Excelencia Profesional Enero 2020

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Excelencia

Profesional

Asociación Mexicana de Contadores Públicos, Colegio Profesional en el Distrito Federal, A.C.

Enero 2020 238

Otorga la ONU

reconocimiento

a la AMCP

DIFUSIÓN

Otorga la ONU

reconocimiento a la

AMCP

FISCAL

Reforma Fiscal 2020,

nueva limitación a

la deducibilidad de

intereses

AUDITORÍA

La Norma de Calidad en

los Despachos

SEGURIDAD SOCIAL

Cancelación de

certificados de sellos

digitales ¿También por

IMSS e INFONAVIT?


Diplomado en materia

de PLD/FT para la

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ENERO 2020

DIRECTORIO

1

Consejo Directivo Bienio 2019-2020

L.C.C. Mirna Reina Meillon Álvarez

Presidente

C.P.C. Carlos Alejandro González Pacheco

Segundo Secretario Propietario

Vicepresidente General

L.C.C. y M.A José Jesús Rodríguez Ambríz

Vicepresidente del Sector Externo

L.C.C. y M.I. Jorge Zúñiga Carrasco

Vocal del Sector Externo

L.C.C. y E.I Rubén Torres Alva

Vicepresidente del Sector Privado

C.P.C. Doroteo Torres Hernández

Vocal Suplente del Sector Privado

C.P.C., M.A y L.D. Sergio Osorio Cruz

Vicepresidente del Sector Público

C.P.C. David González Martín del Campo

Vocal Suplente del Sector Público

C.P.C., L.D y M.I. Armando Ramírez Villa

Vicepresidente del Sector Docente

C.P.C. Narciso Vargas Salanueva

Vocal Suplente del Sector Docente

L.C.C. y M.F. Georgina Mancilla Carranza

Vicepresidente de Finanzas

L.C.C. y L.D. Víctor Manuel García Salinas

Vocal Suplente de Finanzas

Vocal Suplente del Segundo Secretario

Excelencia Profesional es un órgano de comunicación

interna con frecuencia mensual para los

miembros de la Asociación Mexicana de Contadores

Públicos, Colegio Profesional en el Distrito Federal,

A.C. constituido conforme a la Ley General

de Profesiones.

Esperanza No. 765

Col. Narvarte, Alcaldía Benito Juárez,

C.P. 03020 Ciudad de México, México

www.amcpdf.org.mx

correo electrónico: comunicacion@amcpdf.org.mx

Teléfono:

5636-2370

Editor Responsable:

C.P.C. y M.F. Carlos Leonardo Velasco Paredes

Presidente de la Comisión Editorial

C.P.C. Jesús Trejo Xelhuantzi

C.P.C. Roberto Guzmán Álvarez

Edición y diseño

Número 238

Enero 2020

Vicepresidente de Servicio a Asociados

L.C.C. Norma Lilia Fabián Castelán

Vocal Suplente de Servicio a Asociados

Vicepresidente de Capacitación

Vocal Suplente de Capacitación

C.P.C. Alejandro Antonio Campos Tenorio

Primer Secretario Propietario

C.P.C. Maribel Serrano Rodríguez

Vocal Suplente Primer Secretario

Número de certificación de licitud de título: 10091

Número de certificación de licitud de contenido:

7170

Número de reserva al título en derecho de autor

04-2017-120511004600-102

La opinión de los colaboradores es responsabilidad

exclusiva de los mismos y no refleja necesariamente

la posición de la Asociación Mexicana de Contadores

Públicos, Colegio Profesional en el Distrito Federal,

A.C. sobre los temas que se abordan.

Imágenes de stock: Freepik.com


2 CONTENIDO

EXCELENCIA PROFESIONAL

DIFUSIÓN

SEGURIDAD SOCIAL

4

7

9

10

Otorga la ONU reconocimiento a la AMCP

Ser Líder

Distinguen a la AMCP con

Doctorado Honoris Causa

Reconoce Polonia a la AMCP

24

27

Cancelación de certificados de sellos

digitales ¿También por IMSS e INFONAVIT?

DIFUSIÓN

La AMCP siempre atenta a los cambios

en materia contable en el país

12

16

FISCAL

Reforma Fiscal 2020, nueva limitación a

la deducibilidad de intereses

Conversión de monedas extranjeras y el tipo

de cambio a utilizar contable y fiscalmente

28

29

La AMCP festeja con sus asociados

el fin de año

Defraudación Fiscal, consecuencias

fiscales y penales

AUDITORÍA

21

La Norma de Calidad en los Despachos

22

Papeles de trabajo en un encargo de

auditoría (2 de 5)


ENERO 2020

MENSAJE DE LA PRESIDENCIA

3

Trabajando por un

liderazgo incluyente

Los tiempos que actualmente estamos viviendo

nos exigen evolucionar rápidamente y en la

Asociación Mexicana de Contadores Públicos,

Colegio Profesional en el Distrito Federal, A.C. estamos

comprometidos con nuestra misión de servicio

para la contaduría en México.

En este primer año de trabajo hemos implementado

cambios en ejes de acción como la innovación, la

inclusión y el trabajo en equipo. Derivado de estos, la

Asociación ha tomado otro rumbo y posicionamiento

donde hoy tiene una gran participación, no solo en

el Contexto Nacional, sino de manera Internacional.

Sin duda el resultado de este contexto es derivado

de la participación de todos sus agremiados, quienes

refuerzan la trayectoria de esta Institución, de las

alianzas que se fortalecen día a día, del trabajo que

realizan las distintas Comisiones que integran uno de

los ejes rectores de la AMCP, del compromiso de los

distintos Órganos de Gobierno que pertenecen a nuestra

Asociación, así como de la fuerza administrativa,

todos ellos englobando a un gran Órgano Colegiado.

Derivado de lo anterior la Asociación asume un gran

compromiso plasmado en un testimonial a nivel mundial,

donde reforzamos nuestros valores a través de

un reconocimiento que le otorga la ONU por ser una

empresa socialmente responsable lo que nos obliga

a fortalecer nuestra misión, visión y valores hacia

la profesión y hacia todas aquellas profesiones que

deseen pertenecer a un colegio profesional incluyente

en retribución de una sociedad y un México mejor.

Iniciamos la segunda etapa de trabajo, por lo que

me permito invitarlos a fortalecer los compromisos

y acciones que permitan consolidar y capitalizar a la

AMCP, Sin duda el apoyo, el compromiso y la confianza

serán el aliciente para continuar con los trabajos y

objetivos trazados en un programa de trabajo.

Con el gusto de siempre,

L.C.C. Mirna Reina Meillon Álvarez

Presidente

Estamos seguros de que, la hermandad que se genera

hoy en nuestra casa es la puerta para que más y más

profesionistas fortalezcan esta Asociación.

Con esta base que hoy tenemos, los invito a redoblar

esfuerzos para seguir logrando cambios exponenciales.

Así mismo les deseo un año de sabiduría, salud

y bendiciones para ustedes y sus seres queridos, no

dejando de lado que el amor y la convicción a lo que

hacemos será el resultado del objetivo trazado.

En el mes de febrero la AMCP reafirmará el compromiso

con la ONU, en cuanto al cumplimiento

de los 17 objetivos, a través de su capacitación.

Estos objetivos los puedes consultar en la página

cinco de esta publicación.

Espera mayor información en nuestra edición de

febrero del 2020.


4 DIFUSIÓN

EXCELENCIA PROFESIONAL

Otorga la ONU

reconocimiento

a la AMCP

Un grupo de líderes destacados en sus

áreas, se reunieron en Viena, Austria los

días 3 y 4 de diciembre para ser reconocidos

por su trayectoria, liderazgo y apoyo

al desarrollo económico y social en sus

países, al trabajar destacadamente usando

como guía los Objetivos del Desarrollo

Sustentable (ODSs), y los Objetivos del

Desarrollo Humano (ODHs). La Asociación

Mexicana de Contadores Públicos fue uno

de estos líderes convocados.

La AMCP recibió una invitación derivada de las alianzas que

se están haciendo con el Grupo de Investigación, Análisis y

Opinión (GIAO), de la Comisión de Transparencia y Anticorrupción

LXIV Legislatura Parlamento Abierto, encabezado

por el Dr. David Merino, quien es también representante

ante la ONU.

La Asociación está colaborando en la Cámara de Diputados

con iniciativas, en coordinación con la Unidad de Inteligencia

Financiera, con el SAT y otras dependencias.

Gracias a lo anterior, la AMCP fue invitada a Viena, Austria

para participar en Los Latin America Leaders Awards,

un premio anual organizado por The Global School for Social

Leaders, una reconocida ONG educativa con sede en Viena,

Austria y Humanist World Foundation, en colaboración con

1MillionStartups, movimiento acogido por la Organización

de las Naciones Unidas para el Desarrollo Industrial, The Ban

Ki-moon Centre for Global Citizens, y el Grupo de Investigación,

Análisis y Opinión de la Comisión de Transparencia

y Anticorrupción de la Cámara de Diputados Federal (GIAO).

La L.C.C. Mirna Meillon Álvarez, presidente de la Asociación

viajó a Viena para recibir varios reconocimientos

otorgados por la ONU, como una Empresa Socialmente Responsable,

Empresa Emprendedora y un Doctorado Honoris

Causa. Con estos reconocimientos la Asociación se posiciona

como un referente del quehacer en materia contable, ético y

de responsabilidad social, poniendo muy en alto su nombre a

nivel internacional. Como parte de las mismas actividades en


ENERO 2020

DIFUSIÓN

5

Viena, se firmó un compromiso de Responsabilidad Social.

Hoy la asociación está bien posicionada y con un compromiso

muy fuerte ante la ONU, donde se dio una plática

sobre lo que se está haciendo como órgano colegiado.

La AMCP cubrió todos los requisitos que establece la

ONU para ser un líder y cumplir con 17 objetivos, los cuales

están enfocados a tener un mundo mejor. Dentro de estos

objetivos uno de ellos se refiere a la educación en donde

la Asociación participa como empresa líder, sustentable y

socialmente responsable. Cabe mencionar que la AMCP fue

la única que como gremio asistió a este evento.

Mirna Meillon, Presidente de la AMCP nos dice, “estamos

brindando capacitación a los asociados, con ética resaltando

el compromiso moral que hoy tiene el profesionista, no solo

en su actuar profesional sino también en su comportamiento

social. No nada más nos apoyamos en el Código de Ética de la

Asociación en el actuar profesional, también estamos trabando

con la Ética Social. Esto significa que con el trabajo como

profesionista, no se afecte a la sociedad o al medio ambiente”.

“Estamos brindando capacitación a los asociados,

con ética resaltando el compromiso

moral que hoy tiene el profesionista, no solo en

su actuar profesional sino también en su comportamiento

social.”

Mirna Meillon

Presidente de la AMCP


6 DIFUSIÓN

EXCELENCIA PROFESIONAL

El compromiso es utilizar la tecnología y los dispositivos

actuales para una mejor calidad de vida, pero con responsabilidad,

sustituyendo prácticas diarias con tecnología,

haciendo más conciencia, orientados al cuidado del medio

ambiente, adentrándonos en este cambio que no es sencillo,

pero tenemos que caminar hasta lograr crear empresas

sustentables, contribuyendo al cuidado del medio ambiente

y con la humanidad.

La AMCP esta iniciando un cambio transformador,

haciendo conciencia con los asociados a través de campañas

para cumplir con el objetivo de ser una empresa sustentable.

El cambio será paulatino analizando áreas de oportunidad

para integrar estas estrategias, pero buscando ser incluyentes

para generar ideas y sumar esfuerzos.

La ONU está tomando a líderes de distintas

empresas, organizaciones, dependencias

(ya que también es responsabilidad de

gobierno) para permear esta información y

de ahí en cascada a los asociados para que todos vayan en

una misma dirección.

Estos acuerdos se plasmaron en una carta declaratoria

de lo que hoy como Asociación se está realizando, en lo que

corresponde al Estado de Derecho, donde se expone cómo

el sector está contribuyendo en México.

Para fortalecer este compromiso se entregó a la Asociación

un reconocimiento por participar y por ser incluyente,

esto obliga a que cada año se renueve este

compromiso y dar testimonio de las acciones

realizadas.

Después de haber sido distinguida con

estos reconocimientos por parte de la ONU,

la AMCP tiene nuevos compromisos los cuales

su presidente define, “Hoy la Asociación

tiene una responsabilidad muy grande con

la sociedad, con sus agremiados. Ya no es

solo en el ámbito local, ya que la Asociación

rebasa fronteras, tiene otra cara ante

el mundo, todos los afiliados a esta gran

Asociación pueden tener la certeza que

somos un gran colegio, que podemos mirar

La AMCP esta iniciando un cambio

transformador, haciendo conciencia

con los asociados a través

de campañas para cumplir con el

objetivo de ser una empresa sustentable.

El cambio será paulatino

analizando áreas de oportunidad

para integrar estas estrategias,

pero buscando ser incluyentes para

generar ideas y sumar esfuerzos.

de frente, con orgullo y que somos una opción para aquel

profesionista que desee ser colegiado. Todos los que pertenecemos

a la Asociación tenemos el compromiso de sumar

y ser incluyentes.

Para los estudiantes tenemos que dejar el mensaje que la

contaduría siempre esta en constante transformación y en

la AMCP nos estamos adecuando a las nuevas tecnologías y

estamos preparados para este cambio.”


ENERO 2020

DIFUSIÓN

7

Ser Líder

“El que no vive para servir, no sirve

para vivir”

En la presentación realizada por líderes, la presidente de

la AMCP, al responder a la pregunta sobre lo que la había

marcado para ser líder, comentó que define tres grandes

circunstancias determinantes y que engloban su vida: ser

guía, ser responsable y ser ejemplo.

La primer circunstancia sin duda fue el convertirse

en madre, guiar a una persona paso a paso, encaminar

su actuar, tener la responsabilidad plena que lo que se

diga será el ejemplo para que pueda un hijo continuar

sus pasos. Pero no basta con la palabra, ya que si no va

acompañada de una acción, quedará débil y no tendrá la

suficiente fuerza para lograr el objetivo. Así que lo más

importante es el ejemplo.

“Ese ejemplo ha tenido que caminar conmigo para

poder formar a un ser humano, joven con valores cimentados

y respetando sus convicciones, teniendo la calma

y serenidad para escuchar. Un alma rebelde teniendo la

fe por delante y la humildad para buscar la serenidad. He

aprendido que el formar gente con valor y entrega es lo

más reconfortante,” comparte.

El segundo suceso en su vida es muy importante. Es el

eje rector en su actuar profesional y ha marcado su entorno

laboral. De un gran sueño nació el ser una profesionista

en el área de la contaduría.

Mirna Meillon, ha desempeñado varios puestos importantes,

pero siempre con la convicción de buscar su independencia

y a más de 10 años de ser independiente puede

decir que fue la mejor decisión de su vida.

“La oportunidad que tuve de soñar y luchar con amor y

pasión hasta alcanzarlo, es la mejor enseñanza de vida que

pude tener, ya que he constatado que cuando sueñas y deseas

firmemente algo, lo logras hasta alcanzarlo pero solo será

con decisión, amor y lucha constante. Fomentar el trabajo

en equipo, ser incluyente, esforzarme día a día en ser mejor.”

Y por último la tercera y más importante circunstancia

que da sentido a las dos primeras, está basada en el servicio.

El verdadero amor a lo que se hace, a la grandeza que

tiene el ser humano cuando se vive y siente la satisfacción

de otros, es la recompensa más grande que puede existir

en uno mismo.

“No ha sido nada sencillo esto último ya que he tenido

que aprender de mis errores y aceptar el aprendizaje con

la mayor humildad. Fomentar el trabajo en equipo, ser

incluyente, esforzarme día a día en ser mejor, predicar

con ese ejemplo de vida y de actuación teniendo la prudencia

y la tolerancia por delante.

Siempre dirigiéndonos con respeto, en un Órgano

Colegiado donde hoy puedo decir que me siento feliz y

agradecida con la vida, el universo y Dios por permitirme

estar al frente de un gran Colegio Profesional, de valores

arraigados en su misión y visión, donde la ética rige el

actuar profesional, donde el cargo honorífico que represento

me enorgullece. En donde el gremio, se ha vuelto

una hermandad que lo que busca es la inclusión de más

profesionales y que día a día seamos más los que queremos

un entorno mejor hoy con gran honor puedo decir que me

siento afortunada de presidir a la Asociación Mexicana de

Contadores Públicos,” concluye la Presidente.

Ser líder no es imponer, es escuchar y tener vocación

de servicio, trabajar hombro a hombro con la gente, predicar

con el ejemplo de vida, ser humilde aceptando los

errores y reconociendo las virtudes de otros, incluir a

todas aquellas personas que quieren aportar algo.

Mirna Meillon opina, “el ser líder se trata de humanidad,

entereza y fuerza para afrontar adversidades,

rodearse de la gente indicada y valorar lo que la vida da,

el ser líder no te hace poderoso, te hace humano. Te hace

consciente de las circunstancias, sobrepasa las banalidades.

El ser líder, lo llevas dentro.”


8 DIFUSIÓN

EXCELENCIA PROFESIONAL


ENERO 2020

DIFUSIÓN

9

Distinguen a

la AMCP con

Doctorado

Honoris Causa

En el marco de la entrega de premios “Latin America

Leaders Awards” realizada en Viena, Austria el 3 y 4 de

diciembre de 2019, también se le otorgó a la AMCP el Doctorado

Honoris Causa, por la declaratoria ante la ONU como

Asociación, en lo que respecta al trabajo realizado referente

al Estado de Derecho, en donde se establece la contribución

realizada por parte del sector contable al país.

Derivado de lo anterior, es que se otorgó el Doctorado

Honoris Causa, el cual no se puede dar a una persona moral,

tiene que recibirlo el representante legal de la organización,

por lo que se entregó a la Presidente de la AMCP, Mirna Meillon

Álvarez.

“Fue un acto muy emotivo el recibir este Doctorado

Honoris Causa como líder del trabajo que hoy la AMCP esta

realizando. Este reconocimiento nos compromete a seguir

sirviendo a nuestra Asociación, al gremio contable y al país,”

comentó la galardonada.

El Doctorado Honoris Causa es un título honorífico que

da una universidad, asociaciones profesionales, academias

o colegios, a personas eminentes. Esta designación se otorga

principalmente a personajes que han destacado en ciertos

ámbitos profesionales y que no son necesariamente licenciados

en una determinada carrera.

Honoris Causa es una locución latina cuyo significado es

“por causa de honor”. Se otorga para reconocer el mérito y

la valía de una persona, no es un título académico. Las personas

que son honradas con este título a menudo no tienen

ninguna conexión previa a la institución otorgante.

Este reconocimiento hace pone de manifiesto la responsabilidad

de la AMCP ante la sociedad y con cada agremiado,

ya que la Asociación tiene ahora otra cara ante el mundo.


10 DIFUSIÓN

EXCELENCIA PROFESIONAL

Reconoce

Polonia a la

AMCP

La AMCP ha mostrado su trabajo en diversos temas que

son el campo de su actuación e investigación. Es por lo

anterior que La Tax and Customs Academy Training Center,

ubicada en la ciudad de Otwock, Polonia, extendió una

invitación a la Asociación, para participar en la primera

conferencia científica titulada: “El estado no existe sin la

recaudación de impuestos. Impuestos y Desarrollo”. Estas

conferencias se realizaron el 3 y 4 de octubre de 2019 en

Otwock, Polonia

Con el propósito de poder participar y aprovechando los

recursos tecnológicos, se grabaron videos con la participación

de la Asociación, para ser exhibidos en el Congreso con

los siguientes temas:

C.P. Josefina Alcalá Gutiérrez: Coordinadora.

L.C.C. Mirna Meillon Álvarez

“Finalidad destino y aplicación de los impuestos.”

C.P. Jorge Sánchez Estrada

“La importancia de los impuestos en México.”

L.C.C.María Lucia García Mejía

“Pagar impuestos para que exista el estado.”


ENERO 2020

DIFUSIÓN

11

En opinión del Director de Tax And Customs Academy,

Krajowej Szkoly Skarbowosci, “se recibió una excelente

retroalimentación de los participantes a la conferencia, la

cual fue muy positiva y puso en evidencia el alto nivel de las

competencias de los participantes.”

La Tax And Customs Academy, envío a la AMCP tres certificados,

haciendo patente de esta manera la dimensión que

la Asociación ha adquirido en el ámbito internacional.

La Tax And Customs Academy, se estableció el 1 de marzo

de 2017. Se creó conforme al decreto ejecutivo del Ministro

de Finanzas y Desarrollo, sobre los estatutos de entidades de

la Administración Nacional de Ingresos en Polonia.

Esta entidad se ocupa de la

coordinación y el desarrollo del

sistema de aprendizaje electrónico,

que se introdujo en el

Ministerio de Finanzas en marzo

de 2013. La plataforma de aprendizaje

electrónico es actualmente

una de las más grandes de su tipo

en la Unión Europea.

La gestión del sistema de

aprendizaje electrónico implica

mantener altos estándares del

servicio (plataforma y cursos

electrónicos), así como garantizar

actualizaciones continuas de

los recursos educativos, análisis

y actualización de la metodología

de aprendizaje electrónico y su papel en el complejo modelo

de educación.

La finalidad de esta plataforma está destinada a convertirse,

además de ser una herramienta educativa eficaz, en un

lugar para almacenar e intercambiar conocimientos, experiencias

y debates entre los empleados y los funcionarios de

la Administración Nacional de Ingresos.

La AMCP reconoce el trabajo de los miembros de este

Colegio y su aportación en beneficio de los compromisos que

se han establecido en el ámbito internacional, reiterando su

apoyo para seguir participando en este tipo de reuniones,

que ponen muy en alto el nombre de la AMCP y de México.


12 FISCAL

EXCELENCIA PROFESIONAL

Reforma Fiscal 2020, nueva limitación a

la deducibilidad de intereses

L.C.C. y E.F. Adriana Hernández Hernández

Comisión Precios de Transferencia

Después de varios meses de discusión, ya es oficial la

Reforma Fiscal 2020, misma que fue publicada en el

Diario Oficial de la Federación el pasado 9 de diciembre

de 2019. Dicha Reforma trae novedades en materia de

ISR; IVA; IEPS y Código Fiscal de la Federación.

En el presente caso vamos a abordar la nueva fracción

XXXII adicionada al Artículo 28 de la Ley del Impuesto Sobre

la Renta. El artículo en comento contempla las partidas no

deducibles para efectos del cálculo de este impuesto.

El primer párrafo de la fracción, a la letra señala:

“Articulo 28………………………………………………………………

…………………………

XXXII. Los intereses netos del ejercicio que excedan del

monto que resulte de multiplicar la utilidad fiscal ajustada

por el 30% (énfasis añadido).”

Si bien el artículo 25 fracción VII considera a los intereses

devengados a cargo en el ejercicio como partida deducible,

y, el artículo 27 establece algunos requisitos para

que proceda la deducción de intereses (por ejemplo para

aquellos que deriven de capitales tomados en préstamo,

los capitales debieron haber sido invertidos en los fines del

negocio); llega esta nueva disposición, aunada a la de capitalización

insuficiente, para restringir más la deducibilidad

de este gasto.

De la simple lectura del primer párrafo se desprenden

dos nuevos conceptos: intereses netos y utilidad fiscal ajustada,

mismos que se explican a continuación y que nos servirán

de parámetro en esta disposición.

Intereses Netos

Los intereses netos del ejercicio se obtienen al hacer una resta:

total de los intereses devengados durante el ejercicio que

deriven de deudas del contribuyente menos el total de los

ingresos por intereses acumulados durante el mismo periodo,

menos 20 millones.

En el caso de que los intereses acumulados sean iguales

o superiores al monto de los intereses devengados a cargo.

La fracción se vuelve inaplicable, es decir, la disposición va

dirigida a personas morales con intereses deducibles superiores

a los acumulables.


ENERO 2020

FISCAL

13

Utilidad Fiscal Ajustada

La utilidad fiscal ajustada corresponde a una suma:

la utilidad fiscal del ejercicio más el total de los intereses

devengados durante el ejercicio que deriven de deudas del

contribuyente, más el monto total deducido en el ejercicio

por concepto de activos fijos, gastos diferidos, cargos diferidos

y erogaciones realizadas en periodos preoperativos. En

otras palabras: utilidad fiscal más intereses devengados más

depreciaciones y amortizaciones fiscales.

Reglas Generales

• Esta fracción solo será aplicable a los contribuyentes

cuyos intereses devengados durante el ejercicio que

deriven de sus deudas excedan de $20,000,000.00.

Sin embargo, es importante mencionar que en el

caso de partes relacionadas y/o empresas de un mismo

grupo, que tributen conforme a Título II Personas

Morales, la limitante de 20 millones no aplica en

lo individual, sino grupal y esta cantidad se repartirá

entre las personas miembros del grupo o partes

relacionadas, en la proporción de los ingresos acumulables

generados durante el ejercicio anterior por

los contribuyentes a los que les aplica esta fracción.

• El cálculo de estos intereses no deducibles se realizará

al finalizar el ejercicio fiscal de que se trate y se

reflejará en la declaración anual correspondiente.

• El total de los intereses devengados durante el ejercicio

que deriven de deudas del contribuyente, sólo

incluye los montos deducibles de conformidad con

esta Ley. Asimismo, el total de ingresos por intereses

solo incluye los montos que se encuentren gravados

durante el mismo ejercicio en términos de la Ley de

Renta.

• Para efectos de esta fracción, las ganancias o pérdidas

cambiarias devengadas por la fluctuación de

moneda extranjera no tendrán el tratamiento de

intereses, salvo que deriven de un instrumento cuyo

rendimiento sea considerado interés.

• Tampoco será considerado interés para efectos de

esta fracción, las contraprestaciones por aceptación

de un aval, salvo que se relacionen con un instrumento

cuyo rendimiento sea considerado interés.

Cálculo

De acuerdo a esta fracción, el monto de los intereses no

deducibles se determina a través de una resta: Intereses

netos del ejercicio menos el límite determinado conforme a

esta fracción. Expresado en formula:

FÓRMULA EJEMPLO 1 EJEMPLO 2

(A) Intereses Netos del ejercicio 12,000,000 22,000,000

MENOS (E) 30% de Utilidad fiscal ajustada 24,900,000 16,500,000

IGUAL (J) Intereses No deducibles (12,900,000) 5,500,000

Donde:

Y:

FÓRMULA EJEMPLO 1 EJEMPLO 2

(B) Intereses devengados a cargo 50,000,000 50,000,000

MENOS (C) Intereses acumulables 18,000,000 8,000,000

MENOS (D) Cantidad fija 20,000,000 20,000,000

IGUAL…… ….. (A) Intereses Netos del ejercicio 12,000,000 22,000,000

FÓRMULA EJEMPLO 1 EJEMPLO 2

(F) Utilidad Fiscal 10,000,000 2,000,000

MAS (B) Intereses devengados a cargo 50,000,000 50,000,000

MAS (G) Depreciaciones y Amortizaciones 23,000,000 3,000,000

IGUAL (H) Utilidad fiscal ajustada 83,000,000 55,000,000

POR (I) Porcentaje 30% 30%

IGUAL (E) 30% de Utilidad fiscal ajustada 24,900,000 16,500,000


14 FISCAL

EXCELENCIA PROFESIONAL

De acuerdo a la misma fracción, si el resultado de este

cálculo (expresado con la letra J) es cero o negativo, se permitirá

la deducción de la totalidad de los intereses devengados

a cargo del contribuyente. Por tanto tenemos que en el

ejemplo 1, al generar un resultado negativo, todos los intereses

serán deducibles. Sin embargo, en el ejemplo 2 si se

determinan 5,500,000 de intereses no deducibles.

Sin embargo, de acuerdo a la disposición, el monto de

los intereses netos no deducibles podrá deducirse durante

los diez ejercicios siguientes hasta agotarlo.

Excepciones

Para ciertos sectores que requieren de cantidades de financiamiento

importante o su actividad se desarrolla en el sistema

financiero, la disposición limitaría enormemente su

curso normal de operación, por lo que se señalan las siguientes

excepciones:

• Esta fracción no será aplicable a los intereses que

deriven de deudas contratadas para financiar obras

de infraestructura pública, así como para financiar

construcciones, incluyendo para la adquisición de

terrenos donde se vayan a realizar las mismas, ubicados

en territorio nacional; para financiar proyectos

para la exploración, extracción, transporte,

almacenamiento o distribución del petróleo y de

los hidrocarburos sólidos, líquidos o gaseosos, así

como para otros proyectos de la industria extractiva

y para la generación, transmisión o almacenamiento

de electricidad o agua.

• Esta fracción tampoco será aplicable a los rendimientos

de deuda pública.

• Esta fracción no será aplicable a las empresas productivas

del Estado, ni a los integrantes del sistema

financiero en la realización de las operaciones propias

de su objeto.

Capitalización Insuficiente

Es importante recalcar que la fracción XXVII sobre intereses

provenientes de capitalización delgada o insuficiente sigue

vigente. Brevemente, consiste en considerar no deducibles

a los intereses que provengan de deudas con partes relacionadas

residentes en el extranjero que excedan el triple del

capital contable.

Entonces, estando en presencia de intereses, habría que

hacer los dos cálculos: el de capitalización insuficiente y el de

esta nueva disposición. Si los intereses no deducibles de esta

fracción XXXII exceden a los no deducibles de capitalización

insuficiente, se aplica la no deducibilidad de la fracción

XXXII y se vuelve inoperante la capitalización delgada. En

caso contrario, entonces solo aplica la no deducibilidad de

los intereses por capitalización insuficiente.

Grupos de Sociedades

La reforma establece que lo señalado en esta fracción podrá

determinarse, en el caso de sociedades pertenecientes a un

mismo grupo de forma consolidada en los términos que dispongan

las reglas de carácter general que al efecto emita el

Servicio de Administración Tributaria. Por tanto, habrá que

esperar las reglas de la Resolución Miscelánea 2020 a este

respecto, ya que la Ley le está dejando la regulación en este

sentido al SAT.

Ajuste Anual por Inflación

De acuerdo al artículo 46 de la Ley de Impuesto sobre la Renta,

no se considerarán como deudas para el cálculo del ajuste

anual por inflación, ni las excesivas por capitalización insuficiente,

ni las que generen intereses no deducibles de acuerdo

con esta nueva fracción XXXII. Es decir, no se considerarán

deudas las que generen partidas no deducibles por intereses.


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16 FISCAL

EXCELENCIA PROFESIONAL

Conversión de monedas extranjeras y el tipo

de cambio a utilizar contable y fiscalmente

C.P.C. Walter Raúl López Ramírez

Socio de Auditoría e Impuestos

WMJA Accountant International, S.C.

Integrante de la Comisión de Síndicos y Prodecon “AMCP”

wmja.walter@gmail.com

El movimiento en la paridad de la moneda de un país con

respecto de una extranjera se le conoce como fluctuación

cambiaria (Utilidad o Pérdida en cambios).

Conforme al artículo 8 de la Ley Monetaria de los Estados

Unidos Mexicanos (LMEUM), las obligaciones de pago en

moneda extranjera contraídas dentro o fuera de la República,

para ser cumplidas en ésta, se solventarán entregando el

equivalente en moneda nacional, al tipo de cambio oficial,

que para estos efectos publique el Banco de México, que rija

a la fecha en que se haga el pago.

Desarrollo

Reglas a seguir para el correcto registro contable de las operaciones

en divisas, de acuerdo a las Normas de Información

Financiera NIF B-15

I. NIF B-15 “Conversión de Moneda Extranjera”

Esta Norma de Información Financiera (NIF) tiene como

objetivo establecer las normas para el reconocimiento de las

transacciones en moneda extranjera y de las operaciones

extranjeras en los estados financieros de la entidad informante

y la conversión de su información financiera a una

moneda de informe diferente a su moneda de registro o a

su moneda funcional.

Concepto de utilidad o pérdida en cambios

La ganancia o pérdida cambiaria es el resultado del ajuste

de valuación que se realiza en los saldos de las cuentas de

activo y de pasivo en moneda extranjera para adecuar dichos

saldos al tipo de cambio existente a la fecha de cierre de los

estados financieros.

Las ganancias y pérdidas cambiarias son ocasionadas por

la diferencia en cambios o fluctuación cambiaria que ocurren

en las partidas monetarias durante un periodo determinado.

Definición del Tipo de Cambio

a. Tipo de cambio.- Es la relación de cambio a una fecha

determinada entre dos monedas, o bien, entre una

moneda y alguna unidad de intercambio.

b. Tipo de cambio histórico.- Es el contado a la fecha

1 NIF B-15, Parrado 9.

2 NIF B-15, Párrafo 10

3 NIF C-5, NIF C-4, NIF B-10 Y NIF D-1

del registro inicial a la fecha de la transacción.

c. Tipo de cambio de cierre.- Es el contado a la fecha

del balance general.

Normas de valuación

Las transacciones en moneda extranjera se deben contabilizar

inicialmente en la moneda en que informa una entidad,

aplicando el tipo de cambio histórico existente a la fecha de

la transacción, 1 reconocimiento posterior, 2 las fluctuaciones

cambiarias que posteriormente se presenten en relación a los

créditos y deudas no cubiertos a fin de cada período (mes),

deben valuarse al tipo de cambio de cierre de mes en que

informa la entidad en cada período y contabilizarse en los

resultados del período respectivo y al cierre del ejercicio.

Pérdida en cambios realizada.

Las diferencias cambiarias que resulten a las fechas de cobro

o pago de los créditos y deudas, entre el tipo de cambio de

realización (comercial y/o oficial). De estos procedimientos

surgen las diferencias en cambios debido a que normalmente

el tipo de cambio de cierre o, en su caso, el tipo de cambio de

la fecha de realización, tiene variación con el tipo de cambio

histórico, Por lo que respecta a las partidas no monetarias,

estas deben mantenerse al tipo de cambio histórico 3 , según

fueron reconocidas inicialmente, Conforme las mejoras a

las NIF a partir del 01 de enero del 2015 y vigente en 2019.

II. NIF B-10 “Efectos de la inflación”

Partidas no monetarias

Son aquellas cuyo valor varía de acuerdo con el comportamiento

de la inflación, motivo por el cual, derivada de dicha

inflación, no tienen un deterioro en su valor, estas pueden

ser activos, pasivos, capital contable o patrimonio contable.

Son partidas no monetarias, los Inventarios, el activo fijo

y los activos intangibles, entre otros y están representados

por:

a. Derechos a recibir bienes,

b. Bienes destinados para su venta, o para su fabricación

y posterior venta,

c. Bienes destinados para su uso, o para su construcción

y posterior uso, y

d. Derechos de participación en el capital contable de

otras entidades.

Ejemplos de activos no monetarios: Balance general

Activos no monetarios conforme la NIF B-10 4

Inventarios; propiedades, planta y equipo (Activos fijos),

activos intangibles; inversiones permanentes en acciones y

ciertos anticipos a proveedores, excepto por lo mencionado

en los activos monetarios del párrafo 10 de la NIF B-10.


ENERO 2020

FISCAL

17

Partidas monetarias

Son aquellas que se encuentran expresadas en unidades

monetarias nominales sin tener relación con precios futuros

de determinados bienes o servicios; su valor nominal no

cambia por los efectos de la inflación por lo que se origina

un cambio en su poder adquisitivo. Son partidas monetarias,

el dinero, los derechos de recibir dinero y las obligaciones

de pagar dinero.

Activos por partidas monetarias

Algunos de los activos monetarios más comunes que pueden

tener una entidad son: efectivo, instrumentos financieros,

cuentas por cobrar e impuestos por cobrar. Los anticipos a

proveedores se consideran partidas monetarias solo en los

casos en los que no se recibirán bienes o servicios, en cantidad

y características determinadas y no está garantizado

un precio de compra.

Pasivos por partidas monetarias

Algunos de los pasivos monetarios más comunes son: préstamos

bancarios, proveedores, sueldos por pagar e impuestos

por pagar. Los anticipos de clientes se consideran partidas

monetarias solo en los casos en los que estos no representan

obligaciones de transferir bienes o servicios, en cantidad y

características fijas o determinadas y no está garantizado el

precio de compra.

III. NIF C-5, Pagos anticipados

Conforme a las mejoras a las NIF 2014 a partir del 01 de enero

de 2014, los pagos anticipados en su párrafo 42.2, menciona

que los montos pagados en moneda extranjera deben reconocerse

al tipo de cambio de la fecha de la transacción; es

decir, al tipo de cambio histórico, según se define en la NIF

B-15, Conversión de Monedas Extranjeras. Dichos montos

no deben modificarse por posteriores fluctuaciones cambiarias

entre la moneda funcional y la moneda extranjera en la

que están denominados los precios de los bienes y servicios

relacionados con tales pagos anticipados.

IV. NIF C-4, Inventarios “Anticipo a proveedores”

En la NIF antigua se establecía que las entidades que efectuarán

desembolsos por concepto de anticipos a proveedores

debían “registrarlos dentro del capítulo general de inventarios

en una cuenta específica”, sin embargo a partir de 2011

esta NIF requiere que se reconozcan como inventarios los

artículos cuyo riesgos y beneficios ya hayan transferido a la

entidad; por lo tanto, debe entenderse que los pagos anticipados

no forman parte de los inventarios conforme la NIF C-4

V. NIF D-1, Ingresos por Contratos con Clientes

Conforme a la nueva NIF D-1 “Ingresos por Contratos con

Clientes” vigentes a partir del 01 de enero de 2018 en su

párrafo 42.4.34 habla de los anticipos de clientes y en el

apéndice “C” Bases para conclusiones (BC8) menciona su

tratamiento ya que en el párrafo 42.4.34 no define su tratamiento

en el caso de los anticipos de clientes en moneda

extranjera, por lo tanto se transcribe el apéndice BC8 de la

NIF D-1, como sigue:

El CINIF Recibió una sugerencia de agregar a la sección

de anticipos de clientes un comentario que los anticipos en

moneda extranjera deben reconocerse al tipo de cambio de

la fecha de la transacción; es decir, al tipo de cambio histórico,

según se define en la NIF B-15, Conversión de Monedas

Extranjeras, y que dichos montos no deben modificarse por

posteriores fluctuaciones cambiarias entre la moneda funcional

y la moneda extranjera de tales cobros. Este asunto

es tema del Boletín C-9, cuyo párrafo 51 se modificó con las

Mejoras a las NIF 2015 precisamente para tratar este concepto.

“Boletín C-9, vigente hasta el 31 de diciembre de 2017”

VI. Tratamiento fiscal

1) Código Fiscal de la Federación

El Código Fiscal de la Federación establece en su Artículo 20,

que las contribuciones y sus accesorios deberán causarse y

pagarse en moneda nacional, por lo que al celebrar operaciones

en moneda extranjera, se deberá atender a cualquiera

de los siguientes procedimientos para la respectiva valuación

a pesos, según sea el caso:

Tipo de cambio aplicable

a. Se considerará el tipo de cambio de adquisición de

la moneda extranjera de que se trate.

b. A falta del tipo de cambio de adquisición, se estará al

tipo de cambio que el Banco de México publique en el

Diario Oficial de la Federación (DOF) el día anterior

a aquel en que se causen las contribuciones. Los días

en que el Banco de México no publique dicho tipo

de cambio, se considerará el último tipo de cambio

publicado.

En otras palabras: El tipo de cambio publicado en el

DOF se aplica el día siguiente. Los sábados, domingos

y lunes se aplica el tipo de cambio publicado el

viernes, porque el sábado y domingo no se publica

el DOF.

Equivalencia del peso con monedas distintas al

dólar

c. Si la moneda de origen es distinta del dólar americano,

se multiplicará el tipo de cambio mencionado

en el numeral anterior, por el equivalente en dólares

de la moneda de que se trate, de acuerdo con la

tabla mensual que publique el Banco de México o,

en caso de que se cuente con él, el tipo de cambio de

adquisición. Es importante considerar que cuando

las disposiciones fiscales no establecen claramente el

tipo de cambio que se deba aplicar a las operaciones

celebradas en moneda extranjera, las disposiciones

del Código deberán aplicarse supletoriamente.

2) Impuesto sobre la Renta

Se le da el tratamiento de interés a las ganancias y pérdidas

cambiarias, devengadas por la fluctuación de la moneda

extranjera, incluyendo las correspondientes al principal y al

interés mismo, conforme el artículo 8, sexto párrafo, de la

Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR). Solo tener en cuenta

4 NIF B-10, Párrafo 18


18 FISCAL

EXCELENCIA PROFESIONAL

la Reforma fiscal del 2020 en la limitación de la deducción de los intereses a cargo como sigue:

Intereses no deducibles

La deducción de intereses netos del ejercicio, cuando excedan de $20 millones de pesos, estará limitada al 30% de la utilidad

fiscal ajustada, siempre y cuando este límite exceda de los intereses no deducibles por capitalización insuficiente. Si este

último importe es mayor, solo será no deducible lo relacionado con capitalización insuficiente.

Intereses devengados y deducibles en el ejercicio, derivados de deudas del contribuyente “Incluye fluctuaciones cambiarias

y contraprestaciones por avales derivados de instrumentos cuyo rendimiento sea considerado interés para efectos fiscales”

Así, la ganancia cambiaria es un ingreso acumulable y la pérdida cambiaria es una deducción para los contribuyentes.

Sin embargo, esto dependerá del tipo de contribuyente conforme a lo siguiente:

Contribuyente

Personas morales

Personas físicas por actividades empresariales

o profesionales

Tratamiento

La ganancia cambiaria será un ingreso acumulable para el ISR ( Art. 18, fraccion IX

LISR) y la pérdida cambiara una deducción autorizada ( Art. 25 fracción VII de la LISR)

No tiene efectos fiscales ya que los ingresos y las deducciones se aplican conforme

son efectivamente cobrados y pagados valuados al tipo de cambio de la fecha del pago

El término “devengar” se define como el “adquirir derecho a

alguna percepción o retribución por razón de trabajo, servicio

u otro título” 5 ; al respecto, es importante señalar que desde el

punto de vista financiero, los efectos que deriven de las transacciones

que lleve a cabo una entidad, deberán reconocerse

contablemente en su totalidad, en el momento en el que ocurren,

independientemente de la fecha en que se consideren

realizados, es decir, cuando se materializa el cobro o pago;

aunado a lo anterior, se deben reconocer los eventos externos

que ocurren en el lapso en que se devengan y realizan las

operaciones, tal es el caso de la fluctuación en el valor de una

moneda extranjera, 6 cuya consecuencia es el reconocimiento

de una pérdida o ganancia cambiaria, según sea el caso.

En materia fiscal, la determinación de una pérdida cambiaria

se limita al establecerse que no podrá exceder de la

que resultaría de haberse determinado con el tipo de cambio

que publique el Banco de México el día en que sufra la pérdida,

7 por lo cual, se debe tener especial cuidado en aquellas

empresas que manejan un “tipo de cambio corporativo” o

“comercial”, situación que se podría traducir en una contingencia

fiscal en caso de que no migren sus operaciones en

divisas a una valuación y/o valorización del tipo de cambio

que establece el CFF.

Para efectos fiscales al cierre del ejercicio la compañía

tendrá que determinar el efecto contable y fiscal por la variación

del tipo de cambio corporativo y el tipo de cambio fiscal

al cierre del ejercicio para que fiscalmente vía conciliación

fiscal aumente o disminuya la fluctuación cambiaria y así

evitar la contingencia fiscal.

De acuerdo con los supuestos establecidos, para que se

sufra una pérdida cambiaria, si partimos de una valuación

inicial conforme al tipo de cambio vigente al momento de

la concertación de la operación y la comparamos contra el

tipo de cambio existente al cierre del periodo o al momento

del cobro o pago de la transacción, tendríamos los siguientes

escenarios:

a. Cuentas por cobrar: a menor precio del dólar, mayor

será la perdida cambiaria y viceversa

b. Cuentas por pagar: a mayor precio del dólar, mayor

pérdida cambiaria y viceversa

VII. Tabla de Equivalencia de la moneda extranjera

La Equivalencia de las monedas de diversos países con el

dólar de Estados Unidos de América del mes actual es publicada

en los primeros 10 días del mes siguiente. (Ejemplo la

equivalencia del mes de octubre 2019 fue publicada en el

Diarios Oficial de la Federación (DOF) el 7 de noviembre de

2019, por lo tanto si tienes una operación del 15 de octubre

de 2019 tienes que considerar la equivalencia del mes anterior

que en este caso sería la del mes de septiembre 2019 que

fue publicada el 7 de octubre de 2019.

Equivalencia de las monedas de diversos países con el

dólar de los estados Unidos de América 2019, a continuación,

se relacionan algunos países como sigue:

País Monedas Jun Jul Ago Sep Oct

Australia Dólar 0.70170 0.68915 0.67370 0.67450 0.68935

China Yuan Continental (4) 0.14563 0.14526 0.13973 0.13989 0.14207

Japón Yen 0.00929 0.00921 0.00942 0.00925 0.00924

Suiza Franco 1.02540 1.01040 1.01090 1.00270 1.01290

Unión Monetaria Europea Euro (3) 1.13865 1.11350 1.10155 1.09025 1.11405


ENERO 2020

FISCAL

19

(3) Los países que utilizan el Euro como moneda son: Alemania,

Austria, Bélgica, Chipre, Eslovaquia, Eslovenia, España,

Estonia, Finlandia, Francia, Grecia, Irlanda, Italia, Letonia,

Lituania, Luxemburgo, Malta, Portugal y Países Bajos.

VIII. Conversión de transacciones en moneda extranjera

Se entiende como transacción en moneda extranjera la realizada

por la entidad, cuyo importe se denomina o se efectúa

en una moneda extranjera; por ello, el procedimiento de

conversión aplicable a estas transacciones se lleva a cabo con

el siguiente ejemplo:

Tenemos una empresa cuyas cuentas por cobrar y por

pagar se valúan en el momento en que se celebran las operaciones

a un tipo de cambio histórico, 8 de $ 18.9803 pesos por

dólar. Con independencia de lo anterior, al final del mes se

reconocen los efectos de la fluctuación cambiaria del dólar,

estando a lo siguiente:

1. Inicial

Utilizando la moneda de registro y aplicando el tipo de cambio histórico a la fecha en que la operación se devengue

Compra de materia prima al proveedor con la factura No. 1330 de fecha 17 de julio de 2019, por un total de $ 5,000 euros.

Concepto

Importe

Compra de materia prima el 17-Jul-19 5,000.00

Por: Equivalencia del euro respecto al dólar de junio 2019 1.13865

Igual: Equivalente de la materia prima en dólares 5,693.25

Por: Tipo de cambio del dólar publicado en el DOF el día hábil inmediato anterior a la fecha del pago 18.9803

Igual: Materia prima en moneda nacional 108,059.59

Asiento Contable uno de tres Debe Haber

Compras 108,059.59

Materia Prima

Proveedores moneda extranjera 108,059.59

Proveedor KWX

Provision por la compra de materia prima de $ 5,000 euros al tipo de cambio historico

2. Realización

Utilizando la moneda de registro y aplicando el tipo de cambio a la fecha de realización (cobro o pago) se realiza el Pago al

proveedor por $ 3,000 euros de fecha 25 de julio de 2019

Concepto Pago Provision

Pago al proveedor el 25-Jul-19 3,000.00 3,000.00

Por: Equivalencia del euro respecto al dólar de junio 2019 1.13865 1.13865

Igual: Equivalente de la materia prima en dólares 3,415.95 3,415.95

Por: Tipo de cambio del dólar publicado en el DOF el día hábil inmediato anterior a la fecha del pago 19.1315 18.9803

Igual: Materia prima en moneda nacional 65,352.25 64,835.76

Variacion Cambiaria (Perdida) 516.49

Asiento Contable dos de tres Debe Haber

Proveedores moneda extranjera 64,835.76

Proveedor KWX

Perdida en cambios 516.49

Perdida en cambio realizada

Bancos 65,352.25

Bancomer

Pago al proveedor por $ 3,000 euros al tipo de cambio de pago y reconocimiento de la perdida en

cambios realizada


20 FISCAL

EXCELENCIA PROFESIONAL

3. Fecha de cierre

Utilizando la moneda de registro y aplicando el tipo de cambio a la fecha de cierre de los estados financieros del 31 de julio

de 2019.

Concepto Pendiente de pago Provision

Pasivo no pagado 2,000.00 2,000.00

Por: Equivalencia del euro respecto al dólar para julio de 2019 1.1135 1.13865

Igual: Equivalente de la materia prima en dólares 2,227.00 2,277.30

Por:

Tipo de cambio del dólar publicado en el DOF el día hábil inmediato anterior a la fecha del

pago (31 de julio de 2019)

19.0900 18.9803

Igual: Materia prima en moneda nacional 42,513.43 43,223.84

Variacion Cambiaria (Utilidad) (710.41)

Asiento Contable tres de tres Debe Haber

Proveedores moneda extranjera 710.41

Proveedor KWX

Utilidad en cambios 710.41

Utilidad en cambio devengada

Únicamente se refleja el efecto de valuación de los $ 2,000 euros del saldo con el proveedor,

al tipo de cambio unicial, contra el tipo de cambio final o del cierre de los estados financieros

4. Fecha de cierre con tipo de cambio diferente al fiscal

La compañía al 31 de diciembre de 2018 utilizo el tipo de cambio corporativo (financiero) de $ 21.0000 y el tipo de cambio

fiscal conforme el DOF fue de $ 19.6566 tenemos una variación cambiaria no deducible o no acumulable según sea el caso

Tipo de Cambio

Fiscal y Contable

Clientes en Dlls.

al 31-dic-18

Valuación al 31-dic-18 Valuación al 30-nov-18 Utilidad o (perdida)

en cambios

Nota

Tipo de Cambio Importe en M.N. Tipo de Cambio Importe en M.N.

Fiscal 10,000.00 19.6566 196,566.00 20.2217 202,217.00 (5,651.00) ( A )

Contable 10,000.00 21.0000 210,000.00 22.0000 220,000.00 (10,000.00) ( B )

Efecto fiscal

A. Es una pérdida cambiaria deducible en la conciliación

contable fiscal

B. Es una pérdida cambiaria no deducible en la conciliación

contable fiscal

Conclusión

Debido al auge de las transacciones y operaciones en moneda

extranjera como efecto de la globalización, el comercio

internacional ha adquirido tal relevancia que al día de hoy

es frecuente que las sociedades realicen transacciones en

monedas distintas o tengan participación en diversos países,

dando origen a la necesidad de implementar las conversiones

de moneda extranjera e información financiera

descritas, con la finalidad de generar información que sea

útil para los usuarios en la toma de decisiones.

5 Diccionario de la lengua española (DRAE). Vigésima segunda edición

6 Norma de Información Financiera a 2019. NIF A-2 “Postulados Básicos”

Devengación contable

7 Artículo 8, párrafo 6 de la Ley del ISR

8 Conforme lo comentado en la NIF B-15.


ENERO 2020

AUDITORÍA

21

La Norma de Calidad en los Despachos

L.C. Raymundo Madera López

En un mundo globalizado como en el que nos desenvolvemos,

la competitividad se apuntala con dos elementos,

calidad y ética; que permiten a cualquier grupo

de profesionistas alcanzar la confianza de la sociedad, siendo

la calidad y la ética profesional lo que permite al contador

público independiente, el reconocimiento tanto de

la sociedad como de las autoridades responsables de validar

su actuación, como agente impulsor de la economía y

cumplimiento de las normas establecidas, lo que hace que su

papel como asesor, dictaminador o cualquier otra actividad

profesional análoga requiera de un mecanismo que asegure

que tanto la calidad como la ética, sean el sello distintivo del

profesionista independiente.

El marco normativo que regula la actividad profesional

del contador público, incluidas las disposiciones de observancia

general, emitidas por diversas autoridades, requiere

que los contadores públicos y los despachos a los que pertenezcan

tengan establecidas políticas y procedimientos de

aseguramiento de calidad para los servicios profesionales

que prestan y que estas políticas y procedimientos estén

sujetos a un proceso de evaluación y mejora continua.

Para alcanzar este objetivo la AMCP ha elaborado la NOR-

MA DE ASEGURAMIENTO DE CALIDAD DE LA CONTADU-

RÍA PÚBLICA EN EL EJERCICIO PROFESIONAL INDEPEN-

DIENTE (la Norma); para el logro de este objetivo la AMCP

incorporó en su estructura orgánica a la Comisión para la

Certificación de la Calidad en los Despachos (la Comisión),

cuya finalidad es promover y verificar que los despachos y

contadores públicos independientes cumplan con las políticas

y procedimientos profesionales de Aseguramiento de

Calidad, previstos en la citada norma, en beneficio de inversionistas,

socios o accionistas de personas morales, personas

físicas, autoridades y de la sociedad en general.

La Norma tiene por objeto regular la práctica profesional

independiente desarrollada por los socios de la AMCP, ya sea

como asesores, contadores públicos, auditores o cualquier

actividad análoga, ya sea a través de persona moral o física,

teniendo la AMPC la obligación de difundir, y promover la

Norma, facilitando, vigilando y garantizando su cumplimiento.

La Norma se fundamenta en un sistema conformado

por procesos de vigilancia continua y de actualización profesional,

para garantizar de manera efectiva la obtención de

un desempeño de alta calidad en el desarrollo de las actividades

de los despachos y contadores públicos independientes,

teniendo como principales premisas y actividades a cargo de

la Comisión, las siguientes:

a. Verificar que los despachos y los contadores públicos

dedicados a la práctica profesional independiente

cumplan con los lineamientos de la Norma.

b. Expedir un Certificado a favor del despacho y/o del

contador público que de manera individual presten

servicios independientes, que demuestren mediante

evaluación previa haber cumplido en forma satisfactoria

con los programas de evaluación de calidad y

con los lineamientos establecidos en la Norma, con

la aprobación y firma de la Presidencia de la AMCP.

La Norma contiene las adecuaciones necesarias para cumplir

con los lineamientos generales establecidos y publicados por

la Federación Internacional de Contadores (IFAC) y la International

Standard Quality Control 1 (ISQC1).

La Norma consta de siete títulos, que se resumen a continuación:

El título I, contempla un glosario de términos que facilita

el análisis e interpretación de la Norma.

En el título II, establece el objetivo que se pretende alcanzar

para el aseguramiento de calidad en los servicios que la

contaduría pública ofrece a la sociedad.

En el título III, se refieren los aspectos generales que

deben cumplir los despachos y contadores públicos para la

aplicación de la Norma, y para que les sea otorgado el certificado

de Aseguramiento de Calidad.

En el título IV, se enlistan las responsabilidades que tiene

la Comisión encaminadas al cumplimiento de la Norma.

En el título V, se presentan las atribuciones de la Comisión

en la Evaluación de Aseguramiento de Calidad, aplicados

a despachos y contadores públicos que prestan sus

servicios profesionales de manera independiente.

En el título VI, se describe el procedimiento para realizar

las evaluaciones de aseguramiento de calidad a despachos y

contadores públicos que prestan sus servicios profesionales

de manera independiente.

Y en el título VII, se establecen las sanciones procedentes,

cuando los despachos y contadores públicos que prestan

sus servicios profesionales de manera independiente,

incumplan con lo dispuesto en la Norma.

Al día de hoy se encuentra en fase de consulta la Norma

Internacional de Gestión de la Calidad 1 (Previamente Norma

Internacional de Control de Calidad 1), la cual ha sido

desarrollada y aprobada por el Consejo de Normas Internacionales

de Auditoría y Aseguramiento (IAASB por sus siglas

en inglés). Dicha norma está siendo analizada por el Comité

para que, una vez que se tenga la versión final, se actualice

nuestra Norma y se pueda implementar ágilmente.


22 AUDITORÍA

EXCELENCIA PROFESIONAL

Papeles de trabajo en un encargo de

auditoría (2 de 5)

C.P.C. Israel Cortes Santibáñez.

Presidente de la Comisión de Auditoría

Como auditores cuidadosos de la aplicación de la norma

y de la materialidad en el soporte de las operaciones

no debemos dejar de lado que nosotros también debemos

cumplir con estos requisitos y una vez que el auditor ha

realizado el estudio y evaluación del cliente o, en su caso,

cuando se trate de auditorías recurrentes de acuerdo a la

Norma Internacional de Auditoría (NIA) “210 Acuerdo de

los términos del encargo de auditoría”, se deben acordar

los términos del encargo de auditoría por medio de la “Carta

Encargo de Auditoría” (CEA) u otra forma de acuerdo escrito,

con la dirección o con los responsables del gobierno de la

entidad, según corresponda.

Antes de profundizar en la CEA nos parece conveniente

comentar que esta carta debe cumplir con requisitos de

carácter civil, por lo que debemos de cuidar que se cumplan

con los elementos de cualquier contrato civil, donde

se expresa la voluntad y el consentimiento de las partes,

estableciendo la modalidad en la que se pacte la obligación.

Nuestra carta debe cubrir los elementos de sujeto y objeto.

Sujeto:

• El sujeto activo o acreedor: Es aquella que se faculta

a exigir el cumplimiento de cierta obligación contraída.

• El sujeto pasivo o deudor: Va a ser la que se encuentra

obligado a satisfacer una obligación contraída.

El requisito de objeto se refiere a la conducta en la cual

la persona deudora le transfiere un beneficio a la persona

acreedora (la cual puede ser por “dar, hacer o no hacer”),

y que en nuestro caso se refiere al servicio que el auditor se

obliga a prestar, el cual debe ser determinable.

Se puede encontrar en el Código Civil Federal de los artículos

2606 al 2615 como proceder en los casos que no se haya

contemplado en la carta convenio alguno de los siguientes

supuestos: prestación de servicios profesionales en el tiempo,

lugar y forma convenidos, avisar al cliente cuando no se

puede continuar prestando los servicios, responder por la

negligencia, impericia o dolo por parte del auditor, etc., por

lo que se recomienda su revisión con lo plasmado en la carta

convenio antes de su emisión.

Para la aceptación de cualquier encargo de auditoría

como punto de partida, el auditor debe determinar si la

empresa cuenta con las condiciones previas para la auditoría,

y para determinar esas condiciones se debe de revisar:

1. Que el marco de información financiera que utiliza

la empresa para la preparación de los estados

financieros es aceptable, ya que se pueden encontrar

pronunciamientos normativos, conceptuales y

particulares que regulan la información contenida en

los estados financieros y sus notas en un lugar y fecha

determinados, como pueden ser: US GAAP Consejo

de Normas de Contabilidad Financiera (FASB), NIIF

(IFRS) emitidas por el Consejo de Normas Internaciones

de Contabilidad (IASB), NIF Mexicanas emitidas

por el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo

de Normas de Información Financiera (CINIF).

2. Que la dirección o los responsables del gobierno de

la entidad comprendan y reconozcan su responsabilidad

en relación a la preparación de los estados

financieros de conformidad con el marco de información

financiera, así como, su presentación fiel,

que el control interno que estableció la empresa para

la preparación de los estados financieros está libre de

incorrección material, debido a fraude o error y que,

proporcionará la información y acceso ilimitado a

las personas de la entidad que el auditor considere

necesario, para obtener evidencia de auditoria.

Si no se dan estas condiciones previas, el auditor no debe

aceptar el encargo de auditoría propuesto y discutirá con

la dirección:

• El marco de información financiera que se utiliza

para la preparación de los estados financieros, (solo

se debe aceptar, si la dirección revela en los estados

financieros la información que sea necesaria

para evitar que estos induzcan a errores, que en el

informe de auditoría sobre los estados financieros se

incluya un párrafo de énfasis para llamar la atención

sobre las revelaciones de información adicionales).

• El porqué no acepta la responsabilidad la dirección

de la preparación de los estados financieros o, en su

caso, porque se están estableciendo limitaciones al

alcance.

Una vez que se ha mandado la propuesta a la dirección o a

los responsables del gobierno de la entidad y estos establecen

una limitación a los alcances del trabajo del auditor, a tal grado

que el auditor considere que tendrá que denegar la opinión

sobre los estados financieros, el auditor no debe aceptar dicho

encargo con limitaciones como encargo de auditoría.

En las CEA se debe de dejar plasmado por escrito:

• El objeto y alcance de la auditoría de los estados

financieros.

• Las responsabilidades del auditor.

• Las responsabilidades de la dirección.

• La identificación del marco de información financiera

aplicable para la preparación de los estados

financieros.

• Una referencia a la estructura y contenido que se


ENERO 2020

AUDITORÍA

23

espera de cualquier informe emitido por el auditor y

• Una declaración de que pueden existir circunstancias

en las que el contenido y la estructura del informe

difiera de lo esperado.

En auditorías recurrentes se debe evaluar si las circunstancias

con las que se realizó el trabajo requieren que se revise

la CEA y si es necesario se debe recordar a la dirección los

términos existentes en dicha carta.

Para evitar que nuestra CEA carezca de formalidad debemos

cuidar que cumpla con todos estos requisitos y que sean

firmadas por las personas responsables.

Si quieren revisar un ejemplo de cómo debe redactarse

una CEA, puede consultar la NIA 210 de las Normas de

Auditoría, para atestiguar, revisión y otros servicios relacionados.

Es importante, al momento de redactar nuestra CEA,

poner especial atención a realizar una correcta referencia

de la normatividad que va a regir nuestro trabajo.

Conclusión:

El envío de una carta de encargo antes del inicio de la auditoría

por parte del auditor a la gerencia o al área responsable

es de vital importancia, ya que con esto evitamos malentendidos

con relación al objetivo, alcance y responsabilidad del

trabajo de auditoría por parte del auditor y las responsabilidades

de la dirección. Se debe dejar en claro que la auditoría

independiente no implica asumir la responsabilidad

en la elaboración de los estados financieros o en el correspondiente

control interno de la entidad, y de que el auditor

tiene una expectativa razonable de que la dirección le proporcionará

todos los elementos necesarios para la realización

de su trabajo, siempre y cuando este pueda obtenerla

o proporcionarla.

La estructura y contenido de la carta de encargo puede

variar de una entidad a otra, pero no debemos perder de

vista que estas cartas se hacen con la finalidad de realizar una

auditoría que cumpla con la aplicación de las NIA y una de

esas, NIA 210 nos marca el cumplimiento de la elaboración

de este documento.

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

Instituto Mexicano de Contadores Públicos. (2019), Normas

de auditoría, para atestiguar, revisión y otros servicios relacionados,

MÉXICO:IMCP

Instituto Mexicano de Contadores Públicos. (2012), Guía

para el uso de las Normas Internacionales de Auditorias de

pequeñas y medianas entidades, MÉXICO:IMCP

CAMPOS. A., CASTAÑEDA. R., HOLGUÍN. F., LÓPEZ. A

& TEJERO. A., (2017) Auditoría de estados financieros y su

documentación con énfasis en riesgos, MÉXICO:IMCP.


24 SEGURIDAD SOCIAL

EXCELENCIA PROFESIONAL

Cancelación de certificados de sellos

digitales ¿También por IMSS e INFONAVIT?

L.C. Emmanuel Ramos G.

Miembro de la Comisión de IMSS e INFONAVIT

www.afic.mx; contacto@afic.mx

I. Introducción

Con fecha 9 de diciembre de 2019 se publica en el Diario

Oficial de la Federación el Decreto por el que se reforman,

adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del

Impuesto sobre la Renta, de la Ley del Impuesto al Valor

Agregado, de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción

y Servicios y del Código Fiscal de la Federación.

En este sentido, el tema a tratar será en especial la adición al

artículo 17-H Bis al Código Fiscal de la Federación, referente

a la cancelación de sellos digitales y si esto puede ser aplicado

también por organismos fiscales federales de seguridad

social como lo son el IMSS e INFONAVIT.

II. Desarrollo

Comenzaremos por explicar que un certificado de sello digital

(CSD), es un documento electrónico mediante el cual una

autoridad de certificación (SAT) garantiza la vinculación

entre la identidad de un sujeto o entidad y su clave pública

usado para un propósito específico: “firmar digitalmente los

CFDI que emiten los contribuyentes.”

A partir del ejercicio de 2020 con las reformas publicadas al

Código Fiscal de la Federación, se adiciona un artículo 17-H

Bis para establecer que, tratándose de CSD para la expedición

de CFDI, previo a que se dejen sin efectos los referidos

certificados, las autoridades fiscales podrán restringir temporalmente

el uso de estos cuando:

1. Durante el procedimiento administrativo de ejecución

no localicen al contribuyente o éste desaparezca.

2. En el ejercicio de sus facultades, detecten que el

contribuyente no puede ser localizado en su domicilio

fiscal, desaparezca durante el procedimiento,

desocupe su domicilio fiscal sin presentar el aviso

de cambio correspondiente en el RFC, se ignore su

domicilio, o bien, dentro de dicho ejercicio de facultades

se tenga conocimiento de que los comprobantes

fiscales emitidos se utilizaron para amparar operaciones

inexistentes, simuladas o ilícitas.

Se entenderá que las autoridades fiscales actúan en el

ejercicio de sus facultades de comprobación desde el

momento en que realizan la primera gestión para la

notificación del documento que ordene su práctica.

Es importante comentar que existen más supuestos sin

embargo solo se tomaron los anteriores, por ser los únicos

que se ubican en el tema central del presente artículo.

Ahora bien, veamos algunos artículos de la Ley del Seguro

Social, en la parte que nos interesa:

Artículo 15. Los patrones están obligados a:

V.- Permitir las inspecciones y visitas domiciliarias

que practique el Instituto, las que se sujetarán a lo

establecido por esta Ley, el Código y los reglamentos

respectivos;

XXV.- Aplicar el procedimiento administrativo de

ejecución para el cobro de las liquidaciones que no

hubiesen sido cubiertas oportunamente, con sujeción

a las normas del Código y demás disposiciones

aplicables;

Artículo 271. En materia de recaudación y administración

de las contribuciones que conforme a esta

Ley le corresponden, que de conformidad con lo dispuesto

por el artículo 2o., fracción II y penúltimo

párrafo, del Código, tienen la naturaleza de aportaciones

de seguridad social, el Instituto recaudará,

administrará y, en su caso, determinará y liquidará,

las cuotas correspondientes a los seguros establecidos

en esta Ley, aplicando al efecto lo dispuesto en

la misma y en lo no previsto expresamente en ella, el

Código, contando respecto de ambas disposiciones

con todas las facultades que ese Código confiere a

las autoridades fiscales en él previstas, las que serán

ejercidas de manera ejecutiva por el Instituto, sin la

participación de ninguna otra autoridad fiscal.

Artículo 291. El procedimiento administrativo de

ejecución para el cobro de los créditos a que se refiere

el artículo 287 de esta Ley, que no hubiesen sido

cubiertos oportunamente al Instituto, se aplicará por

éste, con sujeción a las normas del Código y demás

disposiciones aplicables, a través de sus unidades

administrativas facultadas al efecto.

Veamos ahora algunos artículos de la Ley del INFONAVIT, en

la parte que nos interesa:

Artículo 29.- Son obligaciones de los patrones:

V.- Permitir las inspecciones y visitas domiciliarias

que practique el Instituto, las que se sujetarán a lo

establecido por esta Ley, el Código Fiscal de la Federación

y sus disposiciones reglamentarias. A efecto

de evitar duplicidad de acciones, el Instituto podrá

convenir con el Instituto Mexicano del Seguro Social

la coordinación de estas acciones fiscales;

Artículo 30.- Las obligaciones de efectuar las aportaciones

y enterar los descuentos a que se refiere el

Artículo anterior, así como su cobro, tienen el carácter

de fiscales.

El Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para

los Trabajadores, en su carácter de organismo fiscal

autónomo, está facultado, en los términos del Códi-


ENERO 2020

SEGURIDAD SOCIAL

25

go Fiscal de la Federación, para:

I.- Determinar, en caso de incumplimiento, el

importe de las aportaciones patronales y de los

descuentos omitidos, así como calcular su actualización

y recargos que se generen, señalar las bases

para su liquidación, fijarlos en cantidad líquida

y requerir su pago. Para este fin podrá ordenar y

practicar, con el personal que al efecto designe,

visitas domiciliarias, auditorías e inspecciones a los

patrones, requiriéndoles la exhibición de libros y

documentos que acrediten el cumplimiento de las

obligaciones que en materia habitacional les impone

esta Ley.

Las facultades del Instituto para comprobar el

cumplimiento de las disposiciones de esta Ley, así

como para determinar las aportaciones omitidas y

sus accesorios, se extinguen en el término de cinco

años no sujeto a interrupción contado a partir de la

fecha en que el propio Instituto tenga conocimiento

del hecho generador de la obligación. El plazo señalado

en este párrafo sólo se suspenderá cuando se

interponga el recurso de inconformidad previsto en

esta Ley o se entable juicio ante el Tribunal Federal

de Justicia Fiscal y Administrativa.

III. Realizar por sí o a través de la Secretaría de

Hacienda y Crédito Público el cobro y la ejecución

correspondiente a las aportaciones patronales y a

los descuentos omitidos, sujetándose a las normas

del Código Fiscal de la Federación;

De lo anterior podemos ver que tanto las Visitas Domiciliarias

como la aplicación del Procedimiento Administrativo

de Ejecución (PAE) del IMSS e INFONAVIT se realizan con

forme a lo que establece el Código Fiscal de la Federación.

En este sentido es claro que la aplicación del nuevo

artículo 17-H Bis del Código Tributario Federal, puede

aplicarse en los casos en que el IMSS o el INFONAVIT

no localicen al patrón/contribuyente o éste desaparezca

durante el PAE o cuando en el ejercicio de sus facultades

de comprobación como lo son las Visitas Domiciliarias,

detecten que el contribuyente no puede ser localizado en

su domicilio fiscal, desaparezca durante el procedimiento,

desocupe su domicilio fiscal sin presentar el aviso de

cambio de domicilio.

Lo anterior es así, puesto que en casos del PAE o de facultades

de comprobación como las Visitas Domiciliarias en ambas

leyes (IMSS e INFONAVIT) remiten a las reglas del Código

Fiscal de la Federación.

Por tanto, aun y cuando la Cancelación de Sellos Digitales

sea realizada por el Servicio de Administración Tributaria

(SAT) no debemos perder de vista que existen Convenios de

Colaboración Administrativa entre el SAT y el IMSS e INFO-

NAVIT como se puede verse a continuación:


26 SEGURIDAD SOCIAL

EXCELENCIA PROFESIONAL

III. Conclusiones

La adición al artículo 17-H Bis que se dio con la reforma fiscal para 2020, no debe entenderse de manera

aislada para ser aplicada solo por el SAT, si consideramos que tanto la Ley del Seguro Social como la

Ley del INFONAVIT remite para la aplicación de Visitas Domiciliarias como del PAE a lo que establezca

el Código Fiscal de la Federación y por tanto a través de los Convenios de Colaboración administrativa

tenemos que ambos organismos de Seguridad Social podrían aplicar dicho artículo por medio de dichos

convenios ya sean los vigentes o con alguna actualización a los mismos en caso de ser necesario.


ENERO 2020

DIFUSIÓN

27

La AMCP siempre atenta a los cambios

en materia contable en el país

Debido a los cambios que sufre el entorno económico,

político, social y fiscal en la actualidad, la Asociación

Mexicana de Contadores Públicos se da a la tarea de

analizar las propuestas y disposiciones del gobierno y así

poder hacer frente al porvenir de nuestro país, siendo como

siempre un gremio capaz de afrontar los cambios que se le

anteponen a nuestra profesión y a la sociedad.

Es por este motivo que el pasado 18 de diciembre se llevó

a cabo un ciclo de conferencias sobre las Reformas Fiscales

con el objetivo específico de preparar y concientizar a los

asociados para conocer los criterios de la política fiscal del

pais que entrarán en vigor a partir del 1º de enero de 2020.

• Los temas tratados en esta ocasión fueron:

• Ley de Ingresos impartido por la L.C., E.F. y Mtra, Deyanira

Arizbe Gutierrez Hernández,

• Ley del ISR por el L.C. y E.F. Miguel Ángel Suárez Amador

• Ley del IEPS e IVA por el L.C. José Manuel Cuevas Sainz

de la Peña

• Código Fiscal de la Federación impartida por el C.P.C.

y Mtro. Jesús Hérnandez Rodríguez

• Impuestos Locales por el C.P.C. Juan Carlos Enciso Garín

• Delitos Fiscales y Delincuencia Organizada impartida

por C.P.C., L.D. y Mtro. Armando Rámirez Villa


28 DIFUSIÓN

EXCELENCIA PROFESIONAL

La AMCP festeja

con sus asociados

el fin de año

El día 6 de diciembre los asociados de la AMCP se dieron cita

en la Hacienda Santa Catarina, para disfrutar de una tarde

en compañía de familiares y amigos.

Para iniciar el festejo en representación de la presidente

la L.C.C. Mirna Meillon Álvarez, la C.P.C. Norma Lilia Fabián

Castelán dio la bienvenida a los participantes.

Con una temática de casino se degustó de una comida

típica mexicana, para dar paso al baile.

Posteriomente la Presidente de la asociación y miembros

del consejo directivo dirigieron unas palabras de agradecimiento

y felicitaciones por las fiestas decembrinas a los

asistentes, además de mostrar el reconocimiento otorgado

por la ONU a la Asociación como Empresa Emprendedora,

Empresa Socialmente Responsable y un Doctorado Honoris

Causa.

Al térmono de las palabras se contó con la participación

de un couching quien envolvió al público en una atmósfera

emotiva y reflexiva.

Para cerrar con broche de oro se realizó la tradicional

rifa de fin de año donde 15 afortunados asociados tuvieron

la suerte de salir premiados.


ENERO 2020

DIFUSIÓN

29

Como cada año al AMCP realiza el Encuentro Fiscal Universitario, en esta ocasión

presentamos el trabajo del equipo que obtuvo el Segundo Lugar

Defraudación Fiscal, consecuencias

fiscales y penales

Equipo: Vanguardia Politécnica

Canseco Herrera Juan Manuel

Castillo Pantaleón Javier Alejandro

Hernández Peña Misael

Nicolás Villalobos Sergio Daniel

Revilla Escutia Alejandro

La defraudación fiscal es un delito que afecta las finanzas

públicas de nuestro país y en consecuencia la

calidad de vida de sus gobernados. La defraudación

fiscal, debe ser analizada bajo la lupa del derecho penal

tributario, y realizando revisión de sus aspectos jurídicos

como son: la conducta, la acción, la tipicidad, la antijurídica

y la culpabilidad. La defraudación no es el único

delito fiscal, existen más, es por ello por lo que las autoridades

utilizan herramientas como la revisión de gabinete,

las visitas domiciliarias y las revisiones electrónicas para

detectar los delitos fiscales y sancionarlos desde el punto

de vista fiscal y penal.

Derecho Penal Tributario

Las disciplinas contables y jurídicas (contadores y licenciados

en derecho) siempre deben considerarse complementarias la

una de la otra en materia contributiva, ya que ambas abordan

la generalidad de los temas de derecho penal tributario.

El enlace de estas disciplinas ofrece a los contribuyentes

la seguridad necesaria para el desarrollo de su actividad y a

la vez, estar debidamente protegido contra cualquier contingencia

fiscal penal derivado del desarrollo de su actividad.

Entre el derecho penal propiamente dicho y el derecho

penal fiscal, existe un vínculo muy importante que resulta

ser la base de ambos: El ius puniendi, “… que significa el

derecho o facultad del Estado para castigar. El ius puniendi

sólo es potestativo del Estado, pues es el único con facultades

para conocer y decidir sobre la existencia de un delito y la

aplicación de la pena” (López Betancourt, 2011).

Teoría del Delito

El estudio del derecho penal conlleva a realizar un análisis de

la teoría del delito, pues dicho elemento es de vital importancia

para determinar de manera fehaciente, si determinada

conducta previamente establecida como delito en una

norma penal, configura o no una falta, así como determinar

la correcta punibilidad de esta.

En materia de delitos fiscales relacionados con el lavado

de dinero y simulación establecidos en el CFF y LFPIORPI,

nos conducen a un análisis profundo y detallado de la con-


30 DIFUSIÓN

EXCELENCIA PROFESIONAL

ducta, la acción, tipicidad, antijuridicidad y culpabilidad, ya

que la línea entre el delito y el abuso de la autoridad (ante

una posible falta a los derechos fundamentales de los involucrados),

es casi imperceptible.

El Delito y su Aspecto Jurídico

La conducta

En palabras de Eduardo López Betancourt (2011), “…la conducta

es el primer elemento básico del delito y se define

como el comportamiento voluntario, positivo o negativo

encaminado a un propósito”. Esa conducta para que siga

siendo relevante para el derecho debe transformar el mundo

exterior, pero no solo eso, esta transformación debe dañar o

al menos poner en peligro un bien jurídicamente protegido,

y además esa conducta debe ser antijurídica y culpable para

que podamos hablar de un delito.

La conducta por omisión se refiere a aquella que, teniendo

una obligación por cumplir, esta no se lleva a cabo por

incumplimiento de esta, o sea por descuido y que este descuido

produzca un hecho que no salvaguarde un bien jurídicamente

protegido.

La acción

Algunos autores analizan la acción de manera conjunta

con la conducta, lo cual es válido, sin embargo, en nuestro

caso, el análisis lo hacemos por separado ya que el objetivo

es introducirnos a los temas básicos, pero fundamentales, de

los delitos fiscales y su punibilidad derivada de la aplicación

del derecho penal.

La acción en sentido estricto es un término que comúnmente

asociamos con una serie de procesos que nos llevan

a un objetivo hasta terminarlo. Entonces para nosotros,

el concepto de acción es un conjunto de procesos que se

dirigen a la obtención de un objetivo previamente establecido

y que puede o no darse, en los cuales interviene

una fase externa en la que participa el dominio del cuerpo

y la voluntad.

La tipicidad

Cuando hablamos de la tipicidad (tipo) tratamos de explicar

la descripción de una conducta prohibida realizada por

la norma jurídico penal que la atañe. La tipicidad se reconoce

como una característica de la acción que se adecua a

una disposición legislativa. En derecho penal se dice que un

comportamiento es típico cuando coincide con lo previsto

por un tipo penal.

Entonces, se debe entender que los conceptos de tipo y

tipicidad, aunque son conceptos independientes guardan

una relación de interdependencia entre sí que lo correcto es

que sean tratadas de manera simultánea y conjunta.

Antijuridicidad

De los puntos tratados en párrafos anteriores como son

derecho penal, teoría del delito, la conducta, la acción y la

tipicidad, estará siempre presente un elemento que concierne

a todos ellos, y este es la antijuridicidad o antijurídica. La

antijurídica es el acto voluntario y típico, que está en contra

de la norma penal poniendo en peligro o lesionando los bienes

e intereses protegidos por el Derecho.

Luego entonces, una vez entendido el concepto de

conducta y sus formas por omisión o por acción y que

además sea penalmente prohibida, compete ahora saber

si esa conducta contraviene el orden jurídico (antijurídica)

o si por el contrario es justificable. Si después del

análisis se confirma que la conducta es considerada como

típica y antijurídica estamos ante la presencia de una

acción punible. Si por el contrario la conducta es justificable

estaríamos ante la presencia de una acción no

castigable por ser permisible, si hay una causa que justifique

la conducta típica, entonces quedará excluida su

antijurídica y será imposible considerarla como un delito,

dado que solo se concretó el primer elemento (conducta

típica) y falto el segundo (antijuridicidad) y ya no podemos

alcanzar el proceso siguiente que es la culpabilidad.

En otras palabras, la conducta típica justificada se debe

considerar como un ilícito justificado. Por ejemplo, la

defensa propia.

La culpabilidad

El concepto de culpa asociado a los anteriores relacionados

con la teoría del delito. La conducta, acción, tipicidad y

antijurídica representan por si mismos elementos de suma

importancia para el derecho penal. Dentro de la normatividad

tenemos una pena mínima y una máxima por lo que

hablando de culpabilidad esta se sustentaría en la participación

de quien realizo la conducta indebida, transgrediendo

de esta forma el derecho.

El tema del presente trabajo es concatenar los delitos

fiscales, los recursos de procedencia ilícita con las actividades

vulnerables y la presunción de la autoridad referente al

artículo 69-B y 69-B bis del CFF.

Delitos Fiscales

La defraudación fiscal es uno de los principales delitos fiscales

desde tiempos remotos. Su evolución ha llevado a la

autoridad a endurecer cada vez más las deducciones autorizadas

en general, aumentando los requisitos para su deducibilidad

o hacerlas parcialmente deducibles hasta llegar al

caso de declararlas no deducibles.

Requerimos de un sistema fiscal competitivo tanto

en el ámbito interno como en el externo, esto nos traerá

inversión, y habiendo inversiones, hay empleo y el empleo

generará impuestos. Sin embargo, los delitos fiscales coexisten

a la par de todo lo anterior, la defraudación fiscal,

se insiste, es el delito tributario más recurrente, y es por

esto, que nuestras autoridades han puesto especial énfasis

en el combate al mismo.

El artículo 108 del CFF dice que: “Comete el delito de

defraudación fiscal quien, con uso de engaños o aprovechamiento

de errores, omita total o parcialmente el pago

de alguna contribución u obtenga un beneficio indebido en

perjuicio del fisco federal”

En este trabajo se aborda de manera simultánea el lavado

de dinero y la defraudación fiscal. Así como la interrelación

entre los diferentes delitos fiscales, fundamentados

todos ellos con su normatividad correspondiente.


ENERO 2020

CULTURA

31

La CDMX tiene

un nuevo

museo gratuito

Desde el viernes 15 de noviembre, El Foro

Valparaíso en el edificio central de Citibanamex,

abrió sus puertas de manera gratuita, para apreciar

las obras de: David Alfaro Siqueiros, Diego

Rivera, Remedios Varo, José María Velasco, Leonora

Carrington, Julio Ruelas, José Clemente Orozco, Eulalia

Lucio y Francisco Toledo.

En la planta alta del palacio se encuentra la exhibición

permanente de 117 obras que forman parte de la colección

pictórica del Banco Nacional de México (Citibanamex).

En ese mismo nivel del museo se encuentran también

las salas interactivas, donde se podrá conocer más acerca la

historia del banco, sus aportaciones así como sus acciones

de compromiso social.

En la planta baja hay un espacio para exposiciones temporales

y dos salas interactivas.

El Palacio de los Condes de San Mateo Valparaíso es un

monumento histórico de la Ciudad de México, legado principal

de Francisco Guerrero y Torres, uno de los arquitectos

más relevantes del siglo XVIII. Se trata de una construcción

barroca de arquitectura civil con 247 años de historia que

rescata el valor de lo mexicano, como la cantera de chiluca y

tezontle en la fachada, así como detalles de talavera poblana.

El cupo en el museo es limitado y se permitirá el acceso

controlado por la calle de Venustiano Carranza 60, Centro

Histórico, Ciudad de México, de las 10:00 a las 18:00 horas

con turnos de cada dos horas para máximo 100 personas en

la planta alta y 300 en la planta baja. El último acceso se permitirá

una hora antes del cierre. A partir de enero de 2020 el

control de ingreso operará a través de un sistema de reservaciones

en línea que el Foro anunciará oportunamente.

Behind the Walls

La escultura más fotografiada de NY se exhibe en el MUNAL

hasta el 24 de febrero de 2020, además de su exhibición el

recinto cuenta con un programa de actividades culturales.

Behind the Walls, del escultor español de Jaume Plensa está

exhibida en el Museo Nacional de Arte (MUNAL) de la Ciudad

de México. Esta obra de siete metros de altura se convirtió

en la obra pública temporal más fotografiada

de la ciudad de Nueva York durante su

estadía en el Rockefeller Center. Esta pieza

monumental de color blanco está formada

por la cabeza de una niña, mide 7.5 metros

de altura, y sus manos tapan sus ojos.

Behind The Walls se trata de un espejo

inevitable que arroja al observador a las

preguntas más apremiantes: ¿Quién decide

lo que no queremos ver? ¿De qué lado

quedamos en los muros que construimos?

¿Desaparece el mundo que no nos gusta

por el mero hecho de no verlo? ¿Es realmente

una opción no mirar? Las mismas

manos que pueden construir un muro y

cegarnos, son aquellas en las que podemos

tomar la responsabilidad de la libertad

individual. Entre el allí y el aquí, Behind The Walls dejará un

mensaje difícil de olvidar a todos aquellos que hayan vivido

la experiencia de estar en su presencia.

Jaume Plensa ha sido acreedor a diversos galardones a lo

largo de su carrera artística, como la Medaille de Chevalier

des Arts et des Lettres, del Ministerio de Cultura de Francia

en 1993, el Premio Nacional de Bellas Artes, del Gobierno de

España en 2012 y el título de Doctor Honoris Causa del Art

Institute of Chicago en 2005, entre otros.


32 FISCAL

EXCELENCIA PROFESIONAL

Enero 2020

09:00 A 14:00 HRS.

OBLIGACIONES DERIVADAS

DE LA REFORMA LABORAL

VIERNES 10

5 PUNTOS N.A.A.

EXPOSITOR: DR. CARLOS ERNESTO

IBAÑEZ REYES

09:00 A 14:00 HRS.

IMSS PARA CONSTRUCTORAS

(para cumplimiento de la N.A.A. 2020 IMSS)

SÁBADO 11

5 PUNTOS N.A.A.

EXPOSITOR: MTRO. CARLOS

GUTIÉRREZ PÉREZ

Con

descuento

Sin

descuento

ASOCIADO

$1,089

$1,210

INVERSIÓN

PERSONAL DE

ASOCIADO

$806

$900

NO

ASOCIADO

$1,210

$1,348

Descuento hasta: ENERO 8

Categoría:

JURÍDICO

Con

descuento

Sin

descuento

ASOCIADO

$1,089

$1,210

INVERSIÓN

PERSONAL DE

ASOCIADO

$806

$900

NO

ASOCIADO

$1,210

$1,348

Descuento hasta: ENERO 9

Categoría:

SEGURIDAD SOCIAL

16:00 A 21:00 HRS.

LUNES 13

CFDI DE NÓMINA Y COMPLEMENTO

5 PUNTOS N.A.A.

EXPOSITOR: E.I. ALBERTO

MONROY SALINAS

16:00 A 21:00 HRS.

MANUAL DE CONTABILIDAD

GUBERNAMENTAL

MARTES 14

5 PUNTOS N.A.A.

EXPOSITOR: MTRO. JOSÉ LUIS

ARROYO AMADOR

Con

descuento

Sin

descuento

ASOCIADO

$1,089

$1,210

INVERSIÓN

PERSONAL DE

ASOCIADO

$806

$900

NO

ASOCIADO

$1,210

$1,348

INVERSIÓN

Descuento hasta: ENERO 9 ASOCIADO PERSONAL DE

NO

ASOCIADO

ASOCIADO Descuento hasta: ENERO 10

Con

descuento $1,089 $806

$1,210

Categoría: FISCAL

Categoría: GUBERNAMENTAL

Sin

descuento $1,210 $900

$1,348

MIÉRCOLES 15

JUEVES 16

09:00 A 14:00 HRS.

5 PUNTOS N.A.A.

09:00 A 14:00 HRS.

5 PUNTOS N.A.A.

Con

descuento

Sin

descuento

APLICACIÓN PARA

DECLARACIÓN ANUAL P.M.

ASOCIADO

$1,089

$1,210

INVERSIÓN

PERSONAL DE

ASOCIADO

$806

$900

NO

ASOCIADO

$1,210

$1,348

EXPOSITOR: C.P.C. JORGE

SÁNCHEZ ESTRADA

Descuento hasta: ENERO 13

Categoría:

FISCAL

REFORMAS A LOS CÓDIGOS FISCALES DE

LA CIUDAD DE MÉXICO Y DEL ESTADO

DE MÉXICO

Con

descuento

Sin

descuento

ASOCIADO

$1,089

$1,210

INVERSIÓN

PERSONAL DE

ASOCIADO

$806

$900

NO

ASOCIADO

$1,210

$1,348

EXPOSITOR: C.P.C. JUAN

CARLOS ENCISO GARÍN

Descuento hasta: ENERO 14

Categoría:

FISCAL

VIERNES 17 MARTES 21

09:00 A 14:00 HRS.

5 PUNTOS N.A.A.

16:00 A 21:00 HRS.

5 PUNTOS N.A.A.

ANALÍSIS DE APLICACIÓN UMA,

UMI Y SALARIO MÍNIMO

(JURISPRUDENCIAS Y CRITERIOS DE LA

AUTORIDAD)

Con

descuento

Sin

descuento

ASOCIADO

$1,089

$1,210

INVERSIÓN

PERSONAL DE

ASOCIADO

$806

$900

NO

ASOCIADO

$1,210

$1,348

EXPOSITOR: MTRA. MÓNICA

ISELA GALINDO COSME

ANALÍSIS DE LOS VIÁTICOS Y

GASTOS DE VIAJE

INVERSIÓN

ASOCIADO PERSONAL DE

NO

ASOCIADO

ASOCIADO

Descuento hasta: ENERO 15 Descuento hasta: ENERO 17

Con

descuento $1,089 $806

$1,210

Categoría: FISCAL

Sin

Categoría: FISCAL

descuento $1,210 $900

$1,348

EXPOSITOR: MTRO.

FRANCISCO YÁÑEZ LEDESMA

MIÉRCOLES 22 JUEVES 23

16:00 A 19:00 HRS.

5 PUNTOS N.A.A.

09:00 A 14:00 HRS.

5 PUNTOS N.A.A.

DETERMINACIÓN DE LA PRIMA DE

SEGURO DE RIESGO DE TRABAJO Y

EMPRESAS PRESTADORAS DE SERVICIO

(para cumplimiento de la N.A.A. 2020 IMSS)

EXPOSITOR: MTRO. JUVENAL

O. VILLAVERDE CRISANTOS

DECLARACIÓN ANUAL P.M. CON FINES

NO LUCRATIVOS

EXPOSITOR: E.F. MARÍA

LUCIA GARCÍA MEJÍA

Con

descuento

Sin

descuento

ASOCIADO

$1,089

$1,210

INVERSIÓN

PERSONAL DE

ASOCIADO

$806

$900

NO

ASOCIADO

$1,210

$1,348

Descuento hasta: ENERO 20

Categoría:

SEGURIDAD SOCIAL

Con

descuento

Sin

descuento

ASOCIADO

$1,089

$1,210

INVERSIÓN

PERSONAL DE

ASOCIADO

$806

$900

NO

ASOCIADO

$1,210

$1,348

Descuento hasta: ENERO 21

Categoría:

FISCAL

CONTINÚA


Enero 2020

JUEVES 23

LUNES 27

16:00 A 21:00 HRS.

5 PUNTOS N.A.A.

16:00 A 21:00 HRS.

5 PUNTOS N.A.A.

NOVEDADES EN RESOLUCIÓN

MISCELÁNEA

EXPOSITOR: C.P.C. LUIS

GUILLERMO DELGADO PEDROZA

ÉTICA PROFESIONAL

EXPOSITOR: MTRO. MAURO

GONZÁLEZ GONZÁLEZ

Con

descuento

Sin

descuento

ASOCIADO

$1,089

$1,210

INVERSIÓN

PERSONAL DE

ASOCIADO

$806

$900

NO

ASOCIADO

$1,210

$1,348

INVERSIÓN

NO

ASOCIADO PERSONAL DE

Descuento hasta: ENERO 21 ASOCIADO Descuento hasta: ENERO 23

ASOCIADO

Con

descuento $1,089 $806

$1,210

Categoría: FISCAL

Sin

Categoría: TÉCNICO

descuento $1,210 $900

$1,348

MARTES 28

MIÉRCOLES 29

16:00 A 21:00 HRS.

5 PUNTOS N.A.A.

09:00 A 14:00 HRS.

5 PUNTOS N.A.A.

PROCESOS DE FISCALIZACIÓN EN MARCHA

PARA PERSONAS FÍSICAS Y MORALES

“CONSIDERACIONES Y

RECOMENDACIONES”

EXPOSITOR MTRO.

EDUARDO LÓPEZ

LOZANO

NORMAS DE INFORMACIÓN

FINANCIERA

EXPOSITOR: MTRO. PABLO

RAMÓN LÓPEZ ESPINOSA

Con

descuento

Sin

descuento

ASOCIADO

$1,089

$1,210

INVERSIÓN

PERSONAL DE

ASOCIADO

$806

$900

NO

ASOCIADO

$1,210

$1,348

INVERSIÓN

Descuento hasta: ENERO 24 ASOCIADO PERSONAL DE

NO

ASOCIADO

ASOCIADO Descuento hasta: ENERO 27

Categoría: FISCAL

Con

descuento $1,089 $806

$1,210

Sin

descuento $1,210 $900

$1,348

Categoría: NORM. CONTABLE

MIÉRCOLES 29

VIERNES 31

16:00 A 21:00 HRS.

5 PUNTOS N.A.A.

09:00 A 14:00 HRS.

5 PUNTOS N.A.A.

ACTUALIZACIÓN CÓDIGO

FISCAL DE LA FEDERACIÓN

EXPOSITOR: MTRO. SERGIO

OSORIO CRUZ

EL OUTSOURCING COMO

ACTIVIDAD VULNERABLE

EXPOSITOR: C.P.C. ENRIQUE

CASTILLO MORALES

Con

descuento

Sin

descuento

ASOCIADO

$1,089

$1,210

INVERSIÓN

PERSONAL DE

ASOCIADO

$806

$900

NO

ASOCIADO

$1,210

$1,348

INVERSIÓN

Descuento hasta: ENERO 27 ASOCIADO PERSONAL DE

NO

ASOCIADO

ASOCIADO Descuento hasta: ENERO 29

Categoría: FISCAL

Con

descuento $1,089 $806

$1,210

Sin

descuento

$1,210 $900

$1,348

Categoría: FISCAL

Objetivo:

El objetivo de nuestros programas académicos es proporcionar a nuestros Asociados, Contadores Públicos, Empresarios, Profesionistas

afines, Estudiantes y Público en General que se encuentren interesados, a obtener el conocimiento, los elementos, las herramientas y

técnicas que les ayuden a complementar su capacitación y actualización integral para mejorar en su desarrollo profesional.

Nuestro programa académico garantiza la impartición de temas contemporáneos, de excelente nivel y de inversiones accesibles.

Para ofrecerle un mejor servicio recuerde que es obligatorio reservar el curso que desea tomar y realizar con anticipación el pago en cualquiera de las siguientes

modalidades: *TARJETAS DE DÉBITO Y CRÉDITO VISA O MASTER CARD; *DEPÓSITO O TRANSFERENCIA ELECTRÓNICA EN LAS SIGUIENTES

CUENTAS INBURSA, S.A. (ASOCIADOS: 50038857014 más referencia (número de asociado), CLABE para transferencias 036180500388570141 /

NO ASOCIADOS: 50038953341, CLABE para transferencias 036180500389533417).

NOTA IMPORTANTE: En el caso de realizar el depósito referenciado en sucursal bancaria, además del dato de su referencia (número de asociado), agregar el dato del

número de convenio para depósito referenciado empresarial de AMCP 88800000862-0.

*CHEQUE: Solo se aceptarán pagos con tres días hábiles de anticipación al inicio del curso. En caso de devolución del mismo se aplicará un cargo del 20% más I.V.A.

sobre el valor de cheque, con base en el artículo 193 de la “Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito”.

***En caso de depósito o transferencia, favor de enviar copia del comprobante a facturacion2@amcpdf.org.mx con los siguientes datos: Nombre del participante,

Nombre y fecha del curso de interés y datos de facturación ***

En cancelaciones con menos de 48 horas antes del evento, se aplicará una penalización del 25% sobre la cuota del mismo. La AMCP se reserva el derecho de no iniciar

cualquiera de los grupo, modificar fechas y/o expositores por causas ajenas a su voluntad con el fin de asegurar la calidad y el objetivo del programa o en su caso de no

reunir un mínimo de 10 personas.

Programación sujeta a cambios

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Esperanza No. 765, Colonia Narvarte,

Del. Benito Juárez, D.F. c.p. 03020, Teléfono: 5636-2370

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