspector del

trabajo, sin embargo ha trascurrido 7 días y no se le ha hecho

llegar ninguna notificación, cuánto tiempo se debe esperar.

Respuesta:

Respecto al plazo que tiene el inspector del trabajo o equipo de

inspectores del trabajo para elaborar este tipo de documento,

la Ley de Inspecciones y su Reglamento omiten prever un plazo

específico sobre ello, tampoco existen lineamientos, directivas o

protocolos aprobados por la Autoridad Inspectiva al respecto; es

más, la Ley del Procedimiento Administrativo General no prevé o

determina un plazo que se pueda aplicar para caso en particular.

No obstante esto, las oficinas inspectivas a lo largo del país, para

solucionar este problema, no dilatar el procedimiento inspectivo

y no afectar a los denunciantes y solicitantes de la inspección,

disponen de forma interna plazos razonables para elaborar las

referidas Actas de Infracción.

Como ejemplo de esto, al igual que en el caso de los informes

de actuaciones inspectivas, tenemos a la Intendencia de Lima

Metropolitana, la cual ha dispuesto que el inspector del trabajo

o equipo de inspectores del trabajo tienen cinco días hábiles para

elaborar y entregar el acta de infracción a su respectivo supervisor

inspector, contados a partir de la última actuación inspectiva.

Luego de esto, el supervisor, desde la fecha entrega del

mencionado Informe, cuenta con cinco días hábiles para

revisarlo, corregirlo y derivarlo a alguna de sus Sub Intendencia

de Resolución, la cual se encargará de su notificación al sujeto

inspeccionado y denunciantes, trabajadores afectados o

interesados en el caso.

Ahora bien, respecto al plazo para la notificación de las Actas de

Infracción a las personas que solicitan este tipo de diligencias o

las personas interesadas, tampoco la Ley de Inspecciones ni su

Reglamento han determinado uno de forma puntual.

Sin embargo, si bien no constituyen un acto administrativo, al no

contar específicamente con todos sus requisitos establecidos por

ley, se puede aplicar de forma supletoria el plazo que la Ley del

Procedimiento Administrativo General contempla para notificar

dichos actos, el cual es de cinco días hábiles desde su fecha de

emisión, respetando en los casos que ameriten los deberes de

confidencialidad y secreto profesional.

Se podrá contratar policías de forma privada

El Ministerio del Interior, a través del Decreto Supremo Nº

003-2017-IN, reglamentó el servicio policial extraordinario

que volverán a realizar los efectivos policiales que se

encuentren de vacaciones, permiso o franco, de forma

voluntaria, con la suscripción de un acuerdo previo y la

contratación del seguro de vida respectivo.

Así, con el referido decreto se aprueban los lineamientos

para la ejecución de los servicios cuando se presenten o

existan situaciones que puedan comprometer, afectar el

orden público y la seguridad ciudadana.

En ese sentido, la norma desarrolla hasta seis situaciones que

actualidad

Dr. Brucy Grey Paredes Espinoza

Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en Derecho del Trabajo y Seguridad y Salud Laboral. Miembro del

staff del Informativo Vera Paredes

justificarán la asignación del servicio especial, las cuales son:

atención de seguridad externa en eventos públicos artísticos,

deportivos y culturales; seguridad externa de instituciones

educativas; seguridad de instituciones bancarias y

financieras; la seguridad externa de instalaciones vinculadas

con la explotación o trasporte de recursos naturales; la

asignación de necesidades adicionales en la jurisdicción de

los gobiernos regionales y locales; y el transporte de armas

de fuego y explosivos de uso civil.

Asimismo, dicho cuerpo normativo precisa que los

accidentes acaecidos durante las labores extraordinarias,

que ocasionen lesiones leves o graves, incapacidad física o

fallecimiento del personal, se considerarán como ocurridos

en el acto de servicio.

JURISPRUDENCIA LABORAL

Dr. Brucy Grey Paredes Espinoza

Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en Derecho del Trabajo y Seguridad y Salud Laboral. Miembro del

staff del Informativo Vera Paredes

El accidente de trabajo riesgoso exige siempre una

indemnización

El daño ocasionado como consecuencia de una actividad

riesgosa o peligrosa realizada por el trabajador, en

cumplimento de sus actividad laboral, debe ser indemnizado

por el empleador.

Así lo confirmó la Segunda Sala Constitucional y Social Transitoria

de la Corte Suprema de Justicia en la Casación N° 1605-2015, en

el proceso seguido por un trabajador contra la empresa pesquera

Hayduk S.A. sobre indemnización por daños y perjuicios.

El resumen de los hechos es el siguiente: el trabajador demanda

la su empleadora para que le indemnicen a raíz de un accidente

sufrido por él mientras realizada trabajo de mantenimiento

en una embarcación pesquera de propiedad de la empresa.

En primera instancia declararon infundada la demanda, a raíz

de que el trabajador había suscrito un convenio de mutuo

disenso, además de no haber demostrado la responsabilidad de

la demandada, por cuanto no se acredito nexo causal entre el

accidente y su renuncia.

En segunda instancia le conceden la razón al trabajador

otorgándole una indemnización por daño moral y daño a la

D

- 12

Revista de Asesoría Empresarial


persona, señalándose, que la pesca es una actividad riesgosa, por

lo que resulta irrelevante determinar si existió culpa o dolo o no

en el actuar de la empresa.

Entonces la empresa presento su recurso extraordinario de

casación solicitando se deje sin efecto la sentencia de segunda

instancia, fundada en la interpretación errónea del artículo 1970

del código civil.

Al respecto la Corte Suprema indico que dicha norma señalaba

lo siguiente: “aquel que mediante un bien riesgosos o peligroso,

o por el ejercicio de una actividad riesgosa o peligrosa, causa un

daño a otro, está obligado a repararlo” y que el demandante

manifestó que cuando el artículo 1970 del Código Civil dice

que “aquel que mediante una actividad riesgosa o peligrosa

causa daño a otro, está obligado a repararlo”, ese “otro” solo

comprende a terceros, pero no podría incluir al trabajador, pues

el trabajado no sería otro o un terceo a criterio del empleador.

Según la Sala Suprema, el análisis de la responsabilidad parte de la

existencia de dos elementos relevantes como son la existencia del

“accidente de trabajo” y del “daño”, lo que está suficientemente

Modelos y Formatos

ASESORÍA LABORAL

D

probado y que no fue punto controvertido, sino admitido por las

partes durante el proceso.

En ese contexto, señala la Corte Suprema, que el Colegiado

Superior sustenta su decisión esencialmente en el anexo

N° 5 del Decreto Supremo N° 003-98-SA, que señala las

actividades que son consideradas de riesgo, siendo la

actividad de pesca una de ellas, por lo que la entidad

empleadora al ser propietaria de la nave tiene el deber

de protección respecto de la dotación de personal que

conduce, por lo que todo daño ocasiono como consecuencia

de la actividad peligrosa realizada en dicha embarcación

debe ser asumida por la misma, criterio objetivo que nace

de la norma materia de análisis, siendo responsabilidad el

de la empleadora asegurar y/o responder por tales daños.

Por tanto, dado el carácter objetivo de la responsabilidad, la

instancia inferior acude en apoyo del artículo 1970 del Código Civil,

pero no es que esta sea la razón principal de su fundamentación,

sino solo un apoyo legal. En base a esta consideraciones la Sala

Suprema declaro infundada el recurso de casación presentado

por el demandante.

Modelo orden de inspección

2da. Quincena de Febrero

D -

13


D

INFORMATIVO VERA PAREDES

Indicadores Laborales

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALES

AFP

Mes de la

Declaración Declaración

Obligación

sin pago

sin pago

CONAFO-

Efectivo, Ch/mismo

Ch/otro

Declaración

con 50% interés con 80% interés

VICER

SENATI

Banco, Ch/Gerencia

Banco

sin pago

Febrero - 2017 07.03.2017 03.03.2017 07.03.2017 21.03.2017 20.04.2017 15.03.2017 16.03.2017

IMPUESTO A LA RENTA DE 5TA. CATEGORIA- PERIODO 2017

Renta Anual TASA UIT Exceso Hasta Diferencia IR Parcial IR Total (Acumulativo)

Hasta 5 UIT 8% S/.3,950.00 S/.19,750.00 19,750 1,580 1,540

Mayor a 5 UIT hasta 20 UIT 14% S/.3,950.00 S/.19,750.00 S/.79,000.00 59,250 8,295 9,835

Mayor a 20 UIT hasta 35 UIT 17% S/.3,950.00 S/.79,000.00 S/.138,250.00 59,250 10,073 19,908

Mayor a 35 UIT hasta 45 UIT 20% S/.3,950.00 S/.138,250.00 S/.177,750.00 39,500 7,900 27,808

Mayor a 45 UIT 30% S/.3,950.00 S/.177,750.00

FEB

CONTI-

NENTAL

COMER-

CIO

MONEDA NACIONAL

CREDITO FINANCIE- INTERAME-

RO RICANO

SCOTIA-

BANK

INTER-

BANK

TASA DE INTERES BANCARIO – CTS

MI

BANCO

PROME-

DIO

CONTI-

NEN-TAL

COMER-

CIO

MONEDA INTERNACIONAL

CREDITO FINANCIE- INTERAME-

RO RICANO

16 1.75 5 1.73 5.25 4.08 2.27 3.01 5.62 3.3 0.98 3 0.94 1.74 1.55 1.22 2.01 1.29 1.33

17 1.75 5 1.72 5.26 4.08 2.37 3.01 5.63 3.32 0.98 3 0.93 1.79 1.56 1.24 2.01 1.29 1.31

18 SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB

19 DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM

20 1.73 5 1.74 5.28 4.08 2.37 3.01 5.63 3.36 1 3 0.93 1.79 1.55 1.24 2.01 1.29 1.32

21 1.72 5 1.74 5.25 4.07 2.37 3.01 5.63 3.38 1 3 0.93 1.77 1.53 1.23 2.01 1.29 1.32

22 1.73 5 1.75 5.28 4.08 2.49 3.01 5.67 3.37 1.01 3 0.93 1.82 1.54 1.24 2.01 1.23 1.32

23 1.73 5 1.75 5.32 4.07 2.39 3.01 5.67 3.35 0.99 3 0.94 1.83 1.52 1.23 2.01 1.23 1.31

24 1.7 5 1.73 5.41 4.08 2.39 3.01 5.67 3.41 0.91 3 0.89 1.82 1.52 1.23 2 1.23 1.34

25 SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB

26 DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM

27 1.71 5 1.73 5.45 4.07 2.39 3.01 5.67 3.38 0.91 3 0.89 1.82 1.52 1.23 2 1.35 1.34

28 1.71 5 1.69 5.43 4.08 2.59 3.01 5.67 3.39 0.91 3 0.9 1.82 1.54 1.24 2 1.38 1.34

SCOTIA-

BANK

INTER-

BANK

MI

BANCO

PROME-

DIO

* Sin publicar a la fecha de cierre

FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERÉS LEGAL LABORAL

(CIRCULARES BCR 041-94-EF/90)(CIRCULAR BCR 006-2003-EF/90)

MES MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA

FEBRERO TASA F. DIARIO F. ACUM* TASA F. DIARIO F. ACUM*

16 2.79% 0.00008 1.89182 0.35% 0.00001 0.69226

17 2.72% 0.00007 1.89189 0.37% 0.00001 0.69227

18 2.72% 0.00007 1.89197 0.37% 0.00001 0.69228

19 2.72% 0.00007 1.89204 0.37% 0.00001 0.69229

20 2.73% 0.00007 1.89212 0.38% 0.00001 0.6923

21 2.78% 0.00008 1.89219 0.38% 0.00001 0.69231

22 2.77% 0.00008 1.89227 0.37% 0.00001 0.69232

23 2.77% 0.00008 1.89227 0.37% 0.00001 0.69232

24 2.81% 0.00008 1.89242 0.37% 0.00001 0.69234

25 2.81% 0.00008 1.8925 0.37% 0.00001 0.69235

26 2.81% 0.00008 1.89257 0.37% 0.00001 0.69236

27 2.78% 0.00008 1.89265 0.38% 0.00001 0.69237

28 2.76% 0.00008 1.89273 0.39% 0.00001 0.69238

REMUNERACIÓN MÍNIMA VITAL

Vigencia

Del

Al

Monto

01.01.1991 08.02.1992 l/m 38.00

09.02.1992 31.03.1994 S/. 72.00

01.04.1994 30.09.1996 132.00

01.10.1996 31.03.1997 215.00

01.04.1997 30.04.1997 265.00

01.05.1997 31.08.1997 300.00

01.09.1997 09.03.2000 345.00

10.03.2000 14.09.2003 410.00

15.09.2003 31.12.2005 460.00

01.01.2006 30.09.2007 500.00

01.10.2007 31.12.2007 530.00

01.01.2008 30.11.2010 550.00

01.12.2010 31.01.2011 580.00

01.02.2011 14.08.2011 600.00

15.08.2011 31.05.2012 675.00

01.06.2012 750.00

Gravedad

de

la Infracción

TABLA DE MULTAS INSPECTIVAS (D.S. Nº 019-2006-TR)

Microempresa

Número de trabajadores afectados

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 y

más

0.10 0.12 0.15 0.17 0.20 0.25 0.30 0.35 0.40 0.50 0.50

0.25 0.30 0.35 0.40 0.45 0.55 0.65 0.75 0.85 1.00 1.00

0.50 0.55 0.65 0.70 0.80 0.90 1.05 1.20 1.35 1.50 1.50

Pequeña empresa

Gravedad Número de trabajadores afectados

de

la Infracción

1 a 5 6 a 10 11 a

20

21 a

30

31 a

40

41 a

50

51 a

60

61 a

70

71 a

99

100 y

más

Leves 0.20 0.30 0.40 0.50 0.70 1.00 1.35 1.85 2.25 5.00

Grave 1.00 1.30 1.70 2.15 2.80 3.60 4.65 5.40 6.25 10.00

Muy Grave 1.70 2.20 2.85 3.65 4.75 6.10 7.90 9.60 11.00 17.00

No MYPE

Gravedad Número de trabajadores afectados

de

la Infracción

1 a 10 11 a 25 26 a

50

51 a

100

101 a

200

201 a

300

301 a

400

401 a

500

501 a

999

1000 y

más

Leves 0.50 1.70 2.45 4.50 6.00 7.20 10.25 14.70 21.00 30.00

Grave 3.00 7.50 10.00 12.50 15.00 20.00 25.00 35.00 40.00 50.00

Muy Grave 5.00 10.00 15.00 22.00 27.00 35.00 45.00 60.00 80.00 100.00

CONTRIBUCIONES

Aportes al Seguro Social de Salud

Asegurado regular 9%

Asegurado agrario 4%

Pensionistas 4%

Aporte al SNP 13%

Contribución al SENATI 0.75%

CONAFOVICER 2%

AFP

HORIZONTE

INTEGRA

PRIMA

PROFUTURO

OTRAS REMUN. MÍNIMAS

Remuneración Monto

1,147.50

1,062.50

2,550.00

33.17

850.00

(1) Que laboran jornada máxima legal o

contractual, siempre que cumplan con eficiencia

y puntualidad normales.

Obligación Enero 2017

por

flujo

Prima Mixta de

Seguros

Prima de

Seguros

10%

10%

10%

1.47%

1.55%

1.60%

1.25%

1.20%

1.25%

1.36 %

1.36 %

1.36 %

10% 1.69% 1.20% 1.36 %

PRIMA DE SEGURO Y GASTO DE SEPELIO - AFP*

Tope para aplicar la prima de seguro S/. 9196.44

Gasto de Sepelio S/. 4170.29

* Periodos: Enero, Febrero y Marzo de 2017

D

- 14

Revista de Asesoría Empresarial


ASESORÍA ECONÓMICA FINANCIERA

E

dd

INFORME

RATIOS FINANCIEROS (PARTE II)

C.P. Luis Alberto Arroyo Correa

Contador especialista en Contabilidad Financiera, especialista en NIIF. Miembro del Staff de Asesoría del Informativo Vera Paredes.

I. INTRODUCCIÓN

Los ratios financieros como ya lo hemos definido en la revista

mensual del mes de Enero 2017, como indicadores financieros

que se calculan en base a diversas cuentas proporcionadas

por los Estados Financieros, que servirán para entender el

desenvolvimiento financiero de la empresa, a través de sus valores

cuantitativos; asi como también habíamos señalado que los ratios

financieros suelen centrarse sobre cuatro áreas específicas, como

son: Liquidez a corto plazo, solvencia a largo plazo, la gestión o

eficiencia, la Rentabilidad.

Donde en la edición anterior (revista mensual de Enero 2017),

hemos tratado los indicadores de liquidez y su aplicación práctica.

En la presente continuaremos con los demás indicadores

financieros.

II. ÍNDICE DE SOLVENCIA

Los índices de solvencia, también llamados de endeudamiento

o apalancamiento, analizan la capacidad de la empresa para

responder por las obligaciones tanto a corto como a largo plazo,

satisfaciendo los pagos de intereses y el pago uniforme de

dividendos.

En consecuencia, permiten evaluar la capacidad de endeudamiento

de las empresas, mostrando el respaldo con que cuentan frente a

sus deudas totales. “La solvencia de la empresa dependerá de la

correspondencia que existe entre el plazo de recuperación de las

inversiones y el plazo de vencimiento de los recursos financieros

propios o de terceros’’.

• Principales indicadores de solvencia:

1) Endeudamiento total:

El principal índice de solvencia utilizado en el análisis financiero

relaciona las deudas totales de la empresa (incluyendo el pasivo

corriente y el pasivo no corriente) y el patrimonio con los activos

totales, indicando la proporción de los activos que está financiada

con terceros y por los accionistas, respectivamente.

Estos indicadores se denominan Endeudamiento Total y pueden

ser presentados de dos formas:

• Las deudas totales con los activos totales, denominado Grado

de Endeudamiento

• El patrimonio con los activos totales, denominado Grado de

Propiedad.

Ambos índices resultan complementarios, es decir, si la relación

deuda/activo es de 40%, la relación patrimonio/activo tendrá que

ser de 60%.

Formulas:

Grado de Endeudamiento = Pasivo total/Activo Total

Grado de Propiedad = Patrimonio total/Activo Total

2) Endeudamiento Patrimonial:

Este índice relaciona las deudas totales de la empresa (incluyendo

el pasivo corriente y el pasivo no corriente) con el patrimonio,

indicando la proporción de éste que está comprometido por las

deudas asumidas.

Podemos encontrar empresas que han ido pagando su

endeudamiento no habiendo asumido nuevos compromisos,

así como otras que para una ampliación o mejoras se han

comprometido con nuevos financiamientos a largo plazo,

incrementando su Endeudamiento Patrimonial.

Formula: Pasivo Total/Patrimonio Total

3) Cobertura de Gastos Financieros:

Este índice busca medir la capacidad de la empresa para utilizar

capital de terceros a partir de su capacidad de pago de los intereses

y amortizaciones del capital, relacionando lo normalmente

disponible de las operaciones periódicas con los requerimientos

de gastos de intereses.

Formula: UAPeI(*)/Gastos Financieros

(*) Utilidad antes de Participaciones e impuestos

III. ÍNDICE DE GESTIÓN O EFICIENCIA

Los índices de gestión permiten evaluar los efectos de las

decisiones y de las políticas seguidas por la empresa en

la utilización de sus recursos respecto a cobros, pagos,

inventarios y activos. Estos índices evalúan “el nivel de

actividad de la empresa y la eficacia con la cual ésta ha

utilizado sus recursos disponibles, a partir del cálculo de

rotaciones de determinadas partidas del Balance durante el

año, de la estructura de las inversiones y del peso relativo de

los diversos componentes del gasto sobre los ingresos que

genera la empresa a través de las ventas”

• Principales indicadores de Gestión:

1) Rotación de cuentas por cobrar

La rotación de cuentas por cobrar puede ser:

- Rotación por cobros muestra el número de veces en que una

venta se refleja en las cuentas por cobrar, es decir, el plazo

medio de créditos que se concede a los clientes.

- El índice de periodo medio de cobranza indica la misma

información pero expresada en días, es decir, el periodo

promedio que transcurre entre que la empresa realiza una

venta y el momento que recibe el pago, o en otras palabras, la

cantidad media de días que la empresa se demora en ejecutar

una cobranza.

Formulas:

Rotación de cuentas por cobrar = Ventas netas/Promedio ctas por

cobrar comerciales

Periodo medio de cobranza = Prom. Ctas por cobrar comerciales

x 365/ventas netas

E -

1


E

INFORMATIVO VERA PAREDES

2) Rotación de cuentas por pagar

La rotación de cuentas por pagar o de pagos puede ser:

- La rotación de cuentas por pagar o de pagos muestra el número

de veces en que una compra se refleja en las cuentas por pagar,

es decir, el plazo medio de pago que se recibe de los proveedores.

- El índice de periodo medio de pago indica la misma información

pero expresada en días, es decir, el periodo promedio que

transcurre entre que la empresa realiza una compra y el momento

que paga, o en otras palabras, la cantidad media de días que la

empresa se demora en ejecutar un pago.

Formulas:

Rotación de cuentas por pagar = compras/prom.ctas por pagar

comerciales

Periodo medio de pagos = prom.ctas por pagar comerciales x 365/

compras

3) Rotación de Inventarios

La rotación de inventarios mide el número de veces que cambian los

inventarios cada año, o en otras palabras, la rapidez con la que los

inventarios se convierten en cuentas por cobrar o efectivo a través

del proceso de ventas. Este índice también puede ser expresado en

días, indicando el número de días que los inventarios permanecen

inmovilizados en el año.

Formulas:

Rotación de Inventarios = Costo de ventas/Inventario promedio

Rotación de Inventarios = Inventarios promedio x 365/Costo de

ventas

4) Rotación del Capital de Trabajo:

La rotación del capital de trabajo es una prueba más amplia que

muestra el número de veces que rota el capital de trabajo en relación

con las ventas. Tomar el capital de trabajo promedio sería un mejor

indicativo, que tomado a fin de año.

Formula:

Rotación del capital de trabajo = Ventas netas/Capital de trabajo

promedio.

5) Rotación del Activo:

La rotación del activo total muestra la eficiencia en la utilización de

los activos totales, asociando el volumen de la inversión en activos

al nivel de ventas que éstos son capaces de generar. Asimismo, si

se desea mayor detalle, se puede calcular la rotación del activo

fijo, el cual muestra la eficiencia en la utilización de únicamente los

inmuebles, maquinaria y equipo respecto a las ventas generadas.

Formulas:

Rotación del Activo Total = Ventas Netas/Activo Total Promedio

Rotación del Activo Fijo = Ventas Netas/Activo Fijo Neto Promedio.

IV. CASOS PRÁCTICOS

Caso práctico 01 – Razón efectiva (Indicador de Liquidez)

Se presenta la aplicación práctica del ratio financiero ‘’Razón

Efectiva’’ (Parte teórica en la edición del mes de Enero 2017)

Al cierre del año 2015 los accionistas de la empresa ‘’VISIÓN’’ solicitó

al área de finanzas le muestren los ratios financieros de la compañía

de ese periodo, especialmente el indicador de RAZON EFECTIVA, y

el resultado fue : 0.419841269; para el año 2016 también solicita el

mismo indicador para hacer una comparación y ver la evolución de

la compañía, sabiendo que al 31/12/2016 el saldo en caja bancos es

de S/.65,000 y sus pasivos corrientes son S/.415,000

Solución:

FORMULA : CAJA Y BANCOS / PASIVO CORRIENTE

Razón Efectiva : 65,000 / 415,000 = 0.15662650602

Interpretación:

En el ejercicio 2015 el ratio fue de 0.419841269, es decir del

41.98% de liquidez para operar, y en el ejercicio 2016 el ratio fue de

0.15662650602, es decir del 15.66%; se puede observar claramente

que en el año 2016 la liquidez ha disminuido, del 41.98% al 15.66%

Para el supuesto se deberá evaluar también los Estados Financieros

con los demás indicadores para poder obtener un diagnostico

económico para poder saber del por qué ha tenido esta baja de

liquidez de un periodo a otro periodo.

Caso práctico 02 – Índices de Solvencia

Los Socios de la compañía ‘’EMPRENDEDORES UNIDOS’’, necesitan

tomar decisiones sobre la adquisición del 60% de acciones de una

compañía que tiene igual actividad económica, ‘’NEGOCIANTES

UNIDOS’’ por consiguiente necesitan ver la capacidad de

endeudamiento de la empresa y de ahí se llegara a un acuerdo

entre los socios. Del Estado de Situación Financiera y el Estado de

Resultados se ha tomado los datos:

El Activo Total es S/.1’800,000

El Pasivo Total es S/. 800,000

El Patrimonio Total es S/.1’000,000

Los Gastos Financieros son S/.95,000

La Utilidad antes de Participaciones e Impuestos son S/.450,000

Se solicita determinar los Ratios financieros de solvencia

Solución:

Índice de Solvencia – Endeudamiento Total

• Grado de Endeudamiento = Pasivo Total/Activo Total

Grado de Endeudamiento = 800,000/1’800,000 = 44.44%

Grado de Propiedad = Patrimonio Total/Activo Total

Grado de Propiedad = 1’000,000/1’800,000 = 55.55%

Interpretación: se muestra en el grado de endeudamiento que el

total de las deudas con respecto al total de los activos es el 44.44%;

complementándose con el 55.55% que es en relación al grado de

propiedad, es decir el patrimonio total con respecto al total de los

activos.

Índice de Solvencia – Endeudamiento Patrimonial

• Endeudamiento Patrimonial = Pasivo Total/Patrimonio Total

Endeudamiento Patrimonial = 800,000/1’000,000 = 80%

Interpretación: según este ratio financiero, nos indica que la

compañía tiene el 80% de pasivos en relación al patrimonio total de

la empresa.

Índice de Solvencia – Cobertura de Gastos Financieros

• Cobertura de gastos financieros = UAPeI/Gastos financieros

Cobertura de gastos financieros = 450,000/95,000 = 4.73 veces

Interpretación: El ratio de cobertura de gastos financieros, indica casi

5 veces que las utilidades operativas de la empresa cubren los gastos

de intereses de la compañía.

Nota: En la próxima edición (Parte Final) continuaremos con la

aplicación práctica de los indicadores de Gestión.

E

- 2

Revista de Asesoría Empresarial


ASESORÍA ECONÓMICA FINANCIERA

E

Indicadores Financieros

FEB.

TASAS DE INTERES PROMEDIO DEL MERCADO 2017

CIRCULAR BCR N° 041-94-EF/90

MONEDA NACIONAL

MONEDA EXTRANJERA

TAMN TAMN + 1 TAMN + 2 TAMEX

1 17.17% 0.00044 3,242.03 18.17% 0.00046 5,931.67 19.17% 0.00049 10,794.08 7.49% 0.00020 18.88636

2 17.14% 0.00044 3,243.46 18.14% 0.00046 5,934.42 19.14% 0.00049 10,799.00 7.49% 0.00020 18.89015

3 17.13% 0.00044 3,244.88 18.13% 0.00046 5,937.17 19.13% 0.00049 10,804.58 7.47% 0.00020 18.89393

4 17.13% 0.00044 3,246.31 18.13% 0.00046 5,939.91 19.13% 0.00049 10,809.84 7.47% 0.00020 18.89771

5 17.13% 0.00044 3,247.73 18.13% 0.00046 5,942.66 19.13% 0.00049 10,815.09 7.47% 0.00020 18.90149

6 17.11% 0.00044 3,249.16 18.11% 0.00046 5,945.41 19.11% 0.00049 10,820.35 7.49% 0.00020 18.90528

7 17.12% 0.00044 3,250.59 18.12% 0.00046 5,948.16 19.12% 0.00049 10,825.61 7.49% 0.00020 18.90908

8 17.12% 0.00044 3,252.01 18.12% 0.00046 5,950.92 19.12% 0.00049 10,830.87 7.50% 0.00020 18.91288

9 17.13% 0.00044 3,253.44 18.13% 0.00046 5,953.67 19.13% 0.00049 10,836.14 7.50% 0.00020 18.91668

10 17.10% 0.00044 3,254.87 18.10% 0.00046 5,956.42 19.10% 0.00049 10,841.40 7.49% 0.00020 18.92047

11 17.10% 0.00044 3,256.30 18.10% 0.00046 5,959.18 19.10% 0.00049 10,846.67 7.49% 0.00020 18.92427

12 17.10% 0.00044 3,257.72 18.10% 0.00046 5,961.93 18.10% 0.00049 10,851.93 7.49% 0.00020 18.92806

13 17.07% 0.00044 3,259.15 18.07% 0.00046 5,964.68 19.07% 0.00048 10,857.20 7.50% 0.00020 18.93187

14 17.08% 0.00044 3,260.58 18.08% 0.00046 5,967.44 19.08% 0.00049 10,862.47 7.52% 0.00020 18.93568

15 17.05% 0.00044 3,262.00 18.05% 0.00046 5,970.19 19.05% 0.00048 10,867.73 7.47% 0.00020 18.93947

16 17.03% 0.00044 3,263.43 18.03% 0.00046 5,972.94 19.03% 0.00048 10,872.99 7.48% 0.00020 18.94327

17 16.99% 0.00044 3,264.85 17.99% 0.00046 5,975.68 18.99% 0.00048 10,878.24 7.53% 0.00020 18.94709

18 16.99% 0.00044 3,266.28 17.99% 0.00046 5,978.43 18.99% 0.00048 10,883.50 7.53% 0.00020 18.95091

19 16.99% 0.00044 3,267.70 17.99% 0.00046 5,981.18 18.99% 0.00048 10,888.75 7.53% 0.00020 18.95473

20 17.00% 0.00044 3,269.13 18.00% 0.00046 5,983.93 19.00% 0.00048 10,894.02 7.46% 0.00020 18.95852

21 16.98% 0.00044 3,270.55 17.98% 0.00046 5,986.68 18.98% 0.00048 10,899.28 7.48% 0.00020 18.96232

22 16.99% 0.00044 3,271.98 17.99% 0.00046 5,989.43 18.99% 0.00048 10,904.54 7.57% 0.00020 18.96616

23 17.03% 0.00044 3,273.41 18.03% 0.00046 5,992.19 19.03% 0.00048 10,909.82 7.51% 0.00020 18.96998

24 17.03% 0.00044 3,274.84 18.03% 0.00046 5,994.95 19.03% 0.00048 10,915.10 7.49% 0.00020 18.97378

25 17.03% 0.00044 3,276.27 18.03% 0.00046 5,997.71 19.03% 0.00048 10,920.38 7.49% 0.00020 18.97759

26 17.03% 0.00044 3,277.69 18.03% 0.00046 6,000.47 19.03% 0.00048 10,925.67 7.49% 0.00020 18.98140

27 17.05% 0.00044 3,279.13 18.05% 0.00046 6,003.24 19.05% 0.00048 10,930.96 7.44% 0.00020 18.98518

28 17.08% 0.00044 3,280.57 18.08% 0.00046 6,006.01 19.08% 0.00049 10,936.27 7.43% 0.00020 18.98896

29 17.13% 0.00044 3,237.70 18.13% 0.00046 5,923.32 19.13% 0.00049 10,778.12 7.56% 0.00020 18.87491

30 17.13% 0.00044 3,239.12 18.13% 0.00046 5,926.06 19.13% 0.00049 10,783.36 7.57% 0.00020 18.87874

31 17.98% 0.00046 3,240.61 18.98% 0.00048 5,928.92 19.98% 0.00051 10,788.82 7.58% 0.00020 18.88257

* Cierre al 28 de Febrero 2017 Fuente: SBS

TASAS INTERNACIONALES LIBOR 2017

LONDRES

NEW YORK

FEBRERO

LIBOR TASA ACTIVA

PRIME RATE

BONOS DEL

TESORO

30 DÍAS 90 DÍAS 180 DÍAS 360 DÍAS 12 30 AÑOS

1 0.78000 1.03456 1.35044 1.71511 3.5 3.07600

2 0.77667 1.03372 1.34878 1.71233 3.5 3.08900

3 0.77556 1.03400 1.34989 1.71344 3.5 3.09100

4 SAB SAB SAB SAB SAB SAB

5 DOM DOM DOM DOM DOM DOM

6 0.77528 1.03844 1.34406 1.70733 3.5 3.04800

7 0.77278 1.03817 1.34350 1.70511 3.5 3.01900

8 0.77167 1.03372 1.33794 1.70011 3.5 2.94900

9 0.77056 1.03372 1.33489 1.69400 3.5 3.00500

10 0.77111 1.03622 1.33822 1.70261 3.5 3.00600

11 SAB SAB SAB SAB SAB SAB

12 DOM DOM DOM DOM DOM DOM

13 0.77000 1.03900 1.33794 1.71039 3.5 3.03200

14 0.7700 1.03733 1.33656 1.70789 3.5 3.05900

15 0.77222 1.04178 1.34406 1.72400 3.5 3.07800

16 0.78056 1.05650 1.36378 1.74511 3.5 3.04900

17 0.77944 1.05233 1.35739 1.73539 3.5 3.02300

18 SAB SAB SAB SAB SAB SAB

19 DOM DOM DOM DOM DOM DOM

20 0.77722 1.05011 1.35711 1.73539 3.5 3.02300

21 0.77944 1.05344 1.36239 1.74539 3.5 3.04100

22 0.77944 1.05400 1.36294 1.74567 3.5 3.03300

23 0.77833 1.05233 1.36239 1.74428 3.5 3.01300

24 0.78056 1.05400 1.36072 1.73956 3.5 2.95200

25 SAB SAB SAB SAB SAB SAB

26 DOM DOM DOM DOM DOM DOM

27 0.78444 1.05456 1.36128 1.73983 3.5 2.98400

28 * * * * * *

29 0.77833 1.03900 1.35878 1.72400 3.5 3.05900

30 0.78000 1.03400 1.35656 1.72483 3.5 3.07900

31 * * * * * *

Desde 01/04/91

Fuente: SBS

* Cierre al 28 de Febrero 2017

2da. Quincena de Febrero

E -

3


E

INFORMATIVO VERA PAREDES

FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERES LEGAL EFECTIVA 2017

(CIRCULARES N° 021-2007-BCRP)

FEB. MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA

DIA TASA F. DIARIO F. ACUM* TASA F. DIARIO F. ACUM*

1 2.75% 0.00008 7.13708 0.36% 0.00001 2.04397

2 2.70% 0.00007 7.13761 0.36% 0.00001 2.04399

3 2.65% 0.00007 7.13812 0.34% 0.00001 2.04401

4 2.65% 0.00007 7.13864 0.34% 0.00001 2.04403

5 2.65% 0.00007 7.13916 0.34% 0.00001 2.04405

6 2.69% 0.00007 7.13969 0.34% 0.00001 2.04407

7 2.69% 0.00007 7.13969 0.34% 0.00001 2.04407

8 2.69% 0.00007 7.14074 0.34% 0.00001 2.04410

9 2.69% 0.00007 7.14126 0.36% 0.00001 2.04413

10 2.71% 0.00007 7.14179 0.35% 0.00001 2.04414

11 2.71% 0.00007 7.14233 0.35% 0.00001 2.04416

12 2.71% 0.00007 7.14286 0.35% 0.00001 2.04418

13 2.71% 0.00007 7.14340 0.37% 0.00001 2.04421

14 2.75% 0.00008 7.14393 0.37% 0.00001 2.04423

15 2.75% 0.00008 7.14393 0.37% 0.00001 2.04423

16 2.78% 0.00008 7.14503 0.35% 0.00001 2.04427

17 2.72% 0.00007 7.14557 0.37% 0.00001 2.04429

18 2.72% 0.00007 7.14610 0.37% 0.00001 2.04431

19 2.72% 0.00007 7.14663 0.37% 0.00001 2.04433

20 2.73% 0.00007 7.14717 0.38% 0.00001 2.04435

21 2.78% 0.00008 7.14771 0.38% 0.00001 2.04437

22 2.77% 0.00008 7.14825 0.37% 0.00001 2.04439

23 2.75% 0.00008 7.14879 0.36% 0.00001 2.04442

24 2.81% 0.00008 7.14934 0.37% 0.00001 2.04444

25 2.81% 0.00008 7.14989 0.37% 0.00001 2.04446

26 2.81% 0.00008 7.15044 0.37% 0.00001 2.04448

27 2.78% 0.00008 7.15099 0.38% 0.00001 2.04450

28 2.76% 0.00008 7.15153 0.39% 0.00001 2.04452

DOLAR AMERICANO Y EURO

FEB. Bancario al Cierre Dólar Uso SUNAT(*) EURO

DIA C V C V C V

1 3.269 3.272 3.282 3.287 3.460 3.670

2 3.255 3.262 3.269 3.272 3.500 3.624

3 3.245 3.249 3.255 3.262 3.403 3.643

4 SAB SAB SAB SAB SAB SAB

5 DOM DOM DOM DOM DOM DOM

6 3.274 3.277 3.245 3.249 3.283 3.684

7 3.291 3.293 3.274 3.277 3.445 3.662

8 3.287 3.290 3.291 3.293 3.478 3.630

9 3.272 3.275 3.287 3.290 3.401 3.634

10 3.252 3.256 3.272 3.275 3.426 3.595

11 SAB SAB SAB SAB SAB SAB

12 DOM DOM DOM DOM DOM DOM

13 3.262 3.267 3.252 3.256 3.310 3.622

14 3.263 3.265 3.262 3.267 3.382 3.593

15 3.248 3.257 3.263 3.265 3.364 3.512

16 3.245 3.249 3.248 3.257 3.281 3.591

17 3.259 3.263 3.245 3.249 3.365 3.598

18 SAB SAB SAB SAB SAB SAB

19 DOM DOM DOM DOM DOM DOM

20 3.248 3.254 3.259 3.263 3.354 3.564

21 3.247 3.250 3.248 3.254 3.383 3.533

22 3.241 3.245 3.247 3.250 3.344 3.513

23 3.240 3.243 3.241 3.245 3.350 3.533

24 3.249 3.252 3.240 3.243 3.427 3.455

25 SAB SAB SAB SAB SAB SAB

26 DOM DOM DOM DOM DOM DOM

27 3.250 3.255 3.249 3.252 3.383 3.589

28 3.259 3.263 3.250 3.255 3.380 3.621

* Acumulado desde el 16 de setiembre de 1992 Fuente: SBS

* Cierre al 28 de Febrero de 2017

INDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DE LIMA METROPOLITANA (IPC) :2016-2017

Promedio Mensual

Variación Porcentual

Mensual Acumulada Anual*

MES 2016 2017 2016 2017 2016 2017 2016 2017

ENERO 122.23 126.01 0.37 0.24 0.42 0.24 4.35 3.16

FEBRERO 122.44 126.42 0.17 0.32 0.58 0.59 4.22 3.34

MARZO

ABRIL

MAYO

JUNIO

JULIO

AGOSTO

SETIEMBRE

OCTUBRE

NOVIEMBRE

DICIEMBRE

PROMEDIO

* Cierre al 28 de Febrero de 2017 Fuente: INEI

INDICE DE PRECIOS AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL (IPM) :2016-2017

Promedio Mensual

Variación Porcentual

Mensual Acumulada Anual*

MES 2016 2017 2016 2017 2016 2017 2016 2017

ENERO 104.13 106.13 0.03 0.03 0.03 0.03 2.94 1.92

FEBRERO 104.37 105.47 0.23 -0.62 0.26 -0.59 2.82 1.05

MARZO

ABRIL

MAYO

JUNIO

JULIO

AGOSTO

SETIEMBRE

OCTUBRE

NOVIEMBRE

DICIEMBRE

PROMEDIO

* Cierre al 28 de Febrero de 2017 Fuente: INEI

E

- 4

Revista de Asesoría Empresarial


ASESORÍA COMERCIO EXTERIOR

F

INFORME

ADMISIÓN TEMPORAL PARA

PERFECCIONAMIENTO ACTIVO

Dr. José Luis Cornejo Vilcarino

Abogado Titulado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con Especialización en Derecho Tributario. Miembro del staff del

Informativo Vera Paredes.

I. INTRODUCCIÓN

Existen ciertas mercancías que ingresan al país únicamente para

ser transformados, ensamblados, restaurados, acondicionados,

entre otros fines, que permitan darle mayor agregado, pero

que luego de dicho perfeccionamiento saldrán del territorio

nacional bajo otra categoría merceológica. Es así que teniendo

en cuenta que el ingreso no fue para fines de consumo en el

territorio nacional, no es pertinente efectuar la nacionalización

de dichas mercancías pues su única finalidad al ingresar al país

es ser mejoradas mercantilmente a efectos de que los productos

finales sean exportados a los lugares de destino para el consumo.

Es por ello que se establece como régimen de perfeccionamiento

a la Admisión Temporal para el Perfeccionamiento Activo, el cual

consiste en el régimen aduanero por el cual se ingresa al territorio

aduanero ciertas mercancías extranjeras con la suspensión del

pago de los derechos arancelarios y demás impuestos aplicables

a la importación para el consumo y recargos de corresponder,

con la finalidad de ser exportadas dentro de un plazo

determinado, luego de haber sido sometidas a una operación de

perfeccionamiento, bajo la forma de productos compensadores.

II. MARCO LEGAL

- Ley General de Aduanas, aprobada por Decreto Legislativo N°

1053 y sus modificatorias, y su reglamento aprobado por el

Decreto Supremo N° 010-2009-EF y sus modificatorias.

- Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas

N° 577-2010/SUNAT/A que aprueba el procedimiento general

Admisión Temporal para el Perfeccionamiento Activo INTA-

PG.06-A (versión 1)

III. EL BENEFICIARIO Y EL PLAZO DEL RÉGIMEN

son las materias primas, insumos, productos intermedios,

partes y piezas materialmente incorporados en el producto

exportado (compensador), incluyéndose aquellas mercancías

que son absorbidas por el producto a exportar en el proceso de

producción; así como las mercancías que se someten al proceso

de reparación, restauración o acondicionamiento. Asimismo,

podrán ser objeto de este régimen mercancías tales como

catalizadores, aceleradores o ralentizadores que se utilizan en el

proceso de producción y que se consumen al ser utilizados para

obtener el producto exportado (compensador).

No se pueden acoger a este régimen las mercancías que

intervengan en el proceso productivo de manera auxiliar,

tales como lubricantes, combustibles o cualquier otra fuente

energética cuando su función sea la de generar calor o

energía; los repuestos y útiles de recambio, cuando no están

materialmente incorporados en el producto final y no son

utilizados directamente en la obtención del producto a exportar.

En cuanto a las mercancías restringidas, estas pueden ser objeto

del régimen de Admisión Temporal para Perfeccionamiento

Activo, siempre que cumplan con los requisitos exigidos por la

normatividad legal específica para su ingreso al país.

En este caso, el beneficiario debe contar con la documentación

exigida para las mercancías restringidas cuando la normatividad

específica así lo requiera.

Para que concluya el régimen de Admisión Temporal para

Perfeccionamiento Activo mediante la nacionalización, es

necesario verificar si las mercancías restringidas cuentan con la

autorización que permita su ingreso definitivo al país.

V. REQUISITOS DE LAS MERCANCÍAS PARA SU DESTINACIÓN

ADUANERA

El beneficiario del régimen debe contar con RUC activo y no

tener la condición de no habido para someter las mercancías a

este régimen.

Los datos relativos al número del RUC, nombre o denominación

social, código y dirección del local del beneficiario, se deben

consignar exactamente de acuerdo a su inscripción en la SUNAT,

en caso contrario el SIGAD (Sistema Integrado de Gestión

Aduanera) rechazará la numeración de la Declaración Aduanera

de Mercancías – DAM.

La admisión temporal para perfeccionamiento activo es

automáticamente autorizada con la presentación de la

declaración y de la garantía con una vigencia igual al plazo

solicitado y en caso de mercancías restringidas por el plazo

otorgado por el sector competente, sin exceder del plazo

máximo de 24 meses computados a partir de la fecha del

levante. Si el plazo fuese menor, las prórrogas serán aprobadas

automáticamente, con la sola renovación de la garantía antes del

vencimiento del plazo otorgado y sin exceder el plazo máximo.

IV. SOBRE LAS MERCANCÍAS QUE PUEDE ACOGERSE AL

RÉGIMEN

Las mercancías que se pueden acoger al presente régimen

Las mercancías amparadas en una DAM deben:

a) Corresponder a un solo consignatario y,

b) Estar consignadas en un solo manifiesto de carga.

Las mercancías transportadas en el mismo viaje del vehículo

transportador que se encuentren manifestadas a un solo

consignatario en dos o más documentos de transporte,

pueden ser destinadas en una sola declaración, incluso si han

sido objeto de transferencia antes de su destinación, para lo

cual debe adjuntarse fotocopias de los comprobantes de pago

que acrediten la transferencia de mercancías a nombre del

beneficiario.

En el caso de transporte terrestre, la declaración puede

amparar mercancías manifestadas en un mismo documento de

transporte consignadas a un solo consignatario y transportado

en varios vehículos, siempre que éstos pertenezcan a un mismo

transportista autorizado por la SUNAT.

Pueden ser objeto de despachos parciales las mercancías

amparadas en un solo documento de transporte siempre que

no constituya una unidad, salvo los casos que se presenten en

pallets o contenedores.

F -

1


F

INFORMATIVO VERA PAREDES

La carga que ingrese amparada en un solo documento de transporte

puede ser objeto de despachos parciales, conforme vaya siendo

descargada.

Cuando la mercancía se presente en contenedores, procede el

despacho anticipado de mercancía que en forma parcial se destine

al régimen de Admisión Temporal para Perfeccionamiento Activo y

a otro régimen. En estos casos:

a) Las mercancías transportadas en un contenedor deben ingresar

al depósito temporal para su apertura y separación.

b) Las mercancías transportadas en dos o más contenedores

deben destinarse a nivel de contenedores y ser tramitadas por el

mismo despachador de aduana, no siendo necesario su ingreso

a un depósito temporal.

VI. GARANTÍAS

Los beneficiarios del régimen deben constituir garantía a satisfacción

de la SUNAT, por una suma equivalente a los derechos arancelarios

y demás tributos aplicables a la importación para el consumo

y recargos de corresponder, más un interés compensatorio

sobre dicha suma, igual al promedio diario de la TAMEX por día,

proyectado desde la fecha de numeración de la declaración hasta

la fecha de vencimiento del plazo del régimen, a fin de responder

por la deuda tributaria aduanera existente al momento de la

nacionalización.

Si las personas naturales o jurídicas califican como buenos

contribuyentes pueden garantizar sus obligaciones tributarias

aduaneras mediante carta compromiso y el pagaré correspondiente,

conforme lo establece el Decreto Supremo N.° 191-2005-EF.

Ahora, la garantía es constituida conforme a la calificación y

modalidades establecidas en la Ley General de Aduanas y su

Reglamento y debe ser emitida a satisfacción de la SUNAT de

acuerdo a las características señaladas en el Procedimiento de

Garantías de Aduanas Operativas IFGRA-PE.13.

Para la aplicación de la garantía previa en las etapas del despacho,

incluyendo la regularización y conclusión del régimen aduanero, se

procede conforme a lo establecido en el Procedimiento Sistema de

Garantías Previas a la Numeración de la Declaración IFGRA-PE.39.

Cuando la garantía sea por un plazo menor al máximo permitido

del régimen, puede ser renovada dentro de su vigencia

hasta dicho plazo. El plazo de la declaración es prorrogado

por la Administración Aduanera con la sola presentación y

aceptación de la garantía renovada. No procede la renovación

extemporánea de la garantía.

VII. TRAMITACIÓN DEL RÉGIMEN

El despachador de aduana o el beneficiario debe transmitir

electrónicamente la información contenida en el Cuadro de Insumo

Producto - CIP elaborado por el beneficiario del régimen utilizando

la clave electrónica que le ha sido asignada

Numeración de la Declaración Aduanera de Mercancías

Las declaraciones se tramitan bajo las modalidades de despacho

aduanero: anticipado, urgente o diferido, indicándose en el

recuadro “Destinación” de la declaración el “código 21” y los

siguientes códigos:

Despacho anticipado:1-0

Tipo 03 Punto de llegada

A - Terminal portuario, terminal de carga aérea y otras vías

B - Depósito temporal

Tipo 04 Zona Primaria con Autorización Especial

1 = Directo

2 = Consolidado

3 = Consolidado 1 a 1 (mercancía consolidada que pertenece a un

consignatario, amparada en un documento de transporte).

Despacho urgente

0-1 Despachos de envíos de urgencia

0-2 Despachos de envíos de socorro

Despacho diferido (antes excepcional)

0-0

El despachador de aduana también debe consignar en la

declaración, los siguientes códigos según corresponda:

1 Maquila

3 Reparación, restauración o acondicionamiento.

4 Transformación.

5 Elaboración, montaje, ensamble y adaptación a otras mercancías

Revisión Documentaria

El funcionario aduanero recibe los documentos sustentatorios de la

declaración y efectúa la revisión documentaria que comprende las

siguientes acciones:

a) Verificar el riesgo de la mercancía;

b) Verificar que la documentación presentada corresponda a la

declaración y que cumpla con las formalidades;

c) Evaluar la admisibilidad del ingreso al país de las mercancías

(prohibidas y restringidas) y verificar los documentos de control

emitidos por las entidades competentes;

d) Verificar si las mercancías pueden acogerse al régimen;

e) Verificar la descripción de las mercancías (marca, modelo, etc.)

el estado (usado, desarmado, deteriorado, etc), su naturaleza

(perecible, peligrosa, restringida), calidad, entre otras según

corresponda;

f) Verificar la clasificación arancelaria, el valor de las mercancías y

la determinación de la deuda tributaria aduanera y recargos;

g) Valorar las mercancías de acuerdo a lo establecido en el Acuerdo

del Valor de la OMC y el procedimiento específico de Valoración

de Mercancías según el Acuerdo del Valor de la OMC INTA-

PE.01.10a.

h) Verificar si los códigos consignados en la declaración se

encuentran sustentados;

i) Verificar otros datos que la naturaleza u origen de las mercancías

requiera, así como la información señalada por norma expresa.

El jefe del área que administra el régimen puede disponer el

reconocimiento físico de la mercancía cuando el funcionario

aduanero encargado de la revisión documentaria lo solicite.

Si la mercancía está sujeta a medidas preventivas de inmovilización

o incautación, se procede conforme a lo establecido en el

procedimiento de Inmovilización Incautación y Sanciones

Aduaneras IPCF-PE.00.01.

Tratándose de declaraciones con código 04 con traslado a zona

primaria con autorización especial el funcionario aduanero, antes de

otorgar levante de las mercancías verifica que el registro de la fecha

de llegada de la nave, la autorización del retiro de la mercancía y

F

- 2

Revista de Asesoría Empresarial


los datos consignados en la casilla 11 de la declaración, que efectuó

el oficial de aduana en el control de salida coincidan con los datos

contenidos en el ticket de balanza, constancia de peso, autorización

de salida u otro documento similar que acredite el peso y número

de los bultos o contenedores y cantidad de mercancía descargada.

Reconocimiento físico

Los porcentajes de asignación a canal rojo son los siguientes:

a) Intendencias de Aduana Marítima y Aérea del Callao: Hasta 15%

de las declaraciones numeradas en el mes anterior.

b) En las intendencias de aduana de provincia, 15% en promedio

mensual cuando hayan numerado en el mes inmediato anterior

un promedio diario de 6 ó más declaraciones y 100% cuando

hayan numerado en el mes inmediato anterior menos de 6

declaraciones en promedio diario.

No están incluidos en el porcentaje de reconocimiento físico los

casos señalados en el artículo 224° del Reglamento.

El reconocimiento físico se realiza de acuerdo a lo establecido en el

procedimiento de Reconocimiento Físico - Extracción y Análisis de

Muestras INTA-PE.00.03.

La presentación de los documentos se realiza de acuerdo a los

numerales 12 y 13 precedentes y el funcionario aduanero procede

de acuerdo a lo señalado en los numerales 17 al 24 precedentes

y a lo señalado en el Procedimiento de Reconocimiento Físico

- Extracción y Análisis de Muestras INTA-PE.00.03, según

corresponda.

En la modalidad de despacho anticipado el reconocimiento

físico se realiza en los terminales portuarios, terminales de carga

aérea y complejos fronterizos en la medida que cuenten con

zonas habilitadas para dicho fin y con oficinas interconectadas

para el personal de la SUNAT, así como el Complejo Aduanero

de la Intendencia de Aduana Marítima del Callao. En estos

casos, el reconocimiento físico puede realizarse fuera del horario

administrativo, conforme a las disposiciones sobre la programación

que disponga cada intendencia.

En caso no se pueda efectuar el reconocimiento físico en los

lugares antes citados, el beneficiario o el despachador de aduana

en representación de éste puede designar el depósito temporal

o la zona primaria con autorización especial a donde debe ser

trasladada la mercancía para efectuar el reconocimiento físico.

Tal designación puede ser consignada en la declaración (casilla

de observaciones) o comunicada al funcionario aduanero. El

funcionario aduanero encargado del reconocimiento físico realiza

de oficio las rectificaciones de los códigos en la declaración

producto del traslado.

Concluído el reconocimiento físico, el funcionario aduanero

diligencia la declaración, la registra en el SIGAD y entrega el sobre

contenedor al personal encargado del área para la distribución de

los formatos de la declaración al despachador de aduana.

El personal encargado de la distribución de los sobres los remite al

funcionario aduanero designado para la conclusión del despacho o

al responsable de su archivo temporal.

Retiro de la mercancía

Los puntos de llegada, los depósitos temporales, los CETICOS o la

ZOFRATACNA permiten el retiro de las mercancías de sus recintos,

previa verificación de la información en el portal web de la SUNAT,

respecto del otorgamiento del levante de las mercancías y de ser el

caso, que se haya dejado sin efecto la medida preventiva dispuesta

por la autoridad aduanera. La SUNAT puede comunicar a través

del correo, mensaje o aviso electrónico las acciones de control

aduanero que impidan el retiro de la mercancía.

ASESORÍA COMERCIO EXTERIOR

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Los depósitos temporales, los CETICOS o la ZOFRATACNA registran

la fecha y hora de salida de la mercancía en el portal web de la

SUNAT.

Tratándose de mercancías sin levante autorizado, se permite el

retiro de las mercancías del terminal portuario o terminal de carga

aéreo cuando:

a) Sean trasladadas a un depósito temporal (tipo 03 B); o

b) Cuenten con autorización especial de zona primaria (tipo 04) y

con canal de control asignado.

En los casos de declaraciones de despacho anticipado que cuenten

con levante, las mercancías son retiradas por el beneficiario, o

el despachador de aduana en representación de éste, desde

el terminal portuario o terminal de carga aérea y no requieren

ingresar a los depósitos temporales ni rectificar la declaración en la

que se haya consignado el tipo 03 B o 04.

En los casos de declaraciones sin levante autorizado, el despachador

de aduana comunica al funcionario aduanero designado para el

control de salida del terminal portuario, terminal de carga aérea

u otros, el número de la declaración y adjunta copia autenticada

de la solicitud de autorización especial de zona primaria contenida

en el anexo 2 del procedimiento de Importación para el Consumo

INTA-PG.01-A de corresponder, a fin de verificar el canal de control

asignado a la declaración y de estar conforme, autoriza la salida de

la mercancía.

Para el control de salida, el despachador de aduana se apersona

donde el funcionario aduanero designado en las instalaciones del

terminal portuario o terminal de carga aérea a fin de proporcionarle

la información que permita el registro en el SIGAD de la fecha de

llegada de la nave y la autorización del retiro de la mercancía, y en

la casilla 11 de la declaración, de los siguientes datos:

a) Número de la declaración.

b) Fecha y hora de retiro de la mercancía.

c) Cantidad de bultos para carga suelta.

d) Peso de la mercancía registrado en la balanza.

e) Número de contenedor.

f) Número de precinto de origen.

En el caso de vehículos usados, adicionalmente registra el número

de chasis y/o número de motor.

Si se detecta inconsistencia a través del SIGAD con respecto a

un dígito del número del contenedor, el funcionario aduanero

comunica al área de Manifiestos o área encargada del régimen

según corresponda, permitiendo la salida del contenedor del

terminal portuario o terminal de carga aéreo. De verificarse

otras situaciones autoriza la salida del contenedor a un depósito

temporal designado por el beneficiario.

Para el traslado de las mercancías amparadas en declaraciones sin

levante autorizado transportadas en contenedores, el funcionario

aduanero encargado coloca el precinto de seguridad aduanero.

Para el traslado de maquinarias de gran peso y volumen, y

mercancía a granel, el funcionario aduanero autorizado verifica el

peso registrado en la balanza, y anota tales datos en la casilla 11 del

formato A de la declaración.

Exportación

VIII. CONCLUSIÓN DEL RÉGIMEN

La declaración de exportación de mercancías debe numerarse

dentro de la vigencia de la declaración de admisión temporal

para perfeccionamiento activo y se sujeta a los procedimientos

de Exportación Definitiva INTA-PG.02 o de Despacho Simplificado

de Exportación INTA-PE.02.01, según corresponda. El beneficiario

del régimen formula la Relación Insumo Producto (RIP), en estricta

2da. Quincena de Febrero F - 3


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INFORMATIVO VERA PAREDES

concordancia con lo declarado en su Cuadro Insumo Producto (CIP)

registrado en el SIGAD, aun cuando la exportación se realice a través

de terceros, transmitiendo la información a la Aduana dentro de los

10 días hábiles siguientes a la regularización de la declaración.

Los despachadores de aduana deben consignar en cada serie de la

declaración de exportación definitiva o declaración simplificada de

exportación, el número y serie de la declaración precedente que

se hubiese utilizado. Cuando la declaración tenga transferencias,

se debe transmitir el “código 29” como régimen precedente, a fin

que el sistema valide el RUC del segundo beneficiario y la fecha de

vencimiento de la transferencia. Adicionalmente, el despachador

de aduana, en estricta concordancia con lo declarado para el ítem

correspondiente del CIP, debe indicar la cantidad y unidad de

medida en término de unidades equivalentes de producción del

producto declarado en la declaración de exportación definitiva o

declaración simplificada de exportación.

En la regularización de la exportación de mercancías ingresadas

bajo la operación de maquila debe adjuntarse la factura por el

servicio de la mano de obra.

Cuando se trate de la regularización de insumos utilizados en la

elaboración de envases, los cuales son exportados con la subpartida

arancelaria del producto que contienen, el despachador de aduana,

en la transmisión electrónica de la RIP debe indicar la subpartida

arancelaria y el código del tipo de ítem del producto compensador

exportado.

El SIGAD valida la información de la RIP con el CIP respectivo, de

ser conforme descarga automáticamente las cuentas corrientes

de la declaración de admisión temporal para perfeccionamiento

activo. Caso contrario comunica por el mismo medio los errores

encontrados para la subsanación respectiva.

En el caso de regularizaciones con declaraciones simplificadas de

exportación, el funcionario aduanero del área de Exportaciones

que interviene en el despacho, procede a ingresar la información

de la RIP en el SIGAD para el descargo de las cuentas corrientes.

La inclusión o modificación del régimen precedente en la

declaración de exportación definitiva o declaración simplificada

de exportación se encuentra regulada en los procedimientos de

Exportación Definitiva INTA-PG.02 y Despacho Simplificado de

Exportación INTA-PE.02.01, respectivamente.

Reexportación

El despachador de aduana dentro del plazo autorizado, solicita la

reexportación de la mercancía admitida temporalmente, así como

los residuos, desperdicios y subproductos que resulten del proceso

de perfeccionamiento y que tengan valor comercial; mediante la

transmisión electrónica de la información, indicando el código 60

en el recuadro "Destinación" tipo de despacho “0” y consignando

por separado en cada serie, las mercancías o excedentes con valor

comercial correspondientes a la declaración de admisión temporal

para perfeccionamiento activo.

El despachador de aduana consigna en la declaración de

reexportación la cantidad y tipo de unidad de comercialización o la

cantidad y unidad de medida en término de unidades equivalentes

de producción, en estricta concordancia con lo declarado para el

ítem correspondiente del CIP.

A solicitud del beneficiario, la autoridad aduanera puede autorizar el

reconocimiento físico de las mercancías a reexportar en los locales

designados por el beneficiario cuando se trate de mercancías que

por sus características así lo requieran, siguiendo en lo pertinente

lo establecido en el procedimiento Exportación Definitiva INTA-

PG-02.

La reexportación se puede realizar en uno o varios envíos y por la

aduana de ingreso u otra distinta. En la regularización parcial, en

ningún caso se acepta el fraccionamiento de aquella mercancía que

constituye una unidad.

El despachador de aduana debe ingresar la mercancía a zona

primaria antes de la presentación de la declaración de reexportación,

debiendo el depósito temporal registrar en la casilla 12 de la misma

los pesos y bultos recibidos, los números de contenedor y de

precinto de seguridad, de corresponder.

El despachador de aduana adjunta con la declaración de

reexportación la siguiente documentación:

a) Copia autenticada del documento de transporte ó carta de

separación de espacio.

b) Otros que la naturaleza de la operación requiera.

Si la reexportación corresponde a una transferencia, consigna en

el casillero 7.3 de la declaración de reexportación el Código de

Aduana, año de numeración, el código 29, número y serie de la

transferencia.

Nacionalización

Dentro del plazo del régimen el beneficiario o su despachador

de aduana puede solicitar vía transmisión electrónica a la

intendencia de aduana donde numeró la declaración, la

nacionalización de la mercancía, de acuerdo a la estructura

de transmisión de datos publicado en el portal web de la

SUNAT. El SIGAD valida la información transmitida con los

saldos de mercancía de la declaración de admisión temporal

para perfeccionamiento activo; de ser conforme emite la

liquidación de cobranza por los tributos y los recargos, de

corresponder, más el interés compensatorio igual al promedio

diario de la TAMEX por día, computado a partir de la fecha de

numeración de la declaración hasta la fecha de pago. La citada

liquidación de cobranza debe ser cancelada en la fecha de su

emisión, caso contrario, será anulada automáticamente por el

SIGAD quedando sin efecto la solicitud de nacionalización.

Por otro lado, en caso después del vencimiento del plazo

autorizado no se hubiera concluido con el régimen,

automáticamente se da por nacionalizada la mercancía,

ejecutando la garantía por el monto correspondiente a

la deuda tributaria aduanera por los saldos pendientes y

concluye el régimen.

IX. CASO PRÁCTICO

La empresa Conexión S.A.C. desea adquirir 10 toneladas

de cobre desde Chile especialmente para fabricar cables

eléctricos, los cuales posteriormente serán exportados a

Uruguay. Desea saber bajo qué régimen puede ingresar dicha

mercancía al país sabiendo que no será consumido en el

territorio nacional, sino que únicamente será ingresado para

formar parte del insumo que desea exportar.

Solución:

En este caso, el régimen adecuado para ingresar las 10

toneladas de cobre al país es a través de la Admisión Temporal

para perfeccionamiento Activo, pues únicamente se desea

ingresar la materia prima para elaborar un mercancía que

luego será exportada, por lo que no es viable el pago del

arancel, tributos y cargas correspondientes a dicha mercancía.

Para ello al ingresar al país deberá otorgarse garantía por

el plazo en que estará en territorio nacional, con una fecha

máxima de 24 meses desde el momento del levante. Luego

de fabricado los cables eléctricos, estos se deberán exportar,

para lo cual se efectuará la exportación y reexportación de los

bienes que formaron parte del bien fabricado en el país como

de los admitidos temporalmente para el perfeccionamiento

activo, respectivamente.

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Revista de Asesoría Empresarial


ASESORÍA DERECHO COMERCIAL

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INFORME

CONTRATO DE KNOW HOW

Enver Damián de la Cruz

Contador Público y Abogado egresado de la UNMSM, con Especialización en Derecho Corporativo. Miembro del staff del Informativo Vera Paredes

I. INTRODUCCIÓN

El estudio del Know How ha recibido un tratamiento

especializado en los últimos años en el marco internacional,

debido al vertiginoso desarrollo tecnológico, registro de nuevas

patentes e invenciones, lo cual ha obligado a las empresas que

han mejorado y perfeccionado sus conocimientos y técnicas a

proteger su información.

II. DEFINICIÓN DEL CONTRATO DE KNOW HOW

El contrato de know how — literalmente su significado en

español es “saber hacer”, se define como un acuerdo de

relevancia contractual autónoma, por el que un contratista

comunica a otro contratista los conocimientos dirigidos

a la solución de problemas técnicos, los mismos que no

se hallan cubiertos por patentes, a fin de que este último

pueda efectivizarlos en su propia actividad empresarial. Estos

contratos están relacionados más que todo a nivel “de secreto

de empresas”

Su fin es otorgar conocimientos, experiencias y secretos sobre

un determinado negocio dirigido en el ámbito industrial o

comercial.

Sin embargo a diferencia del contrato de Franquicia, no cede

la marca o la razón social de un negocio, sino el conocimiento

para desarrollarlo.

Asimismo, este negocio jurídico, que es la base del contrato

de know how, une al menos dos declaraciones de voluntad,

configuradas con la misma causa, originando efectos y valor

jurídico. Sin embargo, este negocio jurídico configura un

negocio contractual, por lo que requiere del cumplimiento

de los cuatro elementos esenciales de todo contrato:

consentimiento, objeto, causa y forma, los cuales se definen de

la siguiente manera:

a) Consentimiento: Rigen las mismas reglas de formación y

vicios de los contratos en general; así, en la formación se

presenta el cruce de voluntades, es decir, la existencia de

una oferta y una aceptación; sin embargo, antes de este

cruce, es decir, en la etapa de la negociación, puede darse

la regla general de la comunicación de las características del

objeto del contrato, esto es, el know how.

b) Objeto del contrato de know how: El mismo consiste en

una obligación de dar, esto es, entregar los conocimientos

técnicos a cambio de una contraprestación.

c) La Causa: La misma radica en el fin lícito que preceptúa el

artículo 140, inciso 3 del Código Civil peruano, el cual se

traduce en el contrato de know how como la integración

de los intereses concretos de las partes con la razonabilidad

social y función económica, en donde el ordenamiento

jurídico reconoce efectos legales.

d) La forma: Al ser un contrato atípico, la misma está sujeta

a la libre decisión de los contratantes; sin embargo,

por cuestiones de prueba se recomienda que sea por

escrito y sobre todo con fecha cierta para los efectos

correspondientes.

III. NATURALEZA JURÍDICA DEL CONTRATO DE KNOW HOW

La naturaleza jurídica del contrato de KNOW HOW al no ser tan

exacta causa divergencia; sin embargo, hay una vertiente que

indica que la naturaleza jurídica del contrato de Know How está

dada por la similitud de otros contratos: compraventa, locación

de servicios o de obra, sociedad y arrendamiento; y por la falta

de regulación legal, permite la aplicación por analogía de las

normas que respectivamente regulan a estos contratos.

Para abundar con mayor certeza sobre semejanzas y diferencias

del contrato de Know How vamos a diferenciar con otros

contratos indicados que a continuación señalamos:

a) Con el contrato de compraventa. La similitud se basa en que

el Know How como "bien" puede ser vendido, es decir, darse

una transferencia de propiedad, a cambio de un precio;

sin embargo, esta semejanza no permite la absorción del

contrato de transmisión del Know How con la compraventa.

b) Con el contrato de locación de servicios. La semejanza

radica en que el objeto del contrato de locación es la

prestación de servicios materiales e intelectuales.

c) Con el contrato de sociedad. La similitud radica en que

la transmisión del Know How puede inferir un vínculo

societario del mismo.

d) Con el contrato de arrendamiento. La similitud radica en

el tracto sucesivo de la ejecución de la prestación y en la

cesión del bien objeto del arrendamiento.

IV. LEY GENERAL DE PROPIEDAD INDUSTRIAL Y SU RELACIÓN

CON EL KNOW HOW

En el artículo 122 del D. Leg. 823, Ley General de Propiedad

Industrial hace referencia el término know How, las

características de éste cuando señala: “Quien guarde un

secreto industrial podrá transmitirlo y/o autorizar su uso a un

tercero”.

El usuario autorizado tendrá la obligación de no divulgar el

secreto industrial por ningún medio, salvo pacto en contrario

con quien le autorizó el uso de dicho secreto. En los convenios

en que se transmita los conocimientos técnicos, asistencia

técnica o provisión de ingeniería básica o de detalle, se podrá

establecer cláusulas de confidencialidad para proteger los

secretos industriales allí cometidos. Dicha cláusula deberá

precisar los aspectos que se consideran confidenciales.

V. ELEMENTOS DEL CONTRATO DE KNOW HOW

Se desprende seis elementos que configuran el contrato de

know How, los cuales, por un lado, pueden ser susceptibles de

regulación normativa, y por otro lado, en la base de una serie

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1


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INFORMATIVO VERA PAREDES

de cláusulas que las partes pueden establecer libremente. Estos

elementos son:

a) Cesión. Una de las formas de provisión de los conocimientos

técnicos reservados es mediante la transmisión del permiso

del uso y explotación del mismo por parte del titular del know

How en beneficio del receptor de los conocimientos técnicos.

La cesión del know How no infiere que solo el receptor usará

el conocimiento técnico; inclusive el titular puede ceder, en

diferentes contratos, a tantos sujetos como crea conveniente,

salvo que estipule, en uno de estos contratos, una cláusula de

exclusividad o una cláusula sobre territorialidad, que restrinjan

sucesivas cesiones de los derechos de uso y explotación del

Know How.

b) Transmisión del derecho. Este punto está en referencia a la

transmisión del derecho de propiedad del titular del Know

How, la cual, se traduce en la venta del conocimiento técnico,

el bien y el derecho, situación poco tratado en la doctrina.

c) Conocimientos técnicos reservados. Este punto se refiere al

Know How como objeto, lo cual, demostramos la necesidad

de diferenciar y de estudiar en forma separado tanto el objeto

del Know How y el contrato de Know How, porque como

vemos ambos tienen conceptos, estructuras, características

y naturaleza distintas. En ese sentido, el Know How como

objeto es el saber o conocimiento técnico aplicable a nivel

empresarial, de carácter secreto por su alto valor económico y

susceptible de contratación.

d) Sujetos. En todo contrato siempre se encontrará dos partes.

Como la transmisión (sea cesión o venta) del Know How es

mediante un contrato, se puede decir que existe una parte que

entrega el Know How y otra parte que recibe el Know How,

sin embargo, el término con que se encuadraría cada parte es

discutible.

En efecto, si se emplea acepciones como licenciante

y licenciatario, o cedente y cesionario, o permitente y

permisionario, sólo se estará refiriendo al permiso (licencia

o cesión) sobre el uso y explotación del Know How y no

englobaría el otro aspecto, el cual es la transmisión por venta;

asimismo, si se emplea términos como vendedor y comprador

sólo encuadraría la venta del Know How más no la cesión;

además que se confundiría con los sujetos del contrato de

compraventa; por lo tanto, se debe de encontrar un término

que englobe a los sujetos y a los actos que éstos pueden

realizar.

El transmisor es la persona natural o jurídica, nacional o

extranjera – aunque sometida a ciertas restricciones cuando

afecte la seguridad de Estado - quien entrega el Know How

determinado.

El receptor es la persona natural o jurídica, nacional o extranjera

- de igual forma sometida a ciertas restricciones cuando afecte

la seguridad de Estado - quien recibe el Know How, inclusive

es el directo beneficiado, salvo que se autoriza sub-licencias

con cláusulas de exclusividad, que permita que un tercero se

beneficie del mismo.

e) Contraprestación. El adquirente del Know How asume como

obligación principal frente al cedente o vendedor, la del abono

de la remuneración acordada". En efecto, el transmisor del

Know How asume como derecho y para el receptor como

obligación, una contraprestación, traducida usualmente en

una remuneración, pago, precio, regalía o royalty (designación

internacional de la regalía), la misma, es una manifestación

de la reciprocidad de las prestaciones entre los sujetos que

intervienen en el contrato.

f) Cláusulas. Como todo contrato, su estructura presenta

cláusulas que encuadran los derechos, obligaciones y

responsabilidades tanto del transmisor como del receptor del

Know How, los cuales, por la libertad contractual, las partes

pueden establecer una variedad de las mismas.

MODELO DE CONTRATO DE KNOW HOW

CONTRATO DE KNOW HOW

Conste por el presente documento el contrato de Know How

que suscriben de una parte: ……………………………………., empresa

constituida bajo las leyes de la República ……………….., debidamente

representada por su ……………………., con Documento de Identidad

N° …………………., domiciliado en su Oficina principal ubicado

en ……………………………, a quien en adelante se denominará EL

LICENCIANTE y, de otra parte …………….. S.A., inscrito en la Partida

N° ………………. del Registro de Personas Jurídicas de la Zona

Registral N° ………………….., debidamente representado por su

Gerente General don ………………………., identificado con DNI N°

………………. y señalando domicilio el ubicado en Calle ……………..,

N° ……….., Urbanización ………….., distrito de ……………, provincia

y departamento de ………………………., República del Perú, a quien

en adelante se denominará EL LICENCIATARIO, que acuerdan en

los siguientes términos:

ANTECEDENTE

CLAUSULA PRIMERA:

EL LICENCIANTE construye y vende desde hace…………..años

los siguientes objetos……………. (Enumeración de los objetos).

(Eventualmente) En los siguientes países se cuenta con derechos

industriales protegidos: ……………………….( indicación de los países

y designación exacta de los derechos protegidos)

ALCANCE DE LA LICENCIA

CLAUSULA SEGUNDA:

EL LICENCIANTE autoriza a EL LICENCIATARIO a construir, usar y

vender los siguientes objetos por él fabricado:

Tipo de licencia

a) La licencia es exclusiva. EL LICENCIANTE se reserva sin

embargo el derecho de fabricar, utilizar o vender los objetos

comprendidos en la licencia inclusive en los territorios

mencionados en el Art. 2° .

b) La licencia no es exclusiva. EL LICENCIANTE no deberá fabricar,

utilizar vender en los territorios mencionados en el Art. 2°

ninguno de los objetos comprendidos en la licencia.

Sub – Licencia: EL LICENCIATARIO solo podrá otorgar sublicencias

con la conformidad de EL LICENCIANTE. Este solo podrá rehusarla

por causa grave.

TERRITORIO DE CONTRATO

CLAUSULA TERCERA:

La licencia se otorga solo para los siguientes territorios ……………….

EL LICENCIATARIO no deberá fabricar ni utilizar el objeto de la

licencia en otros territorios fuera de los indicados.

a) EL LICENCIATARIO solo podrá exportar a los territorios

siguientes…………

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- 2

Revista de Asesoría Empresarial


) EL LICENCIATARIO podrá exportar a otros territorios con

excepción de los siguientes:

c) EL LICENCIATARIO se obliga a pagar una multa convencional

de ……… para el caso de que se lleve a cabo una exportación

que no sea admisible conforme a las disposiciones arriba

estipuladas. EL LICENCIATARIO tendrá que imponer también a

sus clientes la obligación de no exportar el objeto de la licencia

en cuanto ello sea inadmisible conforme a las mencionadas

disposiciones, y de pagarle en forma de contravención una

multa convencional de ……… esa suma será remitida por EL

LICENCIATARIO a EL LICENCIANTE.

d) EL LICENCIATARIO tiene que tomar medidas para asegurar

que no exporte a territorios a los cuales la exportación está

vedada. Si pese a ello se llegase a exportar, EL LICENCIANTE

podrá rescindir el contrato por simple comunicación escrita.

Se podrá reclamar indemnización por daños y perjuicios

cuando haya habido culpa de parte de EL LICENCIATARIO.

ASISTENCIA TECNICA

CLAUSULA CUARTA:

EL LICENCIANTE se obliga a darle a EL LICENCIATARIO todas

las informaciones sobre el objeto de la licencia y a comunicarle

sus experiencias, así como los métodos que aplica, inclusive los

secretillos y claves del arte o secretos de fabricación, para que un

técnico de calificación mediana puede llevar a cabo la fabricación

luego de un adecuado periodo de arranque.

EL LICENCIANTE le proporcionará a EL LICENCIATARIO dentro

de un plazo de …….. a contar de la firma del contrato y una vez

pagados los importes previstos en el Artículo 10°, todos los planos

y dibujos acotados necesarios para la fabricación y utilización

del objeto y le dará a conocer las tolerancias. Esos elementos

documentales incluirán también una acta técnica completa del

siguiente contenido……………………….

EL LICENCIANTE entregará, además, el siguiente material

necesario para la fabricación:

Todos los planos y elementos documentales que se pongan de

modo a disposición no podrán ser empleados para fines distintos

de la ejecución del contrato sin la conformidad expresa de EL

LICENCIANTE.

APARTAMIENTO DEL PERSONAL PARA EL SERVICIO

CLAUSULA QUINTA:

EL LICENCIANTE apartará para el servicio a personal especializado,

a costa de EL LICENCIATARIO, conforme a lo indicado a

continuación:

Los principales puntos que se han de convenir son: Número

y clases de las personas que se deben apartar, duración del

apartamiento, alojamiento y manutención del personal apartado,

responsabilidad, seguros (de responsabilidad, enfermedad, etc.),

costos, modo de rembolsar los costos.

ADIESTRAMIENTO DE TRABAJADORES

CLAUSULA SEXTA:

EL LICENCIATARIO se compromete a instruir y adiestrar

trabajadores de EL LICENCIATARIO en su establecimiento en la

fabricación y el uso del objeto de la licencia bajo las condiciones

siguientes:

Los principales puntos que se deben convenir son: Número

ASESORÍA DERECHO COMERCIAL

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y clases de las personas que se deben apartar. Duración del

apartamiento, alojamiento y manutención de las personas

apartadas, responsabilidad, seguros, costos, modo de

rembolsar los costos.

RESPONSABILIDAD EN CASO DE RECLAMACIONES DE TERCEROS

CLAUSULA SEPTIMA:

EL LICENCIANTE declara la existencia de patentes de terceros

sobre los dispositivos y procedimientos que subyacen al contrato,

pero no garantiza que no se hayan publicado patentes de esta

índole.

Cuando la fabricación, la utilización o la venta del objeto de la

licencia por EL LICENCIATARIO tuviese por consecuencia que

este fuere demandado por violación de patente, las costas de la

defensa judicial y los costos de las indemnizaciones que tuvieren

que pagarse serán soportadas por:

Los eventuales costos originados por la reconvención o en virtud

de una transacción serán soportados por:

EL LICENCIATARIO tendrá que informar a EL LICENCIANTE

cuando fuere demandado como violador de patentes. Tendrá

que también darle la posibilidad de intervenir en un eventual

proceso.

Responsabilidad por fabricación y uso.: EL LICENCIANTE no

responde de modo alguno por el riesgo de la fabricación técnica

y de la utilización. Ese riesgo está a cargo exclusivamente de EL

LICENCIATARIO.

Responsabilidad por la Industrialidad Comercial: EL LICENCIANTE

no responde por la industrialidad o aprovechabilidad comercial

del objeto de la licencia. Solo EL LICENCIATARIO correrá con el

riesgo de su aprovechamiento.

CALIDAD DEL OBJETO DE LA LICENCIA

CLAUSULA OCTAVA:

a) EL LICENCIATARIO tendrá que fabricar el objeto de la licencia

en la misma calidad que EL LICENCIANTE.

b) EL LICENCIATARIO tendrá que fabricar el objeto de la licencia

en la calidad establecida en el pliego de condiciones.

Consecuencias de la mala calidad del objeto de la licencia

a) EL LICENCIANTE tendrá derecho a supervisar si los objetos

fabricados sobre la base de la licencia convenida. Podrá

prohibir que se entreguen productos de calidad baja.

b) En el caso de que tras un lapso de…… a partir de la conclusión

del contrato se comprobare que EL LICENCIATARIO no logra

alcanzar la calidad requerida, EL LICENCIANTE podrá rescindir

el contrato.

MEJORAS Y MODIFICACIONES DEL OBJETO

CLAUSULA NOVENA:

EL LICENCIANTE se compromete a comunicar a EL

LICENCIATARIO y a poner a su disposición todas las

modificaciones y mejoras que se realicen durante la vigencia

del contrato en el procedimiento de fabricación o en el

objeto de la licencia, sin que dé lugar a un aumento de las

regalías.

MODIFICACIONES Y MEJORAS

2da. Quincena de Febrero

G -

3


G

CLAUSULA DÉCIMO:

INFORMATIVO VERA PAREDES

a) Las modificaciones y mejoras, EL LICENCIATARIO hace

menester la conformidad de EL LICENCIANTE.

b) Las modificaciones y mejoras ideadas por EL LICENCIATARIO

en el objeto de la licencia, no han menester conformidad de

EL LICENCIANTE, pero que tiene que ser comunicadas a este.

c) EL LICENCIANTE tendrá derecho a utilizar sin cargo las

modificaciones y mejoras efectuadas por EL LICENCIANTE.

d) EL LICENCIANTE tendrá derecho a utilizar sin cargo las

modificaciones y mejoras por EL LICENCIATARIO contra pago

de una regalía adecuada y condiciones de pago adecuadas.

e) Cuando las mejoras sean tutelables, EL LICENCIANTE tendrá

derecho a adquirir derechos tutelares sobre ellas en los

territorios, excepto…………. sin que haya que pagar por ello

regalías a EL LICENCIATARIO.

f) Cuando las mejoras sean tutelables, EL LICENCIANTE tendrá

derecho a adquirir derechos tutelables sobre ellas en todos

los territorios, excepto…………... contra pago de una regalía

adecuada y condiciones de pago adecuadas.

PAGO EN CASO DE ENTREGA DE ELEMENTOS DOCUMENTALES

CLAUSULA DECIMO PRIMERA:

Antes de la entrega de dibujos y elementos documentales de

EL LICENCIATARIO depositará en la cuenta …………………………..

de EL LICENCIANTE en el banco ………. una suma de …………..

en calidad de regalía única. Los documentos serán entregados

no bien el mencionado importe haya ingresado en el banco …..

EL LICENCIATARIO no tendrá derecho a la devolución de esa

suma aun cuando el contrato fuere resuelto por alguna causa

prematuramente.

REGALIAS DE LICENCIA

CLAUSULA DECIMO SEGUNDA:

EL LICENCIATARIO se compromete a pagar, en calidad de regalías

de licencia, el…….. % del precio facturado a sus clientes por los

objetos vendidos sobre la base de la licencia, con deducción de

eventuales descuentos e impuestos sobre la venta.

a) EL LICENCIANTE se compromete a pagar la suma de…………..

por cada objeto vendido sobre la base de la licencia.

b) EL LICENCIATARIO se compromete a pagar en calidad de

regalías de licencia, los siguientes importes al………….. de

cada……………..................

LICENCIA MÍNIMA

CLAUSULA DECIMO TERCERA:

Con independencia de las ventas realizadas efectivamente por

EL LICENCIATARIO, el monto total de las regalías de licencia no

deberá ser inferior a…………………………

PRETENSIÓN Y REGALÍAS DE LICENCIA

CLAUSULA DECIMO CUARTA:

fabricado sobre la base de la licencia sale de la fábrica de EL

LICENCIATARIO.

IMPUESTOS

CLAUSULA DECIMO QUINTA:

a) Los impuestos directos que se exijan en el país de EL

LICENCIATARIO sobre los pagos efectuados a EL LICENCIANTE

con arreglo a este contrato o, serán cargo del licenciante.

Cuando por la ley del país de EL LICENCIATARIO los impuestos

sobre el volumen de operaciones tengan que ser pagados por EL

LICENCIANTE, EL LICENCIATARIO deberá apoyar AL LICENCIANTE

en el cumplimento de todas las obligaciones y formalidades

b) Los impuestos directos y los impuestos sobre el volumen de

operaciones que se exijan en el país del licenciatario sobre los

pagos efectuados al licenciante con arreglo a este contrato

serán a cargo del licenciante.

INDICACIÓN

CLAUSULA DECIMO SEXTA:

El licenciatario se obliga a numerar correlativamente todos los

objetos que fabrique sobre la base de los contratos de la licencia

y que entregue a sus clientes, y a aplicarles un rotulo que indique

Licencia………………..

(Eventualmente) el licenciatario está autorizado (obligado)

a aplicar al objeto, a más de su propia marca, la marca del

licenciante, registrada por este con fecha ………….

TENEDURÍA Y REVISIÓN DE LIBROS

CLAUSULA DECIMO SEPTIMA:

El licenciatario se obliga a llevar libros especiales en los cuales

asentara el número exacto de los objetos fabricados por el en

virtud de este contrato.

LUQUIDACIÓN Y PAGO

CLAUSULA DECIMO OCTAVA:

La liquidación por las regalías de licencia se efectúa al final de cada

trimestre calendario. El licenciatario está obligado a enviar dentro

de un mes de vencido cada plazo de liquidación, una rendición de

cuentas completa y a remitir el importe resultante dentro de ese

mismo plazo.

ACUERDO INTEGRAL

CLAUSULA DECIMO NOVENA:

Este acuerdo constituye el entendimiento integral entre las

partes.

No deberá realizarse cambios o modificaciones de cualquiera de

los términos de este contrato a menos que sea modificado por

escrito y firmado por ambas partes.

En señal de conformidad con todos los acuerdos pactados en

el presente contrato, las partes suscriben este documento en

la ciudad de……………, a los……. días del mes de………. 2017.

a) La pretensión y la regalía de licencia nace en el momento en el

que EL LICENCIATARIO percibe el pago del cliente.

b) La pretensión a la regalía nace en el momento en que el objeto

………………………………

EL LICENCIANTE

…………………………………………

EL LICENCIATARIO

G

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Revista de Asesoría Empresarial

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