Excelencia Profesional Julio 2020

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Excelencia

Profesional

Asociación Mexicana de Contadores Públicos, Colegio Profesional en el Distrito Federal, A.C. Julio 2020 244

Comentarios relativos al SIPRED

2019 contenidos en el anexo 16

de la Miscelánea Fiscal

FISCAL

Cuidado con la

discrepancia fiscal

FISCAL

Concurso mercantil

efectos fiscales

FISCAL

La autoridad fiscalizadora

y la facultad de

comprobación durante

le etapa de la emergencia

por COVID 19

FISCAL

Aviso de actualización de

socios o accionistas

al Registro Federal de

Contribuyentes


Viernes 03 de julio

CALENDARIO MENSUAL DE OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS JULIO 2020

FECHA OBLIGACIÓN FUNDAMENTO

Envío Contabilidad Electrónica mes de mayo 2020 para

Regla 2.8.1.7 fracción II a)

Personas Morales (primeros tres días del segundo mes

RMF 2020.

posterior).

Lunes 06 de julio

Envío Contabilidad Electrónica mes de mayo 2020 para

Personas Físicas (primeros cinco días del segundo mes

posterior).

Regla 2.8.1.7 fracción II b)

RMF 2020.

Viernes 10 de julio

CFDI de pagos recibidos durante el mes de junio 2020. Regla 2.7.1.35 de la RMF

(Décimo día natural del mes inmediato siguiente)

2020.

Miércoles 15 de julio Presentación del Dictamen Fiscal 2019. Artículo 32-A CFF

Lunes 20 de julio Aviso de Actividades Vulnerables de junio 2020. Artículo 23 LFPIORPI

Lunes 20 de julio Declaración de pagos de cuotas de IMSS de junio 2020 Artículo 39 de LSS

Lunes 20 de julio

Declaración de pago de Impuesto Sobre Nóminas de junio

2020 (3% CDMX).

Lunes 20 de julio Declaración de pago provisional de ISR de junio 2020

Artículo 159 CFCM

Artículos 14, 106, 116, y otros

de LISR

Lunes 20 de julio Declaración de pago definitivo de IEPS de junio 2020. Artículo 5 LIEPS

Lunes 20 de julio Declaración de pago definitivo de IVA de junio 2020. Artículo 5 LIVA

Lunes 20 de julio

Declaración de contribuciones retenidas de IVA e ISR de

junio 2020.

Nota 1.- La fecha de vencimiento de las anteriores declaraciones es el día 17 de julio respecto a su propia ley, sin embargo, de acuerdo al

artículo 12 del CFF si esta fecha es un día viernes o inhábil se recorre su presentación al siguiente día hábil.

Nota 2.- Respecto a las anteriores declaraciones provisionales, definitivas y retenciones tienen días adicionales dependiente el sexto digito del RFC,

según Artículo 5.1 del Decreto del 26 de diciembre de 2013, aún vigente

Miércoles 29 de Julio

Jueves 30 de Julio

Viernes 31 de julio

Viernes 31 de julio

Presentación del Dictamen Fiscal 2019, siempre y cuando

las contribuciones estén pagadas al 15 de julio de 2020 y

esto quede reflejado en el anexo “Relación de contribuciones

por pagar”

Presentación del aviso de información relativa a la

transparencia del patrimonio y al uso y destino de los

donativos recibidos y actividades destinadas a influir en la

legislación.

Declaración Informativa de Operaciones con Terceros

(DIOT) de junio de 2020.

Declaración Anual 2019 de Personas Físicas, únicamente

con saldos a favor para considerarse dentro del Sistema

Automático de Devoluciones.

Regla 2.13.2 RMF 2020 en

correspondencia con el

Artículo 32- A del CFF.

Regla 3.10.11 de la Primera

Resolución de Modificaciones

a la RMF 2020.

Regla 4.5.1 RMF 2020 en

correspondencia con el

Artículo 32 fracción V y VIII de

la LIVA.

Regla 2.3.2 RMF 2020

Comisión Fiscal


JULIO 2020

SECCIÓN

DIRECTORIO

1

Consejo Directivo Bienio 2019-2020

L.C.C. Mirna Reina Meillon Álvarez

Presidente

C.P.C. Carlos Alejandro González Pacheco

Segundo Secretario Propietario

Vicepresidente General

L.C.C. y M.A José Jesús Rodríguez Ambríz

Vicepresidente del Sector Externo

L.C.C. y M.I. Jorge Zúñiga Carrasco

Vocal del Sector Externo

L.C.C. y E.I Rubén Torres Alva

Vicepresidente del Sector Privado

C.P.C. Doroteo Torres Hernández

Vocal Suplente del Sector Privado

C.P.C., M.A y L.D. Sergio Osorio Cruz

Vicepresidente del Sector Público

C.P.C. David González Martín del Campo

Vocal Suplente del Sector Público

C.P.C., L.D y M.I. Armando Ramírez Villa

Vicepresidente del Sector Docente

Vocal Suplente del Sector Docente

L.C.C. y M.F. Georgina Mancilla Carranza

Vicepresidente de Finanzas

L.C.C. y L.D. Víctor Manuel García Salinas

Vocal Suplente de Finanzas

Vocal Suplente del Segundo Secretario

Excelencia Profesional es un órgano de comunicación

interna con frecuencia mensual para los

miembros de la Asociación Mexicana de Contadores

Públicos, Colegio Profesional en el Distrito Federal,

A.C. constituido conforme a la Ley General

de Profesiones.

Esperanza No. 765

Col. Narvarte, Alcaldía Benito Juárez,

C.P. 03020 Ciudad de México, México

www.amcpdf.org.mx

correo electrónico: comunicacion@amcpdf.org.mx

Teléfono:

5636-2370

Editor Responsable:

C.P.C. y M.F. Carlos Leonardo Velasco Paredes

Presidente de la Comisión Editorial

C.P.C. Jesús Trejo Xelhuantzi

C.P.C. Roberto Guzmán Álvarez

Edición y diseño

Número 244

Julio 2020

L.C.C. Norma Lilia Fabián Castelán

Vicepresidente de Servicio a Asociados

Vocal Suplente de Servicio a Asociados

C.P.C. Narciso Vargas Salanueva

Vicepresidente de Capacitación

Vocal Suplente de Capacitación

C.P.C. Alejandro Antonio Campos Tenorio

Primer Secretario Propietario

Número de certificación de licitud de título: 10091

Número de certificación de licitud de contenido:

7170

Número de reserva al título en derecho de autor

04-2017-120511004600-102

La opinión de los colaboradores es responsabilidad

exclusiva de los mismos y no refleja necesariamente

la posición de la Asociación Mexicana de Contadores

Públicos, Colegio Profesional en el Distrito Federal,

A.C. sobre los temas que se abordan.

Imágenes de stock: Freepik.com

C.P.C. Maribel Serrano Rodríguez

Vocal Suplente Primer Secretario


2 CONTENIDO

EXCELENCIA PROFESIONAL

984 954

+ 356 + 216

914 544

4

5

DIFUSIÓN

Continúa el apoyo de la AMCP a sus

miembros y a la sociedad

Descubriendo nuevas oportunidades

FISCAL

16

18

Régimen particular para los contribuyentes

personas físicas con actividades empresariales

que enajenen bienes o presten servicios a través

de Internet, mediante plataformas tecnológicas,

aplicaciones informáticas y similares

Aviso de actualización de socios o accionistas

al Registro Federal de Contribuyentes

6

8

12

15

Cuidado con la discrepancia fiscal

Concurso mercantil efectos fiscales

La autoridad fiscalizadora y la facultad

de comprobación durante le etapa de la

emergencia por COVID 19

La SHCP acuerda que CFE no considerará

consumos domésticos de energía

eléctrica con tarifa DAC durante

contingencia del Covid-19

19

22

28

30

Primera Resolución de Modificaciones a

la Resolución Miscelánea Fiscal para 2020

Comentarios relativos al SIPRED 2019 contenidos

en el anexo 16 de la Miscelánea Fiscal

Vigencia de derechos, al ser dado de baja

ante el IMSS

Cambios a la obtención de opinión de

cumplimiento en materia de Seguro Social


JULIO 2020

MENSAJE DE LA PRESIDENCIA

3

Una nueva

normalidad

El mundo ya no es ni será igual con la pandemia del

COVID- 19. Estamos empezando a entender cómo

los cambios que estamos viviendo nos afectarán,

obligándonos a abandonar paradigmas con los que nos

habíamos relacionado y trabajado por años. Ahora se

han acelerado estrategias que nos permiten adoptar

en nuestra profesión al incorporar procesos digitales

así como evolucionar en las relaciones con los clientes.

Estos cambios han irrumpido en la gestión de negocios,

por lo que es responsabilidad de las empresas y

profesionistas adaptarse para crear nuevas estrategias

de comunicación y posicionamiento, basadas en la realidad

que estamos ya experimentando.

Ante esta nueva normalidad, la AMCP supo adaptarse

a los cambios que esta emergencia sanitaria

demandó. Haciendo uso de la tecnología que ha sido

una de las mejores herramientas para el gremio contable,

las actividades han continuado a distancia y con

la misma efectividad. Durante estos meses, el trabajo

y el contacto con todos nosotros se ha mantenido por

medio de cursos de capacitación, pláticas a través de las

redes sociales, así como diversos eventos y actividades,

compartiendo información del trabajo que va realizando

ante las autoridades, así como entrevistas difundidas

por los medios de comunicación de manera virtual.

Toda esta actividad ha sido respaldada por los diferentes

comités y comisiones que integran la gestión de

la presidencia de la AMCP. También con el invaluable

apoyo del personal administrativo, que a la distancia,

ha seguido realizando su trabajo con mucha efectividad

y compromiso que los caracteriza. A través de dispositivos

móviles y de juntas virtuales, la asociación

ha continuado su proceso de cambio y consolidación,

incorporando novedades y soluciones, teniendo muy

presente que el toque humano es relevante, pues a la

distancia y aprovechando estos recursos de comunicación

tecnológica, estamos presentes en celebraciones

tan importantes y significativas como el día de la

madre, del maestro, del contador y por supuesto el día

del padre, enviando un mensaje y un abrazo virtual

portadores de nuestro agradecimiento y cariño.

Y al final de la aceptación por la que estamos viviendo

seguimos apegados a nuestros estatutos, donde

estaremos entrando en procesos de renovación de Bienio

por lo que día a día seguimos trabajando por una

consolidación de nuestra Institución. Los tiempos no

son fáciles pero segura estoy que saldremos avante ante

esta situación.

Se han enviado distintos mensajes de solidaridad

por todos nuestros canales de comunicación, por lo

que es muy importante para nosotros seguir manteniéndonos

comunicados, se ha incorporado un correo

de emergencia@amcpdf.org.mx para aquellos asociados

que así lo requieran, hoy más que nunca mi compromiso

con todos ustedes es más fuerte, deseando se

encuentren bien, así como sus seres queridos. No bajaremos

la guardia hasta el último día de esta gestión.

He Institucionalizado el distintivo que nos caracterizará

como parte de la AMCP, dejando como slogan “la

Inclusión y el trabajo en equipo es lo que nos distingue”

La AMCP se constituye con compromiso, convicción

y valores; y hoy, el valor agregado son todos ustedes.

Con el cariño de siempre,

L.C.C. Mirna Reina Meillon Álvarez

Presidente


4 DIFUSIÓN

EXCELENCIA PROFESIONAL


JULIO 2020

DIFUSIÓN

5

Descubriendo nuevas

oportunidades

El mundo se dirige hacia

un nuevo esquema en

el desarrollo de nuestras

actividades tras el contexto

en que el COVID-19 nos

ha posicionado. Ha irrumpido

una nueva era digital

en la gestión de negocios y

en la relación con nuestros

clientes, por lo que es responsabilidad

de las empresas

adaptarse para crear nuevas

estrategias de comunicación

y posicionamiento basadas en la realidad que ya estamos

experimentando.

Sin embargo, esta situación nos ha permitido brindar

un apoyo decidido a los agremiados y a la contaduría en

general, siendo los portavoces a nombre de la asociación,

convirtiéndonos en el puente de comunicación entre los

contadores y las autoridades federales al más alto nivel,

incluso llegando a la Presidencia de la República con nuestras

peticiones.

También hemos llevado la voz de la AMCP a los medios de

comunicación, estableciendo una postura clara y firme ante

las disposiciones de las autoridades y haciéndonos portavoces

de las inquietudes del gremio contable.

Aprovechando la digitalización de procesos y operaciones,

nuestras actividades se han apoyado en las nuevas tecnologías.

El trabajo en casa y las reuniones virtuales con el Consejo,

las comisiones y el personal administrativo, han sido una

práctica necesaria para mantener funcionando la comunicación

y las labores de la AMCP.

Seguimos en comunicación con nuestros socios transmitiendo

de manera continua, pláticas, cursos y conferencias

por las diferentes plataformas en Internet. Apoyados para su

difusión, en las redes sociales de la AMCP, las cuales han sido

el vinculo de contacto con los socios, brindándoles asesoría

y orientación a sus peticiones.

La revista Excelencia Profesional, ahora se publica de

manera digital, permitiendo llegar con oportunidad a un

público más amplio para difundir el quehacer contable en el

país. Nuestra labor no descansa, ahora estamos digitalizando

los procesos de pago y el historial de cada miembro, para

facilitar los trámites al interior de la Asociación.

Los invito a estar en contacto, por las redes sociales, a

expresar su opinión y seguir participando de las actividades

de la AMCP, en donde estamos desarrollando muchas formas

de entender esta nueva realidad y de encontrar juntos soluciones

a los problemas que enfrentaremos, pero también a las

oportunidades que debemos encontrar.


6 FISCAL

EXCELENCIA PROFESIONAL

Cuidado con la discrepancia fiscal

M.F. L.C. José Luis Rodríguez Hernández

Fundador & Director Ejecutivo

BSA Business & Strategy Advisors

informacion@bsamx.com

La mayoría de las personas físicas, desconocen un peligro

silencioso que los acecha y cada día más de cerca,

apoyado en gran medida con tecnología e infraestructura

de última generación.

Pareciera que es un personaje de ficción salido de alguna

película de terror, pero pertenece al mundo real y, hasta

ahora no se ha apreciado en su justa dimensión, la autoridad

lo ha denominado como “EL PROCEDIMIENTO DE

DISCREPANCIA FISCAL”…

El artículo 91 de la Ley de Renta nos dice que las personas

físicas podrán ser objeto de este procedimiento, cuando

se compruebe que el monto de sus erogaciones en un año

de calendario sea superior a los ingresos declarados o que

le hubiere correspondido declarar.

Se considerarán como erogaciones: los gastos, las

adquisiciones de bienes, los depósitos en cuentas bancarias

y de inversión y los pagos de tarjetas de crédito.

Para determinar el monto de las erogaciones, la autoridad

fiscal podrá utilizar cualquier información que obre en

su poder, ya sea porque conste en sus expedientes, documentos

o bases de datos, o porque haya sido proporcionada

por un tercero u otra autoridad.

En lenguaje más sencillo, imaginemos que cada uno

de nosotros como personas físicas, tenemos asignado un

“cajón” por parte de la autoridad fiscal, para identificar ese

“cajón” lo marca con una etiqueta que es nuestro Registro

Federal de Contribuyentes (RFC).

En ese “cajón” se van a guardar todos los Comprobantes

Fiscales Digitales por Internet (CFDI’s), tanto los

que expidamos como los que recibimos, es decir, vamos a

tener archivados los recibos por los ingresos percibidos por

nómina, honorarios, arrendamiento, intereses sobre inversiones,

dividendos cobrados, etc.; así como, los correspondientes

a todos los egresos que efectuemos, por ejemplo:

pagos de servicios, colegiaturas, intereses por préstamos,

compras de activo fijo entre otros; pero adicionalmente,

también llegarán los estados de cuenta bancarios, de tarjetas

de crédito y de inversiones.

Como podemos observar, la autoridad sin necesidad de

solicitar a terceros nuestra información, ya conoce todo

de nosotros, por lo tanto, será muy sencillo que compare

entradas contra salidas, y demuestre fácilmente si tenemos

una mayor capacidad económica que la manifestada para

efectos fiscales.

Esta fabulosa herramienta de fiscalización le ha permitido

a la autoridad desde 2019 realizar con mayor eficiencia

revisiones electrónicas, convirtiéndose en el procedimiento

favorito por encima de las auditorías tradicionales. Para

este año se estaría fortaleciendo aún más en la medida, en el

momento que se llegue a concretar la implementación de

la herramienta de facturación instantánea en operaciones

realizadas con tarjeta de crédito o de débito.

Aunque mi intención no es provocar una psicosis colectiva

(ya con el coronavirus es más que suficiente), los invito

a qué a la brevedad, dediquen el tiempo para conocer a

profundidad dicho procedimiento, y en consecuencia, lleven

un control estricto de sus finanzas personales, siendo

muy cuidadosos y ordenados en el manejo de sus cuentas,

evitando en lo posible “prestar” sus tarjetas de crédito para

efectuar compras por cuenta de terceros; la recomendación

es no darle elementos a la autoridad para que pueda

extender, en el mejor de los casos, sólo una amable invitación

para aclarar inconsistencias detectadas que puedan

dar lugar a la formalización de una auditoría electrónica, o

peor aún, que a partir de este año en que entraron en vigor

las reformas al Código Fiscal de la Federación, se lleguen

a presentar ya también, situaciones fiscales penales que a

nadie le gustará enfrentar, para la reflexión…


JULIO 2020

No lo pienses más

FISCAL

7

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8 FISCAL

EXCELENCIA PROFESIONAL

Concurso mercantil efectos fiscales

M.A y L.C.C. José Jesús Rodríguez Ambriz

jesusroaj@hotmail.com

Vicepresidente Sector Externo

La actual situación económica que vive el país ciertamente

no ha sido en nada benéfica para los empresarios,

ante la falta de liquidez y el incumplimiento

generalizado en el pago de sus obligaciones, se han visto

en la necesidad de buscar ciertas estrategias para tratar de

cubrir las deudas a sus múltiples acreedores, de la mejor

manera posible, aunque ese panorama no sea del todo favorable

para ellos.

Ante tan desafortunado escenario, es necesario utilizar

la figura jurídica del concurso mercantil, donde se suspende

el pago de las deudas vencidas, líquidas y exigibles, se dejan

de devengar intereses (excepto los créditos hipotecarios o

pignoraticios, o sea, los garantizados con bienes en específico),

y también se imposibilita a los acreedores a seguir por

separado el cobro de su crédito, existiendo una relación en

el pago de los compromisos adquiridos.

En el año 2000 Se abrogó la Ley de Quiebras y Suspensión

de Pagos, para dar nacimiento a la Ley de Concursos

Mercantiles que entró en vigor el 13 de mayo del citado año,

cuyo carácter es de interés público.

¿Cómo y quién realiza el concurso mercantil? Se pide

declaración de concurso mercantil, lo puede pedir el

comerciante, demanda ante el ministerio público o alguno

de sus acreedores, se realiza ante un juez especializado con

jurisdicción según el domicilio del comerciante.

Debido proceso, el juez que a su vez se vuelve rector del

concurso mercantil de la entidad da conocimiento al Instituto

Federal de Especialistas de Concurso Mercantil (IFE-

COM), perteneciente al Consejo de la Judicatura Federal, y

al fisco, de ser procedente, se emite sentencia declarando el

concurso mercantil, el IFECOM designa un visitador, quien

a su vez revisa los documentos que amparan los créditos

Existen acreedores privilegiados, dentro de los cuales

se encuentran:

• los trabajadores por los pagos de salarios e indemnizaciones

(artículo 224 de la LCM)

• los singularmente privilegiados (créditos por entierro

o enfermedad del comerciante)

• los acreedores con garantía real (artículo 89, fracción

III de la LCM)

• el fisco federal (artículo 149 del CFF y 221 de la LCM)

Comprendidos los alcances de las fases que conforman el

concurso mercantil, es vital analizar cuáles son los efectos

fiscales, por eso, se puntualizan a continuación:

• se suspenderá la ejecución del acto que determine

un crédito fiscal al notificarse la sentencia de concurso

mercantil a la autoridad hacendaria (artículo

144, párrafo noveno del CFF)

• los créditos fiscales seguirán causando actualizaciones,

multas y accesorios, hasta la firma de un

convenio con los acreedores, pero se cancelarán si

se alcanza el convenio (artículo 69 de la LCM)

• el fisco podrá continuar con los actos necesarios

para la determinación y aseguramiento de los créditos

fiscales (artículo 69, párrafo cuarto de la LCM)

• se condonarán parcialmente los créditos fiscales

derivados de los tributos que debieron pagarse

antes del concurso mercantil, Artículo 146-B.- Tratándose

de contribuyentes que se encuentren sujetos

a un procedimiento de concurso mercantil, las

autoridades fiscales podrán condonar parcialmente

los créditos fiscales relativos a contribuciones que

debieron pagarse con anterioridad a la fecha en que

se inicie el procedimiento de concurso mercantil,

siempre que el comerciante haya celebrado convenio

con sus acreedores en los términos de la Ley

respectiva y de acuerdo con lo siguiente:

I. Cuando el monto de los créditos fiscales represente

menos del 60% del total de los créditos

reconocidos en el procedimiento concursal, la

condonación no excederá del beneficio mínimo

de entre los otorgados por los acreedores


JULIO 2020

FISCAL

9

que, no siendo partes relacionadas, representen

en conjunto cuando menos el 50% del

monto reconocido a los acreedores no fiscales.

II. Cuando el monto de los créditos fiscales

represente más del 60% del total de los créditos

reconocidos en el procedimiento concursal,

la condonación, determinada en los

términos del inciso anterior, no excederá del

monto que corresponda a los accesorios de las

contribuciones adeudadas.

III. También será procedente la condonación tratándose

de créditos fiscales reconocidos al SAT,

ya sea determinados por la autoridad fiscal,

auto determinados por los contribuyentes,

de forma espontánea o por corrección y, los

determinados por el conciliador con base en la

contabilidad del comerciante, aun cuando los

créditos fiscales se encuentren garantizados.

IV. Por los créditos fiscales a favor y en contra del

comerciante, previamente a la presentación

de la solicitud de condonación, los contribuyentes

deberán compensar las cantidades

sobre las cuales puedan solicitar devolución

en términos del artículo 22 del CFF, debiendo

disminuir las cantidades compensadas de los

créditos fiscales señalados.

V. Los contribuyentes que no efectúen la compensación,

perderán el derecho a hacerlo con

posterioridad.

VI. La condonación en créditos fiscales diferidos

o que estén siendo pagados en parcialidades

procederá sobre el saldo pendiente de liquidar.

VII. Tratándose de sociedades controladoras, para

la cuantificación del monto de los créditos fiscales,

el ISR que hubieran diferido con motivo

de la consolidación fiscal, se tendrá por vencido,

a partir de que se dicte la sentencia de

declaración de concurso mercantil (art. 88,

fracc.,LCM)

VIII. En créditos fiscales impugnados por el contribuyente,

la condonación se otorgará siempre

que a la fecha de presentación de la solicitud, el

procedimiento de impugnación haya quedado

concluido mediante resolución firme, o bien,

de no haber concluido, el contribuyente acompañe

a la solicitud el acuse de solicitud de desistimiento

ante las autoridades competentes.

IX. No se aceptará pago en especie, dación en

pago, ni compensación para efectos del pago

de la parte de créditos fiscales no condonados.

X. Se cancelarán los accesorios de los créditos

fiscales que debieron pagarse con anterioridad

a la fecha en que se inicie el procedimiento

de concurso mercantil, que se hayan causado

durante la etapa de conciliación, siempre que

se alcance convenio con los acreedores.

XI. La condonación no se concederá por los créditos

fiscales derivados de infracciones por

las cuales exista sentencia condenatoria en

materia penal.


10 FISCAL

EXCELENCIA PROFESIONAL

XII. No serán objeto de condonación los créditos

fiscales derivados de contribuciones retenidas,

trasladadas o recaudadas, salvo que

medie sentencia firme, que resuelva la improcedencia

de la separación.

XIII. El beneficio mínimo otorgado por los acreedores

reconocidos, distintos a los fiscales y

a los acreedores partes relacionadas, que la

autoridad fiscal deba tomar en cuenta, para

determinar la condonación, será el porcentaje

menor de quita, remisión, perdón o condonación

total o parcial de la deuda, entre los

otorgados por los acreedores distintos a los

fiscales y a los partes relacionadas.

XIV. La condonación no dará lugar a devolución,

compensación, acreditamiento o saldo a favor

al alguno.

Para estos efectos se consideran partes relacionadas, a las

que les dé ese carácter en las leyes fiscales y aduaneras, así

como las personas que se consideran acreedores subordinados

en términos de la LCM.

La solicitud de condonación se resolverá, aun cuando

las sentencias dictadas dentro del concurso mercantil, que

sirvieron de base para su cuantificación, no estén firmes;

condicionada a que en caso de que se modifiquen los datos

que sirvieron de base para su cuantificación, como resultado

de la promoción de medios de impugnación en contra de

dichas sentencias, en cuyo caso la condonación se ajustará

o quedará sin efecto, de conformidad a los términos de las

sentencias cuando hayan causado firmeza; lo anterior se

hará del conocimiento al comerciante y al juez del concurso

mercantil, al momento de notificar la autorización

de la condonación.

• Tratándose del ISR:

• Podrán disminuir el monto de las deudas perdonadas

conforme al convenio suscrito con sus acreedores

reconocidos, de las pérdidas pendientes de

disminuir que tengan en el ejercicio en el cual les

sean perdonadas; si las deudas son mayores a las

pérdidas, la diferencia no será ingreso acumulable

(artículos 16-Bis y 121-Bis de la LISR) si no se toma

la opción anterior, constituye un ingreso el monto

de lo condonado y se acumulará cuando se pacta la

quita en términos de los artículos 17 y 18, fracción

IV de la LISR.

• Suspensión del pago del tributo hasta la firma de un

convenio con los acreedores y el fisco, o al decretarse

la quiebra (artículo 144, décimo párrafo del CFF).

• Los contribuyentes deberán disminuir los montos

condonados por el SAT, de las pérdidas fiscales

pendientes de disminuir que tengan en el ejercicio

en el que notifique la resolución correspondiente;

cuando el monto de las deudas perdonadas sea

mayor a las pérdidas fiscales pendientes de disminuir,

la diferencia que resulte no se considerará

como ingreso acumulable, salvo que la deuda

perdonada provenga de transacciones efectuadas

entre y con partes relacionadas a que se refiere el

artículo 179 de la LCM; en caso de que el monto de

la pérdida fiscal pendiente de disminuir sea mayor

que el importe condonado, el excedente correspondiente

no podrá disminuirse de utilidades futuras

(arts. 15 y 101, fracc. I, LISR).

• En el supuesto de que el contribuyente incumpla

con la obligación de pago de la parte no condonada,

dentro del plazo otorgado para ello, la autoridad

tendrá por no presentada la solicitud e iniciará el

procedimiento administrativo de ejecución.

¿Durante concurso mercantil se suspenden relaciones

laborales?

Es posible que los patrones que requieren la declaratoria

de concurso mercantil suspendan estos vínculos jurídicos.

El Sexto Tribunal Colegiado de Circuito del Centro

Auxiliar de la Primera Región determinó que el hecho de

que una empresa hubiese solicitado la declaración de concurso

mercantil no es una causa de suspensión de las relaciones

de trabajo en términos del numeral 427, fracción I de

la LFT. Ello en virtud de que no se trata de un caso fortuito

o fuerza mayor.

La petición aludida no puede considerarse un acontecimiento

imprevisible de la naturaleza o del hombre, pues lo

que se persigue con ella es la reestructuración de la organización

con motivo del incumplimiento en el pago de sus


JULIO 2020

FISCAL

11

de salario por cada año de servicio prestado por concepto

de prima de antigüedad (arts. 48; 50; 51, fracc. IV; 76; 80;

87; 162, fracc. III, y 434, fracc. V, LFT).

SUSPENSIÓN DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

DE EJECUCIÓN

(Artículo 144 último, penúltimo y antepenúltimo

párrafos del CFF)

Se suspenderá la ejecución del acto que determine un

crédito fiscal cuando los tribunales competentes notifiquen

a las autoridades fiscales sentencia de concurso mercantil y

siempre que se hubiese notificado previamente a las autoridades

fiscales la presentación de la demanda.

El impuesto podrá incluirse dentro de la condonación

de créditos fiscales.

Si en el procedimiento judicial de concurso mercantil

se hubiere celebrado convenio estableciendo el pago de los

créditos fiscales y éstos no sean pagados dentro de los 5 días

siguientes a la celebración de dicho convenio o cuando no

se dé cumplimiento al pago con la prelación establecida en

el Código, las autoridades fiscales continuarán con el procedimiento

administrativo de ejecución a fin de obtener el

pago del crédito fiscal.

obligaciones, y en este contexto, el detrimento económico

no es repentino.

Lo señalado deriva de la tesis aislada con el rubro: SUS-

PENSIÓN TEMPORAL DE LAS RELACIONES DE TRABAJO.

LA SOLICITUD DE CONCURSO MERCANTIL NO CONS-

TITUYE UN SUPUESTO DE CASO FORTUITO O FUERZA

MAYOR QUE CONFIGURE LA EXCEPCIÓN A LA OBLIGA-

CIÓN DEL PATRÓN DE OBTENER, PREVIAMENTE A AQUÉ-

LLA, LA AUTORIZACIÓN DE LA JUNTA, EN TÉRMINOS DEL

ARTÍCULO 429, FRACCIÓN I, DE LA LEY FEDERAL DEL

TRABAJO, publicado en el Semanario Judicial de la Federación,

Décima Época, Materia Laboral, Tesis (1 Región) 6o.5

L (10a.), Tesis Aislada, Registro 2,011,368, 1 de abril de 2016.

Como puedes observar este pronunciamiento le quita a

la figura del concurso mercantil la connotación de contingencia;

en consecuencia esto debe frenar cualquier intención

patronal de interrumpir los deberes surgidos del vínculo

laboral con su personal.

Finalmente de la tesis en comento se desprende que,

el promovente del juicio de amparo directo que dio lugar

a la misma pasó por alto que una petición de este tipo por

insolvencia económica no es una causa de suspensión, sino

de terminación de las relaciones de trabajo, lo que en su

caso obliga a los patrones al pago de tres meses de salario

por concepto de indemnización; partes proporcionales de

vacaciones, prima vacacional y aguinaldo, así como 12 días

EMBARGO DE NEGOCIACIONES

(Artículo 165 del CFF)

En el caso de que las autoridades fiscales embarguen negociaciones,

el depositario designado tendrá el carácter de

interventor con cargo a la caja o de administrador.

Como medida precautoria cuando el interventor tenga

conocimiento de irregularidades en el manejo de la negociación

o de operaciones que pongan en peligro los intereses

del fisco federal deberá dictar las medidas provisionales

urgentes que estime necesarias para proteger dichos

intereses y dará cuenta a la oficina ejecutora, la que podrá

ratificarlas o modificarlas.

Si las medidas no fueren acatadas, la oficina ejecutora

ordenará que cese la intervención con cargo a la caja y se

convierta en administración, o bien se procederá a enajenar

la negociación, conforme a las disposiciones legales aplicables

o, en su caso, procederá a solicitar ante la autoridad

competente el inicio del concurso mercantil.

Conclusión. Sin duda el concurso mercantil es una

herramienta legal que el contador junto con el empresario

debería de analizar con expertos en la materia, tener un

plan financiero de rescate a la empresa, contar un previo

acuerdo con sus acreedores para agilizar la demanda de

concurso mercantil y el ánimo de la ley es que se pueda

rescatar la empresa, a su vez a los acreedores y como último

recurso declararse en quiebra. Como grandes ejemplos

tenemos a Comercial Mexicana, Iusacell, Vitro, Casas Geo

que lograron reactivar su capacidad de pago, en contraparte

ejemplos de quiebra Mexicana de Aviación, Oceanográfica,

Su Casita.

Bibliografía

Ley de Concurso Mercantil,

Ley del Impuesto Sobre la Renta,

Código Fiscal de la Federación.


12 FISCAL

EXCELENCIA PROFESIONAL

La autoridad fiscalizadora y la facultad

de comprobación durante la etapa de la

emergencia por COVID 19

ABOGADO. C.P. E.F. MTRO A.J.

Tulio Antonio Salanueva Brito

Presidente de la Comisión Legal

contacto@asebureau.com.mx

La pandemia que azota el planeta sin duda ha planteado

retos para todos los seres que la habitamos, los

gobiernos implementan nuevos métodos de administración,

los ciudadanos buscamos formas para ejercer

nuestras actividades personales y profesionales y las especies

retoman los hábitats que temporamente han dejado de

ejercer los humanos.

Para el caso del Gobierno, el ejecutivo federal a través

de la Secretaría de Salud, emitió diversos decretos en los

cuales delineó las políticas a seguir y las actividades que

son indispensables para su funcionamiento y que deben

continuar a pesar de las restricciones de movilidad propias

de la contigencia.

En este artículo abordaremos, a partir de principios

jurídicos propios de las ramas administrativa y tributaria

del derecho, el tratamiento que la autoridad dió a las

labores del Servicio de Administración Tributaria, que es

por excelencia el órgano fiscalizador y recaudador de la

nación, puesto que ha seguido ejerciendo sus facultades

de comprobación sin restricción alguna por medio de actos

de fiscalización tales como la visita domiciliaria, la revisión

de gabinete y la auditoría por medios electrónicos -entre

otros-, cuando desde la perspectiva del autor de este trabajo,

tal actividad se encuentra vedada desde la publicación

del decreto de 31 de marzo de 2020 en el Diario Oficial de

la Federación.

Desde la época de la ilustración y tal como lo señalan

los Maestros García Rentería y Fernández 1 en el ámbito del

derecho administrativo, las autoridades solo están facultadas

para hacer lo que la ley les permite, de tal manera que

su actuación debe estar apegada a un marco normativo en

donde se señalen sus facultades expresas.

Al respecto en decreto publicado en el DOF 2 de 31 de

1 García Rentería Tomás Eduardo- Ramón Fernández, “Curso de Derecho

Administrativo I” Ed. Thomson Reuters p.p. 88 y 89.

2 Diario Oficial de la Federación de 31 de marzo de 2020 edición digital

“www.dof.gob.mx”

marzo de 2020 la Secretaría de Salud, ordenó la suspensión

inmediata de actividades no esenciales y con base en ello

delineó cuales sí lo son y, por ende pueden seguirse ejerciendo

tanto en los ámbitos privado como público, por lo

tanto, dicho decreto es obligatorio para los ciudadanos y

todos los órganos de gobierno, pues tiene la naturaleza de

una norma jurídica emitida por el Poder Ejecutivo Federal

a través de la Secretaría de Salud y dentro de la jerarquía

normativa se encuentra solo por debajo de la Constitución

Federal, los tratados internacionales y de las leyes emitidas

por el Congreso de la Unión.

En la parte que interesa del precepto que es objeto de

nuestro análisis, se dispone literalmente lo que se transcribe:

“ACUERDO por el que se establecen acciones

extraordinarias para atender la emergencia

sanitaria generada por el virus SARS-CoV2.

ARTÍCULO PRIMERO.- Se establece como

acción extraordinaria, para atender la emergencia

sanitaria generada por el virus SARS-

CoV2, que los sectores público, social y privado

deberán implementar las siguientes medidas:

I. Se ordena la suspensión inmediata, del 30

de marzo al 30 de abril de 2020, de las actividades

no esenciales, con la finalidad de

mitigar la dispersión y transmisión del virus

SARS-CoV2 en la comunidad, para disminuir

la carga de enfermedad, sus complicaciones y

la muerte por COVID-19 en la población residente

en el territorio nacional;

II. Solamente podrán continuar en funcionamiento

las siguientes actividades, consideradas

esenciales:

c) Las de los sectores fundamentales de la

economía: financieros, el de recaudación tributaria,

distribución y venta de energéticos,

gasolineras y gas, generación y distribución de

agua potable, industria de alimentos y bebidas

no alcohólicas, mercados de alimentos,supermercados,

tiendas de autoservicio, abarrotes

y venta de alimentos preparados; servicios de

transporte de pasajeros y de carga; producción

agrícola, pesquera y pecuaria, agroindustria,

industria química, productos de limpieza;

ferreterías, servicios de mensajería, guardias


JULIO 2020

FISCAL

13

en labores de seguridad privada; guarderías

y estancias infantiles, asilos y estancias para

personas adultas mayores, refugios y centros

de atención a mujeres víctimas de violencia,

sus hijas e hijos; telecomunicaciones y medios

de información; servicios privados de emergencia,servicios

funerarios y de inhumación,

servicios de almacenamiento y cadena de frío

de insumos esenciales; logística (aeropuertos,

puertos y ferrocarriles), así como actividades

cuya suspensión pueda tener efectos irreversibles

para su continuación;…”

De la lectura de la norma jurídica transcrita, se aprecia

que tiene por objetivo establecer las acciones extraordinarias

para atender la emergencia sanitaria generada por

el virus SARS-CoV2 y en él se ordena la suspensión inmediata,

de las actividades no esenciales. Es decir que solo

podrán continuar funcionando las actividades consideradas

indispensables, de entre las cuales para el objeto de

nuestro estudio se encuentra la recaudación tributaria.

La acción de recaudar de acuerdo con el Diccionario

de la Real Academía de la lengua española 3 en su acepción

más amplia significa cobrar o percibir dinero, de tal suerte

que en esta actividad en términos generales no se encuentra

inmerso el hecho de fiscalizar que conforme a la fuente

referida implica “traer a juicio las acciones de alguien”.

Desde la perspectiva jurídica y desde mi experiencia

profesional, que tiene inmerso el estudio de los criterios

de tribunales administrativos y constitucionales, en nuestro

ámbito legal el sistema de competencia se encuentra

estrictamente delimitado a través de las leyes y reglamentos

emitidos por el Congreso de la Unión y sancionados por

el Presidente de la República, por lo que para el objeto de

nuestro ánalisis es necesario acudir a la Ley del Servicio

de Administración Tributaria y su Reglamento Interior, ya

que ellos delimitan la naturaleza jurídica y las facultades

del órgano fiscalizador del Estado.

En los dos primeros artículos de dicha ley se señala, que

el Servicio de Administración Tributaria, es un órgano desconcentrado

de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público,

con el carácter de autoridad, que tiene la responsabilidad

de aplicar la legislación fiscal y aduanera con el fin de que

las personas físicas y morales contribuyan proporcional y

equitativamente al gasto público y de facilitar e incentivar

el cumplimiento voluntario de dichas disposiciones, y de

generar y proporcionar la información necesaria para el

diseño y la evaluación de la política tributaria.

Acorde con lo anterior, para la doctrina y la interpretación

constitucional y jurisdiccional realizada por los

tribunales de nuestro país, el Servicio de Administración

Tributaria, puede llevar a cabo las acciones de fiscalizar y

recaudar impuestos, pero éstas son diferentes y las llevan

a cabo distintos órganos de dicha dependencia, pues una

implica el revisar que los contribuyentes cumplan con sus

obligaciones de contribuir al gasto público, en los términos

que disponen las leyes y la otra, es la actividad de cobrar o

hacer efectivos los créditos fiscales exigibles a los gobernados.

Es decir que, aunque ambas actividades se encuentran

estrechamente relacionadas, son diferentes, pues la primera

da origen al crédito fiscal y la segunda lo hace efectivo

a través del Procedimiento Administrativo de Ejecución.

Delimitado lo anterior en el ámbito de la esfera administrativa,

el Reglamento Interior del SAT, establece que

tales actividades son distintas y en su artículo 2, le encomienda

la primera a la Administración General de Auditoría

1 Real Academia Española, Diccionario de la lengua española “https://

dle.rae.es/recaudarm=form”

2 Idem https://dle.rae.es/fiscalizar?m=form


14 FISCAL

EXCELENCIA PROFESIONAL

Fiscal Federal y sus unidades administrativas, y la segunda

a la Administración General de Recaudación y las unidades

que de ella dependan.

Por lo tanto, cada unidad administrativa tiene atribuciones

especiales y específicas, de tal suerte que las facultades

se otorgan sólo a aquellas autoridades que la ley expresamente

designe conforme al citado reglamento interior,

pero sin hacerlas extensivas a otras autoridades, porque

cada órgano actúa como unidad administrativa, con las

atribuciones que se le confieren; la autoridad fiscalizadora:

revisando el correcto pago de los impuestos y, la recaudadora:

cobrándolos inclusive en forma coactiva, pero deben

estar expresamente conferidas en la ley y no inferirse con

base en presunciones.

Así, si el decreto que señaló cuáles actividades son esenciales,

y puntualizó que, solo la recaudación puede llevarse

a cabo, esto implica que el Servicio de Administración Tributaria

no puede llevar a cabo ningún acto de fiscalización

sin distinción alguna, ni continuar con los que ya tenía en

curso, pues fue el ejecutivo federal quien jurídicamente

restringió su actuación y además señaló, que el objetivo es

restringir la movilidad para mitigar y controlar la enfermedad

por el virus SARS-CoV2 (COVID-19), en cuyo caso,

si los auditores en la caso de la visitas domiciliarias tienen

que trasladarse e interactuar con los contribuyentes y en

las revisiones de gabinete obliga a acudir al domicilio de la

autoridad para presentar la contabilidad, entonces resulta

claro y concluyente que no pueden llevarse a cabo, porque

ponen en un estado de exposición a las partes que intervienen

en el procedimiento de fiscalización.

Sin embargo, despues de la emisión del decreto hay

autoridades Administraciones Locales de Recaudación

que continuaron fiscalizando, durante el período que comprendió

del 31 de marzo al 4 de mayo de 2020, por lo que

técnicamente estos actos son nulos y al impugnarse con

estos argumentos de ser necesario, corresponderá a los tribunales

competentes emitir un fallo debidamente fundado

y motivado, tomando en cuenta que conforme al artículo

5 del Código Tributario Federal las disposiciones fiscales

que establezcan cargas a los particulares y las que señalan

excepciones a las mismas, son de aplicación estricta y a

falta de norma fiscal expresa, se aplicarán supletoriamente

las disposiciones del derecho federal común.

Cabe señalar que en la regla 13.3 de la “PRIMERA Resolución

de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal

para 2020.”, publicada en el Diario Oficial de la Federación

el 12 de mayo del propio año, la autoridad ya señaló que a

partir del día 4 del citado mes se suspendía la actividad

fiscalizadora del estado, pero desde nuestra perspectiva y

por las razones expuestas, esa aclaración es innecesaria ya

que el propio decreto de la Secretaría de Salud, restringió

la facultad fiscalizadora del Estado, además de que en la

resolución últimamente citada permite continuar fiscalizando

por medios electrónicos, por lo que también es ilegal

ya que el decreto del 31 de marzo no permitió fiscalizar bajo

ningún concepto ni modalidad.

Al respecto, aún y cuando la autoridad tiene mecanismos

para corregir y sancionar su propia actuación, no debe

olvidar su obligación de fundar y motivar correctamente

sus actos, pues se trata de principios constitucionales

ineludibles, a lo cual ha sido omisa en perjuicio de los contribuyentes

revisados en esta época de pandemia.

Además, si el gobierno obligó a los contribuyentes y

a las autoridades a tomar medidas de aislamiento, ello

implica que no podían atender los actos de fiscalización,

puesto que el desplazamiento e interacción son un riesgo

evidente para la salud, tal como lo han señalado múltiples

estudios científicos por el riesgo al contagio. En cuyo caso

el procedimiento quedó suspendido ya que la legislación

supletoria, concretamente el Código Federal de Procedimientos

Civilies en su artículo 365 prevé que, el proceso

se suspende cuando el tribunal del juicio no está en posibilidad

de funcionar por un caso de fuerza mayor, y cuando

alguna de las partes o su representante procesal, en su

caso, sin culpa alguna suya, se encuentra en la absoluta

imposibilidad de atender al cuidado de sus intereses en el

litigio y en forma contundente señala que los efectos de

esta suspensión se surtirán de pleno derecho, con declaración

judicial o sin ella.

Conclusión

Obligar al contribuyente para atender una revisión en esta

época de pandemia, es pues, además de un sinsentido, un

acto jurídico nulo de pleno derecho y lo mismo podría

decirse también de cualquier acto de revisión llevado a

cabo por autoridades administrativas de cualquier ámbito

y nivel, pero esto será materia de otro análisis.nadie le

gustará enfrentar, para la reflexión…


JULIO 2020

FISCAL

15

La SHCP acuerda que CFE no considerará

consumos domésticos de energía eléctrica con

tarifa DAC durante contingencia del Covid-19

C.P.C. Walter Raúl López Ramírez

Socio de Impuestos

Consultoría Integral MVM y Cía., S.C.

Integrante de la Comisión de Síndicos y Prodecon. “AMCP”

e-mail: wmja.walter@gmail.com

Con fecha 27 de abril de 2020 el Servicio de Administración

Tributaria (SAT) publicó un comunicado de

prensa en donde expone lo siguiente:

El Gobierno de México apoya con un abanico de herramientas

el bienestar de la población, particularmente ante

los retos que implica la contingencia sanitaria para la economía

de los hogares mexicanos.

Los usuarios domésticos que rebasen el límite de la tarifa

eléctrica subsidiada durante la pandemia del Covid-19

no pasarán a la tarifa Doméstico de Alto Consumo (DAC),

como una medida de apoyo económico.

Desde el inicio de la administración, la Secretaría de

Hacienda y Crédito Público (SHCP) estableció un mecanismo

para la determinación de las tarifas eléctricas que pagan

los usuarios residenciales de bajo consumo, que son el 90%

de todos los consumidores, que asegura el cumplimiento

de tres objetivos: primero, que las tarifas no aumenten más

que la inflación; segundo, que los ajustes sean graduales; y

tercero, que dichos ajustes sean predecibles.

No se están realizando cambios en el mecanismo ni en

las tarifas. El Gobierno de México tiene como una de sus

prioridades proteger el poder adquisitivo de la población.

a. Para tales efectos, el SAT está llevando a cabo las

siguientes acciones

En este sentido, y en el contexto de la contingencia derivada

por el COVID-19, el 17 de abril la SHCP público en el

Diario Oficial de la Federación (DOF) 1 una medida adicional

para proteger el gasto de las familias.

Para evitar la dispersión y transmisión de la epidemia

la Secretaría de Salud recomendó el resguardo domiciliario,

por lo que buena parte de la población está trabajando

desde casa “Home office” y ha dejado de salir a realizar

actividades a la calle. Es posible que esta acción traiga un

aumento en el consumo doméstico de energía eléctrica

durante la contingencia.

Para evitar que dicho incremento signifique para los hogares

una reclasificación a la Tarifa Doméstica de Alto Consumo

(DAC), la SHCP emitió un Acuerdo por el cual la Comisión

Federal de Electricidad no considerará los consumos de energía

eléctrica realizados durante la emergencia sanitaria para

determinar si a un hogar le corresponde la tarifa DAC.

Esta medida aplicará para los consumos realizados desde

el 30 de marzo y hasta 7 días naturales después de se

determine el fin de la emergencia sanitaria. Hay que aclarar

que durante este periodo sí se realizaran reclasificaciones

hacia tarifas más bajas, cuando corresponda.

En otras palabras el periodo de confinamiento concluye

el 30 de mayo, por lo que el beneficio se mantendría vigente

hasta el 6 de junio de 2020.

Lo anterior, significa que los usuarios seguirán en su

clasificación de la tarifa 1, 1A, 1B, 1C, 1D, 1E y 1F, según

corresponda a cada caso, sin ser reclasificado como usuario

DAC aun cuando su consumo se haya disparado como

consecuencia de pasar más tiempo en el domicilio.

El acuerdo reconoce que el resguardo domiciliario,

como medida para mitigar la dispersión y transmisión del

Covid-19, provoca que la población se mantenga dentro de

su domicilio, lo que genera modificaciones en el patrón de

consumo de los usuarios domésticos, mediante un incremento

en el consumo de energía eléctrica y ello puede llevar

a un grupo de usuarios a exceder el límite alto de consumo

y tener una reclasificación en su tarifa.

Comentarios generales

Con esta acción de trabajo en casa o home office se protege

la salud y la economía de las familias mexicanas ante la

crisis sanitaria, para no aumentar las tarifas eléctricas en

términos reales durante el tiempo que dure la pandemia.

Se recomienda verificar la clasificación de tu tarifa actual,

para que al final de la medida sanitaria, corrobores si no fue

reclasificada a una más alta, y tomar las medidas pertinentes.

1 Acuerdo39/20 por el que se determina el mecanismo de fijación de

tarifas finales de energía eléctrica del suministro básico a usuarios

domésticos, por el periodo que se indica, con motivo de la emergencia

sanitaria por causa de fuerza mayor derivada de la epidemia de enfermedad

generada por el virus SARS-CoV2 (COVID-19).


16 FISCAL

EXCELENCIA PROFESIONAL

Régimen particular para los contribuyentes personas

físicas con actividades empresariales que enajenen bienes o

presten servicios a través de Internet, mediante plataformas

tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares

M.A. y L.C.C. José Jesús Rodríguez Ambriz

Vicepresidente Sector Externo

jesusroaj@hotmail.com

Impuesto a plataformas digitales.

En octubre de 2019, fue aprobada la reforma de Ley del

Impuesto al Valor Agregado y a la Ley del Impuesto

sobre la Renta sobre servicios digitales. Esta reforma

entrará en vigor el próximo 1 de junio y establece el

cobro de IVA (16%) a plataformas digitales como Amazon,

Netflix, Uber, etc. En 2011, Islandia se convirtió en uno

de los primeros países en aplicar impuestos a las actividades

digitales; posteriormente numerosos países como

Suiza, Noruega y Japón adoptaron esta política tributaria.

Esta situación mundial es uno de los argumentos que ha

utilizado el gobierno mexicano para la aplicación de este

impuesto. El pasado 8 de mayo, Arturo Herrera, titular de

la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, señaló que el

impuesto digital no representa la imposición de nuevos

impuestos, al contrario, facilitaría el cumplimiento en el

pago de impuestos existentes, como lo es el IVA.

En publicación en el diario oficial de la federación 9

de diciembre, decreto en donde se reforman, adicionan

y derogan diversas disposiciones de la Ley al Impuesto

Sobre la Renta, se adiciona la sección III denominada: De

los ingresos por la enajenación de bienes o la prestación de

servicios a través de Internet, mediante plataformas tecnológicas,

aplicaciones informáticas y similares los artículos

113-A, 113-B y 113-C, al Capítulo II del Título IV, misma que

entra en vigor a partir del 1o. de junio de 2020. Los cuales

los clasifica en:

I. Tratándose de prestación de servicios de transporte

terrestre de pasajeros y de entrega de bienes.

Monto del ingreso mensual Tasa de retención

Hasta $5,500 2%

Hasta $15,000 3%

Hasta $21,000 4%

Más de $21,000 8%

II. Tratándose de prestación de servicios de hospedaje.

Monto del ingreso mensual Tasa de retención

Hasta $5,000 2%

Hasta $15,000 3%

Hasta $35,000 5%

Más de $35,000 10%

III. Tratándose de enajenación de bienes y prestación de

servicios.

Monto del ingreso mensual Tasa de retención

Hasta $1,500 0.4%

Hasta $5,000 0.5%

Hasta $10,000 0.9%

Hasta $25,000 1.1%

Hasta $100,000 2.0%

Más de $100,000 5.4%

Las plataformas podrán optar por calcular las retenciones

del ISR de cada contribuyente por periodos diarios, es

decir, aplicar la tasa de ISR sobre el monto total de ingresos

diarios que percibe el trabajador. La tasa de retención

variará dependiendo la plataforma para la que se trabaje,

así como los ingresos de los contribuyentes. los contribuyentes

personas físicas con actividades empresariales que

enajenen bienes o presten servicios a través de Internet,

mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas

y similares, podrán optar por calcular las retenciones

del ISR de cada contribuyente por periodos diarios,

aplicando al monto total de ingresos diarios efectivamente

percibidos por el contribuyente, las tasas de retención previstas

en las siguientes tablas:

I. Tratándose de prestación de servicios de transporte

terrestre de pasajeros y de entrega de bienes.

Monto del ingreso mensual Tasa de retención

Hasta $180.92 2%

Hasta $493.42 3%

Hasta $890.79 4%

Más de $690.79 8%


JULIO 2020

FISCAL

17

II. Tratándose de prestación de servicios de hospedaje.

Monto del ingreso mensual Tasa de retención

Hasta $180.92 2%

Hasta $493.42 3%

Hasta $1,151.32 5%

Más de $1,151.32 10%

III. Tratándose de enajenación de bienes y prestación de

servicios.

Monto del ingreso mensual Tasa de retención

Hasta $49.34 0.4%

Hasta $164.47 0.5%

Hasta $328.95 0.9%

Hasta $822.37 1.1%

Hasta $3,289.47 2.0%

Más de $3,289.47 5.4%

En el caso de que se efectúen retenciones por periodos

distintos al diario, al total de ingresos de dicho periodo, se

le aplicará la tabla que corresponda calculada al número

de días que contenga el periodo. Para ello, se dividirá el

monto del ingreso mensual que corresponda a las tablas

establecidas en el artículo 113-A, fracciones I, II y III de la

Ley del ISR, entre 30.4 y el resultado se multiplicará por el

número de días del periodo.

El entero de las retenciones deberá efectuarse mediante

declaración que se presentará ante las oficinas autorizadas,

a más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente al mes

en que se efectuó la retención.

Las plataformas tendrán que retener el impuesto sobre

la renta a aquellos contribuyentes que generan ingresos

de ellas, para después enterarlas en pagos provisionales,

que se entiende como un pago provisional la retención de

impuestos que debe pagar SHCP.

Para lo que deberán estar inscritas en el Registro Federal

de Contribuyentes (RFC), únicamente con el carácter

de retenedor, (ii) proporcionar comprobantes fiscales a las

personas físicas a las que se les hubiera efectuado la retención,

(iii) efectuar el entero de la retención y (iv) tramitar

la firma electrónica avanzada. Quienes deberán presentar

ante la autoridad la siguiente información de sus clientes:

nombre completo o razón social, clave de RFC, CURP,

domicilio fiscal, institución financiera y clave interbancaria

en la cual se reciben los pagos, monto de las operaciones

celebradas con su intermediación durante el período de

que se trate, así como la dirección del inmueble en el caso

de servicios de hospedaje.

Para terminar el resumen el ISR, cabe señalar que no

podrán aplicar al capítulo IV de la sección II del Título IV,

«Régimen de Incorporación Fiscal», quienes presten servicios

o enajenen bienes por internet, a través de las plataformas

tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares,

únicamente por los ingresos que perciban por la utilización

de dichos medios.

En materia de IVA, las plataformas digitales estarán

obligadas de acuerdo con el artículo 18-D de la Ley a lo

siguiente:

1. Inscribirse en el (RFC) ante el Servicio de Administración

Tributaria (SAT);

2. Ofertar y cobrar, conjuntamente con el precio de

sus servicios, en forma expresa y por separado el

IVA;

3. Llevar un registro de los receptores de sus servicios

ubicados en el territorio nacional;

4. Proporcionar mensualmente a la autoridad el

número de operaciones realizadas con receptores

ubicados en territorio nacional, clasificado por

tipo de servicios y su precio;

5. Calcular y pagar mensualmente el IVA;

6. Proporcionar vía electrónica a sus clientes, residentes

fiscales mexicanos, un comprobante de

pago con el IVA separado, cuando lo soliciten; y

7. Tramitar su firma electrónica avanzada de acuerdo

con el artículo 19-A del CFF.

Es importante precisar que el precepto 18-E del mismo

ordenamiento, puntualiza que dar cumplimiento a lo

anterior, tratándose de re residentes en el extranjero no

constituye un establecimiento permanente. En el artículo

18-J se prevé que residentes en el extranjero sin establecimiento

en México que proporcionen servicios digitales

como intermediarios en actividades realizadas terceros,

estarán obligados a lo siguiente:

Publicar en su portal de internet el IVA correspondiente

a las contraprestaciones;

1. Retener el 50% del impuesto a las personas físicas

que enajenen bienes, presten servicios u otorguen

el uso o goce temporal de bienes; o bien, el 100%

cuando no proporcionen al residente en el extranjero

su RFC;

2. Enterar la retención mediante declaración electrónica

a más tardar el día 17 del mes siguiente;

3. Expedir CFDI de retenciones e información de

pagos, dentro de los cinco días siguientes; e

4. Inscribirse en el RFC como retenedores.

Además, deberán proporcionar al SAT la información de

sus clientes enajenantes de bienes, prestadores de servicios

u otorgantes del uso o goce temporal de bienes, aun cuando

no hayan efectuado el cobro de la contraprestación y el IVA

correspondiente, a través de la “Declaración Informativa

de servicios digitales de intermediación entre terceros”,

a más tardar el día 10 del mes inmediato siguiente al que

corresponda la información.

La presentación de la declaración se realizará de acuerdo

con la “Guía de llenado de la declaración” que para tal

efecto se publique en el Portal del SAT.

LIVA 1-A BIS, 18-J

En conclusión, nace un nuevo régimen que se deben

adherir Sección III, denominada “De los ingresos por

la enajenación de bienes o la prestación de servicios a

través de Internet, mediante plataformas tecnológicas,

aplicaciones informáticas y similares”, por lo que ya no

es posible se realice mediante el Régimen de Incorporación

Fiscal (RIF), que entra en vigor a partir del 1o. de

junio de 2020.


18 FISCAL

EXCELENCIA PROFESIONAL

Aviso de actualización de socios o accionistas

al Registro Federal de Contribuyentes

C.P.C. Walter Raúl López Ramírez

Socio de Auditoría e Impuestos

WMJA Accountant International, S.C.

Integrante de la Comisión de Síndicos y Prodecon

wmja.walter@gmail.com

Se realizó el planteamiento al Servicio de Administración

Tributaria (SAT), por parte del programa de síndicos del

contribuyente, para conocer su criterio al respecto al

aviso de actualización de socios o accionistas previsto en el

artículo 27 del Código Fiscal de la Federación .

De conformidad con lo previsto en el artículo 27, apartado

B, fracción VI, la cual contiene como obligación de las

personas morales:

“Presentar un aviso en el registro federal de contribuyentes,

a través del cual informen el nombre y la clave en

el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) de los socios o

accionistas, cada vez que se realice alguna modificación o

incorporación respecto a estos, en términos de lo que establezca

el Reglamento de este Código.”

a) Problemática

En este sentido, la regla 2.4.19 de la RMF vigente para 2020,

indica que las personas morales deberán presentar un aviso

ante el RFC en el cual informarán el nombre y la clave del

RFC de los socios o accionistas cada vez que se realice una

modificación o incorporación, conforme a la ficha de trámite

295/CFF “Aviso de actualización de socios o accionistas”,

contenida en el Anexo 1-A, dentro de los treinta días hábiles

siguientes a aquél en que se realice el supuesto correspondiente

ante la Administración Desconcentrada de Servicios

al Contribuyente (ADSC).

En este contexto, el artículo Cuadragésimo Sexto de los

artículos Transitorios de la RMF vigente para 2020, prevé que

las personas morales que no tengan actualizada la información

de sus socios o accionistas ante el RFC, deberán presentar

el aviso a que hace referencia la regla 2.4.19, con la información

correspondiente a la estructura con la que se encuentren

en ese momento. El aviso referido deberá presentarse por

única ocasión a más tardar el 30 de junio del 2020.

b) Planteamiento de los Síndicos del Contribuyente

Socio o accionista nacional

Se solicita que la autoridad precise si con la presentación

de este aviso se considerará subsanado, para las personas

morales que al día de hoy no tengan incorporado, tanto en

las actas de asamblea como en el libro de accionistas, el RFC

de los socios o accionistas que integran la estructura empresarial,

o en su caso, que precise a qué personas va dirigida esta

opción y el alcance o beneficios de la misma.

Socio o accionista del extranjero

Se solicita que la autoridad precise el procedimiento a

seguir en el caso de que la persona moral cuente con socios

o accionistas residentes en el extranjero, ya sea que éstos no

se informan, o en su caso, se informarán con el RFC genérico

aplicable a residentes en el extranjero de conformidad con la

regla 2.4.5 de la RMF 2020 .

c) Apreciable Síndico del Contribuyente: Con respecto

a sus planteamientos, a manera de orientación

se le informa lo siguiente:

Socio o accionista nacional

La obligación prevista en el artículo 27, Apartado B, fracción

VI del CFF, es independiente de las obligaciones correspondientes

a anotar en el libro de socios y accionistas, el RFC de

cada socio y accionista y, en cada acta de asamblea, el RFC de

los socios o accionistas que concurran a la misma de conformidad

al artículo 27, Apartado B, fracción V del CFF “Libro

de Socios y accionistas”

Ahora bien, conforme a lo establecido en el artículo Cuadragésimo

Sexto Transitorio de la RMF para 2020, las personas

morales que no tengan actualizada la información de sus

socios o accionistas que no estén inscritos en el Registro Federal

de Contribuyentes, deberán presentar el aviso a que hace

referencia la regla 2.4.19., con la información correspondiente

a la estructura con la que se encuentren en ese momento,

conforme a los requisitos establecidos en la ficha de trámite

295/CFF “Aviso de actualización de socios o accionistas”,

contenida en el Anexo 1-A de la citada RMF para 2020, por

única ocasión a más tardar el 30 de junio del 2020, conforme

el artículo Cuadragésimo Sexto Transitorio de la RMF.

Socio o accionista del extranjero

El aviso de actualización de socios o accionistas a que se

refiere la fracción VI del Apartado B del artículo 27 del CFF,

cuando la persona moral cuenta con socios o accionistas

residentes en el extranjero que no se encuentran obligados a

inscribirse en el RFC, deberá presentarse utilizando los RFC

genéricos EXT990101NI1 y/o EXTF900101NI1, para personas

morales y físicas, respectivamente, en concordancia con lo

señalado en la regla 2.4.5. de la RMF vigente, la cual establece

estas claves en la inscripción de la persona moral al RFC

cuando se ubica en el mismo supuesto.

Lo anterior, no exime a la persona moral o al asociante,

residentes en México, a presentar ante las autoridades fiscales,

la relación de socios extranjeros a que se refiere el artículo

27, Apartado A, último párrafo del CFF.

Comentarios finales

Conforme lo comentado por la autoridad es importante tener

en cuenta el plazo que vence en el mes de junio de 2020, para

cumplir con la obligación de inscribir al RFC a los socios o

accionistas conforme los cambios a la Reforma Fiscales del

2020 publicada el 9 de diciembre de 2019 en el DOF.

Se invita a todos los asociados a mandar sus planteamientos

al e-mail: comites@amcpdf.org.mx


JULIO 2020

FISCAL

19

Primera Resolución de Modificaciones a

la Resolución Miscelánea Fiscal para 2020

C.P. Jorge Francisco Toriz Escamilla

Integrante de la Comisión de Síndicos y Prodecon

El pasado 12 mayo de 2020 fue publicada en el Diario Oficial

de la Federación la Primera Resolución de Modificaciones

a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2020 (RMF).

En el artículo primero transitorio se señala que entrará

en vigor al día siguiente de su publicación, salvo lo establecido

en las reglas contenidas en el Título 12 De la prestación

de servicios digitales, los cuales entraron en vigor el 1 de

junio de 2020.

A continuación, revisaremos algunas de las reglas más

relevantes que fueron modificadas o adicionadas.

Valor probatorio de la Contraseña

(regla 2.2.1. reforma)

Se establece que las personas físicas mayores de edad inscritos

exclusivamente en el régimen de sueldos y salarios e

ingresos asimilados, podrán presentar la solicitud o actualización

de contraseña a través de la aplicación móvil SAT

ID, para tal efecto deberán cumplir con los requisitos establecidos

en la ficha de trámite 7/CFF Solicitud de generación

y actualización de la Contraseña, contenida en el

anexo 1-A.

La solicitud se tendrá por presentada cuando se acredite

la identidad del contribuyente con los elementos aportados

y en caso contrario, podrá realizar nuevamente la solicitud

hasta por un máximo de dos ocasiones adicionales.

En caso de que la contraseña no registre actividad por

un periodo de 4 años consecutivos, el Servicio de Administración

Tributaria (SAT) podrá bloquearla por inactividad.

Procedimiento para restringir temporalmente el

uso del CSD para la expedición de CFDI y para subsanar

la irregularidad o desvirtuar la causa detectada

(regla 2.2.15. reforma)

Esta regla señala el procedimiento que deben seguir los

contribuyentes a quienes se les haya restringido temporalmente

el uso del certificado de sellos digitales (CSD)

para la expedición de CFDI, conforme a la ficha de trámite

296/CFF “Aclaración para subsanar las irregularidades

detectadas o desvirtuar la causa que motivó que se le haya

restringido temporalmente el uso del certificado de sello

digital para la expedición del CFDI en términos del artículo

17-H Bis del CFF”.

Se establece que cuando el contribuyente presente su

solicitud de aclaración sin aportar argumentos ni pruebas,

dicha solicitud se tendrá por no presentada y no se restablecerá

el uso del CSD.


20 FISCAL

EXCELENCIA PROFESIONAL

La autoridad hará del conocimiento del contribuyente

dicha circunstancia mediante resolución que se notificará

a más tardar dentro de los 5 días hábiles y dejando a salvo

el derecho del contribuyente para presentar una nueva

solicitud.

Cuando derivado del análisis de los argumentos y valoración

de las pruebas aportadas por el contribuyente, la

autoridad determine que subsanó la irregularidad detectada

o desvirtuó la causa que motivó la restricción temporal

del CSD, podrá continuar con el uso del mismo, en caso

contrario, se dejará sin efectos.

Esta resolución deberá emitirse dentro de los 10 días

siguientes a aquél en que se presente la solicitud de aclaración,

concluya el plazo para aportar los datos, información

o documentación requeridos o el de la prórroga o cuando la

autoridad haya desahogado la diligencia o procedimiento

de que se trate.

Información relativa a la transparencia del patrimonio

y al uso y destino de los donativos recibidos

y actividades destinadas a influir en la legislación

(regla 3.10.11. reforma)

Se establece que las donatarias autorizadas para recibir

donativos deducibles, las personas morales con fines no

lucrativos o los fideicomisos, deberán poner a disposición

del público en general, a más tardar el 30 de julio de 2020,

la información relativa a la transparencia del patrimonio

y al uso y destino de los donativos recibidos, a través del

programa electrónico que para tal efecto se encuentre a

su disposición en el Portal del SAT a partir del 1 de junio

de 2020, de conformidad con la ficha de trámite 19/ISR,

sin importar que en el ejercicio por el cual se presenta el

informe, no haya obtenido donativos.

Plazo para la presentación de la declaración anual

de personas físicas (Regla 13.2. adición)

Se adiciona esta regla en disposiciones de vigencia temporal,

para establecer que las personas físicas podrán presentar

su declaración anual del Impuesto sobre la Renta (ISR)

correspondiente al ejercicio fiscal de 2019, a más tardar el

30 de junio de 2020.

IVA causado por la prestación de servicios digitales

a través de plataformas tecnológicas (regla 12.1.8.

adición)

Se adiciona esta regla para establecer que los residentes en

el extranjero sin establecimiento en México que proporcionen

servicios digitales a receptores ubicados en territorio

nacional, deberán efectuar el pago del Impuesto al Valor

Agregado (IVA) través de la “Declaración de pago del IVA,

por la prestación de servicios digitales”, a más tardar el día

17 del mes inmediato al que corresponda el pago.

La presentación de la declaración se realizará de acuerdo

con la “Guía de llenado de la declaración” que para tal

efecto se publique en el Portal del SAT.

Opción de calcular retenciones sobre los ingresos

diarios (regla 12.2.6. adición)

Se establece una opción para las personas morales residentes

en México o residentes en el extranjero con o sin establecimiento

permanente en el país, así como las entidades

o figuras jurídicas extranjeras obligadas a retener y enterar

el ISR a los contribuyentes personas físicas con actividades

empresariales que enajenen bienes o presten servicios

mediante plataformas digitales, para calcular las retenciones

del ISR de cada contribuyente por periodos diarios,

aplicando al monto total de ingresos diarios efectivamente

percibidos por el contribuyente, las tasas de retención

previstas en la citada regla.

Se señala que el entero de las retenciones deberá efectuarse

mediante declaración que se presentará ante las oficinas

autorizadas, a más tardar el día 17 del mes inmediato

siguiente al mes en que se efectuó la retención.

Entero de retenciones del ISR que deberán efectuar

las plataformas tecnológicas (regla 12.2.7. adición)

Se adiciona esta regla para establecer que las personas

morales residentes en México o residentes en el extranjero

con o sin establecimiento permanente en el país, así como

las entidades o figuras jurídicas extranjeras que presten

servicios digitales de intermediación entre terceros, rea-

Opción de pago en parcialidades del ISR anual de

las personas físicas (regla 3.17.4. reforma)

Las personas físicas que antes del 28 de abril de 2020 hayan

presentado su declaración anual del ISR correspondiente al

ejercicio 2019 optando por pagar en parcialidades su saldo

a cargo y deseen cubrir las parcialidades en el mes de junio

de 2020 y en los meses posteriores, para el pago de la primera

parcialidad o de las subsecuentes, deberán obtener

los formatos para pago de contribuciones federales con las

nuevas fechas de pago, a través de los medios indicados en

la presente regla o presentar declaración complementaria

a efecto de que el sistema los genere automáticamente.

Se precisa que los pagos se aplicarán siempre a la parcialidad

más antigua pendiente de cubrir y la última parcialidad

deberá pagarse a más tardar en el mes de noviembre

de 2020.


JULIO 2020

FISCAL

21

lizarán el entero de las retenciones que efectúen a las personas

físicas con actividades empresariales que enajenen

bienes o presten servicios a través de plataformas tecnológicas,

a través de la “Declaración de pago de retenciones

del ISR para plataformas tecnológicas”, a más tardar el día

17 del mes inmediato siguiente a aquél en el que se hubiera

efectuado la retención.

La presentación de la declaración se realizará de acuerdo

con la “Guía de llenado de la declaración” que para tal

efecto se publique en el Portal del SAT.

Declaración informativa de servicios digitales de

intermediación entre terceros (regla 12.2.10. adición)

Se establece que los contribuyentes residentes en México

que presten servicios digitales de intermediación entre

terceros, deberán proporcionar al SAT la información de

sus clientes, aun cuando no hayan efectuado el cobro de la

contraprestación y el IVA correspondiente, a través de la

“Declaración Informativa de servicios digitales de intermediación

entre terceros”, a más tardar el día 10 del mes

inmediato siguiente al que corresponda la información.

Publicación de precios de bienes y servicios sin publicar

el IVA en forma expresa y por separado (regla

12.2.11. adición)

Los residentes en el extranjero sin establecimiento en

México que proporcionen servicios de intermediación

entre terceros, que sean oferentes de bienes o servicios y

los demandantes de los mismos podrán optar por publicar

en su página de Internet, aplicación, plataforma o cualquier

otro medio similar, el precio en que se oferten los bienes

o servicios, sin manifestar el IVA en forma expresa y por

separado, siempre y cuando dichos precios incluyan el IVA

y los publiquen con la leyenda “IVA incluido”.

Suspensión de plazos y términos legales

(regla 13.3. adición)

En atención a las medidas extraordinarias derivadas de la

emergencia sanitaria por la epidemia actual, se adiciona

este regla en el Título 13 Disposiciones de vigencia temporal

y a través de la cual se establece que se suspenderá el cómputo

de plazos y términos legales de los siguientes actos

y procedimientos que deban realizarse por y ante el SAT,

incluyendo aquellos que se realizan por y ante las entidades

federativas en términos de los convenios de colaboración

administrativa en materia fiscal federal, siempre que no

puedan ser realizados por medios electrónicos:

I. Presentación y resolución del recurso de revocación

o de inconformidad.

II. Desahogo y conclusión de diversos procedimientos

en materia de la Ley Aduanera.

III. Inicio o conclusión del ejercicio de las facultades

de comprobación, actos de verificación, así como

el levantamiento de las actas que deban emitirse

dentro de los mismos.

IV. Presentación o resolución de solicitudes de permiso,

autorización, concesión, inscripción o registro;

así como el inicio o resolución de los procedimientos

de suspensión, cancelación o revocación de los

mismos.

V. Realización, trámite o emisión de diversos actos,

entre otros, consultas sobre situaciones reales o

concretas, consultas respecto de la metodología

utilizada en materia de precios de transferencia,

procedimientos asociados con la presentación de

declaraciones, avisos y demás documentos que no

se hubieran presentado dentro de los plazos señalados,

procedimiento para llevar a cabo visitas

domiciliarias y para efectuar revisiones electrónicas,

caducidad de las facultades de comprobación

de las autoridades fiscales.

No se encuentran comprendidos en la suspensión de los

plazos y los términos los siguientes actos:

I. La presentación de declaraciones, avisos e informes.

II. El pago de contribuciones, productos o aprovechamientos.

III. La devolución de contribuciones.

IV. Los actos relativos al procedimiento administrativo

de ejecución.

V. Los actos relativos a la entrada al territorio nacional

y la salida del mismo de mercancías y de los medios

en que se transportan o conducen, incluyendo las

referentes al cumplimiento de regulaciones y restricciones

no arancelarias.

VI. Los servicios de asistencia y orientación al contribuyente,

incluidos la inscripción y avisos ante el

RFC, que deban realizarse de manera presencial,

los cuales se realizarán previa cita registrada en el

Portal del SAT.

Se precisa que la suspensión de plazos y términos comprenderá

del 4 al 29 de mayo de 2020.

Tratándose de los plazos que se computen en meses o en

años, al cómputo de los mismos se adicionarán 26 días naturales,

al término de los cuales vencerá el plazo de que se trate.

En caso de que alguno de los actos o procedimientos

cuyo plazo se suspende se realice durante el periodo de

suspensión, dicho acto se entenderá efectuado el primer

día hábil del mes de junio de 2020.


22 FISCAL

EXCELENCIA PROFESIONAL

Comentarios relativos al SIPRED

2019 contenidos en el anexo 16 de

la Miscelánea Fiscal

C.P.C. Adolfo Cortés Herrera

Socio Director de Cortés González y Asociados, S.C.

Integrante de la Comisión de Síndicos y Prodecon

cga@fiscortes.com.mx

Instructivo para la integración y presentación del dictamen

de estados financieros para efectos fiscales emitido

por contador público inscrito, por el ejercicio fiscal del

2019, utilizando el sistema de presentación del dictamen

2019 (sipred’2019), aplicable a los siguientes tipos de dictámenes:

Estados Financieros Dictamen General

• Presentación del dictamen fiscal se integra por:

• Los anexos del dictamen generado a través del

sipred’2019.

• La opinión del contador público inscrito que dictamina

• El informe sobre la revisión de la situación fiscal del

contribuyente

• El cuestionario de diagnóstico fiscal elaborado por

el contador publico

• El cuestionario en materia de precios de transferencia

elaborado por el contador público, en su caso,

• Información adicional al dictamen.

Información del Dictamen:

1. Estado de Situación Financiera.

2. Estado de Resultado integral.

3. Estado de Cambios en el Capital Contable.

4. Estado de Flujos de Efectivo

4.1 Notas a los Estados Financieros

5. Integración Analítica de Ventas o Ingresos Netos.

6. Determinación del Consto de lo Vendido para efectos

contables y del Impuesto

Sobre la Renta.

7. Análisis Comparativo de las subcuentas de gastos

8. Análisis Comparativo de las subcuentas del Resultado

Integral de Financiamiento.

9. Relación de contribuciones a cargo del contribuyente

como sujeto directo o en su carácter de retenedor.

9.1 Declaratoria.

10. Relación de contribuciones por pagar.

11. Conciliación entre el Resultado Contable y Fiscal

para efectos del impuesto sobre la renta.

12. Operaciones financieras derivadas contratadas con

residentes en el extranjero.

13. Inversiones permanentes en subsidiaras, asociadas

y afiliadas residentes en el extranjero.

14. Socios o accionistas que tuvieron acciones o partes

sociales.

15. Conciliación entre los ingresos dictaminados según

Estado de Resultado Integral y los acumulables para

efectos del Impuesto Sobre la Renta y el total de

actos o actividades para efectos del Impuesto al

Valor Agregado.

16. Operaciones con partes relacionadas.

17. Información del contribuyente sobre sus operaciones

con partes relacionadas.

18. Datos informativos

19. Información de los pagos realizados por la determinación

del impuesto sobre la renta e impuesto

al activo diferido por desconsolidación al 31 de

diciembre de 2013 y el pagado hasta el mes de mayo

del 2019

20. Información de los pagos realizados por la determinación

del impuesto sobre la renta diferido por

desconsolidación y el pagado hasta el mes de mayo

del 2019 (artículo noveno, fracción XVI LISR 2014)

21. Crédito por concepto de Pérdidas Fiscales (artículo

segundo, fracción VIII de las disposiciones transitorias

de la Ley del Impuesto Sobre la Renta vigente

a partir del 1 de enero de 2016)

22. Pérdidas por enajenación de acciones en la determinación

del resultado o pérdida fiscal consolidado

(artículo segundo, fracción IX de las disposiciones

transitorias de la Ley del Impuesto Sobre la Renta

vigente a partir del 1 de enero de 2016) operaciones.

23. Operaciones llevadas a cabo con residentes en el

extranjero

24. Inversiones

25. Cuentas y documentos por cobrar y por pagar en

moneda extranjera.

26. Prestamos del extranjero

27. Integración de Pérdidas Fiscales de ejercicios anteriores.

28. Ingresos sujetos a Regímenes Fiscales Preferentes.

Los cuestionarios que se señalan a continuación, contienen

información relativa a la revisión efectuada por el Contador

Público Inscrito a los Estados Financieros del contribuyente,

que forman parte del informe sobre la revisión de la

situación fiscal del contribuyente.


JULIO 2020

FISCAL

23

• Cuestionario de diagnóstico fiscal (revisión del

Contador Público)

• Cuestionario en materia de precios de transferencia.

(revisión del Contador Público)

Formato de Presentación en SIPRED 2019

La información está integrada por los datos de identificación,

datos generales, los estados financieros básicos,

notas a los mismos, explicación de las variaciones, conciliaciones,

integraciones, determinaciones y relaciones;

y se presentarán en forma lineal vertical, de acuerdo a las

reglas específicas con las que el sistema opera. Asimismo,

contiene la opinión, el informe sobre la revisión de la situación

fiscal del contribuyente, el cuestionario de diagnóstico

fiscal elaborado por el Contador Público, el cuestionario del

Contador Público en materia de precios de transferencia, y

en su caso, la información adicional al dictamen.

Presentación de la Información.

Los dictámenes deberán de elaborarse y prepararse

para su envío invariablemente en el sistema denominado

sipred’2019, desarrollado por el Servicio de Administración

Tributaria. (SAT).

Cabe señalar que los importes de los datos a proporcionar

de los anexos del dictamen que no se ocupen, podrán

dejarse en blanco o bien poner un cero para evitar errores

de omisión de la captura, excepto en aquellos índices, que

el propio sistema indique que no deben dejarse en blanco

y se requerirá que por lo menos se anote un cero.

Las notas a los Estados Financieros, la declaratoria, la

opinión, el informe, el cuestionario de diagnóstico fiscal se

deberán requisitar obligatoriamente en todos los casos y

cuando le aplique al contribuyente, también el cuestionario

en materia de precios de transferencia y la explicación de la

variaciones, en el caso de la información de textos, deberán

contener un mínimo de 100 caracteres.

En el caso de utilizar el anexo de “información adicional”,

se deberán capturar un mínimo de 100 caracteres.

Se explicarán para los siguientes anexos las variaciones

de un año con otro de las cuentas que representen para el

rubro de que se trate, un resultado por arriba del 14% en

la columna denominada “porcentaje de variación en pesos

respecto al año anterior” y siempre que para dicho rubro

se haya determinado un resultado al menos un 4% en las

columnas correspondientes al porcentaje en relación con

el total del concepto que se esté integrando.

Las cantidades

• Las cifras de importes, podrán contener fórmulas

pero no signos especiales (signo de pesos, comas,

puntos, corchetes o paréntesis), únicamente deberán

constar de los dígitos del 0 al 9.

• Los símbolos como paréntesis, los separadores de

miles, etc.; solamente serán los que el sistema asigne

(según la configuración que elija el usuario).

• Las cantidades negativas deberán capturarse con

signo negativo, anteponiéndose el signo a dicha

cantidad, pero podrán visualizarse con paréntesis

(según la configuración que elija el usuario)

• Los campos numéricos que contengan información

serán justificados a la derecha.

• Los importes deberán anotarse invariablemente en

pesos, no en miles de pesos.

• Las cantidades representativas de porcentajes se

deberán capturar con enteros y 2 decimales, sin el

signo de porcentaje, excepto en los casos en que

dichas cantidades representen un factor de actualización,

los cuales deberán contener enteros y 4

decimales.


24 FISCAL

EXCELENCIA PROFESIONAL

Utilización de signos negativos

• Cuando las cuentas acreedoras tengan saldo deudor

o bien las cuentas deudoras tengan saldo acreedor,

se les antepondrá el signo negativo y cuando se trate

de cuentas que su saldo pueda ser tanto acreedor

como deudor, se deberá poner el signo negativo en

dicha cuenta cuando:

• Represente un saldo deudor, pero la cuenta se

encuentre ubicada dentro de una clasificación de

cuentas acreedoras.

• Represente un saldo acreedor, pero la cuenta se

encuentre ubicada dentro de una clasificación de

cuentas deudores.

• Para efectos de una mejor visualización el sistema

permite elección del usuario.

Diferencias de contribuciones determinadas por

el Contador Público Inscrito.

Para efectos de lo señalado en la resolución miscelánea fiscal

para 2019, las omisiones a que se refiere dicha resolución

serán aquellas que el auditor detecte durante el curso

normal de su auditoría a de los estados financieros para

efectos fiscales.

Cuando el contador público inscrito determine diferencias

de contribuciones a cargo del contribuyente

como sujeto directo, o en su carácter de retenedor, en los

siguientes anexos al dictamen fiscal, deberá hacer una descripción

detallada de los procedimientos de revisión que

aplicó y que lo llevaron a determinar dichas diferencias, la

descripción deberá incluir una explicación pormenorizada

del origen de los montos determinados como diferencias

de contribuciones, haciendo referencia al método o formula

utilizado en sus procedimientos de revisión que lo

llevaron a identificar dichas diferencias, considerando su

objeto, base, tasa o tarifa (primer párrafo del artículo 5 del

Código Fiscal de la Federación), dicha descripción se deberá

incorporar al informe sobre la revisión de la situación fiscal

del contribuyente antes de asentar su nombre y número de

registro ante la AGAFF.

Información adicional al dictamen

Esta hoja es de captura con texto libre, y se utilizará para

proporcionar información adicional a la contenida en los

anexos del dictamen, o bien información que no está reflejada

en los anexos, como puede ser la que proporcionan las

sociedades que se escindan o fusionen, asimismo, se podrá

utilizar para el contribuyente o contador público inscrito

realicen cualquier tipo de aclaración(es) y explicación(es)

con respecto a la información de cualquier anexo del dictamen.

Datos de Identificación del Contribuyente.

La captura de los datos de identificación del contribuyente

(con excepción del registro federal de contribuyentes) solamente

se podrá realizar obteniendo la información registrada

en el Servicio de Administración Tributaria (SAT), a

través del portal del SAT, previa identificación con la e.firma

del contribuyente.

Cuando algunos de los datos del contribuyente que

se encuentran registrados en el SAT no coincidan con los

actuales, podrá modificarlos en el llenado del dictamen;

sin embargo, la actualización de esos datos no lo exime de

presentar el aviso de cambio correspondiente ante el SAT.

Datos de identificación del Contador Público.

La captura de los datos de identificación del contador

público solamente se podrá realizar obteniendo la información

registrada en el Servicio de Administración Tributaria

(SAT), a través del portal del SAT previa identificación con

la e.firma del contador público.

Cuando los datos del domicilio del contador público,

registrados en el SAT no coincidan con los actuales, podrá

modificarlos en el llenado del dictamen; sin embargo, es

necesario presentar el aviso de cambio de domicilio correspondiente

y notificar los datos correctos de su domicilio,

ante la administración general de auditoría fiscal federal,

mediante un escrito libre que podrá presentar ante la

administración desconcentrada de auditoría fiscal de su

jurisdicción.

Es obligatoria la captura de los datos “opto por dictaminar

sus estados financieros por ingresos acumulables

(artículo 32-A CFF)”, “opto por dictaminar sus estados

financieros por el valor de su activo (artículo 32-A CFF)” y

“opto por dictaminar sus estados financieros por el número

de trabajadores (artículo 32-A CFF)”.

Cuando se señale “no” en todos los datos del párrafo

anterior, deberá mencionar el motivo por el que presenta

el dictamen.

Es obligatoria la captura del dato “tipo de contribuyente

especial”; el sistema despliega una lista que contiene los

siguientes conceptos:

“0.- ninguno”, “1.- fusión”, “2.- escisión”, “3.- liquidación”;

“4.- fideicomiso” y “5.- asociante en participación”,

solamente debe señalarse uno de ellos, siempre y

cuando cumpla con los requisitos establecidos en el artículo

32-A del C.F.F.

Cuando se esté obligado a señalar el dato “seleccione

el sistema de costeo que utiliza para efectos fiscales”;

el sistema despliega una lista que contiene los siguientes

conceptos: “3.- costeo absorbente [costos históricos]”,

“4.- costeo absorbente [costos predeterminados estimados]”,

“5.- costeo absorbente y método de valuación costo

estándar”, “6.- sistema distinto a los anteriores” y “7.- no

aplica”; solamente debe señalarse uno de ellos.

Es obligatoria la captura del dato: “tipo de opinión”,

el sistema despliega una lista que contiene los siguientes

conceptos: “1.- opinión sin salvedades”, “2.- opinión con

salvedades que tengan implicaciones fiscales”, “3.- opinión

con salvedades que no tengan implicaciones fiscales”,

“4.- opinión negativa que tenga implicaciones fiscales”,

“5.- opinión negativa que no tenga implicaciones fiscales”

y “6.- abstención de opinión”;

Es recomendable precisar en el informe sobre la revisión

de la situación fiscal del contribuyente, el porqué se

consideró que la opinión de que se trate tuvo o no impli-


JULIO 2020

FISCAL

25

caciones fiscales en el cálculo de los impuestos o contribuciones

para lo cual se recomienda considerar lo siguiente:

• Opinión sin salvedades.- Se entenderá que el contribuyente

cumple con las disposiciones fiscales y

el marco contable que aplique.

• Opinión con salvedades que tengan implicaciones

fiscales.- Se entenderá que el contribuyente no

cumple con alguna disposición fiscal, en consecuencia

existen diferencias no enteradas en el cálculo

de los impuestos o contribuciones.

• Opinión con salvedades que no tengan implicaciones

fiscales.- Se entenderá que el contribuyente

no aplica adecuadamente alguna norma del marco

contable al que está sujeto. sin embargo, cumple

con las disposiciones fiscales a las que está sujeto

por lo que no existen diferencias no enteradas en el

cálculo de los impuestos o contribuciones.

• Opinión negativa que tenga implicaciones fiscales.-

Se entenderá que el contribuyente no aplica adecuadamente

alguna norma del marco contable al que

está sujeto y/o no cumple con alguna disposición

fiscal que llevo al auditor a emitir una opinión negativa,

en consecuencia existen diferencias no enteradas

en el cálculo de los impuestos o contribuciones.

• Opinión negativa que no tenga implicaciones fiscales.-

Se entenderá que el contribuyente no aplica

adecuadamente alguna norma del marco contable

al que está sujeto de tal importancia que llevo al

auditor a emitir una opinión negativa, sin embargo,

cumple con las disposiciones fiscales a las que está

sujeto por lo que no existen diferencias no enteradas

en el cálculo de los impuestos o contribuciones.

• Abstención de opinión.- se entenderá que el auditor

no tiene elementos para emitir su opinión, en consecuencia

desconoce si el contribuyente cumplió o

no con el marco contable al que está sujeto o con sus

obligaciones fiscales.

Debe señalarse “si” solamente en uno de los datos siguientes:

“estado de flujos de efectivo: utilizó el método indirecto” o

“estado de flujos de efectivo: utilizó el método directo”.

Cuando se señale “si” en el dato: “realizó operaciones con

partes relacionadas”, se deberán llenar los anexos: “operaciones

con partes relacionadas” e “información del contribuyente

sobre sus operaciones con partes relacionadas”.

Cuando se señale “si” en el dato: “en el ejercicio disminuyó

pérdidas fiscales de ejercicios anteriores, o bien, participó

en alguna fusión o escisión” se deberá llenar el anexo

“integración de pérdidas fiscales de ejercicios anteriores”.

Cuando se señale “si” en el dato: “el contribuyente

aplicó criterios contrarios a los publicados en el D.O.F.

como criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales

y aduaneras”, se deberán especificar el o los números

de criterios en el índice “especifique el o los numero(s) de

criterio(s)” de los datos generales del dictamen. Este dato

se refiere a los criterios contenidos en el anexo 3 de la resolución

miscelánea fiscal vigente para 2019.

Cuando se señale “si” en el dato: “obtuvo alguna resolución

por parte del SAT o de la SHCP que haya afectado su

situación fiscal durante el ejercicio”, se deberá indicar en el

concepto “se trata de”, si es una consulta o una autorización.

Cuando se señale “si” en el dato: “obtuvo alguna resolución

favorable por parte de autoridades jurisdiccionales

que haya afectado su situación fiscal durante el ejercicio”

(incluye PTU), se deberán especificar los números de reso-


26 FISCAL

EXCELENCIA PROFESIONAL

lución y sus fechas en los índices: “numero de resolución

1, 2 y 3” y “fecha de la resolución 1, 2 y 3”, de los datos

generales del dictamen.

Cuando se señale “si” en el dato: “celebró operaciones

financieras derivadas que tuvieran efectos fiscales durante

el ejercicio en el impuesto sobre la renta”, se deberá llenar

el anexo “operaciones financieras derivadas contratadas

con residentes en el extranjero”.

Cuando se señale “si” en el dato: “mantuvo inversiones

permanentes en subsidiarias, asociadas y afiliadas residentes

en el extranjero durante el ejercicio”, se deberá llenar el

anexo “inversiones permanentes en subsidiarias, asociadas

y afiliadas residentes en el extranjero”

Cuando se señale “si” en el dato: “al 31 de diciembre de

2013, contaba con autorización para determinar su resultado

fiscal consolidado, determinó los impuestos sobre la

renta y al activo por desconsolidación y optó por enterar

los pagos en cinco ejercicios fiscales, de conformidad con

la LISR para 2013 y disposiciones transitorias para 2014”,

se deberá llenar el anexo “información de los pagos realizados

por la determinación del impuesto sobre la renta e

impuesto al activo diferido por desconsolidación al 31 de

diciembre de 2013 y el pagado hasta el 30 de abril del 2018”

Cuando se señale “si” en el dato: “mantuvo saldos por

cobrar y por pagar en moneda extranjera durante el ejercicio”,

se deberá llenar el anexo “cuentas y documentos por

cobrar y por pagar en moneda extranjera”

Cuando se señale “si” en el dato: “celebró préstamos del

extranjero durante el ejercicio”, se deberá llenar el anexo

“prestamos del extranjero”

Pago de financiamiento por actualización y recargos

Cuando el contribuyente haya realizado pagos provisionales

en cantidades inferiores a las que debió haber realizado

de acuerdo con los cálculos del contador público que

dictaminó los estados financieros y se haya determinado

una contribución a cargo anual, si el contribuyente pago

la actualización y los recargos correspondientes, desde el

mes en que debió hacer el pago provisional y hasta el mes

en que presentó su declaración anual, en el informe sobre la

revisión de la situación fiscal del contribuyente se hará esta

aclaración, señalando el nombre de la contribución, el mes

o periodo al que corresponde el pago, el monto histórico no

pagado, la actualización y los recargos enterados. En estos

casos no se mostraran diferencias en aquellas contribuciones

en las que sucedió tal circunstancia.

Se explicaran las variaciones de un año con otro que

representen para el rubro de que se trate, un resultado por

arriba del 14% en la columna denominada “porcentaje de

variación en pesos respecto al año anterior” y siempre que

para dicho rubro se haya determinado un resultado de al

menos un 4% en las columnas correspondientes a “porcentaje

en relación con el total del activo (año actual)” o “porcentaje

en relación con el total del activo (año anterior)”.

Compensaciones efectuadas y

devoluciones obtenidas.

Compensaciones efectuadas durante el ejercicio de saldos

a favor provenientes de: las contribuciones señaladas del

índice “impuesto al valor agregado” al índice “otras contribuciones

federales”.

Devoluciones obtenidas en el ejercicio, del índice

“impuesto al valor agregado” al índice “otras contribuciones

federales”.

De conformidad con la fracción III del artículo 52 del

código fiscal de la federación y la fracción IV de la regla

2.13.16 de la RMF, “deberá señalarse que la revisión del

cumplimiento de las obligaciones fiscales, incluye verificar

que el contribuyente tiene el derecho a los saldos a

favor solicitados en las devoluciones o aplicados en compensaciones

que se lleven a cabo durante el ejercicio sujeto

a revisión y que las cantidades pendientes de devolver o

devueltas al contribuyente por la autoridad fiscal deriven

de dicho saldo.

Cualquier incumplimiento o diferencia obtenida en el

ejercicio dictaminado debe ser revelada. de igual forma,

debe evaluarse si dicho incumplimiento representa una

salvedad fiscal y su cuantificación para reintegrar el monto

que corresponda a la misma autoridad, en cuyo caso la

diferencia deberá reportarse en la relación de contribuciones

a cargo del contribuyente en el rubro del impuesto

que se haya devuelto o compensado en forma improcedente.”

del mismo modo, si a la fecha de presentación del

dictamen fiscal el contribuyente no muestra evidencia de

respuesta favorable de la autoridad respecto del trámite

de devolución o compensación al contador público inscrito,

este último deberá mencionarlo en su informe sobre la

revisión de la situación fiscal del contribuyente, impuesto

al valor agregado, del índice “valor de los actos o actividades

gravados a la tasa del 16%” al índice “suma del IVA

devuelto en los meses del ejercicio”, impuesto especial

sobre producción y servicios, del índice “valor de los actos

o actividades gravados a la tasa del 3%” al índice “suma del

IEPS devuelto en los meses del ejercicio”, Impuesto Sobre

la Renta sobre dividendos distribuidos no provenientes de

CUFIN ni de CUFINRE “ e “impuesto sobre la renta sobre

dividendos distribuidos provenientes de CUFINRE”.

En relación con estos conceptos, en la columna “base

gravable” se deberá señalar el monto del dividendo distribuido

adicionado con el impuesto sobre la renta que se debe

pagar conforme a las disposiciones fiscales.

“Otros ingresos manifestados como persona física”.

En relación con este concepto, el contador público inscrito

podrá manifestar, en su caso, en el “informe sobre

la revisión de la situación fiscal del contribuyente” que no

dictaminó dichos ingresos y que los mismos le fueron proporcionados

por el contribuyente.

Relación de Contribuciones por Pagar.

Las contribuciones que al cierre del ejercicio dictaminado

se hubieren causado y estén pendientes de pago, según el

estado de situación financiera, se relacionaran en el anexo

denominado “relación de contribuciones por pagar”, identificándolas

por tipo de contribución y dentro de esta, por


JULIO 2020

FISCAL

27

mes, ejercicio o periodo de causación, indicando el importe

por pagar que es correspondiente al ejercicio fiscal dictaminado,

el importe por pagar proveniente de ejercicios

anteriores, la suma de dichos importes que representa el

total de contribuciones por pagar al cierre del ejercicio dictaminado,

identificando, en su caso, del total de contribuciones,

el importe de la contribución que se encuentra en

litigio, la fecha de pago y nombre de la institución de crédito

o SAT en el que se efectuó el pago, o en su caso, número

de la operación, o bien, dejando en blanco estos datos con

excepción del importe, cuando no se hubiera cubierto la

contribución a la fecha de presentación del dictamen.

El contador público que dictaminó deberá manifestar en

el informe sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente,

los impuestos retenidos por concepto de ISR pendientes

de pago a la fecha de presentación del dictamen,

señalando: la base deducida a la que corresponden dichas

retenciones, el periodo y el concepto del pago.

El contador público que dictaminó quedará relevado de

manifestar dicha información, cuando con motivo de su auditoria,

haya considerado como conceptos no deducibles para el

impuesto sobre la renta a cargo del contribuyente, las bases a

las que corresponden los impuestos retenidos pendientes de

pago, debiendo precisar en su informe esta situación.

Los contribuyentes que estén efectuando el pago en

parcialidades, de una o más contribuciones, deberán anotar

los datos del aviso de opción, (escrito libre): número de

folio, fecha de presentación y la administración receptora,

así como los datos del oficio de autorización de pago en

parcialidades, indicando el número del oficio y la fecha.

Hasta aquí lo expuesto corresponde a información

contenida en los anexos del 1 al 10 respectivamente,

y por lo que corresponde a los anexos del 11 al 28, será

necesario y de manera particular analizar los requerimientos

para cada uno de ellos, mismos que se señalan

en este anexo 16 de la RMF 2020, ya que por lineamientos

y parámetros de la editorial, no es posible agregar más

contenido en este artículo, no obstante les recomiendo la

importancia de analizar algunos como los anexos 16 y 17

de las operaciones con partes relacionadas, sin que les

pueda faltar los estudios de precios de transferencia, y

demás documentación a que se refiere la fracción IX del

artículo 76 de la LISR.

Finalmente les presento lo dispuesto en materia de

cuestionarios de diagnóstico fiscal, papel del contador

público inscrito en este tema.

Las respuestas a este cuestionario estarán a cargo del

contador público inscrito conforme a la revisión que haga a

los estados financieros del contribuyente, por lo que deberá

manifestar en su informe sobre la revisión de la situación

fiscal del contribuyente, en forma expresa, cualquier omisión

o incumplimiento a las disposiciones fiscales, involucradas

con las preguntas del cuestionario y que haya

detectado al examinar la situación fiscal del contribuyente

dentro del alcance de sus pruebas selectivas llevadas a cabo

en cumplimiento de las normas de auditoría y de revisión

información financiera, considerando lo señalado por las

guías de auditoria normas de información financiera y al

alcance de las pruebas selectivas de su auditoria.

La información de los índices que contienen las preguntas

relacionadas con el cuestionario de diagnóstico

fiscal del contribuyente, cuyas respuestas estarán a cargo

del mismo, las respuestas serán revisadas y validadas por

el contador público de manera que dichas respuestas sean

consistentes con el resultado de su trabajo conforme a las

normas de auditoria, y con base en el alcance de las pruebas

selectivas de su auditoria; cuando no pueda validar las respuestas

del contribuyente o no esté de acuerdo con alguna

de ellas, deberá señalar el número de índice de la pregunta

y explicar los motivos en el informe sobre la revisión de la

situación fiscal del contribuyente y, en su caso, hacer las

salvedades correspondientes.

Para efecto de dar respuesta a las preguntas anteriores,

el contribuyente deberá realizar un autodiagnóstico

de cumplimiento a las diferentes disposiciones fiscales que

estén relacionadas.

Los contadores públicos deberán manifestar en su

informe sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente,

en forma expresa, cualquier omisión o incumplimiento

a las disposiciones fiscales que hayan detectado al

examinar la situación fiscal del contribuyente, conforme a

la regla 2.13.16 de la resolución miscelánea fiscal para 2019.

Cuestionario en materia de precios de transferencia

papel del contador público inscrito en este tema

El Servicio de Administración Tributaria a través del cuestionario

en materia de precios de transferencia que deben

llenar los contadores públicos inscritos pretende que el

auditor se cerciore de que los contribuyentes que están

revisando cumplieron con sus obligaciones fiscales en

materia de precios de transferencia (artículo 76, fracciones

IX, X y XII y 179 primer párrafo de la ley del impuesto

sobre la renta vigente), es decir, que hayan presentado la

declaración informativa de operaciones con partes relacionadas

residentes en el extranjero y que cuenten con documentación

e información que acredite que las operaciones

con partes relacionadas se determinaron como lo harían

partes independientes en operaciones comparables (estudios

de precios de transferencia). Para estos efectos se debe

considerar lo dispuesto, en las normas internacionales de

auditoría.

En general una respuesta no aplicable (n/a) significa

que el contribuyente no se encuentra ante el supuesto establecido

para la pregunta, por ejemplo (dictamen fiscal de

estados financieros general):

El anexo 16 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2020

a que me he referido en este análisis, es sumamente extenso,

ya que comprende el instructivo de dictamen para las

actividades empresariales de personas físicas y personas

morales y que conforme al artículo 32-A del Código Fiscal

de la Federación, pueden tomar la opción de dictaminar

sus estados financieros por Contador Público autorizado,

por lo que será necesario que de manera particular analicen

los lineamientos y requerimientos del dictamen de que se

trate, ya que en este caso, solo me he referido y de manera

muy resumida al “dictamen general” .


28 FISCAL

EXCELENCIA PROFESIONAL

Vigencia de derechos, al ser

dado de baja ante el IMSS

C.P.C Cecilia Bravo Navarro

Socio director de Rodríguez Bravo y Asociados, S.C.

En el Seguro de Enfermedades y maternidad, la Ley

del Seguro Social en su Artículo 109 establece que, el

asegurado que quede privado de trabajo remunerado,

así como sus beneficiarios, conservarán el derecho a recibir

la asistencia médica y de maternidad, quirúrgica, farmacéutica

y hospitalaria durante las ocho semanas posteriores

a la baja, siempre y cuando hayan cotizado 8 semanas

anteriores a esta fecha.

Es importante señalar que son ocho semanas, es decir

56 días, si se requiriera el servicio posterior a esos días (día

57 en adelante), ya no tendría conservación de derechos,

por lo que se le aplicarían en caso de recibir el servicio, los

costos unitarios por nivel de atención médica publicado

en el Diario Oficial el 30 de diciembre de 2019 para el año

de 2020.

Además, debemos considerar que el segundo párrafo

del Artículo 109 de la Ley del Seguro Social establece que

el Ejecutivo Federal podrá solicitar al Consejo Técnico se

amplíe el periodo de conservación de derechos cuando las

condiciones económicas y laborales del país lo requieran.

Siendo que a la fecha no ha habido pronunciamiento a este

respecto por las autoridades, no obstante, la importante

pérdida de empleos derivados de la emergencia sanitaria

causada por el Covid-19.

Con lo que respecta a la rama de aseguramiento de Invalidez

y Vida, el Artículo 150 de la Ley otorga a los asegurados

que dejen de pertenecer al régimen obligatorio, una

conservación de derechos para la obtención de pensiones

en este seguro, por un periodo de la cuarta parte del tiempo

cotizado, a partir de la fecha de su baja.

Recordemos que la Ley establece que una persona que

presente una invalidez en los términos del Artículo 119,

es decir que el trabajador presente una imposibilidad para

procurarse una remuneración superior al 50% por una

enfermedad o accidente no profesionales y tenga reconocidas

250 semanas o 150 si el dictamen de invalidez es

mayor al 75 por ciento se otorgará la pensión en los términos

de la Ley.

Ejemplo: Si un trabajador cotizó 500 semanas y causó

baja el 31 de diciembre de 2016, tendrá una conservación

de derechos de 125 semanas, es decir, hasta el 27 de mayo

de 2019.

Feha de baja 31/12/2016

Semanas cotizadas 500

Conservación de derechos 125

TIEMPO TRANSCURRIDO POSTERIOR A LA BAJA

1 de enero al 31 de diciembre 2017 52

1 de enero al 31 de diciembre 2018 52

Semanas restantes para 2019 21

21 semanas en días naturales 147

ene-19 31

feb-19 28

mar-19 31

abr-19 30

may-19 27


JULIO 2020

FISCAL

29

“La conservación de derechos sería hasta el 27 de

mayo de 2019”

Continuando con el ejemplo anterior, si esta persona hubiese

tenido una invalidez en el mes de abril de 2019, y no ha solicitado

la pensión correspondiente, al día de hoy 2020 este

tendría derecho de solicitar su evaluación en los servicios de

salud en el trabajo de la Unidad de Medicina Familiar que le

corresponda, que se inicie el trámite y una vez dictaminado

se le otorgue la pensión destacando que la invalidez le ocurrió

dentro de la CONSERVACIÓN DE DERECHOS e inclusive

se le pagará de manera retroactiva la pensión.

Así también en el caso de que el trabajador hubiese

fallecido y los beneficiarios no solicitaron la pensión

correspondiente (viudez y/u orfandad) y el deceso ocurrió

dentro del periodo de conservación de derechos, pueden

solicitar la pensión, misma que les será pagada en forma

retroactiva hasta por un año, de conformidad con el Artículo

300 de la propia Ley.

Reconocimiento de Derechos

Artículo 151. Al asegurado que haya dejado de estar sujeto

al régimen obligatorio y reingrese a éste, se le reconocerá

el tiempo cubierto por sus cotizaciones anteriores, en la

forma siguiente:

I. Si la interrupción en el pago de cotizaciones no

fuese mayor de tres años, se le reconocerán, al

momento de la reinscripción, todas sus cotizaciones;

II. Si la interrupción excediera de tres años, pero no

de seis, se le reconocerán todas las cotizaciones

anteriores cuando, a partir de su reingreso, haya

cubierto un mínimo de veintiséis semanas de nuevas

cotizaciones;

III. Si el reingreso ocurre después de seis años de interrupción,

las cotizaciones anteriormente cubiertas

se le acreditarán al reunir cincuenta y dos semanas

reconocidas en su nuevo aseguramiento, y

IV. En los casos de pensionados por invalidez que reingresen

al régimen obligatorio, cotizarán en todos

los seguros, con excepción del de invalidez y vida.

En los casos de las fracciones II y III, si el reingreso del asegurado

ocurriera antes de expirar el período de conservación

de derechos establecido en el artículo anterior, se le

reconocerán de inmediato todas sus cotizaciones anteriores.

Derivado de lo anterior, debemos considerar la conservación

de derechos hasta la cuarta parte del tiempo cotizado,

si en ese periodo reingresa al régimen obligatorio,

seguirán sumándose sus semanas no importa que tenga

más de 6 años de la fecha de la baja.

Ejemplo: Trabajador con 1500 semanas cotizadas, tendría

una conservación de derechos de 375 semanas, equivalente

a 7 años y 11 semanas, si su baja sucede a la edad

de 50 años, bastará con establecer una relación laboral

(antes del término de la conservación) para seguir incrementando

sus semanas cotizadas, si volviese a tener baja

al régimen obligatorio, su conservación se iría nuevamente

por otros 7 años 11 semanas. Si este trabajador

tuviese una invalidez a los 58 años, recibiría la pensión

correspondiente, si no existió la reinscripción ya no tendría

ningún derecho.

Para aquellos trabajadores que cotizaron con Ley 1973,

y estuvieran en el caso señalado anteriormente, con la

reinscripción tendrían nuevamente sus derechos y sus 1500

semanas cotizadas, hecho que lo hace obtener su pensión

de cesantía al cumplir los 60 años.

La fracción II establece que, si la interrupción excediera

de 3 años, pero no de seis, se le reconocerán al cotizar nuevamente

en el régimen obligatorio 26 semanas; así también

la Fracción III si excedió de seis años se requieren cotizar

52 semanas. Es importante señalar que estas semanas no

obligan a tener que ser cotizadas de forma continua, como

se comenta en el siguiente ejemplo:

El trabajador tuvo baja el 31 de diciembre de 2016, había

cotizado 200 semanas a esa fecha, al mes de junio de 2020

esta persona no tiene conservación de derechos y la interrupción

es mayor a 3 años; en este caso las 200 semanas se

encuentran en el estatus de “no reconocidas”, se considera

CERO semanas cotizadas, al reinscribirse el 1 de junio de

2020 en un empleo con una duración de 2 meses, causando

baja el 31 de julio, se considera que acumula 9 semanas

(61 días entre 7= 8 semanas con un residuo de 5 días, que

hará otra semana), esta persona podría estar sin cotizar lo

que resta del año, si en enero de 2021 empieza a laborar y

a cotizar, se irán sumando las semanas a las 9 acumuladas,

en el momento que se contabilicen 26, se reconocen las 200

semanas anteriores; análogo procedimiento si el periodo de

interrupción fue mayor a 6 años. Esto es porque nos aplicaría

la fracción I del citado Artículo, siempre cuidando que

no excedan los tres años.

Es necesario estar al pendiente de las semanas cotizadas

para conocer nuestra conservación de derechos ante

cualquier situación laboral que se nos pudiera presentar,

para ello se puede obtener el reporte vía internet en la

dirección electrónica “https://serviciosdigitales.imss.

gob.mx/semanascotizadas-web/usuarios/IngresoAsegurado”,

y es necesario contar con la siguiente información:

CURP, número de seguridad social y un correo

electrónico.


30 FISCAL

EXCELENCIA PROFESIONAL

Cambios a la obtención de opinión de

cumplimiento en materia de Seguro Social

C.P.C. Walter Raúl López Ramírez

Socio de Auditoría e Impuestos

Consultoría Integral MVM y Cía. S.C.

Integrante de la Comisión de Síndicos (SAT) y Prodecon

wmja.walter@gmail.com

Con fecha 30 de marzo de 2020 se publicó en el Diario

Oficial de la Federación el acuerdo emitido por

el Consejo Técnico del Instituto Mexicano del Seguro

Social, mediante el cual se modifican las reglas para la

obtención de la opinión de cumplimiento de obligaciones

fiscales en materia de seguridad social para entes públicos.

1. Modificación a las regla para la obtención de la

opinión de cumplimiento

a) Acuerdos del Consejo Técnico

Asimismo, el acurdo publicado en el D.O.F el 30 de marzo

de 2020, ACDO.AS1.HCT.260220/64.P.DIR, dictado por el

H. Consejo Técnico en sesión ordinaria del 26 de febrero

de 2020, mediante el cual se solicita modificar la Regla

Primera y adicionar tres párrafos a la Regla Tercera de las

Reglas para la obtención de la opinión de cumplimiento de

obligaciones fiscales en materia de seguridad social.

b) Dicho acuerdo establece:

• Las autoridades, entes públicos, entidades, órganos

u organismos de los poderes Legislativo, Ejecutivo

y Judicial de la federación, de las entidades

federativas y de los municipios, órganos autónomos,

partidos políticos, fideicomisos y fondos, así

como cualquier persona física, moral o sindicato,

que reciban y ejerzan recursos públicos federales,

que pretendan realizar contrataciones con personas

físicas, morales o entes jurídicos en materia de

adquisición de bienes, arrendamientos, prestación

de servicios u obra pública, con cargo total o

parcial a fondos federales, cuyo monto exceda los

300,000.00 pesos (trescientos mil pesos 00/100

M.N.), sin incluir el impuesto al valor agregado,

están obligadas a cerciorarse de que los particulares

con quienes se vaya a celebrar el contrato y los

que estos últimos subcontraten se encuentren al

corriente de sus obligaciones en materia de seguridad

social

• Esta obligación también se aplica en las dependencias

o entidades que pretendan otorgar subsidios

o estímulos, excepto hasta por la cantidad de

30,000.00 pesos (treinta mil pesos 00/100 M.N.)

Para que los entes públicos puedan realizar la consulta de

obligaciones, el IMSS deberá habilitar el módulo correspondiente

en su página de internet (www.imss.gob.mx),

mientras tanto, se podrán validar las obligaciones con la

opinión que generen los particulares mediante el escritorio

virtual.

La consulta que generen los entes públicos a través del

Módulo antes señalado les permitirá conocer al momento

la situación de los particulares respecto del cumplimiento

de sus obligaciones fiscales en materia de seguridad social.

Hasta en tanto los entes públicos estén en aptitud de llevar

a cabo la consulta de la opinión a través del referido

Módulo seguirán utilizando la opinión de cumplimiento

generada por los particulares conforme al procedimiento

establecido en la Regla Quinta del Acuerdo ACDO.SA1.

HCT.101214/281.P.DIR.

2. Comentarios generales a la opinión de cumplimiento

a) Descripción

La obtención de la “Opinión del Cumplimiento de Obligaciones

Fiscales en materia de Seguridad Social”, conforme

a lo establecido en el artículo 32-D del Código Fiscal de la

Federación, permite participar en una licitación que convoque

la Administración Pública Federal, Centralizada y

Paraestatal, así como la Procuraduría General de la República,

se requiere demostrar el cabal cumplimiento de sus

obligaciones fiscales en materia de Seguridad Social.

b) Quienes la pueden consultar

Patrón que se encuentre registrado ante el IMSS y cuen-


JULIO 2020

FISCAL

31

ten con trabajadores vigentes, en especial a los patrones

que desean ser proveedores de la Administración Pública

Federal, Centralizada y Paraestatal, así como la Procuraduría

General de la República.

c) Para tener en cuenta los siguientes puntos:

• Estar dado de alta como patrón ante el IMSS y estar

vigente a la fecha de la solicitud de la Opinión del

Cumplimiento de obligaciones fiscales en materia

de Seguridad Social.

• Tener trabajadores registrados en el IMSS y vigentes

a la fecha de la solicitud de la Opinión del Cumplimiento

de obligaciones fiscales en materia de

Seguridad Social.

• Contar Firma Electrónica (FIEL) vigente.

• Estar registrado como usuario en el escritorio virtual.

• La vigencia de la “Opinión del Cumplimiento

de obligaciones fiscales en materia de Seguridad

Social”, será de 30 días naturales a partir de su

expedición.

• Para obtener Opinión del Cumplimiento de obligaciones

fiscales en materia de Seguridad Social

POSITIVA, no deberá tener créditos fiscales firmes

a su cargo.

• En caso de que la Opinión del Cumplimiento de

obligaciones fiscales en materia de Seguridad

Social, resulte en sentido NEGATIVO, debe acudir

a realizar las aclaraciones procedentes a la Subdelegación

que se indica en el documento.

d) Como puedo obtenerla

Para obtener la “Opinión de cumplimiento de obligaciones

fiscales en materia de Seguridad Social”:

1. Ingresar a Escritorio Virtual

2. Si usted ya se encuentra registrado en el portal de

trámites digitales del IMSS, dar clic en INGRESAR.

En caso de no estar registrado, será necesario seleccionar

la opción CREAR UNA CUENTA.

3. Ingresar los datos de su FIEL para la autenticación

y dar en VERIFICAR, una vez verificados, dar clic

en AUTENTICAR.

4. Una vez dentro del “Escritorio Virtual”, dar clic al

apartado “Mis empresas representadas”. El sistema

despliega el RFC y nombre o razón social, de las

empresas que representa.

5. Seleccionar el RFC de la empresa de la cual desea

obtener la “Opinión de cumplimiento de obligaciones

fiscales en materia de Seguridad Social”.

6. El Sistema muestra una pantalla en la que aparece

el RFC seleccionado y en el apartado del lado

izquierdo, “Datos Fiscales”, dar clic en el recuadro

denominado “Acciones” y seleccionar “Opinión de

Cumplimiento” para obtener el citado documento.

7. El sistema presenta el documento “Opinión de

Cumplimiento”, el cual puede imprimirse o guardarse

en la computadora o dispositivo magnético.

8. Una vez concluido el trámite, dar clic en CERRAR

SESIÓN.

Comentarios generales

La Opinión del Cumplimiento de Obligaciones Fiscales en

materia de Seguridad Social, permite avalar que el solicitante

se encuentra al corriente de sus obligaciones en la

materia a la fecha de solicitud.

Al tener una opinión positiva significa que no cuenta

con créditos fiscales firmes a su cargo, en dado caso de

que se obtenga una opinión negativa se debe ir a la subdelegación

del IMSS que te corresponda para aclarar tu

situación.


32 FISCAL

EXCELENCIA PROFESIONAL

CURSOS EN LÍNEA

EN BENEFICIO A NUESTROS ASOCIADOS, AL GREMIO CONTABLE

Y AL PÚBLICO EN GENERAL EN EL MES DE JULIO GRANDES

BENEFICIOS Y COSTOS BAJOS

JULIO 2020

LUNES 13

MARTES 14

16:00 A 21:00 HRS.

5 PUNTOS N.A.A.

09:00 A 14:00 HRS.

5 PUNTOS N.A.A.

FISCALIZACIÓN TELEMÁTICA DEL SAT

POSTCOVID (REVISIONES

ELECTRÓNICAS MEDIDAS

PREVENTIVAS Y DEFENSA FISCAL)

EXPOSITOR:

MTRO. JUAN JACOBO

MERAZ SOTELO

EL LLENADO DE LOS ANEXOS DE

PARTES RELACIONADAS PARA

SIPRED

EXPOSITORA: E.F. ADRIANA

HERNÁNDEZ HERNÁNDEZ

INVERSIÓN (precio con IVA incluido)

INVERSIÓN (precio con IVA incluido)

$700

Categoría:

FISCAL

$700

Categoría:

FISCAL

MIÉRCOLES 15

JUEVES 16

09:00 A 14:00 HRS.

5 PUNTOS N.A.A.

16:00 A 21:00 HRS.

5 PUNTOS N.A.A.

LOS PRECIOS DE

TRANSFERENCIA EN LA

EMPRESA MEXICANA

EXPOSITOR: E.I. JOSÉ LUIS ACEVES

MORALES

PAPELES DE TRABAJO DEL

DICTAMEN FISCAL

EXPOSITOR: C.P.C. FRANCISCO

SINHUÉ CONTRERAS RANGEL

INVERSIÓN (precio con IVA incluido)

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$700

Categoría:

JURÍDICO

$700

Categoría:

FISCAL

VIERNES 17

SÁBADO 18

09:00 A 14:00 HRS.

5 PUNTOS N.A.A.

09:00 A 14:00 HRS.

5 PUNTOS N.A.A.

CONSULTORÍA EMPRESARIAL

“7 ESTRATEGIAS PARA

MIPyMES”

EXPOSITOR: DR. JESÚS VÁZQUEZ

CRUZ

CÓDIGO DE ÉTICA

EXPOSITOR: MTRO. MAURO

GONZÁLEZ GONZÁLEZ

INVERSIÓN (precio con IVA incluido)

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Categoría:

ALTA DIRECCIÓN

$700

Categoría:

TÉCNICO

LUNES 20

MARTES 21 Y 28 / JUEVES 23 Y 30

09:00 A 14:00 HRS.

5 PUNTOS N.A.A.

09:00 A 15:00 HRS.

24 PUNTOS N.A.A.

ASPECTOS IMPORTANTES

CIVILES Y FISCALES DE LAS

PERSONAS FÍSICAS 2020

EXPOSITOR: MTRO. SERGIO OSORIO

CRUZ

TALLER DE DICTAMEN PARA

EFECTOS DE SEGURO SOCIAL

(obligatorio para trámite de registro

ante IMSS)

EXPOSITORA: C.P.C. CECILIA

BRAVO NAVARRO

INVERSIÓN (precio con IVA incluido)

INVERSIÓN (precio con IVA incluido)

$700

Categoría:

JURÍDICO

$3,360

Categoría: SEGURIDAD SOCIAL

CONTINÚA


JULIO 2020

CURSOS EN LÍNEA A TRAVÉS DE

MIÉRCOLES 22 Y 29 / VIERNES 24 Y 31

JUEVES 23

09:00 A 14:00 HRS.

20 PUNTOS N.A.A.

16:00 A 21:00 HRS.

5 PUNTOS N.A.A.

TALLER BÁSICO DE

IMPUESTOS PARA

PRINCIPIANTES

EXPOSITORES:

22 - ISR - MTRO. FRANCISCO YÁÑEZ LEDESMA

24 - IVA - MTRO. JOSÉ PADILLA HERNÁNDEZ

29 - CFF - MTRO. JORGE BRIONES GÓMEZ

31 - IMSS - MTRO. JUVENAL O. VILLAVERDE CRISANTOS

UN ACERCAMIENTO AL T-MEC

EXPOSITORES:

MTRA. DEYANIRA ARIZBE GUTIÉRREZ

Y DR. JOSÉ MANUEL MIRANDA DE

SANTIAGO

INVERSIÓN (precio con IVA incluido)

$2,800

Categoría:

FISCAL

INVERSIÓN (precio con IVA incluido)

$700

Categoría:

COMERCIO

EXTERIOR

SÁBADO 25

LUNES 27

09:00 A 14:00 HRS.

5 PUNTOS N.A.A.

16:00 A 21:00 HRS.

5 PUNTOS N.A.A.

DISPOSICIONES APLICADAS A LA

REAPERTURA, COMO LLENAR

FORMULARIOS NOM-030- 035

(para cumplimiento de la N.A.A. del IMSS

2020)

EXPOSITORA: MTRA. MÓNICA

ISELA GALINDO COSME

INTRODUCCIÓN A LA PREVENCIÓN DE

LAVADO DE DINERO Y

FINANCIAMIENTO AL TERRORISMO

EXPOSITOR: C.P.C. VÍCTOR

OLIVER MERCADO

INVERSIÓN (precio con IVA incluido)

$700

Categoría:

SEGURIDAD SOCIAL

INVERSIÓN (precio con IVA incluido)

$700

Categoría:

JURÍDICO

MIÉRCOLES 29

Objetivo:

09:00 A 14:00 HRS.

ANÁLISIS DE OBLIGACIONES DE

SEGURIDAD SOCIAL EN

OUTSOURCING

(para cumplimiento de la N.A.A. del

IMSS 2020)

INVERSIÓN (precio con IVA incluido)

$700

5 PUNTOS N.A.A.

EXPOSITOR: MTRO. MIGUEL

ÁNGEL DÍAZ PÉREZ

Categoría:

SEGURIDAD SOCIAL

El objetivo de nuestros programas académicos es proporcionar

a nuestros Asociados, Contadores Públicos, Empresarios,

Profesionistas afines, Estudiantes y Público en General que se

encuentren interesados, a obtener el conocimiento, los

elementos, las herramientas y técnicas que les ayuden a

complementar su capacitación y actualización integral para

mejorar en su desarrollo profesional.

Nuestro programa académico garantiza la impartición de temas

contemporáneos, de excelente nivel y de inversiones

accesibles.

Para ofrecerle un mejor servicio recuerde que es obligatorio reservar el curso que desea tomar y realizar con anticipación el pago en cualquiera de las siguientes modalidades: *TARJETAS DE

DÉBITO Y CRÉDITO VISA O MASTER CARD; *DEPÓSITO O TRANSFERENCIA ELECTRÓNICA EN LAS SIGUIENTES

CUENTAS INBURSA, S.A. (ASOCIADOS: 50038857014 más referencia (número de asociado), CLABE para transferencias 036180500388570141 /

NO ASOCIADOS: 50038953341, CLABE para transferencias 036180500389533417).

NOTA IMPORTANTE: En el caso de realizar el depósito referenciado en sucursal bancaria, además del dato de su referencia (número de asociado), agregar el dato del número de convenio para

depósito referenciado empresarial de AMCP 88800000862-0.

***Favor de enviar copia del comprobante a facturacion2@amcpdf.org.mx con los siguientes datos: Nombre del participante, Nombre y fecha del curso de interés y datos de facturación ***

En cancelaciones con menos de 48 horas antes del evento, se aplicará una penalización del 25% sobre la cuota del mismo. La AMCP se reserva el derecho de no iniciar cualquiera de los grupo,

modificar fechas y/o expositores por causas ajenas a su voluntad con el fin de asegurar la calidad y el objetivo del programa o en su caso de no reunir un mínimo de 10 personas.

Programación sujeta a cambios

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Esperanza No. 765, Colonia Narvarte,

Del. Benito Juárez, D.F. c.p. 03020, Teléfono: 5636-2370

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