SISA, ALCABALA Y PAPEL SELLADO

sisa.alcabala

Revista de política fiscal

SISA, alcabala Y

PaPel sellado…

REVISTA

DE

POLITICA FISCAL

NÚMERO 1 - julio, 2020

VOL. I

DISTRIBUYE:

FUNDACION PARA LA

PROMOCIÓN DE LOS ESTUDIOS

FINANCIEROS

En recuerdo

del

Cuerpo de Inspectores Técnicos del Timbre del Estado


«Sisa, Alcabala y Papel Sellado…», Revista de Política Fiscal, se edita -sin propósito de desarrollar

actividad económica alguna- con el propósito exclusivo de colaborar con las actividades y fines propios

de Fundación para la Promoción de los Estudios, de modo que dicha entidad pueda poner gratuitamente

a disposición de sus beneficiarios/as, y otras personas amigas, normativa, análisis, comentarios, informes

y estudios, doctrina de autores, administrativa y jurisprudencial, que versen sobre el ingreso y el gasto

público. El editor y responsable de contenidos, así como Fundación para la Promoción de los Estudios

Financieros (FUNDEF) no aceptarán responsabilidades por las posibles consecuencias ocasionadas a las

personas físicas y jurídicas que procedan o de dejen de proceder conforme alguno de los contenidos de

la Revista. Las solicitudes de rectificación o el ejercicio de réplica deberán dirigirse por escrito al

domicilio de FUNDEF: C/ Caleruega, 18, 28003 MADRID.


SISA, alcabala Y

PaPel sellado…

REVISTA

DE

POLITICA FISCAL

NÚMERO 1 - JULIO, 2020

Vol. 1

(Legislación tributaria)

Fundación para la Promoción de los Estudios Financieros.

https://www.fundef.org/


Sisa, Alcabala y Papel Sellado…

Nº. 1: julio/2020

Vol. 1 (Legislación tributaria)

Sisa, Alcabala y Papel Sellado… en la red: www.fundef.org/sisa.htm

Fundación para la Promoción de los Estudios Financieros

(www.fundef.org)

Madrid (España)

Editor y responsable de contenidos:

JOSÉ MARÍA LÓPEZ GETA

Redacción:

Responsable de coordinación y redacción: TEODORO ESTRADA MARTÍN

Diseño y maquetación electrónica: AURORA ARRÁEZ LORENTE

Secretario general: FEDERICO R. ÁLVAREZ ROMERO

Distribución: Fundación para la Promoción de los Estudios Financieros

ISSN: 2695-9410

Depósito legal: electrónico

«Sisa, Alcabala y Papel Sellado» es una marca mixta registrada en la Oficina Española

de Patentes y Marcas

Todas las personas participantes en la edición y distribución de «Sisa, Alcabala y Papel Sellado…», lo

hacen exclusivamente en calidad de voluntarios/colaboradores a los que se refiere la normativa

reguladora de los Fundaciones, en particular la Resolución de 26 de marzo de 2013, del Instituto de

Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se aprueba el Plan de Contabilidad de pequeñas y

medianas entidades sin fines lucrativos.

A los efectos del artículo 32 del Real Decreto Legislativo 1/ 1996, el editor se opone

expresamente a cualquier utilización del contenido de esta publicación sin su expresa

autorización (especialmente cualquier reproducción, modificación, registro, copia, explotación,

distribución, comunicación, transmisión, envío, reutilización, publicación, tratamiento o

cualquier otra utilización total o parcial en cualquier modo, medio o formato de la presente

publicación).

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Número 1 – julio 2020

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SUMARIO (secciones)

Número 1

VOL. I

Pag.

SUMARIO (desglosado) ............................................................................................. 4

PRESENTACIÓN .......................................................................................................... 9

I. LEGISLACIÓN ESTATAL (FISCAL) mayo-junio 2020: ......................... 11

II. LEGISLACIÓN AUTONÓMICA (FISCAL) mayo-junio 2020: ............... 45

ANEXO (RELACIÓN de normas NO analizadas) mayo-junio 2020 .............. 171

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Número 1 – septiembre 2020

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SUMARIO (desglosado)

Número 1 / mayo-junio 2020

VOL. I

Pag.

I. LEGISLACIÓN ESTATAL (FISCAL): ..................................................... 11

Normas publicadas. Mayo/2020

Normas analizadas:

Real Decreto-ley 17/2020, de 5 de mayo, por el que se aprueban

medidas de apoyo al sector cultural y de carácter tributario para hacer

frente al impacto económico y social del COVID-2019. (BOE 126/2020,

de 6 de mayo) .............................................................................................. 11

Real Decreto 537/2020, de 22 de mayo, por el que se prorroga el estado

de alarma declarado por el Real Decreto 463/2020, de 14 de marzo, por

el que se declara el estado de alarma para la gestión de la situación de

crisis sanitaria ocasionada por el COVID-19 (BOE 145/2020, de 23 de

mayo) ........................................................................................................... 23

Real Decreto-ley 19/2020, de 26 de mayo, por el que se adoptan

medidas complementarias en materia agraria, científica, económica, de

empleo y Seguridad Social y tributarias para paliar los efectos del

COVID-19 (BOE 150/2020, de 27 de mayo) ................................................. 25

Normas publicadas. Junio/2020

Normas analizadas:

Orden HAC/530/2020, de 3 de junio, por la que se desarrolla la

disposición final décima de la Ley 34/2015, de 21 de septiembre, de

modificación parcial de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General

Tributaria, se aprueban los modelos 770, «Autoliquidación de intereses

de demora y recargos para la regularización voluntaria prevista en el

artículo 252 de la Ley General Tributaria» y 771 «Autoliquidación de

cuotas de conceptos y ejercicios sin modelo disponible en la Sede

electrónica de la AEAT para la regularización voluntaria prevista en el

artículo 252 de la Ley General Tributaria», y se establecen las

condiciones y el procedimiento para su presentación (BOE 168/2020, DE

16 de junio) .................................................................................................. 33

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Real Decreto-ley 22/2020, de 16 de junio, por el que se regula la

creación del Fondo COVID-19 y se establecen las reglas relativas a su

distribución y libramiento (BOE 169/2020, de 17 de junio) ........................ 39

Real Decreto-ley 23/2020, de 23 de junio, por el que se aprueban

medidas en materia de energía y en otros ámbitos para la reactivación

económica (BOE 175/2020, 24 de junio) ..................................................... 41

II. LEGISLACIÓN AUTONÓMICA (FISCAL): .......................................... 45

Normas publicadas. Mayo/2020

Normas analizadas:

Asturias ............................................................................................................... 45

Decreto 17/2020, de 21 de mayo, de primera modificación del Decreto

11/2020, de 8 de abril, por el que se regulan aplazamientos y

fraccionamientos excepcionales de deudas tributarias para paliar el

impacto de la crisis sanitaria ocasionada por el COVID-19 sobre

trabajadores autónomos, pymes y microempresas (BOPA 100/2020, de

26 de mayo) ................................................................................................. 45

Islas Baleares ....................................................................................................... 47

Decreto-ley 8/2020, de 13 de mayo de medidas urgentes y

extraordinarias para el impulso de la actividad económica y la

simplificación administrativa en el ámbito de las administraciones

públicas de las Illes Balears para paliar los efectos de la crisis ocasionada

por la COVID-19 (BOIB 84/2020, de 15 de mayo) ........................................ 47

Navarra ............................................................................................................... 52

Decreto-Ley Foral 4/2020, de 29 de abril de la Comunidad Foral de

Navarra, por el que se aprueban medidas urgentes para responder al

impacto generado por la crisis sanitaria del coronavirus (COVID-19)

(BON 91/2020, de 4 de mayo 2020) ............................................................ 52

País Vasco ............................................................................................................ 60

Territorios Históricos (Diputaciones)

Álava .................................................................................................................... 60

Decreto Normativo de Urgencia Fiscal 5/2020, del Consejo de Gobierno

Foral de 12 de mayo. Aprobar la adaptación de la normativa tributaria

alavesa al Real Decreto-ley 15/2020, de 21 de abril, de medidas

urgentes complementarias para apoyar la economía y el empleo

(BOTHA 53/2020, de 13 de mayo) ............................................................... 60

Decreto Normativo de Urgencia Fiscal 6/2020, del Consejo de Gobierno

Foral de 12 de mayo. Aprobar la adopción de nuevas medidas tributarias

relacionadas con el COVID-19. (BOTHA 53/2020, de 13 de mayo) ............. 64

Vizcaya ................................................................................................................ 79

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Decreto Foral Normativo 4/2020, de 5 de mayo, de medidas tributarias

coyunturales destinadas a la reactivación económica tras la emergencia

sanitaria COVID-19 (BOB 84/2020, de 6 de mayo) ...................................... 79

Decreto Foral Normativo 5/2020, de 5 de mayo, por el que se adoptan

medidas urgentes en el Impuesto sobre el Valor Añadido y los

Impuestos Especiales para hacer frente al COVID-19 (BOB 86/2020, de 8

de mayo) ..................................................................................................... 92

Decreto Foral Normativo 6/2020, de 26 de mayo, de medidas

complementarias en el Impuesto sobre el Valor Añadido derivadas de la

emergencia sanitaria COVID‐ 19 (BOB 100/2020, de 28 de mayo) ............. 93

Guipúzcoa ............................................................................................................ 97

Decreto Foral-Norma 2/2020, de 5 de mayo, sobre medidas

complementarias de carácter tributario como consecuencia de la crisis

sanitaria del Covid-19 (BOG 84/2020, de 7 de mayo) ................................. 97

Decreto Foral-Norma 5/2020, de 26 de mayo, sobre medidas tributarias

coyunturales destinadas a la reactivación económica tras la emergencia

sanitaria del Covid-19 (BOG 98/2020, de 27 de mayo) ............................. 105

Normas publicadas. Junio/2020

Normas analizadas:

Cataluña ............................................................................................................ 121

Decreto-Ley 25/2020, de 16 de junio, de medidas extraordinarias de

carácter fiscal (DOGC. Núm. 8157, de 18 de junio) ................................... 121

Extremadura ..................................................................................................... 122

Decreto-Ley 11/2020, de 29 de mayo, de medidas urgentes

complementarias en materia tributaria para responder al impacto

económico del COVID-19 en la Comunidad Autónoma de Extremadura y

otras medidas adicionales (DOE 105/2020, de 2 de junio) ....................... 122

Murcia ............................................................................................................... 126

Decreto-Ley 7/2020, de 18 de junio, de medidas de dinamización y

reactivación de la economía regional con motivo de la crisis sanitaria

(COVID-19) (BORM 140/2020, de 19 de junio) .......................................... 126

Navarra .............................................................................................................. 134

Decreto-ley foral 6/2020, de 17 de junio, por el que se aprueban

medidas urgentes para responder al impacto generado por la crisis

sanitaria del coronavirus (COVID-19) (BON 138/2020, de 23 de junio) .... 134

País Vasco .......................................................................................................... 142

Territorios Históricos (Diputaciones)

Álava .................................................................................................................. 142

Decreto Normativo de Urgencia Fiscal 7/2020, del Consejo de Gobierno

Foral de 2 de junio. Aprobar medidas urgentes relacionadas con la

COVID-19 y que afectan al Impuesto sobre Sociedades y al Impuesto

sobre la Renta de las Personas Físicas (BOTHA 64/2020, de 8 de junio) .. 142

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Decreto Foral 20/2020, de 16 de junio, del Territorio Histórico de Álava,

del Consejo de Gobierno Foral, por el que se aprueba la modificación del

Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por Decreto

Foral 124/1993, de 27 de abril (BOTHA 71/2020, de 26 de junio) ............ 153

Vizcaya .............................................................................................................. 163

Decreto Foral Normativo 7/2020, de 16 de junio, de medidas tributarias

de reajuste en el Impuesto sobre Sociedades, en el Impuesto sobre la

Renta de las Personas Físicas, en el Impuesto sobre Sucesiones y

Donaciones, en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos

Jurídicos Documentados y en la Norma Foral General Tributaria del

Territorio Histórico de Bizkaia relacionadas con la COVID-19 (BOB

114/2020, 17 de junio) ojo HAY CORRECCION DE ERRORES DFN 8/2020...163

ANEXO (RELACIÓN de normas NO analizadas) .............................................................. 171

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PRESENTACIÓN

PRESENTACIÓN

Hace ya algún tiempo anunciábamos que estábamos preparando

Revista en formato electrónico especializada en Política Fiscal, pero

el COVID-19 se cruzó en el camino y el proyecto quedó paralizado.

Desgraciadamente, la normalidad no se ha recuperado tras los

«periodos vacacionales» más disfrutados por unos pocos que por

muchos otros.

Creemos que en la actual situación de desconcierto, la sociedad civil

tiene un papel esencial para recuperar dicha normalidad. Con toda

la modestia posible, como no puede ser de otro modo, mediante la

publicación de «SISA, ALCABALA Y PAPEL SELLADO» (en lo sucesivo,

«LA REVISTA») queremos significar que no puede pasar un minuto

más sin que esa sociedad civil se enfrente a la compleja situación

que actualmente se presenta en todos los ámbitos sociales:

educativo, financiero, sanidad, empleo, etc. Todos podemos poner

al menos un granito de arena.

Antes de pasar a exponer las líneas generales que, en cuanto

contenidos y forma, seguirá «LA REVISTA», queremos dejar

constancia que el primer número de la misma (y esperamos que en

los futuros) no hubiese sido posible sin las aportaciones

desinteresadas [como siempre lo ha sido durante muchos años] de

Aurora Arráez Lorente («Diseño y maquetación electrónica») y

Teodoro Estrada Martín («Responsable de coordinación y

maquetación»). Sobre la intensidad de las tareas técnicas

desarrolladas habla bien claro que el primer número de «LA

REVISTA» ha estado a punto de alcanzar las doscientas páginas.

Tampoco podemos olvidar el esfuerzo realizado por el Secretario

General, Federico R. Álvarez Romero en la tarea de seleccionar

(Mayo-Junio, 2020) tanto las normas dictadas por las CCAA como las

Sentencias del Tribunal Supremo en materia de imposición directa.

Confiamos en que Federico siga manteniendo el «empeño» en el

futuro.

Lo habitual será que los contenidos de «LA REVISTA» figuren en un

solo Volumen, sin perjuicio que, como sucede en el presente

número 1, la información se distribuya en dos Volúmenes:

- Volumen 1 «Legislación tributaria»: incluirá normativa tributaria

tanto del Estado como de las Comunidades Autónomas (en el caso

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PRESENTACIÓN

de la Comunidad Autónoma del País Vasco la información se extenderá a las

disposiciones aprobadas por las Diputaciones Forales (Territorios Históricos). Será objeto

de análisis detallado el contenido de aquellas normas que se consideren más relevantes

por razón de su rango normativo y/o contenido; el resto de las disposiciones serán

relacionadas con identificación de los Boletines y Diarios Oficiales correspondientes para

su localización en los mismos,

- Volumen 2 « Doctrina Tributaria»: incluirá el extracto de Sentencias del Tribunal

Supremo y Audiencia Nacional, del Tribunal de Justicia de la Unión Europea,

contestaciones a Consultas de la Dirección General de Tributos del Ministerio de

Hacienda, Informes Financieros, Reseña de contenidos de Revistas tanto impresas en

papel como en formato electrónico y algunos otros contenidos que se irán incorporando

en función de las circunstancias del momento y su trascendencia). En fechas próximas se

difundirá el citado Volumen 2 (Contenidos relativos a los meses de Mayo y Junio).

Como tendrá ocasión de comprobar el lector, «LA REVISTA» no pretende competir con

las magníficas publicaciones que en la materia existen en estos momentos; más bien se

pretende elaborar un instrumento que facilite la tarea de búsqueda en el sitio oportuno

de aquello que puede consultarse en dichas publicaciones.

Por último, no nos queda más que pedir a los lectores disculpas por aquellos errores

materiales en que hayamos podido incurrir, pues si bien hemos elaborado unas normas

comunes para la redacción y exposición de los contenidos no siempre ello ha sido posible

pues el máximo respeto a quienes han colaborado así la exigía. Ah!, y esperamos contar

con la benevolencia y sugerencias de quienes habitualmente nos siguen ya que eso es

fundamental para orientar la dirección de nuestras actividades.

José María López Geta

Presidente del Patronato

FUNDEF.

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LEGISLACIÓN ESTATAL

Análisis

LEGISLACIÓN ESTATAL

NORMAS SELECCIONADAS PARA ANÁLISIS

MAYO-JUNIO, 2020

I. MAYO, 2020

I.1 REAL DECRETO-LEY 17/2020 (BOE 126/2020, de 6 de

mayo)

ASUNTO: medidas de apoyo al sector cultural y de carácter

tributario para hacer frente al impacto económico y social del

COVID-2019.

FECHA DE ENTRADA EN VIGOR: 7 de mayo de 2020).

DERECHO TRIBUTARIO AFECTADO

‣ Derecho Tributario-Parte Especial: ◼ Impuesto sobre Sociedades

(Beneficios fiscales; declaración de acontecimiento de excepcional

interés público)

INDICE:

1. DISPOSICIONES ADICIONALES:

Segunda

Tercera

Cuarta

Quinta

Sexta

Beneficios fiscales aplicables al «Plan Berlanga».

Beneficios fiscales aplicables al Programa «Alicante 2021. Salida

Vuelta al Mundo a Vela».

Beneficios fiscales aplicables al evento «España País Invitado de

Honor en la Feria del Libro de Fráncfort en 2021».

Beneficios fiscales aplicables a la celebración del «Plan de Fomento

de la ópera en la Calle del Teatro Real».

Beneficios fiscales aplicables al acontecimiento «175 Aniversario de

la construcción del Gran Teatre del Liceu».

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LEGISLACIÓN ESTATAL

Análisis

2. DISPOSICIONES FINALES:

Primera.

Modificación de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades

Segunda Modificación de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin

fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo

Tercera Modificación del apartado 2 de la disposición final primera del Real Decreto-ley 3/2017, de 17

de febrero, para ampliar la duración del «Programa de preparación de los deportistas

españoles de los Juegos de Tokio 2020»

Cuarta Modificación del apartado dos de la disposición adicional sexagésima cuarta de la Ley 3/2017,

de 27 de junio, para ampliar la duración del apoyo al acontecimiento «V Centenario de la

expedición de la primera vuelta al mundo de Fernando de Magallanes y Juan Sebastián

Elcano»

Quinta

Modificación del apartado dos de la disposición adicional septuagésima sexta y del apartado

dos de la disposición adicional octogésima séptima de la Ley 6/2018, de 3 de julio, para

ampliar la duración del apoyo a los acontecimientos «Andalucía Valderrama Másteres» y

«Año Santo Jacobeo 2021

NOVEDADES

Particulares extraídos de la Exposición de Motivos del RDL

- «Las disposiciones adicionales segunda a sexta declaran acontecimiento de excepcional interés

público al Plan Berlanga, al Programa Alicante 2021, al evento «España País Invitado de Honor en la

Feria del Libro de Fráncfort en 2021», al Plan de Fomento de la ópera en la Calle del Teatro Real y al

acontecimiento «175 Aniversario de la construcción del Gran Teatre del Liceu»; para contribuir a

obtener financiación privada que se destine a la reactivación del sector»

- «La disposición final primera modifica el artículo 36 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del

Impuesto sobre Sociedades, incrementando los incentivos fiscales relacionados con la producción

cinematográfica, como medida que favorece la mayor competitividad del sector cinematográfico y

audiovisual español en el entorno nacional e internacional. Con la modificación propuesta se permitirá

incrementar la atracción de producciones y rodajes internacionales y la actividad económica del sector

audiovisual en España, de modo que se genere empleo y se produzca el subsiguiente incremento de

ingresos tributarios; además de contribuir positivamente a la promoción de España»

«Igualmente, resulta imprescindible incrementar la participación ciudadana en la financiación de

proyectos de mecenazgo, por lo que se modifica la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal

de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, para elevar en 5 puntos

porcentuales los porcentajes de deducción previstos para las donaciones efectuadas por contribuyentes

del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas; elevación que resulta igualmente aplicable a los

contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que operen en territorio español sin

establecimiento permanente. Asimismo, las Disposiciones finales tercera a quinta amplían el plazo de

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otros programas considerados como acontecimientos de excepcional interés público»

LEGISLACIÓN ESTATAL

Análisis

TEXTOS LEGALES INVOCADOS

Ley 49/1992, Régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al

mecenazgo.

Artículo 27 «Programas de apoyo a acontecimientos de excepcional interés público»

1. Son programas de apoyo a acontecimientos de excepcional interés público el conjunto de incentivos

fiscales específicos aplicables a las actuaciones que se realicen para asegurar el adecuado desarrollo de

los acontecimientos que, en su caso, se determinen por Ley.

2. La Ley que apruebe cada uno de estos programas regulará, al menos, los siguientes extremos:

a) La duración del programa, que podrá ser de hasta tres años.

b) La creación de un consorcio o la designación de un órgano administrativo que se encargue de la

ejecución del programa y que certifique la adecuación de los gastos e inversiones realizadas a los

objetivos y planes del mismo.

En dicho consorcio u órgano estarán representadas, necesariamente, las Administraciones públicas

interesadas en el acontecimiento y, en todo caso, el Ministerio de Hacienda.

Para la emisión de la certificación será necesario el voto favorable de la representación del Ministerio de

Hacienda.

c) Las líneas básicas de las actuaciones que se vayan a organizar en apoyo del acontecimiento, sin

perjuicio de su desarrollo posterior por el consorcio o por el órgano administrativo correspondiente en

planes y programas de actividades específicas.

d) Los beneficios fiscales aplicables a las actuaciones a que se refiere el párrafo anterior, dentro de los

límites del apartado siguiente.

3. Los beneficios fiscales establecidos en cada programa serán, como máximo, los siguientes:

Primero. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, los contribuyentes del Impuesto sobre la

Renta de las Personas Físicas que realicen actividades económicas en régimen de estimación directa y los

contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que operen en territorio español mediante

establecimiento permanente podrán deducir de la cuota íntegra del impuesto el 15 por 100 de los gastos

que, en cumplimiento de los planes y programas de actividades establecidos por el consorcio o por el

órgano administrativo correspondiente, realicen en la propaganda y publicidad de proyección plurianual

que sirvan directamente para la promoción del respectivo acontecimiento.

El importe de esta deducción no puede exceder del 90 por 100 de las donaciones efectuadas al consorcio,

entidades de titularidad pública o entidades a que se refiere el artículo 2 de esta Ley, encargadas de la

realización de programas y actividades relacionadas con el acontecimiento. De aplicarse esta deducción,

dichas donaciones no podrán acogerse a cualquiera de los incentivos fiscales previstos en esta Ley.

Cuando el contenido del soporte publicitario se refiera de modo esencial a la divulgación del

acontecimiento, la base de la deducción será el importe total del gasto realizado. En caso contrario, la

base de la deducción será el 25 por 100 de dicho gasto.

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LEGISLACIÓN ESTATAL

Análisis

Esta deducción se computará conjuntamente con las reguladas en el Capítulo IV del Título VI del texto

refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de

5 de marzo, a los efectos establecidos en el artículo 44 del mismo.

Segundo. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, los sujetos pasivos del

Impuesto sobre Sociedades y los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que

operen en territorio español mediante establecimiento permanente tendrán derecho a las deducciones

previstas, respectivamente, en los artículos 19, 20 y 21 de esta Ley, por las donaciones y aportaciones

que realicen a favor del consorcio que, en su caso, se cree con arreglo a lo establecido en el apartado

anterior.

El régimen de mecenazgo prioritario previsto en el artículo 22 de esta Ley será de aplicación a los

programas y actividades relacionados con el acontecimiento, siempre que sean aprobados por el

consorcio u órgano administrativo encargado de su ejecución y se realicen por las entidades a que se

refiere el artículo 2 de esta Ley o por el citado consorcio, elevándose en cinco puntos porcentuales los

porcentajes y límites de las deducciones establecidas en los artículos 19, 20 y 21 de esta Ley.

Tercero. Las transmisiones sujetas al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos

Documentados tendrán una bonificación del 95 por 100 de la cuota cuando los bienes y derechos

adquiridos se destinen, directa y exclusivamente, por el sujeto pasivo a la realización de inversiones con

derecho a deducción a que se refiere el punto primero de este apartado.

Cuarto. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Actividades Económicas tendrán una bonificación del 95

por 100 en las cuotas y recargos correspondientes a las actividades de carácter artístico, cultural,

científico o deportivo que hayan de tener lugar durante la celebración del respectivo acontecimiento y

que se enmarquen en los planes y programas de actividades elaborados por el consorcio o por el órgano

administrativo correspondiente.

Quinto. Las empresas o entidades que desarrollen los objetivos del respectivo programa tendrán una

bonificación del 95 por 100 en todos los impuestos y tasas locales que puedan recaer sobre las

operaciones relacionadas exclusivamente con el desarrollo de dicho programa.

Sexto. A los efectos previstos en los números anteriores no será de aplicación lo dispuesto en el primer

párrafo del apartado 2 del artículo 9 de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas

Locales.

4. La Administración tributaria comprobará la concurrencia de las circunstancias o requisitos necesarios

para la aplicación de los beneficios fiscales, practicando, en su caso, la regularización que resulte

procedente.

5. Reglamentariamente, se establecerá el procedimiento para la aplicación de los beneficios fiscales

previstos en los programas de apoyo a acontecimientos de excepcional interés público.

ANÁLISIS

1. Disposiciones adicionales

1.1 DA. 2ª

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LEGISLACIÓN ESTATAL

Análisis

«Plan Berlanga»

1.1.1 «Plan Berlanga»

Este Plan tendrá la consideración de acontecimiento de excepcional interés público a

efectos de lo dispuesto en el artículo 27 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de

régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al

mecenazgo.

1.1.2 «Duración»

La duración del programa de apoyo a este acontecimiento será desde el 1 de abril de

2020 hasta el 31 de marzo de 2023.

1.1.3 «Adecuación de los gastos: certificación»

La certificación de la adecuación de los gastos realizados a los objetivos y planes del

programa se efectuará en conformidad con lo dispuesto en la citada Ley 49/2002, de 23

de diciembre.

1.1.4 Las actuaciones a realizar serán las que aseguren el adecuado desarrollo del

acontecimiento. El desarrollo y concreción en planes y programas de actividades

específicas se realizará por el órgano competente en conformidad con lo dispuesto en la

Ley 49/2002, de 23 de diciembre.

¡ATENCIÓN!

1.1.5 «Los beneficios fiscales de este programa serán los máximos establecidos en el artículo 27.3 de la

Ley 49/2002, de 23 de diciembre»

1.2 DA. 3ª

«Alicante 2021. Salida Vuelta al Mundo a Vela»

1.2.1 Este programa tendrá la consideración de acontecimiento de excepcional interés

público a los efectos de lo dispuesto en el artículo 27 de la Ley 49/2002, de 23 de

diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos

fiscales al mecenazgo.

1.2.2 «Duración»

La duración del programa de apoyo a este acontecimiento abarcará desde la fecha de

entrada en vigor del RDL 17/2020 hasta el 31 de diciembre de 2022.

PRECISIÓN

«1.2.3. La certificación de la adecuación de los gastos realizados a los objetivos y planes del programa se

efectuará en conformidad con lo dispuesto en la citada Ley 49/2002, de 23 de diciembre»

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15


LEGISLACIÓN ESTATAL

Análisis

1.2.4. Las actuaciones a realizar serán las que aseguren el adecuado desarrollo del

acontecimiento. El desarrollo y concreción en planes y programas de actividades

específicas se realizará por el órgano competente de conformidad con lo dispuesto en la

citada Ley 49/2002, de 23 de diciembre

¡ATENCIÓN!

A.5. Los beneficios fiscales de este programa serán los máximos establecidos en el artículo 27.3 de la

Ley 49/2002, de 23 de diciembre.

1.3 DA. 4ª

«España País Invitado de Honor en la Feria del Libro de Fráncfort en 2021»

1.3.1 La celebración de este evento tendrá la consideración de acontecimiento de

excepcional interés público a los efectos de lo dispuesto en el artículo 27 de la Ley

49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de

los incentivos fiscales al mecenazgo.

1.3.2 «Duración»

La duración del programa de apoyo a este acontecimiento abarcará desde la fecha de

entrada en vigor de este real decreto-ley hasta el 30 de noviembre de 2021.

1.3.3 La certificación de la adecuación de los gastos realizados a los objetivos y planes del

programa se efectuará en conformidad con lo dispuesto en la citada Ley 49/2002, de 23

de diciembre.

1.3.4 Las actuaciones a realizar serán las que aseguren el adecuado desarrollo del

acontecimiento. El desarrollo y concreción en planes y programas de actividades

específicas se realizará por el órgano competente en conformidad con lo dispuesto en la

citada Ley 49/2002, de 23 de diciembre.

¡ATENCIÓN!

1.3.5. «Los beneficios fiscales de este programa serán los máximos establecidos en el artículo 27.3 de la

Ley 49/2002, de 23 de diciembre»

1.4 DA. 5ª

«Plan de Fomento de la ópera en la Calle del Teatro Real»

1.4.1. El «Plan de Fomento de la ópera en la calle del Teatro Real» tendrá la

consideración de acontecimiento de excepcional interés público a los efectos de lo

dispuesto en el artículo 27 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las

entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.

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LEGISLACIÓN ESTATAL

Análisis

PRECISIÓN

El Plan al que se concede el beneficio fiscal es el que se

2020/2021, 2021/2022 y 2022/2023.

celebrará durante las temporadas artísticas

1.4.2 «Duración»

La duración del programa de apoyo a este acontecimiento abarcará desde el 1 de julio de

2020 hasta el 30 de junio de 2023.

1.4.3 La certificación de la adecuación de los gastos realizados a los objetivos y planes del

programa se efectuará en conformidad con lo dispuesto en la citada Ley 49/2002, de 23

de diciembre.

1.4.4 «Las actuaciones a realizar serán las que aseguren el adecuado desarrollo del

acontecimiento»

El desarrollo y concreción en planes y programas de actividades específicas se realizará

por el órgano competente de conformidad con lo dispuesto en la citada Ley 49/2002, de

23 de diciembre.

1.4.5 «Los beneficios fiscales de este programa serán los máximos establecidos en el

artículo 27.3 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre

1.5 DA. 6ª

«175 Aniversario de la construcción del Gran Teatre del Liceu»

1.5.1. La celebración del «175 Aniversario de la construcción del Gran Teatre del Liceu»

tendrá la consideración de acontecimiento de excepcional interés público a los efectos de

lo dispuesto en el artículo 27 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de

las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.

1.5.2 «Duración»

La duración del programa de apoyo al acontecimiento de referencia abarcará desde el 1

de diciembre de 2020 hasta el 30 de noviembre de 2023.

1.5.3 La certificación de la adecuación de los gastos realizados a los objetivos y planes del

programa se efectuará de conformidad con lo dispuesto en la citada Ley 49/2002, de 23

de diciembre.

¡ATENCIÓN!

1.5.4 Las actuaciones a realizar serán las que aseguren el adecuado desarrollo del acontecimiento. El

desarrollo y concreción en planes y programas de actividades específicas se realizará por el órgano

competente de conformidad con lo dispuesto en la citada Ley 49/2002, de 23 de diciembre.

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17


LEGISLACIÓN ESTATAL

Análisis

1.5.5 Los beneficios fiscales de este programa serán los máximos establecidos en el artículo 27.3 de la

Ley 49/2002, de 23 de diciembre.

2. Disposiciones finales

2.1. DF. 1ª

Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades: MODIFICACIÓN

A) EFECTOS de la modificación: Períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero

de 2020,

B) PRECEPTOS modificados: apartados 1 y 2 del artículo 36 («Deducción por inversiones

en producciones cinematográficas, series audiovisuales y espectáculos en vivo de artes

escénicas y musicales»)

B.1 Apartado 1

ANTERIOR REDACCIÓN

«1. Las inversiones en producciones españolas de

largometrajes cinematográficos y de series

audiovisuales de ficción, animación o documental,

que permitan la confección de un soporte físico

previo a su producción industrial seriada darán

derecho al productor a una deducción:

a) Del 25 por ciento respecto del primer millón de

base de la deducción.

b) Del 20 por ciento sobre el exceso de dicho

importe.

La base de la deducción estará constituida por el

coste total de la producción, así como por los

gastos para la obtención de copias y los gastos de

publicidad y promoción a cargo del productor

hasta el límite para ambos del 40 por ciento del

coste de producción.

Al menos el 50 por ciento de la base de la

deducción deberá corresponderse con gastos

realizados en territorio español.

El importe de esta deducción no podrá ser

superior a 3 millones de euros.

En el supuesto de una coproducción, los importes

señalados en este apartado se determinarán, para

cada coproductor, en función de su respectivo

porcentaje de participación en aquella.

NUEVA REDACCION

«1. Las inversiones en producciones españolas de

largometrajes y cortometrajes cinematográficos y

de series audiovisuales de ficción, animación o

documental, que permitan la confección de un

soporte físico previo a su producción industrial

seriada darán derecho al productor a una

deducción:

a) Del 30 por ciento respecto del primer millón de

base de la deducción.

b) Del 25 por ciento sobre el exceso de dicho

importe.

La base de la deducción estará constituida por el

coste total de la producción, así como por los

gastos para la obtención de copias y los gastos de

publicidad y promoción a cargo del productor

hasta el límite para ambos del 40 por ciento del

coste de producción.

Al menos el 50 por ciento de la base de la

deducción deberá corresponderse con gastos

realizados en territorio español.

El importe de esta deducción no podrá ser superior

a 10 millones de euros.

En el supuesto de una coproducción, los importes

señalados en este apartado se determinarán, para

cada coproductor, en función de su respectivo

18

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Para la aplicación de la deducción establecida en

este apartado, será necesario el cumplimiento de

los siguientes requisitos:

a') Que la producción obtenga el correspondiente

certificado de nacionalidad y el certificado que

acredite el carácter cultural en relación con su

contenido, su vinculación con la realidad cultural

española o su contribución al enriquecimiento de

la diversidad cultural de las obras cinematográficas

que se exhiben en España, emitidos por el

Instituto de Cinematografía y de las Artes

Audiovisuales, o por el órgano correspondiente de

la Comunidad Autónoma con competencia en la

materia.

b') Que se deposite una copia nueva y en perfecto

estado de la producción en la Filmoteca Española

o la filmoteca oficialmente reconocida por la

respectiva Comunidad Autónoma, en los términos

establecidos en la Orden CUL/2834/2009.

La deducción prevista en este apartado se

generará en cada período impositivo por el coste

de producción incurrido en el mismo, si bien se

aplicará a partir del período impositivo en el que

finalice la producción de la obra.

No obstante, en el supuesto de producciones de

animación, la deducción prevista en este apartado

se aplicará a partir del período impositivo en que

se obtenga el certificado de nacionalidad señalado

en la letra a’) anterior.

La base de la deducción se minorará en el importe

de las subvenciones recibidas para financiar las

inversiones que generan derecho a deducción.

El importe de esta deducción, conjuntamente con

el resto de ayudas percibidas por el contribuyente,

no podrá superar el 50 por ciento del coste de

producción. No obstante, dicho límite se elevará

hasta:

b'‘) El 70 por ciento en el caso de las producciones

dirigidas por un nuevo realizador cuyo

presupuesto de producción no supere 1 millón de

LEGISLACIÓN ESTATAL

Análisis

porcentaje de participación en aquella.

Para la aplicación de la deducción, será necesario

el cumplimiento de los siguientes requisitos:

a’) Que la producción obtenga el correspondiente

certificado de nacionalidad y el certificado que

acredite el carácter cultural en relación con su

contenido, su vinculación con la realidad cultural

española o su contribución al enriquecimiento de

la diversidad cultural de las obras cinematográficas

que se exhiben en España, emitidos por el Instituto

de Cinematografía y de las Artes Audiovisuales, o

por el órgano correspondiente de la Comunidad

Autónoma con competencia en la materia.

b’) Que se entregue una copia nueva y en perfecto

estado de la producción en la Filmoteca Española o

la filmoteca oficialmente reconocida por la

respectiva Comunidad Autónoma.

La deducción prevista en este apartado se

generará en cada período impositivo por el coste

de producción incurrido en el mismo, si bien se

aplicará a partir del período impositivo en el que

finalice la producción de la obra.

No obstante, en el supuesto de producciones de

animación, la deducción prevista en este apartado

se aplicará a partir del período impositivo en que

se obtenga el certificado de nacionalidad señalado

en la letra a’) anterior.

La base de la deducción se minorará en el importe

de las subvenciones recibidas para financiar las

inversiones que generan derecho a deducción.

El importe de esta deducción, conjuntamente con

el resto de ayudas percibidas, no podrá superar el

50 por ciento del coste de producción. No

obstante, dicho límite se elevará hasta:

a’’) El 85 por ciento para los cortometrajes.

b’’) El 80 por ciento para las producciones dirigidas

por una persona que no haya dirigido o codirigido

más de dos largometrajes calificados para su

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19


euros.

LEGISLACIÓN ESTATAL

Análisis

a'') El 60 por ciento en el caso de producciones

transfronterizas financiadas por más de un Estado

miembro de la Unión Europea y en las que

participen productores de más de un Estado

miembro.

explotación comercial en salas de exhibición

cinematográfica, cuyo presupuesto de producción

no supere 1.500.000 de euros.

c’’) El 80 por ciento en el caso de las producciones

rodadas íntegramente en alguna de las lenguas

cooficiales distintas al castellano que se proyecten

en España en dicho idioma cooficial o subtitulado.

d’’) El 80 por ciento en el caso de producciones

dirigidas exclusivamente por personas con un

grado de discapacidad igual o superior al 33 por

ciento reconocido por el órgano competente.

e’’) El 75 por ciento en el caso de producciones

realizadas exclusivamente por directoras.

f’’) El 75 por ciento en el caso de producciones con

un especial valor cultural y artístico que necesiten

un apoyo excepcional de financiación según los

criterios que se establezcan mediante Orden

Ministerial o en las correspondientes

convocatorias de ayudas.

g’’) El 75 por ciento en el caso de los

documentales.

h’’) El 75 por ciento en el caso de las obras de

animación cuyo presupuesto de producción no

supere 2.500.000 de euros.

i’’) El 60 por ciento en el caso de producciones

transfronterizas financiadas por más de un Estado

miembro de la Unión Europea y en las que

participen productores de más de un Estado

miembro.

j’’) El 60 por ciento en el caso de coproducciones

internacionales con países iberoamericanos.

B.2 Apartado 2

ANTERIOR REDACCIÓN

2. Los productores registrados en el Registro de

Empresas Cinematográficas del Ministerio de

Cultura y Deporte que se encarguen de la

ejecución de una producción extranjera de

largometrajes cinematográficos o de obras

NUEVA REDACCIÓN

2. Los productores registrados en el Registro

Administrativo de Empresas Cinematográficas del

Instituto de la Cinematografía y de las Artes

Audiovisuales que se encarguen de la ejecución de

una producción extranjera de largometrajes

20

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audiovisuales que permitan la confección de un

soporte físico previo a su producción industrial

seriada tendrán derecho una deducción del 20 por

ciento de los gastos realizados en territorio

español, siempre que los gastos realizados en

territorio español sean, al menos, de 1 millón de

euros.

La base de la deducción estará constituida por los

siguientes gastos realizados en territorio español

directamente relacionados con la producción:

1.º Los gastos de personal creativo, siempre que

tenga residencia fiscal en España o en algún Estado

miembro del Espacio Económico Europeo, con el

límite de 100.000 euros por persona.

2.º Los gastos derivados de la utilización de

industrias técnicas y otros proveedores.

El importe de esta deducción no podrá ser superior

a 3 millones de euros, por cada producción

realizada.

La deducción prevista en este apartado queda

excluida del límite a que se refiere el último

párrafo del apartado 1 del artículo 39 de esta Ley.

A efectos del cálculo de dicho límite no se

computará esta deducción.

El importe de esta deducción, conjuntamente con

el resto de ayudas percibidas por el contribuyente,

no podrá superar el 50 por ciento del coste de

producción.

Reglamentariamente se podrán establecer los

requisitos y obligaciones para tener derecho a la

práctica de esta deducción»

LEGISLACIÓN ESTATAL

Análisis

cinematográficos o de obras audiovisuales que

permitan la confección de un soporte físico previo

a su producción industrial seriada tendrán derecho

a una deducción por los gastos realizados en

territorio español:

a) Del 30 por ciento respecto del primer millón de

base de la deducción.

b) Del 25 por ciento sobre el exceso de dicho

importe.

La deducción se aplicará siempre que tales gastos

sean, al menos, de 1 millón de euros. No obstante,

para los gastos de preproducción y

postproducción destinados a animación y efectos

visuales realizados en territorio español, el límite

se establece en 200.000 euros.

La base de la deducción estará constituida por los

siguientes gastos realizados en territorio español

directamente relacionados con la producción:

1.º Los gastos de personal creativo, siempre que

tenga residencia fiscal en España o en algún Estado

miembro del Espacio Económico Europeo, con el

límite de 100.000 euros por persona.

2.º Los gastos derivados de la utilización de

industrias técnicas y otros proveedores.

El importe de esta deducción no podrá ser superior

a 10 millones de euros, por cada producción

realizada.

La deducción prevista en este apartado queda

excluida del límite a que se refiere el último

párrafo del apartado 1 del artículo 39 de esta Ley.

A efectos del cálculo de dicho límite no se

computará esta deducción.

El importe de esta deducción, conjuntamente con

el resto de ayudas percibidas por la empresa

contribuyente, no podrá superar el 50 por ciento

del coste de producción.

Reglamentariamente se podrán establecer los

requisitos y obligaciones para tener derecho a la

práctica de esta deducción.»

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LEGISLACIÓN ESTATAL

Análisis

2.2 DF. 2ª

Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y

de los incentivos fiscales al mecenazgo: MODIFICACIÓN

A) EFECTOS de la modificación: 1 de enero de 2020.

B) PRECEPTOS modificados: apartado 1 del artículo 19.

«1. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas tendrán

derecho a deducir de la cuota íntegra el resultado de aplicar a la base de la deducción

correspondiente al conjunto de donativos, donaciones y aportaciones con derecho a

deducción, determinada según lo dispuesto en el artículo 18 de esta Ley, la siguiente

escala:

ESCALA ANTERIOR

NUEVA ESCALA

Base de deducción

Importe hasta

Porcentaje de

deducción

Base de deducción

Importe hasta

Porcentaje de

deducción

150 euros. 75

150 euros. 80

Resto base de

deducción.

30

Resto base de

deducción.

35

Si en los dos períodos impositivos inmediatos anteriores se hubieran realizado donativos,

donaciones o aportaciones con derecho a deducción en favor de una misma entidad por

importe igual o superior, en cada uno de ellos, al del ejercicio anterior, el porcentaje de

deducción aplicable a la base de la deducción en favor de esa misma entidad que exceda

de 150 euros será el 40 por ciento (antes, 35 por 100)»

2.3 DF.3 ª

Real Decreto-Ley 3/2017: MODIFICACIÓN.

«Programa de preparación de los deportistas españoles de los Juegos de Tokio 2020»

PRECEPTOS modificados: apartado 2 de la disposición final primera (Beneficios fiscales

aplicables al «Programa de preparación de los deportistas españoles de los Juegos de

Tokio 2020»)

RECORDATORIO

Real Decreto-ley 3/2017

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LEGISLACIÓN ESTATAL

Análisis

Disposición final primera

Apartado 1. El «Programa de preparación de los deportistas españoles de los Juegos de Tokio 2020»

tendrá la consideración de acontecimiento de excepcional interés público a los efectos de lo dispuesto

en el artículo 27 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines

lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo»

En su redacción actual el apartado 2 de la indicada disposición final primera fija como

período de aplicación del beneficio fiscal el comprendido de enero de 2017 a 31 de

diciembre de 2021. Por mandato del RDL. 17/2020 la duración del programa abarcará de

1 de enero de 2017 a 31 de diciembre de 2021.

2.4 DF. 4ª

Ley 3/2017, de 27 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2017:

MODIFICACIÓN.

«V Centenario de la expedición de la primera vuelta al mundo de Fernando de

Magallanes y Juan Sebastián Elcano»

PRECEPTOS modificados: apartado dos de la disposición adicional sexagésima cuarta.

A resultas de la modificación la duración del programa de apoyo a este acontecimiento

abarcará desde el 8 de mayo de 2017 hasta el 31 de diciembre de 2022.» [antes, 8 de

mayo hasta el 31 de diciembre de 2021).

2.5 DF 5ª

Ley 6/2018 de Presupuestos Generales del Estado para 2018: MODIFICACIÓN.

- «Andalucía Valderrama Másteres»

PRECEPTOS modificados: apartados dos de la disposición adicional septuagésima

séptima.

Nueva redacción «Dos. La duración del programa de apoyo será desde el 1 de julio de

2018 hasta el 31 de diciembre de 2021 [ antes; 2020}»

- «Año Santo Jacobeo 2012»

Preceptos modificados: apartado dos de la disposición adicional octogésima séptima.

Nueva redacción: «Dos. La duración del programa de apoyo será desde el 1 de octubre de

2018 hasta el 30 de septiembre de 2022 [antes, 2011].»

I.2 REAL DECRETO 537/2020 [RD] (BOE 145/2020, de23 de mayo)

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LEGISLACIÓN ESTATAL

Análisis

ASUNTO: prorroga el estado de alarma declarado por el Real Decreto463/2020, de 14 de

marzo, por el que se declara el estado de alarma para la gestión de la situación de crisis

sanitaria ocasionada por el COVID-19.

FECHA DE ENTRADA EN VIGOR: 23 de mayo de 2020

INDICE

- Artículo 8. Plazos procesales suspendidos en virtud del Real Decreto 463/2020, de 14 de

marzo.

- Artículo 9. Plazos administrativos suspendidos en virtud del Real Decreto 463/2020, de

14 de marzo.

- Artículo 10. Plazos de prescripción y caducidad de derechos y acciones suspendidos en

virtud del Real Decreto 463/2020, de 14 de marzo.

- Artículo 11. Mantenimiento de la vigencia de órdenes, resoluciones, disposiciones e

instrucciones dictadas por las autoridades competentes delegadas.

- Disposición derogatoria única. Derogación normativa.

NOVEDADES

Particulares extraídos de la Introducción del RD

- «Por otra parte, el avance del Plan para la desescalada, con la consiguiente reactivación de la actividad

económica, de la movilidad y de las necesidades de los ciudadanos de acceder a los servicios, tanto

públicos como privados, hace conveniente facilitar el normal desarrollo de los procedimientos

administrativos y judiciales»

- «Por ello, se prevé, en primer lugar, el levantamiento de la suspensión de términos y de la

interrupción de plazos administrativos, estableciendo, con efectos de 1 de junio de 2020, la derogación

de la disposición adicional tercera del Real Decreto 463/2020, de 14 de marzo. De este modo, se prevé

que se reanude o, en su caso, se reinicie el cómputo de los plazos desde esa misma fecha»

«Respecto de los plazos y términos procesales, se derogará con efectos a partir del 4 de junio de 2020,

la disposición adicional segunda del Real Decreto 463/2020, de 14 de marzo, alzándose la suspensión

en la misma fecha. Asimismo, correlativamente, se derogará con efectos a partir del 4 de junio de 2020,

la disposición adicional cuarta del real decreto citado, relativa a la suspensión de plazos de prescripción

y caducidad de acciones y derechos, alzándose la suspensión en dicha fecha)»

«Por último, se mantiene la vigencia de las órdenes, resoluciones, disposiciones e instrucciones dictadas

por las autoridades competentes delegadas previstas en el artículo 4.2 del Real Decreto 463/2020, de 14

de marzo, en cuanto no se opongan a lo dispuesto en otras posteriores, ni a lo establecido en este real

decreto»

ANALISIS

A) Articulado

1. - Plazos procesales suspendidos en virtud del Real Decreto 463/2020, de 14 de marzo

(Artículo 8 RD)

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LEGISLACIÓN ESTATAL

Análisis

Con efectos desde el 4 de junio de 2020, se alzará la suspensión de los plazos procesales.

2. - Plazos administrativos suspendidos en virtud del Real Decreto 463/2020, de 14 de

marzo (Artículo 9 RD)

Con efectos desde el 1 de junio de 2020, el cómputo de los plazos administrativos que

hubieran sido suspendidos se reanudará, o se reiniciará, si así se hubiera previsto en una

norma con rango de ley aprobada durante la vigencia del estado de alarma y sus

prórrogas.

3. Plazos de prescripción y caducidad de derechos y acciones suspendidos en virtud del

Real Decreto 463/2020, de 14 de marzo (Artículo 10 RD)

Con efectos desde el 4 de junio de 2020, se alzará la suspensión de los plazos de

prescripción y caducidad de derechos y acciones.

4. Mantenimiento de la vigencia de órdenes, resoluciones, disposiciones e instrucciones

dictadas por las autoridades competentes delegadas (Artículo 11 RD)

Se mantendrá la vigencia de las órdenes, resoluciones, disposiciones e instrucciones

dictadas por las autoridades competentes delegadas previstas en el artículo 4.2 del Real

Decreto 463/2020, de 14 de marzo, en cuanto no se opongan a lo dispuesto en otras

posteriores, ni a lo establecido en este real decreto.

B) Disposición derogatoria única. Derogación normativa

1. Con efectos desde el 4 de junio de 2020, quedan derogadas las disposiciones

adicionales segunda y cuarta del Real Decreto 463/2020, de 14 de marzo, por el que se

declara el estado de alarma para la gestión de la situación de crisis sanitaria ocasionada

por el COVID-19.

2. Con efectos desde el 1 de junio de 2020, queda derogada la disposición adicional

tercera del Real Decreto 463/2020, de 14 de marzo.

I.3 REAL DECRETO-LEY 19/2020 [RDL] (BOE 150/2020, de 27 de mayo)

ASUNTO: medidas complementarias en materia agraria, científica, económica, de empleo

y Seguridad Social y tributarias para paliar los efectos del COVID-19 medidas

complementarias en materia tributaria para paliar los efectos del COVID-19.

FECHA DE ENTRADA EN VIGOR: 28 de mayo de 2020.

DERECHO TRIBUTARIO AFECTADO

‣ Derecho Tributario-Parte General: ◼ Deuda tributaria (Intereses) ◼ Aplicación de los tributos

(Actuaciones y procedimiento de recaudación, aplazamientos); Colaboración social (Publicidad

de situaciones de incumplimiento relevante de las obligaciones tributarias)

‣ Derecho Tributario-Parte Especial: ◼ Impuesto sobre Sociedades (presentación de

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25


LEGISLACIÓN ESTATAL

Análisis

INDICE

autoliquidaciones) ◼ Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos

documentados (exenciones)

1. Articulado.

Artículo 12. Presentación de la declaración del Impuesto sobre Sociedades para los

contribuyentes que se ajusten para la formulación y aprobación de las cuentas anuales

del ejercicio a lo dispuesto en los artículos 40 y 41 del Real Decreto-ley 8/2020, de 17 de

marzo, de medidas urgentes extraordinarias para hacer frente al impacto económico y

social del COVID-19.

2. Disposiciones adicionales.

Disposición adicional tercera. Ampliación del plazo previsto en el artículo 95 bis de la Ley

58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

3. Disposiciones transitorias.

Disposición transitoria segunda. – Ampliación del plazo de no devengo de intereses de

demora para los aplazamientos del artículo 14 del Real Decreto-ley 7/2020, de 12 de

marzo, por el que se adoptan medidas urgentes para responder al impacto económico

del COVID-19, y del artículo 52 del Real Decreto-ley 11/2020, de 31 de marzo, por el que

se adoptan medidas urgentes complementarias en el ámbito social y económico para

hacer frente al COVID-19.

4. Disposiciones finales.

- Disposición final primera. - Modificación del texto refundido de la Ley del Impuesto de

Transmisiones patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, aprobado por el Real

Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre.

- Disposición final séptima. Modificación del Real Decreto-ley 7/2020, de 12 de marzo,

por el que se adoptan medidas urgentes para responder al impacto económico del

COVID-19.

- Disposición final octava. Modificación del Real Decreto-ley 8/2020, de 17 de marzo, de

medidas urgentes extraordinarias para hacer frente al impacto económico y social del

COVID-19.

- Disposición final novena. Modificación del Real Decreto-ley 11/2020, de 31 de marzo,

por el que se adoptan medidas urgentes complementarias en el ámbito social y

económico para hacer frente al COVID-19.

NOVEDADES

Particulares extraídos de la Introducción del RDL

- Se amplía a cuatro meses el plazo de no devengo de intereses de demora para los aplazamientos de

los artículos 14 del Real Decreto-ley 7/2020, de 12 de marzo, por el que se adoptan medidas urgentes

para responder al impacto económico del COVID-19, y 52 del Real Decreto-ley 11/2020, de 31 de marzo,

por el que se adoptan medidas urgentes complementarias en el ámbito social y económico para hacer

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frente al COVID-19.

LEGISLACIÓN ESTATAL

Análisis

- Se faculta a los contribuyentes del Impuesto de Sociedades que no hayan podido aprobar sus cuentas

anuales con anterioridad a la finalización del plazo de declaración del Impuesto para que presenten la

declaración con las cuentas anuales disponibles a ese momento en los términos prescritos por la norma.

RECORDATORIO

«El artículo 40 del Real Decreto-ley 8/2020, de 17 de marzo, de medidas urgentes extraordinarias para

hacer frente al impacto económico y social del COVID-19, estableció una regulación extraordinaria de

plazos de formulación, verificación y aprobación de las cuentas anuales de las personas jurídicas de

derecho privado no comprendidas en el ámbito de aplicación del artículo 41 de dicho texto legal,

relativo a las sociedades anónimas cotizadas. Dicha situación afecta a la obligación de presentación de

la declaración del Impuesto sobre Sociedades, por cuanto la determinación de su base imponible en el

método de estimación directa se efectúa sobre la base de su resultado contable»

«Se modifica el artículo 40 del Real Decreto-ley 8/2020, de 17 de marzo, estableciendo que el plazo de

tres para formular las cuentas anuales y demás documentos legalmente obligatorios comenzará a

contarse desde el 1 de junio y no desde la finalización del estado de alarma. Con esto, se aporta

seguridad jurídica, pues se sustituye un plazo dinámico y no uniforme, pues variará según el grado de

desescalada en que se encuentre la Comunidad Autónoma, en cuyo territorio tenga su domicilio la

sociedad, por una fecha cierta, el 1 de junio y se reactiva el tráfico jurídico social. Adicionalmente, se

reduce de tres a dos meses el plazo para aprobar las cuentas anuales desde la formulación, con lo que

las empresas dispondrán antes de unas cuentas aprobadas y depositadas en el Registro Mercantil y se

armoniza dicho plazo para todas las sociedades, sean o no cotizadas, en modo tal que todas deberán

tener las cuentas aprobadas dentro de los diez primeros meses del ejercicio»

- Cuando las cuentas sean aprobadas conforme a derecho y se conozca de forma definitiva el

resultado contable se presentará una segunda declaración [del Impuesto sobre Sociedades]. Si de ella

resultase una cantidad a ingresar superior o una cantidad a devolver inferior a la derivada de la primera

declaración, la segunda autoliquidación tendrá la consideración de complementaria. En el resto de los

casos, esta segunda autoliquidación tendrá el carácter de rectificación de la primera, produciendo

efectos por su mera presentación, sin necesidad de resolución de la Administración tributaria sobre la

procedencia de la misma. En ningún caso, la segunda autoliquidación tendrá efectos preclusivos y el

Impuesto sobre Sociedades podrá ser objeto de comprobación plena.

ANÁLISIS

A) Articulado.

En su artículo 12, el RDL establece las siguientes normas:

1. Contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades cuyo plazo para la formulación y

aprobación de las cuentas anuales del ejercicio se ajuste a lo dispuesto en los artículos 40

y 41 del Real Decreto-ley 8/2020, de 17 de marzo, de medidas urgentes extraordinarias

para hacer frente al impacto económico y social del COVID-19:

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LEGISLACIÓN ESTATAL

Análisis

Presentarán la declaración del Impuesto para el período impositivo correspondiente a

dicho ejercicio en el plazo previsto en el apartado 1 del artículo 124 de la Ley 27/2014,

de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.

PRECISIÓN

Si a la finalización de este último plazo, las cuentas anuales no hubieran sido aprobadas por el órgano

correspondiente, la declaración se realizará con las cuentas anuales disponibles.

Se entenderá por cuentas anuales disponibles:

ATENCIÓN

Cuentas anuales disponibles. Concepto

a) Para las sociedades anónimas cotizadas, las cuentas anuales auditadas a que se refiere la letra a) del

aparado 1 del artículo 41 del mencionado Real Decreto-ley 8/2020.

b) Para el resto de contribuyentes, las cuentas anuales auditadas o, en su defecto, las cuentas anuales

formuladas por el órgano correspondiente, o a falta de estas últimas, la contabilidad disponible llevada

de acuerdo con lo previsto en el Código de Comercio o con lo establecido en las normas por las que se

rijan.

2. Caso de que la autoliquidación del Impuesto [de Sociedades] deba resultar con arreglo

a las cuentas anuales aprobadas por el órgano correspondiente difiera de la presentada

con arreglo a lo expuesto en el número 1 anterior:

Los contribuyentes presentarán una nueva autoliquidación con plazo hasta el 30 de

noviembre de 2020. De modo que:

a) La nueva autoliquidación tendrá la consideración de complementaria a los efectos

previstos en el artículo 122 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria,

si de ella resultase una cantidad a ingresar superior o una cantidad a devolver inferior a

la derivada de la autoliquidación anterior efectuada conforme a lo expuesto en el

número 1 anterior.

La cantidad a ingresar resultante devengará intereses de demora conforme a lo

dispuesto en el artículo 26 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria,

desde el día siguiente a la finalización del plazo previsto en el apartado 1 del artículo

124 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, sin que le

resulte de aplicación lo dispuesto en el artículo 27 de la Ley 58/2003, de 17 de

diciembre, General Tributaria.

b) En los casos no comprendidos en la letra anterior, la nueva autoliquidación

producirá efectos desde su presentación, sin que resulte de aplicación lo dispuesto en

el apartado 3 del artículo 120 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General

Tributaria, y en los artículos 126 y siguientes del Reglamento de aplicación de los

Tributos , aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, ni se limiten las

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LEGISLACIÓN ESTATAL

Análisis

facultades de la Administración para verificar o comprobar la primera y la nueva

autoliquidación.

A los efectos de lo dispuesto en este número 2, no resultará de aplicación respecto de

la nueva autoliquidación las limitaciones a la rectificación de las opciones a que se

refiere el apartado 3 del artículo 119 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General

Tributaria.

3. Caso de devolución de cantidades derivadas de la aplicación de lo dispuesto en el

artículo 12 RDL, se aplicará el artículo 127 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del

Impuesto sobre Sociedades [Precisión: a estos efectos el plazo de los 6 meses se contará

a partir de la finalización del plazo establecido para la presentación de la nueva

autoliquidación]:

No obstante lo expuesto en el párrafo anterior, cuando de la rectificación a la que se

refiere la letra b) del número 2 anterior resulte una cantidad a devolver como

consecuencia de un ingreso efectivo en la autoliquidación anterior, se devengarán

intereses de demora sobre dicha cantidad desde el día siguiente a la finalización del

plazo voluntario de declaración a que se refiere el apartado 1 del artículo 124 de la Ley

27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, hasta la fecha en que se

ordene el pago de la devolución.

ATENCIÓN

«4. Las autoliquidaciones presentadas por los obligados tributarios a las que se refiere el artículo 12 RDL,

podrán ser objeto de verificación y comprobación por la Administración, que practicará, en su caso, la

liquidación que proceda. En particular, no se derivará ningún efecto preclusivo de las rectificaciones a

las que se refiere la letra b) del apartado 2 del propio artículo 12 RDL»

B) Disposiciones adicionales.

Disposición adicional tercera.

La publicación a que se refiere el artículo 95 bis de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,

General Tributaria, derivada de la concurrencia a fecha 31 de diciembre de 2019 de los

requisitos exigidos para la inclusión en aquel, se producirá, en todo caso, antes del 1 de

octubre de 2020.

NORMATIVA INVOCADA

Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria

Artículo 95 bis. - Publicidad de situaciones de incumplimiento relevante de las obligaciones tributarias.

«1. La Administración Tributaria acordará la publicación periódica de listados comprensivos de deudores

a la Hacienda Pública por deudas o sanciones tributarias cuando concurran las siguientes circunstancias

[…]

2. […]

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LEGISLACIÓN ESTATAL

Análisis

3. En el ámbito del Estado, la publicidad regulada en este artículo se referirá exclusivamente a los

tributos de titularidad estatal para los que la aplicación de los tributos, el ejercicio de la potestad

sancionadora y las facultades de revisión estén atribuidas en exclusiva a los órganos de la

Administración Tributaria del Estado no habiendo existido delegación alguna de competencias en estos

ámbitos a favor de las Comunidades Autónomas o Entes Locales.

La publicidad regulada en este artículo resultará de aplicación respecto a los tributos que integran la

deuda aduanera.

4. […]

5. En el ámbito de competencias del Estado, será competente para dictar los acuerdos de publicación

regulados en este artículo el Director General de la Agencia Estatal de Administración Tributaria.

6. En la publicación del listado se especificará que la situación en el mismo reflejada es la existente a la

fecha de referencia señalada en el apartado 4, sin que la publicación del listado resulte afectada por las

actuaciones realizadas por el deudor con posterioridad a dicha fecha de referencia, en orden al pago de

las deudas y sanciones incluidas en el mismo.

Lo dispuesto en este artículo no afectará en modo alguno al régimen de impugnación establecido en

esta Ley en relación con las actuaciones y procedimientos de los que se deriven las deudas y sanciones

tributarias ni tampoco a las actuaciones y procedimientos de aplicación de los tributos iniciados o que se

pudieran iniciar con posterioridad en relación con las mismas.

Las actuaciones desarrolladas en el procedimiento establecido en este artículo en orden a la publicación

de la información en el mismo regulada no constituyen causa de interrupción a los efectos previstos en

el artículo 68 de esta Ley.

7. El acuerdo de publicación del listado pondrá fin a la vía administrativa»

C) Disposiciones transitorias.

Disposición transitoria segunda. - Ampliación del plazo de no devengo de intereses de

demora para los aplazamientos del artículo 14 del Real Decreto-ley 7/2020, y del

artículo 52 del Real Decreto-ley 11/2020 [ATENCIÓN: véase disposiciones finales]

Las modificaciones del apartado 4 del artículo 14 del Real Decreto-ley 7/2020, de 12 de

marzo, por el que se adoptan medidas urgentes para responder al impacto económico

del COVID-19, y del apartado 6 del artículo 52 del Real Decreto-ley 11/2020, de 31 de

marzo, por el que se adoptan medidas urgentes complementarias en el ámbito social y

económico para hacer frente al COVID-19, se aplicarán, respectivamente, a las

solicitudes de aplazamiento que se hubieran presentado a partir de la entrada en vigor

de dichos Reales Decretos-leyes 7/2020, de 12 de marzo, y 11/2020, de 31 de marzo.

NORMATIVA INVOCADA

Real Decreto-ley 7/2020, de 12 de marzo, por el que se adoptan medidas urgentes para responder al

impacto económico del COVID-19

Artículo 14 «Aplazamiento de deudas tributarias»

«4. Las condiciones del aplazamiento serán las siguientes:

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a) El plazo será de seis meses.

LEGISLACIÓN ESTATAL

Análisis

b) No se devengarán intereses de demora durante los primeros tres meses del aplazamiento»

Real Decreto-ley 11/2020, de 31 de marzo, por el que se adoptan medidas urgentes complementarias

en el ámbito social y económico para hacer frente al COVID-19

Artículo 52 «Aplazamiento de deudas derivadas de declaraciones aduaneras»

«6. Las condiciones del aplazamiento serán las siguientes:

a) El plazo será de seis meses desde la finalización del plazo de ingreso que corresponda conforme a lo

previsto en el artículo 108 del Reglamento (UE) n.<º 952/2013 del Parlamento Europeo y del Consejo de

9 de octubre de 2013 por el que se establece el código aduanero de la Unión.

b) No se devengarán intereses de demora durante los primeros tres meses del aplazamiento».

E) Disposiciones finales.

1. Disposición final primera. - Modificación del texto refundido de la Ley del Impuesto de

Transmisiones patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, aprobado por el Real

Decreto Legislativo 1/1993.

Artículo 45.I – Apartado b)

Nuevo número 29):

«29. Las escrituras de formalización de las moratorias previstas en artículo 13.3 del

Real Decreto-ley 8/2020, de 17 de marzo, de medidas urgentes extraordinarias

para hacer frente al impacto económico y social del COVID-19, así como en el

artículo 24.2 del Real Decreto-ley 11/2020, de 31 de marzo, por el que se adoptan

medidas urgentes complementarias en el ámbito social y económico para hacer

frente al COVID-19, y de las moratorias convencionales concedidas al amparo de

Acuerdos marco sectoriales adoptados como consecuencia de la crisis sanitaria

ocasionada por el COVID-19 previstas en el artículo 7 del Real Decreto-ley 19/2020,

de 26 de mayo.»

2. Disposición final séptima. - Modificación del Real Decreto-ley 7/2020, de 12 de marzo,

por el que se adoptan medidas urgentes para responder al impacto económico del

COVID-19.

El apartado 4 del artículo 14 del Real Decreto-ley 7/2020, de 12 de marzo, por el que se

adoptan medidas urgentes para responder al impacto económico del COVID-19, queda

redactado del siguiente modo:

«4. Las condiciones del aplazamiento serán las siguientes:

a) El plazo será de seis meses.

b) No se devengarán intereses de demora durante los primeros cuatro meses

del aplazamiento.»

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LEGISLACIÓN ESTATAL

Análisis

3. Disposición final octava. - Modificación del Real Decreto-ley 8/2020, de 17 de marzo,

de medidas urgentes extraordinarias para hacer frente al impacto económico y social del

COVID-19.

Se modifica la redacción de los apartados 3 y 4 del artículo 40 del RDL.

A) Apartado 3.

Nueva redacción:

«La obligación de formular las cuentas anuales, ordinarias o abreviadas, individuales o

consolidadas, en el plazo de tres meses a contar desde el cierre del ejercicio social que

incumbe al órgano de gobierno o administración de una persona jurídica y, cuando

fuere legalmente exigible, el informe de gestión y demás documentos exigibles según

la legislación de sociedades, queda suspendida hasta el 1 de junio de 2020,

reanudándose de nuevo por otros tres meses a contar desde esa fecha. No obstante lo

anterior, será válida la formulación de las cuentas que realice el órgano de gobierno o

administración de una persona jurídica durante el estado de alarma pudiendo

igualmente realizar su verificación contable dentro del plazo legalmente previsto o

acogiéndose a la prórroga prevista en el apartado siguiente.»

B) Apartado 4.

Nueva redacción:

«5. La junta general ordinaria, para aprobar las cuentas del ejercicio anterior, se

reunirá necesariamente dentro de los dos meses siguientes a contar desde que

finalice el plazo para formular las cuentas anuales.»

4. Disposición final novena. - Modificación del Real Decreto-ley 11/2020, de 31 de marzo,

por el que se adoptan medidas urgentes complementarias en el ámbito social y

económico para hacer frente al COVID-19.

- Artículo 48. Medidas extraordinarias aplicables en relación con los plazos de

formulación y rendición de cuentas anuales del ejercicio 2019 de las entidades del sector

público estatal y de remisión de la Cuenta General del Estado al Tribunal de Cuentas.

Apartado 1. Nueva redacción:

«1. Las entidades de derecho público pertenecientes al sector público estatal y las

mutuas colaboradoras con la Seguridad Social procurarán formular y rendir las

cuentas anuales de 2019 de acuerdo con los plazos previstos en la normativa. No

obstante, cuando con motivo de la declaración de estado de alarma ello no fuera

posible y así fuera acordado y comunicado por el cuentadante a la Intervención

General de la Administración del Estado, quedarán suspendidos los plazos previstos en

la normativa que resultara de aplicación, desde la declaración de dicho estado,

reanudándose su cómputo cuando desaparezca dicha circunstancia o ampliándose el

plazo previsto en un periodo equivalente al de la duración efectiva del estado de

alarma.»

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LEGISLACIÓN ESTATAL

Análisis

- Artículo 52. Aplazamiento de deudas derivadas de declaraciones aduaneras.

Apartado 6. Nueva redacción:

«6. Las condiciones del aplazamiento serán las siguientes:

a) El plazo será de seis meses desde la finalización del plazo de ingreso que

corresponda conforme a lo previsto en el artículo 108 del Reglamento (UE) n. o

952/2013 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 9 de octubre de 2013, por el que

se establece el código aduanero de la Unión.

b) No se devengarán intereses de demora durante los primeros cuatro meses del

aplazamiento.»

II. JUNIO, 2020

II.1. ORDEN HAC/530/2020 [ORDEN] (BOE 168/2020, de 16 de junio)

ASUNTO: en desarrollo de la disposición final décima de la Ley 34/2015, de 21 de

septiembre, de modificación parcial de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General

Tributaria (en adelante, LGT), se aprueban los modelos 770, "Autoliquidación de

intereses de demora y recargos para la regularización voluntaria prevista en el artículo

252 de la Ley General Tributaria" y 771 "Autoliquidación de cuotas de conceptos y

ejercicios sin modelo disponible en la Sede electrónica de la AEAT para la regularización

voluntaria prevista en el artículo 252 de la Ley General Tributaria", y se establecen las

condiciones y el procedimiento para su presentación

FECHA DE ENTRADA EN VIGOR: 26 de junio de 2020

DERECHO TRIBUTARIO AFECTADO

Derecho Tributario. Parte General: ◼ Deuda tributaria (cuota, interés y recargos de demora)

La ORDEN resultará de aplicación, exclusivamente, a aquellos tributos cuya exigencia se somete al

procedimiento de autoliquidación, quedando sujetos, los restantes, al régimen general aplicable a las

declaraciones tributarias y a los plazos de ingreso de deudas tributarias derivadas de liquidaciones

practicadas por la Administración Tributaria, no siendo, por tanto, objeto de desarrollo en esta orden

ministerial.

INDICE

A) Articulado.

Artículo 1

Artículo 2

Aprobación de modelos para la regularización voluntaria mediante autoliquidación, prevista

en el artículo 252 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Ámbito subjetivo de aplicación de los modelos para la regularización voluntaria prevista en

el artículo 252 de la Ley General Tributaria.

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LEGISLACIÓN ESTATAL

Análisis

Artículo 3

Artículo 4

Artículo 5

Artículo 6

Artículo 7

Deuda tributaria objeto de autoliquidación.

Autoliquidación e ingreso de la cuota tributaria a regularizar voluntariamente.

Autoliquidación e ingreso de los intereses de demora y de los recargos del artículo 27 de la

Ley General Tributaria, a regularizar voluntariamente.

Forma, habilitación, condiciones generales y procedimiento para la presentación de los

modelos 770 y 771 para la regularización voluntaria prevista en el artículo 252 de la Ley

General Tributaria.

Aportación de documentación complementaria.

B) Disposiciones finales.

- Disposición final primera. - Modificación de la Orden HAP/2194/2013, de 22 de

noviembre, por la que se regulan los procedimientos y las condiciones generales para la

presentación de determinadas autoliquidaciones, declaraciones informativas,

declaraciones censales, comunicaciones y solicitudes de devolución, de naturaleza

tributaria.

- Disposición final segunda. - Modificación de la Orden EHA/2027/2007, de 28 de junio,

por la que se desarrolla parcialmente el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, por el que

se aprueba el Reglamento General de Recaudación, en relación con las entidades de

crédito que prestan el servicio de colaboración en la gestión recaudatoria de la Agencia

Estatal de Administración Tributaria.

- ANEXO I.

- ANEXO II.

NOVEDADES

Particulares extraídos de la Introducción de la ORDEN

«Se presentará un modelo 770 y, en su caso, un modelo 771, por cada concepto impositivo y ejercicio o

hecho imponible que se pretenda regularizar, teniendo en cuenta, a estos efectos, las normas para

determinar la cuantía de la cuota defraudada contenidas en el apartado 2 del artículo 305 del Código

Penal.

Estos modelos estarán disponibles exclusivamente en formato electrónico, dada la capacidad económica

del colectivo de contribuyentes a los que va dirigida la presente orden, que permite acreditar el acceso y

disponibilidad de los medios electrónicos necesarios para su presentación, en los términos previstos en

el artículo 14.3 de la Ley 39/2015, de 1 de octubre, del Procedimiento Administrativo Común de las

Administraciones Públicas.

Tanto para el modelo 770, como para el modelo 771, existe la posibilidad de aportar la documentación

que se estime conveniente para respaldar los datos consignados en dichos modelos, a través de la Sede

electrónica de la Agencia Tributaria, accediendo al trámite de aportación de documentación

complementaria que corresponda, según el procedimiento asignado a cada modelo»

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ANALISIS

1. Articulado.

LEGISLACIÓN ESTATAL

Análisis

1.1 Modelos para la regularización voluntaria de la deuda tributaria a que se refiere el

artículo 252 LGT (Articulo 1 ORDEN).

Se aprueban los siguientes modelos de autoliquidación para la regularización voluntaria

de la deuda tributaria, de aquellos tributos cuya exigencia se somete al procedimiento

de autoliquidación:

1.º Modelo 770: Autoliquidación de intereses de demora y recargos para la

regularización voluntaria, que figura en el anexo I de la ORDEN (M-1).

2.º Modelo 771: Autoliquidación de cuotas de conceptos y ejercicios sin modelo

disponible en la Sede electrónica de la AEAT para la regularización voluntaria

prevista en el artículo 252 de la Ley General Tributaria, que figura en el anexo II de

la ORDEN (M-2).

¡ATENCIÓN!

Los relacionados modelos estarán disponibles exclusivamente en formato electrónico.

1.2 Ámbito subjetivo de aplicación de los modelos (Artículo 2 ORDEN)

Podrán presentar los modelos para la regularización voluntaria previstos en la disposición

final décima de la Ley 34/2015, de 21 de septiembre:

- Los obligados tributarios que procedan al completo reconocimiento y pago de la deuda

tributaria antes de que se le hubiera notificado el inicio de actuaciones de comprobación

o investigación tendentes a la determinación de la deuda tributaria objeto de la

regularización, o [en el caso de que tales actuaciones no se hubieran producido]:

i) antes de que el Ministerio Fiscal, el Abogado del Estado o el representante

procesal de la Administración autonómica, foral o local de que se trate, interponga

querella o denuncia contra aquel dirigida.

ii) Antes de que el Ministerio Fiscal o el Juez de Instrucción realicen actuaciones

que le permitan tener conocimiento formal de la iniciación de diligencias.

1.3 Deuda tributaria objeto de autoliquidación (Artículo 3 ORDEN)

La deuda tributaria se entiende integrada por los elementos a los que se refiere el

artículo 58 LGT, debiendo proceder el obligado tributario a la autoliquidación e ingreso

simultáneo tanto de la cuota como de los intereses de demora y de los recargos

legalmente devengados a la fecha del ingreso.

Al más arriba indicado fin, se presentará un M-1 y, en su caso, un M-2, por cada concepto

impositivo y ejercicio o hecho imponible que se pretenda regularizar, teniendo en cuenta,

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LEGISLACIÓN ESTATAL

Análisis

a estos efectos, las normas para determinar la cuantía de la cuota defraudada contenidas

en el apartado 2 del artículo 305 del Código Penal.

1.4 Autoliquidación e ingreso de la cuota tributaria a regularizar voluntariamente

(Artículo 4 ORDEN)

La autoliquidación e ingreso de la cuota tributaria a regularizar voluntariamente, se

efectuará en los siguientes términos:

a) Cuando se refiera a un concepto impositivo y ejercicio o hecho imponible cuyo

modelo de autoliquidación e ingreso se encuentre disponible en la Sede electrónica de

la Agencia Tributaria (https://www.agenciatributaria.gob.es), se utilizará dicho modelo.

RECORDATORIO

En caso de tratarse de un concepto impositivo con periodos de liquidación trimestrales o

mensuales, se presentarán tantos modelos de declaración, como períodos de liquidación se

pretendan regularizar respecto del correspondiente ejercicio.

b) Cuando se refiera a un concepto impositivo y ejercicio o hecho imponible cuyo

modelo de autoliquidación e ingreso no se encuentre disponible en la Sede electrónica

de la Agencia Tributaria (https://www.agenciatributaria.gob.es), se utilizará el M-1 para

el reconocimiento e ingreso de la cuota tributaria, cuantificada en los términos del

apartado 2 del artículo 305 del Código Penal, que se pretenda regularizar

voluntariamente.

RECORDATORIO

En caso de tratarse de un concepto impositivo con periodos de liquidación trimestrales o

mensuales, se presentará un único M-1 para autoliquidar la cuota tributaria anual que se pretende

regularizar, desglosando el importe de la misma por cada uno de los periodos de liquidación del

correspondiente ejercicio.

1.5 Autoliquidación e ingreso de los intereses de demora y de los recargos del artículo 27

LGT, a regularizar voluntariamente (Artículo 5 ORDEN)

Para la autoliquidación e ingreso de los intereses de demora y de los recargos del artículo

27 LGT, a regularizar voluntariamente, se utilizará el M-1 en los términos siguientes:

- Con carácter previo, y a efectos meramente informativos, se consignará la cuota

ingresada a la que se refiere el artículo 4 ORDEN, así como el número de justificante de la

autoliquidación o autoliquidaciones, mediante las que se haya declarado e ingresado

dicha cuota.

- A continuación, se cuantificarán, para su ingreso, los intereses de demora y los recargos

legalmente devengados, de conformidad con lo dispuesto en los artículos 26 (Interés de

demora) y 27 LGT.

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LEGISLACIÓN ESTATAL

Análisis

El importe a ingresar por los recargos que se regularicen mediante este modelo será

susceptible de reducción en un 25 por ciento en los términos previstos en el artículo 27.5

LGT.

NORMATIVA INVOCADA - LGT

Artículo 27.- Recargos por declaración extemporánea sin requerimiento previo

«1. Los recargos por declaración extemporánea son prestaciones accesorias que deben satisfacer los

obligados tributarios como consecuencia de la presentación de autoliquidaciones o declaraciones

fuera de plazo sin requerimiento previo de la Administración tributaria.

A los efectos de este artículo, se considera requerimiento previo cualquier actuación administrativa

realizada con conocimiento formal del obligado tributario conducente al reconocimiento,

regularización, comprobación, inspección, aseguramiento o liquidación de la deuda tributaria.

2. Si la presentación de la autoliquidación o declaración se efectúa dentro de los tres, seis o 12

meses siguientes al término del plazo establecido para la presentación e ingreso, el recargo será del

cinco, 10 ó 15 por ciento, respectivamente. Dicho recargo se calculará sobre el importe a ingresar

resultante de las autoliquidaciones o sobre el importe de la liquidación derivado de las declaraciones

extemporáneas y excluirá las sanciones que hubieran podido exigirse y los intereses de demora

devengados hasta la presentación de la autoliquidación o declaración.

Si la presentación de la autoliquidación o declaración se efectúa una vez transcurridos 12 meses

desde el término del plazo establecido para la presentación, el recargo será del 20 por ciento y

excluirá las sanciones que hubieran podido exigirse. En estos casos, se exigirán los intereses de

demora por el período transcurrido desde el día siguiente al término de los 12 meses posteriores a la

finalización del plazo establecido para la presentación hasta el momento en que la autoliquidación o

declaración se haya presentado.

En las liquidaciones derivadas de declaraciones presentadas fuera de plazo sin requerimiento previo

no se exigirán intereses de demora por el tiempo transcurrido desde la presentación de la

declaración hasta la finalización del plazo de pago en período voluntario correspondiente a la

liquidación que se practique, sin perjuicio de los recargos e intereses que corresponda exigir por la

presentación extemporánea.

3. Cuando los obligados tributarios no efectúen el ingreso ni presenten solicitud de aplazamiento,

fraccionamiento o compensación al tiempo de la presentación de la autoliquidación extemporánea,

la liquidación administrativa que proceda por recargos e intereses de demora derivada de la

presentación extemporánea según lo dispuesto en el apartado anterior no impedirá la exigencia de

los recargos e intereses del período ejecutivo que correspondan sobre el importe de la

autoliquidación.

4. Para que pueda ser aplicable lo dispuesto en este artículo, las autoliquidaciones extemporáneas

deberán identificar expresamente el período impositivo de liquidación al que se refieren y deberán

contener únicamente los datos relativos a dicho período.

5. El importe de los recargos a que se refiere el apartado 2 anterior se reducirá en el 25 por ciento

siempre que se realice el ingreso total del importe restante del recargo en el plazo del apartado 2 del

artículo 62 de esta Ley abierto con la notificación de la liquidación de dicho recargo y siempre que se

realice el ingreso total del importe de la deuda resultante de la autoliquidación extemporánea o de

la liquidación practicada por la Administración derivada de la declaración extemporánea, al tiempo

de su presentación o en el plazo del apartado 2 del artículo 62 de esta Ley, respectivamente, o

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LEGISLACIÓN ESTATAL

Análisis

siempre que se realice el ingreso en el plazo o plazos fijados en el acuerdo de aplazamiento o

fraccionamiento de dicha deuda que la Administración tributaria hubiera concedido con garantía de

aval o certificado de seguro de caución y que el obligado al pago hubiera solicitado al tiempo de

presentar la autoliquidación extemporánea o con anterioridad a la finalización del plazo del apartado

2 del artículo 62 de esta Ley abierto con la notificación de la liquidación resultante de la declaración

extemporánea.

El importe de la reducción practicada de acuerdo con lo dispuesto en este apartado se exigirá sin

más requisito que la notificación al interesado, cuando no se hayan realizado los ingresos a que se

refiere el párrafo anterior en los plazos previstos incluidos los correspondientes al acuerdo de

aplazamiento o fraccionamiento»

1.6 Forma, habilitación, condiciones generales y procedimiento para la presentación de

los M-1 Y M-2 (Artículo 6 ORDEN)

Los modelos de referencia se presentarán de forma obligatoria por vía electrónica a

través de Internet, de acuerdo con lo previsto en el apartado a) del artículo 2 de la Orden

HAP/2194/2013, de 22 de noviembre. Dicha presentación electrónica, se realizará de

acuerdo con la habilitación, condiciones generales y procedimiento previstos en los

artículos 6 y 7 de la Orden HAP/2194/2013, de 22 de noviembre.

1.7 Aportación de documentación complementaria (Artículo 7 ORDEN)

La documentación adicional que el obligado tributario estime conveniente aportar para

respaldar los datos de las diferentes partidas que se contengan tanto en el M-1 como en

el modelo M-2, se presentará de acuerdo con el procedimiento establecido en el artículo

18 de la Orden HAP/2194/2013, de 22 de noviembre.

Para ello, el obligado tributario deberá acceder, a través de la Sede electrónica de la

Agencia Tributaria, al trámite de aportación de documentación complementaria que

corresponda según el procedimiento asignado a cada modelo.

ATENCIÓN

Para el supuesto del modelo 771, la citada documentación podrá consistir en el modelo aprobado

por Orden Ministerial publicada en el «Boletín Oficial del Estado», que, en su caso, se haya

cumplimentado para la autoliquidación e ingreso de la correspondiente cuota.

2. Disposiciones finales.

2.1 Disposición final primera.

Modificación de la Orden HAP/2194/2013, de 22 de noviembre, por la que se regulan los

procedimientos y las condiciones generales para la presentación de determinadas

autoliquidaciones, declaraciones informativas, declaraciones censales, comunicaciones y

solicitudes de devolución, de naturaleza tributaria.

«Se incluyen el modelo 770 «Autoliquidación de intereses de demora y recargos

para la regularización voluntaria prevista en el artículo 252 de la Ley General

Tributaria», y el modelo 771 «Autoliquidación de cuotas de conceptos y ejercicios

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LEGISLACIÓN ESTATAL

Análisis

sin modelo disponible en la Sede electrónica de la AEAT para la regularización

voluntaria prevista en el artículo 252 de la Ley General Tributaria», en la relación

de modelos de autoliquidación a que se refiere el apartado 2 del artículo 1 de la

Orden HAP/2194/2013, de 22 de noviembre.»

2.2 Disposición final segunda.

Modificación de la Orden EHA/2027/2007, de 28 de junio, por la que se desarrolla

parcialmente el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, por el que se aprueba el

Reglamento General de Recaudación, en relación con las entidades de crédito que

prestan el servicio de colaboración en la gestión recaudatoria de la Agencia Estatal de

Administración Tributaria

«En el anexo I, Código 021-Autoliquidaciones, se incluyen los siguientes modelos

de autoliquidación:

Código de modelo: 770.

Denominación: «Autoliquidación de intereses de demora y recargos para la

regularización voluntaria prevista en el artículo 252 de la Ley General Tributaria»

Período de ingreso: 0A

Código de modelo: 771.

Denominación: «Autoliquidación de cuotas de conceptos y ejercicios sin modelo

disponible en la Sede electrónica de la AEAT para la regularización voluntaria

prevista en el artículo 252 de la Ley General Tributaria».

II.2 REAL DECRETO-LEY 22/2020 (BOE 169/2020, de 17 de junio)

ASUNTO: Creación del Fondo COVID-19 y establecimiento de las reglas relativas a su

distribución y libramiento.

FECHA DE ENTRADA EN VIGOR: 17 de junio de 2020

NOVEDADES

‣ Derecho Tributario. Parte General: ◼ Aplicación de los tributos (Desarrollo de las actuaciones y

procedimientos tributarios; Lugar de las actuaciones inspectoras)

INDICE.

Disposición final primera. Modificación de la Ley 58/2003, de 27 de diciembre, General

Tributaria.

NOVEDADES

Particulares extraídos de la Introducción del RDL

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LEGISLACIÓN ESTATAL

Análisis

«La disposición final primera regula las actuaciones mediante videoconferencias en los procedimientos

de aplicación de los tributos a fin de favorecer el ejercicio de derechos y el cumplimiento de las

obligaciones tributarias de los contribuyentes, sobre todo, en un contexto de nueva normalidad

generado por los efectos de la crisis sanitaria generada por la COVID-19»

ANÁLISIS

Mediante su disposición final primera, el RDL 22/2020 modifica los artículos 99 y 151 LGT

al objeto - según se especifica en la breve referencia que al efecto se hace en su

introducción- de regular las actuaciones que se desarrollen mediante videoconferencias

en los procedimientos de aplicación de los tributos [ «a fin de favorecer el ejercicio de

derechos y el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes, sobre

todo, en un contexto de nueva normalidad generado por los efectos de la crisis sanitaria

generada por la COVID-19»].

Los artículos ya citados quedan redactados en los términos que se exponen a

continuación.

A) Artículo 99 «Desarrollo de las actuaciones y procedimientos tributarios»

NUEVO apartado 9:

«9. Las actuaciones de la Administración y de los obligados tributarios en los

procedimientos de aplicación de los tributos podrán realizarse a través de sistemas

digitales que, mediante la videoconferencia u otro sistema similar, permitan la

comunicación bidireccional y simultánea de imagen y sonido, la interacción visual,

auditiva y verbal entre los obligados tributarios y el órgano actuante, y garanticen la

transmisión y recepción seguras de los documentos que, en su caso, recojan el

resultado de las actuaciones realizadas, asegurando su autoría, autenticidad e

integridad.

La utilización de estos sistemas se producirá cuando lo determine la Administración

Tributaria y requerirá la conformidad del obligado tributario en relación con su uso y

con la fecha y hora de su desarrollo.»

B) Artículo 151 «Lugar de las actuaciones inspectoras». Apartado 1.

NUEVA letra e):

e) En los lugares señalados en las letras anteriores o en otro lugar, cuando dichas

actuaciones se realicen a través de los sistemas digitales previstos en el artículo 99.9

de esta Ley. La utilización de dichos sistemas requerirá la conformidad del obligado

tributario»

Por tanto, el citado apartado 1 queda redactado del siguiente tenor:

«1. Las actuaciones inspectoras podrán desarrollarse indistintamente, según determine

la inspección:

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LEGISLACIÓN ESTATAL

Análisis

a) En el lugar donde el obligado tributario tenga su domicilio fiscal, o en aquel donde su

representante tenga su domicilio, despacho u oficina.

b) En el lugar donde se realicen total o parcialmente las actividades gravadas.

c) En el lugar donde exista alguna prueba, al menos parcial, del hecho imponible o del

presupuesto de hecho de la obligación tributaria.

d) En las oficinas de la Administración tributaria, cuando los elementos sobre los que

hayan de realizarse las actuaciones puedan ser examinados en ellas.

e) En los lugares señalados en las letras anteriores o en otro lugar, cuando dichas

actuaciones se realicen a través de los sistemas digitales previstos en el artículo 99.9 de

esta Ley. La utilización de dichos sistemas requerirá la conformidad del obligado

tributario»

II.3 REAL DECRETO-LEY 23/2020 [RDL] (BOE 175/2020, de 24 de junio)

ASUNTO: reactivación económica. Medidas tributarias.

FECHA DE ENTRADA EN VIGOR: 25 de junio de 2020

NOVEDADES

‣ Derecho Tributario-Parte Especial: ◼ Impuesto sobre Sociedades (Libertad de amortizaciones;

deducciones)

INDICE

1. Articulado.

Artículo 7. Deducción en el Impuesto sobre Sociedades por actividades de innovación

tecnológica de procesos de producción en la cadena de valor de la industria de la

automoción.

2. Disposiciones finales.

Disposición final cuarta. Modificación de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del

Impuesto sobre Sociedades, sobre libertad de amortización en inversiones realizadas en

la cadena de valor de movilidad eléctrica, sostenible o conectada

ANALISIS

A) Articulado

Deducción en el Impuesto sobre Sociedades por actividades de innovación tecnológica de

procesos de producción en la cadena de valor de la industria de la automoción (Artículo

7)

Con efectos para los períodos impositivos que se inicien dentro de los años 2020 y 2021,

el porcentaje de deducción al que se refiere la letra c) del apartado 2 del artículo 35 de la

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LEGISLACIÓN ESTATAL

Análisis

Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, será del 25 por ciento

para los gastos efectuados en la realización de actividades de innovación tecnológica

cuyo resultado sea un avance tecnológico en la obtención de nuevos procesos de

producción en la cadena de valor de la industria de la automoción o mejoras

sustanciales de los ya existentes.

Para la aplicación de la deducción regulada en el párrafo anterior, será necesario que la

entidad haya obtenido un informe motivado sobre la calificación de la actividad como

innovación tecnológica cuyo resultado sea:

- Un avance tecnológico en la obtención de nuevos procesos de producción en la cadena

de valor de la industria de la automoción o,

- Mejoras sustanciales de los ya existentes, en los términos establecidos en la letra a) del

apartado 4 del artículo 35 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre

Sociedades.

NORMATIVA INVOCADA

Ley 27/2014

Artículo 35 «Deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica»

«4. Aplicación e interpretación de la deducción.

a) Para la aplicación de la deducción regulada en este artículo, los contribuyentes podrán aportar

informe motivado emitido por el Ministerio de Economía y Competitividad, o por un organismo

adscrito a éste, relativo al cumplimiento de los requisitos científicos y tecnológicos exigidos en la

letra a) del apartado 1 de este artículo para calificar las actividades del contribuyente como

investigación y desarrollo, o en la letra a) de su apartado 2, para calificarlas como innovación,

teniendo en cuenta en ambos casos lo establecido en el apartado 3. Dicho informe tendrá carácter

vinculante para la Administración tributaria»

B) Disposiciones finales.

En su disposición final cuarta, el RD incorpora a Ley 27/2014 una disposición adicional,

la decimosexta, cuyo contenido se desarrolla a continuación y en la que se regula un

supuesto de libertad de amortización.

¡ATENCIÓN!

La libertad de amortización será aplicable desde la entrada en funcionamiento de los elementos que

puedan acogerse a ella, la cual ha de producirse antes de que finalice el año 2021.

1. Elementos en los que cabe materializar la inversión.

Elementos nuevos del inmovilizado material que impliquen la sensorización y

monitorización de la cadena productiva, así como la implantación de sistemas de

fabricación basados en plataformas modulares o que reduzcan el impacto ambiental,

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LEGISLACIÓN ESTATAL

Análisis

afectos al sector industrial de automoción, puestos a disposición del contribuyente

dentro del año 2020.

2. Condicionamientos.

ADVERTENCIA

Los inmuebles no podrán acogerse a la libertad de amortización.

2.1 Los elementos en los que se materialice la inversión podrán ser amortizados

libremente siempre que, durante los 24 meses siguientes a la fecha de inicio del período

impositivo en que los elementos adquiridos entren en funcionamiento, la plantilla media

total de la entidad se mantenga respecto de la plantilla media del año 2019. Para el

cálculo de la citada plantilla media total de la entidad se tomarán las personas

empleadas, en los términos que disponga la legislación laboral, teniendo en cuenta la

jornada contratada en relación con la jornada completa.

AVISO

En el supuesto de que se incumpliese la obligación de mantenimiento de la plantilla en los términos

más arriba especificados, se deberá proceder a ingresar la cuota íntegra que hubiere correspondido

a la cantidad deducida en exceso más los intereses de demora correspondientes. El ingreso de la

cuota íntegra y de los intereses de demora se realizará conjuntamente con la autoliquidación

correspondiente al período impositivo en el que se haya incumplido la obligación.

2.2 La cuantía de la inversión que podrá beneficiarse del régimen de libertad de

amortización será como máximo de 500.000 euros.

3. Aplicación de la libertad de amortización.

Los contribuyentes deberán aportar informe motivado emitido por el Ministerio de

Industria, Comercio y Turismo para calificar la inversión del contribuyente como apta.

Dicho informe tendrá carácter vinculante para la Administración tributaria.

- El informe deberá solicitarse por el contribuyente dentro del mes siguiente a la puesta

a disposición del elemento y será emitido por el órgano competente en un plazo máximo

de dos meses desde la recepción de la solicitud.

- El procedimiento de emisión por parte del Ministerio de Industria, Comercio y Turismo

de los informes motivados de referencia se regulará, en lo que le resulte de aplicación y

no se oponga a lo establecido en esta disposición, por lo dispuesto en el Real Decreto

1432/2003, de 21 de noviembre, por el que se regula la emisión por el Ministerio de

Ciencia y Tecnología de informes motivados relativos al cumplimiento de requisitos

científicos y tecnológicos, a efectos de la aplicación e interpretación de deducciones

fiscales por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica.

Si al tiempo de presentar la declaración del Impuesto sobre Sociedades no se hubiera

emitido por el Ministerio de Industria, Comercio y Turismo el informe por causa no

imputable al contribuyente, este:

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LEGISLACIÓN ESTATAL

Análisis

i) Podrá aplicar con carácter provisional la libertad de amortización siempre que

haya solicitado dicho informe dentro del plazo de solicitud anteriormente indicado.

ii) En el caso de que el Ministerio de Industria, Comercio y Turismo no considere

apta la inversión, el contribuyente deberá ingresar, juntamente con la cuota

correspondiente al período impositivo en el que se notifique dicho informe, el

importe de la cuota íntegra que hubiere correspondido a la cantidad deducida en

exceso más los intereses de demora correspondientes.

4. Entidades a las que, de acuerdo con lo establecido en el artículo 101 de la Ley 27/2014,

les sean de aplicación los incentivos fiscales para las empresas de reducida dimensión

previstos en el capítulo XI del título VII de dicha Ley.

Podrán optar entre aplicar:

i) El régimen de libertad de amortización previsto en el artículo 102 de esta Ley o,

ii) El régimen de libertad de amortización regulado en la disposición adicional sexta

analizada.

RECORDATORIO

Esta nueva disposición adicional decimosexta tendrá efectos para las inversiones realizadas en el año

2020.

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

NORMAS SELECCIONADAS PARA ANÁLISIS

MAYO-JUNIO, 2020

I. MAYO – 2020

1. ASTURIAS

DECRETO 17/2020 [DT] (BOPA 100/2020, de 26 de mayo)

ASUNTO: primera modificación del Decreto 11/2020, de 8 de abril,

por el que se regulan aplazamientos y fraccionamientos

excepcionales de deudas tributarias para paliar el impacto de la

crisis sanitaria ocasionada por el COVID-19 sobre trabajadores

autónomos, pymes y microempresas.

FECHA DE ENTRADA EN VIGOR: 26 de mayo de 2020

DERECHO TRIBUTARIO AFECTADO

‣ Derecho Tributario-Parte General. Nuevos términos conforme a los que

podrán aplazarse o fraccionarse las deudas tributarias que correspondan

a trabajadores autónomos, pymes y microempresas que se hayan visto

obligados al cierre como consecuencia del estado de alarma declarado

por el Real Decreto 463/2020, de 14 de marzo.

INDICE

Artículo único. – Modificación del Decreto 11/2020, de 8 de abril,

por el que se regulan aplazamientos y fraccionamientos

excepcionales de deudas tributarias para paliar el impacto de la

crisis sanitaria ocasionada por el COVID-19 sobre trabajadores

autónomos, pymes y microempresas.

NOVEDADES

Particulares extraídos de la introducción del DT

«Teniendo en cuenta las previsiones de evolución de la pandemia a la fecha en

la que se elaboró el citado Decreto [Decreto 11/2020), el beneficio fiscal se

limitaba a las deudas generadas hasta el 31 de mayo de 2020. No obstante, la

aprobación de sucesivas prórrogas del estado de alarma, unido a la suspensión

de los procedimientos tributarios operada por el Decreto 9/2020, de 23 de

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

marzo, por el que se suspenden los términos y se interrumpen los plazos en los procedimientos

tributarios gestionados por el Principado de Asturias durante el estado de alarma declarado por el Real

Decreto 463/2020, de 14 de marzo, por el que se declara el estado de alarma para la gestión de la

situación de crisis sanitaria ocasionada por el COVID-19, tienen como consecuencia que en los términos

actuales los citados aplazamientos y fraccionamientos puedan convertirse en prácticamente

inaplicables.

Adicionalmente, la extensión del estado de alarma por un plazo superior al inicialmente previsto,

supone para aquellos autónomos, pymes y microempresas que se han visto obligados a cerrar sus

establecimientos mayores tensiones de tesorería puesto que existen una serie de gastos fijos mensuales

que no pueden ser cubiertos con ingresos, aspecto que se agrava cuanto más se prolongue la citada

situación.

Todo ello aconseja revisar los términos en que se definieron los aplazamientos y fraccionamientos

tributarios excepcionales en el mencionado Decreto, prolongando el plazo de generación de las deudas

susceptibles de acogerse a este régimen, con el fin de contribuir al mantenimiento de las actividades y

de facilitar la paulatina reactivación de la actividad económica.»

ANALISIS

El DT modifica los artículos 1 y 3 (apartado 1) del Decreto 11/2020.

1º Artículo 1 «Aplazamiento y fraccionamiento excepcional de deudas tributarias»

ANTERIOR REDACCION

Las deudas tributarias que correspondan a

trabajadores autónomos, pymes y microempresas

que se hayan visto obligados al cierre como

consecuencia del estado de alarma declarado por

el Real Decreto 463/2020, de 14 de marzo, podrán

aplazarse o fraccionarse en los siguientes

términos:

1. Las deudas tributarias resultantes de

autoliquidaciones de tributos gestionados por el

Principado de Asturias cuyo plazo de presentación

e ingreso en período voluntario finalice entre el día

siguiente al de finalización del estado de alarma y

el 31 de mayo de 2020, ambos inclusive, podrán

ser aplazadas o fraccionadas por un plazo máximo

de 6 meses sin exigencia de intereses de demora,

siempre que las solicitudes presentadas reúnan los

requisitos a los que se refiere el artículo 82.2.a) de

la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General

Tributaria.

2. Las deudas tributarias resultantes de

liquidaciones tributarias practicadas por la

Administración del Principado de Asturias cuyo

período voluntario finalice entre el día siguiente al

NUEVA REDACCION

Las deudas tributarias que correspondan a

trabajadores autónomos, pymes y microempresas

que se hayan visto obligados al cierre como

consecuencia del estado de alarma declarado por

el Real Decreto 463/2020, de 14 de marzo, podrán

aplazarse o fraccionarse en los siguientes

términos:

1. Las deudas tributarias resultantes de

autoliquidaciones de tributos gestionados por el

Principado de Asturias cuyo plazo de presentación

e ingreso en período voluntario finalice entre el día

siguiente al de finalización del estado de alarma y

el 31 de agosto de 2020, ambos inclusive, podrán

ser aplazadas o fraccionadas hasta el mes de

diciembre de 2020 sin exigencia de intereses de

demora, siempre que las solicitudes presentadas

reúnan los requisitos a los que se refiere el artículo

82.2.a) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,

General Tributaria.

2. Las deudas tributarias resultantes de

liquidaciones tributarias practicadas por la

Administración del Principado de Asturias cuyo

período voluntario finalice entre el día siguiente al

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de finalización del estado de alarma y el 31 de

mayo de 2020, ambos inclusive, podrán aplazarse

o fraccionarse, en los mismos términos previstos

en el apartado 1.

3. Las deudas tributarias resultantes de recibos de

campañas de tributos propios o locales

gestionados por el Ente Público de Servicios

Tributarios cuyo período voluntario finalice entre

el día siguiente al de finalización del estado de

alarma y el 31 de mayo de 2020, ambos inclusive,

podrán aplazarse o fraccionarse, en los mismos

términos previstos en el apartado 1.

LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

de finalización del estado de alarma y el 31 de

agosto de 2020, ambos inclusive, podrán aplazarse

o fraccionarse, en los mismos términos previstos

en el apartado 1.

3. Las deudas tributarias resultantes de recibos de

campañas de tributos propios o locales

gestionados por el Ente Público de Servicios

Tributarios cuyo período voluntario finalice entre

el día siguiente al de finalización del estado de

alarma y el 31 de agosto de 2020, ambos inclusive,

podrán aplazarse o fraccionarse, en los mismos

términos previstos en el apartado 1.»

2º Artículo 3 «Procedimiento para la tramitación de los aplazamientos y fraccionamientos

excepcionales de deudas tributarias»

El DCT da nueva redacción al apartado 1.

ANTERIOR REDACCIÓN

1. Los obligados tributarios a que se refiere este

decreto podrán hacer efectiva la deuda tributaria

con posterioridad al 1 de junio de 2020, mediante

la solicitud de un fraccionamiento en 6 cuotas

mensuales de idéntico importe, venciendo el

primer plazo de dicho fraccionamiento en el mes

de julio de 2020. Igualmente, podrán solicitar un

aplazamiento a 6 meses que vencerá en el mes de

diciembre de 2020.

NUEVA REDACCIÓN

1. Los obligados tributarios a que se refiere este

decreto podrán hacer efectiva la deuda tributaria

mediante la solicitud de un fraccionamiento en

cuotas mensuales de idéntico importe, venciendo

el primer plazo de dicho fraccionamiento en el mes

de septiembre y el último en el mes de diciembre

de 2020. Igualmente, podrán solicitar un

aplazamiento que vencerá en el mes de diciembre

de 2020.»

II. ISLAS BALEARES

DECRETO LEY 8/2020 [DL] (BOIB 84/2020, de 15 de mayo. Núm. Extraordinario)

ASUNTO: Medidas urgentes y extraordinarias para el impulso de la actividad económica y

la simplificación administrativa en el ámbito de las administraciones públicas de las Illes

Balears para paliar los efectos de la crisis ocasionada por la COVID-19. Medidas

tributarias: tributos propios y cedidos.

FECHA DE ENTRADA EN VIGOR:15 de mayo 2020

DERECHO TRIBUTARIO AFECTADO

‣ Derecho Tributario-Parte Especial. Tributos cedidos: ◼ Tasa fiscal sobre los juegos de suerte,

envite o azar relativa a máquinas de tipo B o recreativas con premio y de tipo C o de azar

(Bonificación). Tributos propios: ◼ Tasas portuarias de la Comunidad Autónoma de las Illes

Balears: beneficios fiscales ◼ Impuesto sobre estancias turísticas en las Illes Balears: supresión

del ingreso por anticipado en el régimen de estimación objetiva.

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

INDICE

Artículo 33. Beneficios fiscales aplicables a tasas portuarias de la Comunidad Autónoma

de las Illes Balears.

Artículo 34

Artículo 35

Supresión del ingreso por anticipado en el régimen de estimación objetiva

del impuesto sobre estancias turísticas en las Illes Balears.

Bonificación de la tasa fiscal sobre los juegos de suerte, envite o azar

relativa a máquinas de tipo B o recreativas con premio y de tipo C o de azar.

NOVEDADES

Particulares extraídos de la introducción del DL

El artículo 33 DL establece determinados beneficios fiscales aplicables a tasas portuarias de la

Comunidad Autónoma de las Illes Balears, en atención a la actual situación de crisis. Los artículos 34 y 35

DL suprimen o reducen los pagos por anticipado o parciales que, al margen de la actividad económica

efectiva, se prevén en el caso de determinados tributos, como es ahora el caso del impuesto sobre las

estancias turísticas en las Illes Balears en régimen de estimación objetiva, y también el caso de la tasa

fiscal sobre los juegos de suerte, envite o azar relativa a máquinas de tipo B o recreativas con premio y

de tipo C o de azar, con el objeto de evitar una carga tributaria absolutamente desligada de la capacidad

económica del sujeto pasivo»

ANÁLISIS

1. Beneficios fiscales aplicables a tasas portuarias de la Comunidad Autónoma de las

Islas Baleares (Artículo 33 DL)

Bonificaciones temporales (año 2020) sobre la cuota tributaria de las tasas portuarias -

reguladas en la Ley 11/1998, de 14 de diciembre, sobre el régimen específico de las tasas

de la Comunidad Autónoma de las Islas Baleares- que se indican seguidamente:

a) 50 por 100 de la cuota de las tasas portuarias de las cuales las navieras de los barcos

de pasaje de transbordo rodado y de los barcos de pasajeros que presten servicio de

línea regular con destino a puertos de competencia autonómica sean el sujeto pasivo,

desde la finalización del estado de alarma declarado inicialmente por el Real Decreto

463/2020, de 14 de marzo, o de las prórrogas de este, y hasta el 31 de diciembre de

2020.

b) 50 por 100 de la cuota de las tasas portuarias [que se indican a continuación, a partir

de la entrada en vigor del DL y hasta el 31 de diciembre de 2020] que graban las

autorizaciones temporales de las actividades siguientes:

1.ª La tasa por ocupación y aprovechamiento especial de dominio público portuario, cuyo

hecho imponible regula el artículo 210 de la Ley 11/1998 mencionada, en cuanto a la

realización de actividades comerciales, industriales y de servicios, siempre que la

autorización no sea complementaria de un título concesional.

NORMATIVA INVOCADA

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Ley 11/1998

Artículo 210 «Hecho imponible»

LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

«1. Constituye el hecho imponible de esta tasa la utilización privativa o el aprovechamiento especial del

dominio público portuario, mediante concesión o autorización administrativa.

2. No están sujetos a esta tasa la utilización privativa o el aprovechamiento especial de bienes, obras e

instalaciones de uso público que, no siendo objeto de concesión administrativa, se encuentren gravados

a través de otras tasas portuarias»

2.ª La tasa por amarre de embarcaciones de transporte marítimo no regular de personas

(tasa G-1), cuyo hecho imponible regula el artículo 227 de la Ley 11/1998.

NORMATIVA INVOCADA

Ley 11/1998

Artículo 227 «Hecho imponible»

«Constituye el hecho imponible el acceso marítimo de los barcos al puerto y el atraque o fondeo en el

lugar que les haya sido asignado, incluyendo las prestaciones que les proporcionen las obras y las

instalaciones portuarias y el balizamiento propio del puerto»

3.ª La tasa por amarre de embarcaciones destinadas al alquiler a terceras personas y las

matriculadas con lista 6ª destinadas a actividades subacuáticas (buceo) y actividades de

temporada a playas y costa -como por ejemplo el vuelo náutico, el agua bus, el alquiler

de motos acuáticas, el esquí acuático, etc.- (tasa G-5), cuyo hecho imponible regula el

artículo 273 de la Ley 11/1998.

NORMATIVA INVOCADA

Ley 11/1998

Artículo 273 «Hecho imponible»

»Constituirá el hecho imponible de esta tasa la utilización de las aguas del puerto, las dársenas y las

zonas de anclaje, los servicios generales de policía y, en su caso, las instalaciones de amarre y atraque en

muelles o pantalanes, por parte de las embarcaciones deportivas o recreativas y de sus tripulantes y

pasajeros, así como las embarcaciones destinadas al alquiler a terceras personas y las embarcaciones

matriculadas en la lista 6ª destinadas a actividades subacuáticas (buceo) y a actividades de temporada

en playas y costa (como puedan ser el vuelo náutico, el esquí-bob, el alquiler de motos acuáticas, el

esquí acuático, etc.).

4.ª La tasa por almacenamiento (tasa E-2), cuyo hecho imponible regula el artículo 291 de

la Ley 11/1998, para la pesca profesional a la que se refiere el artículo 20 de la Ley

6/2013, de 7 de noviembre, de pesca marítima, marisqueo y acuicultura en las Illes

Balears.

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

Ley 11/1998

Artículo 291 «Hecho imponible»

«1. Constituye el hecho imponible de esta tasa la utilización de espacios, explanadas, cobertizos,

tinglados, almacenes, locales y edificios, con sus servicios generales correspondientes, para el

almacenaje de mercancías, útiles y vehículos.

2. Se excluye la ocupación del dominio público portuario para llevar a cabo otras actividades que exijan

el otorgamiento de las respectivas autorizaciones o concesiones.

3. Los espacios destinados a depósitos y almacenamiento de mercancías y otros elementos se clasifican

de un modo general en dos zonas:

a) Zona de tránsito.

b) Zona de almacenamiento.

4. La zona de maniobra inmediata a los atraques de los barcos no es zona de depósito de mercancías y

otros elementos, salvo excepciones con previa y explícita autorización de la Dirección General de Costas

y Puertos.

5. La identificación y extensión de cada una de estas zonas en los distintos muelles y terminales de la

zona de servicio se determinarán por la Dirección General de Costas y Puertos»

5.ª La tasa por suministro de agua y de energía eléctrica (tasa E-3), cuyo hecho imponible

regula el artículo 299 de la Ley 11/1998, para las embarcaciones de pesca profesional, las

embarcaciones destinadas al alquiler a terceras personas y las embarcaciones

matriculadas en la lista 6ª destinadas a actividades subacuáticas (buceo) y actividades de

temporada en playas y costa (como por ejemplo el vuelo náutico, el agua bus, el alquiler

de motos acuáticas, el esquí acuático, etc.).

NORMATIVA INVOCADA

Ley 11/1998

Artículo 299 «Hecho imponible».

«Constituye el hecho imponible de esta tasa el suministro de agua y de energía eléctrica por la Dirección

General de Costas y Puertos dentro de la zona portuaria, a los usuarios de estos servicios»

c) El 100 por 100 de la cuota de la tasa por la inscripción a las convocatorias para la

selección de personal de Puertos de las Illes Balears, cuyo hecho imponible regula el

artículo 244 de la Ley 11/1998, a partir de la entrada en vigor del DL y hasta el 31 de

diciembre de 2020.

NORMATIVA INVOCADA

Ley 11/1998

Artículo 244 «Hecho imponible»

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

«Constituirá el hecho imponible de la presente tasa la actividad administrativa derivada de la

participación como aspirante en las pruebas de selección de personal para el acceso en la condición de

personal laboral o para cubrir de manera interina o temporal las plazas convocadas por Puertos de las

Illes Balears»

2. Supresión del ingreso por anticipado en el régimen de estimación objetiva del

impuesto sobre estancias turísticas en las Illes Balears (Artículo 34 DL)

Para el ejercicio fiscal de 2020, el porcentaje a que se refiere el apartado 4 del artículo

31 del Decreto 35/2016, de 23 de junio, por el que se desarrolla la Ley del Impuesto

sobre Estancias Turísticas y de Medidas de Impulso del Turismo Sostenible, queda fijado

en un 0 %, sin perjuicio de la obligación de la presentación y el ingreso de la

autoliquidación de la cuota que se merite a lo largo de todo el ejercicio de 2020, de

acuerdo con lo apartado 4 del artículo 30 del mismo decreto.

NORMATIVA INVOCADA

Decreto 35/2016, de 23 de junio, por el que se desarrolla la Ley del Impuesto sobre Estancias Turísticas y

de Medidas de Impulso del Turismo Sostenible

Artículo 31«Ingreso a cuenta»

4. «La cuantía que el sustituto deberá ingresar en concepto de ingreso a cuenta, para cada

establecimiento, será del 50% de la cuota que resulte de aplicar el módulo anual previsto para el grupo

correspondiente, de los previstos en el punto 2 del anexo 1 del presente decreto, al total de plazas

autorizadas a 1 de enero o en la fecha de inicio de la actividad»

3. Bonificación de la tasa fiscal sobre los juegos de suerte, envite o azar relativa a

máquinas de tipo B o recreativas con premio y de tipo C o de azar (Artículo 35 DL)

Para el ejercicio fiscal de 2020, se establece una bonificación del 75 % en el pago de los

recibos de la fracción correspondiente al segundo trimestre del año de la tasa fiscal sobre

los juegos de suerte, envite o azar relativa a máquinas de tipos B o recreativas con

premio y de tipo C o de azar a que se refiere la letra b) del artículo 96.1 del Texto

refundido de las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de las Illes Balears en

materia de tributos cedidos, aprobado por el Decreto Legislativo 1/2014, de 6 de junio.

NORMATIVA INVOCADA

Texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de las Illes Balears.

Artículo 96 «Gestión y recaudación»

«1. En el caso de máquinas o aparatos automáticos aptos para la realización del juego, el ingreso de la

tasa se realizará en pagos fraccionados trimestrales iguales, que se efectuarán en los siguientes

períodos:

a) Primer período: del 1 al 20 del mes de marzo.

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

b) Segundo período: del 1 al 20 del mes de junio.

c) Tercer período: del 1 al 20 del mes de septiembre.

d) Cuarto período: del 1 al 20 del mes de diciembre»

[…]

III. NAVARRA

DECRETO-LEY FORAL 4/2020 [DLF] (BON 91/2020, de 4 de mayo)

ASUNTO: se aprueban medidas urgentes para responder al impacto generado por la crisis

sanitaria del coronavirus (COVID-19). Medidas extraordinarias en el ámbito tributario.

FECHA DE ENTRADA EN VIGOR: 4 de mayo de 2020

CLÁUSULA VIGENCIA:

La vigencia del DLF se mantendrá mientras el Gobierno de Navarra determine que persisten las

circunstancias extraordinarias que motivan su aprobación. Asimismo, aquellas medidas previstas en DLF

que tienen plazo determinado de duración se sujetarán al mismo.

DERECHO TRIBUTARIO AFECTADO

‣ Derecho Tributario-Parte General. Ley Foral 13/2000, General Tributaria: ◼ Obligación de

información de determinados mecanismos de planificación fiscal. Mantenimiento de las

compensaciones de oficio de devoluciones y otros pagos.

‣ Derecho Tributario-Parte Especial: ◼ Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (Cómputo

de plazos) ◼ Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (Cómputo de plazos) ◼ Impuesto sobre

Sociedades (Cómputo de plazos) ◼ Impuesto sobre el Valor Añadido (Tipos de gravamen) ◼

Tributos sobre el Juego (Cómputo de plazos) ◼ Impuesto sobre los grandes establecimientos

comerciales (Reducción proporcional de cuotas)

INDICE

a) Articulado.

Artículo 2.

Artículo 3.

Artículo 4.

Artículo 5.

Artículo 6.

Tributos sobre el juego.

Impuesto sobre los grandes establecimientos comerciales.

Cómputo del plazo de presentación e ingreso de declaraciones y autoliquidaciones

correspondientes al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y al Impuesto sobre

Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.

Cómputo del plazo para aplicar la exención por reinversión en vivienda habitual.

Ampliación de los plazos de reinversión de beneficios extraordinarios y de materialización

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de la Reserva Especial para Inversiones.

LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

Artículo 7. Deducción por creación de empleo generada en 2018 y en 2019.

b) Disposiciones adicionales.

DA. 1ª

Modificación de la Ley Foral 7/2020, de 6 de abril, por la que se aprueban medidas urgentes

para responder al impacto generado por la crisis sanitaria del coronavirus (COVID-19)

DA. 2ª

DA. 3ª

DA. 4ª

Modificación de la Ley Foral del Impuesto sobre el Valor Añadido.

Tipo impositivo del Impuesto sobre el Valor Añadido aplicable a las entregas, importaciones y

adquisiciones intracomunitarias de bienes necesarios para combatir los efectos del COVID-19.

Obligación de información de determinados mecanismos de planificación fiscal

c) Disposición derogatoria única.

ANEXO. Relación de bienes a los que se refiere la disposición adicional tercera

NOVEDADES

Particulares extraídos de la introducción del DLF

[…], reduciendo las obligaciones de pago que no se basan en indicadores directos de la actividad

económica del obligado tributario, sino que se calculan en función de unidades de medida indirectas

de la capacidad de desarrollo de tal actividad económica. Dicha capacidad es notoriamente distinta en

la actualidad a aquella que se consideró inicialmente cuando se determinaron las cuotas

correspondientes y con este Decreto-ley Foral se adecuan al actual escenario.

[…], resulta coherente reducir la cuota de determinados tributos sobre el juego por la explotación de

máquinas recreativas a causa del cierre de los establecimientos en los que estén instaladas. […],

también se reduce la cuota tributaria del Impuesto sobre los grandes establecimientos comerciales

correspondiente al periodo impositivo 2020 de manera proporcional al tiempo en que, debido a la

declaración del estado de alarma, el establecimiento comercial permanezca cerrado»

[…], dada la naturaleza no periódica de la liquidación del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y del

Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, se excluye del cómputo a

efectos de los plazos de presentación e ingreso de ambos impuestos, el periodo de tiempo

comprendido entre el 14 de marzo y el 30 de mayo de 2020»

[…], se establecen varias medidas que afectan a requisitos de carácter temporal para la obtención de

determinados beneficios fiscales. Por un lado, se excluye el periodo comprendido entre el 14 de marzo

y el 30 de mayo de 2020 a efectos del cómputo del plazo para acogerse a la exención por reinversión

en vivienda habitual en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas»

[…], se amplía un año el plazo establecido en la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades para acogerse a

la exención por reinversión de beneficios extraordinarios, para aquellos contribuyentes cuyo plazo de

reinversión finalice en el periodo impositivo 2020; y se prorroga hasta el 31 de diciembre de 2021 el

plazo para materializar el importe destinado a la Reserva especial para inversiones, para aquellos

contribuyentes cuyo plazo de materialización termine entre el 1 de enero de 2020 y el 31 de diciembre

de 2021.

Asimismo, se elimina el requisito de mantenimiento de los promedios de plantilla en el periodo

impositivo 2020 para la aplicación en 2018 y en 2019 de la deducción por creación de empleo regulada

en el Impuesto sobre Sociedades. De este modo no se exigirá la regularización de la deducción

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

generada en 2018 y/o en 2019 si no se ha mantenido el empleo en 2020 debido a la crisis económica

generada por el coronavirus.

ANÁLISIS

a) Articulado.

Uno.- Tributos sobre el juego (Artículo 2 DLF)

En los supuestos de explotación de máquinas «tipo B» o recreativas con premio a que se

refiere el artículo 9.2 de la Ley Foral 27/2016, de 28 de diciembre, por la que se regulan

los Tributos sobre el Juego en la Comunidad Foral de Navarra, la cuota correspondiente

al segundo trimestre de 2020 se reducirá en el porcentaje que proporcionalmente

corresponda al periodo de tiempo en que, durante el mencionado trimestre y debido al

estado de alarma declarado por el Real Decreto 463/2020, de 14 de marzo, hayan estado

cerrados los establecimientos en los que estén instaladas.

¡ATENCIÓN!

El porcentaje de reducción determinado en el párrafo anterior se incrementará en 20 puntos

porcentuales debido al cierre de los establecimientos por la declaración del estado de alarma en el

primer trimestre de 2020, sin que pueda exceder del 100 por cien. El exceso de reducción no aplicado

por insuficiencia de cuota será aplicado en el trimestre o trimestres siguientes.

Dos.- Impuesto sobre los grandes establecimientos comerciales (Artículo 3 DLF)

La cuota tributaria del Impuesto sobre los grandes establecimientos comerciales

correspondiente al periodo impositivo 2020 se reducirá en el porcentaje que

proporcionalmente corresponda al tiempo en que, debido a la declaración del estado de

alarma por el Real Decreto 463/2020, de 14 de marzo, el establecimiento comercial haya

estado cerrado. Dicho porcentaje de reducción no resultará de aplicación a la parte de la

cuota tributaria que corresponda a la superficie que, a pesar de la declaración del estado

de alarma, haya permanecido abierta al público.

Tres.- Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (Artículo 4 DLF)

El periodo comprendido entre el 14 de marzo y el 30 de mayo de 2020 no computará a

efectos de los plazos de presentación e ingreso establecidos en el artículo 37 del

Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado por Decreto Foral

16/2004, de 26 de enero, ni a efectos de los plazos de presentación e ingreso

establecidos en el artículo 91 del Reglamento del Impuesto sobre Transmisiones

Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, aprobado por Decreto Foral 165/1999, de

17 de mayo.

Cuatro.- Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (Artículo 5 DLF)

El periodo comprendido entre el 14 de marzo y el 30 de mayo de 2020 no se tendrá en

cuenta a efectos del cómputo del plazo para acogerse a la exención por reinversión en

vivienda habitual establecido en el artículo 40.4 del Reglamento del Impuesto sobre la

Renta de las Personas Físicas (Decreto Foral 174/1999).

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Cinco.- Impuesto sobre Sociedades (Artículos 6 y 7 DLF)

LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

- El plazo para reinvertir el importe obtenido en la transmisión onerosa de elementos

patrimoniales establecido en el artículo 37.1 de la Ley Foral 26/2016, de 28 de diciembre,

del Impuesto sobre Sociedades, se prorroga un año para aquellos contribuyentes cuyo

plazo de reinversión finalice en el periodo impositivo 2020.

- El plazo de materialización de la reserva especial para inversiones regulado en el primer

párrafo del artículo 45.2 de la Ley Foral 26/2016, del Impuesto sobre Sociedades, se

prorroga hasta el 31 de diciembre de 2021, para aquellos contribuyentes cuyo plazo de

materialización finalice entre el 1 de enero de 2020 y el 31 de diciembre de 2021.

- La deducción por creación de empleo regulada en el artículo 66 de la Ley Foral

26/2016, del Impuesto sobre Sociedades, que se haya generado en el periodo impositivo

2018 no estará condicionada al requisito de mantenimiento de los promedios de

plantillas que dieron derecho a la deducción, durante el segundo periodo de doce meses

siguientes a la conclusión del periodo impositivo en el que se generó la deducción,

siempre que el incumplimiento del mantenimiento de dichos promedios de plantillas se

deba a la situación de crisis sanitaria ocasionada por el COVID-19.

Del mismo modo, la deducción por creación de empleo generada en el periodo

impositivo 2019 no estará condicionada al requisito de mantenimiento de los promedios

de plantillas que dieron derecho a la deducción, durante el primer periodo de doce

meses siguientes a la conclusión del periodo impositivo en el que se generó la deducción.

b) Disposiciones adicionales.

Uno.- Modificación de la Ley Foral 7/2020, de 6 de abril, por la que se aprueban medidas

urgentes para responder al impacto generado por la crisis sanitaria del coronavirus) (DA.

1ª).

Se modifica el apartado 4 del artículo 13 («Suspensión de plazos en el ámbito tributario»)

de la Ley Foral 7/2020, por la que se aprueban medidas urgentes para responder al

impacto generado por la crisis sanitaria del coronavirus (COVID-19), que queda redactado

de la siguiente forma:

ANTERIOR REDACCIÓN

«4. Durante el periodo comprendido desde el 14

de marzo de 2020 hasta el 30 de abril de 2020 se

mantendrán las compensaciones de oficio de las

devoluciones tributarias y de otros pagos

reconocidos por la Administración de la

Comunidad Foral de Navarra o por las entidades

locales de Navarra, dictándose las providencias de

apremio que de tales compensaciones se deriven»

NUEVA REDACCIÓN

«4. Durante el periodo comprendido desde el 14

de marzo de 2020 hasta el 30 de mayo de 2020 se

mantendrán las compensaciones de oficio de las

devoluciones tributarias y de otros pagos

reconocidos por la Administración de la

Comunidad Foral de Navarra o por las entidades

locales de Navarra, dictándose las providencias de

apremio que de tales compensaciones se deriven»

Dos.- Modificación de la Ley Foral del Impuesto sobre el Valor Añadido (DA. 2ª DLF)

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

Con efectos desde el 23 de abril de 2020, se modifica el artículo 37. Dos.1. 2.º de la Ley

Foral 19/1992, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, que queda

redactado de la siguiente forma:

LEY FORAL 19/1992

Artículo 37 «Tipos impositivos reducido»

Dos. Se aplicará el tipo del 4 por 100 a las operaciones siguientes: 1. Las entregas, adquisiciones

intracomunitarias o importaciones de los bienes que se indican a continuación:

«2.º Los libros, periódicos y revistas que no

contengan única o fundamentalmente publicidad,

así como los elementos complementarios que se

entreguen conjuntamente con estos bienes

mediante precio único.

Se comprenderán en este número las ejecuciones

de obra que tengan como resultado inmediato la

obtención de un libro, periódico o revista en

pliego o en continuo, de un fotolito de dichos

bienes o que consistan en la encuadernación de

los mismos.

A estos efectos tendrán la consideración de

elementos complementarios las cintas

magnetofónicas, discos, videocasetes y otros

soportes sonoros o videomagnéticos similares

que constituyan una unidad funcional con el libro,

periódico o revista, perfeccionando o

completando su contenido y que se vendan con

ellos, con las siguientes excepciones:

a) Los discos y cintas magnetofónicas que

contengan exclusivamente obras musicales y cuyo

valor de mercado sea superior al del libro,

periódico o revista con el que se entreguen

conjuntamente.

b) Las videocasetes y otros soportes sonoros o

videomagnéticos similares que contengan

películas cinematográficas, programas o series de

televisión de ficción o musicales y cuyo valor de

mercado sea superior al del libro, periódico o

revista con el que se entreguen conjuntamente.

«2.º Los libros, periódicos y revistas, incluso cuando

tengan la consideración de servicios prestados por

vía electrónica, que no contengan única o

fundamentalmente publicidad y no consistan

íntegra o predominantemente en contenidos de

vídeo o música audible, así como los elementos

complementarios que se entreguen conjuntamente

con aquellos mediante precio único.

Se comprenderán en este número las ejecuciones

de obra que tengan como resultado inmediato la

obtención de un libro, periódico o revista en pliego

o en continuo, de un fotolito de dichos bienes o

que consistan en la encuadernación de los mismos.

A estos efectos tendrán la consideración de

elementos complementarios las cintas

magnetofónicas, discos, videocasetes y otros

soportes sonoros o videomagnéticos similares que

constituyan una unidad funcional con el libro,

periódico o revista, perfeccionando o completando

su contenido y que se vendan con ellos, con las

siguientes excepciones:

a) Los discos y cintas magnetofónicas que

contengan exclusivamente obras musicales y cuyo

valor de mercado sea superior al del libro, periódico

o revista con el que se entreguen conjuntamente.

b) Las videocasetes y otros soportes sonoros o

videomagnéticos similares que contengan películas

cinematográficas, programas o series de televisión

de ficción o musicales y cuyo valor de mercado sea

superior al del libro, periódico o revista con el que

se entreguen conjuntamente.

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

c) Los productos informáticos grabados por

cualquier medio en los soportes indicados en las

letras anteriores, cuando contengan

principalmente programas o aplicaciones que se

comercialicen de forma independiente en el

mercado.

Se entenderá que los libros, periódicos y revistas

contienen fundamentalmente publicidad cuando

más del 75 por 100 de los ingresos que

proporcionen a su editor se obtengan por este

concepto.

Se considerarán comprendidos en este número

los álbumes, partituras, mapas y cuadernos de

dibujo, excepto los artículos y aparatos

electrónicos»

c) Los productos informáticos grabados por

cualquier medio en los soportes indicados en las

letras anteriores, cuando contengan principalmente

programas o aplicaciones que se comercialicen de

forma independiente en el mercado.

Se entenderá que los libros, periódicos y revistas

contienen fundamentalmente publicidad cuando

más del 90 por ciento de los ingresos que

proporcionen a su editor se obtengan por este

concepto.

Se considerarán comprendidos en este número las

partituras, mapas y cuadernos de dibujo, excepto

los artículos y aparatos electrónicos.»

Tres.- Tipo impositivo del Impuesto sobre el Valor Añadido aplicable a las entregas,

importaciones y adquisiciones intracomunitarias de bienes necesarios para combatir los

efectos del COVID-19 (DA. 3ª DLF)

Con efectos desde el 23 de abril de 2020 y vigencia hasta el 31 de julio de 2020, se

aplicará el tipo del cero por ciento del Impuesto sobre el Valor Añadido a las entregas de

bienes, importaciones y adquisiciones intracomunitarias de bienes referidos en el Anexo

del DL-F, cuyos destinatarios sean entidades de Derecho Público, clínicas o centros

hospitalarios, o entidades privadas de carácter social a que se refiere la Ley Foral

19/1992, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, en el apartado 3 de

su artículo 17 («Exenciones en operaciones interiores»): «3. Las entregas de sangre,

plasma sanguíneo y demás fluidos, tejidos y otros elementos del cuerpo humano

efectuadas para fines médicos o de investigación o para su procesamiento con idénticos

fines».

¡ATENCIÓN!

Las operaciones mencionadas en el párrafo anterior se ¡documentarán en factura como operaciones

exentas!

Cuatro.- Obligación de información de determinados mecanismos de planificación fiscal

(DA. 4ª DLF)

Los mecanismos transfronterizos de planificación fiscal a que se refiere la disposición

adicional trigésima tercera de la Ley Foral 13/2000, de 14 de diciembre, General

Tributaria, cuyo deber de declaración haya nacido, en los términos reglamentariamente

establecidos, entre el 25 de junio de 2018 y el 31 de diciembre de 2020 deberán ser

objeto de declaración en los plazos que establezca la persona titular del departamento

competente en materia tributaria.

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

NORMATIVA INVOCADA

Ley Foral 13/2020, General Tributaria

Disposición adicional trigésima tercera

Disposición adicional trigésima tercera. – Obligación de información de determinados mecanismos de

planificación fiscal.

«1. Los intermediarios y los obligados tributarios interesados deberán suministrar a la Administración

tributaria, conforme a lo dispuesto en la Directiva 2011/16/UE del Consejo, de 15 de febrero de 2011,

relativa a la cooperación administrativa en el ámbito de la fiscalidad y por la que se deroga la Directiva

77/799/CEE, y los artículos 27.5 y 103 de esta ley foral y en los términos que establezca la persona

titular del Departamento competente en materia tributaria, la siguiente información:

a) Mecanismos transfronterizos en los que intervengan o participen cuando concurran algunas de las

señas distintivas determinadas conforme a la normativa a que se refiere el párrafo anterior.

b) Información de actualización de los mecanismos transfronterizos comercializables.

c) Información de la utilización de los mecanismos transfronterizos de planificación.

2. Se consideran titulares del deber de secreto profesional al que se refiere el artículo 8 bis ter.5) de la

Directiva 2011/16/UE, los que tuvieran la consideración de intermediarios conforme a dicha directiva,

con independencia de la actividad económica desarrollada, con respecto a los datos privados no

patrimoniales y datos confidenciales a los que se refiere el artículo 103.5 de esta ley foral que reciban y

obtengan de los obligados tributarios interesados en un mecanismo transfronterizo de los definidos en

la directiva.

El intermediario obligado por el deber de secreto profesional podrá quedar liberado del mismo

mediante autorización comunicada de forma fehaciente por el obligado tributario interesado.

3. Exención de responsabilidad.

El cumplimiento por los intermediarios de la obligación de información de mecanismos de planificación

fiscal a que se refiere la Directiva 2011/16/UE, en los términos legalmente exigibles, no constituirá

violación de las restricciones sobre divulgación de información impuestas por vía contractual o

normativa, no implicando para los sujetos obligados ningún tipo de responsabilidad respecto del

obligado tributario interesado titular de dicha información.

4. Régimen de infracciones y sanciones.

a) Constituyen infracciones tributarias simples no presentar en plazo y presentar de forma incompleta,

inexacta o con datos falsos las declaraciones informativas a que se refiere esta disposición adicional, así

como la presentación de las mismas por medios distintos a los electrónicos, informáticos o telemáticos

en aquellos supuestos en que hubiera obligación de hacerlo por dichos medios.

Las anteriores infracciones se sancionarán con una multa pecuniaria fija de 1.000 euros por cada dato o

conjunto de datos referidos a una misma declaración o que hubieran sido aportados de forma

incompleta, inexacta o falsa, con un mínimo de 3.000 euros y un máximo equivalente a los honorarios

percibidos o a percibir o al valor del efecto fiscal derivado del mecanismo transfronterizo calculado en

los términos establecidos en la letra b), dependiendo de que el infractor sea el intermediario o el

obligado tributario interesado, respectivamente. El límite máximo no se aplicará cuando el mismo fuera

inferior a 3.000 euros.

No obstante lo anterior, cuando el mecanismo transfronterizo carezca de valor y el infractor lo sea en su

58

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

condición de obligado tributario interesado, el límite máximo será el equivalente a los honorarios

percibidos o a percibir por el intermediario.

En caso de no existencia de honorarios, el límite se referirá al valor de mercado de la actividad cuya

concurrencia hubiera dado lugar a la consideración de intermediario calculado de acuerdo con lo

dispuesto en el artículo 28.2 de la Ley Foral 26/2016, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre

Sociedades.

A efectos de la aplicación de los límites máximos anteriores, el infractor deberá aportar prueba

fehaciente de la concurrencia y magnitud de los mismos.

La sanción y los límites mínimo y máximo previstos en este apartado se reducirán a la mitad cuando la

información haya sido presentada fuera de plazo sin requerimiento previo de la Administración

tributaria.

La presentación de la información por medios distintos a los electrónicos, informáticos y telemáticos

cuando exista obligación de hacerlo por dichos medios, se sancionará con una multa fija de 250 euros

por dato o conjunto de datos referidos a la misma declaración con un mínimo 750 euros y un máximo de

1.000 euros.

Las infracciones y sanciones reguladas en esta disposición adicional serán incompatibles con las

establecidas en los artículos 67 y 72 respectivamente.

Será de aplicación, si procede, la reducción fijada en el artículo 71.4.

b) Tendrá la consideración de valor del efecto fiscal el resultado producido, en términos de deuda

tributaria, del mecanismo declarado que deberá incluir, en su caso, el ahorro fiscal.

A estos efectos será ahorro fiscal cualquier minoración de la base o la cuota tributaria, en términos de

deuda tributaria, incluyendo el diferimiento en el devengo de la misma, que hubiera correspondido si no

se hubiese realizado el mecanismo transfronterizo sometido a declaración o cuando se evite total o

parcialmente la realización del hecho imponible mediante la realización de dicho mecanismo.

Igualmente se considerará ahorro fiscal la generación de bases, cuotas, deducciones o cualquier otro

crédito fiscal susceptible de compensación o deducción en el futuro.

Cuando en el mecanismo participen personas o entidades que tuvieran la consideración de empresas

asociadas a las que se refiere el artículo 3.23) de la Directiva 2011/16/UE, la calificación de la existencia

de ahorro fiscal a los efectos de esta letra se efectuará considerando los efectos a los que se refiere el

párrafo anterior en el conjunto de las entidades asociadas, con independencia de la jurisdicción de

tributación»

c) Normas que se derogan (Disposición derogatoria única DLF)

Se deroga la disposición transitoria sexta de la Ley Foral 13/2000, de 14 de diciembre

NORMA DEROGADA

Régimen transitorio de las obligaciones de declaración de los mecanismos transfronterizos sometidos a

declaración que se hayan realizado con anterioridad a 1 de julio de 2020.

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

IV. PAIS VASCO

DIPUTACIONES FORALES (TERRITORIOS HISTÓRICOS)

4.1 ÁLAVA

4.1.1 DECRETO NORMATIVO DE URGENCIA FISCAL 5/2020 [DNUF] (BOTHA 53/2020, de

13 de mayo)

ASUNTO: Aprobación de la adaptación de la normativa tributaria alavesa al Real Decretoley

15/2020, de 21 de abril, de medidas urgentes complementarias para apoyar la

economía y el empleo

FECHA DE ENTRADA EN VIGOR: 13 de mayo de 2020 (efectos: conforme lo dispuesto en

el articulado)

DERECHO TRIBUTARIO AFECTADO

‣ Derecho Tributario-Parte Especial. ◼ Impuesto sobre el Valor Añadido (Tipo de gravamen;

régimen simplificado: cálculo de la cuota y renuncia)

INDICE

a) Articulado (dispositivos)

Primero.

Segundo.

Tercero.

Cuarto.

Tipo impositivo aplicable del Impuesto sobre el Valor Añadido a las entregas, importaciones y

adquisiciones intracomunitarias de bienes necesarios.

Cálculo de la cuota trimestral del régimen simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido.

Renuncia a la aplicación del régimen especial simplificado o de la agricultura, ganadería y pesca.

Modificación del artículo 91 del Decreto Foral Normativo 12/1993, regulador del Impuesto sobre

el Valor Añadido,

NOVEDADES

Particulares extraídos de la Exposición de Motivos del DNUF

«El Concierto Económico con la Comunidad Autónoma del País Vasco, aprobado por la Ley 12/2002, de

23 de mayo, establece en su artículo 26 que el Impuesto sobre el Valor Añadido, con excepción de

materias específicas, se regirá por las mismas normas sustantivas y formales que las establecidas en

cada momento por el Estado»

«El Estado ha aprobado recientemente el Real Decreto-ley 15/2020, de 21 de abril, de medidas urgentes

complementarias para apoyar la economía y el empleo. En el mismo, al objeto de permitir que el

suministro de material sanitario se realice de forma rápida y efectiva, se establece, desde el 23 de abril

de 2020 hasta el 31 de julio de 2020, un tipo impositivo del Impuesto sobre el Valor Añadido del cero

por ciento aplicable a las entregas interiores, importaciones y adquisiciones intracomunitarias de este

tipo de bienes cuyos destinatarios sean entidades públicas, sin ánimo de lucro y centros hospitalarios,

[…] se establece que estas operaciones se documentarán en factura como operaciones exentas y que

la aplicación de un tipo impositivo del cero por ciento no determina la limitación del derecho a la

deducción del Impuesto sobre el Valor Añadido soportado por el sujeto pasivo que realiza la operación»

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

[…], en las actividades económicas, se adapta, de forma proporcional al periodo temporal afectado por

la declaración del estado de alarma, el ingreso a cuenta del régimen simplificado del Impuesto sobre el

Valor Añadido, que, al estar calculado sobre signos, índices o módulos, previamente determinados en

situación de normalidad, conllevaría, en ausencia de adaptación, unas cuantías no ajustadas a la

realidad de los ingresos actuales.

[…], se elimina la vinculación obligatoria que durante tres años se establece legalmente para la

renuncia al régimen simplificado y al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del

Impuesto sobre el Valor Añadido, de manera que los contribuyentes puedan volver a aplicar dicho

método en el ejercicio 2021, siempre que cumplan los requisitos normativos para su aplicación.

[…], para facilitar el acceso a los libros, periódicos y revistas digitales, se reduce al 4 por ciento el tipo

impositivo aplicable a los mismos, a la vez que se elimina el diferente tratamiento existente en materia

de tipos impositivos entre el libro físico y el libro electrónico.

ANÁLISIS

Uno.– Tipo Impositivo Aplicable del Impuesto sobre el Valor Añadido a las entregas,

importaciones y adquisiciones intracomunitarias de bienes necesarios para combatir los

efectos del Covid-19 (Artículo Primero DNUF).

Con efectos desde el 23 de abril de 2020 y vigencia hasta el 31 de julio de 2020, se

aplicará el tipo del 0 por ciento del Impuesto sobre el Valor Añadido a las entregas de

bienes, importaciones y adquisiciones intracomunitarias de bienes referidos en el anexo

del DN-UF y cuyos destinatarios sean entidades de Derecho Público, clínicas o centros

hospitalarios, o entidades privadas de carácter social a que se refiere el apartado tres del

artículo 20 del Decreto Normativo 12/1993, del Impuesto sobre el Valor Añadido.

¡ATENCIÓN!

Estas operaciones se documentarán en factura como operaciones exentas.

NORMATIVA INVOCADA

Decreto Foral Normativo 12/1993, de 19 de enero, del Consejo de Diputados de Álava, por el que se

regula la armonización y coordinación del sistema tributario de este territorio histórico con el del

Estado, consecuencia de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, que establece una nueva regulación sobre

el Impuesto sobre el Valor Añadido.

Artículo 20 «Exenciones en operaciones interiores»

«Tres. A efectos de lo dispuesto en este artículo, se considerarán entidades o establecimientos de

carácter social aquéllos en los que concurran los siguientes requisitos:

1.º Carecer de finalidad lucrativa y dedicar, en su caso, los beneficios eventualmente obtenidos al

desarrollo de actividades exentas de idéntica naturaleza.

2.º Los cargos de presidente, patrono o representante legal deberán ser gratuitos y carecer de interés

en los resultados económicos de la explotación por sí mismos o a través de persona interpuesta.

3.º Los socios, comuneros o partícipes de las entidades o establecimientos y sus cónyuges o parientes

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

consanguíneos, hasta el segundo grado inclusive, no podrán ser destinatarios principales de las

operaciones exentas ni gozar de condiciones especiales en la prestación de los servicios.

Este requisito no se aplicará cuando se trate de las prestaciones de servicios a que se refiere el apartado

Uno, números 8.º y 13.º, de este artículo.

Las entidades que cumplan los requisitos anteriores podrán solicitar de la Administración tributaria su

calificación como entidades o establecimientos privados de carácter social en las condiciones, términos

y requisitos que se determinen reglamentariamente. La eficacia de dicha calificación, que será

vinculante para la Administración, quedará subordinada, en todo caso, a la subsistencia de las

condiciones y requisitos que, según lo dispuesto en esta Norma, fundamentan la exención.

Las exenciones correspondientes a los servicios prestados por entidades o establecimientos de carácter

social que reúnan los requisitos anteriores se aplicarán con independencia de la obtención de la

calificación a que se refiere el párrafo anterior, siempre que se cumplan las condiciones que resulten

aplicables en cada caso»

Dos.- Cálculo de la cuota trimestral del régimen simplificado del Impuesto sobre el Valor

Añadido como consecuencia del estado de alarma declarado en el período impositivo

2020 (artículo segundo DNUF).

Los sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Añadido que desarrollen actividades

empresariales o profesionales incluidas en el anexo II del Decreto Foral 1/2020, de 14 de

enero que aprueba la regulación para 2020 del régimen simplificado del Impuesto sobre

el Valor Añadido y estén acogidos al régimen especial simplificado, para el cálculo del

ingreso a cuenta en el año 2020, a que se refiere el artículo 39 del Reglamento del

Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por Decreto Foral 124/1993, de 27 de abril,

no computarán, en cada trimestre natural, como días de ejercicio de la actividad, los días

naturales en los que hubiera estado declarado el estado de alarma en dicho trimestre.

NORMATIVA INVOCADA

Artículo 39 «Periodificación de los ingresos»

«El resultado de aplicar lo dispuesto en el artículo anterior se determinará por el sujeto pasivo al

término de cada año natural, realizándose, sin embargo, en las declaraciones-liquidaciones

correspondientes a los tres primeros trimestres del mismo el ingreso a cuenta de una parte de dicho

resultado, calculado conforme al procedimiento que establezca la Diputación Foral de Álava.

La liquidación de las operaciones a que se refiere el artículo 123.Uno. B) de la Norma del Impuesto se

efectuará en la declaración-liquidación correspondiente al período de liquidación en que se devengue el

Impuesto. No obstante, el sujeto pasivo podrá liquidar las operaciones comprendidas en este párrafo en

la declaración-liquidación correspondiente al último período del año natural»

Tres.- Renuncia a la aplicación del régimen especial simplificado o de la agricultura,

ganadería y pesca (artículo tercero).

Los sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Añadido que en el plazo para la

presentación de la declaración-liquidación correspondiente al primer trimestre del 2020,

renuncien a la aplicación del régimen especial simplificado o de la agricultura,

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

ganadería y pesca en la forma prevista en el artículo 33 del Reglamento del Impuesto

sobre el Valor Añadido, podrán volver a aplicar dichos regímenes especiales en el

ejercicio 2021, siempre que cumplan los requisitos para su aplicación y revoquen la

renuncia a dichos regímenes, de forma expresa, en el plazo previsto en el apartado 2 del

artículo 33 del Reglamento del Impuesto del Impuesto sobre el Valor Añadido.

NORMATIVA INVOCADA

Artículo 33 «Opción y renuncia a la aplicación de los regímenes especiales»

«2. Los regímenes especiales simplificado y de la agricultura, ganadería y pesca se aplicarán a los sujetos

pasivos que reúnan los requisitos señalados al efecto por la Norma del Impuesto sobre el Valor Añadido

y que no hayan renunciado expresamente a los mismos.

La renuncia se realizará al tiempo de presentar la declaración de comienzo de la actividad o, en su

caso, durante el mes de diciembre anterior al inicio del año natural en que deba surtir efecto. La

renuncia presentada con ocasión del comienzo de la actividad a la que sea de aplicación el régimen

simplificado o de la agricultura, ganadería y pesca surtirá efectos desde el momento en que se inicie la

misma.

Se entenderá también realizada la renuncia cuando se presente en plazo la declaración-liquidación

correspondiente al primer trimestre del año natural en que deba surtir efectos aplicando el régimen

general. Asimismo, en caso de inicio de la actividad, se entenderá efectuada la renuncia cuando la

primera declaración-liquidación que deba presentar el sujeto pasivo después del comienzo de la

actividad se presente en plazo aplicando el régimen general.

Cuando el sujeto pasivo viniera realizando una actividad acogida al régimen simplificado o al de la

agricultura, ganadería y pesca, e iniciara durante el año otra susceptible de acogerse a alguno de dichos

regímenes, la renuncia al régimen especial correspondiente por esta última actividad no tendrá efectos

para ese año respecto de la actividad que se venía realizando con anterioridad.

La renuncia tendrá efecto para un periodo mínimo de tres años y se entenderá prorrogada para cada

uno de los años siguientes en que pudiera resultar aplicable el respectivo régimen especial, salvo que se

revoque expresamente en el mes de diciembre anterior al inicio del año natural en que deba surtir

efecto.

Si en el año inmediato anterior a aquél en que la renuncia al régimen simplificado o de la agricultura,

ganadería y pesca debiera surtir efecto se superara el límite que determina su ámbito de aplicación,

dicha renunciase tendrá por no efectuada.

El régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección se

aplicará a las operaciones que reúnan los requisitos señalados por la Norma del Impuesto, siempre que

el sujeto pasivo haya presentado la declaración prevista por el artículo 164, apartado Uno, número 1.º,

de dicha Norma, relativa al comienzo de sus actividades empresariales o profesionales. No obstante, en

la modalidad de determinación de la base imponible mediante el margen de beneficio de cada

operación, el sujeto pasivo podrá renunciar al referido régimen especial y aplicar el régimen general

respecto de cada operación que realice, sin que esta renuncia deba ser comunicada expresamente a la

administración ni quede sujeta al cumplimiento de ningún otro requisito»

Cuatro.- Modificación del artículo 91 del Decreto Foral Normativo 12/1993, regulador del

Impuesto sobre el Valor Añadido. Aplicación del tipo reducido del 4 por 100.

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

Con efectos desde el 23 de abril de 2020, se modifica el número 2.º del apartado dos.1

del artículo 91 que queda redactado como sigue:

«2.º Los libros, periódicos y revistas, incluso cuando tengan la consideración de

servicios prestados por vía electrónica, que no contengan única o fundamentalmente

publicidad y no consistan íntegra o predominantemente en contenidos de vídeo o

música audible, así como los elementos complementarios que se entreguen

conjuntamente con aquellos mediante precio único.

Se comprenderán en este número las ejecuciones de obra que tengan como resultado

inmediato la obtención de un libro, periódico o revista en pliego o en continuo, de un

fotolito de dichos bienes o que consistan en la encuadernación de los mismos.

A estos efectos tendrán la consideración de elementos complementarios las cintas

magnetofónicas, discos, videocasetes y otros soportes sonoros o videomagnéticos

similares que constituyan una unidad funcional con el libro, periódico o revista,

perfeccionando o completando su contenido y que se vendan con ellos, con las

siguientes excepciones:

a) Los discos y cintas magnetofónicas que contengan exclusivamente obras musicales

y cuyo valor de mercado sea superior al del libro, periódico o revista con el que se

entreguen conjuntamente.

b) Los videocasetes y otros soportes sonoros o videomagnéticos similares que

contengan películas cinematográficas, programas o series de televisión de ficción o

musicales y cuyo valor de mercado sea superior al del libro, periódico o revista con el

que se entreguen conjuntamente.

c) Los productos informáticos grabados por cualquier medio en los soportes indicados

en las letras anteriores, cuando contengan principalmente programas o aplicaciones

que se comercialicen de forma independiente en el mercado.

Se entenderá que los libros, periódicos y revistas contienen fundamentalmente

publicidad cuando más del 90 por ciento de los ingresos que proporcionen a su editor

se obtengan por este concepto.

Se considerarán comprendidos en este número las partituras, mapas y cuadernos de

dibujo, excepto los artículos y aparatos electrónicos.»

4.1.2 DECRETO NORMATIVO DE URGENCIA FISCAL 6/2020 [DNUF] (BOTHA 53/2020, de

13 de mayo)

ASUNTO: Adopción de nuevas medidas tributarias relacionados con el COVID-19.

FECHA DE ENTRADA EN VIGOR: 13 de mayo de 2020 (efectos: los expresamente

establecidos en el articulado)

DERECHO TRIBUTARIO AFECTADO

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

‣ Derecho Tributario-Parte General. ◼ Procedimientos tributarios: notificaciones y

comunicaciones; plazos para la interposición de recursos, pago de deudas tributarias.

‣ Derecho Tributario-Parte Especial. ◼ Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, ◼

Impuesto sobre Sociedades ◼ Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos

Documentados.

INDICE

Artículo 1.

Artículo 2.

Artículo 3.

Artículo 4.

Artículo 5.

Artículo 6.

Artículo 7.

Artículo 8.

Artículo 9.

Artículo 10.

Artículo 11.

Notificaciones y comunicaciones por medios electrónicos.

Plazo para interponer recursos y reclamaciones.

Plazo de presentación y pago de autoliquidaciones de impuestos que no se presentan

de forma periódica o recurrente.

Plazos de presentación y pago de determinadas declaraciones y autoliquidaciones.

Fraccionamiento excepcional de las deudas tributarias.

Régimen fiscal por la disponibilidad de derechos consolidados de la previsión social

complementaria con motivo de la pandemia del COVID-19.

Fraccionamiento excepcional de deudas tributarias.

Medidas extraordinarias de caracterización de determinados fondos de inversión a

largo plazo europeos a efectos tributarios.

Medidas extraordinarias de flexibilización de ciertos tratamientos tributarios en el

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

Medidas extraordinarias de flexibilización de ciertos tratamientos tributarios en el

Impuesto sobre Sociedades.

Medida extraordinaria de flexibilización de cierto tratamiento tributario en el

Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.

NOVEDADES

Particulares extraídos de la Exposición de Motivos del DNUF

«En el ámbito de las competencias tributarias recogidas en el Concierto Económico, en el Territorio

Histórico de Álava ya se han adoptado una serie de medidas tributarias excepcionales a fin de mitigar el

impacto económico negativo que la emergencia sanitaria actual está produciendo en general sobre los

contribuyentes. Estas medidas se adoptaron, fundamentalmente, mediante el Decreto Normativo de

Urgencia Fiscal 2/2020, de 18 de marzo, de medidas tributarias urgentes derivadas del COVID-19»

«La permanencia de las circunstancias extraordinarias obligan a implementar un segundo paquete de

medidas que se encuentran dirigidas a flexibilizar y agilizar determinados tratamientos tributarios a

fin de que los contribuyentes cuenten con plazos razonables que posibiliten su aplicación»

«Junto a dichas medidas de flexibilización se adoptan otras igualmente necesarias. Así, el Decreto Foral

5/2020, de 21 de enero, establece la regulación de las notificaciones y comunicaciones por medios

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65


LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

electrónicos del Departamento de Hacienda, Finanzas y Presupuestos. La entrada en vigor de esta

disposición general está prevista para el próximo 1 de junio de 2020. En estos momentos se

considera necesario trasladar esta entrada en vigor a un momento posterior»

«En materia de plazos para interponer recurso de reposición o reclamación económico-administrativa

se establece que, en determinados casos, el plazo comenzará a contarse desde el 1 de junio de 2020,

independientemente del tiempo que hubiera transcurrido desde la notificación del acto administrativo

objeto del recurso o reclamación hasta la declaración del estado de alarma por el citado Real Decreto

463/2020, de 14 de marzo»

«También se establecen los plazos para presentar autoliquidaciones de impuesto con devengo no

periódico, así como los plazos para la presentación de determinadas autoliquidaciones de carácter

mensual»

ANÁLISIS

Uno.- Notificaciones y comunicaciones por medios electrónicos (Artículo 1 DNUF)

Entrará en vigor el 7 de septiembre de 2020, el Decreto Foral 5/2020 que establece la

regulación de las notificaciones y comunicaciones por medios electrónicos del

Departamento de Hacienda, Finanzas y Presupuestos.

Dos.- Plazo para interponer recursos y reclamaciones (Artículo 2 DNUF)

En los casos señalados en el párrafo siguiente, la totalidad del plazo para interponer

recursos de reposición o reclamaciones económico-administrativas empezará a contarse

desde el 1 de junio de 2020.

Lo dispuesto en el párrafo anterior se aplicará:

- Tanto a los supuestos en que habiéndose iniciado el plazo para interponer el recurso

de reposición o la reclamación económico-administrativa no hubiera finalizado antes

del 14 de marzo de 2020, como,

- A los supuestos en los que a dicha fecha no se hubiera notificado aún el acto

administrativo objeto del recurso o reclamación, pero sí lo hubiera sido antes del 1 de

junio de 2020.

Tres.- Plazo de presentación y pago de autoliquidaciones de impuestos que no se

presentan de forma periódica o recurrente (Artículo 3 DNUF)

En los casos señalados en el párrafo siguiente, la totalidad del plazo establecido para la

presentación e ingreso de autoliquidaciones de impuestos que, con carácter general, no

se presentan de forma periódica o recurrente y no se recaudan a través de recibo,

empezará a contarse desde el 1 de junio de 2020.

Lo dispuesto en el párrafo anterior se aplicará:

- Tanto a los supuestos en que, habiéndose iniciado el plazo para la presentación y

pago de la autoliquidación del impuesto, el mismo no hubiera finalizado antes del 14

de marzo de 2020,

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

- Como a los supuestos en los que dicho plazo hubiera empezado a contar desde el 14

de marzo de 2020 hasta el 1 de junio de 2020.

Cuatro. – Plazos de presentación y pago de determinadas declaraciones y

autoliquidaciones (Artículo 4 DNUF)

El plazo voluntario de presentación e ingreso de las autoliquidaciones mensuales

correspondientes al mes de:

- FEBRERO de 2020: se extenderá hasta el 5 de junio de 2020, incluido este día.

- MARZO de 2020: se extenderá hasta el 15 de junio de 2020, incluido este día.

- ABRIL de 2020: se extenderá hasta el 25 de mayo de 2020, incluido este día.

- MAYO de 2020: se extenderá hasta el 5 de julio de 2020, incluido este día.

¡ATENCIÓN!

Las obligaciones relacionadas con el suministro inmediato de información y demás obligaciones

similares de información periódica a la Hacienda Foral ¡deberán estar al día con fecha de 30 de junio

de 2020!

Cinco. – Fraccionamiento excepcional de las deudas tributarias (Artículo 5 DNUF)

Lo dispuesto en el artículo 5 del Decreto Normativo de Urgencia Fiscal 2/2020, de 18 de

marzo, de medidas tributarias urgentes derivadas del COVID-19, también se aplicará a

las deudas tributarias resultantes de las autoliquidaciones a que hace referencia el

artículo 4 DN-UF anterior siempre y cuando se presente la correspondiente

autoliquidación y se solicite el fraccionamiento antes del 1 de junio de 2020.

Seis.- Régimen fiscal por la disponibilidad de derechos consolidados de la previsión social

complementaria con motivo de la pandemia del COVID-19 (Artículo 6 DNUF)

- Los contribuyentes que hagan efectivos, por así permitirlo la normativa

correspondiente, los derechos consolidados de los instrumentos de previsión social

complementaria podrán aplicar lo dispuesto en el artículo 6 del DNUF. Dichos

contribuyentes deberán encontrarse en alguno de los siguientes supuestos:

a. Situación legal de desempleo como consecuencia de un Expediente de Regulación

Temporal de Empleo o un Expediente de Regulación de Empleo derivado de la

situación de crisis sanitaria ocasionada por el COVID-19.

b. Tratarse de empresario titular de establecimiento cuya apertura al público se haya

visto suspendida como consecuencia de lo establecido en el artículo 10 del Real

Decreto 463/2020, de 14 de marzo.

c. Ser trabajadores por cuenta propia integrados previamente en un régimen de la

Seguridad Social a la fecha de declaración del estado de alarma que hayan cesado en

su actividad como consecuencia de la situación de crisis sanitaria ocasionada por el

COVID-19.

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

- El importe de los derechos consolidados que, en virtud de lo dispuesto en el presente

artículo 6 DN-UF, puede hacer efectivo el contribuyente, por el conjunto de instrumentos

de previsión social complementaria, no podrá superar la cantidad de 6.000 euros.

- El importe de los derechos consolidados de que se haya dispuesto, en virtud de lo

establecido en este artículo 6 DN-UF, tendrá el tratamiento fiscal establecido para las

prestaciones de la previsión social complementaria a que se refiere la letra a) del

artículo 18 de la Norma Foral 33/2013, del Impuesto sobre la Renta de las Personas

Físicas (en lo sucesivo, NF-IRPF), con las siguientes especialidades:

a. La cantidad percibida se integrará, en la base imponible general del IRPF, al 60 por

ciento.

b. La percepción de esta cantidad no modifica en ningún sentido lo dispuesto en el

artículo 19 y concordantes de la NF-IRPF.

- Para la aplicación del régimen expuesto en los guiones anteriores se precisará que el

contribuyente no disponga, en el período impositivo de 2019, de rendimientos de capital

mobiliario, a que se refiere el artículo 33 NF-IRPF, por importe igual o superior a 6.000

euros.

- Asimismo, el régimen expuesto en los guiones anteriores se aplicará a las cantidades

solicitadas antes del 1 de julio de 2020 y satisfechas antes del 31 de agosto de 2020.

RECORDATORIO

Las entidades que satisfagan los derechos consolidados a que se refiere el artículo 6 DNUF deberán

comunicarlo a la Diputación Foral en los mismos términos y con la misma información que cuando

satisfacen prestaciones derivadas de contingencias por las que se encuentran obligadas a informar.

Siete.- Fraccionamiento excepcional de deudas tributarias (Artículo 7 DNUF)

A) El fraccionamiento excepcional de deudas tributarias a que se refiere el artículo 5 del

Decreto Normativo de Urgencia Fiscal 2/2020, de 18 de marzo, de medidas tributarias

urgentes derivadas del COVID- 19, será resuelto de acuerdo con el siguiente ámbito

competencias:

- Por la jefa de Servicio de Relación con los Contribuyentes cuando la deuda tributaria

sea inferior a 10.000 euros.

- Por la directora de Hacienda cuando la deuda tributaria se encuentre entre los

10.000 y los 50.000 euros, incluida esta cantidad.

- Por la diputada del Departamento de Hacienda, Finanzas y Presupuestos cuando la

deuda tributaria sea superior a 50.000 euros.

B) Se autoriza al Departamento de Hacienda para adoptar las medidas que se consideren

oportunas para que, sin merma del control correspondiente de las deudas tributarias

fraccionadas, se adopten las medidas pertinentes en orden a la agilización de la

concesión del citado fraccionamiento excepcional.

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NORMATIVA INVOCADA

Decreto Normativo de Urgencia Fiscal 2/2020

Artículo 5 «Fraccionamiento excepcional de deudas tributarias»

LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

«Uno. Las deudas tributarias de las personas físicas que realicen actividades económicas y de las

microempresas, pequeñas empresas, definidas en el artículo 13 de la Norma Foral del Impuesto sobre

Sociedades, resultantes de autoliquidaciones cuyo plazo de presentación e ingreso en período

voluntario finalice entre el 14 de marzo y el 1 de junio de 2020, podrán ser fraccionadas, sin prestación

de garantía ni devengo de intereses de demora, de acuerdo con lo dispuesto en el presente artículo.

Así mismo, podrán fraccionarse, en iguales términos y condiciones, las deudas tributarias de las

personas físicas que realicen actividades económicas y de las microempresas y pequeñas empresas,

definidas en el artículo 13 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades, resultantes de

liquidaciones practicadas por la Administración tributaria cuyo período voluntario de pago finalice entre

el 14 de marzo y el 1 de junio de 2020.

Dos. Los obligados tributarios a que se refiere este artículo podrán hacer efectiva la deuda tributaria con

posterioridad al 1 de junio de 2020, mediante la solicitud de un fraccionamiento de 6 cuotas mensuales

de idéntico importe, venciendo el primer plazo de dicho fraccionamiento en el mes de julio de 2020.

Tres. Podrán ser objeto de este fraccionamiento excepcional las deudas tributarias derivadas de los

tributos sobre el juego.

Cuatro. La solicitud de este fraccionamiento excepcional, que se realizará en el momento de la

presentación de la autoliquidación, se realizará en la Hacienda Foral de Álava, a través de los

mecanismos que se establezcan al efecto.

En el caso de deudas tributarias resultantes de liquidaciones practicadas por la Administración

tributaria, esta solicitud se realizará antes del uno de junio de 2020 mediante los citados mecanismos&.

Cinco. Lo dispuesto en el Reglamento General de Recaudación del Territorio Histórico de Álava no será

de aplicación, en ningún caso, a los fraccionamientos excepcionales regulados en el presente artículo»

Ocho.- Medidas extraordinarias de caracterización de determinados fondos de inversión

a largo plazo europeos a efectos tributarios (Artículo 8 DNUF)

1º Fondos europeos para el impulso de la innovación.

A los efectos de lo establecido en el artículo 10 y siguientes de la Norma Foral

2/2018, de 7 de marzo, de modificación de diversas normas y tributos del sistema

tributario de Álava, se realizan ampliaciones de los siguientes plazos:

a) El periodo de carencia máximo de los préstamos, a que se refiere la letra c) del

artículo 10 de dicha Norma Foral, podrá ser de 2 años, cuando éstos hayan sido

concedidos entre el 1 de enero de 2018 y el 31 de diciembre de 2020.

b) Se amplía en otro año el plazo máximo de un año, desde el desembolso de la

aportación por parte de sus partícipes para que los Fondos europeos para el impulso

de la innovación destinen los fondos que capten a la concesión de préstamos, a que

se refiere el último párrafo del artículo 10, cuando este plazo máximo venza en 2020.

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

2º Fondos europeos para el impulso de la financiación de la actividad económica.

Se amplía en otro año el plazo máximo de un año, desde el desembolso de la aportación

por parte de sus partícipes para que los Fondos europeos para el impulso de la

financiación de la actividad económica destinen los fondos que capten a la concesión de

préstamos o al desembolso de las aportaciones al capital o a los fondos propios de las

entidades participadas, a que se refiere el último párrafo del artículo 11 de la Norma

Foral 2/2018, de 7 de marzo, de modificación de diversas normas y tributos del sistema

tributario de Álava cuando este plazo máximo venza en 2020.

3º Fondos europeos para el impulso de la capitalización productiva.

Se amplía en otro año el plazo máximo de un año, desde el desembolso de la aportación

por parte de sus partícipes para que los Fondos europeos para el impulso de la

capitalización productiva destinen los fondos que capten a la adquisición de activos no

corrientes y a su arrendamiento, a que se refiere el último párrafo del artículo 12 de

Norma Foral 2/2018, de 7 de marzo, de modificación de diversas normas y tributos del

sistema tributario de Álava, cuando este plazo máximo venza en 2020.

Nueve.- Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Medidas extraordinarias de

flexibilización de ciertos tratamientos tributarios en el (Artículo 9 DNUF).

1º Ampliación del plazo para la materialización de las cantidades depositadas en cuentas

destinadas a la adquisición de vivienda habitual.

Cuando se trate de cuentas en las que el plazo, a que se refiere la letra b) del apartado 5

del artículo 87 («Deducción por adquisición de vivienda habitual») NF-IRPF entre el 1 de

enero de 2020 y el 31 de diciembre de 2020, el plazo para proceder a materializar las

cantidades depositadas en la adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual será de

siete años contados a partir de la fecha de su apertura.

Las cantidades depositadas en la cuenta vivienda durante la ampliación de plazo a que se

refiere el párrafo anterior darán derecho a la práctica de la deducción prevista en el

artículo 87 NF-IRPF, siempre que se cumplan los requisitos establecidos en dicho artículo

y en el desarrollo reglamentario correspondiente.

NORMATIVA INVOCADA

Norma Foral 33/2013

Artículo 87 «Deducción por adquisición de vivienda habitual»

«5. A los efectos previstos en el presente artículo, se asimilarán a la adquisición de vivienda habitual:

a) Las cantidades destinadas a la rehabilitación de la vivienda habitual.

b) Las cantidades que se depositen en entidades de crédito, en cuentas que cumplan los requisitos de

formalización y disposición que se establezcan reglamentariamente y siempre que las cantidades que

hayan generado el derecho a la deducción se destinen, antes del transcurso de seis años a partir de la

fecha de apertura de la cuenta, a la adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual.

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

Se entenderá que no se incumple el requisito de disposición cuando las cantidades depositadas que

hayan generado el derecho a la deducción se repongan o se aporten íntegramente a la misma o a otra

entidad de crédito con anterioridad al devengo del Impuesto.

No se entenderá incumplido el requisito del destino del importe de la cuenta vivienda a la adquisición o

rehabilitación de la vivienda habitual en el supuesto de fallecimiento del contribuyente antes de la

finalización del plazo a que se refiere el párrafo primero de esta letra.

Las cantidades depositadas en las cuentas a que se refiere la presente letra, que hayan generado el

derecho a la deducción, no podrán volver a ser objeto de deducción cuando se destinen a la adquisición

o rehabilitación de la vivienda habitual.

c) Los supuestos que se determinen reglamentariamente»

2º Ampliación del plazo para la adquisición de vivienda habitual en construcción.

Cuando se trate de contribuyentes que satisfagan directamente los gastos derivados de

la ejecución de las obras de construcción de la vivienda, o entreguen cantidades a cuenta

al promotor de aquélla y el plazo de cuatro años a que se refiere la letra b) del apartado

1 del artículo 62 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

(Decreto Foral 40/2014), finalice entre el 1 de enero de 2020 y el 31 de diciembre de

2020, dicho plazo pasará a ser de cinco años desde el inicio de la inversión.

NORMATIVA INVOCADA

Reglamento IRPF

Artículo 62 «Adquisición de vivienda habitual»

1. Se asimilan a la adquisición de vivienda habitual los siguientes supuestos:

«b) Construcción, cuando el contribuyente satisfaga directamente los gastos derivados de la ejecución

de las obras, o entregue cantidades a cuenta al promotor de aquéllas, siempre que finalicen en un plazo

no superior a cuatro años desde el inicio de la inversión»

3º Ampliación del plazo de reinversión en los supuestos de transmisión de la vivienda

habitual.

A los efectos de acogerse a la exención por reinversión prevista en el artículo 49 NF-IRPF,

el plazo para materializar la reinversión de las cantidades obtenidas en la enajenación de

la vivienda habitual a que se refiere el apartado 2 del artículo 46 del Reglamento del

IRPF, será de tres años.

La ampliación del plazo a que se refiere el párrafo anterior se aplicará en los supuestos de

transmisión de la vivienda habitual entre el 1 de enero de 2018 y el 31 de diciembre de

2020 o de adquisición de una vivienda habitual entre el 1 de enero de 2018 y el 31 de

diciembre de 2020 y posterior transmisión de la anterior vivienda habitual.

NORMATIVA INVOCADA

Reglamento IRPF

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

Artículo 46 «Exención por reinversión en vivienda habitual»

«2. La reinversión del importe total obtenido en la enajenación deberá efectuarse, de una sola vez o

sucesivamente, en un período no superior a dos años desde la fecha de transmisión.

Se entenderá que la reinversión se realiza dentro de plazo cuando la venta se hubiese efectuado a

plazos o con precio aplazado, siempre que el importe de los plazos se destine a la finalidad indicada

dentro del período impositivo en que se vayan percibiendo.

Cuando, conforme a lo dispuesto en los párrafos anteriores, la reinversión no se realice en el mismo año

de la enajenación, el contribuyente vendrá obligado a hacer constar en la autoliquidación del Impuesto

del ejercicio en el que se obtenga la ganancia de patrimonio su intención de reinvertir en las condiciones

y plazos señalados.

Igualmente darán derecho a la exención por reinversión las cantidades obtenidas en la enajenación que

se destinen a satisfacer el precio de una nueva vivienda habitual que se hubiera adquirido en el plazo de

los dos años anteriores a la transmisión de la vivienda habitual»

4º Plazo para la ocupación efectiva y permanente de la vivienda habitual.

El plazo de doce meses para la ocupación efectiva y permanente de la vivienda habitual a

que se refiere el apartado 2 del artículo 61 del Reglamento del IRPF se ampliará seis

meses cuando dicho plazo finalice entre el 14 de marzo de 2020 y el 31 de diciembre de

2020.

Este plazo de doce meses, más su ampliación por seis más a que se refiere el párrafo

anterior, se contará a partir de la fecha de adquisición o terminación de las obras.

NORMATIVA INVOCADA

Reglamento IRPF

Artículo 61 «Concepto de vivienda habitual»

«2. Para que una vivienda constituya la residencia habitual del contribuyente debe ser habitada de

manera efectiva y con carácter permanente por el propio contribuyente, en un plazo de doce meses,

contados a partir de la fecha de adquisición o terminación de las obras.

No obstante, se entenderá que la vivienda no pierde el carácter de habitual cuando se produzcan las

siguientes circunstancias:

a) Cuando se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran otras circunstancias que

necesariamente impidan la ocupación de la vivienda, en los términos previstos en el apartado 1 de este

artículo.

b) Cuando el contribuyente disfrute de vivienda habitual por razón de cargo o empleo y la vivienda

adquirida no sea objeto de utilización, en cuyo caso el plazo de doce meses antes indicado comenzará a

contarse a partir de la fecha del cese en el cargo o empleo.

En el caso de habilitación de locales como vivienda, el plazo de doce meses referido en el primer párrafo

de este apartado empezará a computar a partir de la fecha del otorgamiento de la licencia de primera

utilización u ocupación»

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

5º Concepto de vivienda habitual a efectos de determinadas ganancias patrimoniales

exentas.

A los exclusivos efectos de la aplicación de las exenciones previstas en las letras b) y c)

del artículo 42 y en el artículo 49 de la Norma Foral 33/2013, del IRPF, se entenderá que

el contribuyente está transmitiendo su vivienda habitual cuando dicha edificación

constituya su vivienda habitual en ese momento o hubiera tenido tal consideración hasta

cualquier día de los tres años anteriores a la fecha de transmisión.

NORMATIVA INVOCADA

Norma Foral 33/2013

Artículo 42 «Ganancias patrimoniales exentas»

«b) Con ocasión de la transmisión onerosa de su vivienda habitual por personas en situación de

dependencia severa o gran dependencia de conformidad con la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de

Promoción de la Autonomía Personal y Atención a las Personas en situación de Dependencia.

c) Con ocasión de la transmisión onerosa de su vivienda habitual por personas mayores de 65 años. Esta

exención será de aplicación a los primeros 400.000 euros de ganancia derivada de la transmisión de la

vivienda habitual y para una única transmisión»

La ampliación del plazo a que se refiere el párrafo anterior se aplicará exclusivamente en

los supuestos en los que la edificación haya dejado de tener la consideración de habitual,

conforme a las reglas generales, entre el 1 de enero de 2018 y el 31 de diciembre de

2020, y siempre dentro del ámbito de aplicación temporal establecido en el segundo

párrafo del número 3º anterior cuando se trate de la aplicación de la exención prevista

en el artículo 49 («Reinversión en los supuestos de transmisión de vivienda habitual») de

la Norma Foral 33/2013, del IRPF

NORMATIVA INVOCADA

Norma Foral 33/2013

Artículo 49 «Reinversión en los supuestos de transmisión de vivienda habitual»

1. Podrán excluirse de gravamen las ganancias patrimoniales obtenidas por la transmisión de la vivienda

habitual del contribuyente, siempre que el importe total obtenido en la transmisión se reinvierta en la

adquisición de una nueva vivienda habitual en las condiciones que reglamentariamente se determinen.

A estos efectos, el o la contribuyente deberá ostentar la plena propiedad sobre ambas viviendas, sin que

tal consideración quede desvirtuada porque esta propiedad se comparta con otros cotitulares.

2. Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisión, únicamente se

excluirá de tributación la parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la

cantidad reinvertida.

3. Lo dispuesto en los apartados anteriores también será de aplicación para las ganancias patrimoniales

obtenidas por la transmisión de la vivienda familiar que hubiera tenido para el contribuyente la

consideración de vivienda habitual en un momento anterior a dicha transmisión, cuando dicho

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

contribuyente hubiera dejado de residir en la misma por decisión judicial en un procedimiento de

separación matrimonial o extinción de la pareja de hecho.

La aplicación de lo dispuesto en este apartado estará condicionada a que la vivienda familiar objeto de

transmisión constituya la vivienda habitual del que fuera cónyuge o pareja de hecho del contribuyente»

6º Deducción por la constitución de entidades por las personas trabajadoras.

A los efectos de la aplicación de la deducción por la constitución de entidades por las

personas trabajadoras regulada en el artículo 90. Quater de la Norma Foral 33/2013, del

IRPF, y para los supuestos de entidades constituidas entre el 15 de septiembre de 2019 y

el 31 de diciembre de 2020, los plazos indicados a continuación serán de un año desde

su constitución:

a) El plazo para considerar que la suscripción tiene por objeto la constitución de la

entidad, previsto en la letra a) del apartado 2 de dicho artículo 90. Quater.

b) El plazo previsto en la letra e) del apartado 2 del citado artículo 90. Quater para que

los contribuyentes empiecen a prestar sus servicios como personas trabajadoras en la

entidad.

c). El plazo previsto en el último párrafo del apartado 2 del citado artículo 90. Quater

por el que no es exigible que el conjunto de las personas trabajadoras cumpla el

requisito previsto en la letra g) de dicho apartado 2.

d) El plazo previsto en el último párrafo del apartado 3 del artículo 90. Quater, por el

que no es exigible la prestación de servicios como personas trabajadoras.

NORMATIVA INVOCADA

Norma Foral 33/2013

Artículo 90. Quater «Deducción por la constitución de entidades por las personas trabajadoras»

«2. Para la aplicación de esta deducción, será necesario que se cumplan los siguientes requisitos:

a) La suscripción debe tener por objeto la constitución de la entidad. A estos efectos, se considerará que

también tienen este mismo objeto las suscripciones que se realicen en el transcurso de los seis meses

siguientes a la propia constitución.

b) La entidad no puede estar vinculada a ninguna otra, en los términos establecidos en el apartado 3 del

artículo 42 de la Norma Foral 37/2013, de 13 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

c) Los valores no deben estar admitidos a negociación en ninguno de los mercados regulados.

d) Las entidades deben tener la consideración de microempresa, o de pequeña o mediana empresa en

los términos establecidos en el artículo 13 de la Norma Foral 37/2013, de 13 de diciembre, del Impuesto

sobre Sociedades.

e) Las y los contribuyentes deben de empezar a prestar sus servicios como personas trabajadoras de la

entidad en un plazo no superior a seis meses desde la constitución de la misma.

f) La participación directa o indirecta de cada persona trabajadora en la entidad, conjuntamente con su

cónyuge o pareja de hecho, sus ascendientes o personas adoptantes, sus descendientes y personas

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

adoptadas y sus colaterales hasta el tercer grado inclusive, no debe superar el 10 por ciento.

g) El conjunto de las personas trabajadoras debe de ostentar al menos el 75 por ciento de la

participación en la entidad.

Estos requisitos, salvo los regulados en las letras a) y e), deberán cumplirse durante al menos los cinco

años siguientes a la constitución. No se exigirá el cumplimiento del requisito regulado en la letra g)

durante los primeros seis meses siguientes a la constitución de la entidad»

Diez.- Impuesto sobre Sociedades. Medidas extraordinarias de flexibilización de ciertos

tratamientos tributarios (Artículo 10 DN-UF)

1º Libertad de amortización y amortización acelerada para elementos del inmovilizado en

construcción.

Vencimiento en 2020 del plazo de doce meses para la puesta a disposición de los

elementos del inmovilizado encargados en virtud de un contrato de ejecución de obra a

que se refiere la letra b) del apartado 1 y el apartado 2 del artículo 21, ambos de la

Norma Foral 37/2013, de 13 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades (en adelante,

NF-IS):

Dicho plazo se ampliará en doce meses.

NORMATIVA INVOCADA

Artículo 21 «Libertad de amortización, amortización acelerada y amortización conjunta»

«1. Podrán amortizarse libremente:

a) […]

b) Los elementos del inmovilizado material nuevos, excluidos los edificios y los medios de transporte a

los que se apliquen las reglas señaladas en la letra a) y en el primer y segundo párrafo de la letra d) del

apartado 3 del artículo 31 de esta Norma Foral, adquiridos por las microempresas y las pequeñas

empresas a que se refiere el artículo 13 de esta Norma Foral, incluyendo los elementos del inmovilizado

material construidos por la propia empresa y los encargados en virtud de un contrato de ejecución de

obra suscrito en el período impositivo siempre que su puesta a disposición se produzca dentro de los

doce meses siguientes a la conclusión del mismo.

2. Los elementos del inmovilizado material nuevos, excluidos los edificios y los medios de transporte a

los que se apliquen las reglas señaladas en la letra a) y en el primer y segundo párrafo de la letra d) del

apartado 3 del artículo 31 de esta Norma Foral, adquiridos por las medianas empresas a que se refiere el

artículo 13 de esta Norma Foral podrán amortizarse, a partir de su entrada en funcionamiento, en

función del coeficiente que resulte de multiplicar por 1,5 el coeficiente de amortización máximo previsto

en la tabla que se recoge en el artículo 17 de esta Norma Foral, incluyendo los elementos del

inmovilizado material construidos por la propia empresa y los encargados en virtud de un contrato de

ejecución de obra suscrito en el período impositivo siempre que su puesta a disposición se produzca

dentro de los doce meses siguientes a la conclusión del mismo»

2º Reinversión de beneficios extraordinarios.

- Plazos de reinversión de tres años posteriores a la fecha de la entrega o puesta a

disposición del elemento patrimonial, a que se refieren el apartado 1 del artículo 36

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

(«Reinversión de beneficios extraordinarios») y el apartado 1 del artículo 38 («Entidades

parcialmente exentas») de la NF-IS:

Los plazos se ampliarán en un año cuando aquel plazo venza en 2020.

- Plazo de reinversión de tres meses a que se refiere el párrafo segundo del apartado 4

del artículo 36 de la NF-IS:

Se ampliará seis meses cuando aquel plazo finalice entre el 14 de marzo de 2020 y el 31

de diciembre de 2020.

- Ampliación a cinco años del plazo de reinversión a que refiere el apartado 5 del artículo

116 («Régimen tributario» [ENTIDADES CON ACTIVIDAD CUALIFICADA DE ARRENDAMIENTO DE

INMUEBLES]») de la NF-IS:

Se ampliará en un año cuando aquella ampliación venza en 2020.

3º Reserva especial para el fomento del emprendimiento y el forzamiento de la actividad

productiva.

- Plazo máximo de tres años a que se refiere el apartado 2 del artículo 53 de la

NF-IS («Reserva especial para el fomento del emprendimiento y el reforzamiento de

la actividad productiva»), para destinar las cantidades dotadas a la reserva especial

para el fomento del emprendimiento y el reforzamiento de la actividad productiva

a alguna de las finalidades contempladas en el mismo: Se ampliará en un año

cuando venza en 2020.

ADVERTENCIA

«En los supuestos en los que el contribuyente haga uso de la ampliación del plazo máximo a que se

refiere el párrafo anterior, el plazo durante el cual no podrá disponer del saldo de la reserva especial

para el fomento del emprendimiento y el reforzamiento de la actividad productiva conforme a lo

dispuesto en el apartado 4 del artículo 53 de la NF-IS, se ampliará, igualmente, en un año.

- Aplicación a las finalidades previstas: Requisitos formales.

Cuando el contribuyente vaya a destinar la totalidad o parte del saldo de la reserva

especial para el fomento del emprendimiento y el reforzamiento de la actividad

productiva a las finalidades previstas en la letra c) del apartado 2 del artículo 53 de la NF-

IS, deberá presentar, en su caso, una comunicación a la Administración tributaria

informando del cambio en el calendario y las razones de éste.

NORMATIVA INVOCADA

NF-IS

Artículo 53 «Reserva especial para el fomento del emprendimiento y el reforzamiento de la actividad

productiva»

2. Las cantidades dotadas a la reserva especial para el fomento del emprendimiento y el reforzamiento

de la actividad productiva en virtud de lo dispuesto en este artículo deberán destinarse, en el plazo

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

máximo de tres años desde el último día del período impositivo con cargo a cuyo resultado contable

positivo se hubiera dotado la mencionada reserva especial, a alguna de las finalidades siguientes:

«c) La adquisición en el mercado primario de participaciones en entidades que cumplan los requisitos

establecidos en el apartado 1 del artículo 33 de esta Norma Foral, no coticen en un mercado secundario

organizado, implementen proyectos empresariales relevantes que supongan el desarrollo de nuevas

actividades, productos o mercados, la ampliación o consolidación de otros existentes o la creación de

empleos estables, que impliquen un incremento sustancial del patrimonio neto a efectos fiscales de la

entidad participada, que encuentren dificultades, derivadas de la magnitud, la novedad o el riesgo de las

inversiones a acometer, en el acceso a los mercados de capitales y que cumplan los requisitos

establecidos en las letras a) y c) del apartado 3 del artículo 13 de esta Norma Foral.

No se aplicará lo dispuesto en esta letra cuando la adquisición se realice a una persona o entidad

vinculada en los términos establecidos en el apartado 3 del artículo 42 de esta Norma Foral»

4º Participación en proyectos de investigación y desarrollo o innovación tecnológica.

A los efectos de la aplicación de lo dispuesto en el artículo 64 bis «Participación en

proyectos de investigación y desarrollo o innovación tecnológica» de la NF-IS establecen

las siguientes reglas específicas:

1ª La formalización de los contratos de financiación, a que se refiere el apartado 2 del

artículo 64 bis de la NF-IS, de los proyectos de investigación y desarrollo o innovación

tecnológica iniciados en el ejercicio 2020 deberá efectuarse con anterioridad al inicio

de la ejecución del proyecto, aunque podrá realizarse igualmente en los nueve

primeros meses de ejecución de los mismos, siempre que se haya solicitado el

informe a que hace referencia el apartado 7 del artículo 64 bis NF-IS con anterioridad

al inicio de la ejecución, y no haya concluido el período voluntario de declaración.

2ª. No obstante lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 64 bis NF-IS, será de

aplicación lo dispuesto en el artículo 64 bis de dicha Norma Foral a los proyectos de

investigación y desarrollo o innovación tecnológica de carácter plurianual cuya

ejecución hubiera comenzado con anterioridad a la suscripción del contrato de

financiación, siempre que el mismo se firme en los nueve primeros meses del

período impositivo iniciado a partir del 1 de enero de 2020.

3ª Los contratos de financiación de los proyectos de investigación y desarrollo o

innovación tecnológica que se encuentren en curso en 2020 podrán ser modificados

para reajustar el calendario de pagos y de gastos e inversiones. Dicha modificación

será presentada a la Administración tributaria mediante comunicación

complementaria en el plazo de tres meses desde su formalización y, en cualquier

caso, antes de 31 de diciembre de 2020.

4ª Con carácter extraordinario, será admisible la subrogación en la posición del

contribuyente que participa en los contratos ya formalizados para la financiación de

un proyecto de investigación, desarrollo o innovación tecnológica, siempre que dicha

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

subrogación tenga lugar en los nueve primeros meses del período impositivo

iniciado a partir del 1 de enero de 2020.

5º Plazo de reposición a efectos de la aplicación de ciertas deducciones.

El plazo de tres meses para la reposición de los activos no corrientes en que se

materialice la inversión objeto de deducción, a que se refiere el párrafo segundo del

apartado 5 del artículo 67 NF-IS, se ampliará en seis meses cuando aquel plazo venza

entre el 14 de marzo de 2020 y el 31 de diciembre de 2020.

6º Reserva especial para nivelación de beneficios.

El plazo máximo de cinco años para incrementar la base imponible con las cantidades

deducidas a que se refiere el apartado 2 del artículo 52 de la NF-IS, relativa a la reserva

especial para la nivelación de beneficios, se amplía en un período impositivo cuando

dicho plazo venza en 2020.

En los supuestos en los que el contribuyente haga uso de la ampliación de plazo a que se

refiere el párrafo anterior, el plazo durante el cual no podrá disponer del saldo de la

reserva, conforme a lo dispuesto en el apartado 3 del referido artículo 52, se ampliará

igualmente en un período impositivo.

NORMATIVA INVOCADA

Artículo 52 «Reserva especial para nivelación de beneficios»

«2. A efectos de lo dispuesto en este artículo, se entiende por patrimonio neto a efectos fiscales el

concepto regulado en el apartado 2 del artículo 47 de esta Norma Foral, sin excluir del mismo el

resultado del ejercicio, pero sin tomar en consideración el importe de los instrumentos financieros

compuestos ni las cantidades que hayan sido objeto de dotación a las reservas especiales a que se

refieren los artículos 52 y 53 de esta Norma Foral.

No obstante, se reducirá el importe resultante de lo dispuesto en el párrafo anterior en el valor contable

de los siguientes elementos patrimoniales:

a) Valores representativos de la participación en fondos propios de entidades a cuyas rentas resulte de

aplicación el régimen establecido en el apartado 1 del artículo 33 o en el apartado 1 del artículo 34 de

esta Norma Foral.

b) Los préstamos participativos concedidos por la entidad respecto de los que resulte de aplicación lo

dispuesto en el apartado 3 del artículo 39 de esta Norma Foral.

c) Elementos afectos a un establecimiento permanente en el extranjero a cuyas rentas resulte de

aplicación el régimen establecido en el artículo 35 de esta Norma Foral.

d) Elementos patrimoniales en los que se haya materializado la reinversión de beneficios extraordinarios

disfrutada como consecuencia de la enajenación de otros elementos por aplicación de lo dispuesto en el

artículo 36 de esta Norma Foral.

e) Elementos patrimoniales radicados en el extranjero que produzcan rentas que no estén sometidas a

tributación en territorio español por aplicación de lo dispuesto en un tratado internacional.

f) Otros elementos patrimoniales no afectos al desarrollo de la actividades económicas de la entidad, o

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

que no produzcan regularmente rendimientos sometidos a tributación en territorio español.

g) El importe de las aportaciones de los socios, que posean una participación directa o indirecta en la

entidad, que hubieran aplicado lo dispuesto en este artículo durante el plazo de cinco años desde la

finalización del período impositivo en el que el socio hubiera aplicado esta reducción.

3. La reducción del patrimonio neto a efectos fiscales de la entidad antes de transcurrir el plazo

establecido en el apartado 1 de este artículo, o la disposición de la reserva mencionada en el mismo

dentro de ese plazo, implicará que debe integrarse en la base imponible del período impositivo en el

que se produzca esa circunstancia una cuantía equivalente a la parte proporcional de la deducción

practicada correspondiente a la reducción del patrimonio neto a efectos fiscales o a la cantidad

dispuesta de la reserva dotada, adicionando a la cuota resultante los correspondientes intereses de

demora«

Once.- Medida extraordinaria de flexibilización de cierto tratamiento tributario en el

Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (Artículo

11 DNUF)

A los efectos de la aplicación del tipo de gravamen a que se refiere la letra c) del apartado

uno del artículo 43 de la Norma Foral del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y

Actos Jurídicos Documentados, se amplía en seis meses el plazo de doce meses, a contar

desde la adquisición de la vivienda, para la presentación de la documentación justificativa

del cumplimiento del requisito contenido en el número 2 de dicha letra c), cuando dicho

plazo finalice entre el 14 de marzo y el 31 de diciembre de 2020.

4.2 VIZCAYA

4.2.1 DECRETO FORAL NORMATIVO 4/2020 [DFN] (BOB 84/2020, de 6 de mayo)

ASUNTO: medidas tributarias coyunturales destinadas a la reactivación económica tras la

emergencia sanitaria COVID-19

FECHA DE ENTRADA EN VIGOR: 6 de mayo de 2020 (Efectos: los expresamente

establecidos en su articulado)

DERECHO TRIBUTARIO AFECTADO

‣ Derecho Tributario-Parte Especial. ◼ Impuesto sobre Sociedades: (amortización acelerada

extraordinaria; deducciones de la cuota) Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas:

(deducciones de la cuota) ◼ Régimen Fiscal de las Entidades sin fines lucrativos y de los

Incentivos Fiscales al Mecenazgo (Actividades declaradas prioritarias con carácter temporal).

INDICE

Artículo 1. Medidas coyunturales de reactivación en el Impuesto sobre Sociedades.

Artículo 2. Medidas coyunturales de reactivación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

Artículo 3. Actividades declaradas prioritarias con carácter temporal.

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

NOVEDADES

Particulares extraídos de la Exposición de Motivos del DFN

«[…], la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico ha recomendado a todos los

Estados miembros de la misma que adopten medidas decididas para permitir que se produzca esa

reactivación económica y se minimicen los daños al tejido productivo derivados de las medidas de

confinamiento y aislamiento social precisas para garantizar una adecuada respuesta sanitaria frente a la

pandemia.

En este sentido, incorpora una recomendación expresa de que se amplíen las reglas de compensación

de pérdidas en el Impuesto sobre Sociedades, bien extendiendo los plazos o las magnitudes de

compensación de bases negativas que puedan producirse en el ejercicio 2020, como consecuencia de

los efectos económicos de la pandemia, o incluso permitiendo una compensación hacia atrás de esas

pérdidas, de forma que puedan dar lugar a una devolución de los impuestos pagados en los ejercicios

anteriores.

«El artículo 1 de este Decreto Foral Normativo establece una serie de medidas de choque

coyunturales en el ámbito de la imposición empresarial.

La primera de ellas se diseña, teniendo presente la articulación del Impuesto sobre Sociedades del

Territorio Histórico de Bizkaia, sus mecanismos de compensación de pérdidas y la necesidad de obtener

los recursos precisos para el mantenimiento y la recuperación de la actividad económica, que pueden

verse mermados por la necesidad de satisfacer la cuota del Impuesto sobre Sociedades del ejercicio

2019 en los próximos meses, en los que precisamente mayor necesidad de movilización de recursos

económicos van a tener las empresas afectadas por la paralización o reducción intensa de su actividad.

Como mecanismo de alivio ante esta situación, el apartado Uno establece una deducción extraordinaria

a aplicar en la declaración del Impuesto sobre Sociedades del ejercicio 2019, que permite a los

contribuyentes que acrediten una reducción sustancial de su actividad o rendimientos, en línea con los

requisitos establecidos en el Derecho comparado al respecto, disponer de una cantidad de hasta el 60

por 100 de la cuota efectiva de este impuesto para las finalidades que a continuación se enumeran: la

compensación de las pérdidas producidas en 2020, la realización de inversiones en activos nuevos, la

realización de proyectos de I+D+i o la financiación de los realizados por otros contribuyentes al amparo

de lo previsto en el artículo 64.bis de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades, la creación de

empleo o el fomento del emprendimiento en microempresas, pequeñas o medianas empresas.

En su apartado Dos, con el fin de incrementar el empleo en el ejercicio 2020, se eleva el límite de la

deducción por creación de empleo, contemplada en el artículo 66 de la Norma Foral del Impuesto sobre

Sociedades, que pasa de 5.000 euros a 7.500 euros.

El apartado Tres establece una medida que pretende fomentar la actividad de emprendimiento

realizada por las personas jurídicas en el ejercicio 2020, haciendo que les sea de aplicación la deducción

por inversión en microempresas, pequeñas o medianas empresas de nueva o reciente creación o

innovadoras, ya implantada en 2018 en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

Asimismo, con carácter coyuntural y extraordinario, se incorpora al ámbito de aplicación de la

deducción la toma de participaciones en microempresas, pequeñas o medianas empresas, siempre

que se cumplan requisitos de naturaleza similar a los que ya se exigen para las participaciones en

startups o en empresas innovadoras. Se pretende mediante este instrumento involucrar en mayor

medida la participación de las propias empresas en la recuperación, reactivación y fortalecimiento del

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tejido empresarial de Bizkaia.

LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

Finalmente, en el apartado Cuatro del artículo 1, se introduce un mecanismo extraordinario de

amortización acelerada para los activos nuevos que se adquieran en el ejercicio 2020, siguiendo la

tendencia iniciada por la fiscalidad de otros Estados desarrollados, como, por ejemplo, Australia,

centrado en incentivar el esfuerzo que los contribuyentes necesiten realizar para recuperar su

competitividad en un contexto económico tan complejo como el que se produce en estos momentos.

El artículo 2, por su parte, introduce medidas coyunturales de reactivación en el ámbito del Impuesto

sobre la Renta de las Personas Físicas.

«[…], se introduce una nueva deducción temporal por la realización de obras de renovación en la

vivienda habitual, que se inicien desde la entrada en vigor de este Decreto Foral Normativo y hasta 31

de diciembre de 2020, siempre que la vivienda tenga una antigüedad mínima de 10 años, las obras

ejecutadas estén sometidas a licencia municipal de obra y el presupuesto de ejecución material de las

mismas sea como mínimo de 3.000 de euros. Esta deducción será del 10 por ciento de las cantidades

satisfechas por las ejecuciones de obra, que deberán justificarse aportando la factura correspondiente,

y tendrá un límite máximo de 1.500 euros.»

«A continuación, en el siguiente apartado, se prevé para las personas físicas la posibilidad de aplicar en

2020 la deducción extraordinaria por inversión en microempresas, pequeñas o medianas empresas,

establecida en el artículo 1 del presente Decreto Foral Normativo para las personas jurídicas, en

sustitución de la deducción contenida en el artículo 90 de la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de

las Personas Físicas, con las mismas intensidades y determinadas especialidades que son propias de la

regulación vigente de esta deducción en la actualidad»

«[…] el apartado Tres del artículo 2 de este Decreto Foral Normativo regula para los y las contribuyentes

que realicen actividades económicas una deducción en el Impuesto sobre la Renta de las Personas

Físicas, correspondiente al periodo impositivo 2020, del 10 por 100 de las cantidades que destinen a

introducir herramientas digitales en sus procesos de comercialización y venta, de acuerdo con los

requisitos y condiciones que se establezcan reglamentariamente, con un límite de 300 euros»

«Finalmente, el artículo 3 pretende fomentar la solidaridad ciudadana y empresarial con aquellas

actividades esenciales para el desarrollo personal que se han visto fuertemente perjudicadas por la

pandemia. Para ello, se declaran determinadas actividades como prioritarias en el Territorio Histórico

de Bizkaia para el año 2020, a efectos de los incentivos fiscales previstos en la Norma Foral 4/2019, de

20 de marzo, de Régimen Fiscal de las Entidades sin fines lucrativos y de los Incentivos Fiscales al

Mecenazgo, y en concreto, de su artículo 42»

ANÁLISIS

1. Impuesto sobre Sociedades (IS)

Artículo 1 DFN «Medidas coyunturales de reactivación en el Impuesto sobre

Sociedades»

Uno.- «Deducción extraordinaria de la cuota efectiva del IS del período impositivo 2019»

1. Los contribuyentes del IS podrán aplicar una deducción extraordinaria sobre la

cuota efectiva del ejercicio 2019, de hasta el 60 por 100 de su importe, cuando

cumplan los siguientes requisitos:

a) Que, en el citado ejercicio 2019, realicen una explotación económica en el sentido

de lo dispuesto en el artículo 13.4 de la Norma Foral 11/2013, de 5 de diciembre, del

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Análisis

Impuesto sobre Sociedades (en lo sucesivo, NF-IS), y no tengan la consideración de

sociedad patrimonial, conforme a lo indicado en el artículo 14 de la dicha NF-IS.

b) Que no tributen en el régimen especial de consolidación fiscal previsto en el

Capítulo VI del Título VI NF-IS.

c) Que su volumen de operaciones correspondiente al primer semestre del año 2020

sea, como mínimo, un 25 por 100 inferior al volumen de operaciones del primer

semestre del año 2019.

d) Que, en el ejercicio 2019, tengan un resultado contable positivo, y que el resultado

contable correspondiente al primer semestre del año 2020 sea, como mínimo, un 50

por 100 inferior al resultado contable del primer semestre del año 2019.

e) Que, durante los ejercicios 2020 y 2021, no distribuyan beneficios ni reservas, ni

acuerden ninguna reducción de sus fondos propios con entrega de bienes o derechos

a sus socios.

2. El importe de la deducción extraordinaria de la cuota efectiva deberá ser destinado a

alguna de las siguientes finalidades dentro del ejercicio 2020:

a) Compensación de la base imponible negativa del ejercicio 2020.

En este supuesto, se entenderá compensada la base imponible negativa en un importe

igual al resultado de dividir la deducción extraordinaria de la cuota efectiva que se

destine a esta finalidad entre el tipo de gravamen correspondiente a la entidad en el

ejercicio 2019.

La base imponible negativa del ejercicio 2020 compensada con la deducción

extraordinaria de la cuota efectiva en los términos indicados en esta letra no podrá ser

compensada con las rentas positivas de los períodos impositivos siguientes mediante

el procedimiento previsto en el artículo 55 de la NF-IS.

b) Adquisición de activos no corrientes nuevos que den derecho a la deducción

establecida en el artículo 61 NF-IS.

En este supuesto, el contribuyente deberá invertir en la adquisición de los activos no

corrientes nuevos un importe igual al resultado de dividir la deducción extraordinaria

de la cuota efectiva que destine a esta finalidad entre el tipo de la deducción regulada

en el artículo 61 de la NF-IS, que corresponda, atendiendo a la naturaleza de las

inversiones de que se trate, sin que pueda aplicar la citada deducción sobre dicho

importe.

c) Realización de actividades de investigación y desarrollo o innovación que den

derecho a la práctica de alguna de las deducciones reguladas en los artículos 62 y 63

NF-IS.

En este supuesto, el contribuyente deberá dedicar a la realización de las actividades

de investigación y desarrollo o innovación citadas en el párrafo anterior un importe

igual al resultado de dividir la deducción extraordinaria de la cuota efectiva que

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

destine a esta finalidad entre el tipo de la deducción que corresponda, de entre las

reguladas en los artículo 62 y 63 NF-IS según la naturaleza de las actividades

efectuadas y su cuantía, sin que pueda aplicarse ninguna de las referidas deducciones

sobre dicho importe.

No obstante lo indicado en el último inciso del párrafo anterior, el importe de las

actividades de investigación y desarrollo sobre el que no puede aplicarse la deducción

regulada en el artículo 62 de la NF-IS, por destinarse a ellas la deducción

extraordinaria de la cuota efectiva, sí podrá ser computado de cara a establecer el

tipo de la citada deducción acreditada en el ejercicio 2020.

d) Participación en proyectos de investigación y desarrollo o innovación en los

términos establecidos en el artículo 64 bis NF-IS.

En este supuesto, el contribuyente deberá aportar a la financiación de los proyectos

de investigación y desarrollo o innovación un importe mínimo igual al resultado de

dividir la deducción extraordinaria de la cuota efectiva que destine a esta finalidad

entre 1,20 y tendrá que acreditar un derecho a la práctica de las deducciones

reguladas en los artículos 62 a 64 NF-IS, en los términos establecidos en el artículo 64

bis NF-IS de una cuantía igual a la de la referida deducción extraordinaria de la cuota

efectiva que destine a esta finalidad.

¡ATENCIÓN!

Además, el contribuyente no podrá aplicar lo previsto en el artículo 64 bis NF-IS, en relación con

el importe que dedique a la financiación de los proyectos de investigación y desarrollo o

innovación en los términos establecidos en el párrafo anterior, y tendrá que integrar en la base

imponible del ejercicio 2020 la diferencia positiva existente entre la deducción extraordinaria de la

cuota efectiva que destine a esta finalidad y el citado importe, conforme a lo indicado en el

artículo 39.9 NF-IS.

e) Creación de empleo, mediante la contratación de personas con contrato laboral de

carácter indefinido que den derecho a la práctica de la deducción regulada en el

artículo 66 de la NF-IS con aplicación de las especialidades contenidas en el apartado

Dos del propio artículo 1 DFN.

En este supuesto, se entenderá destinado a la creación de empleo en los términos

establecidos en el párrafo anterior un importe máximo igual al resultado de

multiplicar el salario anual bruto de las personas contratadas durante el período

impositivo por el tipo de la deducción regulada en el artículo 66 la NF-IS, que

corresponda en cada caso, hasta un máximo igual al de la citada deducción.

AVISO

El contribuyente no podrá aplicar la deducción por creación de empleo regulada en el artículo 66

de la Norma Foral 11/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, sobre el importe de

la deducción extraordinaria de la cuota efectiva que destine a la creación de empleo en los

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Análisis

términos establecidos en la propia letra e).

f) Realización de inversiones en microempresas, pequeñas o medianas empresas que

den derecho a la práctica de la deducción regulada en el apartado Tres del propio

artículo 1 DFN.

En este supuesto, el contribuyente deberá destinar a la inversión en microempresas,

pequeñas o medianas empresas un importe igual al resultado de dividir la deducción

extraordinaria de la cuota efectiva que destine a esta finalidad entre el tipo de la

deducción regulada en el apartado Tres de este artículo que corresponda, hasta un

máximo igual al de la base máxima de la citada deducción, sin que pueda aplicar la

citada deducción sobre dicho importe.

Para calcular la base máxima de la deducción acreditada en el ejercicio 2020 deberá

tenerse en cuenta el importe al que se refiere el párrafo anterior.

ADVERTENCIA

3. Si el contribuyente no destina la totalidad del importe de la deducción extraordinaria de la

cuota efectiva regulada en este apartado a alguna de las finalidades señaladas en el número

anterior con las condiciones en él establecidas, deberá adicionar la cuantía no destinada a su

finalidad a la cuota efectiva del ejercicio 2020, junto con los correspondientes intereses de

demora.

4. Los contribuyentes con período impositivo no coincidente con el año natural podrán

aplicar la deducción extraordinaria de la cuota efectiva regulada en el artículo 1 DFN en

las siguientes condiciones:

1ª En el ejercicio iniciado en 2018, cuando, a la fecha de entrada en vigor del DFN aún

no haya concluido el período voluntario de declaración de dicho ejercicio.

En este caso, los requisitos establecidos en las letras a) y b) del número 1 anterior

deberán ser cumplidos en el ejercicio iniciado en 2018.

Además, a efectos de lo indicado en las letras c) y d) del mismo número, deberán

compararse el volumen de operaciones y el resultado contable del período

comprendido entre el 1 de enero de 2020 y los quince días naturales anteriores a la

conclusión del período voluntario de declaración, o el 30 de junio de 2020, si fuera

anterior, con el volumen de operaciones y el resultado contable del mismo intervalo

de tiempo del año 2019, respectivamente. Por último, la condición exigida en la letra

e) del repetido número 1 tendrá que ser cumplida en los ejercicios 2019 y 2020.

En este supuesto, el importe de la deducción extraordinaria de la cuota diferencial

deberá ser destinado a alguna de las finalidades previstas en el número 2 anterior

dentro del ejercicio iniciado en 2019.

2ª En el ejercicio iniciado en 2019, cuando el período impositivo concluya con

anterioridad al 1 de junio de 2020.

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

En este caso, los requisitos establecidos en las letras a) y b) del número 1 anterior

deberán ser cumplidos en el ejercicio iniciado en 2019. Además, a efectos de lo

indicado en las letras c) y d) del mismo número, deberán compararse el volumen de

operaciones y el resultado contable de los seis meses siguientes a la fecha de cierre

del ejercicio con el volumen de operaciones y el resultado contable del mismo

intervalo de tiempo del año 2019, respectivamente.

5. La práctica de la deducción extraordinaria sobre la cuota efectiva regulada en este

apartado constituye una opción que debe ser ejercitada con la presentación de la

autoliquidación, en el sentido de lo dispuesto en el artículo 128 de la Norma Foral

11/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, y que no podrá ser

modificada una vez finalizado el plazo voluntario de declaración.

6. La presente deducción extraordinaria se aplicará con anterioridad a las deducciones

reguladas en el artículo 68 de la Norma Foral 11/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto

sobre Sociedades. Consecuentemente, las referencias efectuadas en el citado artículo 68

de la Norma Foral 11/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, a la cuota

efectiva deberán entenderse realizadas a la cuota efectiva resultante de la práctica de la

deducción extraordinaria regulada en el presente apartado.

Dos. - «Deducción incrementada por creación de empleo»

A efectos de la aplicación de la deducción por creación de empleo regulada en el artículo

66 NF-IS, se aplicarán las siguientes especialidades en relación con las contrataciones

laborales de carácter indefinido que se produzcan en el ejercicio 2020.

a) El incremento referido al salario mínimo interprofesional, previsto en el primer

párrafo del apartado 1 del citado artículo 66 NF-IS, será del 50 por ciento.

b) El límite máximo de la deducción aplicable por cada persona contratada, establecido

en el segundo párrafo del apartado 1 del citado artículo 66 NF-IS, será del 25 por ciento

del salario anual bruto con un límite de 7.500 euros.

Tres.- «Deducción extraordinaria por inversión en microempresas, pequeñas o medianas

empresas»

1. Los contribuyentes del IS podrán deducir de la cuota líquida de dicho impuesto el 10

por 100 de las cantidades satisfechas en el ejercicio 2020 por la suscripción o adquisición

de acciones o participaciones en empresas que tengan la consideración de

microempresa, pequeña o mediana empresa conforme a lo dispuesto en el artículo 13

NF-IS.

La presente deducción queda condicionada a que las acciones o participaciones

adquiridas o suscritas permanezcan en el patrimonio del contribuyente por un plazo

superior a cinco años.

La base máxima de la deducción será de 100.000 euros y estará formada por el valor de

adquisición de las acciones o participaciones adquiridas o suscritas.

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

2. La deducción establecida en el número anterior será del 15 por 100 de las cantidades

satisfechas en el ejercicio 2020, cuando se trate de la suscripción o adquisición de

acciones o participaciones en empresas de nueva o reciente creación, que tengan la

consideración de microempresa, pequeña o mediana empresa conforme a lo dispuesto

en el artículo 13 NF-IS, siempre que se cumpla lo dispuesto en el número 5 siguiente,

pudiendo, además de la aportación temporal al capital, aportar sus conocimientos

empresariales o profesionales adecuados para el desarrollo de la entidad en la que

invierten, en los términos que establezca el acuerdo de inversión entre el contribuyente y

la entidad.

REQUISITOS: Para la aplicación de esta deducción es necesario que la empresa cuente

con los medios personales y materiales para el ejercicio de la nueva actividad

económica. No se considerará cumplido este requisito respecto de las sociedades

creadas como consecuencia de una operación de fusión, escisión, aportación de

activos, cesión global del activo y pasivo, aportaciones de ramas de actividad,

agrupaciones de interés económico, uniones temporales de empresas y cualquier otra

forma u operación que no implique de forma real y efectiva la aparición de una nueva

actividad económica.

AVISO

«No darán derecho a la aplicación de la presente deducción la suscripción o adquisición de acciones o

participaciones en una entidad a través de la cual se ejerza la misma actividad que se venía ejerciendo

anteriormente mediante otra titularidad.

En los supuestos previstos en el presente número, la base máxima de la deducción será de 150.000

euros y estará formada por el valor de adquisición de las acciones o participaciones adquiridas o

suscritas»

3. La deducción establecida en los números anteriores será del 20 por 100 de las

cantidades satisfechas en el ejercicio 2020, cuando se trate de la suscripción o

adquisición de acciones o participaciones de empresas innovadoras, que tengan la

consideración de microempresa, pequeña o mediana empresa conforme a lo dispuesto

en el artículo 13 NF-IS, siempre que se cumpla lo establecido en el número 5 siguiente. A

estos efectos, se considerarán empresas innovadoras las que cumplan, en el ejercicio de

toma de la participación, lo dispuesto en el apartado 80 del artículo 2 del Reglamento

(UE) número 651/2014, de la Comisión, de 17 de junio de 2014, por el que se declaran

determinadas categorías de ayudas compatibles con el mercado interior en aplicación de

los artículos 107 y 108 del Tratado.

En los supuestos previstos en este número, la base máxima de la deducción será de

200.000 euros y estará formada por el valor de adquisición de las acciones o

participaciones adquiridas o suscritas.

4. Para aplicar las deducciones establecidas en los números 1, 2 y 3 anteriores:

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Análisis

a) La entidad cuyas acciones o participaciones se adquieran o suscriban respecto de

las que se vaya a aplicar, deberán revestir la forma de Sociedad Anónima, Sociedad

de Responsabilidad Limitada, Cooperativa, Sociedad Anónima Laboral o Sociedad de

Responsabilidad Limitada Laboral, en los términos previstos en el texto refundido de

la Ley de Sociedades de Capital, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2

de julio, y en la Ley 44/2015, de 14 de octubre, de Sociedades Laborales y

Participadas, y no estar admitida a negociación en ningún mercado organizado. Este

requisito deberá cumplirse durante todos los años de tenencia de la acción o

participación.

b) La participación directa o indirecta del contribuyente, junto con la que posean en la

misma entidad cualquier persona o entidad vinculada al mismo en los términos del

artículo 42.3 NF-IS, no podrá ser, durante ningún día de los años naturales de tenencia

de la participación, superior al 25 por 100 del capital social de la entidad o de sus

derechos de voto.

5. A efectos de aplicar las deducciones establecidas en los números 2 y 3 anteriores, las

acciones o participaciones en la entidad deberán adquirirse por el contribuyente bien en

el momento de la constitución de aquélla, mediante ampliación de capital o adquirirse

en el mercado secundario en los cinco años siguientes a dicha constitución y

permanecer en su patrimonio por un plazo superior a cinco años.

PRECISIÓN.-

En el supuesto a que se refiere el número 3 de este apartado [TRES], las acciones o participaciones

deberán suscribirse o en el plazo de los siete años siguientes a dicha constitución, aunque este plazo no

será exigible en el supuesto de entidades que necesiten una inversión inicial de financiación de riesgo

que, sobre la base de un de negocio elaborado con vistas a introducirse en un nuevo mercado

geográfico o de productos, sea superior al 50 por 100 de la media de su volumen de operaciones anual

en los cinco años anteriores.

6. La presente deducción no resultará de aplicación a las inversiones realizadas en las

entidades que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos:

a) Empresas que estén sujetas a una orden de recuperación pendiente tras una

decisión previa de la Comisión Europea que haya declarado una ayuda ilegal e

incompatible con el mercado interior.

b) Empresas en crisis de conformidad con lo dispuesto en el apartado 18 del artículo 2

del Reglamento (UE) número 651/2014, de la Comisión, de 17 de junio de 2014, por el

que se declaran determinadas categorías de ayudas compatibles con el mercado

interior en aplicación de los artículos 107 y 108 del Tratado.

c) Empresas que hubieran superado o que superaran con ocasión de la emisión de las

acciones o participaciones a que hacen referencia los apartados 1, 2 y 3 de este

apartado [tres] el importe total de financiación de riesgo a que se refiere el apartado 9

del artículo 21 del Reglamento (UE) número 651/2014, de la Comisión, de 17 de junio

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

de 2014, por el que se declaran determinadas categorías de ayudas compatibles con el

mercado interior en aplicación de los artículos 107 y 108 del Tratado.

PROCEDIMIENTO

«7. Para la práctica de la presente deducción será necesario obtener una certificación expedida por

la entidad cuyas acciones o participaciones se hayan suscrito o adquirido, indicando el

cumplimiento de los requisitos exigidos a la entidad para tener derecho a la correspondiente

deducción en el período impositivo en el que se produjo la adquisición de las mismas.

Adicionalmente, en el supuesto regulado en el número 3, la entidad deberá aportar justificación

documental del cumplimiento de los requisitos establecidos en el apartado 80 del artículo 2 del

Reglamento (UE) número 651/2014, de la Comisión, de 17 de junio de 2014, por el que se declaran

determinadas categorías de ayudas compatibles con el mercado interior en aplicación de los

artículos 107 y 108 del Tratado, verificados por expertos independientes»

«11. Las deducciones reguladas en el presente apartado (TRES) podrán ser de aplicación,

asimismo, por los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que operen a

través de un establecimiento permanente a los que sea de aplicación la Norma Foral 12/2013, de 5

de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

RECORDATORIO.

Incumplimiento de los requisitos a los que se refieren los números 1 a 7 anteriores:

El contribuyente deberá incluir, en la autoliquidación correspondiente al período impositivo en que

se hubiera producido dicho incumplimiento, la cuota derivada de la deducción junto con los

intereses de demora correspondientes.

9. Para la aplicación de la presente deducción deberá tenerse en cuenta lo dispuesto en

los artículos 59 y 67 NF-IS, afectándoles a estos efectos las reglas generales aplicables a

las deducciones previstas en el Capítulo III del Título V de la dicha NF-IS.

En particular, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 67.6 NF-IS, los mismos

fondos no podrán dar derecho a deducción en más de una persona o entidad.

10. La práctica de la deducción regulada en este apartado constituye una opción que

debe ser ejercitada con la presentación de la autoliquidación, en el sentido de lo

dispuesto en el artículo 128 NF-IS, y que no podrá ser modificada una vez finalizado el

plazo voluntario de declaración.

Cuatro.- «Amortización acelerada extraordinaria

Los elementos del inmovilizado material nuevos, excluidos los edificios y los medios de

transporte a los que se apliquen las reglas señaladas en la letra a) y en el primer y

segundo párrafo de la letra d) del apartado 3 del artículo 31 NF-IS, que se adquieran

entre la fecha de entrada en vigor [6 de mayo de 2020) del DFN y el 31 de diciembre de

2020:

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

Podrán amortizarse, a partir de la entrada en funcionamiento de los elementos del

inmovilizado de referencia, en función del coeficiente que resulte de multiplicar por 1,5

el coeficiente de amortización máximo previsto en la tabla que se recoge en el artículo 17

NF-IS de la citada Norma Foral, incluyendo los elementos del inmovilizado material

construidos por la propia empresa y los encargados en virtud de un contrato de ejecución

de obra suscrito entre la fecha de entrada en vigor del presente Decreto Foral Normativo

y el 31 de diciembre de 2020, siempre que su puesta a disposición se produzca dentro de

los doce meses siguientes a la conclusión del mismo.

2. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)

ARTÍCULO 2 DFN «Medidas coyunturales de reactivación en el Impuesto sobre la

Renta de las Personas Físicas»

Uno.- «Deducción por obras de renovación de la vivienda habitual»

1. Los y las contribuyentes podrán deducir de la cuota íntegra del IRPF correspondiente al

periodo impositivo 2020, el 10 por ciento de las cantidades satisfechas por las

ejecuciones de obras de renovación en la vivienda habitual de su propiedad, que se

inicien desde la entrada en vigor del DFN y hasta 31 de diciembre de 2020, siempre que

se cumplan los siguientes requisitos:

a) La vivienda tenga una antigüedad mínima de 10 años.

b) Las obras ejecutadas estén sometidas a licencia municipal de obras.

c) El presupuesto de ejecución material de las obras sea como mínimo 3.000 euros.

2. A los efectos de esta deducción se entenderá que la vivienda tiene el carácter de

habitual, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 8 del artículo 87 de la Norma Foral

13/2013, de 5 de diciembre del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (en

adelante, NF-IRPF).

3. La base de deducción tendrá un límite máximo de 15.000 euros y se determinará en

función de las cantidades satisfechas por las ejecuciones de obras de renovación en la

vivienda habitual realizadas, debiendo justificarse por el o la contribuyente mediante la

aportación de las facturas correspondientes.

RECORDATORIO

«4. A los efectos de la deducción prevista en este apartado de las cantidades q4ue forman parte de la

base de deducción se restará el importe de las subvenciones que él o la contribuyente hubiere, en su

caso, percibido por el mismo concepto»

Dos.- «Deducción extraordinaria por inversión en microempresas, pequeñas o medianas

empresas»

1. Los y las contribuyentes del IRPF podrán aplicar en la autoliquidación correspondiente

al periodo impositivo 2020 la deducción extraordinaria por inversión en microempresas,

pequeñas o medianas empresas, establecida en el apartado Tres del artículo 1 del DFN,

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

en sustitución de la deducción contenida en el artículo 90 de la NF-IRPF, con las

siguientes especialidades:

a) Para la aplicación de esta deducción la participación directa o indirecta del o de la

contribuyente, junto con la que posean en la misma entidad su cónyuge o pareja de

hecho o cualquier persona unida al o a la contribuyente por vinculo de parentesco, en

línea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad, hasta el segundo grado incluido,

no podrá ser, durante ningún día de los años naturales de tenencia de la participación,

superior al 25 por 100 del capital social de la entidad o de sus derechos de voto.

b) La cantidad máxima deducible no podrá superar el 15 por 100 de la base liquidable

correspondiente al o a la contribuyente.

c) Las cantidades no deducidas por superarse los límites establecidos podrán aplicarse,

respetando los mismos, en las autoliquidaciones de los periodos impositivos que

concluyan en los cinco años inmediatos y sucesivos.

d) A los efectos de la aplicación de la presente deducción no será de aplicación lo

dispuesto en el primer párrafo del número 9 del artículo 1. Tres del DFN, siendo

aplicable lo dispuesto en el segundo párrafo del mismo número en lo relativo al hecho

de que los mismos fondos no podrán dar derecho a deducción en más de una persona

o entidad.

¡ATENCIÓN!

«e) La práctica de la presente deducción constituye una opción que debe ser ejercitada con la

presentación de la autoliquidación, en el sentido de lo dispuesto en el artículo 105 de la Norma Foral

13/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas».

2. A la transmisión de las acciones o participaciones en entidades por cuya adquisición el

o la contribuyente hubiera aplicado la deducción extraordinaria por inversión en

microempresas, pequeñas o medianas empresas, establecida en el apartado Tres del

artículo 1 del DFN con las especialidades contenidas en el número anterior, les será de

aplicación lo dispuesto en la letra g) del artículo 42 NF-IRPF.

3. Lo dispuesto en el apartado Quince del artículo 5 de la Norma Foral 2/2013, de 27 de

febrero, del Impuesto sobre el Patrimonio, se aplicará a las acciones y participaciones en

entidades respecto de las que él o la contribuyente hubiera practicado la deducción

extraordinaria por inversión en microempresas, pequeñas o medianas empresas,

establecida en el apartado Tres del artículo 1 del DFN, con las especialidades contenidas

en el número 1 de este apartado DOS.

Tres. - «Deducción para el impulso de la digitalización del comercio local»

Los y las contribuyentes que realicen actividades económicas podrán deducir de la cuota

íntegra del IRPF correspondiente al periodo impositivo 2020, el 10 por 100 de las

cantidades que destinen a introducir herramientas digitales en sus procesos de

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Análisis

comercialización y venta, en el marco del Plan de digitalización del comercio local

impulsado por la Diputación Foral de Bizkaia, con el límite de 300 euros.

Reglamentariamente se determinarán los gastos e inversiones, así como los requisitos y

las condiciones para la aplicación de la presente deducción.

3. Régimen Fiscal de las Entidades sin fines lucrativos y de los Incentivos Fiscales al

Mecenazgo.

ARTÍCULO 3 DFN «Actividades declaradas prioritarias con carácter temporal»

A los efectos de la aplicación de los beneficios fiscales al mecenazgo en actividades

prioritarias establecidos en el artículo 42 de la Norma Foral 4/2019, de 20 de marzo, de

Régimen Fiscal de las Entidades sin fines lucrativos y de los Incentivos Fiscales al

Mecenazgo (en adelante, NF-ESFL):

a) A los efectos de lo dispuesto en el artículo 31 NF-ESFL, tendrá la consideración de

ámbito prioritario para el año 2020 el de la investigación orientada a la lucha contra la

Covid-19. La Diputación Foral de Bizkaia determinará las entidades declaradas como

prioritarias dentro de este ámbito.

b) De manera complementaria a lo dispuesto en el artículo 33 NF-ESFL, se declaran

actividades prioritarias para el año 2020:

MIE

Artekale

Karraskan

ADDE

Eskena

Harrobia

Camino Escena

Norte.

Asociación Musika Industrien Elkartea.

Asociación de las Artes de Calle.

Asociación para el fomento de la innovación en cultura y cultura de

la innovación.

Asociación de Profesionales de la Danza del País Vasco.

Empresas de producción escénicas asociadas.

Asociación para la innovación en producción escénica.

Proyecto cultural de asociaciones profesionales de producción

escénica.

c) De manera complementaria a lo dispuesto en el artículo 35 NF-ESFL, se declaran

actividades prioritarias para el año 2020 las federaciones deportivas del País Vasco,

reguladas en el Decreto del Gobierno Vasco 16/2006, de 31 de enero, y sus entidades

asociadas, en lo referente al deporte federado no profesional y al deporte escolar.

¡ATENCIÓN!

«Excepcionalmente podrán acogerse a los beneficios fiscales al mecenazgo en actividades

prioritarias los importes que se correspondan con el 25 por 100 de las licencias de federación o de

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

las cuotas escolares que hayan sido abonadas por los y las contribuyentes durante el año 2020»

4.2.2 DECRETO FORAL NORMATIVO 5/2020 [DFN] (BOB 86/2020, de 8 de mayo)

ASUNTO: se adoptan medidas urgentes en el Impuesto sobre el Valor Añadido y los

Impuestos Especiales para hacer frente al COVID-19.

FECHA DE ENTRADA EN VIGOR: 9 de mayo de 2020 (Efectos: desde el 2 de abril de 2020)

DERECHO TRIBUTARIO AFECTADO

‣ Derecho Tributario-Parte Especial. ◼ Impuesto sobre el Valor Añadido ◼ Impuesto Especial de la

Electricidad ◼ Impuesto Especial de Hidrocarburos ( dispensa de la liquidación en dichos

tributos)

INDICE

Artículo único. Suspensión de facturas de electricidad, gas natural y productos derivados

del petróleo.

NOVEDADES

Particulares extraídos de la introducción del DFN

«Así, en el mencionado Real Decreto-ley 11/2020, de 31 de marzo, se han establecido para las

trabajadoras y trabajadores autónomos y PYMES, con menor capacidad de financiación que las grandes

empresas, medidas tendentes a reducir sus costes energéticos, para así aliviar la carga financiera que

van a soportar transitoriamente las empresas.

En relación con lo anterior, se ha establecido un mecanismo de suspensión del pago de la factura de

electricidad, gas natural y determinados productos derivados del petróleo, por parte del titular del

contrato a la comercializadora de electricidad y gas o, en su caso, la distribuidora en gases

manufacturados y Gas Licuado del Petróleo (GLP) canalizado. De esta forma, y con el fin de que las

comercializadoras no asuman cargas de tesorería indebidas, se les exime de afrontar el pago de la

liquidación de los impuestos indirectos que gravan estos consumos durante el periodo de suspensión

del pago»

Concretamente, se dispone la exención de liquidar el IVA, el Impuesto Especial de la Electricidad y el

Impuesto Especial de Hidrocarburos de las facturas cuyo pago haya sido suspendido, de forma que los

importes deberán ser sufragados cuando el consumidor haya saldado el pago de dichas facturas»

ANALISIS

Suspensión de facturas de electricidad, gas natural y productos derivados del petróleo.

Las comercializadoras de electricidad y gas natural y las distribuidoras de gases

manufacturados y gases licuados del petróleo por canalización quedarán eximidas de la

liquidación del IVA, del Impuesto Especial de la Electricidad, en su caso, y del Impuesto

Especial de Hidrocarburos, también en su caso, correspondientes a las facturas cuyo

pago haya sido suspendido en virtud de lo dispuesto en el artículo 44.1 del Real Decreto-

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Análisis

ley 11/2020, de 31 de marzo, por el que se adoptan medidas urgentes complementarias

en el ámbito social y económico para hacer frente al COVID-19, hasta que el consumidor

las haya abonado de forma completa, o hayan transcurrido seis meses desde la

finalización del estado de alarma.

4.2.3 DECRETO FORAL NORMATIVO 6/2020 [DFN] (BOB 100/2020, de 28 de mayo

ASUNTO. Medidas complementarias en el Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)

derivadas de la emergencia sanitaria COVID-19.

FECHA DE ENTRADA EN VIGOR: 29 de mayo de 2020 (Efectos: los señalados en su

articulado)

DERECHO TRIBUTARIO AFECTADO

‣ Derecho Tributario-Parte Especial. ◼ Impuesto sobre el Valor Añadido: tipos de gravamen;

cálculo de la cuota trimestral del régimen simplificado.

INDICE

a) Articulado

Artículo 1

Artículo 2

Artículo 3

Tipo impositivo aplicable del IVA a las entregas, importaciones y adquisiciones

intracomunitarias de bienes necesarios para combatir los efectos del COVID-19

Cálculo de la cuota trimestral del régimen simplificado del IVA como consecuencia del

estado de alarma declarado en el período impositivo 2020

Modificación de la Norma Foral 7/1994, del IVA.

b) Disposición adicional.

Disposición Adicional Única. «Limitación de los efectos temporales de la renuncia al

Régimen especial simplificado y al de la agricultura, ganadería y pesca del IVA en el

ejercicio 2020»

NOVEDADES

Particulares extraídos de la Introducción del DFN

«El Concierto Económico con la Comunidad Autónoma Vasca, aprobado por la Ley 12/2002, de 23 de

mayo establece, en su artículo 26, que el Impuesto sobre el Valor Añadido es un tributo concertado que

se regirá por las mismas normas sustantivas y formales que las establecidas en cada momento por el

Estado»

«Recientemente, se ha aprobado el Real Decreto-Ley 15/2020, de 21 de abril, de medidas urgentes

complementarias para apoyar la economía y el empleo, con el objetivo de incorporar un nuevo paquete

de medidas que refuerce, complemente y amplíe las adoptadas anteriormente»

«En lo que respecta a las medidas fiscales, y para permitir que el suministro de material sanitario se

realice de forma rápida y efectiva, se establece hasta el 31 de julio de 2020, un tipo impositivo del

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Análisis

Impuesto sobre el Valor Añadido del cero por ciento aplicable a las entregas interiores, importaciones

y adquisiciones intracomunitarias de este tipo de bienes cuyos destinatarios sean entidades públicas,

sin ánimo de lucro y centros hospitalarios.

Asimismo, se introducen cambios en el cálculo de los pagos fraccionados de la cuota trimestral del

régimen simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido como consecuencia del estado de alarma

declarado en el período impositivo 2020.

Además, teniendo en cuenta que el confinamiento ha hecho incrementar la demanda de productos

culturales y de información de la ciudadanía, para facilitar el acceso a los libros, periódicos y revistas

digitales, se reduce al 4 por ciento el tipo impositivo aplicable a los libros, periódicos y revistas digitales

eliminando así, la discriminación existente en materia de tipos impositivos entre el libro físico y el

libro electrónico.

Finalmente, para flexibilizar el régimen de pymes y autónomos, se elimina la vinculación obligatoria

que durante tres años se establece para la renuncia al régimen especial simplificado y al régimen

especial de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido, pudiendo volver a

aplicar dichos regímenes en el ejercicio 2021, siempre que cumplan los requisitos normativos para su

aplicación»

ANÁLISIS

a) Articulado.

1. Tipo impositivo aplicable del IVA a las entregas, importaciones y adquisiciones

intracomunitarias de bienes necesarios para combatir los efectos del COVID-19 (Artículo

1 DFN)

Con efectos desde el 23 de abril de 2020 y vigencia hasta el 31 de julio de 2020, se

aplicará el tipo del 0 por ciento del IVA a las entregas de bienes, importaciones y

adquisiciones intracomunitarias de bienes referidos en el Anexo de del DFN, cuyos

destinatarios sean entidades de Derecho Público, clínicas o centros hospitalarios, o

entidades privadas de carácter social a que se refiere el apartado Tres del artículo 20 de

la Norma Foral 7/1994, de 9 de noviembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido.

¡ATENCIÓN!

Las operaciones mencionadas más arriba se documentarán en factura como operaciones exentas!

2. Cálculo de la cuota trimestral del régimen simplificado del Impuesto sobre el Valor

Añadido como consecuencia del estado de alarma declarado en el período impositivo

2020 (Artículo 2 DFN)

Los sujetos pasivos del IVA que desarrollen actividades empresariales o profesionales

incluidas en el Anexo II de la Orden Foral 2496/2019 [por la que se aprueban los índices y

módulos del régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido para el

año 2020] que estén acogidos al régimen especial simplificado, para el cálculo del

ingreso a cuenta en el año 2020, a que se refiere el artículo 39 del Reglamento del IVA

[Real Decreto 1624/1992]: no computarán, en cada trimestre natural, como días de

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

ejercicio de la actividad, los días naturales en los que hubiera estado declarado el

estado de alarma en dicho trimestre.

3. Modificación del número 2. Del apartado Dos.1 del artículo 91 (Tipos impositivos

reducidos) de la Norma Foral 7/1994 del IVA (Artículo 3 DFN).

Con efectos desde el 23 de abril de 2020, el mencionado número 2 recibe nueva

redacción de modo que se aplicará el tipo del 4 por 100 a las entregas, adquisiciones

intracomunitarias o importaciones de, entre otros, de los bienes siguientes:

«2. Los libros, periódicos y revistas, incluso cuando tengan la consideración de

servicios prestados por vía electrónica, que no contengan única o

fundamentalmente publicidad y no consistan íntegra o predominantemente en

contenidos de vídeo o música audible, así como los elementos complementarios

que se entreguen conjuntamente con aquellos mediante precio único.

Se comprenderán en este número las ejecuciones de obra que tengan como

resultado inmediato la obtención de un libro, periódico o revista en pliego o en

continuo, de un fotolito de dichos bienes o que consistan en la encuadernación de

los mismos

REDACCIÓN ANTERIOR

«2. Los libros, periódicos y revistas que no contengan única o fundamentalmente publicidad, así

como los elementos complementarios que se entreguen conjuntamente con estos bienes

mediante precio único.

Se comprenderán en este número las ejecuciones de obra que tengan como resultado

inmediato la obtención de un libro, periódico o revista en pliego o en continuo, de un fotolito

de dichos bienes o que consistan en la encuadernación de los mismos»

A estos efectos tendrán la consideración de elementos complementarios las cintas

magnetofónicas, discos, videocasetes y otros soportes sonoros o videomagnéticos

similares que constituyan una unidad funcional con el libro, periódico o revista,

perfeccionando o completando su contenido y que se vendan con ellos, con las

siguientes excepciones:

a) Los discos y cintas magnetofónicas que contengan exclusivamente obras

musicales y cuyo valor de mercado sea superior al del libro, periódico o

revista con el que se entreguen conjuntamente.

b) Los videocasetes y otros soportes sonoros o videomagnéticos similares

que contengan películas cinematográficas, programas o series de televisión

de ficción o musicales y cuyo valor de mercado sea superior al del libro,

periódico o revista con el que se entreguen conjuntamente.

c) Los productos informáticos grabados por cualquier medio en los soportes

indicados en las letras anteriores, cuando contengan principalmente

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

b) Disposición adicional.

programas o aplicaciones que se comercialicen de forma independiente en

el mercado.

Se entenderá que los libros, periódicos y revistas contienen

fundamentalmente publicidad cuando más del 90 por ciento de los ingresos

que proporcionen a su editor se obtengan por este concepto.

Se considerarán comprendidos en este número las partituras, mapas y

cuadernos de dibujo, excepto los artículos y aparatos electrónicos.»

REDACCIÓN ANTERIOR

A estos efectos tendrán la consideración de elementos complementarios las cintas

magnetofónicas, discos, videocasetes y otros soportes sonoros o videomagnéticos

similares que constituyan una unidad funcional con el libro, periódico o revista,

perfeccionando o completando su contenido y que se vendan con ellos, con las

siguientes excepciones:

a) Los discos y cintas magnetofónicas que contengan exclusivamente obras musicales y

cuyo valor de mercado sea superior al del libro, periódico o revista con el que se

entreguen conjuntamente.

b) Los videocasetes y otros soportes sonoros o videomagnéticos similares que contengan

películas cinematográficas, programas o series de televisión de ficción o musicales y

cuyo valor de mercado sea superior al del libro, periódico o revista con el que se

entreguen conjuntamente.

c) Los productos informáticos grabados por cualquier medio en los soportes indicados en

las letras anteriores, cuando contengan principalmente programas o aplicaciones que se

comercialicen de forma independiente en el mercado.

Se entenderá que los libros, periódicos y revistas contienen fundamentalmente

publicidad cuando más del 75 por 100 de los ingresos que proporcionen a su editor se

obtengan por este concepto.

Se considerarán comprendidos en este número los álbumes, partituras, mapas y

cuadernos de dibujo, excepto los artículos y aparatos electrónicos.

«Limitación de los efectos temporales de la renuncia al Régimen especial simplificado y al

de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor Añadido en el ejercicio

2020» (Disposición Adicional Única DFN).

Se entenderá que los sujetos pasivos del IVA [que tributen en los regímenes especial

simplificado y de la agricultura, ganadería y pesca de dicho impuesto] realizan la renuncia

a su aplicación en el año 2020, mediante la presentación en plazo de la autoliquidación

correspondiente al primer trimestre de dicho año aplicando el régimen general y

podrán volver a tributar por el régimen especial simplificado y/o el de agricultura,

ganadería y pesca en el ejercicio 2021, siempre que cumplan los requisitos para su

aplicación y:

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Análisis

- Revoquen la renuncia a la tributación en dichos regímenes en el plazo previsto en el

artículo 18.4.c) del Reglamento por el que se regulan las obligaciones tributarias

formales del Territorio Histórico de Bizkaia (Decreto Foral de la Diputación Foral de

Bizkaia 205/2008), o,

- En su caso, mediante la presentación en plazo del ingreso a cuenta a que se refiere el

artículo 39 del Reglamento del IVA, del primer trimestre de 2021, aplicando el régimen

especial simplificado del citado impuesto.

4.3 GUIPUZCOA

4.3.1 DECRETO FORAL-NORMA 2/2020 [DFN] (BOG 84/2020, 7 de mayo)

ASUNTO: medidas complementarias de carácter tributario adoptadas como consecuencia

de la crisis sanitaria originada por Covid-19.

FECHA DE ENTRADA EN VIGOR: 7 de mayo 2020

DERECHO TRIBUTARIO AFECTADO

‣ Derecho Tributario-Parte General: ◼ Deuda tributaria (aplazamientos o fraccionamientos).

‣ Derecho Tributario-Parte Especial: ◼ Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

(modificación de plazos y nueva exención) ◼ Impuesto sobre Sociedades (modificación de

plazos) ◼ Tributos sobre el Juego (Bonificaciones) ◼ Impuesto sobre Transmisiones

Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (exenciones)

ÍNDICE

Artículo 1

Artículo 2

Artículo 3

Artículo 4

Artículo 5

Artículo 6

Medidas de flexibilización de ciertos tratamientos tributarios en el impuesto sobre la renta

de las personas físicas.

Medidas de flexibilización de ciertos tratamientos tributarios en el impuesto sobre

sociedades.

Medidas complementarias en el impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos

jurídicos documentados.

Bonificación de las cuotas fijas aplicables en los juegos mediante la explotación de

máquinas o aparatos automáticos.

Incidencia de los expedientes de regulación temporal de empleo (ERTE) en determinados

tratamientos tributarios.

Aplazamientos o fraccionamientos de deudas tributarias cuyo plazo comprenda entre 5 y

10 años.

NOVEDADES

Particulares extraídos de la introducción del DFN

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

Deuda tributaria: se suprime el requisito de la previa autorización del Consejo de Gobierno Foral para la

resolución de aquellos aplazamientos o fraccionamientos de deuda tributaria competencia del diputado

foral del Departamento de Hacienda y Finanzas, por importe no superior a 3.000.000 de euros y plazo

comprendido entre 5 y 10 años.

- Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas: plazos relacionados con la inversión en vivienda

habitual, necesaria ocupación efectiva y permanente de la vivienda, aplicación de la deducción por la

constitución de entidades por las personas trabajadoras.

- Impuesto sobre Sociedades: se amplían los plazos en relación con aquellos que, recogidos en la

normativa reguladora de dicho Impuesto, finalicen, en general, en el año 2020 (no elevación al año la

magnitud correspondiente al volumen de operaciones: entidades de nueva creación o inactivas que

inician su actividad en el periodo impositivo 2020). En materia de deducción por creación de empleo, a

efectos del cómputo de la plantilla, se amplía a seis meses el plazo que tiene la empresa desde la

extinción de la relación laboral para volver a contratar a un número igual de personas trabajadoras.

Se amplía en seis meses, resultando nueve en total, cuando venza entre el 14 de marzo y el 31 de

diciembre de 2020, el plazo para la sustitución de aquellos activos no corrientes o elementos

patrimoniales que hubiesen servido para consolidar el derecho a aplicar determinadas deducciones

respecto de los que no se hubiera cumplido en su totalidad el periodo de mantenimiento.

Asimismo, se amplía en 12 meses adicionales el plazo en el que debe llevarse a cabo la puesta a

disposición de determinados elementos nuevos del inmovilizado material, para que sea posible aplicar

la amortización libre o acelerada en relación con los mismos. Adición de un año, resultando en total

cuatro los años de los que disponen los contribuyentes, para materializar las reinversiones que dan

derecho a no integrar las rentas obtenidas en una transmisión previa (y otras ampliaciones de plazo en

relación con dicha no integración).

También se amplía en un periodo impositivo el plazo previsto para materializar las cantidades

destinadas a dotar la reserva especial para nivelación de beneficios, y en un año el plazo para destinarse

la reserva especial para el fomento del emprendimiento y el reforzamiento de la actividad productiva.

En materia de proyectos de investigación y desarrollo o innovación tecnológica realizados por entidades

innovadoras de nueva creación, se habilita la posibilidad de formalizar los contratos de financiación de

aquellos proyectos que se hayan iniciado en el 2020 dentro de los nueve primeros meses de ejecución

de los mismos, siempre que se cumplan los requisitos exigidos para ello. Se posibilita la modificación de

los contratos de financiación de los proyectos, cuando se encuentren en curso en 2020 y se admite de

forma extraordinaria la subrogación en la posición del contribuyente que participa en contratos de

financiación que ya se encuentren formalizados, siempre que dicha subrogación tenga lugar en el

periodo comprendido entre el 14 de marzo y el 31 de diciembre de 2020.

En cuanto a la deducción por inversión en producciones españolas de largometrajes cinematográficos y

de series audiovisuales, se amplía en un año el plazo máximo de estreno para las obras que finalicen en

2019 o 2020. Por otra parte, en relación con dicha deducción, se establece un plazo extraordinario para

solicitar el «Informe para la aplicación del incentivo fiscal», en aquellos casos en los que la producción

hubiera finalizado en el periodo comprendido entre el 1 de enero de 2019 y el 31 de diciembre de 2020.

- Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados

Se amplía en seis meses de los plazos para que, cuando se trate de la habilitación de un local para

vivienda, el contribuyente acredite que el mismo ha obtenido la licencia de primera utilización u

ocupación como vivienda, siendo esta ampliación aplicable cuando el plazo ordinario finalice entre el 14

de marzo y el 31 de diciembre de 2020.

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

Se incorpora exención adicional (cuota gradual de documentos notariales de la modalidad de actos

jurídicos documentados) que se aplicará a las escrituras de formalización de las novaciones

contractuales de préstamos y créditos hipotecarios, cuando dichas novaciones se formalicen al amparo

de lo dispuesto en el Real Decreto-ley 8/2020, de 17 de marzo, de medidas urgentes extraordinarias

para hacer frente al impacto económico y social del Covid-19.

- Tributo sobre el juego: se introducen bonificaciones en la cuota fija mediante la explotación de

máquinas o aparatos automáticos, que se cuantifican en función de los días de apertura de los

establecimientos en los que se encuentren ubicados los mismos.

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas e Impuesto sobre Sociedades: se contempla el efecto de

los expedientes de regulación temporal de empleo, a la hora de cumplir determinados requisitos de

mantenimiento de empleo previstos en ciertos regímenes o incentivos fiscales (deducciones por

participación de las personas trabajadoras en su entidad empleadora; constitución de entidades por las

personas trabajadoras; deducción por creación de empleo).

En la lectura de los artículos a que se hace referencia en el ANÁLISIS que se efectúa a

continuación, deben tenerse presentes ciertas habilitaciones normativas que se incluyen

en la disposición final primera del DFN:

«2. Se autoriza al diputado foral del Departamento de Hacienda y Finanzas para

ampliar mediante orden foral los plazos previstos en los artículos 1, 2 y 3 del

presente decreto foral-norma, siempre que el mantenimiento de las circunstancias

excepcionales que motivaron su aprobación lo justifique»

«3. Asimismo, se autoriza al diputado foral del Departamento de Hacienda y

Finanzas para prorrogar temporalmente mediante orden foral la aplicación de las

bonificaciones de las cuotas fijas aplicables en los juegos mediante la explotación de

máquinas o aparatos automáticos, previstas en el artículo 12 de la Norma Foral

1/2005, de 1 de febrero, por la que se regula el Tributo sobre el Juego en el

Territorio Histórico de Gipuzkoa, así como a reducir la cuantía prevista en la letra b)

del artículo 4, siempre que el mantenimiento de las circunstancias excepcionales

que motivaron su aprobación o el proceso de desescalada lo justifique»

«4. Igualmente, se autoriza al diputado foral del Departamento de Hacienda y

Finanzas para que mediante orden foral pueda ampliar o suspender otros plazos

previstos en la normativa tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa que, con

motivo de la coyuntura extraordinaria derivada del Covid-19, sitúen al contribuyente

en circunstancias desfavorables respecto a la situación ordinaria»

Expuesto lo anterior pasaremos al análisis.

ANÁLISIS

A) Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Flexibilización de tratamientos

tributarios (Artículo 1 DFN)

1. Plazo establecido en la letra b) del apartado 5 del artículo 87 de la Norma Foral 3/2014,

de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas del Territorio

Histórico de Gipuzkoa, (en lo sucesivo, NF-IRPF) para proceder a materializar las

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

cantidades depositadas en cuentas de entidades de crédito en la adquisición de vivienda

habitual, que finalice entre el 1 de enero de 2020 y el 31 de diciembre de 2020:

Siete años contados a partir de la fecha de su apertura.

Las cantidades depositadas en la cuenta vivienda en los términos establecidos en el

párrafo anterior darán derecho a la práctica de la deducción prevista en el artículo 87 NF-

IRPF.

2. Plazo para la adquisición de vivienda habitual en construcción, establecido en la letra

b) del artículo 66.1 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

(Decreto Foral 33/2014: en lo sucesivo, RF-IRPF) que finalice entre el 1 de enero de 2020

y el 31 de diciembre de 2020:

Pasará a ser de cinco años desde el inicio de la inversión.

3. Plazo de reinversión, en los supuestos de transmisión de la vivienda habitual previstos

en el artículo 49 NF-IRPF, al que se refiere el apartado 3 del artículo 45 RF-IRPF):

Será de tres años.

¡ATENCIÓN!

«La ampliación del plazo a que se refiere el presente apartado se aplicará en las transmisiones de

vivienda habitual efectuadas entre el 1 de enero de 2018 y el 31 de diciembre de 2020, o en de

adquisición de una vivienda habitual entre el 1 de enero de 2018 y el 31 de diciembre de 2020 y

posterior transmisión de la anterior vivienda habitual»

4. Plazo para la ocupación efectiva y permanente de la vivienda habitual a que se refiere

el apartado 2 del artículo 64 RF-IRPF:

Se ampliará en seis meses cuando dicho plazo finalice entre el 14 de marzo de 2020 y el

31 de diciembre de 2020.

5. Aplicación de las exenciones previstas en las letras b) y c) del artículo 42 y en el

artículo 49 NF-IRPF de la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la

Renta de las Personas Físicas del Territorio Histórico de Gipuzkoa:

A los exclusivos efectos de la más arriba mencionada aplicación:

Se entenderá que el contribuyente está transmitiendo su vivienda habitual cuando la

vivienda en cuestión constituya su vivienda habitual en ese momento o hubiera tenido

tal consideración hasta cualquier día de los tres años anteriores a la fecha de transmisión.

ADVERTENCIA

La ampliación del plazo a que se refiere el presente apartado [4] se aplicará exclusivamente en los

supuestos en los que la vivienda haya dejado de tener la consideración de vivienda habitual, conforme a

las reglas generales, entre el 1 de enero de 2018 y el 31 de diciembre de 2020, y siempre dentro del

ámbito de aplicación temporal establecido en el segundo párrafo del apartado 3 del presente artículo

(Artículo 1 DFN), cuando se trate de la aplicación de la exención prevista en el artículo 49 NF-IRPF).

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Análisis

6. Plazo máximo para transmitir la vivienda una vez haya dejado de tener la

consideración de vivienda familiar, previsto en el apartado 2 del artículo 45 RF-IRPF: Será

de tres años.

RECORDATORIO

La ampliación del plazo a que se refiere el presente apartado 6 se aplicará exclusivamente en los

supuestos en los que la vivienda haya dejado de tener la consideración de vivienda familiar conforme a

lo dispuesto en el citado apartado 2 (del propio artículo 1 DFN) entre el 1 de enero de 2018 y el 31 de

diciembre de 2020, y siempre dentro del ámbito de aplicación temporal establecido en el segundo

párrafo del apartado 3 del presente artículo 1 DFN.

7. Deducción por la constitución de entidades por las personas trabajadoras, regulada en

el artículo 89 quater NF-IRPF de la Norma Foral 3/2014 [supuestos de las entidades

constituidas entre el 15 de septiembre de 2019 y el 31 de diciembre de 2020]:

A los efectos de aplicación de la deducción de referencia, los plazos indicados a

continuación serán de un año desde su constitución:

a) El plazo para considerar que la suscripción tiene por objeto la constitución de la

entidad, previsto en la letra a) del apartado 2 del citado artículo 89 quater.

b) El plazo previsto en la letra e) del referido apartado 2 para que los contribuyentes

empiecen a prestar sus servicios como personas trabajadoras en la entidad.

c) El plazo previsto en el último párrafo del apartado 2, por el que no es exigible que el

conjunto de las personas trabajadoras cumplan el requisito previsto en la letra g) de

dicho apartado.

d) El plazo previsto en el último párrafo del apartado 3 del artículo 89 quater, por el

que no es exigible la prestación de servicios como persona trabajadora.

B) Impuesto sobre Sociedades. Medidas de flexibilización de ciertos tratamientos

tributarios (Artículo 2 DFN)

1. Consideración de microempresa, de pequeña y de mediana empresa en los supuestos

previstos en el apartado 5 del artículo 13 de la Norma Foral 2/2014, del Impuesto sobre

Sociedades del Territorio Histórico de Gipuzkoa (en adelante, NF-IS). A efectos de

merecer tal consideración:

No se elevará al año la magnitud correspondiente al volumen de operaciones, cuando

el periodo impositivo inferior al año natural se inicie en el año 2020, o cuando las

entidades de nueva creación y las entidades inactivas comiencen a llevar a cabo una

explotación económica durante el año 2020.

2. Plazo de doce meses para la puesta a disposición a que se refieren la letra b) del

apartado 1 y el apartado 2 del artículo 21 NF-IS, sobre libertad de amortización y

amortización acelerada:

Se ampliará en doce meses cuando venza en 2020.

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

3. Plazos de reinversión de beneficios extraordinarios de tres años posteriores a la fecha

de la entrega o puesta a disposición del elemento patrimonial, a que se refieren el

apartado 1 del artículo 36 y el apartado 1 del artículo 38 NF-IS:

Se ampliarán en un año cuando venzan en 2020.

✔ PRECISIÓN. Igualmente, cuando el contribuyente hubiera adquirido un bien entre el 14

de marzo de 2019 y el 13 de marzo de 2020, con la intención de transmitir otro en el plazo de 1 año a

contar desde la fecha de aquella adquisición y acogerse a los beneficios tributarios regulados en los

citados apartados, dicho plazo de 1 año se ampliará un año más.

4. Plazo de reinversión de beneficios extraordinarios de tres meses al que hace referencia

el párrafo segundo del apartado 4 del artículo 36 NF-IS:

Se ampliará en seis meses cuando finalice entre el 14 de marzo de 2020 y el 31 de

diciembre de 2020.

5. Plazo de reinversión de beneficios extraordinarios a que refiere el apartado 5 del

artículo 116 NF-IS sobre el régimen tributario de las entidades con actividad cualificada

de arrendamiento de inmuebles:

La ampliación del plazo a cinco años se extenderá en un año cuando dicha ampliación

venza en 2020.

6. Plazo máximo de cinco años para incrementar la base imponible con las cantidades

deducidas a que se refiere el artículo 52.2 NF-IS, relativo a la reserva especial para la

nivelación de beneficios:

Se amplía en un periodo impositivo cuando dicho plazo venza en 2020.

¡ATENCIÓN!

En los supuestos en los que el contribuyente haga uso de la ampliación del plazo a que se refiere el

párrafo anterior, el plazo durante el cual no podrá disponer del saldo de la reserva, conforme a lo

dispuesto en el apartado 3 del citado artículo 52 NF-IS, se ampliará, igualmente, en un período

impositivo.

7. Plazo máximo de tres años a que se refiere el artículo 53.2 NF-IS, para destinar las

cantidades dotadas a la reserva especial para el fomento del emprendimiento y el

reforzamiento de la actividad productiva, a alguna de las finalidades contempladas en el

mismo:

Se ampliará en un año cuando venza en 2020.

En los supuestos en los que el contribuyente haga uso de la ampliación del plazo máximo

a que se refiere el párrafo anterior, el plazo durante el cual no podrá disponer del saldo

de la reserva, conforme a lo dispuesto en el apartado 4 del citado artículo 53, se

ampliará, igualmente, en un año.

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

ADVERTENCIA

Cuando el contribuyente vaya a destinar la totalidad o parte del saldo de la reserva a las finalidades

previstas en la letra c) del apartado 2 del referido artículo 53 NF-IS, deberá presentar, en su caso, una

comunicación a la Administración tributaria informando del cambio en el calendario y las razones de

éste.

8. Formalización de los contratos de financiación de los proyectos de investigación y

desarrollo o innovación tecnológica realizados por entidades innovadoras de nueva

creación, a que se refiere la letra d) del apartado 2 del artículo 64 bis NF-IS, iniciados en

el ejercicio 2020, deberá efectuarse:

Con anterioridad al inicio de la ejecución de los proyectos, aunque podrá realizarse

igualmente en los nueve primeros meses de ejecución de los mismos, siempre que se

haya solicitado el informe a que hace referencia el apartado 7 del citado artículo 64 bis,

con anterioridad al inicio de la ejecución, y no haya concluido el período voluntario de

declaración.

No obstante lo dispuesto en el apartado 2 del referido artículo 64 bis, será de aplicación

lo dispuesto en dicho artículo a los proyectos de investigación y desarrollo o innovación

tecnológica de carácter plurianual cuya ejecución hubiera comenzado con anterioridad a

la suscripción del contrato de financiación, siempre que el mismo se firme en los nueve

primeros meses del período impositivo iniciado a partir del 1 de enero de 2020.

✔ PRECISIÓN. Los contratos de financiación que se encuentren en curso podrán ser modificados

para reajustar el calendario de pagos y de gastos e inversiones. Dicha modificación será presentada a

la Administración tributaria comunicación complementaria en el plazo de tres meses desde su

formalización, en cualquier caso, antes de 31 de diciembre de 2020.

Con carácter extraordinario, será admisible la subrogación en la posición del

contribuyente que participa en los contratos ya formalizados, siempre que dicha

subrogación tenga lugar en el periodo comprendido entre el 14 de marzo y 31 de

diciembre de 2020.

9. Plazo de dos meses para volver a contratar a un número igual de personas

trabajadoras desde la extinción de la relación laboral, dispuesto en el apartado 2 del

artículo 66 NF-IS:

Se ampliará en 4 meses cuando la extinción de la relación laboral se haya producido en el

periodo comprendido entre el 14 de marzo y el 31 de diciembre de 2020.

10. Plazo de tres meses para la reposición de los activos no corrientes en que se

materialice la inversión objeto de la deducción a que se refiere el segundo párrafo del

apartado 5 del artículo 67 NF-IS:

Se ampliará en seis meses cuando venza entre el 14 de marzo de 2020 y el 31 de

diciembre de 2020.

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

11. Plazo máximo de 2 años para estrenar el largometraje cinematográfico o serie

audiovisual, previsto en el punto 7 del apartado uno de la disposición adicional

decimoquinta de la NF-IS:

Se ampliará en un año cuando la obra audiovisual haya finalizado en el año 2019 o 2020.

12. Producciones españolas de largometrajes cinematográficos y de series audiovisuales

que hayan finalizado la producción durante el periodo comprendido entre el 1 de enero

de 2019 y el 31 de diciembre de 2020:

Podrán solicitar el «Informe para la aplicación del incentivo fiscal» previsto en la

disposición adicional séptima del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (Decreto

Foral 17/2015), de 16 de junio, hasta el 31 de diciembre de 2021.

NORMA PARTICULAR

Empresas encargadas de la producción ejecutiva de una obra audiovisual extranjera

Las empresas de referencia que, durante el periodo comprendido entre el 1 de enero de 2019 y el 31 de

diciembre de 2020 hayan realizado gastos en la Comunidad Autónoma Vasca, susceptibles de acogerse a

la deducción prevista en el apartado dos de la disposición adicional decimoquinta de la NF-IS, podrán

solicitar el «Informe para la aplicación del incentivo fiscal» hasta el 31 de diciembre de 2021.

C) Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados (ITP-AJD).

Medidas complementarias (Artículo 3)

1. Plazo de 18 meses previsto en el último párrafo de la letra c) del artículo 11.1 de la

Norma Foral 18/1987 ITP-AJD, para la habilitación de un local como vivienda:

Se amplía en seis meses, cuando dicho plazo finalice entre el 14 de marzo y el 31 de

diciembre de 2020.

2. Número 39 del artículo 41.I.B. de la Norma Foral ITP-AJD.

Con efectos desde el 18 de marzo de 2020, dicho número queda redactado así:

«39. Las escrituras de formalización de las novaciones contractuales de préstamos y

créditos hipotecarios que se produzcan al amparo del Real Decreto-ley 6/2012, de 9

de marzo, de medidas urgentes de protección de deudores hipotecarios sin

recursos, y del Real Decreto-ley 8/2020, de 17 de marzo, de medidas urgentes

extraordinarias para hacer frente al impacto económico y social del Covid-19,

quedarán exentas de la cuota gradual de documentos notariales de la modalidad

de actos jurídicos documentados de este Impuesto.»

D) Tributo sobre el Juego:

En el artículo 4 DFN, se establecen las siguientes bonificaciones aplicables a las cuotas

fijas aplicables en los juegos mediante la explotación de máquinas o aparatos

automáticos, previstas en el artículo 12 de la Norma Foral 1/2005, por la que se regula el

Tributo sobre el Juego en el Territorio Histórico de Gipuzkoa:

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

a) A la parte de la cuota correspondiente a la liquidación del primer trimestre de 2020

le será de aplicación una bonificación del 15 por 100.

b) A la parte de la cuota correspondiente a la liquidación del segundo trimestre de

2020 le será de aplicación una bonificación del 100 por 100.

E) Otras medidas

1. Incidencia de los expedientes de regulación temporal de empleo (ERTE) en

determinados tratamientos tributarios (Artículo 5)

A efectos tributarios, las personas afectadas por un expediente de regulación temporal

de empleo (ERTE), seguirán considerándose trabajadoras de la empresa para la que

prestaban sus servicios durante el período de tiempo en el que dure el citado expediente.

2. Aplazamientos o fraccionamientos de deudas tributarias cuyo plazo comprenda entre

5 y 10 años.

Durante 2020 y 2021, la resolución de los aplazamientos o fraccionamientos de deudas

tributarias cuyo plazo sea superior a 5 años y no superior a 10, no requerirá la previa

autorización del Consejo de Gobierno Foral prevista en la letra d) del artículo 37.1 del

Reglamento de Recaudación del Territorio Histórico de Gipuzkoa (Decreto Foral

38/2006).

4.3.2 DECRETO FORAL-NORMA 5/2020 [DFN] (BOG 98/2020, de 27 de mayo)

ASUNTO: medidas tributarias coyunturales destinadas a la reactivación económica tras la

emergencia sanitaria del COVID-19.

FECHA DE ENTRADA EN VIGOR: 27 de mayo de 2020

DERECHO TRIBUTARIO AFECTADO

‣ Derecho Tributario-Parte Especial. ◼Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (Deducción

extraordinaria de 2019 por pérdidas estimadas en 2020; pérdidas patrimoniales; constitución de

entidades) ◼ Impuesto sobre Sociedades (Reserva especial para la nivelación de beneficios;

reserva especial para el fomento del emprendimiento y el reforzamiento de la actividad

productiva; amortización acelerada de los elementos patrimoniales; compensación de pérdidas;

deducciones por creación de empleo; pago fraccionado)

INDICE

a) Articulado.

A1) Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF). Medidas de flexibilización.

Artículo 1 Deducción extraordinaria de 2019 por pérdidas estimadas en 2020.

Artículo 2

Artículo 3

Deducción por la constitución de entidades por las personas trabajadoras.

Entidades innovadoras de nueva creación.

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

Artículo 4

Artículo 5

Artículo 6

Pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión de acciones y participaciones de entidades

innovadoras de nueva creación.

Reembolso de instrumentos de previsión social complementaria.

Compensaciones del Fondo Covid-19 de Opescantábrico.

A2) Impuesto sobre Sociedades (IS). Medidas coyunturales de reactivación.

Artículo 7

Artículo 8

Artículo 9

Artículo 10

Artículo 11

Artículo 12

Artículo 13

Artículo 14

Reserva especial para la nivelación de beneficios.

Deducción extraordinaria por inversión en microempresas, pequeñas y medianas empresas.

Participación en proyectos de investigación y desarrollo o innovación tecnológica desarrollados

por microempresas o pequeñas empresas.

Deducción incrementada por creación de empleo.

Pago fraccionado.

Amortización acelerada extraordinaria.

Contratos de arrendamiento financiero.

Reserva especial para el fomento del emprendimiento y el reforzamiento de la actividad

productiva.

c) Disposición finales.

Disposición final primera. Modificación del Decreto Foral-Norma 1/2020, de 24 de

marzo, por el que se aprueban determinadas medidas de carácter tributario como

consecuencia de la crisis sanitaria del Covid-19

NOVEDADES

Particulares extraídos de la Exposición de Motivos del DFN

- Con el objeto de paliar las necesidades de liquidez de los contribuyentes que ejerzan actividades

económicas, en el Territorio Histórico de Gipuzkoa se aprueban medidas coyunturales de compensación

de las pérdidas por la situación provocada por el Covid-19, que resultarán de aplicación en las

autoliquidaciones correspondientes a 2019, tanto en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

(IRPF) como en el Impuesto sobre Sociedades (IS).

- Con efecto para 2019, se han flexibilizado y aumentado considerablemente los límites máximos para

la dotación de la reserva especial para la nivelación de beneficios (IS). A su, se han establecido

requisitos para aplicar esta reserva incrementada, como la necesidad de que el importe neto de la cifra

de negocios del primer semestre de 2020 sea significativamente inferior a la del año completo anterior,

o que la entidad que se beneficie de ello no podrá repartir dividendos durante 2020 y 2021.

- Se aprueba (IRPF) una deducción «ex novo», aplicable en la autoliquidación del impuesto

correspondiente al período impositivo 2019. Esta deducción (que actuará a modo de reserva especial

de nivelación de beneficios) será proporcional a las pérdidas estimadas en el periodo impositivo 2020

(en realidad al rendimiento negativo derivado de actividades económicas que se estime obtener),

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

siempre que la cifra de negocios correspondiente al primer semestre del año 2020 se haya visto

reducida de manera sustancial respecto a las cifras obtenidas durante el período impositivo 2019.

- De manera correlativa (IRPF), para que el sistema de «carry back» (compensación de bases imponibles

hacia «atrás») se perfeccione, el importe del rendimiento neto negativo estimado que haya sido objeto

de deducción en la autoliquidación del periodo impositivo 2019, se deberá computar como mayor

rendimiento neto de actividades económicas en la autoliquidación del impuesto correspondiente al

periodo impositivo 2020.

- Se flexibiliza (IS) la regulación de deducción por participación en la financiación de proyectos de

investigación y desarrollo e innovación tecnológica, prevista en el artículo 64 bis de la Norma Foral

2/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre Sociedades del Territorio Histórico de Gipuzkoa.

- Se flexibiliza el pago fraccionado (IS) correspondiente a 2020, eximiendo del mismo a las entidades que

hayan visto reducido significativamente su volumen de operaciones y, por tanto, no esperen obtener

beneficios en ese período impositivo. Esta medida no afectará a los grupos fiscales ni a las sociedades

patrimoniales, que deberán realizar el pago fraccionado en todo caso.

- Posibilidad de amortizar de forma acelerada (IS) los elementos patrimoniales nuevos adquiridos

durante 2020, aplicándoles un coeficiente multiplicador del 1,5 al coeficiente máximo contenido en la

tabla de amortización. Esta medida afecta a toda la vida útil del bien.

- Contratos de arrendamiento financiero (IS) suscritos o renegociados en 2020: podrán establecer

cuotas decrecientes de recuperación del coste del bien y, sin embargo, aplicar lo dispuesto en el artículo

18 de la Norma Foral 2/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre Sociedades del Territorio Histórico de

Gipuzkoa.

- Se crea una deducción (IS) aplicable, exclusivamente en 2020, por las cantidades invertidas en la

suscripción o adquisición de acciones o participaciones en empresas que tengan la consideración de

microempresas, pequeñas o medianas empresas. Se establece (IRPF) un plazo excepcional de diez años

de compensación de las pérdidas patrimoniales que se puedan manifestar durante el año 2020 en la

transmisión de acciones y participaciones de este tipo de entidades.

- La deducción por creación de empleo, pasa a tener un máximo de 7.500 euros por persona

trabajadora, medida que afecta tanto a contribuyentes del IRPF como del IS que obtengan rendimientos

de actividades económicas.

- Se aprueba un incentivo fiscal, aplicable exclusivamente para 2020, destinado tanto a personas físicas

como a microempresas y pequeñas empresas, que se dedican al comercio minorista. Se trata de una

deducción del 30 por 100, con ciertos límites, sobre los costes de inversión en sistemas informáticos

con el objeto de implantar el comercio electrónico (adquisición de equipos y software de venta online).

- Regla especial respecto al tratamiento de cara a futuras percepciones por prestaciones por

desempleo y por derechos consolidados hechos efectivos, en forma de capital de sistemas de previsión

social complementaria, como consecuencia de las disposiciones especiales aprobadas con motivo del

Covid-19. En virtud de esta regla especial, dichas percepciones no se tendrán en cuenta a los efectos de

la integración de las prestaciones por desempleo de larga duración que se puedan percibir en forma de

capital en un futuro de sistemas de previsión social complementaria.

- Exención de las compensaciones recibidas por el Fondo Opescantábrico con motivo de la paralización

de la actividad pesquera, motivada por la crisis del Covid-19.

- Constitución de un seguro colectivo gratuito a favor de todo el personal sanitario para hacer frente a

las contingencias de enfermedad y fallecimiento. Así, las prestaciones derivadas de dichas contingencias

se dejan exentas del IRPF e IS.

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Análisis

- Con las devoluciones tributarias reconocidas a favor de un contribuyente se podrán cancelar total o

parcialmente las deudas que pueda tener otro contribuyente. Todo ello sin perjuicio de que ello

pudiera tener, en su caso, la consideración de liberalidad.

ANÁLISIS

1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

1.1. Deducción extraordinaria de 2019 por pérdidas estimadas en 2020 (Artículo 1 DFN).

A) Destinatarios del beneficio fiscal.

Los contribuyentes del IRPF que obtengan rendimientos de actividades económicas en los

periodos impositivos de 2019 y de 2020 [que prevean en este último periodo impositivo

un rendimiento neto negativo de dichas actividades] podrán aplicar exclusivamente en la

autoliquidación correspondiente al periodo impositivo de 2019, una deducción de la

cuota líquida en los términos previstos en este artículo.

¡ATENCIÓN!

«Para aplicar la deducción prevista en el párrafo anterior será necesario que el importe neto de la cifra de

negocios correspondiente al primer semestre del año 2020 sea, como máximo, del 25 por 100 del importe neto

de la cifra de negocios correspondiente al periodo impositivo completo de 2019»

B) Base de la deducción.

El importe del rendimiento neto negativo estimado por el contribuyente para el periodo

impositivo 2020.

Esta base de deducción en ningún caso podrá superar el importe del rendimiento neto

positivo de la actividad económica del contribuyente correspondiente al periodo

impositivo de 2019. A estos efectos, se entenderá por rendimiento neto el saldo previsto

en la letra b) del artículo 65 de la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto

sobre la Renta de las Personas Físicas del Territorio Histórico de Gipuzkoa (en lo sucesivo,

NF-IRPF).

C) Cálculo de la deducción.

La deducción será el resultado de aplicar sobre la base de deducción el tipo medio de

gravamen correspondiente a la base liquidable general del periodo impositivo de 2019

del contribuyente, calculado considerando lo previsto en los apartados 2 y 3 del artículo

75 NF-IRPF y en el artículo 77 de la citada NF-IRPF.

ADVERTENCIA

La deducción en ningún caso podrá superar el importe de la cuota líquida del impuesto del contribuyente

correspondiente al periodo impositivo de 2019.

D) Resultas de la aplicación de la deducción.

Los contribuyentes que apliquen la deducción prevista en el artículo 1 DFN deberán

computar como mayor rendimiento neto de actividades económicas en el IRPF del

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

periodo impositivo de 2020, el importe del rendimiento neto negativo estimado

computado como base de deducción en el periodo impositivo de 2019.

No obstante lo anterior cuando, de conformidad con lo dispuesto en el apartado tres

anterior, la deducción se hubiera visto limitada por el importe de la cuota líquida del

impuesto del contribuyente, el importe a computar como mayor rendimiento neto de

actividades económicas del periodo impositivo de 2020, será el resultado que arroje el

cociente entre la deducción practicada y el tipo medio de gravamen correspondiente al

periodo impositivo de 2019 al que se refiere el apartado tres anterior.

E) Requisitos formales.

Para aplicar la deducción de referencia, los contribuyentes deberán presentar una

solicitud, consignando el importe del rendimiento neto negativo de actividad económica

estimado para el periodo impositivo de 2020.

No obstante, cuando contribuyentes que ejercen actividades económicas hubieran

optado por tributar conjuntamente en el periodo impositivo de 2019, previendo ambos

rendimientos netos negativos para el periodo impositivo de 2020 en sus respectivas

actividades, deberán presentar una sola solicitud para aplicar la deducción. En esta

solicitud consignarán de manera individualizada los rendimientos netos negativos de

actividad económica estimados por cada uno de ellos.

No se podrá solicitar la aplicación de la deducción extraordinaria una vez finalizado el

plazo de solicitud previsto por el diputado foral mediante Orden Foral.

F) Modelos.

El Diputado Foral del Departamento de Hacienda y Finanzas establecerá mediante Orden

Foral el modelo de solicitud de aplicación de la deducción y los plazos y formas de

presentación, así como otros aspectos relacionados con la aplicación de la deducción.

1.2 Deducción por la constitución de entidades por las personas trabajadoras (Artículo 2

DFN).

Los contribuyentes del IRPF podrán aplicar la deducción por la constitución de entidades

por las personas trabajadoras prevista en el artículo 89 quater NF-IRPF, correspondiente

a entidades que se constituyan durante el año 2020, en los términos recogidos en dicho

artículo, y con las siguientes especialidades:

a) Los porcentajes de deducción se incrementarán en 5 puntos.

b) Las cantidades previstas en el párrafo segundo del apartado 1 del artículo 89 quater

NF-IRPF serán 6.000 y 8.000 respectivamente.

c) Las cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota, podrán aplicarse, respetando

el límite anterior, en las autoliquidaciones de los cuatro períodos impositivos siguientes.

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

d) El requisito previsto en la letra g) del apartado 2 del mencionado artículo 89 quater,

relativo a la participación en la entidad del conjunto de las personas trabajadoras, será al

menos del 40 por 100.

e) En la suscripción de acciones o participaciones para la constitución de la entidad

deberá participar un mínimo de ocho personas trabajadoras.

No obstante, será suficiente con la participación de tres personas trabajadoras cuando la

entidad constituida tenga consideración de entidad innovadora de nueva creación con

arreglo a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 ter NF-IRPF.

f) Cuando la entidad constituida tenga, de conformidad con lo dispuesto en el apartado 1

del artículo 89 ter de la citada NF-IRPF, consideración de entidad innovadora de nueva

creación, el requisito previsto en la letra f) del apartado 2 del artículo 89 quater NF-IRPF

citado podrá incrementarse hasta el 40 por 100.

1.3 Entidades innovadoras de nueva creación. Concepto a efectos NF-IRPF (Artículo 3

DFN).

Para el período impositivo de 2020 exclusivamente, tendrán la consideración de

entidades innovadoras de nueva creación -a los efectos de lo previsto en el primer

párrafo de la letra b) del apartado 1 del artículo 89 ter NF-IRPF- aquellas entidades

innovadoras que hayan sido constituidas dentro de los siete años anteriores a la

suscripción, en el mercado primario, de sus acciones o participaciones.

1.4 Pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión de acciones y participaciones de

entidades innovadoras de nueva creación (Artículo 4 DFN).

Los contribuyentes del IRPF podrán compensar el importe del saldo negativo previsto en

el segundo párrafo de la letra b) del artículo 66.1 NF-IRPF, resultante de la integración y

compensación de las ganancias y pérdidas patrimoniales manifestadas durante el periodo

impositivo de 2020 como consecuencia de pérdidas patrimoniales derivadas de la

transmisión onerosa de acciones o participaciones de entidades innovadoras cuya

suscripción hubiera dado derecho a aplicar la deducción por la constitución de entidades

innovadoras de nueva creación prevista en el apartado 1 del artículo 89 ter de la citada

NF-IRPF, durante los diez años siguientes en los términos previstos en dicha letra b).

ADVERTENCIA

En ningún caso el importe del saldo negativo a compensar durante los diez años siguientes podrá exceder del

importe de la pérdida patrimonial manifestada en el período impositivo de 2020 en la referida transmisión

onerosa de acciones o participaciones de entidades innovadoras.

1.5 Reembolso de instrumentos de previsión social complementaria (Artículo 5 DFN).

A los efectos de determinar la primera prestación percibida por cada una de las

diferentes contingencias a la que se refiere el segundo párrafo de la letra b) del artículo

19.2 de la Norma Foral 3/2014, de 17 de enero, del Impuesto sobre la Renta de las

Personas Físicas del Territorio Histórico de Gipuzkoa, no se tomarán en cuenta las

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Análisis

cantidades percibidas de los instrumentos de previsión social complementaria que se

hagan efectivas en forma de capital como consecuencia de:

a) El cobro de la prestación por desempleo con arreglo a lo previsto en la Resolución de

25 de marzo de 2020, del Director de Política Financiera, por la que se autoriza el cobro

de la prestación por desempleo a los socios de EPSV sometidos a un ERTE o a un ERE por

razón de fuerza mayor debida al impacto del Covid-19.

b) Hacerse efectivos derechos consolidados con arreglo a lo previsto en la disposición

adicional vigésima del Real Decreto-ley 11/2020, de 31 de marzo, por el que se adoptan

medidas urgentes complementarias en el ámbito social y económico para hacer frente al

Covid-19.

1.6 Compensaciones del Fondo Covid-19 de Opescantábrico (Artículo 6 DFN).

Estarán exentas las compensaciones recibidas del Fondo Covid-19 de Opescantábrico,

como consecuencia de la interrupción de la actividad pesquera durante el año 2020

motivada por la pandemia del Covid-19.

2. Impuesto sobre Sociedades.

2.1 Reserva especial para la nivelación de beneficios (Artículo 7 DFN)

- Apartado 2.1.1.

Contribuyentes del IS que cumplan los requisitos previstos en el apartado 2.1.2 siguiente:

Podrán aplicar lo dispuesto (reducción) en el artículo 52 de la Norma Foral 2/2014, de 17

de enero, del Impuesto sobre Sociedades del Territorio Histórico de Gipuzkoa (en

adelante, NF-IS), con las especialidades siguientes:

a) Los límites a los que se refieren los párrafos primero y segundo del apartado 1 del

citado artículo 52 serán del 50 por 100.

b) No resultará de aplicación el límite del saldo previsto en el párrafo tercero del

apartado 1 del citado artículo 52.

c) Las entidades a que se refiere el primer párrafo del apartado 4 del repetido artículo 52

podrán incrementar en 25 puntos los límites previstos en la letra a) anterior.

- Apartado 2.1.2.

Para que resulte de aplicación la reducción prevista en el artículo 52 con las

especialidades previstas en el propio artículo 7 DFN, deberán cumplirse, además de los

requisitos y circunstancias previstas en dicho artículo, los siguientes requisitos:

a) El importe neto de la cifra de negocios correspondiente al primer semestre del año

2020 debe ser, como máximo, del 25 por 100 del importe neto de la cifra de negocios

correspondiente al año completo de 2019.

b) Que no tributen en el régimen especial de consolidación fiscal previsto en el capítulo

VI del título VI NF-IS.

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Análisis

c) Durante los ejercicios 2020 y 2021, no se deben distribuir beneficios ni reservas, ni

acordar ninguna reducción de sus fondos propios con entrega de bienes o derechos a sus

socios.

ADVERTENCIA

El incumplimiento de lo dispuesto en esta letra c) supondrá la aplicación de lo dispuesto en el párrafo segundo del

artículo 127.2 NF-IS.

- Apartado 2.1.3.

La reducción a que se hace referencia en el apartado 2.1.1 anterior podrá aplicarse en un

único período impositivo, que será uno de los siguientes, según corresponda:

a) El período impositivo 2019, cuando el período impositivo del contribuyente coincida

con el año natural.

b) El periodo impositivo iniciado en 2018, cuando, a la fecha de entrada en vigor del

presente decreto foral-norma, aún no haya concluido el período voluntario de

declaración de dicho período impositivo.

c) El periodo impositivo iniciado en 2019, cuando el período impositivo concluya con

anterioridad a 1 de junio de 2020.

- Apartado 2.1.4.

Contribuyentes que apliquen la reducción por dotación a la reserva especial para

nivelación de beneficios en virtud de lo dispuesto en los apartados anteriores de este

artículo 7 DFN, y vuelvan a aplicar, en períodos impositivos siguientes, la reserva

establecida en el citado artículo 52, a efectos del límite previsto en el párrafo tercero de

su apartado 1:

Considerarán únicamente el saldo formado por las dotaciones a la reserva realizadas a

partir del período impositivo siguiente a aquél que resulte de aplicación en virtud de lo

dispuesto en el apartado anterior.

¡ATENCIÓN!

Los contribuyentes del IS que no cumplan los requisitos previstos en el artículo 7 DFN podrán aplicar la

reducción prevista en el artículo 52 NF-IS, en sus términos generales.

2.2 Deducción extraordinaria por inversión en microempresas, pequeñas y medianas

empresas (Artículo 8 DFN).

- Apartado 2.2.1.

Los contribuyentes del IS podrán deducir de la cuota líquida de dicho impuesto el 10 por

100 de las cantidades satisfechas en 2020 por la suscripción o adquisición de acciones o

participaciones en empresas que tengan la consideración de microempresa, pequeña o

mediana empresa conforme a lo dispuesto en el artículo 13 NF-IS.

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

La base máxima de la deducción será de 100.000 euros y estará formada por el valor de

adquisición de las acciones o participaciones adquiridas o suscritas.

- Apartado 2.2.2.

La deducción establecida en el apartado 2.2.1 anterior será del 15 por 100 de las

cantidades satisfechas en 2020, cuando se trate de la suscripción o adquisición de

acciones o participaciones en empresas de nueva o reciente creación, que tengan la

consideración de microempresa, pequeña o mediana empresa conforme a lo dispuesto

en el artículo 13 NF-IS, pudiendo, además de la aportación al capital, aportar sus

conocimientos empresariales o profesionales adecuados para el desarrollo de la entidad

en la que invierten.

Para la aplicación de esta deducción es necesario que la empresa cuente con los medios

personales y materiales para el ejercicio de la nueva actividad económica. No se

considerará cumplido este requisito respecto de las sociedades creadas como

consecuencia de una operación de fusión, escisión, aportación de activos, cesión global

del activo y pasivo, aportaciones de ramas de actividad, agrupaciones de interés

económico, uniones temporales de empresas y cualquier otra forma u operación que no

implique de forma real y efectiva la aparición de una nueva actividad económica.

No darán derecho a la aplicación de la presente deducción la suscripción o adquisición

de acciones o participaciones en una entidad a través de la cual se ejerza la misma

actividad que se venía ejerciendo anteriormente mediante otra titularidad.

En los supuestos previstos en el presente apartado, la base máxima de la deducción será

de 150.000 euros y estará formada por el valor de adquisición de las acciones o

participaciones adquiridas o suscritas.

- Apartado 2.2.3.

La deducción establecida en los apartados anteriores será del 20 por 100 de las

cantidades satisfechas en 2020, cuando se trate de la suscripción o adquisición de

acciones o participaciones de entidades innovadoras o en proceso de crecimiento que, en

el año de la suscripción o adquisición tengan la consideración de microempresa, pequeña

o mediana empresa conforme a lo dispuesto en el artículo 13 NF-IS. A estos efectos, se

considerarán:

a) Entidades innovadoras, las que cumplan, en el ejercicio de toma de la participación, lo

dispuesto en la letra a) del apartado 1 del artículo 89 ter de la Norma Foral 3/2014, de 17

de enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas del Territorio Histórico de

Gipuzkoa.

b) Entidades en proceso de crecimiento, las que cumplan, en el ejercicio de toma de la

participación, lo dispuesto en el párrafo segundo del apartado 2 del artículo 89 ter de la

citada Norma Foral 3/2014.

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

En los supuestos previstos en este apartado, la base máxima de la deducción será de

200.000 euros y estará formada por el valor de adquisición de las acciones o

participaciones adquiridas o suscritas.

- Apartado 2.2.4.

Para aplicar las deducciones establecidas en los apartados anteriores, se deberán

cumplir, durante el período mínimo de tenencia a que se refiere el apartado 2.2.6, las

siguientes condiciones:

a) La entidad cuyas acciones o participaciones se adquieran o suscriban, deberá revestir

la forma de sociedad anónima, sociedad de responsabilidad limitada, cooperativa,

sociedad anónima laboral o sociedad de responsabilidad limitada laboral, en los términos

previstos en el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, aprobado por el Real

Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, y en la Ley 44/2015, de 14 de octubre, de

Sociedades Laborales y Participadas.

b) La entidad cuyas acciones o participaciones se adquieran o suscriban no deberá estar

admitida a negociación en ningún mercado organizado.

c) La participación directa o indirecta del contribuyente, junto con la que posean en la

misma entidad cualquier persona o entidad vinculada al mismo, en los términos

establecidos en el apartado 3 del artículo 42 NF-IS, no podrá ser superior al 25 por 100

del capital social de la entidad o de sus derechos de voto.

- Apartado 2.2.5.

A efectos de aplicar las deducciones establecidas en los apartados 2.2.2 y 2.2.3

anteriores, las acciones o participaciones deberán adquirirse por el contribuyente,

mediante constitución, ampliación de capital o adquisición en el mercado secundario,

bien en el momento de la constitución de aquéllas o bien en los cinco y siete años

siguientes a dicha constitución, respectivamente.

Dicho plazo de siete años no será exigible respecto a las entidades en proceso de

crecimiento a que se refiere la letra b) del apartado 2.2.3 anterior.

- Apartado 2.2.6.

Las acciones o participaciones adquiridas o suscritas deberán permanecer en el

patrimonio del contribuyente durante un plazo no inferior a cinco años, salvo que el

contribuyente o la entidad participada se liquide como consecuencia de un

procedimiento concursal.

- Apartado 2.2.7.

La presente deducción no resultará de aplicación a las inversiones realizadas en las

entidades que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos:

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

a) Empresas que estén sujetas a una orden de recuperación pendiente tras una decisión

previa de la Comisión Europea que haya declarado una ayuda ilegal e incompatible con el

mercado interior.

b) Empresas en crisis de conformidad con lo dispuesto en el apartado 18 del artículo 2

del Reglamento (UE) número 651/2014, de la Comisión, de 17 de junio de 2014, por el

que se declaran determinadas categorías de ayudas compatibles con el mercado interior

en aplicación de los artículos 107 y 108 del Tratado.

c) Empresas que hubieran superado o que superaran con ocasión de la emisión de las

acciones o participaciones a que hacen referencia los apartados 1, 2 y 3 de este artículo

el importe total de financiación de riesgo a que se refiere el apartado 9 del artículo 21 del

Reglamento (UE) número 651/2014, de la Comisión, de 17 de junio de 2014, por el que se

declaran determinadas categorías de ayudas compatibles con el mercado interior en

aplicación de los artículos 107 y 108 del Tratado.

- Apartado 2.2.8.

Para la práctica de la presente deducción será necesario obtener una certificación

expedida por la entidad cuyas acciones o participaciones se hayan suscrito o adquirido,

indicando el cumplimiento de los requisitos exigidos a la entidad para tener derecho a la

correspondiente deducción en el período impositivo en el que se produjo la adquisición

de las mismas.

- Apartado 2.2.9.

En el caso de incumplimiento de los requisitos a los que se refieren los apartados 2.2.1 a

2.2.7 anteriores, el contribuyente deberá incluir, en la autoliquidación correspondiente al

período impositivo en que se hubiera producido dicho incumplimiento, la cuota derivada

de la deducción junto con los intereses de demora correspondientes.

- Apartado 2.2.10.

Para la aplicación de la presente deducción deberá tenerse en cuenta lo dispuesto en los

artículos 59 y 67 NF-IS, afectándoles a estos efectos las reglas generales aplicables a las

deducciones previstas en el capítulo III del título V de dicha NF-IS.

En particular, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 67.6 NF-IS, los mismos

fondos no podrán dar derecho a deducción en más de una persona o entidad.

- Apartado 2.2.11.

La aplicación de las deducciones previstas en el presente artículo 8 DFN constituye una

opción que podrá ejercitarse de conformidad con lo dispuesto en el apartado 3 del

artículo 115 de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio

Histórico de Gipuzkoa, y en los apartados 2 y 3 del artículo 128 NF-IS.

- Apartado 2.2.12.

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

Las deducciones reguladas en este artículo 8 DFN podrán ser de aplicación, asimismo, por

los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (en adelante, IRNR) que

operen a través de un establecimiento permanente a los que sea de aplicación la Norma

Foral 16/2014, de 10 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes,

siempre y cuando estos no tengan su residencia fiscal en un país o territorio considerado

como paraíso fiscal o de nula tributación, de acuerdo con lo dispuesto en la disposición

adicional décima de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del

Territorio Histórico de Gipuzkoa.

2.3. Participación en proyectos de investigación y desarrollo o innovación tecnológica

desarrollados por microempresas o pequeñas empresas (Artículo 9 DFN).

- Apartado 2.3.1.

Los contribuyentes del IS que participen en la financiación de proyectos de investigación,

desarrollo e innovación tecnológica desarrollados por entidades que tengan en 2020 la

condición de microempresa o pequeña empresa, de acuerdo con lo establecido en el

artículo 13 NF-IS, podrán aplicar la deducción prevista en el artículo 64 bis de dicha

norma foral, en los términos previstos en el mismo, y con las siguientes especialidades:

a) No resultará de aplicación la obligación dispuesta en la letra c) del apartado dos del

artículo 64 bis NF-IS.

b) No resultará de aplicación la limitación prevista en el primer párrafo del apartado 5 de

dicho artículo.

c) La limitación prevista en el segundo párrafo del apartado 5 del citado artículo será de

1.000.000 de euros por proyecto.

- Apartado 2.3.2.

Lo dispuesto en el apartado anterior (2.3.1) resultará de aplicación a los siguientes

proyectos de investigación, desarrollo e innovación tecnológica:

a) Los iniciados en 2020.

b) Los iniciados en 2021, cuando se formalice en 2020 el contrato de financiación a que

se refiere la letra d) del apartado 2 del citado artículo 64 bis NF-IS.

c) Los iniciados antes del 2020, siempre y cuando el contrato de financiación haya sido

modificado en los términos dispuestos en el apartado 8 del artículo 2 del Decreto Foral-

Norma 2/2020, de 5 de mayo, sobre medidas complementarias de carácter tributario

como consecuencia de la crisis sanitaria del Covid-19.

- Apartado 2.3.3.

La deducción regulada en este artículo 10 DFN podrá ser de aplicación, asimismo, por los

contribuyentes del IRNR que operen a través de un establecimiento permanente a los

que sea de aplicación la Norma Foral 16/2014, de 10 de diciembre, del Impuesto sobre la

Renta de no Residentes, siempre y cuando estos no tengan su residencia fiscal en un

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

país o territorio considerado como paraíso fiscal o de nula tributación, de acuerdo con

lo dispuesto en la disposición adicional décima de la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo,

General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa.

2.4 Deducción incrementada por creación de empleo (Artículo 10 DFN).

A las contrataciones laborales de carácter indefinido que se produzcan en el año 2020 les

será de aplicación la deducción por creación de empleo regulada en el apartado 1 del

artículo 66 NF-IS, con un límite máximo de deducción de 7.500 euros aplicable por cada

persona contratada.

2.5 Pago fraccionado (Artículo 11 DFN)

En 2020, no resultarán obligados a realizar el pago fraccionado a que se refiere el artículo

130 bis NF-IS, las contribuyentes que cumplan los siguientes requisitos:

a) Que el volumen de operaciones correspondiente al primer semestre del año 2020 sea

un 25 por 100 inferior al volumen de operaciones correspondiente al primer semestre del

año 2019.

b) Que no se trate de sociedades patrimoniales de acuerdo con lo dispuesto en el

artículo 14 de la citada NF-IS.

c) Que no tributen en el régimen especial de consolidación fiscal previsto en el capítulo

VI del título VI de la repetida NF-IS.

Amortización acelerada extraordinaria (Artículo 12 DFN)

Los elementos del inmovilizado material nuevos, excluidos los edificios y los medios de

transporte a los que se apliquen las reglas señaladas en la letra a) y en el segundo párrafo

de la letra c) del apartado 3, así como en el primer y segundo párrafo del apartado 4 del

artículo 31NF-IS, que se adquieran entre la fecha de entrada en vigor del presente

decreto foral-norma y el 31 de diciembre de 2020, podrán amortizarse, a partir de su

entrada en funcionamiento y durante su vida útil, en función del coeficiente que resulte

de multiplicar por 1,5 el coeficiente de amortización máximo previsto en la tabla que se

recoge en el artículo 17 de la citada NF-IS, incluyendo los elementos del inmovilizado

material construidos por la propia empresa y los encargados en virtud de un contrato de

ejecución de obra suscrito entre la fecha de entrada en vigor del presente decreto foralnorma

y el 31 de diciembre de 2020, siempre que su puesta a disposición se produzca

dentro de los doce meses siguientes a la conclusión del mismo.

2.6. Contratos de arrendamiento financiero (Artículo 13 DFN)

Lo previsto en el artículo 18 NF-IS, resultará de aplicación a los contratos de

arrendamiento financiero que se renegocien o se suscriban en el año 2020, aun cuando

éstos no cumplan el requisito previsto en la letra f) del apartado 1 del citado artículo.

2.7. Reserva especial para el fomento del emprendimiento y el reforzamiento de la

actividad productiva (Artículo 14 DFN).

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

Para el período impositivo de 2020 exclusivamente, tendrán la consideración de

entidades nuevas o de reciente creación a los efectos de lo previsto en la letra b) del

apartado 3 del artículo 32 bis del Decreto Foral 17/2015, de 16 de junio, por el que se

aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aquellas entidades que hayan

sido constituidas dentro de los siete años anteriores a la adquisición en el mercado

primario, de sus acciones o participaciones.

3. OTRAS MEDIDAS COYUNTURALES

3.1 Deducción para la transformación digital del comercio minorista (Artículo 15 DFN).

- Apartado 3.1.1.

Los contribuyentes del IRPF que ejerzan actividades económicas, del IS y del IRNR que

operen mediante establecimiento permanente, que cumplan los requisitos que se

especifican a continuación, podrán practicar una deducción de la cuota íntegra del 30 por

100 de los gastos e inversiones efectuados en el año 2020, destinados a la

transformación digital y la implantación del comercio electrónico.

Los contribuyentes deberán cumplir los siguientes requisitos:

a) Estar encuadrados en las agrupaciones 64 y 65 y en el grupo 662 de la Sección I del

anexo I del texto refundido del impuesto sobre actividades económicas, aprobado por

Decreto Foral Normativo 1/1993, de 20 de abril, relativas al comercio minorista.

b) En el caso de los contribuyentes del IS y del IRNR que operen mediante

establecimiento permanente, deberán tener la consideración de microempresa o

pequeña empresa conforme a lo dispuesto en el artículo 13 NF-IS.

- Apartado 3.1.2.

Los gastos e inversiones objeto de deducción son los que se especifican a continuación:

a) Adquisición de equipos y terminales, con su software y periféricos asociados, así como

el coste de la instalación e implantación de los mismos.

b) Adquisición, suscripción, entrega, actualización o renovación del software, que

posibiliten la comercialización y venta electrónica, incluyendo los gastos de su instalación

e implantación.

- Apartado 3.1.3.

La base de la deducción estará constituida por el importe de las inversiones y los gastos

mencionados en el apartado 2 anterior y se calculará de acuerdo con lo dispuesto en el

apartado 3 del artículo 67 NF-IS.

La base de la deducción así calculada no podrá ser superior a:

a) 5.000 euros.

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Análisis

b) El 1 por 100 del importe neto de la cifra de negocios correspondiente al último

período impositivo finalizado en el año 2019. Cuando la actividad se inicie en 2020, se

tomará el período impositivo de inicio de dicha actividad.

A estos efectos, se elevará al año la magnitud correspondiente al importe neto de la cifra

de negocios cuando el período impositivo sea inferior al año natural o cuando en dicho

período se haya producido el inicio de la actividad económica.

No obstante lo previsto en el primer párrafo de esta letra b), cuando dicho resultado

arroje una cantidad inferior a 500 euros, la base de deducción será la menor de:

a´) La base de deducción prevista en el párrafo primero de este apartado 3.

b´) 500 euros.

- Apartado 3.1.4.

Cuando las inversiones y gastos con derecho a deducción se realicen a lo largo del año

2020 abarcando a más de un período impositivo, el límite máximo previsto en el

apartado 3 anterior, será único para el conjunto de todos ellos.

- Apartado 3.1.5.

El límite máximo previsto en el apartado 3.1.3 anterior correspondiente a las personas

socias, herederas, comuneras o partícipes de las entidades en régimen de atribución de

rentas que lleven a cabo actividades económicas previstas en este artículo, se

determinará atendiendo al importe neto de la cifra de negocios de la entidad y a la

participación de dichas personas en sus resultados.

- Apartado 3.1.6.

Las cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota podrán aplicarse en las

liquidaciones de los períodos impositivos que concluyan en los 30 años inmediatos y

sucesivos.

- Apartado 3.1.7.

Un mismo gasto o inversión no podrá dar lugar a la aplicación de la deducción en más de

un contribuyente, ni podrá dar lugar a la aplicación de distintas deducciones de las

previstas en estos impuestos en el mismo contribuyente.

Tampoco dará lugar a la aplicación de esta deducción en el IS e IRNR que operen

mediante establecimiento permanente, cuando haya servido para materializar la reserva

especial para el fomento del emprendimiento y el reforzamiento de la actividad

productiva a que se refiere el artículo 53 NF-IS.

Esta deducción será incompatible con cualesquiera otros beneficios tributarios

relacionados con las mismas inversiones o gastos, excepto en lo que se refiere a la

libertad de amortización, la amortización acelerada y la amortización conjunta.

- Apartado 3.1.8.

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

La aplicación de esta deducción tiene el carácter de opción que podrá ejercitarse de

conformidad con lo dispuesto en el apartado 3 del artículo 115 de la Norma Foral 2/2005,

de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa, en los apartados 2

y 3 del artículo 128 NF-IS y en los apartados 2 y 3 del artículo 104 de la NF-IRPF.

3.3 Seguro colectivo gratuito para el personal sanitario (Artículo 16 DFN).

En 2020 estarán exentas del impuesto sobre sucesiones y donaciones y del IRPF, las

prestaciones por las contingencias de enfermedad y fallecimiento por causa del Covid-19,

derivadas del seguro colectivo gratuito a favor del personal sanitario, suscrito por las

entidades aseguradoras a través de la Unión Española de Entidades Aseguradoras y

Reaseguradoras.

3.3 Cancelación total o parcial de deudas con devoluciones tributarias (Artículo 17 DFN).

- Apartado 1.

Las devoluciones tributarias que se reconozcan desde la entrada en vigor del DFN hasta

el 31 de diciembre de 2020, podrán destinarse, siempre que así se solicite, a la

cancelación, total o parcial, de las deudas y sanciones tributarias que tenga otro obligado

tributario frente a la Diputación Foral de Gipuzkoa, que se encuentren tanto en periodo

voluntario como en período ejecutivo de pago.

Las solicitudes deberán presentarse por quienes tengan el derecho a la devolución

tributaria, ante el Subdirector General de Recaudación, que acordará la cancelación

siempre que se cumplan las condiciones previstas en los apartados siguientes, sin

perjuicio de lo dispuesto en el artículo 37 del Reglamento de Recaudación del Territorio

Histórico de Gipuzkoa, aprobado por Decreto Foral 38/2006, de 2 de agosto, para el caso

de los aplazamientos o fraccionamientos de pago. Las solicitudes serán individuales por

cada devolución.

- Apartado 2.

A estos efectos, el obligado tributario solicitante:

a) Deberá encontrarse al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Se

entenderá que se cumple el presente requisito cuando concurran las circunstancias

previstas en el artículo 29 del Reglamento de gestión tributaria y de desarrollo de las

normas comunes sobre actuaciones y procedimientos tributarios del Territorio Histórico

de Gipuzkoa, aprobado por Decreto Foral 5/2020, de 21 de abril.

b) No deberá tener deudas anteriores compensables de conformidad con lo previsto en

la Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo General Tributaria y el Reglamento de

Recaudación del Territorio Histórico de Gipuzkoa, aprobado por Decreto Foral 38/2006,

de 2 de agosto.

- Apartado 3. Para poder aplicar lo dispuesto en el presente artículo 17 DFN ni el

obligado tributario solicitante ni el deudor podrán estar incursos en un procedimiento

concursal.

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Análisis

- Apartado 4. La presentación de la solicitud que reúna los requisitos previstos en el

repetido artículo 17 DFN suspenderá el ingreso de la deuda o sanción tributaria respecto

de la que se solicite la cancelación sin aportación de garantía. La deuda suspendida

quedará total o parcialmente extinguida en el importe que proceda de la devolución

reconocida. No se suspenderá el devengo del interés de demora que, en su caso, pueda

proceder hasta la fecha de la cancelación.

4. DISPOSICIONES FINAL PRIMERA

Se modifica la disposición adicional única del Decreto Foral-Norma 1/2020, de 24 de

marzo, por el que se aprueban determinadas medidas de carácter tributario como

consecuencia de la crisis sanitaria del Covid-19, quedando redactada en los siguientes

términos:

«Disposición adicional única. - El listado a que hace referencia el artículo 92 ter de la

Norma Foral 2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de

Gipuzkoa, se publica–á durante el año 2020.»

Como se recuerda en la introducción del DFN, al inicio de la crisis sanitaria, se estimó que

la situación no iba a permitir cumplir con los trámites necesarios de notificación e

información del listado de deudores a que se refiere el artículo 92 ter de la Norma Foral

2/2005, de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa, por lo que

se aprobó retrasar la publicación de dicho listado al último trimestre de 2020. Ahora, por

la Diputación Foral de Gipuzkoa se anuncia que procederá a la publicación del citado

listado tan pronto como haya terminado con todos los trámites legales necesarios para

ello, sin esperar al último trimestre de 2020.

II. JUNIO, 2020

I. CATALUÑA

DECRETO LEY 25/2020, de 16 de junio [DL] (DOGC 8157, de 18 de junio de 2020)

ASUNTO: medidas extraordinarias de carácter fiscal.

FECHA DE ENTRADA EN VIGOR: 18 de junio de 2020

DERECHO TRIBUTARIO AFECTADO

‣ Derecho Tributario-Parte Especial (Tributos propios) ◼ Canon del agua: justificación y

deducción en autoliquidaciones de los importes de los recibos incobrables.

INDICE

Artículo 20 «Tratamiento de importes de canon del agua incluidos en recibos convertidos

en incobrables»

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

NOVEDADES

Particulares extraídos de la Exposición de Motivos del DL

«[…], el mencionado artículo 20 [DL] adopta una medida más en el sector de actividad económica como

es el del abastecimiento de agua y se propone la posibilidad que, de manera transitoria, durante dos

años, que es el plazo que se considera que el impacto de la vulnerabilidad de las familias y de la

situación de crisis empresarial puede afectar al pago de las facturas del servicio que incluyen el canon

del agua, las entidades afectadas puedan declarar a la Agencia Catalana del Agua (ACA), estos importes

convertidos en incobrables y no ingresar el importe correspondiente, como correspondería hacer por

su papel de sustitutas»

ANÁLISIS

Conforme lo previsto en el artículo 20 DL, en los años 2020 y 2021 las entidades

suministradoras de agua pueden justificar y deducir de sus autoliquidaciones los

importes de canon del agua repercutidos por factura sobre sus abonados convertidos en

incobrables, siempre que:

- Las facturas hayan sido emitidas a partir del día 1 de enero de 2019 y haya pasado

más de un año desde su emisión sin obtener el cobro. Las entidades suministradoras

que acrediten importes de canon del agua convertidos en incobrables deben seguir el

procedimiento siguiente para su deducción:

- En la primera autoliquidación de cada año natural pueden declarar todos los recibos

considerados incobrables, relacionando el saldo impagado a 31 de diciembre del año

anterior, de acuerdo con el modelo que se apruebe por resolución de la dirección de la

Agencia Catalana del Agua.

- El importe a ingresar en la autoliquidación corresponde a las cantidades repercutidas

de canon del agua durante el periodo, una vez consideradas las diferencias entre el

saldo justificado el año anterior y el saldo acumulado declarado en la autoliquidación.

II. EXTREMADURA

DECRETO-LEY 11/2020, DE 29 DE MAYO [DL] (DOE 105/2020, de 2 de junio)

ASUNTO: medidas urgentes complementarias en materia tributaria para responder al

impacto económico del COVID-19 en la Comunidad Autónoma de Extremadura y otras

medidas adicionales.

FECHA DE ENTRADA EN VIGOR: 2 de junio de 2020 (el artículo 3 será de aplicación a los

hechos imponibles del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas que se devenguen

a partir del día 1 de enero de 2020)

Cláusula derogatoria: Quedan derogadas cuantas disposiciones de igual o inferior rango

se opongan o contradigan a lo establecido en el DL y específicamente el artículo 5 del

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Análisis

Decreto-ley 2/2020, de 25 de marzo, de medidas urgentes de carácter tributario para

paliar los efectos del COVID-19 en la Comunidad Autónoma de Extremadura.

En el derogado (a partir del 2 de junio) artículo 5 del Decreto-ley 2/2020 se establecía:

«Artículo 5. Suspensión de plazos en el ámbito tributario de la Comunidad Autónoma de

Extremadura.

Lo dispuesto en el artículo 33 del Real Decreto-ley 8/2020, de 17 de marzo, de medidas urgentes

extraordinarias para hacer frente al impacto económico y social del COVID-19, será de aplicación

a las actuaciones, trámites y procedimientos a los que se refiere dicho artículo que sean

realizados y tramitados por la Administración tributaria de la Comunidad Autónoma de

Extremadura. No serán de aplicación los apartados 4 y 8 del citado artículo»

DERECHO TRIBUTARIO AFECTADO

‣ Derecho Tributario-Parte Especial. Tributos cedidos: ◼ Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

(Ampliación de plazos de presentación y pago de declaraciones) ◼ Impuesto sobre

Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos (Ampliación de plazos de presentación y pago de

declaraciones) ◼ Tributos sobre el Juego]. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

(deducción gastos cuidado menores). Tributos propios: ◼ Tasas de la Consejería de Sanidad y

Servicios Sociales, para su adaptación a la normativa UE.

INDICE

Artículo 1

Artículo 2

Artículo 3

Artículo 4

Artículo 5

Ampliación de los plazos para la presentación y pago de determinados impuestos.

Ampliación del plazo para solicitar la prórroga de la presentación de declaraciones y

autoliquidaciones en las adquisiciones por causa de muerte.

Impuesto sobre la Renta de las personas físicas.

Bonificación de la tasa fiscal sobre los juegos de suerte, envite o azar, relativa a máquinas

recreativas y de azar correspondiente al tercer trimestre de 2020.

Tasa por inspección y controles sanitarios de animales y sus productos.

NOVEDADES

Particulares extraídos de la introducción del DL

«[…], por lo que se refiere a determinados tributos cedidos se establece la ampliación de los plazos para

la presentación y pago de las autoliquidaciones y declaraciones del Impuesto sobre Sucesiones y

Donaciones, del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados y de los

Tributos sobre el Juego […]. Asimismo, por coherencia con la ampliación del plazo para la presentación

de la autoliquidación y declaración por el concepto Sucesiones, procede también adaptar, en el mismo

sentido, el plazo de solicitud de prórroga para la presentación de la misma, habida cuenta de que dicha

prórroga no comienza hasta la finalización del plazo de presentación que ahora resulta ampliado.»

«[…], en el Impuesto sobre la Renta de las personas Físicas, con efectos de 1 de enero de 2020, se regula

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

un nuevo beneficio tributario. […], para los contribuyentes que tengan hijos menores de hasta 14 años

inclusive, se crea una deducción por los gastos en que, por motivos laborales, tengan que dejarlos al

cuidado de otra persona, ya sea una persona empleada de hogar o en guarderías, centros de ocio,

campamentos urbanos, centros deportivos, ludotecas o similares.»

«[…], dado que los establecimientos de juego deben permanecer cerrados durante la vigencia del estado

de alarma y por determinación en alguna de sus prórrogas, se vuelve a establecer una bonificación de la

tasa fiscal sobre los juegos de suerte, envite o azar, relativa a máquinas recreativas y de azar

correspondiente al tercer trimestre de 2020, entre el 1 de julio y 30 de septiembre, siempre que se

mantenga de alta en el censo la máquina a que se refiere y durante los dos trimestres posteriores a la

fecha del citado devengo.»

«[…], en cumplimiento de la normativa comunitaria, es necesario modificar las tasas por inspección y

controles sanitarios de animales y sus productos y por inspecciones y controles sanitarios de los

productos pesqueros destinados al consumo humano (Tasas de la Consejería de Sanidad y Consumo.»

ANÁLISIS

1. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, Impuesto sobre Transmisiones

Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados y Tributos sobre el Juego: ampliación de

los plazos para la presentación y pago (Articulo 1 DL)

A) Los plazos para la presentación y pago de las declaraciones y autoliquidaciones, que

finalicen durante el periodo comprendido entre la entrada en vigor del Real Decreto

463/2020 y la finalización de dicho estado de alarma, prórrogas incluidas, se amplían por

un período de dos meses adicionales, computándose dicha ampliación desde el día

siguiente a la fecha de finalización del plazo que inicialmente correspondiera a cada

declaración o autoliquidación.

Se amplían en un mes contado desde el día siguiente al del término del estado de alarma,

los plazos a que se hace referencia en el párrafo anterior que finalicen dentro del mes

siguiente al término del estado de alarma y no durante el trascurso del mismo, no

resultando, en consecuencia, ampliados por los efectos de dicho párrafo.

B) No obstante lo expuesto en la letra A) anterior, en su apartado 2 el artículo 1 DL

dispone que, si como resultado de la ampliación de plazos prevista en el apartado 1 [

letra A) anterior, en el momento en que se declare la finalización del estado de alarma el

plazo disponible para la presentación y pago de las declaraciones y autoliquidaciones

fuera inferior a un mes, el plazo se ampliará hasta dos meses contados desde el día

siguiente a la finalización del estado de alarma.

2. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones: ampliación del plazo para solicitar la

prórroga de la presentación de declaraciones y autoliquidaciones en las adquisiciones por

causa de muerte (Artículo 2 DL)

A) Se amplía [el plazo de presentación de la solicitud de prórroga a que se refiere el

artículo 68 del Real Decreto 1629/1991]) en dos meses adicionales en aquellos casos en

los que el vencimiento del mismo se hubiera producido durante el periodo comprendido

entre la entrada en vigor del Real Decreto 463/2020, de 14 de marzo, por el que se

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

declara el estado de alarma para la gestión de la situación de crisis sanitaria ocasionada

por el COVID-19, y la finalización de dicho estado de alarma, prórrogas del mismo

incluidas.

B) El plazo de solicitud de prórroga a que se hace referencia en la letra A) nel párrafo

anterior, se ampliará en un mes contado desde el día siguiente al de finalización del

estado de alarma, en el caso que el plazo ampliado indicado en el mismo resulte a dicha

fecha menor de un mes, o cuando el plazo para la solicitud de prórroga inicialmente

previsto finalizase dentro del mes siguiente al término de dicho estado de alarma.

3. Impuesto sobre la Renta de las personas físicas (Artículo 3 DL)

Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de Extremadura

en materia de Tributos Cedidos por el Estado (Decreto Legislativo 1/2018).

ANTERIOR REDACCIÓN

Artículo 6. Deducción autonómica por gastos de

guardería para hijos menores de cuatro años.

Los contribuyentes con hijos menores de cuatro

años a la fecha de devengo del Impuesto tendrán

derecho a aplicar una deducción en la cuota

íntegra autonómica del 10 % de las cantidades

satisfechas en el periodo impositivo por gastos de

guardería en centros de educación infantil

autorizados por la Consejería competente en

materia de educación, con un máximo de 220

euros anuales, siempre que la suma de las bases

imponibles general y del ahorro no sea superior a

19.000 euros en caso de tributación individual o a

24.000 euros en caso de tributación conjunta.

Se podrá aplicar la deducción por cada hijo por el

que se tenga derecho al mínimo por

descendientes regulado en el artículo 58 de la Ley

35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre

la Renta de las Personas Físicas y de modificación

parcial de las Leyes de los Impuestos sobre

Sociedades, sobre la Renta de No Residentes y

sobre el Patrimonio

NUEVA REDACCIÓN

Artículo 6. Deducción autonómica por cuidado de

hijos menores de hasta 14 años inclusive.

Los contribuyentes que por motivos de trabajo,

por cuenta propia o ajena, tengan que dejar a sus

hijos menores de hasta 14 años inclusive al cuidado

de una persona empleada del hogar o en

guarderías, centros de ocio, campamentos urbanos,

centros deportivos, ludotecas o similares,

autorizados por la administración autonómica o

local competente, podrán deducir de la cuota

íntegra autonómica el 10% de las cantidades

satisfechas en el período, con el límite máximo de

400 euros por unidad familiar, siempre que

concurran los siguientes requisitos:

a) Que en la fecha de devengo del impuesto los

hijos tengan 14 o menos años de edad.

b) Que ambos padres realicen una actividad por

cuenta propia o ajena por la que estén dados de

alta en el régimen correspondiente de la Seguridad

Social o mutualidad.

c) Que, en el caso de que la deducción sea aplicable

por gastos de una persona empleada del hogar,

esta esté dada de alta en el régimen

correspondiente de la Seguridad Social.

d) Que en el caso de que la deducción sea aplicable

por gastos en guarderías, centros de ocio,

campamentos urbanos, centros deportivos,

ludotecas o similares, se disponga de la

correspondiente factura.

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

Solo tendrán derecho a practicar la deducción los

padres que convivan con sus hijos a la fecha de

devengo del Impuesto. Cuando un hijo conviva

con ambos padres el importe de la deducción se

prorrateará por partes iguales en la declaración de

cada uno de ellos, en el caso de que optaran por

tributación individual, con independencia de que

el gasto haya sido o no satisfecho por ambos.

e) Que se tenga derecho a aplicar el mínimo por

descendiente regulado en el artículo 58 de la Ley

35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre

la Renta de las Personas Físicas y de modificación

parcial de las Leyes de los Impuestos sobre

Sociedades, sobre la Renta de No Residentes y

sobre el Patrimonio por cada uno de los hijos por

los que se vaya a aplicar la deducción autonómica.

f) Que la base imponible total a efectos del IRPF no

exceda de 28.000 euros en tributación individual o

45.000 euros en tributación conjunta.

Cuando más de un contribuyente tenga derecho a

la aplicación de esa deducción con respecto a los

mismos descendientes, su importe será

prorrateado entre ellos».

4. Tasa fiscal sobre los juegos de suerte, envite o azar, relativa a máquinas recreativas y

de azar correspondiente al tercer trimestre de 2020. Bonificación (Artículo 4 DL).

La tasa fiscal sobre los juegos de suerte, envite o azar, relativa a máquinas recreativas y

de azar a que se refiere el Capítulo V del Texto Refundido de las disposiciones legales de

la Comunidad Autónoma de Extremadura en materia de tributos cedidos (Decreto

Legislativo 1/2018), de 10 de abril, devengada entre el 1 de julio y el 30 de septiembre

de 2020 se bonificará al 50% siempre que se mantenga de alta en el censo la máquina a

que se refiere durante los dos trimestres posteriores a la fecha del citado devengo.

5. Tasa por inspección y controles sanitarios de animales y sus productos (Artículo 5 DL)

Modificaciones en el anexo de la Ley 18/2001, en aplicación de la normativa comunitaria

(Reglamento (UE) 2017/625 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 15 de marzo de

2017). Concretamente la adaptación a dicha normativa se produce en el ámbito de

ciertas tasas de la Consejería de Sanidad y Consumo [en la actualidad, «Consejería de

Sanidad y Servicios Sociales»]: tasas por inspección y controles sanitarios de animales y

sus productos y por inspecciones y controles sanitarios de los productos pesqueros

destinados al consumo humano (importe de cuotas y deducciones suplidos aplicables).

III. MURCIA

DECRETO-LEY 7/2020, DE 18 DE JUNIO [DL] (BORM 140/2020, de 19 de junio)

ASUNTO: Medidas de dinamización y reactivación de la economía regional con motivo de

la crisis sanitaria (COVID-19). Medidas tributarias.

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FECHA DE ENTRADA EN VIGOR:19 de junio de 2020

LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

DERECHO TRIBUTARIO AFECTADO

Derecho Tributario-Parte Especial. Tributos cedidos: ◼ Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

(deducciones autonómicas) ◼ Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (reducciones en donaciones

dinerarias). ◼ Tributación del juego (baja temporal de máquinas y bonificaciones). Tributos propios: ◼

Tasa General de la Administración. ◼ Tasa por matrícula en las Escuelas Oficiales de Idiomas

INDICE

Artículo 1

Artículo 2

Artículo 3

Modificación del Texto Refundido de las Disposiciones Legales vigentes en la Región de

Murcia en materia de Tributos Cedidos, aprobado por Decreto Legislativo 1/2010, de 5

de noviembre (en lo sucesivo, TR-RM)

Modificación del Decreto-Ley 2/2020, de 26 de marzo, de medidas urgentes en materia

tributaria y de agilización de actuaciones administrativas debido a la crisis sanitaria

ocasionada por el COVID-19.

Modificación del Decreto Legislativo 1/2004, por el que se aprueba el Texto Refundido

de la Ley de Tasas, Precios Públicos y Contribuciones Especiales.

Disposición adicional segunda. - Exención de tasas y precios públicos en materia de Educación.

NOVEDADES

Particulares extraídos de la Exposición de Motivos del DL

«El Título I, titulado «Medidas de orden tributario» se divide en dos capítulos. El capítulo 1, dedicado a

los «Tributos cedidos «(artículos 1 y 2) y el capítulo II «Tasas Regionales», (artículo 3). Este Título regula

una serie de medidas que suponen un incremento de las deducciones en el tramo autonómico del

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas: por un lado se amplía hasta el 50% el porcentaje en la

deducción autonómica por donativos destinados a la investigación biosanitaria y a la promoción de

actividades culturales y deportivas, y por otro, se introducen nuevas deducciones autonómicas para

contribuyentes con discapacidad, por ayuda doméstica y por acogimiento de mayores de 65 años y/o

personas con discapacidad.»

«[…], es establecen nuevas reducciones en el impuesto de Sucesiones y Donaciones, por donaciones

dinerarias con destino a la constitución o adquisición de empresa individual o negocio profesional, a la

adquisición de acciones, participaciones y aportaciones a capital social en empresas de economía social,

o a la adaptación de bienes afectos al ejercicio de la actividad de la empresa individual o negocio

profesional a las medidas de seguridad higiénico sanitarias exigidas por la normativa aplicable a

consecuencia de la crisis del COVID-19.»

«[…], en relación con los Tributos sobre el Juego, se permite la posibilidad de baja temporal de

máquinas recreativas de tipo B y C en el segundo semestre del ejercicio 2020. Asimismo, atendiendo al

cierre de los locales durante el estado de alarma, se bonifica la tasa fiscal sobre los juegos de suerte,

envite o azar, relativa a máquinas recreativas y de azar, correspondiente al segundo trimestre de 2020.»

«En el Capítulo II dedicado a las tasas y precios públicos, recoge una exención en el bastanteo de

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

poderes que se presenten en el Registro electrónico de Apoderamientos, cuya entrada en vigor está

prevista a partir del 2 de octubre de este año.»

ANÁLISIS

1. TRIBUTOS CEDIDOS.

1.1 Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

Artículo 1 TR-RM «Deducciones autonómicas en el Impuesto sobre la Renta de las

Personas Físicas».

Modificaciones introducidas por el DL en su artículo 1:

A) El APARTADOS DOS, con efectos desde el 1 de enero de 2020 y vigencia indefinida, es

objeto de las siguientes modificaciones que incorpora el DL

i) Apartado Dos. Punto 1 [Deducciones por donativos] Se modifica la letra a):

Nueva redacción letra a): «El importe a deducir será el 50% (antes, 30%) de las

cantidades donadas.»

ii) Apartados Dos. Punto 2.

Nueva redacción letra a): «El importe a deducir será el 50% (antes, 30%») de las

cantidades donadas.»

B) NUEVOS APARTADOS, con efectos desde 1 de enero de 2020 y vigencia indefinida, que

se incorporan con la siguiente redacción:

i) Apartado diez «Deducción autonómica para CONTRIBUYENTES CON DISCAPACIDAD»

1. Los contribuyentes que tengan acreditado un grado de discapacidad igual o superior al

33% tendrán derecho a aplicar en la cuota íntegra autonómica del Impuesto sobre la

Renta de las Personas Físicas una deducción de 100 euros.

2. Tendrán derecho a aplicar esta deducción aquellos contribuyentes cuando la suma de

las bases imponibles general y del ahorro no sea superior a 19.000 euros en caso de

tributación individual o a 24.000 euros en caso de tributación conjunta.

ii) Apartado once «Deducción autonómica por CONCILIACIÓN»

1. Los contribuyentes que tengan contratada a una persona para atender o cuidar a

descendientes menores por razones de conciliación por la que se efectúen cotizaciones

por el Sistema Especial de Empleados de Hogar del Régimen General de la Seguridad

Social podrán deducir el 20 por ciento de las cuotas ingresadas por tales cotizaciones con

el límite de deducción de 400 euros anuales.

✔ PRECISIÓN.-

La deducción resultará aplicable por las cotizaciones efectuadas en los meses del periodo

impositivo en los que el contribuyente tenga, al menos, un hijo menor de 12 años por el que se

aplique el mínimo por descendientes.

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

2. Para la aplicación de la presente deducción deben cumplirse los siguientes

requisitos:

a) El contribuyente debe estar en situación de alta en la Seguridad Social como

empleador titular de un hogar familiar, tener contratada y cotizar por una o varias

personas por el Sistema Especial de Empleados de Hogar del Régimen General de la

Seguridad Social durante el periodo en que se pretenda aplicar la deducción.

b) La cantidad resultante de la suma de la base imponible general y de la base

imponible del ahorro no debe superar la cantidad de 34.000 euros, en la unidad

familiar

c) Que el titular del hogar familiar y, en su caso, su cónyuge o pareja de hecho, sean

madres o padres de hijos que formen parte de la unidad familiar.

d) Que el titular del hogar familiar y, en su caso, el cónyuge o pareja de hecho que

formen parte de la unidad familiar, perciban rendimientos del trabajo o de

actividades económicas.

iii) Apartado doce. Deducción POR ACOGIMIENTO no remunerado de mayores de sesenta

y cinco años y/o personas con discapacidad.

1. Los contribuyentes podrán deducir 600 euros por cada persona mayor de sesenta y

cinco años o con discapacidad igual o superior al 33 por 100, que conviva con el

contribuyente durante más de ciento ochenta y tres días al año en régimen de

acogimiento sin contraprestación, cuando no diera lugar a la obtención de ayudas o

subvenciones de la Comunidad de Autónoma de la Región de Murcia.

2. No se podrá practicar la presente deducción en el supuesto de acogimiento de

mayores de sesenta y cinco años, cuando el acogido esté ligado al contribuyente por un

vínculo de parentesco de consanguinidad o de afinidad de grado igual o inferior al cuarto.

3. Cuando la persona acogida genere el derecho a la deducción para más de un

contribuyente simultáneamente, el importe de la misma se prorrateará por partes

iguales en la declaración de cada uno de ellos si optaran por tributación individual. El

contribuyente que desee gozar de la deducción deberá estar en posesión del documento

acreditativo del correspondiente acogimiento no remunerado, expedido por la Consejería

competente en materia de asuntos sociales.

1.2 Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Modificaciones introducidas por el artículo 1 del DL.

Artículo 4 TR-RM «Beneficios fiscales en la modalidad de Donaciones»

Se añaden dos nuevos apartados, pasando los actuales apartados Tres, Cuatro, Cinco y

Seis a renumerarse como Cinco, Seis, Siete y Ocho, respectivamente, con la siguiente

redacción:

A) Apartado Tres.

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

Reducción por donaciones dinerarias con destino a la constitución o adquisición de

empresa individual o de negocio profesional y para la adquisición de acciones,

participaciones y aportaciones a capital social en empresas de economía social.

1. De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 48.1.a) de la Ley 22/2009, de 18 de

diciembre […], por la que se regula el sistema de financiación de las comunidades

autónomas de régimen común y ciudades con estatuto de autonomía […], se establece

una reducción propia en la base imponible del Impuesto sobre Sucesiones y

Donaciones, en las donaciones dinerarias recibidas por contribuyentes encuadrados

en los grupos III y IV del artículo 20.2 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del

Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, para la constitución o adquisición de una

empresa individual o de un negocio profesional o para la adquisición de acciones,

participaciones y aportaciones a capital social en empresas de economía social, en

ambos casos con domicilio social y fiscal en la Comunidad Autónoma de la Región de

Murcia, consistente en una reducción del 99% del importe donado.

2. Se considerarán empresas de economía social aquellas comprendidas en el ámbito

de aplicación de la Ley 5/2011, de 29 de marzo, de Economía Social.

3. El importe máximo de la donación susceptible de integrar la base de la reducción

será de 300.000 euros. No obstante, en el caso de contribuyentes con un grado de

discapacidad igual o superior al 33%, este importe será de 450.000 euros.

RECORDATORIO

Estos límites se aplicarán tanto en el caso de una única donación como en el caso de donaciones

sucesivas, provengan del mismo donante o de diferentes donantes.

4. Para la aplicación de dicha reducción se deberán cumplir los siguientes requisitos:

a) La donación deberá formalizarse en documento público y debe hacerse constar de

manera expresa que el dinero donado se destina por parte del donatario

exclusivamente a la constitución o adquisición de una empresa individual o negocio

profesional o a la adquisición de acciones, participaciones y aportaciones a capital

social en empresas de economía social

b) La constitución o adquisición de la empresa individual o negocio profesional o

adquisición de acciones, participaciones y aportaciones a capital social en empresas

de economía social tiene que llevarse a cabo en el plazo máximo de seis meses desde

la formalización de la donación.

c) El patrimonio neto del donatario en la fecha de formalización de la donación no

puede exceder de 500.000 euros.

d) Que la entidad constituida, adquirida o participada, sea o no societaria, no tenga

por actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de

acuerdo con lo establecido en el artículo 4. Ocho. Dos. a) de la Ley 19/1991, de 6 de

junio, del Impuesto sobre el Patrimonio

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

e) Si lo que se adquiere es una empresa individual o un negocio profesional, el

importe neto de la cifra de negocios del último ejercicio cerrado no puede superar

los límites siguientes:

- Tres millones de euros en el caso de adquisición de empresa individual.

- Un millón de euros en el caso de adquisición de negocio profesional.

f) Que se mantenga la inversión en los mismos activos o similares, por un período de

tres años siguientes a la fecha de la escritura pública de donación, salvo que el

donatario falleciese dentro de este plazo. No se considerará incumplimiento de los

plazos de posesión ni del requisito de su mantenimiento si se transmiten los bienes o

derechos y se reinvierten en otros de análoga naturaleza y destino empresarial. El

adquirente no podrá realizar actos de disposición y operaciones societarias que

directa o indirectamente puedan dar lugar a una minoración sustancial del valor de

adquisición.

B) Apartado Cuatro.

Reducción por donaciones dinerarias para la adaptación de bienes afectos al ejercicio

de la actividad de empresa individual o de negocio profesional a las medidas de

seguridad higiénico-sanitarias exigidas por la normativa aplicable a consecuencia de la

crisis del Covid-19.

1. De acuerdo con lo establecido en el artículo 48.1.a) de la Ley 22/2009 […], los

sujetos pasivos encuadrados en los grupos III y IV del artículo 20.2 a) de la Ley

29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones que

reciban donaciones dinerarias para la adaptación de bienes afectos al ejercicio de

la actividad de empresa individual o de negocio profesional a las medidas de

seguridad higiénico-sanitarias exigidas por la normativa aplicable a consecuencia

de la crisis del Covid-19, podrán aplicarse en la base imponible del Impuesto

sobre Sucesiones y Donaciones una reducción propia del 99% del importe

donado.

¡ATENCIÓN!

Apartado 2. El importe máximo de la donación susceptible de integrar la base de la reducción es

de 10.000 euros.

Estos límites se aplicarán tanto en el caso de una única donación como en el caso de donaciones

sucesivas, provengan del mismo donante o de diferentes donantes»

3. Para la aplicación de dicha reducción se deberán cumplir los siguientes requisitos:

a) La empresa o negocio profesional debe tener su domicilio fiscal y social en la

Comunidad Autónoma de la Región de Murcia.

b) La donación deberá formalizarse en escritura pública en la que se haga constar

de manera expresa que el dinero donado se destina por parte del donatario,

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

exclusivamente, para la adaptación de locales donde se desarrolle la actividad

empresarial o el negocio profesional, así como para la adquisición de bienes

afectos a dichos negocios.

c) La adaptación de los locales tiene que llevarse a cabo en el plazo máximo de seis

meses desde la formalización de la donación.

d) El patrimonio neto del donatario en la fecha de formalización de la donación no

puede exceder de 500.000 euros.

4. Los gastos realizados deberán resultar necesarios para la adaptación de bienes

afectos al ejercicio de la actividad de empresa individual o del negocio profesional

a las medidas de seguridad higiénico-sanitarias exigidas por la normativa aplicable

a consecuencia de la crisis del Covid-19.

ACLARACIÓN CONCEPTUAL

«A estos efectos, se entenderán comprendidos en este ámbito aquellos gastos que se

destinen a la adquisición de mamparas de separación, mascarillas higiénicas o aparatos

de desinfección, así como aquellos relativos a la contratación de servicios de

desinfección o la realización de informes de seguridad e higiene. Dichos extremos

deberán ser acreditados mediante las correspondientes facturas.»

1.3 Tributos sobre el Juego [Gestión y recaudación]

Modificaciones introducidas por el artículo 1 del DL.

Se añaden al TR-RM dos nuevas disposiciones adicionales relativas a la tributación

sobre el juego.

- Primera. «Disposición adicional sexta. Bajas temporales de máquinas recreativas de

tipo B y C en el segundo semestre del ejercicio 2020»

Excepcionalmente, y para el segundo semestre del ejercicio 2020, los sujetos pasivos

podrán situar un 25%, como máximo, de las máquinas de tipo B y C que tengan

autorizadas, en situación de baja temporal, con el fin de adecuar el número de

máquinas en producción a la situación actual generada por la crisis sanitaria del

coronavirus (COVID-19), siempre que durante el segundo semestre del año se

mantenga la plantilla media de trabajadores respecto de los que tuviese en el segundo

semestre del ejercicio 2019. Esta situación deberá ser comunicada a la Agencia

Tributaria de la Región de Murcia, en el plazo de los diez primeros días naturales del

mes de julio de 2020, a través del procedimiento habilitado al efecto en la Sede

Electrónica de la CARM.

Las máquinas de tipo B o C que se encuentren en esa situación deberán ser retiradas

de los locales en el que se encuentren situadas antes de que finalice el plazo para su

comunicación, manteniéndose, no obstante, vigente la autorización para la explotación

de la máquina, la autorización para su instalación en el local y los boletines de

situación.

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

Esta baja temporal podrá solicitarse para uno de los trimestres o para ambos. En caso

de que el sujeto pasivo pretenda la reactivación para el último trimestre de cualquiera

de las máquinas en baja temporal deberá comunicarlo a la Agencia Tributaria de la

Región de Murcia, durante el mes de septiembre a través del procedimiento habilitado

al efecto en la Sede Electrónica de la CARM, debiendo proceder al ingreso del pago

fraccionado correspondiente al último trimestre conforme a los plazos previstos en el

artículo 10.4 a), 1 del Decreto Legislativo 1/2010.

Durante el período de baja temporal de las máquinas no serán exigibles los pagos

fraccionados trimestrales de la Tasa Fiscal sobre el Juego correspondientes a dicho

período, siempre que se mantengan en esta situación.

En caso de no cumplir el requisito de mantenimiento de plantilla se procederá la

liquidación de las cantidades no ingresadas, junto con los correspondientes intereses

de demora, cuyo pago deberá realizarse en los plazos previstos en el artículo 62.2 de la

Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.»

- Segunda. «Disposición adicional séptima Bonificación de la tasa fiscal sobre los juegos

de suerte, envite o azar, relativa a máquinas recreativas y de azar, correspondiente al

segundo trimestre de 2020»

Se establece una bonificación del 100% de la cuota correspondiente al segundo

trimestre de 2020 de la Tasa fiscal sobre los juegos de suerte, envite o azar, relativa a

máquinas recreativas y de azar a que se refiere el artículo 10 del Decreto Legislativo

1/2010, de 5 de noviembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de las

disposiciones Legales vigentes en la Región de Murcia en materia de Tributos Cedidos.»

¡ATENCIÓN!

Artículo 2 DL. Modificación del Decreto-Ley 2/2020, de 26 de marzo, de medidas urgentes en

materia tributaria y de agilización de actuaciones administrativas debido a la crisis sanitaria

ocasionada por el COVID-19,

Se modifica el apartado 2 del artículo 1 del Decreto-Ley 2/2020, de 26 de marzo, de medidas

urgentes en materia tributaria y de agilización de actuaciones administrativas debido a la crisis

sanitaria ocasionada por el COVID-19, que queda redactado como sigue:

«2. Asimismo el plazo para solicitar la prórroga a la que se refiere el artículo 68.2 del Reglamento del

Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado por Real Decreto 1629/1991, de 8 de

noviembre, se amplía en tres meses adicionales en aquellos casos en los que el vencimiento del

mismo se hubiera producido durante el período comprendido entre la fecha de la entrada en vigor

del Real Decreto 463/2020, de 14 de marzo, por el que se declara el estado de alarma para la

gestión de la situación de crisis sanitaria ocasionada por el COVID-19, y la fecha del 30 de junio de

2020.»

2. TRIBUTOS PROPIOS

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133


LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

2.1 En el artículo 3 del DL se modifica el Decreto Legislativo 1/2004, por el que se

aprueba el Texto Refundido de la Ley de Tasas, Precios Públicos y Contribuciones

Especiales, aprobado por Decreto Legislativo 1/2004:

Con efectos desde la entrada en vigor del DL y vigencia indefinida, en el anexo segundo,

«Texto de las tasas», grupo 0, «Tasas generales», del Texto Refundido de la Ley de Tasas,

Precios Públicos y Contribuciones Especiales, aprobado por Decreto Legislativo 1/2004,

se añade un nuevo apartado 10 al artículo 5 (Exenciones) de la tasa T010 «Tasa General

de la Administración», con la siguiente redacción:

«10.- Los bastanteos de poderes que realice la Administración Pública Regional

para realizar una inscripción en el Registro General Electrónico de

Apoderamientos. Esta exención se extenderá también a los registros particulares

de apoderamientos.»

2.2 En su disposición adicional segunda «Exención de tasas y precios públicos en materia

de Educación», el DL viene a establecer que:

«Estarán exentos del pago de la cuota de la tasa «T961. Tasa por matrícula en las

Escuelas Oficiales de Idiomas» relativa al curso académico 2020-2021 los sujetos

pasivos que acrediten la anulación de la matrícula correspondiente al curso

académico 2019-2020 a causa del COVID-19»

Recordemos que la tasa T961 figura [Grupo 9 «Tasas en materia de enseñanza y

educación»] en el anexo segundo de Texto Refundido de la antes citada Ley de Tasas,

Precios Públicos y Contribuciones Especiales.

IV. NAVARRA

DECRETO-LEY FORAL 6/2020, de 17 de junio [DLF] (BON 138/2020, de 23 de julio)

ASUNTO: aprobación de medidas urgentes para responder al impacto generado por la

crisis sanitaria del coronavirus (COVID-19). Medidas tributarias.

FECHA DE ENTRADA EN VIGOR:23 de junio de 2020 (El DLF mantendrá su vigencia

mientras el Gobierno de Navarra determine que persisten las circunstancias

extraordinarias que motivan su aprobación; Asimismo, aquellas medidas previstas en el

DLF que tienen plazo determinado de duración se sujetarán al mismo.

DERECHO TRIBUTARIO AFECTADO

‣ Derecho Tributario. Parte General. ◼ Ley Foral 13/2000, General Tributaria (Ejercicio de

derechos y lugar de actuaciones inspectoras. Publicidad de situaciones de incumplimiento

relevante de las obligaciones tributarias)

‣ Derecho Tributario-Parte Especial. ◼ Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (Exención y

deducciones) ◼ Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (Exenciones) ◼ Impuesto sobre la

Renta de No Residentes (Deducción) ◼ Impuesto sobre Sociedades (Autoliquidaciones;

134

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INDICE

LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

deducciones) ◼ Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (

Cuota gradual: exenciones). ◼ Impuesto sobre el Valor Añadido ◼ Impuesto Especial de la

Electricidad, e ◼ Impuesto Especial de Hidrocarburos (dispensa temporal de práctica de

liquidaciones en estos tres tributos). ◼ Régimen tributario de las fundaciones y de actividades de

patrocinio: plazo para la presentación de documentación preceptiva.

a) Articulado.

Artículo 7

Artículo 8

Artículo 9

Artículo 10

Artículo 11

Artículo 12

Artículo 13

Presentación del Impuesto sobre Sociedades correspondiente a periodos impositivos

iniciados a partir del 1 de enero de 2019.

Plazo para presentar las cuentas de las fundaciones.

Plazo de publicación en 2020 de situaciones de incumplimiento relevante de las

obligaciones tributarias.

Suspensión de facturas de electricidad, gas natural y productos derivados del petróleo.

Seguro colectivo gratuito para el personal sanitario.

Deducción en 2020 de cuotas satisfechas a la seguridad social por cuidado de

descendientes, ascendientes, otros parientes y personas discapacitadas.

Deducción para la transformación digital de las empresas.

b) Disposiciones finales

Disposición final primera.

Disposición final segunda.

Disposición final tercera.

Modificación de la Ley Foral 26/2016, de 28 de diciembre, del Impuesto

sobre Sociedades.

Modificación del Texto Refundido de las disposiciones del Impuesto sobre

Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, aprobado

por Decreto Foral Legislativo 129/1999, de 26 de abril.

Modificación de la Ley Foral 13/2000, de 14 de diciembre, General

Tributaria.

NOVEDADES

Particulares extraídos de la Exposición de Motivos del DLF

«[…], con el objeto de mitigar los efectos producidos por las medidas extraordinarias citadas, se faculta a

los contribuyentes que no hayan podido aprobar sus cuentas anuales con anterioridad a la finalización

del plazo de declaración del Impuesto [Sociedades] para que presenten la declaración con las cuentas

anuales disponibles en ese momento en los términos prescritos por la norma.»

«[…], para las Fundaciones que se hayan acogido a la mencionada ampliación de plazos de formulación y

aprobación de las cuentas anuales, se amplía, hasta el 30 de noviembre de 2020, el plazo de

presentación ante la Hacienda Foral de Navarra de los documentos que deben aportar de acuerdo con

lo previsto en la Ley Foral 10/1996, de 2 de julio, reguladora del régimen tributario de las fundaciones y

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135


LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

de las actividades de patrocinio.

«[…], el mencionado listado [artículo 105 bis de la Ley Foral 13/2000, de 14 de diciembre, General

Tributaria] se debe publicar durante el primer semestre del año. […] Para poder cumplir con los

trámites legalmente establecidos se amplía el plazo de publicación del listado de deudores hasta el 30

de septiembre de 2020.»

«[…] El Real Decreto-ley 11/2020, estableció la suspensión durante el estado de alarma del pago de la

factura de electricidad, gas natural y determinados productos derivados del petróleo; a las

comercializadoras de electricidad y gas o, en su caso, el distribuidor de gases manufacturados y Gas

Licuado del Petróleo (GLP), se les eximió de afrontar el pago de los peajes y de la liquidación de los

impuestos indirectos que gravan estos consumos durante el periodo de suspensión del pago. Mediante

el DLF se incorpora esta medida para que las comercializadoras sometidas a normativa foral navarra

tampoco tengan que afrontar el pago de los impuestos indirectos durante el periodo de suspensión.»

«[…], se declara la exención en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y en el Impuesto sobre la

Renta de las Personas Físicas de las prestaciones por las contingencias de fallecimiento y de

enfermedad por causa del COVID-19, derivadas del mencionado seguro colectivo gratuito a favor del

personal sanitario, suscrito por las entidades aseguradoras a través de la Unión Española de Entidades

Aseguradoras y Reaseguradoras.»

«[…], se establece [Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas] la deducción en la cuota íntegra del

100 por 100 de las cantidades satisfechas en 2020 por el sujeto pasivo por cotizaciones a la Seguridad

Social como consecuencia de contratos formalizados con personas que trabajen en el hogar familiar en

el cuidado de las personas descendientes, ascendientes, otros parientes y personas discapacitadas. Esta

deducción se aplicará en 2020 en lugar de la deducción regulada en el artículo 62.9.c) del Texto

Refundido de la Ley Foral del Impuesto sobre la Renta de las personas Físicas, aprobado por Decreto

Foral Legislativo 4/2008, de 2 de junio.»

«[…], se establece una deducción en la cuota íntegra del Impuesto sobre Sociedades (o, en su caso, del

IRPF) del 30 por 100 de los gastos e inversiones efectuados en el año 2020, destinados a la adquisición

de software que posibiliten la implantación del comercio electrónico, la digitalización de los procesos

administrativos (facturación, ventas, contabilidad), accesos a la nube, páginas web y sistemas de pago

por internet.»

«[…], se establece que la deducción por inversiones en instalaciones de energías renovables reguladas

en el artículo 64.A) de la Ley Foral 26/2016, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades se

aplicará desde el periodo impositivo 2020 sin sujeción al límite del 25 por 100 de la cuota líquida»

«[…], se declaran exentas de la cuota gradual [modalidad actos jurídicos documentados], las escrituras

de formalización de las diferentes moratorias legales y convencionales reguladas en los Reales Decretosley

8/2020, de 17 de marzo, 11/2020, de 31 de marzo, y 19/2020, de 26 de mayo»

«[…], se modifica la Ley Foral 13/2000, de 14 de diciembre, General Tributaria para incorporar la

posibilidad de que las actuaciones de la Administración tributaria con los obligados tributarios se

puedan realizar mediante videoconferencias.»

ANÁLISIS

A) Derecho Tributario. Parte Especial.

1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF).

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

Deducción en 2020 de cuotas satisfechas a la seguridad social por cuidado de

descendientes, ascendientes, otros parientes y personas discapacitadas (Artículo

12 DLF)

Será deducible de la cuota íntegra del IRPF el 100 por 100 de las cantidades satisfechas

en 2020 por el sujeto pasivo por cotizaciones a la Seguridad Social como consecuencia de

contratos formalizados con personas que trabajen en el hogar familiar en el cuidado de

las personas a que se refiere el artículo 62.9.c) del Texto refundido de la Ley Foral del

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por Decreto Foral Legislativo

4/2008, de 2 de junio.

ADVERTENCIA

Durante el ejercicio 2020 no será de aplicación la deducción prevista en el artículo 62.9.c) del Texto

refundido de la Ley Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

2. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD) e IRPF.

Seguro colectivo gratuito para el personal sanitario (Artículo 11 DLF)

En 2020 estarán exentas del ISD e IRPF, las prestaciones por las contingencias de

enfermedad y fallecimiento por causa del COVID-19, derivadas del seguro colectivo

gratuito a favor del personal sanitario, suscrito por las entidades aseguradoras a través

de la Unión Española de Entidades Aseguradoras y Reaseguradoras.

3. Impuesto sobre Sociedades (IS).

Presentación del IS correspondiente a periodos impositivos iniciados a partir del 1 de

enero de 2019 (Artículo 7 DLF)

3.1. Si, por aplicación de lo dispuesto en los artículos 40 y 41 del Real Decreto-ley 8/2020,

de 17 de marzo, de medidas urgentes extraordinarias para hacer frente al impacto

económico y social del COVID-19, las cuentas anuales del periodo impositivo 2019 no

hubieran sido aprobadas por el órgano correspondiente antes de la finalización del

plazo de presentación establecido en el artículo 75.1 de la Ley Foral 26/2016, de 28 de

diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, la autoliquidación se realizará con las

cuentas anuales disponibles.

A estos efectos, se entenderá por cuentas anuales disponibles:

a) Para las sociedades anónimas cotizadas, las cuentas anuales auditadas a que se

refiere el artículo 41.1.a) del Real Decreto-ley 8/2020, de 17 de marzo.

b) Para el resto de contribuyentes, las cuentas anuales auditadas o, en su defecto, las

cuentas anuales formuladas por el órgano correspondiente, o a falta de estas últimas,

la contabilidad disponible llevada de acuerdo con lo previsto en el Código de Comercio

o con lo establecido en las normas por las que se rijan.

3.2 En el caso de que la autoliquidación del IS que deba resultar con arreglo a las cuentas

anuales que se aprueben por el órgano correspondiente difiera de la presentada

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137


LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

conforme a lo dispuesto en el apartado anterior, los contribuyentes deberán presentar

hasta del 30 de noviembre de 2020 una nueva autoliquidación de acuerdo con las

cuentas anuales aprobadas.

Si de la nueva autoliquidación resulta una mayor cantidad a ingresar o una menor

cantidad a devolver, el ingreso del importe que, en su caso, corresponda se realizará en

el momento de su presentación, sin aplicación de intereses de demora ni del recargo

por presentación extemporánea regulado en el artículo 52.3 de la Ley Foral 13/2000, de

14 de diciembre, General Tributaria.

Si de la nueva autoliquidación resulta una mayor cantidad a devolver o una menor

cantidad a ingresar que implique una devolución, el plazo a que se refieren el artículo 88

de la Ley Foral 13/2000, de 14 de diciembre, General Tributaria y el artículo 77 de la Ley

Foral 26/2016, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades comenzará a contar

desde la fecha de su presentación.

3.3 A la nueva autoliquidación presentada de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 7

DLF no le resultarán de aplicación las limitaciones a la rectificación de las opciones a que

se refiere el artículo 96.4 de la Ley Foral 13/2000, de 14 de diciembre, General Tributaria.

AVISO

Las nuevas autoliquidaciones a que se hace referencia en párrafos anteriores, podrán ser objeto de

verificación y comprobación por la Administración, que practicará, en su caso, la liquidación que

proceda.

Modificación de la Ley Foral 26/2016, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre

Sociedades (Disposición final primera DLF)

Con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2020

se modifica el primer párrafo del artículo 67.4 de la Ley Foral 26/2016, de 28 de

diciembre, del Impuesto sobre Sociedades [Artículo 67 «Normas comunes a las

deducciones previstas en el presente capítulo (Capítulo IV Deducciones por incentivos)],

que quedará redactado del siguiente modo:

«4. Las deducciones previstas en los artículos 58 y 64.B) no podrán exceder en su

conjunto del 25 por 100 de la cuota líquida, excepto la regulada en el artículo 58

hasta el inicio de actividad, que podrá absorber la totalidad de la cuota líquida.»

En la redacción anterior la referencia se hacía al artículo 64 en general («Deducciones por

inversiones en instalaciones de energías renovables y en movilidad eléctrica»); ahora, se

actualiza el precepto de modo que en la nueva redacción la remisión se hace

concretamente a la letra B): «Deducción por inversiones en movilidad eléctrica».

4. Impuesto sobre la Renta de no Residentes (IRNR) e IS.

Deducción para la transformación digital de las empresas (Articulo 13 DLF)

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

4.1 Los contribuyentes de los IRNR (que operen mediante establecimiento permanente)

e IS, que tengan la consideración de pequeña empresa de acuerdo con lo dispuesto en el

artículo 12 de la Ley Foral 26/2016, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades,

así como los sujetos pasivos del IRPF que ejerzan actividades económicas y determinen el

rendimiento neto de su actividad en estimación directa, podrán practicar una deducción

de la cuota íntegra del 30 por 100 de los gastos e inversiones efectuados en el año

2020, destinados a la transformación digital de la empresa y la implantación del comercio

electrónico.

4.2 Los gastos e inversiones objeto de deducción son los siguientes:

a) Adquisición, suscripción, actualización o renovación del software que posibilite la

digitalización de los procesos administrativos de ventas, facturación o contabilidad, así

como accesos a servicios en la nube, o creación de páginas web, incluyendo los gastos

de su instalación e implantación.

b) Adquisición, suscripción, actualización o renovación del software, que posibilite la

comercialización y venta electrónica y los sistemas de pago por internet, incluyendo los

gastos de su instalación e implantación.

4.3. La base de la deducción estará formada por el importe de los gastos e inversiones

realizados con el límite de 5.000 euros, límite que se aplicará al conjunto de periodos

impositivos que, en su caso, abarque la inversión.

4.4 La deducción establecida en el artículo 13 DLF se aplicará de acuerdo con lo

dispuesto en la normativa foral del IS, sin que le resulte de aplicación el límite del 25 por

100 de la cuota líquida regulado en el artículo 67.4 de la Ley Foral 26/2016, de 28 de

diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

5. Impuesto sobre el Valor Añadido, Impuesto Especial de la Electricidad, Impuesto

Especial de Hidrocarburos.

Suspensión de facturas de electricidad, gas natural y productos derivados del petróleo

(Artículo 10 DLF)

Comercializadoras de electricidad y gas natural y distribuidoras de gases manufacturados

y gases licuados del petróleo por canalización:

Quedarán eximidas de la liquidación de los Impuestos sobre Valor Añadido, Especial de

la Electricidad y Especial de Hidrocarburos, correspondientes a las facturas cuyo pago

haya sido suspendido en virtud de lo dispuesto en el artículo 44 del Real Decreto-ley

11/2020, hasta que el consumidor las haya abonado de forma completa, o hayan

transcurrido seis meses desde la finalización del estado de alarma.

6. Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados

Modificación del Texto Refundido de las disposiciones del Impuesto sobre

Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (Disposición final segunda

DLF).

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

Se modifica el segundo párrafo del artículo 35.I.B).26 del Texto Refundido de las

disposiciones del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos

Documentados, aprobado por Decreto Foral Legislativo 129/1999, de 26 de abril, que

quedará redactado del siguiente modo:

«Asimismo, quedarán exentas de la cuota gradual de documentos notariales de la

modalidad de actos jurídicos documentados, las escrituras públicas de

formalización de las moratorias previstas en el Real Decreto-ley 8/2020, de 17 de

marzo, de medidas urgentes extraordinarias para hacer frente al impacto

económico y social del COVID-19, así como en el artículo 24.2 del Real Decreto-ley

11/2020, de 31 de marzo, por el que se adoptan medidas urgentes

complementarias en el ámbito social y económico para hacer frente al COVID-19, y

de las moratorias convencionales concedidas al amparo de Acuerdos marco

sectoriales adoptados como consecuencia de la crisis sanitaria ocasionada por el

COVID-19 previstas en el artículo 7 del Real Decreto-ley 19/2020, de 26 de mayo.»

B) Derecho Tributario. Parte General

Modificaciones que conciernen a la Ley Foral 13/2000, de 14 de diciembre, General

Tributaria.

Artículo 105 bis [«Publicidad de situaciones de incumplimiento relevante de las

obligaciones tributarias»] (Artículo 9 DLF)

Plazo de publicación en 2020 de situaciones de incumplimiento relevante de las

obligaciones tributarias:

«La publicación [«en todo caso durante el primer semestre de cada año») a que se

refiere el artículo 105 bis de la Ley Foral 13/2000, de 14 de diciembre, General

Tributaria, derivada de la concurrencia a fecha 31 de diciembre de 2019 de los

requisitos exigidos para la inclusión en el listado de deudores a la Hacienda Foral

de Navarra, se producirá antes del 1 de octubre de 2020»

Artículo 84 «Obligación de la Administración tributaria de facilitar el ejercicio de los

derechos» [Disposición final tercera, apartado Uno] (DLF)

El DLF modifica la redacción de este artículo. Veamos los respectivos textos:

ANTERIOR REDACCIÓN

Artículo 84 «Obligación de la Administración

tributaria de facilitar el ejercicio de los derechos»

La Administración tributaria facilitará en todo

momento al obligado tributario el ejercicio de sus

derechos y el cumplimiento de sus obligaciones.

Las actuaciones de la Administración tributaria que

requieran la intervención de los obligados

tributarios deberán llevarse a cabo de la forma que

NUEVA REDACCIÓN

Artículo 84 «Obligación de la Administración

tributaria de facilitar el ejercicio de los derechos»

1. La Administración tributaria facilitará en todo

momento al obligado tributario el ejercicio de sus

derechos y el cumplimiento de sus obligaciones.

2. Las actuaciones de la Administración tributaria

que requieran la intervención de los obligados

tributarios deberán llevarse a cabo de la forma que

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resulte menos gravosa para éstos, siempre que

ello no perjudique el cumplimiento de sus

obligaciones tributarias.

LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

resulte menos gravosa para éstos, siempre que

ello no perjudique el cumplimiento de sus

obligaciones tributarias.

3. Las actuaciones de la Administración y de los

obligados tributarios en los procedimientos

tributarios podrán realizarse a través de sistemas

digitales que, mediante la videoconferencia u otro

sistema similar, permitan la comunicación

bidireccional y simultánea de imagen y sonido, la

interacción visual, auditiva y verbal entre los

obligados tributarios y el órgano actuante, y

garanticen la transmisión y recepción seguras de

los documentos que, en su caso, recojan el

resultado de las actuaciones realizadas,

asegurando su autoría, autenticidad e integridad.

La utilización de estos sistemas se producirá

cuando lo determine la Administración tributaria y

requerirá la conformidad del obligado tributario en

relación con su uso y con la fecha y hora de su

desarrollo.

Artículo 133 «Lugar de las actuaciones inspectoras» (Disposición final tercera,

apartado dos del DLF)

Se adiciona una letra e) al apartado 1, con la siguiente redacción:

«e) En los lugares señalados en las letras anteriores o en otro lugar, cuando dichas

actuaciones se realicen a través de los sistemas digitales previstos en el artículo 84.3.

La utilización de dichos sistemas requerirá la conformidad del obligado tributario.»

Por tanto, dicho apartado 1 queda redactado del siguiente tenor tras la modificación

(vigente desde el 23 de junio de 2020) apuntada:

«1. Las actuaciones inspectoras podrán desarrollarse indistintamente, según determine

la inspección:

a) En el lugar donde el obligado tributario tenga su domicilio fiscal, o en aquél donde su

representante tenga su domicilio, despacho u oficina, siempre que este último esté

situado en territorio navarro.

b) En el lugar donde se realicen total o parcialmente las actividades gravadas.

c) En el lugar donde exista alguna prueba, al menos parcial, del hecho imponible o del

presupuesto de hecho de la obligación tributaria.

d) En las oficinas públicas a que se refiere el artículo 135.2, cuando los elementos sobre

los que hayan de realizarse las actuaciones puedan ser examinados en ellas.

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

e) En los lugares señalados en las letras anteriores o en otro lugar, cuando dichas

actuaciones se realicen a través de los sistemas digitales previstos en el artículo 84.3.

La utilización de dichos sistemas requerirá la conformidad del obligado tributario»

C) Régimen tributario de Fundaciones y actividades de patrocinio.

Plazo para presentar las cuentas de las fundaciones (Artículo 8 DLF)

Las Fundaciones sometidas al régimen fiscal regulado en la Ley Foral 10/1996, de 2 de

julio, del régimen tributario de las fundaciones y de actividades de patrocinio, que se

hayan acogido a la ampliación de plazos para la formulación y aprobación de las cuentas

anuales establecida en el artículo 40 del Real Decreto-ley 8/2020, de 17 de marzo,

deberán presentar ante la Hacienda Foral de Navarra los documentos a que se refiere el

artículo 11.2 y 3 de la mencionada Ley Foral hasta el 30 de noviembre de 2020.

V. PAIS VASCO

DIPUTACIONES FORALES (TERRITORIOS HISTÓRICOS)

5.1 ÁLAVA

5.1.1 DECRETO NORMATIVO DE URGENCIA FISCAL 7/2020 [DNUF] (BOTHA 64/2020, de

8 de junio)

ASUNTO: medidas urgentes relacionadas con la COVID-19 y que afectan al Impuesto

sobre Sociedades y al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

FECHA DE ENTRADA EN VIGOR: 8 de junio de 2020 (Efectos: de acuerdo con lo dispuesto

en su articulado)

DERECHO TRIBUTARIO AFECTADO

‣ Derecho Tributario-Parte Especial. ◼ Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (determinación

rendimiento neto en la modalidad simplificada; deducción extraordinaria por inversión) ◼ Impuesto

sobre la Renta de no Residentes [con establecimiento permanente] (Plazo de presentación de

autoliquidaciones) ◼ Impuesto sobre Sociedades (compensación bases imponibles negativas;

amortización acelerada y deducciones; pagos fraccionados) ◼ Régimen fiscal de las entidades sin fines

lucrativos e incentivos fiscales al mecenazgo (actividades prioritarias de mecenazgo en 2020)

INDICE

A) Articulado

Impuesto sobre Sociedades (IS)

Artículo 1

Plazo de presentación e ingreso de las autoliquidaciones del Impuesto sobre Sociedades

y del Impuesto sobre la Renta de No Residentes con establecimiento permanente,

142

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

Artículo 2

Compensación de bases imponible negativas.

Artículo 3 Pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades de 2020.

Artículo 4

Artículo 5

Artículo 6

Artículo 7

Artículo 8

Artículo 9

Artículo 10

Norma especial en materia de gastos.

Deducción por creación de empleo.

Amortización acelerada extraordinaria.

Deducción por adquisición de materiales de limpieza, desinfección y otros elementos

para garantizar la seguridad sanitaria.

Deducción extraordinaria por inversión en microempresas, pequeñas o medianas

empresas.

Incidencia de los Expedientes de Regulación Temporal de Empleo (ERTE) en

determinados tratamientos tributarios.

Contratos de arrendamiento financiero.

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)

Artículo 11

Artículo 12

Artículo 13

Deducción extraordinaria por inversión en microempresas, pequeñas o medianas

empresas.

Rendimiento neto en la modalidad simplificada del método de estimación directa

aplicable a la actividad de elaboradores de vino y a las actividades agrícolas, ganaderas o

pesqueras.

Actividades prioritarias de mecenazgo

B) Disposición adicional.

NOVEDADES

Particulares extraídos de la Exposición de Motivos del DNUF

Impuesto sobre Sociedades: i) se fija el plazo de presentación e ingreso de las autoliquidaciones y regula

el pago fraccionado a efectuar durante el año 2020; ii) se modifica el límite establecido para la

compensación de bases imponibles negativas y se amplía la regla general de gastos aplicable por las

microempresas: iii) se incrementa la deducción por creación de empleo y establece la amortización

acelerada para los elementos del inmovilizado material nuevos que se adquieran entre la fecha de

entrada en vigor del DNUF y el 31 de diciembre de 2020; iv) se crean dos nueva deducciones, una

relacionada con la adquisición de materiales de limpieza, desinfección y otros elementos para garantizar

la seguridad sanitaria y otra deducción por inversión en microempresas, pequeñas o medianas

empresas.

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas: se crea una deducción por inversión en microempresas,

pequeñas o medianas empresas.

Actividades prioritarias de mecenazgo: incentivos fiscales aplicables a las actividades o programas

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143


LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

declaradas como prioritarias para el año 2020.

ANÁLISIS

A) Articulado.

1. Impuesto sobre Sociedades

Plazo de presentación e ingreso de las autoliquidaciones del IS y del Impuesto sobre la

Renta de No Residentes con establecimiento permanente (IRNR) (Articulo 1 DNUF)

- Apartado UNO. Las microempresas y pequeñas empresas, definidas en los apartados 1 y

2 del artículo 13 de la Norma Foral 37/2013, del Impuesto sobre Sociedades (en lo

sucesivo, NF-IS), que no se encuentren sometidas al régimen especial al que se refiere el

Capítulo VI del Título VI de dicha Norma Foral, presentarán las autoliquidaciones

correspondientes al Impuesto sobre Sociedades en el plazo que se extiende desde el 1

de julio del 2020 al 25 de septiembre de 2020.

La domiciliación de las cuotas positivas que, en su caso, resulten de las referidas

autoliquidaciones se realizará de acuerdo con el siguiente calendario:

a) Autoliquidaciones presentadas entre el 1 de julio de 2020 y el 27 de julio de 2020: la

domiciliación tendrá lugar el 30 de julio de 2020.

b) Autoliquidaciones presentadas entre el 28 de julio de 2020 y el 25 de septiembre de

2020: la domiciliación tendrá lugar el 30 de septiembre de 2020.

- Apartado DOS. El plazo establecido en el apartado anterior así como el calendario de

domiciliaciones contenido en el mismo será igualmente de aplicación a las sociedades

patrimoniales, a las entidades parcialmente exentas y a las entidades sin fines

lucrativos reguladas, respectivamente, en los artículos 14 y 12.2 NF-IS, y en la Norma

Foral 16/2004, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos e incentivos fiscales

al mecenazgo.

- Apartado TRES. El resto de contribuyentes del IS no incluidos expresamente en los dos

apartados anteriores presentarán las autoliquidaciones correspondientes a dicho tributo

en el plazo que se extiende desde el 1 de julio de 2020 al 27 de julio de 2020.

En este supuesto la domiciliación de las cuotas positivas que, en su caso, resulten de las

referidas autoliquidaciones se realizará el 30 de julio de 2020.

- Apartado CUATRO. Lo dispuesto en los apartados anteriores será igualmente de

aplicación al IRNR correspondiente a establecimientos permanentes y a entidades en

régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en Álava.

Compensación de bases imponible negativas (Artículo 2 DNUF)

- Apartado UNO. Para los períodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2019:

Las microempresas, pequeñas y medianas empresas a que se refiere el artículo 13 de la

NF-IS, que no se encuentren sometidas al régimen especial al que se refiere el Capítulo VI

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

del Título VI de dicha Norma Foral, podrán aplicar la compensación de bases imponibles

negativas sin la limitación a que se refiere el primer párrafo del apartado 1 del artículo

55 de la citada Norma Foral, debiéndose cumplir con lo dispuesto en dicho artículo 55.

- Apartado DOS. Lo dispuesto en el apartado anterior se aplicará a los períodos

impositivos iniciados entre el 1 de enero de 2019 y el 31 de diciembre de 2019.

Pago fraccionado del IS/2020 (Artículo 3 DNUF)

En 2020 no estarán obligados a realizar el pago fraccionado, además de aquellos

contribuyentes previstos en el apartado 1 del artículo 130 bis de la NF-IS, aquellos cuyo

volumen de operaciones correspondiente al primer semestre del año 2020 sea, como

mínimo, un 25 por ciento inferior al volumen de operaciones del primer semestre del año

2019.

Lo señalado en el párrafo anterior no afectará a los grupos de sociedades que, estando

sometidos al régimen especial al que se refiere el Capítulo VI del Título VI de la Norma

Foral 37/2013, de 13 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, no cumplan los

requisitos establecidos en los apartados 1 y 2 del artículo 13 de la citada Norma Foral.

Asimismo, lo señalado en el párrafo primero anterior tampoco afectará a las sociedades

patrimoniales que no cumplan los requisitos establecidos en las letras b) y c) de los

apartados 1 y 2 del artículo 13 de la citada NF-IS.

Norma especial en materia de gastos (Artículo 4 DNUF)

- Apartado UNO. Con vigencia exclusiva para los períodos impositivos iniciados a partir

del 1 de enero de 2019, el porcentaje del 10 por ciento correspondiente a la

compensación tributaria por las dificultades inherentes a su dimensión, será del 15 por

ciento, siendo de aplicación el resto del contenido del apartado 4 del artículo 32 de la NF-

IS.

- Apartado DOS. Lo dispuesto en el apartado anterior se aplicará a los períodos

impositivos iniciados entre el 1 de enero de 2019 y el 31 de diciembre de 2019.

Deducción por creación de empleo (Artículo 5 DNUF)

A efectos de la aplicación de la deducción por creación de empleo a que se refiere el

artículo 66 de la NF-IS, se aplicarán las siguientes especialidades en relación con las

contrataciones laborales de carácter indefinido que se produzcan en el año 2020:

a) El límite máximo de la deducción aplicable por cada persona contratada a que se

refiere el párrafo segundo del apartado 1 del citado artículo 66, será del 25 por ciento del

salario anual bruto con un límite de 7.500 euros.

b) Cuando la persona contratada se encuentre incluida en alguno de los colectivos de

especial dificultad de inserción en el mercado de trabajo, a que se refiere el párrafo

tercero del apartado 1 del citado artículo 66, la cantidad deducible será el doble de la que

resulte deducible de acuerdo con lo señalado en la letra a) anterior.

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

Amortización acelerada extraordinaria (Artículo 6 DNUF)

Elementos del inmovilizado material nuevos [excluidos los edificios y los medios de

transporte a los que se apliquen las reglas señaladas en la letra a) y en el primer y

segundo párrafo de la letra d) del apartado 3 del artículo 31 de la NF-IS], que se

adquieran entre la fecha de entrada en vigor del presente Decreto Normativo de

Urgencia Fiscal y el 31 de diciembre de 2020, podrán amortizarse, a partir de su entrada

en funcionamiento, en función del coeficiente que resulte de multiplicar por 1,5 el

coeficiente de amortización máximo previsto en la tabla que se recoge en el artículo 17

de la citada Norma Foral, incluyendo:

- los elementos del inmovilizado material construidos por la propia empresa.

- y, los encargados en virtud de un contrato de ejecución de obra suscrito entre la fecha

de entrada en vigor del DNUF y el 31 de diciembre de 2020, siempre que su puesta a

disposición se produzca dentro de los doce meses siguientes al 31 de diciembre de 2020.

Deducción por adquisición de materiales de limpieza, desinfección y otros elementos

para garantizar la seguridad sanitaria (Artículo 7 DNUF)

- Apartado UNO. Con vigencia exclusiva para los períodos impositivos iniciados a partir

del 1 de enero de 2020, darán derecho a practicar una deducción de la cuota líquida del

IS del 10 por ciento de las cantidades destinadas por el contribuyente:

i) A la adquisición de materiales de limpieza, desinfección y otros elementos para

garantizar la seguridad sanitaria de,

ii) Los centros de trabajo, de los trabajadores y de las personas que tengan

contacto o relación con el desarrollo de la actividad económica de la entidad.

- Apartado DOS. La deducción anterior tendrá un importe máximo deducible de 2.500

euros.

- Apartado TRES. Los importes no deducidos por superarse el límite a que se refiere el

apartado anterior, no se podrán trasladar a los siguientes períodos impositivos.

- Apartado CUATRO. A la deducción regulada en el presente artículo 7 DNUF, le

resultarán de aplicación las normas comunes a que se refiere el artículo 67 de la NF-IS.

CINCO. Lo dispuesto en el antes citado se aplicará a los períodos impositivos iniciados

entre el 1 de enero de 2020 y el 31 de diciembre de 2020.

RECORDATORIO

SEIS. Reglamentariamente se podrán determinar los materiales de limpieza, desinfección y otros

elementos para garantizar la seguridad sanitaria que generan el derecho a la deducción regulada en este

artículo (7 DNUF)

Deducción extraordinaria por inversión en microempresas, pequeñas o medianas

empresas (Artículo 8 DNUF)

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

- Apartado UNO. Los contribuyentes del IS podrán deducir de la cuota líquida de este

Impuesto el 10 por ciento de las cantidades satisfechas en el año 2020 a la suscripción o

adquisición de acciones o participaciones en empresas que tengan la consideración de

microempresa, pequeña o mediana empresa conforme a lo dispuesto en el artículo 13

NF-IS.

La mencionada deducción queda condicionada a que las acciones o participaciones

adquiridas o suscritas permanezcan en el patrimonio del contribuyente por un plazo

superior a cinco años.

La base máxima de la deducción será de 100.000 euros y estará formada por el valor de

adquisición de las acciones o participaciones adquiridas o suscritas.

- Apartado DOS. La deducción establecida en el apartado uno anterior será del 15 por

ciento de las cantidades satisfechas en el ejercicio 2020, cuando se trate de:

i) La suscripción o adquisición de acciones o participaciones en empresas de nueva o

reciente creación, que tengan la consideración de microempresa, pequeña o mediana

empresa conforme a lo dispuesto en el artículo 13 de la NF-IS:

ii) Siempre que se cumpla lo dispuesto en el apartado 5 siguiente, pudiendo, además de

la aportación temporal al capital,

- Aportar sus conocimientos empresariales o profesionales adecuados para el desarrollo

de la entidad en la que intervienen, en los términos que establezca el acuerdo de

inversión entre el contribuyente y la entidad.

RECORDATORIO

Para la aplicación de esta deducción será necesario que la empresa cuente con los medios personales y

materiales necesarios para el ejercicio de la nueva actividad económica:

No se considerará cumplido este requisito respecto de las sociedades creadas como consecuencia de

una operación de fusión, escisión, aportación de activos, cesión global del activo y pasivo, aportaciones

de ramas de actividad, agrupaciones de interés económico, uniones temporales de empresas y cualquier

otra forma u operación que no implique de forma real y efectiva la aparición de una nueva actividad

económica.

No darán derecho la aplicación de la presente deducción la suscripción o adquisición de

acciones o participaciones en una entidad a través de la cual se ejerza la misma actividad

que se venía ejerciendo anteriormente mediante otra titularidad.

En los supuestos previstos en el presente apartado DOS, la base máxima de la deducción

será de 150.000 euros y estará formada por el valor de adquisición de las acciones o

participaciones adquiridas o suscritas.

- Apartado TRES. La deducción establecida en los apartados anteriores será del 20 por

ciento de las cantidades satisfechas en el ejercicio 2020:

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

i) Cuando se trate de la suscripción o adquisición de acciones o participaciones de

empresas innovadoras, que tengan la consideración de microempresa, pequeña o

mediana empresa conforme a lo dispuesto en el artículo 13 NF-IS.

ii) siempre que se cumpla lo establecido en el apartado 5 siguiente.

ACLARACIÓN

A estos efectos de deducción de referencia se considerarán empresas innovadoras las que cumplan, en

el ejercicio de toma de la participación, lo dispuesto en el apartado 80 del artículo 2 del Reglamento

(UE) número 651/2014, de la Comisión, de 17 de junio de 2014, por el que se declaran determinadas

categorías de ayudas compatibles con el mercado interior en aplicación de los artículos 107 y 108 del

Tratado.

En los supuestos previstos en este apartado TRES, la base máxima de la deducción será

de 200.000 euros y estará formada por el valor de adquisición de las acciones o

participaciones adquiridas o suscritas.

- Apartado CUATRO. Para aplicar las deducciones establecidas en los tres apartados

anteriores deberán reunir los siguientes requisitos:

a) La entidad cuyas acciones o participaciones se adquieran o suscriban respecto de las

que vaya a aplicar esta deducción, deberán revestir la forma de Sociedad Anónima,

Sociedad de Responsabilidad Limitada, Cooperativa, Sociedad Anónima Laboral o

Sociedad de Responsabilidad Limitada Laboral, en los términos previstos en el texto

refundido de la Ley de Sociedades de Capital, aprobado por el Real Decreto Legislativo

1/2010, de 2 de julio, y en la Ley 44/2015, de 14 de octubre, de Sociedades Laborales y

Participadas, y no estar admitida a negociación en ningún mercado organizado. Este

requisito deberá cumplirse durante todos los años de tenencia de la acción o

participación.

b) La participación directa o indirecta del contribuyente, junto con la que posean en la

misma entidad cualquier persona o entidad vinculada al mismo en los términos del

apartado 3 del artículo 42 de la NF-IS, no podrá ser, durante ningún día de los años

naturales de tenencia de la participación, superior al 25 por ciento del capital social de la

entidad o de sus derechos de voto.

- Apartado CINCO. A efectos de aplicar las deducciones establecidas en los apartados 2 y

3 anteriores, las acciones o participaciones en la entidad deberán adquirirse por el

contribuyente:

i) bien en el momento de la constitución de la entidad, mediante ampliación de capital o,

ii) adquirirse en el mercado secundario en los cinco años siguientes a dicha constitución y

permanecer en su patrimonio por un plazo superior a cinco años.

En el supuesto a que se refiere el apartado 3 anterior, las acciones o participaciones

deberán suscribirse o adquirirse en el plazo de los siete años siguientes a dicha

constitución, aunque este plazo no será exigible en el supuesto de entidades que

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

necesiten una inversión inicial de financiación de riesgo que, sobre la base de un plan de

negocio elaborado con vistas a introducirse en un nuevo mercado geográfico o de

productos, sea superior al 50 por ciento de la media de su volumen de operaciones anual

en los cinco años anteriores.

- Apartado SEIS. La deducción regulada en el presente artículo 8 DNUF no resultará de

aplicación a las inversiones realizadas en las entidades que se encuentren en alguno de

los siguientes supuestos:

a) Empresas que estén sujetas a una orden de recuperación pendiente tras una decisión

previa de la Comisión Europea que haya declarado una ayuda ilegal e incompatible con el

mercado interior.

b) Empresas en crisis de conformidad con lo dispuesto en el apartado 18 del artículo 2 del

Reglamento (UE) número 651/2014, de la Comisión, de 17 de junio de 2014, por el que se

declaran determinadas categorías de ayudas compatibles con el mercado interior en

aplicación de los artículos 107 y 108 del Tratado.

c) Empresas que hubieran superado o que superaran con ocasión de la emisión de las

acciones o participaciones a que hacen referencia los apartados uno, dos y tres

anteriores el importe total de financiación de riesgo a que se refiere el apartado 9 del

artículo 21 del Reglamento (UE) número 651/2014, de la Comisión, de 17 de junio de

2014, por el que se declaran determinadas categorías de ayudas compatibles con el

mercado interior en aplicación de los artículos 107 y 108 del Tratado.

- Apartado SIETE. Para la práctica de la deducción regulada en este artículo 8 DNUF, será

necesario obtener una certificación expedida por la entidad cuyas acciones o

participaciones se hayan suscrito o adquirido, indicando el cumplimiento de los requisitos

exigidos a la entidad para tener derecho a la correspondiente deducción en el período

impositivo en el que se produjo la adquisición de las mismas.

Adicionalmente, en el supuesto regulado en el anterior apartado tres, la entidad deberá

aportar justificación documental del cumplimiento de los requisitos establecidos en el

apartado 80 del artículo 2 del Reglamento (UE) número 651/2014, de la Comisión, de 17

de junio de 2014, por el que se declaran determinadas categorías de ayudas compatibles

con el mercado interior en aplicación de los artículos 107 y 108 del Tratado, verificados

por expertos independientes.

ADVERTENCIA

- Apartado OCHO. En el caso de incumplimiento de los requisitos a los que se refieren los apartados uno

a siete anteriores, el contribuyente deberá incluir, en la autoliquidación correspondiente al período

impositivo en que se hubiera producido dicho incumplimiento, la cuota derivada de la deducción, junto

con los intereses de demora correspondientes.

- Apartado NUEVE. Para la aplicación de la presente deducción deberá tenerse en cuenta

lo dispuesto en los artículos 59 y 67 de la NF-IS, afectándoles a estos efectos las reglas

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

generales aplicables a las deducciones previstas en el Capítulo III del Título V de dicha

Norma Foral.

En particular, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 67.6 de la NF-IS, los mismos

fondos no podrán dar derecho a deducción en más de una persona o entidad.

- Apartado DIEZ. La práctica de la deducción regulada en el presente artículo (Artículo 8

DNUF) constituye una opción que debe ser ejercitada con la presentación de

autoliquidación, en el sentido, y con los efectos, de lo dispuesto en el artículo 128 de la

NF-IS.

¡ATENCIÓN!

- Apartado ONCE. La deducción regulada en el presente apartado podrán ser de aplicación, asimismo,

por los contribuyentes del Impuesto de la Renta de no Residentes que operen a través de un

establecimiento permanente a los que sea de aplicación la Norma Foral 21/2014, de 18 de junio, del

Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

Contratos de arrendamiento financiero (Artículo 10 DNUF)

Lo previsto en el artículo 18 de la NF-IS, resultará de aplicación a los contratos de

arrendamiento financiero que se renegocien o se suscriban en el año 2020, aun cuando

éstos no cumplan el requisito previsto en la letra f) del apartado 1 de dicho artículo 18.

Incidencia de los Expedientes de Regulación Temporal de Empleo (ERTE)

(Artículo 9 DNUF)

A efectos del cumplimiento de los requisitos para acceder a regímenes tributarios y deducciones, las

personas afectadas por un Expediente de Regulación Temporal de Empleo (ERTE), seguirán

considerándose trabajadores de la empresa para la que prestaban sus servicios, durante el tiempo en

que dure el citado expediente.

2. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

Deducción extraordinaria por inversión en microempresas, pequeñas o medianas

empresas (Artículo 11 DNUF)

- Apartado UNO. Los contribuyentes del IRPF podrán aplicar, en la autoliquidación

correspondiente al período impositivo 2020, la deducción extraordinaria por inversión en

microempresas, pequeñas o medianas empresas, establecida en el artículo 8 del propio

DNUF, en sustitución de la deducción contenida en el artículo 90 de la Norma Foral

33/2013, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (en lo

sucesivo, NF-IRPF), con las siguientes especialidades:

a) Para la aplicación de esta deducción, la participación directa o indirecta del

contribuyente, junto con la que posean en la misma entidad su cónyuge o pareja de

hecho constituida de acuerdo con lo establecido en la Ley del Parlamento Vasco 2/2003,

de 7 de mayo, reguladora de las parejas de hecho, o cualquier persona unida al

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

contribuyente por vínculo de parentesco, en línea recta o colateral, por consanguinidad o

afinidad, hasta el segundo grado incluido:

«No podrá ser, durante ningún día de los años naturales de tenencia de la participación,

superior al 25 por ciento del capital social de la entidad o de sus derechos de voto»

b) La cantidad máxima deducible no podrá superar el 15 por ciento de la base liquidable

correspondiente al contribuyente.

c) Las cantidades no deducidas por superarse los límites establecidos podrán aplicarse,

respetando los citados límites, en las autoliquidaciones de los periodos impositivos que

concluyan en los cinco años inmediatos y sucesivos.

d) A los efectos de la aplicación de la presente deducción no será de aplicación lo

dispuesto en el apartado nueve del artículo 8 DNUF.

e) La aplicación de la presente deducción constituye una opción que debe ser ejercitada

con la presentación de la autoliquidación, en el sentido de lo dispuesto en el artículo 105

de la NF-IRPF.

- Apartado DOS. A la transmisión de las acciones o participaciones en entidades por cuya

adquisición el contribuyente hubiera aplicado la deducción extraordinaria por inversión

en microempresas, pequeñas o medianas empresas, establecida en el artículo 8 DNUF,

con las especialidades contenidas en el apartado anterior, les será de aplicación lo

dispuesto en la letra g) del artículo 42 de la NF-IRPF.

- Apartado TRES. Lo dispuesto en el apartado Quince del artículo 5 de la Norma Foral

9/2013, de 11 de marzo, del Impuesto sobre el Patrimonio, se aplicará a las acciones y

participaciones en entidades respecto de las que el contribuyente hubiera practicado la

deducción extraordinaria por inversión en microempresas, pequeñas o medianas

empresas, establecida en el artículo 8 del DNUF, con las especialidades contenidas en el

de este apartado uno anterior.

Rendimiento neto en la modalidad simplificada del método de estimación directa

aplicable a la actividad de elaboradores de vino y a las actividades agrícolas, ganaderas o

pesqueras (Artículo 12 DNUF)

Con vigencia exclusiva para el período impositivo 2020, el porcentaje a que se refiere la

letra c) del apartado 1 del artículo 33 del Decreto Foral 40/2014, de 1 de agosto, que

aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, será del 40

por ciento.

3. Actividades prioritarias de mecenazgo.

Actividades prioritarias de mecenazgo (Artículo 13 DNUF)

- Apartado UNO. A las actividades o programas declaradas como prioritarias para el año

2020 les serán de aplicación los siguientes incentivos fiscales:

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151


LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

a) Las cantidades destinadas a las actividades o programas declarados prioritarios

tendrán la consideración de gasto deducible en la determinación de la base imponible

del IS o del IRNR cuando se opere mediante establecimiento permanente y, en el caso de

empresarios y profesionales en el régimen de estimación directa del IRPF.

b) Los contribuyentes del IS o del IRNR que operen mediante establecimiento

permanente podrán deducir de la cuota líquida el 23 por ciento de las cantidades

destinadas a las actividades declaradas prioritarias, incluso en virtud de contratos de

patrocinio publicitario.

A la deducción establecida en esta letra le resultarán de aplicación las normas

establecidas en el artículo 67 de la NF-IS, sin que pueda exceder del límite conjunto

previsto en el apartado 1 del mismo y teniendo la consideración de opción que debe

ejercitarse con la presentación de la autoliquidación a los efectos de lo dispuesto en el

artículo 128 de esa Norma Foral.

c) Los sujetos pasivos del IRPF que desarrollen actividades económicas en régimen de

estimación directa, podrán deducir de la cuota íntegra el 23 por ciento de las cantidades

destinadas a las actividades o programas declarados prioritarios, incluyéndose las

cantidades satisfechas en virtud de contratos de patrocinio publicitario.

d) Los sujetos pasivos del IRPF no incluidos en la letra c) anterior podrán deducir de la

cuota íntegra el 35 por ciento de las cantidades destinadas a las actividades o programas

declarados prioritarios.

La base de la deducción prevista en las letras c) y d) anteriores se incorporará a la base

del conjunto de las deducciones por mecenazgo señaladas en la NF-IRPF, a los efectos de

los límites establecidos en la citada Norma Foral.

- Apartado DOS. Lo dispuesto en el apartado anterior se completará con lo establecido

en los apartados 2 y 3 del artículo 29 de la Norma Foral 16/2004, de 12 de julio, de

régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos e incentivos fiscales al mecenazgo.

C) Disposición adicional.

Cuenta el DNUF con una sola disposición adicional que distribuye su contenido en dos

apartados.

- Apartado UNO.

Se contempla en este apartado el supuesto de presentación de autoliquidación del IS en

los plazos señalados en el artículo 1 DNUF, siendo necesario con posterioridad presentar

autoliquidación complementaria o sustitutiva como consecuencia de la formulación y

aprobación de las cuentas anuales del ejercicio ajustadas a lo dispuesto en los artículos

40 y 41 del Real Decreto-ley 8/2020.

Las consecuencias que la disposición adicional de referencia prevé para la situación

descrita en el párrafo anterior consisten en: i) improcedencia de la aplicación del recargo

regulado en el artículo 27 de la Norma Foral 6/2005, de 28 de febrero, General Tributaria

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

de Álava; ii) el devengo de intereses de demora, siempre y cuando se cumplan los

siguientes requisitos:

a) La autoliquidación inicial ha tenido que presentarse en los plazos señalados en el

artículo 1 DNUF.

b) La autoliquidación a que se refiere la letra anterior ha de ajustarse a las cuentas

anuales disponibles, debiendo éstas reflejar la verdadera situación de la entidad.

c) La autoliquidación complementaria o sustitutiva ha de presentarse dentro del plazo de

los 25 días naturales siguientes a los seis meses siguientes a la finalización del estado de

alarma y sus sucesivas prórrogas.

- Apartado DOS. A efectos de lo dispuesto en la letra b) del apartado anterior, se

entenderá por cuentas anuales disponibles:

a) Para las sociedades anónimas cotizadas, las cuentas anuales auditadas a que se refiere

la letra a) del apartado 1 del artículo 41 del Real Decreto-ley 8/2020.

b) Para el resto de contribuyentes, las cuentas anuales auditadas o, en su defecto, las

cuentas anuales formuladas por el órgano correspondiente, o a falta de éstas últimas, la

contabilidad disponible llevada de acuerdo con lo previsto en el Código de Comercio o

con lo establecido en las normas por las que se rijan.

5.1.2 DECRETO FORAL 20/2020 [DF] (BOTHA 71/2020, de 26 Junio)

ASUNTO: modificación del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado

por Decreto Foral 124/1993, de 27 de abril

FECHA DE ENTRADA EN VIGOR: 27 de junio de 2020 (el día 1 de marzo de 2020 entrará en

vigor lo dispuesto en los apartados dos, tres, cuatro y cinco, del artículo único del DF)

DERECHO TRIBUTARIO AFECTADO

Derecho Tributario-Parte Especial. ◼ Impuesto sobre el Valor Añadido (Exenciones; obligaciones

contables; declaración recapitulativa)

. INDICE

Artículo único. - Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por Decreto

Foral 124/1993, de 27 de abril (en adelante, DT)

NOVEDADES

Particulares extraídos de la Exposición de Motivos del DT

En cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 26 del Concierto Económico se incorporan a la normativa

del Territorio Histórico de Álava las modificaciones introducidas en la regulación estatal del IVA por el

Real Decreto-Ley 3/2020, de 4 de febrero, de medidas urgentes por el que se incorporan al

ordenamiento jurídico español diversas directivas de la Unión Europea en el ámbito de la contratación

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153


LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

pública en determinados sectores; de seguros privados; de planes y fondos de pensiones; del ámbito

tributario y de litigios fiscales.

ANÁLISIS

UNO. Artículo 13 RF-IVA «Exenciones relativas a las entregas de bienes destinados a otro

Estado miembro [Operaciones intracomunitarias])

Modificación de los apartados 2 y 3, y el número 1.º del apartado 4.

Recordaremos en primer lugar lo establecido en el apartado 1: «Están exentas del

impuesto las entregas de bienes efectuadas por un empresario o profesional con destino a

otro Estado miembro, cuando se cumplan las condiciones y requisitos establecidos en el

artículo 25 de la Norma del Impuesto.»

En segundo lugar, la comparación de textos:

ANTERIOR REDACCIÓN

2. La expedición o transporte de los bienes al

Estado miembro de destino se justificará por

cualquier medio de prueba admitido en

Derecho y, en particular, de la siguiente

forma:

NUEVA REDACCIÓN

2. La expedición o transporte de los bienes al Estado

miembro de destino se justificará por cualquier medio

de prueba admitido en derecho y, en particular,

mediante los elementos de prueba establecidos en

cada caso, por el artículo 45 bis del Reglamento de

Ejecución (UE) número 282/2011 del Consejo, de 15

de marzo de 2011, por el que se establecen

disposiciones de aplicación de la Directiva

2006/112/CE relativa al sistema común del impuesto

sobre el valor añadido, según haya sido realizado por

el vendedor, por el comprador o por cuenta de

cualquiera de ellos.

[Texto suprimido]:

1.º Si se realiza por el vendedor o por su

cuenta, mediante los correspondientes

contratos de transporte o facturas expedidas

por el transportista.

2.º Si se realiza por el comprador o por su

cuenta, mediante el acuse de recibo del

adquirente, el duplicado de la factura con el

estampillado del adquirente, copias de los

documentos de transporte o cualquier otro

justificante de la operación.

3. La condición del adquirente se acreditará

mediante el Número de Identificación Fiscal

3. La condición del adquirente se acreditará mediante

el número de identificación a efectos del Impuesto

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que suministre al vendedor.

LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

sobre el Valor Añadido que suministre al vendedor.»

4. Cuando se trate de las transferencias de

bienes comprendidos en el artículo 9.º,

número 3.º de la Norma del Impuesto, la

exención quedará condicionada a que el

empresario o profesional que las realice

justifique los siguientes extremos:

1.º La expedición o transporte de los bienes al

Estado miembro de destino.

4. Cuando se trate de las transferencias de bienes

comprendidos en el artículo 9.º, número 3.º de la

Norma del Impuesto, la exención quedará

condicionada a que el empresario o profesional que las

realice justifique los siguientes extremos:

«1.º La expedición o transporte de los bienes al Estado

miembro de destino en los mismos términos del

apartado 2 anterior.»

DOS. Artículo 66 RF-IVA «Libro Registro de determinadas operaciones intracomunitarias»

[«Obligaciones contables de los sujetos pasivos»]

Se añade un número 3.º al apartado 1 y se modifican los apartados 2 y 3:

ANTERIOR REDACCIÓN

1. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor

Añadido deberán llevar un libro registro de

determinadas operaciones intracomunitarias, en el

que se anotarán las que se describen a

continuación:

1º El envío o recepción de bienes para la realización

de los informes periciales o trabajos mencionados

en la letra b) del número 7º del apartado Uno del

artículo 70 de la Norma del Impuesto.

2º Las transferencias de bienes y las adquisiciones

intracomunitarias de bienes comprendidas en el

número 3º del artículo 9 y en el número 2º del

artículo 16 de la Norma del Impuesto, incluidas, en

ambos casos, las contempladas en las excepciones

correspondientes a los párrafos e), f) y g) del citado

número 3º del artículo 9.

NUEVA REDACCIÓN

[SE MANTIENE EL TEXTO ANTERIOR]

«3.º El envío o recepción de los bienes

comprendidos en un acuerdo de ventas de bienes

en consigna a que se refiere el artículo 9 bis de la

Norma del Impuesto.»

2. En el mencionado Libro Registro deberán constar

los siguientes datos:

2. En el mencionado Libro Registro deberán

constar los siguientes datos:

A) En relación con las operaciones referidas en los

números 1.º y 2.º del apartado anterior:

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Análisis

1.º Operación y fecha de la misma.

2.º Descripción de los bienes objeto de la operación

con referencia, en su caso, a su factura de

adquisición o título de posesión.

3.º Otras facturas o documentación relativas a las

operaciones de que se trate.

4.º Identificación del destinatario o remitente,

indicando su número de identificación a efectos del

Impuesto sobre el Valor Añadido, razón social y

domicilio.

5.º Estado miembro de origen o destino de los

bienes.

6.º Plazo que, en su caso, se haya fijado para la

realización de las operaciones mencionadas.

1.º Operación y fecha de la misma.

2.º Descripción de los bienes objeto de la

operación con referencia, en su caso, a su factura

de adquisición o título de posesión.

3.º Otras facturas o documentación relativas a las

operaciones de que se trate.

4.º Identificación del destinatario o remitente,

indicando su número de identificación a efectos

del Impuesto sobre el Valor Añadido, razón social

y domicilio.

5.º Estado miembro de origen o destino de los

bienes.

6.º Plazo que, en su caso, se haya fijado para la

realización de las operaciones mencionadas

B) En relación con las operaciones referidas en el

número 3.º del apartado anterior:

a) El vendedor deberá hacer constar los siguientes

datos:

1.º El Estado miembro a partir del cual los bienes

han sido expedidos o transportados y la fecha de

expedición o transporte de los bienes.

2.º El número de identificación a efectos del

Impuesto sobre el Valor Añadido del empresario o

profesional al que van destinados los bienes,

asignado por el Estado miembro al que se expiden

o transportan los bienes.

3.º El Estado miembro al que se expiden o

transportan los bienes, el número de

identificación a efectos del Impuesto sobre el

Valor Añadido del depositario de los bienes

cuando este es distinto del empresario o

profesional mencionado en el número 2.º

anterior, la dirección del almacén en el que se

almacenan los bienes tras su llegada y la fecha de

llegada de los bienes al almacén.

4.º El valor, la descripción y la cantidad de los

bienes que han llegado al almacén.

5.º El número de identificación a efectos del

Impuesto sobre el Valor Añadido del empresario o

profesional a que se refiere el apartado tres,

segundo párrafo, letra a?), del artículo 9 bis de la

Norma del Impuesto, que sustituye al empresario

o profesional al que inicialmente fueron

156

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

destinados los bienes.

6.º Descripción, base imponible determinada

conforme a los artículos 78 y 79 de la Norma del

Impuesto, cantidad y precio unitario de los bienes

entregados en las condiciones señaladas en el

primer guion del apartado dos del artículo 9 bis de

la Norma del Impuesto, fecha de dicha entrega y

el número de identificación a efectos del

Impuesto sobre el Valor Añadido del empresario o

profesional adquirente.

7.º Descripción, base imponible determinada

conforme a los artículos 78 y 79 de la Norma del

Impuesto, cantidad y precio unitario de los bienes

transferidos en las condiciones señaladas en el

primer párrafo del apartado tres del artículo 9 bis

de la Norma del Impuesto, fecha en que tuvieron

lugar las condiciones que motivaron dicha

transferencia de bienes y el motivo por el que se

ha producido.

8.º Descripción, cantidad y valor de los bienes

devueltos en las condiciones señaladas en el

apartado tres, segundo párrafo, letra b?), del

artículo 9 bis de la Norma del Impuesto, así como

la fecha de la devolución.

b) El empresario o profesional a quien van

destinados los bienes y quienes sustituyan a aquel

deberán hacer constar los siguientes datos:

1.º El número de identificación a efectos del

Impuesto sobre el Valor Añadido del vendedor

que transmita los bienes en el marco de un

acuerdo de ventas de bienes en consigna.

2.º La descripción y cantidad de los bienes

enviados para ser puestos a su disposición.

3.º La fecha de llegada al almacén de los bienes

enviados para ser puestos a su disposición.

4.º Descripción, base imponible determinada

conforme a los artículos 78 y 79 de la Norma del

Impuesto, cantidad y precio unitario de los bienes

adquiridos y fecha en que se realiza la adquisición

intracomunitaria de bienes prevista en el segundo

guion del apartado dos del artículo 9 bis de la

Norma del Impuesto.

5.º Descripción y cantidad de los bienes que son

retirados del almacén por el vendedor y dejan de

estar a su disposición, así como la fecha en que

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

3. En el caso de las personas y entidades a que se

refiere el artículo 62.6 de este reglamento, la

llevanza de este libro registro deberá realizarse a

través de la Sede electrónica de la Diputación Foral

de Álava, mediante el suministro electrónico de la

información del detalle de cada una de las

operaciones que se deben anotar en el mismo.

aquellos se retiran.

6.º Descripción y cantidad de los bienes

destruidos o desaparecidos del almacén y la fecha

en que se produce o se descubre la destrucción,

pérdida o robo de los bienes.

No obstante, este empresario o profesional solo

deberá anotar los datos citados en los números

1.º, 2.º y 4.º anteriores, cuando los bienes se

expidan o transporten para su depósito a un

empresario o profesional distinto de él mismo.

3. En el caso de las personas y entidades a que se

refiere el artículo 62.6 de este Reglamento, la

llevanza de este libro registro deberá realizarse a

través de la Sede electrónica de la Diputación

Foral de Álava, mediante el suministro electrónico

de la información del detalle de cada una de las

operaciones que se deben anotar en el mismo.

La persona titular del Departamento de Hacienda,

Finanzas y Presupuestos determinará la

identificación de estos registros mediante Orden

Foral.

TRES.- Artículo 79 «Obligación de presentar la declaración recapitulativa» [«Declaración

recapitulativa de operaciones intracomunitarias»].

Modificación con el alcance que resulta de la comparación de textos que sigue:

ANTERIOR REDACCIÓN

Estarán obligados a presentar la declaración

recapitulativa los empresarios y profesionales,

incluso cuando tengan dicha condición con arreglo

a lo dispuesto en el apartado Cuatro del artículo 5

de la Norma del Impuesto, que realicen cualquiera

de las siguientes operaciones:

1º Las entregas de bienes destinados a otro Estado

miembro que se encuentren exentas en virtud de

lo dispuesto en los apartados Uno, Dos y Tres del

artículo 25 de la Norma del Impuesto.

Se incluirán entre estas operaciones las

transferencias de bienes comprendidas en el

número 3º del artículo 9 de la Norma del Impuesto

y, en particular, las entregas ulteriores de bienes

cuya importación hubiera estado exenta de

acuerdo con lo dispuesto en el número 12º del

NUEVA REDACCIÓN

1. Estarán obligados a presentar la declaración

recapitulativa los empresarios y profesionales,

incluso cuando tengan dicha condición con arreglo

a lo dispuesto en el apartado cuatro del artículo 5

de la Norma del Impuesto, que realicen cualquiera

de las siguientes operaciones:

1.º Las entregas de bienes destinados a otro

Estado miembro que se encuentren exentas en

virtud de lo dispuesto en los apartados uno, dos,

tres y cuatro del artículo 25 de la Norma del

Impuesto.

[SE MANTIENE EL TEXTO ANTERIOR]

158

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artículo 27 de la Norma del Impuesto.

Quedarán excluidas de las entregas de bienes a

que se refiere este número las siguientes:

a) Las que tengan por objeto medios de transporte

nuevos realizadas a título ocasional por las

personas comprendidas en la letra e) del apartado

Uno del artículo 5 de la Norma del Impuesto.

b) Las realizadas por sujetos pasivos del Impuesto

para destinatarios que no tengan atribuido un

número de identificación a efectos del citado

tributo en cualquier otro Estado miembro de la

Comunidad.

2º Las adquisiciones intracomunitarias de bienes

sujetas al Impuesto realizadas por personas o

entidades identificadas a efectos del mismo en el

territorio de aplicación del Impuesto.

Se incluirán entre estas operaciones las

transferencias de bienes desde otro Estado

miembro a que se refiere el número 2º del artículo

16 de la Norma del Impuesto y, en particular, las

adquisiciones intracomunitarias de bienes que

hayan sido previamente importados en otro

Estado miembro donde dicha importación haya

estado exenta del Impuesto en condiciones

análogas a las establecidas por el apartado 12º del

artículo 27 de la Norma del Impuesto.

3º Las prestaciones intracomunitarias de servicios.

A efectos de este Reglamento, se considerarán

prestaciones intracomunitarias de servicios las

prestaciones de servicios en las que concurran los

siguientes requisitos:

a) Que, conforme a las reglas de localización

aplicables a las mismas, no se entiendan prestadas

en el territorio de aplicación del Impuesto.

b) Que estén sujetas y no exentas en otro Estado

miembro.

c) Que su destinatario sea un empresario o

profesional actuando como tal y radique en dicho

Estado miembro la sede de su actividad

económica, o tenga en el mismo un

establecimiento permanente o, en su defecto, el

lugar de su domicilio o residencia habitual, o que

dicho destinatario sea una persona jurídica que no

actúe como empresario o profesional pero tenga

LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

[SE MANTIENE EL TEXTO ANTERIOR]

[SE MANTIENE EL TEXTO ANTERIOR]

[SE MANTIENE EL TEXTO ANTERIOR]

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159


LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

asignado un número de identificación a efectos del

Impuesto suministrado por ese Estado miembro.

d) Que el sujeto pasivo sea dicho destinatario.

4º Las adquisiciones intracomunitarias de

servicios.

A efectos de este Reglamento, se considerarán

adquisiciones intracomunitarias de servicios las

prestaciones de servicios sujetas y no exentas en el

territorio de aplicación del Impuesto que sean

prestadas por un empresario o profesional cuya

sede de actividad económica o establecimiento

permanente desde el que las preste o, en su

defecto, el lugar de su domicilio o residencia

habitual, se encuentre en la Comunidad pero fuera

del territorio de aplicación del Impuesto.

5º Las entregas subsiguientes a las adquisiciones

intracomunitarias de bienes a que se refiere el

apartado Tres del artículo 26 de la Norma del

Impuesto, realizadas en otro Estado miembro

utilizando un número de identificación a efectos

de Impuesto sobre el Valor Añadido asignado por

la Administración tributaria española.

[SE MANTIENE EL TEXTO ANTERIOR]

[SE MANTIENE EL TEXTO ANTERIOR]

2. También estará obligado a presentar la

declaración recapitulativa el vendedor que expida

o transporte bienes a otro Estado miembro en el

marco de un acuerdo de ventas de bienes en

consigna a que se refiere el artículo 9 bis de la

Norma del Impuesto (Nuevo apartado)

CUATRO. - Artículo 80 «Contenido de la declaración recapitulativa» [«Declaración

recapitulativa de operaciones intracomunitarias»].

Se añade un número 4.º al apartado 1 y se modifican los apartados 2 y 3 del artículo 80,

de modo que el artículo queda redactado del siguiente tenor

ANTERIOR REDACCIÓN

1. La declaración recapitulativa deberá contener la

siguiente información:

1º Los datos de identificación de los proveedores y

adquirentes de los bienes y los prestadores y

destinatarios de los servicios, así como la base

imponible total relativa a las operaciones

efectuadas con cada uno de ellos.

Si la contraprestación de las operaciones se

NUEVA REDACCIÓN

1 [SE MANTIENE EL TEXTO ANTERIOR]

160

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hubiese establecido en una unidad de cuenta

distinta del euro, la base imponible de las referidas

operaciones deberá reflejarse en euros con

referencia a la fecha del devengo.

2º En los casos de transferencia de bienes

comprendidos en el apartado 3º del artículo 9 y en

el apartado 2º del artículo 16 de la Norma del

Impuesto, deberá consignarse el número de

identificación asignado al sujeto pasivo en el otro

Estado miembro.

LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

3º En las operaciones a que se refiere el número 5º

del artículo 79 de este Reglamento, se deberán

consignar separadamente las entregas

subsiguientes, haciendo constar, en relación con

ellas, los siguientes datos:

a) El número de identificación a efectos del

Impuesto sobre el Valor Añadido que utilice el

empresario o profesional para la realización de las

citadas operaciones.

b) El número de identificación a efectos del

Impuesto sobre el Valor Añadido asignado por el

Estado miembro de llegada de la expedición o

transporte, suministrado por el adquirente de

dicha entrega subsiguiente.

c) El importe total de las entregas efectuadas por

el sujeto pasivo en el Estado miembro de llegada

de la expedición o transporte de bienes

correspondiente a cada destinatario de las

mismas.

4.º En el caso de envíos de bienes en el marco de

un acuerdo de ventas de bienes en consigna a que

se refiere el artículo 9 bis de la Norma del

Impuesto, el vendedor deberá consignar:

a) El número de identificación a efectos del

Impuesto sobre el Valor Añadido del empresario o

profesional al que van destinados los bienes

asignado por el Estado miembro al que se expiden

o transportan los bienes.

b) El número de identificación a efectos del

Impuesto sobre el Valor Añadido del empresario o

profesional a que se refiere el apartado tres,

segundo párrafo, letra a?), del artículo 9 bis de la

Norma del Impuesto que sustituye al empresario o

profesional al que inicialmente fueron destinados

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161


LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

2. Los datos contenidos en la declaración

recapitulativa deberán rectificarse cuando se haya

incurrido en errores o se hayan producido

alteraciones derivadas de las circunstancias a que

se refiere el artículo 80 de la Norma del Impuesto.

3. Las operaciones deberán consignarse en la

declaración recapitulativa correspondiente al

período de declaración en el que se hayan

devengado.

los bienes en el marco de un acuerdo de ventas de

bienes en consigna.

c) El importe inicial estimado del valor de los

bienes expedidos o transportados a otro Estado

miembro en el marco de un acuerdo de ventas de

bienes en consigna.

2. Los datos contenidos en la declaración

recapitulativa deberán rectificarse cuando se haya

incurrido en errores o se hayan producido

alteraciones derivadas de las circunstancias a que

se refiere el artículo 80 de la Norma del Impuesto.

En el caso previsto en el número 4.º del apartado

anterior, el vendedor deberá comunicar cualquier

modificación de la información presentada.

(Nuevo párrafo)

3. Las operaciones deberán consignarse en la

declaración recapitulativa correspondiente al

período de declaración en el que se hayan

devengado.

En el supuesto del número 4.º del apartado 1

anterior la información mencionada se consignará

en la declaración recapitulativa correspondiente:

Al periodo de declaración relativo a la fecha de la

expedición o transporte de los bienes, en el

supuesto previsto en la letra a);

al período de declaración en el que se hayan

anotado en el libro registro al que se refiere el

artículo 66.2 B), letra a), de este Reglamento los

datos identificativos del empresario o profesional

que sustituye al empresario o profesional al que

inicialmente fueron destinados los bienes en el

marco de un acuerdo de ventas de bienes en

consigna, en el supuesto previsto en la letra b).

En los supuestos a que se refiere el apartado 2

anterior, la rectificación se anotará en la

declaración recapitulativa del período de

declaración en el que haya sido notificada al

destinatario de los bienes o servicios.

En los supuestos a que se refiere el primer párrafo

del apartado 2 anterior, la rectificación se anotará

en la declaración recapitulativa del período de

declaración en el que haya sido notificada al

destinatario de los bienes o servicios.»

CINCO. Artículo 81. - «Lugar, forma y plazos de presentación de la declaración

recapitulativa» [«Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias»].

Se suprimen los apartados 4 y 5 donde se establecía:

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

4. No obstante lo dispuesto en el apartado 2 de este artículo, el Diputado de Hacienda, Finanzas y

Presupuestos, podrá autorizar que la declaración recapitulativa se refiera al año natural respecto de

aquellos empresarios o profesionales obligados a su presentación en los que concurran las dos

circunstancias siguientes:

1º Que el importe total de las entregas de bienes y prestaciones de servicios, excluido el Impuesto sobre

el Valor Añadido, realizadas durante el año natural anterior no sea superior a 35.000 euros.

2º Que el importe total de las entregas de bienes, que no sean medios de transporte nuevos, exentas

del impuesto de acuerdo con lo dispuesto en los apartados Uno y Tres del artículo 25 de la Norma del

Impuesto realizadas durante el año natural anterior, no sea superior a 15.000 euros.

5. El cómputo de los importes a que se refiere el apartado 4 anterior, en el ejercicio de inicio de la

actividad, se realizará mediante la elevación al año de las operaciones efectuadas en el primer trimestre

natural de ejercicio de la actividad.

5.2. VIZCAYA

DECRETO FORAL NORMATIVO 7/2020 [DFN) (BOB 114/2020, de 17 de junio)

ASUNTO: reajuste en el Impuesto sobre Sociedades, en el Impuesto sobre la Renta de las

Personas Físicas, en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, en el Impuesto sobre

Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados y en la Norma Foral

General Tributaria del Territorio Histórico de Bizkaia.

FECHA DE ENTRADA EN VIGOR: 17 de junio de 2020

NOVEDADES

‣ Derecho Tributario-Parte General: ◼ Colaboración social (Carácter reservado de los datos con

trascendencia tributaria).

‣ Derecho Tributario-Parte Especial: ◼ Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (exenciones y

deducciones) ◼ Impuesto sobre Sociedades (Deducciones, presentación de autoliquidaciones, pagos

fraccionados) ◼ Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados

(Exenciones).

INDICE

Articulado

Artículo 1

Artículo 2

Artículo 3

Artículo 4

Subsanación de errores del Decreto Foral Normativo 4/2020, de 5 de mayo, de

medidas tributarias coyunturales destinadas a la reactivación económica tras la

emergencia sanitaria COVID-19.

Medidas tributarias de reajuste en el Impuesto sobre Sociedades.

Seguro colectivo gratuito para el personal sanitario.

Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

Artículo 5

Norma Foral General Tributaria.

NOVEDADES

Particulares extraídos de la Introducción del DFN

El presente Decreto Foral Normativo consta de 5 artículos y de 3 disposiciones finales.

- Artículo 1. Se subsanan los errores detectados en el Decreto Foral Normativo 4/2020, de 5 de mayo, de

medidas tributarias coyunturales destinadas a la reactivación económica tras la emergencia sanitaria

COVID-19.

A) Se modifica el ejercicio a tener en cuenta para establecer el tipo de gravamen entre el que deberá

dividirse el importe de la deducción extraordinaria de la cuota efectiva del Impuesto sobre Sociedades

del período impositivo 2019, cuando los importes correspondientes se apliquen a la finalidad de

compensar la base imponible negativa del contribuyente, pasando este a referirse al ejercicio 2019,

objeto de la autoliquidación.

B) Se corrige una referencia errónea existente en el artículo 2 en relación con la deducción

extraordinaria por inversión en microempresas, pequeñas o medianas empresas aplicable por los y las

contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, concretándose que los mismos

fondos no podrán dar derecho a aplicar esta deducción en más de una persona o entidad.

- Artículo 2. Se exime del pago fraccionado por el Impuesto sobre Sociedades, a las entidades que hayan

visto reducido significativamente su volumen de operaciones (Esta medida no afectará a los grupos

fiscales ni a las sociedades patrimoniales, que deberán realizar el pago fraccionado correspondiente al

ejercicio 2020 de conformidad con las reglas generales aplicables). Asimismo:

i) Se modifica el régimen de presentación de las declaraciones del Impuesto sobre Sociedades de los

ejercicios iniciados en 2019 para aquellos contribuyentes cuyo plazo para la formulación y aprobación

de las cuentas anuales del ejercicio se haya ajustado a lo dispuesto en los artículos 40 y 41 del Real

Decreto-Ley 8/2020

ii) Se establece que los contratos de arrendamiento financiero suscritos o renegociados en 2020 podrán

establecer cuotas decrecientes de recuperación del coste del bien y, sin embargo, aplicar lo dispuesto en

el artículo 18 de la Norma Foral 11/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

- Artículo 3. Se declaran exentas las prestaciones derivadas de la contingencias a que se refiere el propio

artículo 3, tanto en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas como en el Impuesto sobre

Sucesiones y Donaciones. Dichas contingencias no son otras que la enfermedad y fallecimiento por

causa directa de la COVID-19 que ha afectado al personal sanitario (personal médico y de enfermería,

auxiliares de enfermería, celadores y personal de ambulancias que trabajan en hospitales, centros de

salud y servicios de urgencias y emergencias públicos y en hospitales privados, así como las personas

que trabajan en residencias de mayores públicas y privadas). La cobertura proporcionada por UNESPA se

extiende del 14 de marzo hasta el 30 de septiembre de 2020.

- Artículo 4. Se introduce una exención adicional en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y

Actos Jurídicos Documentados, que afecta a la cuota gradual de documentos notariales de la modalidad

de actos jurídicos documentados, y que se aplicará a las escrituras de formalización de las moratorias,

tanto de las legales, como de las convencionales suscritas al amparo de un acuerdo marco sectorial,

como medida destinada a facilitar e incentivar la adopción de estas medidas de aplazamiento de las

deudas por parte de las entidades.

164

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

- Artículo 5. Se establece un nuevo supuesto de colaboración con las entidades encargadas de la gestión

de la prestación económica no contributiva de la Seguridad Social del ingreso mínimo vital.

ANÁLISIS.

I. Derecho tributario: Parte General

Norma Foral General Tributaria 3/2005 (Artículo 5 DFN)

Artículo 94 («Carácter reservado de los datos con trascendencia tributaria»)

En su apartado 1, dicho artículo 94 prevé excepciones al principio que regula en el citado

apartado 1 y conforme al que, con carácter general, los datos, informes o antecedentes

obtenidos por la Administración tributaria en el desempeño de sus funciones tienen

carácter reservado y sólo podrán ser utilizados para la efectiva aplicación de los tributos

o recursos cuya gestión tenga encomendada y para la imposición de las sanciones que

procedan, sin que puedan ser cedidos o comunicados a terceros.

Ahora, a las excepciones ya establecidas se une la que se configura en la nueva letra t) del

repetido apartado 1, de modo que la cesión podrá tener por objeto:

«t) La colaboración con las entidades encargadas de la gestión de la prestación

económica no contributiva de la Seguridad Social del ingreso mínimo vital establecido en

el Real Decreto-Ley 20/2020, de 29 de mayo.»

II. Derecho Tributario-Parte Especial

A) Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas e Impuesto sobre Sociedades.

Subsanación de errores del Decreto Foral Normativo 4/2020 (DFN-4), de 5 de mayo, de

medidas tributarias coyunturales destinadas a la reactivación económica tras la

emergencia sanitaria COVID-19 (Artículo 1 DFN).

1. Artículo 1 DFN-4 («Medidas coyunturales de reactivación en el Impuesto sobre

Sociedades»), apartado Uno («Deducción extraordinaria de la cuota efectiva del Impuesto

sobre Sociedades del período impositivo 2019»), número 2 («El importe de la deducción

extraordinaria de la cuota efectiva regulada en el presente apartado deberá ser destinado

a alguna de las siguientes finalidades dentro del ejercicio 2020 […]). Letra a).

Veamos el resultado de la comparación de los respectivos textos:

REDACCIÓN ANTERIOR

a) A la compensación de la base imponible

negativa del ejercicio 2020.

En este supuesto, se entenderá compensada la

base imponible negativa en un importe igual al

resultado de dividir la deducción extraordinaria de

la cuota efectiva que se destine a esta finalidad

NUEVA REDACCIÓN

a) A la compensación de la base imponible

negativa del ejercicio 2020.

En este supuesto, se entenderá compensada la

base imponible negativa en un importe igual al

resultado de dividir la deducción extraordinaria de

la cuota efectiva que se destine a esta finalidad

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165


LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

entre el tipo de gravamen correspondiente a la

entidad en el ejercicio 2020.

La base imponible negativa del ejercicio 2020

compensada con la deducción extraordinaria de la

cuota efectiva en los términos indicados en esta

letra no podrá ser compensada con las rentas

positivas de los períodos impositivos siguientes

mediante el procedimiento previsto en el artículo

55 de la Norma Foral 11/2013, de 5 de diciembre,

del Impuesto sobre Sociedades.

entre el tipo de gravamen correspondiente a la

entidad en el ejercicio 2019.

La base imponible negativa del ejercicio 2020

compensada con la deducción extraordinaria de la

cuota efectiva en los términos indicados en esta

letra no podrá ser compensada con las rentas

positivas de los períodos impositivos siguientes

mediante el procedimiento previsto en el artículo

55 de la Norma Foral 11/2013, de 5 de diciembre,

del Impuesto sobre Sociedades.

2. Artículo 2 DFN-4 («Medidas coyunturales de reactivación en el Impuesto sobre la

Renta de las Personas Físicas»), apartado Dos («Deducción extraordinaria por inversión

en microempresas, pequeñas o medianas empresas»), número 1 («Los y las

contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas podrán aplicar en la

autoliquidación correspondiente al periodo impositivo 2020 la deducción extraordinaria

por inversión en microempresas, pequeñas o medianas empresas, establecida en el

apartado Tres del artículo 1 del presente Decreto Foral Normativo, en sustitución de la

deducción contenida en el artículo 90 de la Norma Foral 13/2013, de 5 de diciembre, del

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, con las siguientes especialidades […]),

letra d).

Veamos los resultados de la comparación de los respectivos textos:

REDACCIÓN ANTERIOR

d) A los efectos de la aplicación de la presente

deducción no será de aplicación lo dispuesto en el

número 9 del apartado Tres del artículo 1 del

presente Decreto Foral Normativo.

NUEVA REDACCIÓN

d) A los efectos de la aplicación de la presente

deducción no será de aplicación lo dispuesto en el

primer párrafo del número 9 del artículo 1. Tres

del presente Decreto Foral Normativo, siendo

aplicable lo dispuesto en el segundo párrafo del

mismo número en lo relativo al hecho de que los

mismos fondos no podrán dar derecho a

deducción en más de una persona o entidad.»

B) Impuesto sobre Sociedades.

Medidas tributarias de reajuste (Artículo 2 DFN).

Uno.- Pago fraccionado

En 2020, no resultarán obligados a realizar el pago fraccionado a que se refiere el artículo

130 bis de la Norma Foral 11/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades,

los contribuyentes que cumplan los requisitos establecidos en las letras a), b) y c) del

número 1 del artículo 1. Uno del Decreto Foral Normativo 4/2020, de 5 de mayo, de

medidas tributarias coyunturales destinadas a la reactivación económica tras la

emergencia sanitaria COVID-19.

166

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

Dos.- Normas adicionales para la presentación de la autoliquidación del Impuesto sobre

Sociedades en determinados supuestos

1. Los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades que hayan aprobado sus cuentas

anuales en un plazo posterior al de los 6 meses siguientes a la finalización del periodo

impositivo al que correspondan, como consecuencia de la aplicación de lo dispuesto en

los artículos 40 y 41 del Real Decreto-Ley 8/2020, de 17 de marzo, de medidas urgentes

extraordinarias para hacer frente al impacto económico y social del COVID-19, y no se

acojan efectivamente a lo dispuesto en el artículo 3.Sexto del Decreto Foral Normativo

3/2020, de 28 de abril, de medidas tributarias extraordinarias complementarias derivadas

de la emergencia sanitaria COVID-19, presentarán la autoliquidación del Impuesto para el

período impositivo correspondiente a dicho ejercicio en el plazo previsto en el apartado 1

del artículo 126 de la Norma Foral 11/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto sobre

Sociedades.

Si a la finalización del plazo voluntario de presentación de la autoliquidación las cuentas

anuales no hubieran sido aprobadas por el órgano correspondiente, los contribuyentes

que se hayan acogido efectivamente al plazo extraordinario al que se refiere el párrafo

anterior realizarán la autoliquidación con las cuentas anuales disponibles.

¡ATENCIÓN!

Este segundo párrafo recibió nueva redacción por virtud de lo dispuestos en el Decreto Foral Normativo

8/2020:

«Si a la finalización del plazo voluntario de presentación de la autoliquidación las cuentas anuales no

hubieran sido aprobadas por el órgano correspondiente, los contribuyentes que no se hayan acogido

efectivamente al plazo extraordinario al que se refiere el párrafo anterior realizarán la autoliquidación

con las cuentas anuales disponibles».

A estos efectos se entenderá:

- Por cuentas anuales disponibles:

a) Para las sociedades anónimas cotizadas, las cuentas anuales auditadas a que se refiere

la letra a) del aparado 1 del artículo 41 del mencionado Real Decreto- Ley 8/2020.

b) Para el resto de contribuyentes, las cuentas anuales auditadas o, en su defecto, las

cuentas anuales formuladas por el órgano correspondiente, o a falta de estas últimas, la

contabilidad disponible llevada de acuerdo con lo previsto en el Código de Comercio o

con lo establecido en las normas por las que se rijan.

- Que optan por no acogerse efectivamente a lo dispuesto en el artículo 3.Sexto del

Decreto Foral Normativo 3/2020, de 28 de abril, de medidas tributarias extraordinarias

complementarias derivadas de la emergencia sanitaria COVID-19, los contribuyentes

que, pudiendo hacerlo, presenten la autoliquidación del Impuesto sobre Sociedades en

el plazo previsto en el apartado 1 del artículo 126 de la Norma Foral 11/2013, de 5 de

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167


LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, en los términos establecidos en este

apartado.

2. En el caso de que la autoliquidación del Impuesto que deba resultar con arreglo a las

cuentas anuales aprobadas por el órgano correspondiente difiera de la presentada con

arreglo a lo dispuesto en el apartado anterior, los contribuyentes presentarán una nueva

autoliquidación con plazo hasta el 25 de noviembre de 2020, a la que resultará de

aplicación, según proceda, lo siguiente:

a) La nueva autoliquidación tendrá la consideración de complementaria a los efectos

previstos en el artículo 119 de la Norma Foral 2/2005, de 10 de marzo, General Tributaria

del Territorio Histórico de Bizkaia, si de ella resultase una cantidad a ingresar superior o

una cantidad a devolver inferior a la derivada de la autoliquidación anterior efectuada

conforme a lo dispuesto en el apartado anterior.

La cantidad a ingresar resultante devengará intereses de demora conforme a lo dispuesto

en el artículo 26 de la Norma Foral 2/2005, de 10 de marzo, General Tributaria del

Territorio Histórico de Bizkaia, desde el día siguiente a la finalización del plazo previsto en

el apartado 1 del artículo 126 de la Norma Foral 11/2013, de 5 de diciembre, del

Impuesto sobre Sociedades.

b) En los casos no comprendidos en la letra anterior, la nueva autoliquidación producirá

efectos desde su presentación, sin que resulte de aplicación lo dispuesto en el apartado

2 del artículo 118 de la Norma Foral 2/2005, de 10 de marzo, General Tributaria del

Territorio Histórico de Bizkaia, y en los artículos 85 y siguientes del Reglamento de

gestión de los tributos del Territorio Histórico de Bizkaia aprobado por Decreto Foral de

la Diputación Foral de Bizkaia 112/2009, de 21 de julio, ni se limiten las facultades de la

Administración para verificar o comprobar la primera y la nueva autoliquidación.

A los efectos de lo dispuesto en este apartado, no resultarán de aplicación respecto de

la nueva autoliquidación las limitaciones a la rectificación de las opciones a que se

refiere el artículo 128 de la Norma Foral 11/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto sobre

Sociedades.

3. En el caso de devolución de cantidades derivadas de la aplicación de lo dispuesto en

este artículo, se aplicará el artículo 129 de la Norma Foral 11/2013, de 5 de diciembre,

del Impuesto sobre Sociedades. A estos efectos, el plazo de los 6 meses se contará a

partir de la finalización del plazo establecido en el apartado anterior para la presentación

de la nueva autoliquidación.

No obstante lo anterior, cuando de la rectificación a la que se refiere la letra b) del

apartado anterior resulte una cantidad a devolver como consecuencia de un ingreso

efectivo en la autoliquidación anterior, se devengarán intereses de demora sobre dicha

cantidad desde el día siguiente a la finalización del plazo voluntario de declaración a que

se refiere apartado 1 del artículo 126 de la Norma Foral 11/2013, de 5 de diciembre, del

168

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LEGISLACIÓN AUTONÓMICA

Análisis

Impuesto sobre Sociedades, hasta la fecha en que se adopte el acuerdo en que se

reconozca el derecho a percibir la correspondiente devolución.

4. Las autoliquidaciones presentadas por los obligados tributarios de acuerdo con las

normas contenidas en el presente apartado Dos podrán ser objeto de verificación y

comprobación por la Administración, que practicará, en su caso, la liquidación que

proceda. En particular, no se derivará ningún efecto preclusivo de las rectificaciones a las

que se refiere la letra b) del número 2 anterior.

Tres.- Contratos de arrendamiento financiero

Lo previsto en el artículo 18 de la Norma Foral 11/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto

sobre Sociedades resultará de aplicación a los contratos de arrendamiento financiero que

se renegocien o se suscriban en el año 2020, aun cuando éstos no cumplan el requisito

previsto en la letra f) del apartado 1 del citado artículo.

C) Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas e Impuesto sobre Sucesiones y

Donaciones. Seguro colectivo gratuito para el personal sanitario (Artículo 3 DFN)

En 2020 estarán exentas las prestaciones por las contingencias de enfermedad y

fallecimiento por causa de la COVID-19, respectivamente, derivadas del seguro colectivo

gratuito a favor del personal sanitario suscrito por entidades aseguradoras a través de la

Unión Española de Entidades Aseguradoras y Reaseguradoras, así como de cualquier

otro seguro colectivo gratuito a favor del personal sanitario de similares características

suscrito por entidades aseguradoras.

D) Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados Nueva

exención (Artículo 4 DFN).

Artículo 58 de la Norma Foral 1/2011, de 24 de marzo, del Impuesto sobre Transmisiones

Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.

Nuevo número:

«41. [Estarán exentas] Las escrituras de formalización de las moratorias previstas en el

artículo 13.3 del Real Decreto-Ley 8/2020, de 17 de marzo, de medidas urgentes

extraordinarias para hacer frente al impacto económico y social del COVID-19, así como

en el artículo 24.2 del Real Decreto-Ley 11/2020, de 31 de marzo, por el que se adoptan

medidas urgentes complementarias en el ámbito social y económico para hacer frente al

COVID-19, y de las moratorias convencionales concedidas al amparo de Acuerdos marco

sectoriales adoptados como consecuencia de la crisis sanitaria ocasionada por el COVID-

19 previstas en el artículo 7 del Real Decreto-Ley 19/2020, de 26 de mayo.»

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RELACIÓN DE NORMAS NO ANALIZADAS

ANEXO

Normas no analizadas

I. LEGISLACIÓN ESTATAL (FISCAL):

Mayo/2020

Resolución de 18 de mayo de 2020, del Departamento de Recaudación

de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, por la que se

modifica el plazo de ingreso en periodo voluntario de los recibos del

Impuesto sobre Actividades Económicas del ejercicio 2020 relativos a las

cuotas nacionales y provinciales, y se establece el lugar de pago de

dichas cuotas (BOE 142/2020, de 20 de mayo)

Junio/2020

Resolución de 12 de junio de 2020, de la Subsecretaría, por la que se

establece el pago voluntario por vía telemática de la tasa por inscripción

en el registro administrativo de distribuidores de seguros y reaseguros

(BOE 171/2020, de 19 de junio)

Orden HAC/565/2020, de 12 de junio, por la que se aprueban los

modelos de declaración del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto

sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos

permanentes y a entidades en régimen de atribución de rentas

constituidas en el extranjero con presencia en territorio español, para

los períodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de

diciembre de 2019, se dictan instrucciones relativas al procedimiento de

declaración e ingreso y se establecen las condiciones generales y el

procedimiento para su presentación electrónica (BOE 1787/2020, de 26

de junio)

Orden HAC/566/2020, de 12 de junio, por la que se modifica la Orden

HAC/ 998/2019, de 23 de septiembre, por la que se regula el

cumplimiento de la obligación de llevanza de la contabilidad de los

productos objeto de los Impuestos Especiales de Fabricación (BOE

177/2020, de 26 de junio)

II. LEGISLACIÓN AUTONÓMICA (FISCAL):

Mayo/2020

Andalucía

Resolución de 5 de mayo de 2020, de la Agencia Tributaria de Andalucía,

por la que se da publicidad a las directrices generales del Plan de

Control Tributario para 2020 (BOJA 88/2020, de 11 de mayo)

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ANEXO

Normas no analizadas

Aragón

Orden HAP/364/2020, de 4 de mayo, por la que se modifica la Orden

HAP/316/2020, de 14 abril, por la que se adoptan medidas relativas a la

presentación y pago de determinados impuestos gestionados por la

Comunidad Autónoma de Aragón motivadas por la vigencia del estado

de alarma, en relación con el ingreso de la tasa fiscal que grava las

máquinas recreativas (BOA 91/2020, de 11 de mayo)

Resolución de 15 de mayo de 2020, del Director General de Tributos,

por la que se amplían los plazos previstos en la Orden HAP/316/2020, de

14 de abril, por la que se adoptan medidas relativas a la presentación y

pago de determinados impuestos gestionados por la Comunidad

Autónoma de Aragón motivadas por la vigencia del estado de alarma

(BOA 99/2020, de 21 de mayo)

Canarias

Orden de 5 de mayo de 2020, de modificación de la Orden de 20 de

marzo de 2020, por la que se disponen y aclaran los plazos en el ámbito

tributario por la situación de la crisis sanitaria ocasionada por el COVID-

19, para ampliar el plazo de pago de deudas tributarias derivadas de

importaciones de bienes en la modalidad de pago diferido (BOC

89/2020, de 7 de mayo)

Resolución de 26 de mayo de 2020, de la Directora, por la que se fija el

ajuste del importe de la devolución parcial del Impuesto Especial de la

Comunidad Autónoma de Canarias sobre combustibles derivados del

petróleo, correspondiente al periodo del mes de mayo de 2020, como

consecuencia de la reducción del transporte público de viajeros durante

la vigencia del estado de alarma (BOC 105/2020, de 29 de mayo)

Cantabria (CANT)

Orden HAC/17/2020, de 18 de mayo, por la que se regula la expedición

de certificaciones de estar al corriente en el cumplimiento de

obligaciones con la Comunidad Autónoma de Cantabria (BOC 98/2020,

de 25 de mayo)

Castilla-León

Resolución de 14 de mayo de 2020, de la Dirección General de Tributos

y Financiación Autonómica, por la que se prorroga la ampliación de

plazo establecida por la Orden EYH/328/2020, de 19 de marzo, por la

que se adoptan, a consecuencia de la situación ocasionada por el

COVID-19, medidas excepcionales relativas a la presentación y pago de

los Impuestos sobre Sucesiones y Donaciones y Transmisiones

Patrimoniales y Actos Jurídicos (BOCL 99/2020, de 20 de mayo)

Cataluña

172

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ANEXO

Normas no analizadas

Resolución VEH/1131/2020, de 25 de mayo, por la que se actualiza la

información de los datos que deben enviar las entidades colaboradoras

en la gestión recaudatoria de la Generalidad de Cataluña

correspondientes a la información sobre los ingresos (DOGC 8.144, de

29 de mayo de 2020)

Madrid

Resolución de 20 de mayo de 2020, del Director General de Tributos,

por la que se establece una segunda prórroga de la ampliación de plazo

establecida por la Orden de 26 de marzo de 2020, de la Consejería de

Hacienda y Función Pública, por la que se amplían los plazos para la

presentación de declaraciones y autoliquidaciones de los tributos

gestionados por la Comunidad de Madrid (BOCM 124/2020, de 25 de

mayo)

Navarra

Orden Foral 61/2020, de 30 de abril, de la Consejera de Economía y

Hacienda, por la que se aprueban los modelos de autoliquidación del

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y del Impuesto sobre el

Patrimonio correspondientes al período impositivo 2019, se dictan las

normas para su presentación e ingreso y se determinan las condiciones

y procedimiento para su presentación por medios electrónicos (BON

93/2020, de 6 de mayo)

Orden Foral 64/2020, 5 de mayo, de la Consejera de Economía y

Hacienda, por la que se establece una reducción en la cuota

correspondiente al primer trimestre del régimen simplificado del

Impuesto sobre el Valor Añadido, resultante de la aplicación de la Orden

Foral 30/2020, de 24 de febrero, de la Consejera de Economía y

Hacienda, por la que se desarrollan para el año 2020 el régimen de

estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

y el régimen simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido, y se

modifican los efectos de la renuncia a tales regímenes…(BON 11 de

mayo de 2020)

País Vasco

Territorios Históricos (Diputaciones)

Álava

Decreto Foral 16/2020, del Consejo de Gobierno Foral de 26 de mayo.

Aprobar la modificación de la entrada en vigor del Decreto Foral del

Consejo 4/2020, de 21 de enero, que modifica el Decreto Foral del

Consejo 26/2011, de 5 de abril (BOTHA 59/2020, de 27 de mayo)

Vizcaya

Orden Foral 870/2020, de 7 de mayo, del diputado foral de Hacienda y

Finanzas, por la que se retrasa el vencimiento de la cuota del mes de

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173


ANEXO

Normas no analizadas

abril de 2020 de determinados aplazamientos y fraccionamientos

vigentes (BOB 86/2020, de 8 de mayo)

Orden Foral 992/2020, de 18 de mayo, del diputado foral de Hacienda y

Finanzas, por la que se autoriza el cargo en cuenta de determinadas

domiciliaciones bancarias en una fecha distinta de la establecida en el

artículo 17.1 del Reglamento de Recaudación del Territorio Histórico de

Bizkaia (BOB 94/2020, de 20 de mayo)

Orden Foral 999/2020, de 21 de mayo, del diputado foral de Hacienda y

Finanzas, por la que se modifican la Orden Foral 541/2020, de 5 de

marzo, del diputado foral de Hacienda y Finanzas por la que se aprueba

el modelo 100 de autoliquidación del Impuesto sobre la Renta de las

Personas Físicas correspondiente al período impositivo 2019 y se

aprueba el procedimiento para su presentación telemática, y la Orden

Foral 540/2020, de 5 de marzo del diputado foral de Hacienda y

Finanzas por la que se aprueba el modelo 714 de autoliquidación del

Impuesto sobre el Patrimonio correspondiente al período impositivo

2019 y se aprueba el procedimiento para su presentación telemática, y

se retrasa excepcionalmente la fecha de pago del segundo plazo de

ingreso del importe correspondiente a la autoliquidación del Impuesto

sobre la Renta de las Personas Físicas del ejercicio 2019 (BOB 97/2020,

de 25 de mayo)

Guipúzcoa

Orden Foral 186/2020, de 7 de mayo, por la que se establece el plazo de

inicio de presentación de las autoliquidaciones del impuesto sobre la

renta de las personas físicas en la modalidad mecanizada

correspondientes al periodo impositivo 2019 (BOG 86/2020, de 7 de

mayo)

Orden Foral 241/2020 de 27 de mayo por la que se aprueba el modelo

CBK «Deducción por compensación de pérdidas en actividades

económicas» del impuesto sobre la renta de las personas físicas, así

como la forma y plazo de su presentación (BOG 100/2020, de 29 de

mayo)

Orden Foral 242/2020 de 27 de mayo por la que se aprueban los

modelos 200, 220, 20G y 22G de presentación de las autoliquidaciones

del impuesto sobre sociedades y del impuesto sobre la renta de no

residentes correspondientes a establecimientos permanentes y

entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el

extranjero con presencia en el Territorio Histórico de Gipuzkoa, para los

períodos impositivos iniciados en 2019, así como la forma, lugar y plazo

de presentación e ingreso (BOG 100/2020, de 29 de mayo)

Orden Foral 243/2020 de 27 de mayo, por la que se suspenden plazos

relativos al cumplimiento de requisitos, al disfrute o a la consolidación

174

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ANEXO

Normas no analizadas

de beneficios fiscales o regímenes beneficiosos para el contribuyente u

otros análogos, como consecuencia del Covid-19 (BOG 100/2020, de 29

de mayo)

Junio/2020

Aragón

Resolución de 10 de junio de 2020, del Director General de Tributos, por

la que se amplían nuevamente los plazos previstos en la Orden

HAP/316/2020, de 14 de abril, por la que se adoptan medidas relativas a

la presentación y pago de determinados impuestos gestionados por la

Comunidad Autónoma de Aragón motivadas por la vigencia del estado

de alarma (BOAR 118/2020, de 17 de junio)

Resolución de 3 de junio de 2020, del Director General de Tributos, por

la que se modifica la Resolución de 18 de octubre de 2017, por la que se

aprueba la "Norma Técnica de Valoraciones" aplicable a los dictámenes

de peritos de la Administración, relativos a los bienes de naturaleza

urbana y bienes de naturaleza rústica con construcciones, para estimar

el valor real de determinados bienes inmuebles a efectos de liquidación

de los Impuestos sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos

Documentados y sobre Sucesiones y Donaciones (BOA 117/2020, de 16

de junio)

Canarias

Orden de 26 de junio de 2020, por la que se regulan medidas tributarias

derivadas de la extinción del estado de alarma (BOC 130/2020, de 30 de

junio)

Cantabria

Resolución de 18 de junio de 2020, de la Comunidad Autónoma de

Cantabria, por la que se aprueban las Directrices Generales del Plan de

Control Tributario de 2020 (BOC 122/2020 , de 26 de junio)

Castilla-León

Orden EYH/502/2020, de 17 de junio, por la que se adoptan nuevas

medidas excepcionales relativas a la presentación y pago de los

Impuestos sobre Sucesiones y Donaciones y Transmisiones

Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, con el fin de dotar de

flexibilidad el cumplimiento de obligaciones fiscales tras el

levantamiento del estado de alarma (BOCYL 122/2020, de 19 de junio)

Cataluña

Orden EDU/80/2020, de 11 de junio, por la que se da publicidad de las

tasas vigentes que gestiona el Departamento de Educación (DOGC

8155_2020, de 16 de junio)

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ANEXO

Normas no analizadas

Galicia

Resolución conjunta de 27 de mayo de 2020, de la Intervención General

de la Comunidad Autónoma y de la Agencia Tributaria de Galicia, por la

que se acuerda la anulación y baja en contabilidad de todas aquellas

liquidaciones que se encuentren en período ejecutivo y de las que

resulte una deuda pendiente de recaudar por importe inferior a tres

euros (DOG 109/2020, de 5 de junio)

Murcia

Orden de 29 de mayo de 2020 de la Consejería de Presidencia y

Hacienda, por la que se publican las tarifas de las tasas y precios

públicos aplicables en el año 2020 (BORM 133/2020 de 11 de junio)

Orden de 29 de junio de 2020 de la Consejería de Presidencia y

Hacienda por la que se amplían los plazos establecidos en el Decreto-Ley

2/2020, de 26 de marzo, de medidas urgentes en materia tributaria y de

agilización de actuaciones administrativas debido a la crisis sanitaria

ocasionada por el COVID-19 (BORM 149/2020, de 30 de junio)

Navarra

Orden Foral 86/2020, de 24 de junio, de la Consejera de Economía y

Hacienda, por la que se modifica la Orden Foral 61/2020, de 30 de abril,

de la Consejera de Economía y Hacienda, por la que se aprueban los

modelos de autoliquidación del Impuesto sobre la Renta de las Personas

Físicas y del Impuesto sobre el Patrimonio correspondientes al período

impositivo 2019, se dictan las normas para su presentación e ingreso y

se determinan las condiciones y procedimiento para su presentación por

medios electrónicos (BON 141/2020, de 26 de junio)

País Vasco

Territorios Históricos (Diputaciones Forales)

Álava (AK)

Orden Foral 224/2020 de 22 de mayo, por la que se aprueba el modelo

349 de Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias, así

como los diseños lógicos y el lugar, forma y plazo de presentación

(BOTHA 64/2020, de 8 de junio)

Orden Foral 240/2020, de la diputada de Hacienda, Finanzas y

Presupuestos de 27 de mayo, que aprueba la modificación calendario de

los ingresos fiscales domiciliados año 2020 (BOTHA 63/2020, de 5 de

junio)

Resolución 1541/2020, de 15 de junio, de la directora de Hacienda, por

la que se publican los criterios generales que informan el Plan de Lucha

contra el Fraude en el Territorio Histórico de Álava para el año 2020

(BOTHA 70/2020, de 22 de junio)

176

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ANEXO

Normas no analizadas

Orden Foral 290/2020, de la Diputada de Hacienda, Finanzas y

Presupuestos, de 18 de junio. Aprobación de los modelos 200 y 220 de

autoliquidación del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la

Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos

permanentes y entidades en régimen de atribución de rentas

constituidas en el extranjero con presencia en el Territorio Histórico de

Álava, para los ejercicios iniciados entre el 1 de enero y el 31 de

diciembre de 2019, y de las condiciones generales para su presentación

telemática (BOTHA 70/2020, 22 de junio)

Vizcaya

Orden Foral 1031/2020, de 29 de mayo, del diputado foral de Hacienda

y Finanzas, por la que se extiende el plazo de presentación de las

declaraciones y de las autoliquidaciones del Impuesto sobre Sucesiones

y Donaciones y del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos

Jurídicos Documentados, para quienes no se encuentran obligados a su

presentación telemática, como consecuencia de las restricciones

derivadas de la emergencia sanitaria producida por el COVID-19 (BOB

102/2020, de 1 de junio)

Orden Foral 1074/2020, de 5 de junio, del diputado foral de Hacienda y

Finanzas, por la que se desarrolla el régimen de autoliquidación y pago

del Tributo sobre el Juego mediante la explotación de máquinas o

aparatos automáticos, y del recargo que recae sobre el mismo,

correspondiente a las máquinas cuyos permisos de explotación queden

temporalmente suspendidos en su efectividad como consecuencia de

las medidas urgentes adoptadas en el sector del juego para hacer frente

al impacto de la COVID-19 (BOB 109/2020, de 10 de junio)

Orden Foral 1106/2020, de 11 de junio, del diputado foral de Hacienda y

Finanzas, por la que se desarrolla el Decreto Foral Normativo 1/2020, de

17 de marzo, de medidas tributarias urgentes derivadas del COVID-19,

en materia de realización de determinadas actuaciones tributarias

mediante videoconferencia y por vía electrónica (BOB 115/2020, de 18

de junio)

Orden Foral 1128/2020, de 16 de junio, del diputado foral de Hacienda y

Finanzas, por la que se aprueban los modelos 200 y 220 de

autoliquidación del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la

Renta de No Residentes con establecimiento permanente y entidades

en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con

presencia en el Territorio Histórico de Bizkaia y se regula el

procedimiento para su presentación telemática, para los ejercicios

iniciados a partir del 1 de enero de 2019 (BOB 115/2020, de 18 de junio)

Orden Foral 1137/2020, de 17 de junio, del diputado foral de Hacienda y

Finanzas, por la que se acuerda la no exigencia de determinadas

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177


ANEXO

Normas no analizadas

obligaciones tributarias accesorias a las entidades parcialmente exentas

del Impuesto sobre Sociedades y a las acogidas al régimen fiscal especial

de las entidades sin fines lucrativos que aplicaron improcedentemente

la ampliación del plazo de presentación de declaraciones y de

autoliquidaciones regulada en la Orden Foral 707/2020, de 1 de abril,

del diputado foral de Hacienda y Finanzas (BOB 117/2020, de 22 de

junio)

Orden Foral 1138/2020, de 17 de junio, del diputado foral de Hacienda y

Finanzas, por la que se desarrolla el Decreto Foral Normativo 1/2020, de

17 de marzo, de medidas tributarias urgentes derivadas del COVID-19,

en materia de inadmisión de las solicitudes de aplazamiento de deudas

previamente aplazadas cuyos aplazamientos han perdido eficacia en

más de una ocasión (BOB 117/2020, de 22 de junio)

Orden Foral 1155/202, de 19 de junio, del diputado foral de Hacienda y

Finanzas, por la que se establece la fecha de publicación del listado

comprensivo de los deudores a la Hacienda Foral de Bizkaia por deudas

o sanciones tributarias que cumplan las condiciones establecidas en el

artículo 94 ter de la Norma Foral 2/2005 General Tributaria, de 10 de

junio (BOB 122/2010, de 29 de junio)

Guipúzcoa

Orden Foral 244/2020 de 27 de mayo por la que se amplía el plazo de

solicitud de devolución parcial de las cuotas del impuesto sobre

hidrocarburos soportadas por los agricultores y ganaderos por las

adquisiciones de gasóleo como consecuencia del Covid-19 (BOG

102/2020, de 2 de junio)

Orden Foral 247/2020 de 2 de junio por la que se modifica la Orden

Foral 243/2020, de 27 de mayo, por la que se suspenden plazos relativos

al cumplimiento de requisitos, al disfrute o a la consolidación de

beneficios fiscales o regímenes beneficiosos para el contribuyente u

otros análogos, como consecuencia del Covid-19 (BOG 104/2020, de 4

de junio)

Orden Foral 258/2020 de 22 de junio por la que se determina la fecha

de publicación y los correspondientes ficheros y registros de la relación

comprensiva de los deudores a la Hacienda Foral de Gipuzkoa por

deudas o sanciones tributarias que cumplan las condiciones establecidas

en el artículo 92 ter de la Norma Foral 2/2005 de 8 de marzo, General

Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa (BOG 120_2020, de 26 de

junio).

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SISA, ALCABALA Y PAPEL SELLADO…

Número 1 – julio 2020

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