REVISTA MENSUAL JULIO

ASESORÍA TRIBUTARIA
A
INFORME
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE
IMPOSICIÓN
Dra. Carla Sueli Villasante Cumpa
Abogada por la Universidad Católica de Santa María de Arequipa con estudios de Posgrado en Administración Tributaria y Aduanera por el
INDESTA - SUNAT, estudios de Posgrado en Comercio Internacional por la Universidad Católica San Pablo. Miembro del staff del Inf. Vera Paredes.
I. INTRODUCCIÓN
El problema de la doble tributación que se presenta
cuando dos o más países se consideran titulares de la
acreencia fiscal de un sujeto pasivo por el cumplimiento
de la obligación tributaria o cuando dos o más países le
dan una interpretación distinta que genera incertidumbre
para determinar quién debe ser el acreedor de la
obligación tributaria; a traído como resultado la firma
de Convenios para evitar la Doble Imposición, que
en los últimos años se han ido incrementado debido
principalmente a la necesidad de los países de captar
inversiones provenientes de otros países, sin tener que
éstos inversionistas tener complicaciones respecto a la
determinación clara de quien deberá ser su acreedor
tributario. En América Latina el fenómeno no ha sido ajeno
ya que es importante promover canales de inversión de
países desarrollado, lo mismo que ofrecer ciertos ventajas
de carácter tributario que hagan atractiva la inversión por
ello es que los gobiernos consideran necesario contar con
estos instrumentos, Perú no es ajeno a éste fenómeno
pero lo está haciendo como podrían señalar ciertos
críticos y analistas de manera lenta y poco eficiente ya por
el momento solo cuenta con ocho Convenios firmados, a
diferencia de otros países de la región como México que
cuenta con 37 CDI (entre vigentes y suscritos), Chile con
28, Colombia con 15, Brasil ya cuenta con 29 y Ecuador,
con 13.
Según la mayor parte de la doctrina especializada el
rol de los Convenios para evitar la Doble Imposición se
fundamenta en evitar una sobrecarga tributaria que
puede ocurrir con motivo de los flujos de inversiones, al
pretender dos Estados atribuirse la potestad tributaria
sobre un mismo hecho concreto. Ese objeto primario sin
embargo sencillo en apariencia tiene un fin más ambicioso
según también los autores y que es el de fomentar las
inversiones y de ese modo el desarrollo económico
mundial .
El fenómeno que ha caracterizado la globalización de
las últimas décadas es la apertura sin precedentes de la
economía mundial. De esta manera, los países a través
de sus políticas fiscales en su necesidad de ampliar sus
funciones, y dotar a las autoridades fiscales de elementos
que les permitan configurar el ingreso universal de los
contribuyentes residentes dentro de su circunscripción
territorial, ha venido apoyándose en instrumentos
jurídicos de carácter internacional que les permitan
ejercer más allá de las fronteras un control que derive en
posibles actos de fiscalización, el concepto de residencia
cobra una gran importancia, ya que para tener derecho a
los beneficios que se derivan de los Convenios para Evitar
la Doble Tributación (CDI), ésta se debe acreditar ante las
autoridades de cualquiera de los Estados que han firmado
un Convenio. Por lo tanto si la residencia en un estado no
se acredita no será posible que se goce de los beneficios
1
Análisis de los Convenios para evitar la Doble Imposición, En
Latinoamérica Como Consecuencia de la Globalización Comercial, 2016.
que ofrece el Convenio y en consecuencia tendrá que
tributar conforme lo señala el país donde generó la renta
como en su país de origen o residencia de corresponder.
II. ¿QUÉ ES UN CONVENIO PARA EVITAR LA DOBLE
IMPOSICIÓN?
Los convenios para evitar la doble imposición, son aquellos
acuerdos internacionales, que pueden ser celebrados
de forma bilateral o multilateral, mediante los cuales se
acuerdan mecanismos de compensación tributaria para
evitar o contrarrestar el fenómeno de la doble tributación
internacional. Estos convenios tienen como tarea o
papel primordial, buscar y adoptar criterios uniformes
de tributación de tal forma que se evite la interferencia
de diversas facultades impositivas entre los países que
celebran dicho convenio y por ende el fenómeno de la
doble imposición internacional. 2
Los CDI son tratados internacionales firmados entre
Estados cuya finalidad principal consiste en evitar que una
persona natural o jurídica residente en uno de los Estados
se vea afectado por una doble imposición internacional
por impuesto a la renta o impuestos al patrimonio como
consecuencia de su inversión o relación comercial con
otro Estado. Los CDI cumplen además una finalidad
administrativa, en la medida que permiten la interacción
de las Administraciones Tributarias de los países firmantes,
mediante el intercambio de información y la lucha contra
la evasión fiscal internacional. 3
III. CRITERIOS DE VINCULACIÓN
Los criterios de imputación son aquellos que
determinan la relación jurídica entre un el acreedor
tributario y el sujeto pasivo de la obligación, ésta
relación es jurídicamente existente cuando el
destinatario del ejercicio por parte de un Estado de
una soberanía de carácter personal o territorial.
1. Principio Territorial o de la Fuente
El principio de la fuente somete al pago de
impuestos a los ingresos generados dentro del
territorio de un estado considerados por tanto
como de fuente nacional según la definición que
establezca la legislación tributaria de cada país,
por ejemplo para el caso peruano tenemos el
artículo 9° y 10° de la Ley del Impuesto a la Renta,
la que determina el carácter nacional de las rentas
producidas dentro del territorio peruano.
El principio de territorio o de la fuente encuentra
2
Julio André Panta Trelles, Análisis de la interpretación de los convenios
para evitar la doble imposición internacional, Revista IUS ET VERITAS, N°
45, Diciembre 2012 / ISSN 1995-2929.
3
Convenios para evitar la Doble Imposición Tributaria (CDI) Perú – CAN,
Servicios al Exportador, SIICEX
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