Excelencia Profesional Junio 2020

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Excelencia

Profesional

Asociación Mexicana de Contadores Públicos, Colegio Profesional en el Distrito Federal, A.C. Junio 2020 243

Reglas Aplicables al

Dictamen Fiscal

del Ejercicio 2019

FISCAL

CUFIN y su registro en

cuentas de orden tanto

contable y fiscal

AUDITORÍA

Opinión y emisión del

Informe de Auditoría

sobre los Estados

Financieros

NEGOCIOS

Transformando mi

organización ante el

Covid19 en México

NEGOCIOS

¿Es momento de llevar a

cabo la implementación

de la NOM 035 STPS?


CALENDARIO MENSUAL DE OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS JUNIO 2020

FECHA OBLIGACIÓN FUNDAMENTO

Miércoles 03 de junio Envío Contabilidad electrónica mes de abril 2020

para Personas Morales (primeros tres días del

segundo mes posterior).

Viernes 05 de junio Envío Contabilidad electrónica mes de abril 2020

para Personas físicas (primeros cinco días del

segundo mes posterior).

Miércoles 10 de junio

CFDI de pagos recibidos durante el mes de mayo

2020. (Décimo día natural del mes inmediato

siguiente)

Regla 2.8.1.7 fracción II a) RMF

2020.

Regla 2.8.1.7 fracción II b) RMF

2020.

Regla 2.7.1.35 de la RMF 2020.

Miércoles 17 de junio Aviso de Actividades Vulnerables de mayo 2020. Artículo 23 LFPIORPI

Miércoles 17 de junio Declaración de pagos de cuotas de IMSS de mayo Artículo 39 de LSS

2020

Miércoles 17 de junio Declaración de pago de Impuesto Sobre Nóminas de Articulo 159 CFCM

mayo 2020 (3% CDMX).

Miércoles 17 de junio Declaración de pago provisional de ISR de mayo

2020

artículos 14, 106, 116, y otros de

LISR

Miércoles 17 de junio Declaración de pago definitivo de IEPS de mayo Articulo 5 LIEPS

2020.

Miércoles 17 de junio Declaración de pago definitivo de IVA de mayo 2020. Articulo 5 LIVA

Miércoles 17 de junio Declaración de contribuciones retenidas de IVA e ISR

de mayo 2020.

Nota 1.- Respecto a las anteriores declaraciones provisionales, definitivas y retenciones tienen días adicionales

dependiente el sexto digito del RFC, según Artículo 5.1 del Decreto del 26 de diciembre de 2013, aún vigente

Reparto de Utilidades a los Trabajadores derivado de

Lunes 29 de junio

la Presentación de Declaración Anual del ejercicio

fiscal 2019 de las Personas físicas (Cuando la

Declaración Anual se presentó el 30 de abril de 2020

conforme al 150 de la LISR)

Artículo 122 LFT

Martes 30 de junio

Martes 30 de junio

Actualización de información de socios o accionistas

cuando se realice alguna modificación o

incorporación.

Declaración Anual del ejercicio fiscal de 2019 de las

Personas físicas.

Martes 30 de junio Declaración Informativa de Operaciones con

Terceros (DIOT) de mayo de 2020.

Artículo transitorio Cuadragésimo

Sexto de la RMF 2020 en

correspondencia con la regla

2.4.19 de la RMF y al Artículo 27

apartado B) fracción VI del CFF

Regla 13.2 de la 1eraRM de la

RMF 2020, en correspondencia

con el Articulo 150 de la LISR.

Regla 4.5.1 RMF 2020 en

correspondencia con el Artículo 32

fracción V y VIII de la LIVA.

Comisión Fiscal


JUNIO 2020

SECCIÓN

DIRECTORIO

1

Consejo Directivo Bienio 2019-2020

L.C.C. Mirna Reina Meillon Álvarez

Presidente

C.P.C. Carlos Alejandro González Pacheco

Segundo Secretario Propietario

Vicepresidente General

L.C.C. y M.A José Jesús Rodríguez Ambríz

Vicepresidente del Sector Externo

L.C.C. y M.I. Jorge Zúñiga Carrasco

Vocal del Sector Externo

L.C.C. y E.I Rubén Torres Alva

Vicepresidente del Sector Privado

C.P.C. Doroteo Torres Hernández

Vocal Suplente del Sector Privado

C.P.C., M.A y L.D. Sergio Osorio Cruz

Vicepresidente del Sector Público

C.P.C. David González Martín del Campo

Vocal Suplente del Sector Público

C.P.C., L.D y M.I. Armando Ramírez Villa

Vicepresidente del Sector Docente

Vocal Suplente del Sector Docente

L.C.C. y M.F. Georgina Mancilla Carranza

Vicepresidente de Finanzas

L.C.C. y L.D. Víctor Manuel García Salinas

Vocal Suplente de Finanzas

Vocal Suplente del Segundo Secretario

Excelencia Profesional es un órgano de comunicación

interna con frecuencia mensual para los

miembros de la Asociación Mexicana de Contadores

Públicos, Colegio Profesional en el Distrito Federal,

A.C. constituido conforme a la Ley General

de Profesiones.

Esperanza No. 765

Col. Narvarte, Alcaldía Benito Juárez,

C.P. 03020 Ciudad de México, México

www.amcpdf.org.mx

correo electrónico: comunicacion@amcpdf.org.mx

Teléfono:

5636-2370

Editor Responsable:

C.P.C. y M.F. Carlos Leonardo Velasco Paredes

Presidente de la Comisión Editorial

C.P.C. Jesús Trejo Xelhuantzi

C.P.C. Roberto Guzmán Álvarez

Edición y diseño

Número 243

Junio 2020

L.C.C. Norma Lilia Fabián Castelán

Vicepresidente de Servicio a Asociados

Vocal Suplente de Servicio a Asociados

C.P.C. Narciso Vargas Salanueva

Vicepresidente de Capacitación

Vocal Suplente de Capacitación

C.P.C. Alejandro Antonio Campos Tenorio

Primer Secretario Propietario

Número de certificación de licitud de título: 10091

Número de certificación de licitud de contenido:

7170

Número de reserva al título en derecho de autor

04-2017-120511004600-102

La opinión de los colaboradores es responsabilidad

exclusiva de los mismos y no refleja necesariamente

la posición de la Asociación Mexicana de Contadores

Públicos, Colegio Profesional en el Distrito Federal,

A.C. sobre los temas que se abordan.

Imágenes de stock: Freepik.com

C.P.C. Maribel Serrano Rodríguez

Vocal Suplente Primer Secretario


2 CONTENIDO

EXCELENCIA PROFESIONAL

FISCAL

MEDIDAS DE LAS INSTITUCIONES

4

Reglas Aplicables al Dictamen

Fiscal del Ejercicio 2019

20

Medidas de las instituciones financieras

frente a la pandemia de covid-19

9

12

CUFIN y su registro en cuentas de

orden tanto contable y fiscal

Amparo por falta de emisión de

reglas relacionadas con el pago de

contribuciones por COVID-19

AUDITORÍA

22

26

NEGOCIOS

Riesgos cambiarios ante crisis financieras

futuros del dólar usd en el mercado de

derivados para exportadores, importadores y

sector turismo

¿Es momento de llevar a cabo la

implementación de la NOM 035 STPS?

15

El Informe de auditoría ante la

Pandemia: Covid19 en México

28

Transformando mi organización

ante el Covid19 en México

18

Opinión y emisión del Informe de

Auditoría sobre los Estados Financieros

31

DIFUSIÓN Y CULTURA

Que nos dejará el Covid-19

32

Realiza la AMCP festejos a distancia


JUNIO 2020

MENSAJE DE LA PRESIDENCIA

3

Transitando a una

nueva normalidad

En enero de 2020 ningún negocio estaba preparado

para trabajar de manera diferente. Lo que esta contingencia

nos ha enseñado, es que debemos reaccionar

más rápido, aceptar los cambios con un pensamiento

distinto, hoy la nueva normalidad nos obliga a

ser más creativos en la manera de trabajar y comercializar

nuestros servicios, adoptando nuevas herramientas.

La pandemia que estamos viviendo, nos ha forzado

a utilizar distintas tecnologías, cambiar nuestros

hábitos personales de consumo, así como laborales.

El trabajo en casa se ha incrementado convirtiéndolo

en una nueva forma de desempeñar nuestras actividades

donde las herramientas digitales han imperado

en nuestras vidas.

Es evidente que en los tiempos que hoy estamos

viviendo se requiere de información con mayor oportunidad,

ofreciendo al cliente la optimización de tiempos

con mayor alcance en la productividad y la información,

el servicio digital enfocado al cliente tiene un papel relevante

en nuestros negocios. El cliente exige mayor cercanía,

información con más oportunidad, contenidos

atractivos presencia en distintas redes sociales donde

se capte la atención del consumidor final.

Ya no podemos trabajar de la forma tradicional, la

nueva normalidad es una oportunidad para adaptar

nuestra propuesta de valor y de negocio a las necesidades

del cliente. Definir quién es y que necesita

para orientar nuestros servicios de la mano con los

medios electrónicos

En la asociación nos estamos reinventando constantemente,

al utilizar las ventajas de la tecnología

para hacer de la capacitación en línea la herramienta

fundamental de nuestros objetivos, donde la programación

de nuestras actividades cotidianas se ha venido

realizando de manera virtual, obteniendo la satisfacción

de nuestros asociados, manteniendo como

prioridad la cercanía y la fraternidad entre nosotros.

Para esto, las redes sociales han sido el puente de

comunicación constante, sabemos lo que implica la

calidez sin embargo con estas herramientas tecnológicas

hemos logrado mantener un contacto permanente,

seguiremos trabajando a beneficio de todos.

A pesar de no poder hacerlo de forma física, celebramos

el día del contador de una manera diferente,

reinventando la realidad a la distancia, pero reconociendo

en cada uno de los profesionales de la contaduría

su valiosa aportación a la sociedad.

Aunque separados por la sana distancia, reciban un

abrazo virtual que resume el cariño y admiración que

en la Asociación sentimos por ustedes.

No estamos en el mismo barco, pero si en la misma

tormenta, busquemos como diferenciarnos para que

nuestros despachos sean más atractivos para los clientes.

Tratemos de desarrollar la habilidad de ejecutar

los cambios, ya que los paradigmas son otros y de eso

depende el éxito de nuestras estrategias de negocio.

Los invito a ser parte de estos cambios, a apoyarse

en la AMCP como un socio de negocio confiable y a

reinventar la normalidad.

Con el gusto de siempre,

L.C.C. Mirna Reina Meillon Álvarez

Presidente


4 FISCAL

EXCELENCIA PROFESIONAL

Reglas Aplicables al Dictamen

Fiscal del Ejercicio 2019

C.P.C. Adolfo Cortés Herrera

Socio Director de Cortés González y Asociados, S.C.

Integrante de la Comisión de Síndicos

Con fecha 28 de diciembre de 2019, se publicó la Resolución

Miscelánea Fiscal vigente para el ejercicio

2020, la cual contiene las reglas que debe aplicar el

Contador Público Inscrito en la presentación del dictamen

fiscal del ejercicio 2019.

Es de considerar que el dictamen fiscal tendrá efectos

jurídicos, si está dentro de alguno de los supuestos que

señala el Código Fiscal de la Federación (CFF) conforme

a lo siguiente:

Artículo 32-A. Las personas físicas con actividades

empresariales y las personas morales, que en el ejercicio

inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables

superiores a $122,814,830.00, que el valor de su activo

determinado en los términos de las reglas de carácter general

que al efecto emita el Servicio de Administración Tributaria,

sea superior a $97,023,720.00 o que por lo menos

trescientos de sus trabajadores les hayan prestado servicios

en cada uno de los meses del ejercicio inmediato anterior,

podrán optar por dictaminar, en los términos del artículo

52 del Código Fiscal de la Federación, sus estados financieros

por contador público autorizado. No podrán ejercer la

opción a que se refiere este artículo las entidades paraestatales

de la Administración Pública Federal.

Los montos a que se refiere el párrafo anterior, deben

corresponder al cierre del ejercicio 2018, para que el contribuyente

de que se trate, pueda tomar la opción de dictaminar

los estados financieros para efectos fiscales del

ejercicio 2019.

El segundo párrafo de este artículo, señala la opción

que debió tomarse para dictaminar los Estados Financieros

al presentar la declaración anual conforme a lo siguiente:

Los contribuyentes que opten por hacer dictaminar sus

estados financieros a que se refiere el párrafo anterior, lo

manifestarán al presentar la declaración del ejercicio del

impuesto sobre la renta que corresponda al ejercicio por el

que se ejerza la opción. Esta opción deberá ejercerse dentro

del plazo que las disposiciones legales establezcan para la

presentación de la declaración del ejercicio del impuesto

sobre la renta. No se dará efecto legal alguno al ejercicio de

la opción fuera del plazo mencionado.

refiere la presente regla se podrá presentar a más

tardar el 29 de julio del año inmediato posterior a la

terminación del ejercicio de que se trate, siempre y

cuando las contribuciones estén pagadas al 15 de julio

de 2020 y esto quede reflejado en el anexo “Relación

de contribuciones por pagar”; la cual en los casos en

que no se cumpla con lo anterior, el dictamen se considerará

extemporáneo.

Es de suma importancia considerar que las contribuciones

del ejercicio 2019, estén totalmente pagadas a

más tardar el 15 de julio de 2020, ya que de lo con-

Presentación del dictamen fiscal 2019

2.13.2. El dictamen y la información a que se


JUNIO 2020

FISCAL

5

trario, señala la propia regla que el dictamen fiscal

se considerará extemporáneo sin efecto legal alguno.

Información relativa a la vigencia de la certificación de los

contadores públicos

2.13.4. El SAT publicará en su Portal una relación

con el nombre y número de inscripción de los

contadores públicos autorizados por la AGAFF que

conforme a la presente regla fueron enviados por los

organismos certificadores, lo anterior a efecto de que

los contadores públicos validen su inclusión.

En caso de no aparecer en la publicación del Portal

antes citado y encontrarse certificados a la fecha

prevista en el primer párrafo de la presente regla, los

contadores públicos deberán realizar las aclaraciones

correspondientes en un principio ante la agrupación

certificadora o mediante la presentación de un escrito

libre ante cualquier LA Administración Desconcentrada

de Auditoría Fiscal (ADAF), o bien, en la

Administración General de Auditoría Fiscal Federal

(AGAFF).

El contador público inscrito, deberá validar su inclusión

en los contadores públicos certificados y autorizados

por la AGAFF, que podrán presentar dictamen

fiscal y en caso de no aparecer en el portal del SAT,

deberán realizar con toda oportunidad las aclaraciones

correspondientes.

Información de socios activos y del cumplimiento de la

norma de educación continua o de actualización académica

2.13.6. El SAT publicará en su Portal una relación

con el nombre y número de inscripción de los

contadores públicos registrados ante la AGAFF, que

conforme a la presente regla fueron enviados por las

federaciones de colegios de contadores públicos o por

los colegios o asociaciones de contadores públicos que

no estén federados, lo anterior, a efecto de que los

contadores públicos validen su inclusión.

En caso de no aparecer en la relación del Portal

antes mencionado y tengan en su poder las constancias

de socio activo, de cumplimiento de la norma de

educación continua o de actualización académica,

deberán realizar las aclaraciones correspondientes en

un principio ante la agrupación emisora o mediante

la presentación de un escrito libre ante cualquier

ADAF, o bien, en la AGAFF, dentro de los quince días

hábiles posteriores a la conclusión del plazo señalado

en el primer párrafo de la presente regla, una vez

transcurrido dicho término sin que acrediten contar

con el “Informe de socios activos y del cumplimiento

de la norma de educación continua o de actualización

académica”, se tendrá como no cumplido con

lo establecido en el artículo 53, fracción II, del Reglamento

del CFF.

De igual forma el contador público inscrito, deberá

validar su inclusión en los contadores públicos

como socio activo y que ha cumplido con la norma

de educación continua o de actualización académica

y en caso de no aparecer en el portal del SAT, deberán

realizar con toda oportunidad las aclaraciones correspondientes.

Presentación del dictamen de estados financieros utilizando

el programa SIPRED 2019

2.13.7. Para los efectos del artículo 52, fracción IV

del CFF, el dictamen de estados financieros se presentará

a través del SIPRED 2019, el cual se podrá obtener

en el Portal del SAT, así como el manual de usuario

para su uso y operación.

Los anexos del dictamen de estados financieros

para efectos fiscales y la información relativa al

mismo, elaborada por el contador público inscrito,

así como la opinión e informe sobre la revisión de la

situación fiscal del contribuyente y los cuestionarios

diagnóstico fiscal, deberán ser enviados al SAT

vía Internet, por el contribuyente o por el contador

público inscrito utilizando para ello el SIPRED 2019.

El envío del dictamen fiscal vía Internet, se podrá

realizar desde cualquier equipo de cómputo que per-


6 FISCAL

EXCELENCIA PROFESIONAL

mita una conexión a Internet y el archivo que se envíe

deberá contener los anexos del dictamen, las declaraciones

bajo protesta de decir verdad del contador

público inscrito y del contribuyente, las notas, la opinión,

el informe sobre la revisión de la situación fiscal

del contribuyente y los cuestionarios diagnóstico

fiscal y en materia de precios de transferencia.

A efecto de que el dictamen pueda ser enviado,

deberá contener toda la información citada en la presente

regla.

Es fundamental atender esta regla, ya que su contenido

es prácticamente todo el dictamen fiscal del

ejercicio 2019, a más de la facilidad que brinda el SAT

para el envío del dictamen, desde cualquier equipo de

cómputo y desde cualquier lugar, solo con la conexión

a Internet.

Información relativa al dictamen de estados financieros

2.13.8. La información del dictamen de estados

financieros que envíe vía Internet el contribuyente,

deberá presentarse de conformidad con las fichas de

trámite 96/CFF “Informe de presentación del dictamen

de estados financieros para efectos fiscales

emitido por contador público inscrito de los grandes

contribuyentes” o 97/CFF “Informe sobre estados

financieros de contribuyentes obligados o que

hubieren manifestado su opción para el mismo efecto”,

contenidas en el Anexo 1-A, la autoridad validará

dicha información conforme a lo siguiente:

I. Que el dictamen haya sido generado con el

SIPRED 2019.

II. Que la información no contenga virus informáticos.

III. Que se señale la autoridad competente para la

recepción: ADAF, AGGC o ACFI, o en su caso, la

AGH, según corresponda.

IV. Que el envío se realice a más tardar en el último

día que establece el tercer párrafo del artículo

32-A del CFF o en la regla 2.13.2.

En el caso de que el dictamen sea rechazado, como

consecuencia de la validación anterior y se ubique en

los supuestos que se indican a continuación, se enviará

nuevamente conforme a lo siguiente:

I. El dictamen podrá ser enviado nuevamente por

la misma vía, tantas veces como sea necesario

hasta que éste sea aceptado, a más tardar el último

día que establece el tercer párrafo del artículo

32-A del CFF o de conformidad con lo establecido

en la regla 2.13.2.

II. Para los casos en que el dictamen hubiera sido

enviado y rechazado por alguna causa, dentro

de los dos últimos días que establece el tercer

párrafo del artículo 32-A del CFF o la regla 2.13.2,

podrá ser enviado nuevamente por la misma vía,

dentro de los dos días siguientes a la fecha en

que se comunique la no aceptación, para que se

considere presentado en tiempo.

De ser correcta la recepción del dictamen vía Internet,

se enviará al contribuyente y al contador público

inscrito, vía correo electrónico, acuse de aceptación

y número de folio que acredite el trámite. De igual

manera podrá ser consultado dentro del Portal del SAT.

Gran oportunidad brinda el SAT con esta regla, el

poder presentar el dictamen fiscal en tiempo y forma

a más tardar en los dos días siguientes a la fecha

en que se comunique la no aceptación, de tal forma

que si el día miércoles 29 de julio es rechazado el dictamen,

aun se tiene el 30 y 31 de Julio para hacer el

envío correspondiente.

Requisitos que debe cumplir el contador público inscrito

para la presentación del dictamen de estados financieros

del ejercicio 2019, o de enajenación de acciones, o de cualquier

otro dictamen que tenga repercusión fiscal

2.13.10. Para la presentación de los dictámenes

correspondientes al ejercicio 2019, sobre los estados

financieros de los contribuyentes, o de enajenación

de acciones, o de cualquier otro dictamen que tenga

repercusión fiscal, los contadores públicos deberán


JUNIO 2020

FISCAL

7

le impediría el cumplir con el dictamen fiscal, y para

aquellos contadores que tienen varias obligaciones

fiscales, se recomienda obtener su certificado de no

adeudos fiscales en términos del artículo 32-D del

CFF que se señala en la fracción II anterior.

Informe sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente

2.13.16. El informe sobre la revisión de la situación

fiscal del contribuyente a que se refieren los artículos

52, fracción III del CFF y 58, fracción III del Reglamento

del CFF que elabore el contador público inscrito,

se integrará de la siguiente forma:

Este informe comprende las fracciones I a la XVIII que

deberán cumplirse en la medida que aplique cada una

de ellas al contribuyente de que se trate, a más de los

cuestionarios de diagnóstico fiscal que se señalan en

los Anexos 16 de la Resolución Miscelánea Fiscal para

el ejercicio 2020.

Presentación e información del dictamen de estados financieros

y demás información a través de Internet

2.13.18. Para los efectos de los artículos 32-A, tercer

párrafo y 52, fracción IV del CFF, la fecha de presentación

del dictamen, será aquella en la que el SAT

reciba correctamente la información correspondiente.

Para tales efectos, el citado órgano desconcentrado

emitirá acuse de aceptación utilizando correo electrónico;

por lo anterior, se podrá consultar en el Portal del

SAT, la fecha de envío y recepción del dictamen.

Para una mayor seguridad, se deberá confirmar

que la presentación y aceptación del dictamen fiscal,

esté registrado en la Página del SAT.

cumplir con los siguientes requisitos:

I. Contar con la inscripción o renovación de su

registro antes de la presentación de dichos dictámenes,

de conformidad con las disposiciones

del Reglamento del CFF vigente, y a efecto de

tener por cumplido el requisito previsto en el

artículo 52, fracción I del CFF.

II. Aquélla a que se refiere el artículo 52, fracción I,

inciso c) del CFF, de estar al corriente en el cumplimiento

de sus obligaciones fiscales, en términos

del artículo 32-D del mismo ordenamiento.

III. Contar con la certificación vigente expedida por

un colegio profesional o por una asociación de

contadores públicos reconocidos por la Secretaría

de Educación Pública, al que pertenezca, o

por la autoridad educativa estatal, de conformidad

con lo establecido en el artículo 52, fracción

I, inciso a) del CFF.

Es fundamental que el contador público inscrito

esté al corriente con todas las obligaciones fiscales,

cualquiera de ellas que le hiciera falta por cumplir,

Evidencia de la aplicación de los procedimientos de revisión

sobre la situación fiscal del contribuyente

2.13.19. Los papeles de trabajo que se envíen a la

autoridad deberán ser aquéllos que el contador público

conserve en el expediente de la auditoría practicada al

contribuyente de que se trate, en los que se muestre el

trabajo realizado observando lo dispuesto en las Normas

de Auditoría que les sean aplicables, mismos que

deberán incluir los procedimientos de auditoría aplicados,

la evidencia obtenida de su revisión, las conclusiones

alcanzadas, así como la evaluación del control

interno y la planeación llevada a cabo.

El contador público inscrito podrá optar por enviar

únicamente los papeles de trabajo en los que se muestre

la revisión de los conceptos que a continuación se

describen, en la medida en que los mismos resulten

aplicables a la situación fiscal del contribuyente:

La parte final del dictamen fiscal es cumplir con la

evidencia de la aplicación de los procedimientos de

revisión sobre la situación fiscal del contribuyente,

tal como se señala en esta regla en las fracciones de la

I a la XVIII que deberá darse el cabal cumplimiento.

Es muy claro el segundo párrafo de la regla anterior,

al señalar que el contador público inscrito podrá optar


8 FISCAL

EXCELENCIA PROFESIONAL

por enviar únicamente los papeles de trabajo en la

medida en que resulten aplicables a la situación fiscal

del contribuyente de que se trate.

Para tal caso se recomienda formular un escrito libre

suscrito por el contador público inscrito para relacionar

los papeles que se están enviando y hacer la aclaración

de aquellos papeles que no tienen aplicación

en la situación fiscal del contribuyente.

Formatos a los que debe sujetarse el texto del dictamen

2.13.20. El texto del dictamen deberá sujetarse

a los formatos que utilice el colegio profesional, la

sociedad o la asociación de contadores públicos reconocido

por la Secretaría de Educación Pública o por

la autoridad educativa de la entidad federativa, al que

esté afiliado el contador público inscrito que lo emita

y deberá señalar el número asignado en el registro a

que se refiere el artículo 52, fracción I del CFF.

Conforme a esta regla, debemos apoyarnos con nuestra

Asociación o Colegio al que estamos afiliados, para

la aplicación del texto del dictamen fiscal 2019 en los

términos señalados.

Declaración sobre la información presentada en el dictamen

y en el informe sobre la revisión de la situación fiscal

del contribuyente

2.13.21. En la declaración bajo protesta de decir

verdad a que se refiere el último párrafo del artículo

58, del Reglamento del CFF, el contador público inscrito

que elaboró el dictamen y el contribuyente o su

representante legal, deberán manifestar que la información

que se acompaña al dictamen y al informe

sobre la revisión de la situación fiscal es del contribuyente,

que incluye todas las contribuciones federales

a las que está obligado, así como las obligaciones en su

carácter de retenedor o recaudador de contribuciones

federales y que en el ejercicio dictaminado surtieron

efectos las resoluciones, las autorizaciones, los subsidios,

los estímulos o las exenciones aplicados en el

mismo, o bien, la mención expresa de que no existieron

los beneficios mencionados.

Asimismo, el contribuyente o su representante

legal deberán manifestar, bajo protesta de decir verdad,

si interpuso algún medio de defensa en contra

de alguna contribución federal, especificando su tipo,

fecha de presentación, autoridad ante la que se promovió

y el estado que guarda, mencionando las contribuciones

que por este motivo no han sido cubiertas

a la fecha de dicha declaración, así como el detalle de

los créditos fiscales determinados por las autoridades

fiscales que hayan quedado firmes.

Se concluye que la elaboración de un dictamen fiscal

significa una gran responsabilidad profesional y legal ante

el contribuyente y autoridades fiscales, razón por la cual

esta regla es muy comprometedora, tanto para el contribuyente

o su representante legal y para el contador público

inscrito, por lo que no deberá escatimarse el trabajo y asumirlo

con toda responsabilidad profesional ante las consecuencias

que se presenten. Asimismo, se hace necesario

analizar de manera completa las reglas correspondientes y

demás disposiciones fiscales aplicables para el buen cumplimiento

del dictamen fiscal del ejercicio 2019.


JUNIO 2020

FISCAL

9

CUFIN y su registro en cuentas de

orden tanto contable y fiscal

C.P.C. Walter Raúl López Ramírez

Socio de Auditoría e Impuestos

Consultoría y Asesoría Integral WMJA, S.C.

Integrante de la Comisión de Síndicos (SAT) y Prodecon.

“AMCP”

e-mail: wmja.walter@gmail.com

Las cuentas de orden en su debida interpretación, son

registros contables que ayudan a la administración de

las empresas, a tener un control sobre ciertas partidas

tanto financieras como fiscales. Regularmente, estas cuentas

se asocian al registro de aquellas partidas que, de acuerdo

con las regulaciones fiscales, requieren de estar plasmadas

en la contabilidad. Si bien es cierto que este tipo de

registros es conocido, un gran porcentaje de las empresas

no los utiliza, ya sea por la poca cultura de análisis financiero

o tal vez por el desconocimiento que existe sobre sus

beneficios al tener más claridad sobre ciertas partidas y

poder interpretar mejor los propios estados financieros.

1. En la Contabilidad por medio de las cuentas de

orden se tiene que separar la cuenta de utilidad Fiscal Neta.

a) Cuenta de Utilidad Fiscal Neta

Las personas morales están obligadas a llevar una cuenta

de utilidad fiscal neta (CUFIN), la cual servirá para conocer

el monto de las utilidades generadas por la empresa que

ya pagaron ISR y por lo tanto al momento de distribuirlas

ya no enterarán un impuesto adicional cuando se trate de

CUFIN generada antes de 2014 de conformidad con el articulo

10 y 77 de la LISR.

Exención de dividendos que provengan de la CUFIN

No se estará obligado al pago de este impuesto, cuando

los dividendos o utilidades provengan de la cuenta de utilidad

fiscal neta que establece la presente Ley en su artículo

10 párrafo 3 LISR.

LISR Art. 77. Cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN)

UFIN de las personas morales

Las personas morales llevarán una cuenta de utilidad

fiscal neta. Esta cuenta se adicionará con la utilidad fiscal

neta de cada ejercicio, así como con los dividendos o

utilidades percibidos de otras personas morales residentes

en México y con los ingresos, dividendos o utilidades

sujetos a regímenes fiscales preferentes en los términos

del décimo párrafo del artículo 177 de la LISR.

b. A partir del ejercicio de 2014 las compañías deberán

separar la CUFIN en dos cuentas de orden

como sigue:

• Saldo inicial de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta

(CUFIN)

Mediante disposición transitoria se establece que para los

ejercicios de 2001 a 2013, la Utilidad Fiscal se determinara

en los términos de la LISR vigente en el ejercicio fiscal

de que se trate con fundamento en el Artículo noveno,

transitorio, Fracción XXX de la LISR y la regla 3.23.9 de

la RMF de 2020.

Disposiciones de Vigencia Temporal Transitorios del

D.O.F. 11 de diciembre 2013, Artículo noveno, transitorio

fracción XXX, LISR vigente para 2020

ISR adicional a dividendos distribuidos aplicable a

utilidades generadas a partir de 2014

El impuesto adicional establecido en el segundo

párrafo del artículo 140, y las fracciones I y IV del artículo

164 de esta Ley, sólo será aplicable a las utilidades generadas

a partir del ejercicio 2014 que sean distribuidas por

la persona moral residente en México o establecimiento

permanente. Para tal efecto, la persona moral o establecimiento

permanente que realizará dicha distribución

estará obligado a mantener la cuenta de utilidad fiscal

neta con las utilidades generadas hasta el 31 de diciembre

de 2013 e iniciar otra cuenta de utilidad fiscal neta con las

utilidades generadas a partir del 1º de enero de 2014, en

los términos del artículo 77 de esta Ley. Cuando las personas

morales o establecimientos permanentes no lleven

las dos cuentas referidas por separado o cuando éstas no

identifiquen las utilidades mencionadas, se entenderá

que las mismas fueron generadas a partir del año 2014.


10 FISCAL

EXCELENCIA PROFESIONAL

RM2020 ISR 3.23.9. CUFIN 2013 Integración por dividendos distribuidos entre

personas morales residentes en México por utilidades generadas antes de 2014

Vigencia 1/enero/2020 - 31/diciembre/2020

Para los efectos del Artículo Noveno, fracción XXX de las

Disposiciones Transitorias de la Ley del ISR, las personas

morales residentes en México que a partir del 1 de enero

de 2014, perciban dividendos o utilidades generados al 31

de diciembre de 2013, de otras personas morales residentes

en México, podrán incrementar el saldo de su cuenta

de utilidad fiscal neta generada al 31 de diciembre de

2013 con la cantidad que a los mismos les corresponda. La

opción prevista en la presente regla podrá aplicarse siempre

y cuando los dividendos o utilidades de que se traten, se

encuentren debidamente registrados en la contabilidad de

la sociedad que los distribuya y la sociedad que los perciba

no incremente con dicha cantidad el saldo de su cuenta de

utilidad fiscal neta generada a partir del 1 de enero de 2014.

Conforme las Disposiciones Transitorias, Noveno de la LISR

• La disposición no establece el mecanismo para la

determinación de una CUFIN por los ejercicios de

1975 a 2000, lo cual podría generar la pérdida de

un derecho.

• Desde el 01 de enero de 2014 se recomienda que la

CUFIN se dividirá en tres partes en la contabilidad:

1. La que contempla las utilidades generadas del año

2000 hacia atrás.

2. La que contempla las generadas del 2001 al 2013.

3. La que contempla las generadas del 2014 en adelante.

De no realizar la separación para identificar el origen de

la CUFIN y/o UFIN tendrá que pagar impuestos al distri-

buir los dividendos conforme la disposición de vigencia

temporal transitoria de la LISR del ejercicio 2013 antes ya

mencionada.

Contabilidad electrónica y las cuentas de Orden

En la Contabilidad Electrónica podemos encontrar dentro

del portal del Servicio de Administración Tributaria (SAT)

el catálogo sugerido en el anexo 24.A 1 , ahí se puede observar

que contamos con cuentas que agrupan y clasifican a

los diferentes activos, pasivos, capital, ingresos, egresos,

entre otros; los cuales naturalmente influyen dentro de la

información financiera, esto es dentro del balance general

y estado de resultados.

Asimismo, se puede observar que dentro del clasificador

del SAT en el código agrupador 800, podemos localizar las

cuentas de orden. Si bien es cierto, que no influyen en los

resultados de la contabilidad, éstas son muy utilizadas para

llevar el control económico de la entidad y así poder saber

de forma certera qué sucede con los recursos económicos

de la misma como se indica en el código agrupador cuentas.

Código agrupador de cuentas del SAT.

El código agrupador del SAT tiene el objetivo de que la

información sea presentada de manera uniforme, para lo

cual es necesario que los contribuyentes asocien las cuentas

de su catálogo de cuentas al código agrupador por naturaleza

y preponderancia de la cuenta.

2. Cuentas de orden en la balanza de comprobación y contabilidad electrónica

A continuación se describe un ejemplo de las cuentas de orden en la balanza de comprobación, su registro y control

para cumplir con la contabilidad electrónica en la balanza 13 de la contabilidad electrónica

1 RM2019 Anexo 24.A. “Catálogo de cuentas”, Última actualización del anexo el 22 de agosto de 2019 y vigente al mes de marzo 2020.


JUNIO 2020

FISCAL

11

CUENTA NAT. NOMBRE SALDO INICIAL CARGOS ABONOS SALDO FINAL

6105-0001 D Cuca 591,748.00 0.00 0.00 591,748.00

6105-0002 D Contra Cuenta CUCA -591,748.00 0.00 0.00 -591,748.00

6106-0001 D Cufin a 2013 2,280,162.00 0.00 0.00 2,280,162.00

6106-0002 D Cufin a partir de 2014 5,471,263.00 0.00 0.00 5,471,263.00

6106-0005 D Contra Cuenta CUFIN -7,751,425.00 0.00 0.00 -7,751,425.00

Las cuentas de orden adquieren suma importancia para

la contabilidad fiscal, debido a que si por la naturaleza de

algunas deducciones autorizadas, las mismas no se pueden

registrar en la contabilidad como cuentas de activo, pasivo,

capital o resultados, entonces se deben registrar en las

citadas cuentas de orden.

Cabe señalar que, en nuestra opinión, en las cuentas de

orden no sólo se pueden registrar deducciones autorizadas,

sino que también se tienen que registrar otros conceptos

fiscales como son la CUFIN, CUCA o Pérdidas Fiscales por

amortizar para efectos de su control administrativo o fiscal

y como se comentó de no realizar la separación a partir del

01 de enero de 2014 de la CUFIN y se paguen dividendos

la autoridad los puede considera afectos a la retención de

impuesto conforme las disposiciones fiscales vigentes.

A partir del nuevo formato de la declaración anual de

ISR de 2019, ya no permite declarar como dato informativo

las pérdidas fiscales pendientes de amortizar y la separación

de la CUFIN de años anteriores a 2013 y la generada

a partir del ejercicio 2014, es importante registrarlas en

las cuentas de orden en la balanza de comprobación No

13 (Cifras de cierre del ejercicio) de esta manera las estarías

informado al SAT vía la presentación de la balanza de

comprobación por medio de la contabilidad electrónica.

Si aún no tienes registrada la CUFIN en cuentas de orden

en tu contabilidad electrónica no es tarde para realizar la

separación independientemente que tengas tus papeles de

trabajo analíticos del control por cada año de la CUFIN para

cuando decretes dividendos puedas ver si están o no afectos

a retención de impuesto del 10% de ISR.

Para estos efectos, el artículo 140 de la Ley del ISR establece

que las personas físicas estarán sujetas a una tasa adicional

del 10% sobre los dividendos o utilidades distribuidos

por las personas morales residentes en México, quienes

estarán obligadas a retener el impuesto cuando distribuyan

dichos dividendos o utilidades y lo enteraran conjuntamente

con el pago provisional del periodo que corresponda

y el pago realizado será definitivo.


12 FISCAL

EXCELENCIA PROFESIONAL

Amparo por falta de emisión de

reglas relacionadas con el pago de

contribuciones por COVID-19

L.D. y M.I. Jonathan González Mora 1 y

L.C.C., M.I. y M.A. Eduardo López Lozano 2

Gran revuelo se armó entre los contribuyentes, la

contaduría pública y los abogados -en particular

los avezados en materia fiscal- a inicios de abril de

2020 derivado de la molestia que causó en las esferas de la

Secretaria de Hacienda el que un juzgador otorgara una

suspensión de plano contra actos de omisión del ejecutivo

en la aplicación del artículo 39 del Código Fiscal de la

Federación (CFF) ante la presente emergencia sanitaria.

Fue la Procuraduría Fiscal de la Federación la que se

encargó primero de señalar el hecho y posteriormente de

decir que había ganado, en queja, la cancelación de la suspensión

otorgada y al final de dicha comunicación 3 agrego:

“La procuraduría de la Federación, en el ámbito de

sus atribuciones, se mantendrá atenta al debido cumplimiento

de las obligaciones fiscales y procederá conforme

a dichas facultades en caso de incumplimiento”.

Esta nota final denota la molestia que ocasionó a ciertos

sectores de la recaudación tributaria pues tales facultades,

las de verificar el debido cumplimiento de obligaciones no

es su facultad conforme a los artículos 7 y 10 del Reglamento

Interior de la secretaria de Hacienda y Crédito Público,

pero si interponer querellas y denuncias en materia penal,

lo que se interpretó como un intento de intimidación por

parte de la Procuraduría a un contribuyente que esta ejerciendo

un derecho constitucional.

Les invitamos a analizar el asunto:

La autoridad ejecutiva federal se encuentra obligada a

tomar medidas pertinentes a fin de salvaguardar los derechos

humanos de los particulares -sean mexicanos o no,

cuando se encuentren en territorio nacional- en una situación

de emergencia. Los derechos torales se constituyen

por los de la Vida, la salud, la libertad, y a actuar para prevenir

deterioro económico del país y de su población.

En ese sentido, el Artículo 39 del Código Fiscal de la

Federación (CFF) aplicable a las contribuciones de carácter

federal -incluidas las aportaciones de seguridad social

y vivienda) establece:

El Ejecutivo Federal mediante resoluciones de carácter

general podrá:

I. Condonar o eximir, total o parcialmente, el pago de

contribuciones y sus accesorios, autorizar su pago a plazo,

diferido o en parcialidades, cuando se haya afectado o

trate de impedir que se afecte la situación de algún lugar

o región del país, una rama de actividad, la producción

o venta de productos, o la realización de una actividad,

así como en casos de catástrofes sufridas por fenómenos

meteorológicos, plagas o epidemias.

Sin que las facultades otorgadas en esta fracción puedan

entenderse referidas a los casos en que la afectación

o posible afectación a una determinada rama de la industria

obedezca a lo dispuesto en una Ley Tributaria Federal

o Tratado Internacional.

III. Conceder subsidios o estímulos fiscales.

Las resoluciones que conforme a este Artículo dicte el

Ejecutivo Federal, deberán señalar las contribuciones a

que se refieren, salvo que se trate de estímulos fiscales,

así como, el monto o proporción de los beneficios, plazos

que se concedan y los requisitos que deban cumplirse por

los beneficiados.

Como se observa, las facultades otorgadas son para las

siguientes cuestiones:

Conforme a la fracción I:

• Condonar o eximir, total o parcialmente

• autorizar su pago a plazo,

• autorizar su pago diferido o

• autorizar su pago en parcialidades

Conforme a la fracción III:

• Conceder subsidios o estímulos fiscales.

Esta facultad otorgada al ejecutivo aplica cuando:

• se haya afectado o

• trate de impedir que se afecte

• la situación de algún lugar o región del país, una

rama de actividad, la producción o venta de productos,

o la realización de una actividad,

• así como en casos de catástrofes sufridas por fenómenos

meteorológicos, plagas o epidemias.

Es evidente que en el caso de la Epidemia de COVID 19 en

México, el ejecutivo tiene expedita esta facultad.

No es óbice para su ejercicio la reciente reforma constitucional

al artículo 28 que señala:

Artículo 28. En los Estados Unidos Mexicanos quedan

prohibidos los monopolios, las prácticas monopólicas, los

estancos, las condonaciones de impuestos y las exenciones

de impuestos en los términos y condiciones que fijan

las leyes. El mismo tratamiento se dará a las prohibiciones

a título de protección a la industria.

Como se aprecia, este reformado artículo por la actual


JUNIO 2020

FISCAL

13

administración, prohíbe las condonaciones y exenciones

de impuestos, pero supedita esta prohibición a lo dispuesto

en la Leyes, lo que no impediría que el ejecutivo enviase

al Legislativo una propuesta de Ley para tal efecto o bien

aplicase lo dispuesto en el artículo 39 del CFF, estimamos

que ningún contribuyente impugnaría la inconstitucionalidad

de un apoyo.

Por otra parte, las posibilidades de autorizar el pago a

plazo, diferido o el pago en parcialidades o conceder subsidios

o estímulos fiscales, no se limita o prohíbe en el dispositivo

constitucional citado.

Sin prejuzgar sobre las consecuencias inherentes a la

crisis actual de salud, como lo es el ámbito económico y

las diversas fuentes de empleo, ni sobre la actuación (que

constitucionalmente debe ser certera y oportuna), la omisión

de emitir medidas necesarias para conducir la política

interior del país durante la presente crisis, ocasiona un

perjuicio inmediato y a corto plazo para todas las actividades

económicas del país, pues sin los ingresos necesarios,

los empresarios deben cumplir OBLIGATORIAMENTE

Y SIN DEMORA, con sus obligaciones patronales, sueldos,

aportaciones de seguridad social, arrendamientos y pago

de impuestos, así como los créditos que sus negociaciones

han requerido para su debido funcionamiento, lo que los

coloca en una situación precaria que podría ser soslayada

o atenuada por el ejecutivo federal con el uso de esta

herramienta.

Ha sido recurrente el ejecutivo en su renuncia a aplicar

esta facultad constituyendo una omisión persistente de

actuar en el establecimiento de políticas interiores y económicas,

incluso ahora (al momento de redactar estas líneas,

nos encontramos en la fase III de la epidemia COVID 19) se

ha negado a otorgar los beneficios extraordinarios contenidos

en el artículo 39 del Código federal para estos casos.

Los comunicados del SAT y la Procuraduría se han centrado

en señalar que no se permiten las condonaciones o

exenciones en términos de la reciente reforma al artículo

28 constitucional, omitiendo, las opciones adicionales para

las que el ejecutivo está facultado para casos de gravedad,

como el que persiste, a efecto de otorgar facilidades a los

contribuyentes para preservar las fuentes de trabajo, el

empleo y consecuentemente apoyar a la economía del país.

La aplicación de tales beneficios puede, por lo menos,

otorgar tranquilidad y certeza a los contribuyentes, con-


14 FISCAL

EXCELENCIA PROFESIONAL

cediendo plazos para el pago de los impuestos, ya que el

momento en el que nos encontramos, aparte de las preocupaciones

de conservar la salud y la vida por el tipo de

emergencia, y aunado a ello en medio de la obligación

impuesta desde el mismo ejecutivo de permanecer en aislamiento

social y con la inmensa mayoría de las actividades

económicas suspendidas y la obligación de pagar salarios,

prestaciones y contribuciones -incluidas las de seguridad

social y vivienda- sin percibir ingresos, constituye un

agravamiento de la situación pandémica en contra d ellos

contribuyentes a los que no se les difiere la fecha de cumplimiento

de obligaciones sino que se les exigen con rigor,

amenazando con un colapso a la estabilidad económica y

emocional del país y de sus gobernados.

Por lo anterior, resulta necesaria la aplicación de las

normas que el propio Sistema Jurídico Mexicano prevé

en caso de emergencia, como la que se está viviendo en la

actualidad, y en el caso específico, relativo a la tributación,

en las cuales se establece la posibilidad de condonaciones

(que, aunque constitucionalmente pudiera interpretarse

que están prohibidas, en obvio de las circunstancias podría

exceptuarse en estos casos de emergencia), o conceder, por

lo menos, las posibilidades de autorizar el pago a plazo,

diferido o el pago en parcialidades o conceder subsidios o

estímulos fiscales, que no se limitan o prohíben en el dispositivo

constitucional citado.

De lo anteriormente transcrito, podemos deducir que el

Presidente de la Republica, podrá determinar los casos en

que aplique las medidas previstas en el numeral de referencia,

en caso de emergencia, sin embargo, la potestad será

válida cuando ocurre en determinadas zonas territoriales

del país.

Ahora bien, al estar ante una emergencia sanitaria

generalizada, la potestad queda sin razón, convirtiéndose

en una obligación la de decretar medidas que apoyen a

afrontar la situación ante la inminente crisis económica

que se avecina, ya que pensar lo contrario haría nugatoria

la existencia de la propia norma, porque al final del día, que

caso tiene la existencia de un dispositivo legal que prevenga

situaciones de emergencia sino será aplicada, responsablemente

por el gobierno.

Y es que por más que dicha facultad pese únicamente

sobre el Presidente de la Republica, es evidente que no se

puede dejar al arbitrio de una sola persona la decisión de

emitir o no las medidas correspondientes, sobre todo en

materia impositiva, pues la realidad del país se encuentra

en el momento preciso para adoptar las medidas establecidas

en Ley, con lo que se rebasa una simple potestad al

humor o visión de una persona, ya que podríamos asimilarlo

con otorgar potestad a una persona para abrir o no un

1 Socio de la práctica legal de Grupo Reingeniería Patrimonial, rfp.patrimonial@gmail.com

2 Director de Grupo Reingeniería Patrimonial, integrante de la CROSS

del IMCP y consultor con más de treinta años de experiencia en materia

patrimonial rfp.patrimonial@gmail.com

3 Comunicado de prensa 037

extintor en caso de incendio.

Por ello y para ello, la figura jurídica del Amparo Indirecto

resalta ante la necesidad jurídica de obtener, en primer

lugar, una suspensión para realizar declaraciones o

pagos de impuestos correspondientes a los meses en que

se ha decretado la emergencia sanitaria, hasta el periodo

que esta misma concluya o se reestablezca la economía.

Consideramos que la vía idónea para exigir la aplicación

d esta norma debe ser el Juicio de amparo Indirecto por

tratarse de violaciones a derechos fundamentales, ya que

a través del Juicio Contencioso Administrativo se requerirá

contar con una resolución que combatir, y en cuanto se

trata de la omisión del Ejecutivo Federal, se vejan derechos

económicos, laborales, jurídicos y hasta de salud de

los gobernados.

Se violentan principios tales como:

• Principio de legalidad

• Mínimo Vital.

• Máxima Necesidad

• Causa de Fuerza Mayor.

• Peligro en la demora.

• Penas inusitadas y trascendentales.

• Entre otros.

Aunado a lo anterior, la reiterada coacción de la autoridad

fiscal -una vez que la actividad recaudadora se tacha

como “esencial” por el ejecutivo- es contradictoria con la

obligación d ellos ciudadanos de permanecer en sus domicilios.

Estas acciones y las que se desarrollarán en el futuro

inmediato constituyen diversas violaciones a dispositivos

legales, lo que contribuye a la oportuna defensa de los

derechos de los contribuyentes, con lo que se obtendría

en particular, una suspensión para el pago de las contribuciones,

y apoyaría en conjunto a las demás demandas

que se pudiesen producir, a obligar se emitan las reglas de

carácter general correspondientes previstas en el artículo

39 del Código Fiscal de la Federación.

Como epilogo, aun cuando se ha elevado a rango constitucional

la prohibición de realizar condonación de impuestos,

en el mismo decreto se estableció que la modificación

a las leyes que lo regulan tendrán un año para realizarlo –

hablando del Código Fiscal Federal-, motivo por el cual estamos

dentro del plazo de gracia que nos da oportunidad de

que la figura sea aplicada por el ejecutivo federal, como ha

acontecido en otros estados, verbigracia Yucatán, , máxime

que la situación actual lo amerita, y por ende pugnar por

su aplicación también seria materia del amparo conforme a

los transitorios de la reforma constitucional al artículo 28:

Transitorios Reforma 06/03/2020 artículo 28 Constitucional.

Primero. El presente Decreto entrará en vigor el día

siguiente al de su publicación en el Diario Oficial de la

Federación.

Segundo. El Congreso de la Unión y las Legislaturas de

las entidades federativas, en el ámbito de su competencia,

deberán armonizar el marco jurídico en la materia

para adecuarlo al contenido del presente Decreto en un

plazo que no excederá de un año a partir de la entrada en

vigor del mismo.


JUNIO 2020

AUDITORÍA

15

El Informe de auditoría ante la

Pandemia: Covid19 en México

Francisco Sinhué Contreras Rangel

Doctorante en Dirección de Organizaciones

franciscosinhuecontrerasrangel@gmail.com

Integrante del Comité de Normas de Auditoría y SIPRED

Este artículo estará definido por el análisis integral a las

Normas Internacionales de Auditoría (NIA): 200 “Objetivos

globales del auditor independiente y realización de la

auditoría de conformidad con las normas internacionales

de auditoría” y la 570 “Empresa en funcionamiento” y

la Norma de Información Financiera (NIF) A-2 “Postulados

básicos” y su impacto en las auditorías realizadas

y la publicación de estados financieros posteriores a la

pandemia de COVID19 en México con apego a la NIA 700

“Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría

sobre los estados financieros”.

Norma Alcance Vigencia

200 Responsabilidades globales que tiene el auditor independiente cuando realiza una

auditoría de estados financieros.

570 Responsabilidades que tiene el auditor, en la auditoría de estados financieros, en

relación con la empresa en funcionamiento y las implicaciones para el informe de

auditoría.

700 Responsabilidad del auditor de formarse una opinión sobre los estados financieros y

la estructura y el contenido del informe de auditoría.

A2

Define los postulados básicos sobre los cuales debe operar el sistema de información

contable y mejora la comprensión de la práctica contable.

15 DIC 2009

15 DIC 2016

15 DIC 2016

01 ENE 2006

De manera general, la NIA 200 responsabiliza y define los

objetivos que el auditor debe respetar y buscar cada que

realice una auditoría a los estados financieros de una entidad;

ahora bien, la NIA 570 obliga al auditor a evaluar los

criterios de la administración, de la entidad auditada, en el

caso de riesgos que presente la entidad y que debiliten su

continuidad y funcionamiento, la NIA 700 se enfoca en la

obligación de informar estos sucesos según su relevancia;

por otro lado, estas Normas de Auditoría obedecen la certidumbre

del postulado básico “negocio en marcha” que

define la NIF A-2.

(NIF A2: Postulados básicos, 2020) es un marco conceptual

integrado que promueve acciones normativas generales

y particulares que regulan la información financiera,

además de que incentiva la comprensión del sistema contable,

con estos elementos, su objetivo general es explicar el

momento y la forma de registrar las transacciones internas

o eventos externos que le sucedan a la entidad, este marco

se apoya de normas particulares que, también, están

definidas en las NIF, cuando es aplicado “en conjunto con

los objetivos de los estados financieros señalados en la NIF

A-3 (Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados

financieros) y los requisitos de calidad establecidos por la

NIF A-4 (Características cualitativas de los estados financieros),

y con las normas restantes que comprenden la serie

A de las NIF, los postulados contribuyen a la generación de

información financiera útil para la toma de decisiones”.

La NIF A2, (NIF A2: Postulados básicos, 2020) define

el postulado básico “Negocio en marcha”, el tercero rela-


16 AUDITORÍA

EXCELENCIA PROFESIONAL

cionado, al cual le anteceden “Sustancia económica” y

“Entidad económica”; negocio en marcha está definido a

cuando la entidad “existe permanentemente” dentro de

una estimación de tiempo ilimitado y que la contabilidad

muestra los valores, sistemáticamente obtenidos con base

en las NIF, y que no contiene condiciones que “estimen

valores de la disposición o liquidación de los activos netos

de la entidad”.

Los estados financieros por si mismos presumen y asumen

que la actividad de la entidad económica continuará,

sin embargo, es responsabilidad de la administración evaluar

dicha presunción, esta situación es relevante cuando la

entidad se ha enfrentado o se está enfrentando a situaciones

atípicas, costosas e incontrolables, el uso de la información

pasada y las estimaciones futuras coadyuvarán, sin embargo,

la conclusión debe estar soportada en las estimaciones y

proyectadas durante, cuándo menos, los 12 meses siguientes,

por otro lado, cuando la entidad tenga un historial de

rentabilidad y acceso a fuentes de financiamiento potenciales,

puede presumirse la continuidad de la organización.

“En una situación típica, la ausencia de mención

expresa de negocio en marcha en la información financiera,

implica que se asume la continuidad de la entidad.

Cuando ello no sea así, es decir, en situaciones atípicas en

las que deba considerarse un horizonte temporal limitado

(por ejemplo, a causa de la disolución, suspensión de actividades,

quiebra o liquidación), dicha información debe

sujetarse a los criterios establecidos por las NIF que en caso

dado le sean aplicables.” (NIF A2: Postulados básicos, 2020)

(NIA 700: Formación de la opinión y emisión del informe

de auditoría sobre los estados financieros, 2020) y la

incertidumbre material relacionada con negocio en marcha,

es obligación del auditor informar del funcionamiento

de la empresa, con referencia a la NIA 570 (NIA 570:

Empresa en funcionamiento, 2020) que en su contexto

refiere al principio contable de empresa en funcionamiento

y a que los estados financieros se preparan bajo esa hipótesis

que sus operaciones tendrán un futuro previsible, sin

embargo, esa hipótesis puede verse afectada en el caso de

que la administración de la entidad tenga la intención de

liquidar o cesar operaciones.

El principio contable de “Empresa en funcionamiento”

en concreto es: la probabilidad de la realización de los activos

y la liquidación de sus pasivos en el transcurso normal

de las operaciones de la entidad.

La administración y su juicio sobre la continuidad de

la entidad, está basado principalmente en la proyección

de los resultados de la entidad, aunque sean inciertos, los

cuales se trataran de respaldar o de crear certeza con la disminución

significativa de dicha incertidumbre, en algunos

casos, esto sucederá con la determinación de proyecciones

no mayores a 3 años las cuales se soporten por eventos

históricos, sin embargo, la dimensión de la entidad juega

un papel importante, por otro lado el sector y los efectos

externos de dicho sector dentro de la organización.

Ahora bien, sobre la responsabilidad del auditor, la cual

se basa en la obtención de evidencia que le permita concluir

sobre el principio de empresa en funcionamiento, así como

de la base sobre la cual fue determinado, es informar sobre

“alguna incertidumbre material con respecto a la capacidad

de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento”

(NIA 570: Empresa en funcionamiento, 2020).

(NIA 200: Objetivos globales del auditor independiente

y realización de la auditoria de conformidad con las Normas

Internacionales de Auditoría, 2020) menciona sobre

las posibilidades o limitaciones del auditor para probar las

hipótesis de la administración o detectar errores sobre el

procedimiento utilizado en la determinación del principio

contable, ya que el auditor puede no tener posibilidades de

predecir los eventos futuros lo que disminuye su responsabilidad

si se omite en el informe el párrafo de incertidumbre

material de continuidad del negocio, por lo que dicha

omisión tampoco garantiza que no exista certidumbre en

la continuidad del negocio.

COVID y su impacto en las organizaciones:

Los efectos e impactos económicos de COVID19 representan

una incertidumbre material relacionada con el funcionamiento

de la empresa, según (Deloitte - Ecuador, 2020)

en su análisis de los impactos que tiene el Coronavirus a las

sociedades y entidades, como ejemplo se exponen 4 grandes

rubros, como son:

1. Impacto directo en la producción

2. Interrupción de la cadena de suministro y del mercado

3. Repercusiones financieras en las empresas y los

mercados financiero

4. Crisis financiera y las finanzas corporativas

1. Impacto directo en la producción

La producción se ve afectada por la disminución sustancial

debido a los cierres de caminos y fronteras, esto por

las medidas cautelares que pone en práctica el gobierno,

además de la escases y cierres periféricos, se afecta la producción

por el exceso de demanda y la adquisición descontrolada

de los productos. En este caso, el impacto en

la organización, además de la producción, se origina en el

alza desmedida de costos.

2. Interrupción de la cadena de suministro y del

mercado


JUNIO 2020

AUDITORÍA

17

En la cadena de suministros está la clave para la permanencia

de muchos mercados y sectores, ya que en gran medida

las empresas sobreviven con el consumo de insumos

intermedios o finales, materias primas, para complementar

su capacidad instalada, por otro lado, en la cadena de

suministros se encuentran proveedores medios que dependen

de sus clientes o viceversa, una dependencia clara con

incertidumbre de negocio. Este impacto estará altamente

vinculado en la medida de atención y recuperación del país

ante la emergencia sanitaria, sin embargo, existe sectores

que se están enfrentando a pérdidas, catástrofes financieras

(Banks, 2009), imposibles de recuperarse, también aquellas

empresas pequeñas y medianas o emprendimientos están

altamente susceptibles, en comparación a las demás, de

quedarse en el camino durante la crisis del COVID19.

3. Repercusiones financieras en las empresas y los

mercados financieros

Los efectos antes mencionados traerán, en conjunto, una

tensión de los mercados financieros posiblemente, ocasionados,

por la nula visión de los comerciantes para identificar

las empresas vulnerables ante pérdidas financieras

en los mercados de valores, las posiciones e inversiones

actuales algunas de ellas previstas sin considerar una crisis

como la de COVID19 y que expondrán la poca rentabilidad y

vulnerabilidad y volatilidad en el inconsciente incremento

de riesgo, entre otras tantas, que incrementan la desconfianza

en los mercados de valores y el retiro de las inversiones.

La alternativa será la inversión de deuda gubernamental

ya que existe una baja importante en la aceptación

en el mercado de valores y de bonos corporativos. Por otro

lado, en las finanzas corporativas, de algunas empresas, sin

duda, las más afectadas serán las que iniciaron la crisis con

poca liquidez y aquellas que están sujetas a apalancamientos

excesivos y dependen de sus acreedores o proveedores,

sin contar la que debieron contar con la capacidad de hacer

frente a sus costos fijos durante la cuarentena.

4. Crisis financiera y las finanzas corporativas

Originada principalmente por las deudas y erogaciones

de las empresas y su poca recuperación de efectivo debido

al cierre de los caminos a la interrupción de la cadena

de suministros; la desestimación del riesgo en el mercado

accionario hará que inversores huyan a mercados con

menos riesgo y, posiblemente, evitando así la enajenación

de activos como bonos de alto rendimiento, pero sumamente

volátiles.

Conclusiones:

El impacto directo en la producción, la interrupción de

la cadena de suministro y del mercado, las repercusiones

financieras en las empresas y los mercados financieros y,

por último, la crisis financiera y las finanzas corporativas,

son ejemplos, pero más que eso, vivencias de los impactos

de COVID19 en la economía mundial y corporativa, en

estricto sentido estos impactos, y otros, deben evaluarse

para determinar si existe “incertidumbre material de

negocio en marcha”, en el sentido de estar en posibilida-

des de informar si “se han identificado hechos o condiciones

y existe una incertidumbre material” o si “se han

identificado hechos o condiciones pero no existe una

incertidumbre material”.

El informe deberá considerar:

Alcance

Utilización inadecuada del principio contable de empresa

en funcionamiento:

Si los estados financieros se han preparado utilizando el

principio contable de empresa en funcionamiento, pero, a

juicio del auditor, la utilización por parte de la dirección de

dicho principio contable no es adecuado para la preparación

de los estados financieros

Utilización adecuada del principio contable de empresa en

funcionamiento, pese a la existencia de una incertidumbre

material:

Se revela adecuadamente la existencia de una incertidumbre

material en los estados financieros. El informe de

auditoría incluirá una sección separada con el subtítulo

“Incertidumbre material relacionada con la empresa en

funcionamiento”.

No se revela adecuadamente la existencia de una incertidumbre

material en los estados financieros:

Si la información revelada acerca de la incertidumbre material

en los estados financieros no es adecuada

Referencias

Banks, E. (2009). Risk and Financial Catastrophe. Great

Britain: Palgrave McMillan.

Deloitte - Ecuador. (12 de 05 de 2020). El impacto

económico de COVID-19. Obtenido de COVID-19 podría

afectar a la economía mundial de tres maneras principales:

https://www2.deloitte.com/ec/es/pages/strategy/articles/el-impacto-economico-de-covid-19--nuevo-coronavirus-.html

NIA 200: Objetivos globales del auditor independiente y

realización de la auditoria de conformidad con las Normas

Internacionales de Auditoría. (2020). Normas de Auditoría,

para atestiguar, revisión y otros servicios relacionados.

Ciudad de México: Instituto Mexicano de Contadores

Públicos, A.C.

NIA 570: Empresa en funcionamiento. (2020). Normas

de Auditoría, para atestiguar, revisión y otros servicios

relacionados. Ciudad de México: Instituto Mexicano de

Contadores Públicos, A.C.

NIA 700: Formación de la opinión y emisión del informe

de auditoría sobre los estados financieros. (2020). Normas

de Auditoría, para atestiguar, revisión y otros servicios

relacionados. Ciudad de México: Instituto Mexicano de

Contadores Públicos, A.C.

NIF A2: Postulados básicos. (2020). CINIF - Consejo Mexicano

de Normas de Información Financiera, A.C. Ciudad de

México: Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.


18 AUDITORÍA

EXCELENCIA PROFESIONAL

Opinión y emisión del Informe de

Auditoría sobre los Estados Financieros

C.P.C. Israel Cortes Santibañez

Presidente de la comisión de Normas Internacionales de

Auditoría y SIPRED

En estas fechas el país se ha visto inmerso en una serie

de dificultades económicas derivadas de la pandemia

del COVID-19, lo que ha ocasionado que varias

empresas vean afectados sus procesos productivos; bajo

este escenario, nosotros, como auditores también hemos

visto afectado el desarrollo de nuestros encargos que, sin

embargo, debemos cumplir estos con la mayor calidad y

profesionalismo posible.

En un panorama de incertidumbre es fácil perder el

rumbo de nuestros trabajos de auditoría, es por ello que

siempre debemos tener presentes los objetivos marcados

en la NIA 700, que como auditores debemos cuidar:

a. La formación de una opinión sobre los estados

financieros basada en una evaluación de las conclusiones

extraídas de la evidencia de auditoría

obtenida y

b. La expresión de dicha opinión con claridad

mediante un informe escrito en el que también se

describa la base en la que se sustenta la opinión.

Partiendo de estos objetivos, antes de emitir nuestro

informe de auditoría debemos revisar que estemos cumpliendo

con los requisitos que nos establecen las NIA, ya

que principalmente en este año, y en los futuros, pueden

ser requeridos los informes por inversionistas o cualquier

parte interesada preocupada por los efectos que tiene el

COVID-19 en la empresa y que necesite información para

una mejor toma de decisión.

Durante el desarrollo de la auditoría el profesional evalúa

la evidencia obtenida y, en su caso, mide el impacto de

los hallazgos de incorrecciones materiales detectados con

el propósito de formase una opinión y así emitir un informe

que puede ser:

• Con texto de opinión no modificada (o favorable)

el cual debe cumplir con una serie de elementos

mínimos, la redacción es estándar, pero se pueden

agregar párrafos de énfasis (NIA 706) o sobre otras

cuestiones adicionales (NIA 701 y 720), en este caso

el auditor expresará este tipo de opinión cuando

concluya que los estados financieros han sido preparados,

en todos los aspectos materiales, de conformidad

con el marco de información financiera

aplicable (NIA 700).

• Opinión modificada se refiere a que el informe de

auditoría puede ser modificado con salvedad, desfavorable

(adversa) y denegación (abstención) de

opinión, este tipo de opinión se emitirá cuando: a)

El auditor concluya que, sobre la base de la evidencia

obtenida por parte del auditor, los estados financieros

en su conjunto no están libres de incorrección

material; o b) no se pudo obtener evidencia de

auditoría suficiente y adecuada para concluir que los

estados financieros en su conjunto están libres de

incorrección material. Se anexa el siguiente cuadro

que ilustra la emisión de este tipo de opinión en el

informe (NIA 705).

Naturaleza de la cuestión que

origina la opinión modificada

Los estados financieros contienen

incorrecciones materiales.

Imposibilidad de obtener evidencia

de auditoría suficiente y adecuada

Juicio del auditor sobre la generalización de los efectos o posibles

efectos sobre los estados financieros.

Material, pero no generalizado

Opinión con salvedades

Opinión con salvedades

Material y generalizado

Opinión desfavorable (adversa)

Denegación (abstención) de opinión.

Algunas de las NIAS que pueden afectar la emisión de nuestro Informe son:

NIA 540 sobre las estimaciones contables, que se refiere al momento cuando una estimación contable, para la que se ha

identificado un grado elevado de incertidumbre, es una cuestión clave de la auditoría que se debe comunicar de conformidad

con la NIA 701 o se puede considerar necesario agregar un párrafo de énfasis, siempre y cuando no se considere

una “cuestión clave” (NIA 706).


JUNIO 2020

AUDITORÍA

19

La NIA 560 que habla sobre los hechos posteriores al

cierre; en esta norma vamos a encontrar una orientación

sobre la responsabilidad del auditor en la revisión de

hechos posteriores que ocurren entre la fecha de los estados

financieros y la fecha del informe de auditoría; e información

de operaciones que llegan al conocimiento del auditor

después de la fecha del informe que ocurren después de la

fecha de los estados financieros, con la finalidad de que el

auditor determine si se requiere de un ajuste de, o revelación

en, los estados financieros (litigios, reclamaciones y

contingencias), y en su caso emitir un nuevo informe del

auditor o uno modificado.

Cuando el auditor tiene conocimiento de hechos posteriores,

después de la fecha de la emisión de su dictamen,

debe realizar un trabajo adicional para determinar

el impacto que tienen estas operaciones, ya sea en los saldos

de las cuentas, las estimaciones contables, provisiones y

otras revelaciones. En estos casos se debe emitir un nuevo

dictamen con una fecha posterior a la aprobación de los

estados financieros modificados.

Cuando el trabajo de auditoría en hechos posteriores

solo se limite a la revisión de la modificación de los estados

financieros según se describa en las notas, el auditor debe

mantener la fecha original del informe, pero agregará una

nueva fecha (doble fecha) con la finalidad de informar que

los procedimientos de auditoría posteriores a la fecha original

se limitaron únicamente a esta modificación.

Por su parte la NIA 570 nos habla de los requerimientos

que tiene un auditor en una empresa en funcionamiento de

acuerdo con el impacto que tenga el análisis realizado cuando:

• Exista una incertidumbre material y se revele adecuadamente

en los estados financieros, se emitirá

una opinión no modificada, agregando un párrafo

de énfasis para resaltar esta problemática.

• Exista una incertidumbre material y los estados

financieros contienen una incorrección material

porque no se revela adecuadamente, se emitirá una

opinión con salvedades.

• Exista una incertidumbre material y no se revela

adecuadamente en los estados financieros, se emitirá

una opinión desfavorable (adversa).

Finalmente, la NIA 600 nos habla de las consideraciones

especiales para identificar riesgos significativos de incorrección

material en los estados financieros del grupo

cuando no sea posible obtener evidencia de auditoría suficiente

y adecuada de un componente significativo.

Como se puede observar, el auditor, al emitir su opinión

en el informe de auditoría, debe cuidar que la información

vertida en el mismo sea confiable y relevante

para que los lectores comprendan la posición financiera

o el desempeño de la empresa, de lo contrario puede

ocasionar que esta información lleve a errores y malas

interpretaciones.

Bibliografía:

IFAC. (2017). Guía para el uso de las Normas Internacionales

de Auditoría en auditorías de pequeñas y medianas entidades.

Recuperado de www.ifac.org el 05 de mayo de 2020.

NOTA

Los diferentes formatos d elos Infomes d Auditoría

podrán encontrarlos y descargarlos en la página web

de la asociación.

https://amcpdf.org.mx/noticias/flash-no-02-2020-

comision-normas-de-auditoria-y-sipred/


20 MEDIDAS DE LAS INSTITUCIONES

EXCELENCIA PROFESIONAL

Medidas de las instituciones financieras

frente a la pandemia de covid-19

M. en AN. Blanca Areli Torres Anzurez

Integrante de la Comisión de Instituciones Educativas

Tecnológico de Estudios Superiores del Oriente del Estado

de México

La situación de salud pública que se está viviendo

en estos momentos a nivel mundial, ha modificado

diversos aspectos de la población, tan es así que, de

un momento a otro, las personas se vieron en la necesidad

de cambiar la forma de estudiar, de trabajar, de aprender

e incluso de interactuar.

México, por supuesto no es la excepción y ante el brote

de varios casos ocasionados por la pandemia de COVID-19

, se tomaron diversas medidas con la finalidad de controlar

el número de contagios por este virus , entre las medidas

más notorias tomadas por el Gobierno federal está el cierre

de las instituciones educativas en todos los niveles, a partir

del 23 de marzo del año en curso, los centros educativos

tuvieron que cerrar sus puertas y pasar a buscar nuevas

estrategias que permitieran continuar con el proceso de

enseñanza –aprendizaje.

De manera gradual, se tomaron las mismas medidas

para la parte comercial, determinándose así el cierre de

aquellos comercios que no son de primera necesidad, los

comercios que durante la fase 3 permanecen abiertos deben

seguir estrictas medidas de salud que garanticen la sana

distancia y por ende disminuyan el riesgo de contagio. Esta

última medida del cierre de diversos establecimientos, ha

provocado un estancamiento en la economía mexicana

Lo anterior ha traído como consecuencia que varios

trabajadores se vean afectados en sus ingresos, ya sea de

manera parcial o total, ya que las empresas al ver disminuida

tanto la producción como las ventas, se ven en la necesidad

de tomar diversas medias para hacer frente a esta

situación, dichas medidas van desde , reducir el personal,

disminuir el sueldo hasta medidas drásticas como despedir

a sus empleados por el cierre total de sus empresas, ya que

mantener sueldos sin que las empresas obtengan ingresos,

realmente es bastante difícil, no obstante muchas de ellas

lo están haciendo, y hasta el momento siguen resistiendo.

El estancamiento económico, está afectando, no solo

a los trabajadores, también les llega directamente a las

empresas, ambos tienen que hacer frente a las obligaciones

contraídas, el problema es que en muchas ocasiones

no hay ingresos y si los hay, se han visto disminuidos de

manera importante.

Las Instituciones Financieras

Las entidades financieras, encargadas de manejar los

recursos monetarios tanto de los trabajadores como de las

empresas, a través de la inversión y el financiamiento, o lo

que es lo mismo el préstamo y el ahorro , conscientes de la

situación económica que se está viviendo, han establecido

diversas medidas para facilitar el cumplimiento de las

obligaciones en cuestiones de pago por los diversos créditos

adquiridos de sus clientes, así como otras obligaciones que

dichos clientes necesitan cubrir.

A continuación, se mencionan algunas medidas:

“En materia de créditos y préstamos al consumo, de

vivienda y comercial, la Comisión Nacional Bancaria y de

Valores (CNBV) en conjunto con las Instituciones del Sistema

Financiero, han establecido los siguientes apoyos de

manera temporal de acuerdo a las condiciones y restricciones

de cada institución financiera:

El apoyo consiste en el diferimiento parcial o total de

pagos de capital y/o intereses hasta por 4 meses, con posibilidad

de extenderlo a 2 meses adicionales, respecto a la

totalidad del monto exigible incluyendo los accesorios.

Los saldos se podrán congelar sin cargo de intereses. Lo

anterior, resultará aplicable siempre y cuando el crédito se

encuentre clasificado como vigente (no exista atraso en las

mensualidades) al 28 de febrero de 2020.

Este apoyo podrá aplicar a los créditos a la vivienda con

garantía hipotecaria, créditos revolventes y no revolventes

dirigidos a personas físicas, tales como: crédito automotriz,

créditos personales, crédito de nómina, tarjeta de crédito y

microcrédito; así como para los créditos comerciales dirigidos

a personas morales o personas físicas con actividad

empresarial en sus diferentes modalidades, incluidos los

agropecuarios”.

Además de lo anterior, los bancos están proporcionan-


JUNIO 2020

MEDIDAS DE LAS INSTITUCIONES 21

do otros apoyos como meses sin intereses, al pagar con

tarjetas de crédito lo relacionado a gastos hospitalarios,

sanatorios, clínicas y farmacias.

Cabe hacer mención que la CNBV trabaja en la emisión

criterios contables similares que permitan a las Sociedades

Financieras Populares (SOFIPO), Sociedades Cooperativas

de Ahorro y Préstamo (SOCAP) y Uniones de Crédito,

ofrecer apoyos parecidos a los usuarios o socios de estas

entidades financieras.

En caso de que alguna persona o empresa se interese,

por los apoyos mencionados, deberán comunicarse con el

banco con el cual realizan operaciones, para que éste le

informe sobre los requisitos que deberán cubrir, ya que

estos varían dependiendo de cada banco, cabe señalar

la importancia de informarse sobre los intereses que se

pudieran aplicar.

Otro punto importante, es que el pasado viernes 17 de

abril del año en curso, el Banco de México publico la CIR-

CULAR 13/2020, dirigida a diversas instituciones financieras

que entre los servicios que ofrecen está la emisión

de tarjetas de crédito.

Dicha circular hace referencia a las medidas provisionales

en materia de montos de pago mínimo aplicables a créditos,

préstamos o financiamientos revolventes asociados

con dichas tarjetas, relacionándolo con la situación actual

de salud por la que México está atravesando, en relación

con la pandemia de covid-19.

La finalidad de esta circular es promover el sano desarrollo

del sistema financiero, proteger los intereses del

público usuario de los servicios financieros en relación a

las tarjetas de crédito y propiciar el buen funcionamiento

de los sistemas de pagos, entre otros.

La circular menciona lo siguiente “...las Entidades

Financieras no quedarán obligadas a realizar el cobro de

montos de pago mínimo para los periodos de pago comprendidos

entre abril y julio del presente año”.

Menciona también la importancia de que dichas instituciones

Financieras deberán dar a conocer a sus usuarios

de tarjetas de crédito la forma que van a implementar para

el cobro del monto del pago mínimo conforme a la presente

Circular, de igual manera deben informar los términos y

condiciones en que sus clientes tendrán que realizar los

pagos correspondientes, cuando transcurra el plazo establecido.

Esta información la podrán difundir en sus estados

de cuenta o en sus portales de internet, de manera tal que

sus tarjetahabientes estén enterados.

Por otro lado, las entidades financieras no podrán

cobrar durante el periodo establecido, comisiones por no

cumplir con el pago de los montos mínimos a que hace

referencia la circular arriba mencionada, ni intereses

moratorios relacionados con dichos incumplimientos.

Por supuesto que lo anterior procederá sin perjuicio

de las demás obligaciones y condiciones que las Entidades

Financieras deban observar conforme a las disposiciones

aplicables.

Conclusiones

Las afectaciones financieras ocasionadas por la pandemia

del covid-19, es un hecho que alcanza no solo a

las empresas, si no al público en general, de una u otra

manera nos vemos afectados por toda esta situación.

Los ingresos se ven disminuidos en gran medida, sin

embargo las obligaciones de pago , por lo regular no se

suspenden, la obligatoriedad de cumplir continua, las

instituciones financieras están brindando la facilidad de

diferir o suspender de manera temporal nuestros pagos

, sin embargo es importante hacer un análisis del costo

financiero que esto conlleva, ya que se difiere o suspenden

pagos, pero el cobro de intereses por estos plazos

existe y es importante saber claramente de que porcentaje

estamos hablando, para que no nos sorprenda el

pago posterior que vamos a realizar.

En relación con la no obligación de exigir el pago mínimo

de las tarjetas de crédito por parte de las instituciones

financieras, muchos de los tarjetahabientes ni siquiera

están enterados, ya que la circular se publicó el 17 de abril

y dichas instituciones en los estados de cuenta enviados a

principios de mayo, aún no han informado de este beneficio

para cuando se enteren los usuarios, prácticamente estará

terminando el plazo (abril-julio).

Sin embargo, muchas personas la necesidad los lleva a

aceptar los cobros implementados por las entidades financieras,

por el hecho de no poder, en estos momentos hacer

frente a sus obligaciones de pago.

Reiteramos entonces, la necesidad de analizar a detalle

nuestra situación en caso de necesitar alguno de los apoyos

ofrecidos por las entidades financieras, para que realmente

sea un apoyo y no se convierta en una situación difícil para

nosotros como usuarios de los servicios financieros.

REFERENCIAS

(2020) Banorte, recuperado de : https://www.banorte.com/wps/portal/gfb/Home/noticias-banorte/noticias-2020/covid19-comunicado

(2020) Santander, recuperado de : https://www.santander.com/es/sala-de-comunicacion/actualidad/apoyos-a-clientes-de-santander-mexico-por-el-covid-19

(2020) CONDUSEF, recuperado de : https://www.condusef.gob.mx/index.php?p=contenido&idc=1347&idcat=3

(2020) Recuperado de: finanzas.personales@eleconomista.mx


22 NEGOCIOS

EXCELENCIA PROFESIONAL

Riesgos cambiarios ante crisis financieras futuros

del dólar usd en el mercado de derivados para

exportadores, importadores y sector turismo

MAF. Miguel Archundia Martínez

Miembro de la Comisión de Prevención de Lavado de Dinero

y Anticorrupción

Email: contacto.buc@gmail.com

Si la actividad preponderante de una entidad implica la

necesidad de compra - venta de dólares u otras divisas,

es un hecho que los Riesgos Cambiarios se encuentran

presentes en su operatividad y con efecto en la cuenta de

resultados.

De forma cotidiana, las empresas importadoras y exportadoras

enfrentan un riesgo de apreciación en el precio de las

divisas, el efecto de estas fluctuaciones conlleva a la entidad

a procurar por otro tipo de riesgos financieros implícitos no

previstos como el riesgo de liquidez y el crediticio.

En virtud de tal escenario, cabe mencionar que hay un

Mercado de Derivados que otorga las herramientas y mecanismos

necesarios para una adecuada administración de los

riesgos financieros en el balance de la empresa, y dentro de

ellos se encuentran también los riesgos cambiarios.

¿Por qué se llaman Derivados?

Los productos derivados no tienen valor por sí mismos, sino

que su valor depende o se deriva de otro instrumento, de un

activo u operación ya existente, al cual se le conoce como

“activo subyacente”.

La clasificación de los productos financieros derivados se

realiza en base a su perfil de plus/minusvalía y a la naturaleza

del contrato, a saber:

a. Derivados Financieros Simétricos o Lineales; son

aquellos que tienen utilidades y perdidas crecientes

en el mismo perfil (comprador o vendedor), como son

los Forwards, los Futuros y los Swaps.

Estos instrumentos financieros se utilizan para prevenir

riesgos a futuro sobre: El nivel de las tasas de interés;

Las fluctuaciones sobre el precio de las Divisas;

Las fluctuaciones sobre el precio de Bonos y Valores.

b. Los Derivados Financieros No Simétricos; son aquellos

que tienen utilidades o perdidas limitadas según

el perfil que se realice como comprador o vendedor.

El inicio de su operación implica un costo (pago de prima),

donde se adquiere un derecho (de compra o de venta) o una

obligación (de compra o de venta), en estas operativas se

encuentran los Warrants sobre Acciones, y las Opciones sobre

el precio de acciones, sobre índices, sobre el precio de activos

financieros y sobre la fluctuación cambiaria del precio de las

divisas.

Existen Dos Tipos de Mercado de Productos Financieros

Derivados

1. El Mercado “MexDer” es La Bolsa de Derivados de México

Creada en 1998 con el fin de controlar riesgos y administrar

portafolios de inversión con mayor eficiencia. Además de proponer

un mercado estandarizado de instrumentos derivados

con mecanismos prudenciales consistentes y confiables, adecuada

información, bases de equidad y mecanismos de enlace

en todos los mercados.

Al tiempo de la creación del MexDer se creó ASIGNA (la

Cámara de Compensación y Liquidación del Mercado Mexicano

de Derivados), estableciéndose como principal objetivo

y condicionante la creación de un mercado listado de futuros

y opciones, (años después los swaps), que en México debía

responder a:

1.1. Promover el crecimiento y diversificación del mercado

de productos estructurados, listados en la Bolsa Mexicana

de Valores.

1.2. Crear un mercado de Opciones y Futuros listados

(posteriormente integraron los Swaps), con toda la

infraestructura necesaria para su adecuado funcionamiento

de acuerdo con los rigurosos estándares internacionales

para los mercados de derivados.

1.3. Crear un mercado de Forwards, Futuros y Swaps

para la operación OTC “Over The Counter” de contratos

“hechos a la medida”, para inversionistas institucionales.

2. El Mercado de Derivados OTC “Over The Counter”

Es un mercado extrabursátil donde no hay cámara de compensación,

pero si existe regulación y supervisión por parte del

Banco de México y la Comisión Nacional Bancaria y de Valores.

Son contratos a la medida de Forwards, Futuros y Swaps,

donde se negocian distintos instrumentos financieros como

bonos, acciones, divisas, etc., directamente entre dos partes;

un cliente y la (s) entidad financiera.

Existen también operaciones de derivados OTC negociados

entre entidades financieras, estructurados bajo el marco y

cláusulas del International Swaps and Derivatives Association

“ISDA” así como las reglas establecidas por otras asociaciones

internacionales y las Autoridades Financieras Mexicanas.

En esta ocasión les presentaré las características operativas

de “Los Contratos de Futuros sobre el Dólar Americano en el

Mercado Estandarizado “MexDer”

Definición Contrato de Futuro USD


JUNIO 2020

NEGOCIOS

23

Un contrato de futuro sobre el dólar americano es un instrumento

financiero donde se pacta una operación de compra o

venta de dólares en una fecha futura y a un precio definido el

día de hoy.

Ejemplo de Compra de Futuros del dólar americano DEUA:

Empresa Importadora “XYZ” con una Deuda en Dólares Americanos

La empresa “XYZ” tiene que pagar 100,000 USD en un

plazo de tres meses (91 días).

El flujo estimado en pesos mexicanos para la compra de los

dólares tiene implícito el “riesgo del tipo de cambio”.

Consecuentemente la empresa tiene una exposición a las

fluctuaciones de la divisa, de tal forma que mientras más suba

el precio del dólar conforme se acerque la fecha de pago, la

empresa se verá afectada por la necesidad de pesos para adquirir

los dólares a un precio más alto.

Situación de las Variables de Mercado

Antes de tomar una decisión para el pago de su deuda, la

empresa “XYZ” consulta la situación del mercado y observa

lo siguiente:

Fecha de Inicio: 11/05/2020 Fecha de Pago 10/08/2020

Importe a Pagar en Dólares USD 100,000.00 Plazo en días 91

Tasa Líder EUA Tbills 0.00% Tasa TIIE mxp 6.14%

Dólar USD Tipo de Cambio Spot 23.6805 Sobretasa 5.50%

Tasa Crédito mxp 11.64%

Con respecto al dólar USD Spot cuyo nivel al 11/05/20 es del $23.6805 los expertos estiman que el precio de la divisa al plazo de

91 días podría depreciarse en: -4.23% y/o revaluarse en: 4.23% quedando en los siguientes niveles:

Conceptos

Revaluación del Tipo

de Cambio Dólar

Sin Cambio el TC

Spot USD

Depreciación del Tipo

de Cambio USD

Deslíz Cambiario 4.23% 0% -4.23%

Tipo de Cambio Esperado $ 22.6795 $ 23.6805 $

24.6815


24 NEGOCIOS

EXCELENCIA PROFESIONAL

Conforme a los datos y variables actuales del mercado, la empresa “XYZ” tendría al menos tres alternativas para lograr

el pago de su deuda, buscando financiera y estratégicamente la menor afectación en sus cuentas de resultados, a saber:

Estrategias Operativas Identificadas para la Compra de Dólares:

A. No hacer la cobertura y esperar a que se den las expectativas de mercado a 91 días, de esta forma se tiene contemplado

la necesidad de la moneda pesos para la compra de los dólares y pagar la deuda.

Estrategia "A":

Situación Actual y a Futuro sin

hacer Cobertura ni Compra de

USD

Escenarios del Tipo de Cambio Dólar USD

Fecha de Pago 10/08/2020

Revaluación del Tipo

de Cambio Dólar

Sin Cambio el TC

de USD

Depreciación del Tipo

de Cambio USD

Deslíz Cambiario 4.23% 0% -4.23%

Tipo de Cambio Esperado $ 22.6795 $ 23.6805 $

24.6815

Costo de Adquisición USD $ 2,267,950.00 $ 2,368,050.00 $ 2,468,150.00

Tipo de Cambio Efectivo $ 22.6795 $ 23.6805 $

24.6815

B. En su área financiera, la empresa “XYZ” revisa la alternativa del mercado Forwards OTC y observa que se tiene contemplado

a 91 días un mayor desliz cambiario para la divisa dólar, por lo que deciden comprar los dólares hoy mediante

un crédito bancario por el equivalente en pesos de los 100,000.00 USD.

Estrategia "B":

Comprar los Dólares hoy con

Crédito Bancario

Escenarios del Tipo de Cambio Dólar USD

Fecha de Pago 10/08/2020

Revaluación del Tipo

de Cambio Dólar

Sin Cambio el TC

de USD

Depreciación del Tipo

de Cambio USD

Deslíz Cambiario 6.00% 0% -6.00%

Tipo de Cambio Esperado $ 22.2597 $ 23.6805 $

25.1013

Crédito Para Compra de USD $ 2,368,050.00

Pago de Intereses MXP $ 69,650.19

Costo de Adquisición de los USD $ 2,437,700.19 $ 2,437,700.19 $ 2,437,700.19

Tipo de Cambio Efectivo 24.3770 24.3770 24.3770

C. Comprar en el Mercado estandarizado MexDer la Cobertura Cambiaria de Futuros del dólar USD identificados como

DEUAS, hacerlo hoy al plazo de 91 días conforme a lo siguiente:

Datos en el Mercado de los Futuros del dólar USD

Futuros del Dólar Americano al: 10-ago-20 $ 24.3300

Importe a Pagar en USD $ 100,000.0000

Precio por Contrato en USD 10,000.00

Número de Contratos Requeridos 10.00

AIMs en mxp por Contrato DEUA 3,000.00

AIMs Totales 30,000.00

Intereses x AIMs 5.0%


JUNIO 2020

NEGOCIOS

25

¿Cuáles son los Resultados de la Compra de Futuros del Dólar en MexDer?

Estrategia "C": Comprar Futuros

del Dólar Americano DEUAs el

11/May/20

Escenarios del Tipo de Cambio Dólar USD

Fecha de Pago 10/08/2020

Revaluación del Tipo

de Cambio Dólar

Sin Cambio el TC

de USD

Depreciación del Tipo

de Cambio USD

Deslíz Cambiario 4.23% 0.00% -4.23%

Tipo de Cambio Esperado $ 22.6795 $ 23.6805 $

24.6815

Precio liquidación futuros $ 22.6795 $ 23.6805 $

24.6815

Intereses AIMs 379.17 379.17 379.17

Liquidación USD 2,267,950.00 2,368,050.00 2,468,150.00

Resultados DEUA (Revaluación

y/o Depreciación) - 165,050.00 - 64,950.00

35,150.00

Costo de Adquisición USD 2,433,000.00 2,433,000.00 2,433,000.00

Tipo de Cambio Efectivo Futuros

DEUA $ 24.3300 $ 24.3300 $

24.3300

Análisis del Resultado de la Compra de Futuros DEUA

de la Estrategia Operativa “C”

Conforme a las reglas para operar en el Mercado Mex-

Der, la empresa “XYZ” acepta el desliz cambiario estimado

del 4.23% al alza o a la baja en el precio del dólar.

De tal forma si el TC esperado se revalúa y es menor

que el tipo de cambio Spot, la empresa tendría que pagar

el diferencial de $165,050.00 pesos por la revaluación, sin

embargo, como el mercado de futuros reconoce todos los

días el diferencial entre el tipo de cambio Spot diario vs

el tipo de cambio a futuro, al final de los 91 días no habría

efecto en la cuenta de resultados de la empresa.

De la igual forma, pero en sentido contrario si el TC

esperado a 91 días se deprecia, la empresa estaría reflejando

un diferencial a su favor por $35,150.00 pesos, sin embargo,

tampoco tendría efecto en resultados ya que este saldo

a favor quedaría reconocido conforme a los diferenciales

diarios del dólar Spot vs el TC DEUA contratado.

Resultados Finales

Beneficios de la Compra de Futuros DEUA en MexDer

1. Todos los días hay liquidación vía Cámara de Compensación

de Derivados ASIGNA sobre los contratos de

futuro DEUAS vs el tipo de cambio Spot del mercado.

2. Existen las llamadas de margen diarias, por el diferencial

en el precio pactado de la cobertura vs el

tipo de cambio Spot diario del dólar.

3. La compra del contrato de futuros DEUAS genera

un resultado opuesto al de la cuenta por pagar en

dólares ante los movimientos de precio del dólar.

4. Estos movimientos a resultados al final de la operación

se compensan, por lo tanto, con la cobertura

cambiaria la utilidad o pérdida de la empresa

se hace inmune a los movimientos del precio del

dólar en el mercado.

5. Se obtiene certeza en la planeación financiera y flujo

de efectivo de la empresa.

6. Se fijan los flujos por diferenciales en términos de

pesos.

7. En la operativa de Mercados Organizados con Productos

Derivados, las partes no necesitan conocerse

necesariamente, ya que la contraparte de todas

las operaciones en México es la cámara de compensación

ASIGNA, y por lo mismo se requieren

garantías para poder iniciar una operación.

A estas garantías se les conoce como las Aportaciones

Iniciales Mínimas (AIMs), mismas que tienen un valor de

$3,000.00 por cada contrato de futuro abierto. Dicho importe

se deposita en una cuenta del MexDer y genera intereses.

Finalmente, existen beneficios importantes para las

empresas que recurren a las coberturas cambiarias en el

mercado de Derivados estandarizado MexDer, ya que por

medio de los contratos de futuros lo que se gana o se pierde

durante el tiempo de la cobertura en el precio de la divisa,

se recupera a través del Contrato del Futuro.

La utilidad de la empresa o el efecto en resultados queda

blindada ante los movimientos de la divisa en el mercado.

Referencias

http://www.asigna.com.mx/

https://www.banxico.org.mx/

http://www.mexder.com.mx/wb3/wb/MEX/mercado_

mexicano


26 NEGOCIOS

EXCELENCIA PROFESIONAL

¿Es momento de llevar a cabo la

implementación de la NOM 035 STPS?

M.A. y C.P.C Graciela Hurtado Cortes

Integrante de la comisión fiscal

graciela.hurtado@gmail.com

He sabido que tanto grandes como pequeñas empresas

que suspendieron sus actividades por COVID19 por

no tener una actividad esencial o que, teniéndola,

han pedido a su personal hacer home office, han permanecido

activas capacitando a su personal de manera virtual

y tratando de cumplir con la normatividad aplicable a su

empresa y pensando en hacer más llevadero el confinamiento

a sus trabajadores.

Por eso el tema que abordamos es con la intención de

recordar el cumplimiento de la NOM 035, un tema que

algunas empresas aun no ponen en práctica y para otras

que ya lo pusieron para reforzar las obligaciones que se tienen

al respecto.

La NOM-035-STPS se publicó en el Diario Oficial de la

Federación el 23 de octubre de 2018, comenzando su vigencia

un año más tarde el 23 de octubre de 2019.

El principal objetivo de la norma NOM-035-STPS es

mejorar las condiciones generales de los trabajadores en

todos los centros de trabajo de nuestro país, identificando

inestabilidad laboral, excesivas presiones, discriminación,

un horario extenuante o una situación de acoso.

Los factores psicosociales en el trabajo se pueden prevenir

y es por ello que la función de la norma es hacer un

mejor entorno laboral.

La Organización Internacional del Trabajo (OIT) en 1984

destaca que los factores psicosociales a los que se puede

enfrentar un trabajador como percepciones y experiencias

son:

• Factores individuales o personales del trabajador

• Las condiciones y medio ambiente en el trabajo

• Los factores que incluyen las condiciones económicas

y sociales fuera del lugar del trabajo y que

repercuten en él.

Derivado de lo anterior la normatividad marca en la Primera

etapa denominada “La política y medidas de prevención”

vigente a partir del 23 de octubre de 2019 donde se

debían haber realizado por parte del patrón las siguientes

obligaciones:

Establecer por escrito, implantar, mantener y difundir

en el centro de trabajo una política de prevención de riesgos

psicosociales que contemple:

a. La prevención de los factores de riesgo psicosocial;

b. La prevención de la violencia laboral, y

c. La promoción de un entorno organizacional favorable.

El 23 de octubre de 2020 estará vigente la Segunda etapa

llamada “La identificación y análisis de los factores de riesgo

psicosocial” considerando que existen tres categorías:

Centros de trabajo de 1 a 15 trabajadores

Centros de trabajo de 16 a 50 trabajadores y

Centros de trabajo con más de 50 trabajadores

Con las siguientes obligaciones por parte del patrón:

a. La identificación de factores de riesgo psicosocial y

evaluar el entorno organizacional.

b. La identificación de los trabajadores que sufrieron

acontecimientos traumáticos, practicando exámenes

médicos, cuando existan evidencias de posibles

afectaciones de salud del trabajador.


JUNIO 2020

NEGOCIOS

27

c. Desarrollar acciones de control, cuando el análisis

de los factores así lo indique como:

• Crear y difundir políticas de prevención, lo cual se

puede realizar a través de una declaración de principios

y compromisos que establece el patrón para

prevenir los factores de riesgo psicosocial y violencia

laboral, así como para la promoción de un entorno

organizacional favorable.

• Canalizar a los trabajadores que hayan sido detectados

con acontecimientos traumáticos severos.

• Planear medidas de acción correctivas

• Crear planes y programas de capacitación.

• Mantener al personal informado de las acciones que

se realizan.

• Llevar un control como evidencia de todos los planes

de acción, difusión e información, así como de

las actividades que se realicen.

• Llevar un registro de los casos de factor de riesgo

psicosocial y sus medidas de control.

Nota: Los centros de trabajo hasta con 15 trabajadores

están exentos de aplicar evaluaciones.

Por su parte los trabajadores en la Segunda Etapa tendrán

las siguientes obligaciones:

a. Observar las medidas de prevención que establezca

el patrón.

b. Evitar prácticas contrarias al entorno organizacional

favorable

c. Participar en la identificación de los factores de

riesgo psicosocial y evaluación del entorno organizacional.

d. Informar sobre las practicas opuestas al entorno

organizacional favorable y denunciar los actos de

violencia laboral

e. Informar por escrito al patrón de haber presenciado

o sufrido un acontecimiento traumático severo.

f. Someterse a los exámenes médicos y evaluaciones

psicológicas que determina la norma.

Multas por incumplimiento

De acuerdo a la Ley Federal del Trabajo (LFT) El no cumplir

con la norma trae aparejadas multas que van desde 250 a

5000 Unidades de Medida y Actualización (UMA), es decir

aproximadamente entre $21,720.00 y $434,400.00.

Conclusión

Es de gran relevancia para cualquier centro de trabajo

observar la NOM 035 ya que el incumplimiento podría ser

bastante costoso y es por ello que los invitamos a implementar

esta normatividad que adicionalmente traerá como

consecuencia más productividad en las actividades de los

trabajadores, provocara innovación en los productos y servicios

que ofrece y por añadidura eficiencia de los recursos

humanos, materiales y financieros de la entidad.

Palabras clave

Factores de Riesgo Psicosocial. Son aquellos factores que

interfieren en el desarrollo de las actividades del trabajador

de manera negativa y pueden ser carga excesiva de trabajo,

violencia laboral entre otros.

Acontecimiento Traumático Severo. Aquel experimentado

durante o con motivo del trabajo que se caracteriza

por: la ocurrencia de la muerte, peligro real para la integridad

física (accidentes graves o mortales, asaltos con violencia,

secuestros y homicidios, entre otros) de una o varias

personas y que puede generar trastorno de estrés postraumático

para quien lo sufre o lo presencia.

Referencias

http://dof.gob.mx/nota_detalle.php?codigo=5541828&-

fecha=23/10/2018

https://www.gob.mx/stps/documentos/guia-informativa-nom-035


28 NEGOCIOS

EXCELENCIA PROFESIONAL

Transformando mi organización

ante el Covid19 en México

Francisco Sinhué Contreras Rangel

Doctorante en Dirección de Organizaciones

franciscosinhuecontrerasrangel@gmail.com

Integrante del Comité de Normas de Auditoría y SIPRED

El mundo vivió hechos poco comunes, aunque no desconocidos

ya que en 2009 la influenza lo enfrentó a un

reto similar, hoy el mundo está concluyendo una etapa,

sin comparación ni antecedentes similares, con más de

3.5 millones de contagios en 198 países (Internacional, 2020),

luchando por evitar recisiones o caídas de los mercados y así,

contrarrestar el daño económico plural causado por la interconexión

de los países, las empresas globales y los negocios

internacionales, situaciones que lo volvieron sumamente frágil

y vulnerable ante la pandemia de COVID19.

En México, hasta cierto punto la influenza de 2009 preparo

a México para COVID19, sin embargo, no se capitalizaron

los resultados de ese entonces, por otro lado, la actuación del

Gobierno Federal no ha sido la mejor, si bien, se les debe reconocer

que han estado presentes y vigentes, también se debe

resaltar la despreocupación, desinterés o la presión para evitar

que la cuarentena se lleve con responsabilidad y apego a lo que

dicta la Organización Mundial de la Salud, al igual que Brasil,

están forzando a que se reactive la economía local incitando

a que las personas vuelvan al trabajo lo más pronto posible

(Mathieson, 2020).

Ahora bien, las organizaciones mexicanas, algunas en

terapia intensiva, otras tantas con efectos irreversibles, otras

sobreviviendo, las menos, las que desarrollan actividades

indispensables, existiendo, no evaluaron ni previnieron los

efectos de la crisis mundial, particularmente, las organizaciones

mexicanas registraron 3 momentos cumbre, los cuales

representarían alternativas que ayudaran en la disminución

de los impactos económicos y operativos de la pandemia y su

funcionamiento posterior.

Línea de tiempo del COVID19 en México:

• 17 de noviembre de 2019, inició en China (BolaVIP,

2020)

• 27 de febrero de 2020, se informó el primer caso de

contagio en México (BBC News Mundo, 2020)

• 18 de marzo de 2020, se informó la primera defunción

en México (National Geographic en Español, 2020)

• 24 de marzo de 2020, se decretó la “Fase II” de la pandemia

en México (Arista, 2020)

• 30 de marzo de 2020, se decretó “Emergencia sanitaria

por causa de fuerza mayor” en México (Secretaría

de Salud - Gobierno de México, 2020)

• 21 de abril de 2020, se decretó la “Fase III” de la pandemia

en México (Miranda, Morales, & Caña, 2020)

“México y sus organizaciones tuvieron cerca de 60 días desde

el origen de la pandemia hasta el momento en el que alcanzo

a México, y cerca de 90 días antes de entrar en crisis por la

cuarentena.”

Los 3 momentos a los cuales la pandemia expuso a las

organizaciones mexicanas fueron: 1) prevención, 2) atención

y 3) planeación y proyección, es por demás mencionar que las

organizaciones mexicanas no previnieron y no visualizaron el

impacto de la cuarentena por COVID19, un país con una alta

tasa de emprendimientos y de pequeñas y medianas empresas,

que durante 2020 se proyectaban 5.6 millones de empresas

activas y se esperaba un cierre de 1.8 millones, en contraparte

se esperaban la activación 2.2 millones de empresas (INEGI,

2019), estos datos demuestran que el reto no era fácil, pero,

se debió atender con más oportunidad y seriedad, además de

todo, esto evidencio las debilidades de algunos líderes de las

organizaciones.

1. Prevención:

Las organizaciones deben contar dentro de su plan de

acción anual o plan de auditoria con una estimación de riesgos

que atiendan situaciones similares, actualmente vemos que

no existe, sin embargo, con los antecedentes sería importante

que se defina como prioritario, cuidando la continuidad del

negocio, esto se puede llevar a cabo con:

a. Funcionamiento y gestión de riesgos

b. Administración de flujos de efectivo

c. Mitigación de riesgos y retorno a las operaciones

Funcionamiento del negocio estaría a cargo de una gestión

adecuada de crisis y preparación de todo el ente económico

ante situaciones de pandemia o cuarentena previniendo los

recursos para la atención y ejecución de actividades remotas;

por otro lado, se deben implementar prácticas de administración

de efectivo buscando establecer una “reserva” o “fondo”

que permita a la entidad enfrentarse a una situación inesperada

(The Institute of Internal Auditors - Australia, 2020). La

organización, deberá de apoyarse de la administración integral

de riesgos y de la auditoría interna o externa para la definición

de actividades previas de contención y de mitigación y, posteriormente,

para la reinserción de las actividades dentro de

la organización.

2. Atención:

Una pandemia, en este caso COVID19, presenta un inequívoco

perfil para desestabilizar a cualquier organización, la


JUNIO 2020

NEGOCIOS

29

atención se trata de evitarla, creando alternativas para que

las áreas que puedan seguir funcionando lo hagan, y las que

no, se evite desistir de ellas, esta situación es debido a que la

organización pierde sustancialmente al perder a su fuerza de

trabajo, manual o intelectual, ya que se pierde la capacitación,

el conocimiento cotidiano y se invierte en la recontratación

de talento, un costo triple, la mantención de la fuerza laboral

creará mejores alternativas en el futuro tratando de evitar de

que el menor número de empleos y de empresas se pierdan.

Lo anterior no viene solo, ya que la organización debe tener

planes de atención para el acceso a dinero y definir el tiempo

que le permitirá sobrevivir.

La administración debe estar consiente de los momentos

en los que:

• El tiempo que el efectivo actual le permitirá atender

a sus obligaciones

• Los costos fijos a los que se enfrentará en dicho periodo

• Las estrategias que ejecutará con sus: empleados, proveedores,

clientes, accionistas, y demás interesados

en la organización, buscando la participación de todos

• Buscar la liquidez necesaria

• Momentos en los cuales debe informar a sus interesados

(empleados, bancos, gobierno, etc.) sobre su

inestabilidad y poca suficiencia de recursos y liquides

para hacer frente a la crisis (The Institute of Internal

Auditors - Australia, 2020)

Las acciones ante una crisis deberían contener y definirse

en el plan integral de riesgos, entre otras cosas:

• Priorizar (Committee of Sponsoring Organizations of

the Treadway Commission (COSO), 2020): hay actividades

que ya no se podrán realizar, sin embargo,

deben existir elementos para aplazarlas y no olvidarlas,

la permanencia de la organización es primordial.

• Capacitar (COSO ERM, 2017): ante una crisis similar,

la capacitación es la herramienta que ayudará a

la organización a trabajar diferentes frentes, es decir,

cada uno de los integrantes de la organización, desde

su frente, realizará actividades que eviten problemas

futuros, identifiquen riesgos aun no identificados

por la organización, solucionen errores con medidas

correctivas que no permitan que ocurran nuevamente

y reactiven sus funciones con elementos nuevos, reinventando

su actuar.

• Solidarizar: la dirección debe predicar con el ejemplo,

disponiéndose para ayudar, ejecutar y fomentar

actividades como: una apertura para la comunicación

interna y externa, informar anticipadamente

los planes o decisiones, apoyar al procesamiento,

ejecución e informes, alternativas para adaptarse al

nuevo entorno (The Institute of Internal Auditors -

Australia, 2020).

• Incentivar: la administración debe entender que las

formas han cambiado, por eso, es importante incentivar

a que toda la organización ejecute sus actividades

por medios diferentes, con ello el control interno

deberá transformarse y no limitarse.

• Tolerar: tolerar no es lo mismo que resistir, en la primera

se pueden permitir ciertas acciones, en la segunda

se recibe presión por aceptar dichas acciones. La

organización puede tolerar actitudes de su personal,

efecto de las decisiones de la organización, sin embargo,

se debe considerar el efecto negativo que cada

trabajador impulse contrarios a lo que la dirección o

administración han dictado ya que, principalmente,

la crisis se debe enfrentar con comunicación global e

integral, por eso la necesidad de la actitud positiva y

disposición de cada trabajador ante las decisiones que

tome la organización.

3. Planeación y proyección

• Comité de recuperación: un equipo de trabajo que


30 NEGOCIOS

EXCELENCIA PROFESIONAL

y superficiales, por lo que se deben crear planes de atención

y mitigación de riesgos, en este caso de pandemia y trabajo

remoto, solidos, los cuales, para solidificarlos deben estar

revisados y actualizados constantemente en una actuación

conjunta entre la administración y/o la dirección y el órgano

supervisor interno o externo, la intención final es realizar

pruebas periódicas de eventos o supuestos y verificar su funcionamiento.

Se visualiza una clara alternativa la adopción

de los 3 momentos que proponemos en el presente artículo,

como medidas cautelares a cualquier situación similar futura:

1) Prevenir, 2) Atender y 3) Planear y proyectar.

aporte y determine medidas para la reinserción y/o

recuperación de los espacios de trabajo, con ello definir

los tiempos en los que la organización podrá visualizarse

para una recuperación parcial y, al final, total.

Este Comité deberá estar evaluado mediante objetivos

claros y definidos previamente, y revisados durante

la crisis, logrando así esfuerzos conjuntos para la

recuperación de la organización. Este comité también

debería estar enfocando sus recursos a la atención de

salud, seguridad laboral, fuerza laboral potencialmente

traumatizada, etc.

• Flexibilidad y adaptabilidad: la administración estará

enfocada en la recuperación de la organización, lo

que debilitará la ejecución y evaluación del control

interno, sin embargo, en los momentos de recuperación

será necesaria la flexibilidad para cambiar las

“formas de hacer las cosas” pero cuidando el “fondo”,

en pocas palabras, cambiará el ¿cómo? pero no

¿para qué?, la flexibilidad creará la alternativa para los

cambios que el control interno requiera, así mismo, la

administración de la organización debe estar abierta

a cambios radicales, sustanciales o no, que afecten o

impulsen la recuperación de la organización, como

ejemplo, la adopción del trabajo remoto como una

forma de trabajo permanente a futuro.

Conclusión:

La organización debe crear una evaluación o plan de actividades

acordes que definan e identifiquen los riesgos, en esta

deben participar en conjunto con auditoría interna o externa

ya que debería de configurarse como un plan basado en riesgos,

en donde el funcionamiento, la gestión, el plan de acción

y la continuidad del negocio sean la prioridad y existan procesos

que lo mantengan funcionando y vigente. Actualmente,

los planes de continuidad del negocio se muestran débiles

Referencias

Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway

Commission (COSO). (02 de 02 de 2020). Committee of Sponsoring

Organizations of the Treadway Commission. Obtenido

de Welcome to COSO: https://www.coso.org/Pages/default.

aspx

COSO ERM. (2017). COSO - Enterprise Risk Management.

Integrating with Strategy and Performance.

Arista, L. (12 de 05 de 2020). El gobierno mexicano declara

Fase II por coronavirus. Obtenido de https://politica.expansion.mx/presidencia/2020/03/24/el-gobierno-mexicano-declara-fase-2-por-coronavirus

BBC News Mundo. (05 de 12 de 2020). Coronavirus en

México: confirman los primeros casos de covid-19 en el país.

Obtenido de https://www.bbc.com/mundo/noticias-america-latina-51677751

BolaVIP. (12 de 05 de 2020). ¿Cuál es el origen del Covid-19?

Obtenido de https://bolavip.com/otros/Animal-o-quimico-

El-origen-del-Covid-19-20200406-0102.html

INEGI. (01 de 12 de 2019). Directorio de empresas y establecimientos.

Obtenido de https://www.inegi.org.mx/

temas/directorio/default.html#Informacion_general

Internacional. (12 de 05 de 2020). Últimas noticias sobre

el coronavirus en el mundo. Obtenido de https://www.

eltiempo.com/mundo/ultimas-noticias-sobre-el-coronavirus-en-el-mundo-473424

Mathieson, R. (07 de 04 de 2020). ¿Qué está pasando alrededor

del mundo ante la pandemia de COVID-19? Obtenido de

https://www.elfinanciero.com.mx/mundo/que-pasa-enel-mundo-y-como-actua-ante-la-pandemia-del-covid-19

Miranda, P., Morales, A., & Caña, P. V. (12 de 05 de 2020).

Decretan Fase 3 por coronavirus en México. Obtenido de

https://www.eluniversal.com.mx/nacion/politica/decretan-fase-3-por-coronavirus-en-mexico

National Geographic en Español. (12 de 05 de 2020). Se

confirma la primera muerte por coronavirus en México. Obtenido

de https://www.ngenespanol.com/el-mundo/se-confirma-la-primera-muerte-por-coronavirus-en-mexico/

Secretaría de Salud - Gobierno de México. (12 de 05 de

2020). Consejo de Salubridad General declara emergencia

sanitaria nacional a epidemia por coronavirus COVID-19.

Obtenido de https://www.gob.mx/salud/prensa/consejo-de-salubridad-general-declara-emergencia-sanitaria-nacional-a-epidemia-por-coronavirus-covid-19-239301

The Institute of Internal Auditors - Australia. (2020). Auditoria

Interna y PAndemia. Australia: The Institute of Internal

Auditors - Australia.


JUNIO 2020

DIFUSIÓN

31

Que nos dejará el Covid-19

Reflexiones del C.P.C David González Martin del Campo

“Perruno”

Antes que nada quiero aclarar que esta reflexión o

punto de vista, es totalmente personal, además

quiero mencionar que para el efecto me desprendí

por así decirlo de “la piel de contador público”, ya que

desde mi muy personal visión, es, ésta profesión la que más

se aleja del plano de la conciencia social. Me baso en ello

tomando en cuenta que esta profesión se desarrolla dentro

de actividades comerciales y de lucro, también en apoyo

de actividades para con el estado, pero siempre desde el

punto de vista económico, quedando desafortunadamente

a veces el lado humano, social y de la salud de las personas

en lo individual.

Así que entrando de lleno a las reflexiones procedo a

comentar lo concerniente a ello. Antes que nada estaremos

de acuerdo que la experiencia que estamos viviendo a

nivel mundial, no la habíamos tenido hace 100 ó 200 años

y más que no existían los medios de comunicación actuales

que tenemos. Y aquí es donde debemos resaltar algo

muy importante. Que de la televisión, las redes sociales, la

radio, la prensa etc., hemos recibido todo tipo de información,

cierta, falsa, tendenciosa y con opiniones personales

y en algunos casos buscando beneficios propios, políticos

o económicos.

Hoy esta pandemia que estamos padeciendo, creo va a

ser un parteaguas en nuestras vidas, en nuestras familias,

en nuestra nación, sobretodo en nuestro globalizado planeta.

Es un hecho que ésta nos debe dejar en claro que lo más

importante es la vida en todas sus acepciones, humana, ecológica

de convivencia y de equilibrio. Que sobre los cálculos

y análisis de los precios, costos y demás operaciones a que

estamos acostumbrados, deben estar muy por encima los

VALORES de la humanidad en todas sus manifestaciones,

apoyo social, convivencia y restitución del respeto a nuestro

planeta y toda forma de vida. Ya nada va a ser igual en ningún

sentido, vamos a procurar que la humanidad experimente

una especie de nuevo RENACIMIENTO, una nueva visión de

convivencia y de comportamiento moral, recalcando que

no estoy hablando de religiones, ya que cada quien puede

ser libre de creer en quien quiera o no hacerlo si ese es su

pensamiento. Sin olvidar que no se necesita ser adivino para

saber que se viene una etapa de depresión personal, de daños

mentales, que no sabemos hasta qué grado pueden darse. Y

ya no se diga en lo económico, que eso ya nos ayudarán a

desglosarlo los especialistas.

Creo que partir de ahora, no solo debemos de dar gracias,

por superar esta pandemia, debemos también dar

las gracias por ser parte orgullosamente de estas familias

mexicanas, de nuestra nación, que nos permita estar unidos

para nuevos embates sociales y económicos de todo

tipo. Principalmente debemos tener un nuevo concepto de

hermandad a nivel mundial, en lo social y en lo económico,

buscar como nunca hacer realidad parte de lo que decía

John Lennon, en su canción IMAGINA, “Imaginemos que

no existen ni el cielo ni el infierno, que no existen fronteras,

que no existen propiedades que nos hacen egoístas”,

claro que como decía en la misma canción, “Que era difícil

imaginarlo, pero que valía la pena soñarlo o imaginarlo”.

Y ya para concluir, quiero reproducir una frase que hace

unos días escuche en RADIO UNAM: “LA PRIMERA VICTI-

MA DE UNA PANDEMIA ES LA VERDAD”.


32 DIFUSIÓN

EXCELENCIA PROFESIONAL

Realiza la AMCP

festejos a distancia

El aislamiento voluntario ocasionado por el CO-

VID-19 no ha sido motivo para que la AMCP suspenda

sus actividades. Durante el mes de mayo

se continuaron impartiendo cursos y pláticas de

actualidad en beneficio de los socios.

Celebración 10 de mayo

El 10 de mayo, una fecha especial para nosotros en México,

no pasó desapercibido y para celebrar de manera especial

el Día de las Madres, se elaboró un video, en donde autoridades,

integrantes de comisiones y colaboradores de la

asociación, dirigieron una felicitación a todas las mamás de

los agremiados, enviando un emotivo mensaje a través de

las redes sociales de la Asociación. La Asociación reconoce

y valora el esfuerzo de las madres en la formación de los

integrantes de nuestra sociedad.

Día del Maestro

La celebración del Día del Maestro constituye una fecha

muy especial para la AMCP, ya que muchos de sus agremiados

y directivos ejercen el magisterio, transmitiendo

conocimientos y su experiencia en la carrera de contaduría,

formando profesionales comprometidos con la sociedad y

el país.

La asociación llevó a cabo una plática virtual con el tema

Innovación Educativa, la cual contó con la participación

de la L.C.C. Mirna Reina Meillon Álvarez, Presidente de la

AMCP, del Lic. Francisco Mosso Orcasitas Rector del Centro

Universitario del Pacífico Sur, El Dr. Leopoldo Reyes

Equiguas, Rector de la Universidad Latina y la Mtra. Mónica

Lisbeth Arciniega Cardoza, Jefa de la carrera de contaduría

y finanzas de la Universidad La Salle. La AMCP reconoce la

gran labor de los maestros, no solo en su día sino también

a lo largo del año.

Día del Contador

Para cerrar los festejos del mes de mayo, se llevó a cabo la

celebración del Día del Contador, el cuál se llevó a cabo el

25 de este mes. Las celebraciones incluyeron un mensaje

en video del Consejo Directivo y otro de los Presidentes

de Comisión, cerrando este día de eventos con un festejo

musical.

La AMCP, destacó en los videos la importancia de la

labor de los contadores, su trascendencia en las grandes

decisiones en diferentes ámbitos y su responsabilidad con

la sociedad, apoyados en un marco ético, para beneficio de

todos los que formamos parte de este país.


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