RUIZ DE CASTILLA- Impuesto al valor agregado VOLUMEN III

palestra.editores

DERECHO TRIBUTARIO PERUANO

VOLUMEN III

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

(IGV)



Francisco Javier

Ruiz de Castilla Ponce de León

DERECHO TRIBUTARIO PERUANO

VOLUMEN III

IMPUESTO AL

VALOR AGREGADO

(IGV)

Palestra Editores

Lima — 2021


DERECHO TRIBUTARIO PERUANO

VOLUMEN III

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IGV)

Francisco Javier Ruiz de Castilla Ponce de León

Palestra Editores: primera edición, agosto 2021

© 2021: Francisco Javier Ruiz de Castilla Ponce de León

© 2021: Palestra Editores S.A.C.

Plaza de la Bandera 125 - Lima 21 - Perú

Telf. (+511) 6378902 - 6378903

palestra@palestraeditores.com / www.palestraeditores.com

Impresión y encuadernación:

Grández Gráficos S.A.C.

Mz. E Lt. 15 Urb. Santa Rosa de Lima - Los Olivos

Agosto, 2021

Diagramación:

Gabriela Zabarburú Gamarra

Hecho el depósito legal en la Biblioteca Nacional del Perú N.° 2021-08871

ISBN: 978-612-325-205-2

Tiraje: 500 ejemplares

Impreso en el Perú / Printed in Peru

Todos los derechos reservados. Queda prohibida la reproducción total o parcial de esta obra, bajo

ninguna forma o medio, electrónico o impreso, incluyendo fotocopiado, grabado o almacenado

en algún sistema informático, sin el consentimiento por escrito de los titulares del Copyright.


A mis queridos hermanos

Eliana y Mario



Contenido

INTRODUCCIÓN.............................................................................13

Capítulo I

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

1. Introducción...................................................................................17

2. Base legal........................................................................................17

3. Estructura de la ley tributaria..........................................................17

4. Hipótesis de incidencia tributaria....................................................18

5. Operación.......................................................................................18

6. Valor agregado................................................................................19

7. Capacidad contributiva...................................................................20

8. Impuesto indirecto..........................................................................20

9. Universo de operaciones afectas al IGV...........................................21

7


CONTENIDO

Capítulo II

VENTA DE BIENES MUEBLES

1. Introducción...................................................................................25

2. Aspectos objetivos de la hipótesis de incidencia tributaria...............25

3. Aspectos subjetivos de la hipótesis de incidencia tributaria..............38

4. Aspectos espaciales de la hipótesis de incidencia tributaria..............39

5. Aspectos temporales de la hipótesis de incidencia tributaria............40

6. Hecho imponible............................................................................44

7. Venta de futuros..............................................................................44

8. Inafectación....................................................................................47

9. Exoneración....................................................................................49

Capítulo III

SERVICIOS

1. Introducción...................................................................................55

2. Aspectos objetivos de la hipótesis de incidencia tributaria...............55

3. Aspectos subjetivos de la hipótesis de incidencia tributaria..............64

4. Aspectos espaciales de la hipótesis de incidencia tributaria..............71

5. Aspectos temporales de la hipótesis de incidencia tributaria............79

6. Hecho imponible............................................................................86

7. Inafectación....................................................................................86

8. Exoneración....................................................................................90

Capítulo IV

CONSTRUCCIÓN

1. Introducción...................................................................................93

2. Autonomía de la operación de la construcción................................93

8


CONTENIDO

3. Aspectos objetivos de la hipótesis de incidencia tributaria...............94

4 aspectos subjetivos de la hipótesis de incidencia tributaria...............99

5. Aspectos espaciales de la hipótesis de incidencia tributaria..............99

6. Aspectos temporales de la hipótesis de incidencia tributaria..........100

Capítulo V

PRIMERA VENTA DEL INMUEBLE

POR EL CONSTRUCTOR

1. Introducción.................................................................................105

2. Autonomía de la operación relativa a la

primera venta del inmueble por el constructor..............................105

3. Aspectos objetivos de la hipótesis de incidencia tributaria.............107

4. Aspectos subjetivos de la hipótesis de incidencia tributaria............114

5. Aspectos espaciales de la hipótesis de incidencia tributaria............117

6. Aspectos temporales de la hipótesis de incidencia tributaria..........117

7. Exoneración..................................................................................119

Capítulo VI

IMPORTACIÓN DE BIENES

1. Introducción.................................................................................123

2 justificación..................................................................................123

3. Aspectos objetivos de la hipótesis de incidencia tributaria.............125

4. Aspectos subjetivos de la hipótesis de incidencia tributaria............134

5. Aspectos espaciales de la hipótesis de incidencia tributaria............136

6. Aspectos temporales de la hipótesis de incidencia tributaria..........140

7. Inafectación..................................................................................140

8. Exoneración..................................................................................141

9


CONTENIDO

Capítulo VII

SUJETOS DEL IMPUESTO

GENERAL A LAS VENTAS

1. Introducción.................................................................................143

2. Acreedor tributario.......................................................................143

3. Administrador tributario...............................................................143

4. Acreedor financiero.......................................................................144

5. Deudor tributario.........................................................................144

Capítulo VIII

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

1. Introducción.................................................................................153

2. Determinación del Impuesto al Valor Agregado............................153

3. Conclusión...................................................................................157

4. Extensión del Impuesto al Valor Agregado

en el proceso de producción y distribución...................................157

Capítulo IX

BASE IMPONIBLE Y TASA

1. Introducción.................................................................................163

2. Concepto de base imponible del Impuesto General a las Ventas....163

3. Operaciones a título oneroso.........................................................164

4. Retiro de bienes............................................................................173

5. Valor de mercado .........................................................................175

6. Anomalías en la determinación del valor de las operaciones..........175

7. Operación no real.........................................................................178

8. Tasa..............................................................................................179

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CONTENIDO

Capítulo X

CRÉDITO FISCAL - DETERMINACIÓN -

PAGO DEL IMPUESTO

1. Introducción.................................................................................181

2. Crédito fiscal.................................................................................181

3. Determinación del IGV................................................................195

4. Declaración y pago.......................................................................197

Capítulo XI

EXPORTACIÓN

1. Introducción.................................................................................199

2. Justificación..................................................................................199

3. Exportación de bienes...................................................................200

4. Exportación de servicios................................................................205

5. Saldo a favor del exportador..........................................................211

6. Aplicación del saldo a favor del exportador...................................213

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Introducción

Debido a la pandemia originada por el virus COVID-19, la

Pontificia Universidad Católica del Perú - PUCP dispuso

que los profesores debían llevar a cabo su actividad docente

de manera virtual a partir del primer semestre académico del año

2020.

En medio de los trabajos para armar los cursos de pregrado de

la Facultad de Derecho de la PUCP que debía asumir en el primer

semestre académico se me ocurrió que podía elaborar separatas para

cada sesión virtual que debía tener con mis alumnos. En cada uno

de estos textos abordé un tema central a partir del cual pasé a identificar

ciertos puntos que eran claves y luego procedí con el estudio

de estas materias.

Cierto tiempo después me puse a pensar en la posibilidad de

la preparación de un libro sobre el Impuesto al Valor Agregado en

nuestro país tomando como base las referidas separatas. De inmediato

abordé este proyecto que felizmente ha llegado a buen puerto.

Al respecto en cada capítulo del libro se encuentran los puntos

específicos y estudios que normalmente desarrollo en mis clases. Sobre

el particular he puesto especial atención en los temas y normas básicas

sobre el Impuesto al Valor Agregado en el Perú.

13


FRANCISCO JAVIER RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEON

Una particularidad de la presente obra es que se trabaja mucho

en el plano conceptual y se toma muy en cuenta las consideraciones

técnicas que emanan de la teoría de la imposición relativas a la

hipótesis de incidencia tributaria y la obligación tributaria, habida

cuenta que existe poca bibliografía dedicada al estudio jurídico del

Impuesto al Valor Agregado.

Ahora bien, cuando se trabajan aspectos conceptuales necesariamente

se transitan por ciertos niveles de abstracción. Pues bien, para

facilitar esta clase de reflexiones usualmente empleo casos prácticos

sencillos donde los protagonistas son las personas naturales y empresas.

También debo advertir que la presente obra es una suerte de libro

testimonial en la medida que refleja mis concepciones personales

acerca de los temas y contenidos que deben ser trabajados en clases,

según los dictados de mi experiencia de más de treinta años en el

ejercicio de la maravillosa actividad de la docencia. Además, muchas

veces abordo temas polémicos y tomo partido por una determinada

posición con el debido fundamento.

Por otra parte, tengo que referirme a las perspectivas de enfoque

que utilizo en el presente libro. En varias partes del trabajo recurro

al análisis económico en la medida que ayuda a la comprensión de

diversos aspectos específicos del Impuesto al Valor Agregado. Así

mismo en el entendido que el Código Tributario contiene una serie

de normas que constituyen los marcos de referencia para cualquier

tributo (impuesto, contribución y tasa), en ciertas oportunidades recurro

a las reglas que conforman este cuerpo legal. Por otra parte, toda

vez que muchos actos privados (contratos, etc.) que llevan a cabo los

particulares constituyen operaciones que se encuentran gravadas con el

Impuesto al Valor Agregado, entonces se realizan frecuentes remisiones

al Derecho Civil y Derecho Mercantil marcando las semejanzas y diferencias

de tratamiento. Además, a tono con el Derecho Internacional

Tributario se aborda el novedoso problema relativo a las dificultades

y posibilidades de la imposición al Impuesto al Valor Agregado en

materia de los servicios digitales masivos tipo AirBnb, NETFLIX, etc.

14


INTRODUCCIÓN

Ahora bien, es momento de presentar cada uno de los temas

centrales que examino en la presente obra. Entre los capítulos 1 y 6

estudio a nivel de la ley a cada uno de los hechos que son capaces de

generar el nacimiento de la obligación tributaria. Estos hechos ciertamente

consisten en determinadas operaciones que son las siguientes:

a) venta de bienes muebles, b) servicio, c) construcción, d) primera

venta del inmueble por el constructor, y e) importación de bienes.

Con relación a cada una de estas operaciones analizo los aspectos

objetivos, subjetivos, espaciales y temporales de las correspondientes

hipótesis de incidencia tributaria. Además, en cada supuesto estudio

el respectivo hecho imponible, así como los marcos relativos a las

operaciones inafectas y exoneradas. En el Capítulo 7 tomo en cuenta

que —luego del estudio de la ley acerca de los hechos que son capaces

de generar el nacimiento de la obligación tributaria— se tiene que

pasar al análisis de la obligación tributaria que también se encuentra

prevista en la misma ley. En este sentido dirijo la atención a los sujetos

que participan en la relación jurídica tributaria. Estos sujetos son el

acreedor tributario y deudor tributario. En el capítulo 8 procedo

con el análisis económico de la imposición al valor agregado en la

medida que facilita bastante el posterior estudio jurídico de la base

imponible y del crédito fiscal. En el capítulo 9 paso al examen de la

base imponible y la tasa (alícuota) del impuesto. Por otra parte, en el

capítulo 10 analizo el crédito fiscal. Además, termino el estudio de la

obligación tributaria examinado la determinación de ésta y el pago.

En el capítulo 11 reviso un régimen especial del Impuesto al Valor

Agregado. Se trata del bloque normativo especial que tiene prevista

nuestra ley para las exportaciones de bienes y servicios.

Para facilitar las reflexiones del lector, en la parte final de cada

capítulo aparecen unas preguntas que tienen que ver con ciertos temas

adicionales que son importantes para tener una visión más completa

de las cuestiones que han sido abordadas en el libro.

Por otro lado, con relación a la bibliografía convienen algunas

puntualizaciones. En primer lugar, en la medida que el contenido

15


FRANCISCO JAVIER RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEON

básico del presente libro tiene que ver con el desarrollo de las clases o

sesiones que llevo a cabo con mis alumnos, entonces no tiene cabida

el uso de citas bibliográficas. En segundo lugar, en las últimas páginas

del libro aparece una bibliografía donde se hace referencia a los libros

que han sido elaborados en el extranjero y también en el Perú. Por

excepción también se ha tomado en cuenta artículos de mi autoría

que forman parte de revistas académicas y profesionales.

Valga la oportunidad para expresar el recuerdo y gratitud permanente

a Armando Zolezzi Möller por haber sido mi profesor sobre

la imposición a las ventas cuando realicé los estudios de pregrado en

nuestra querida Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad

Católica del Perú durante la década del setenta del siglo XX.

Además, quiero agradecer muy especialmente a mi equipo de

adjuntos de docencia que me acompaña en los cursos del área de

Derecho Tributario que tengo a mi cargo en la Facultad de Derecho

de la Pontificia Universidad Católica del Perú por su generosa

colaboración en el desarrollo del presente trabajo. En este equipo se

encuentran Teresa Leyva Chacón, Tamara Ramos Torres, Silvia Olano

Sandoval, Gracce Díaz Ángeles, Víctor Mesías Canchari, David

Mamani Mamani y Juan Aguayo López.

Por último, deseo felicitar a PALESTRA por su XXV aniversario,

especialmente por el desarrollo de su esfuerzo editorial que es muy

reconocido en el ámbito nacional e internacional. Así mismo deseo

agradecer muy de veras a mi querido amigo Pedro Grández por su

valioso apoyo para que la presente obra pueda llegar a las manos de

ustedes.

Lima, julio del 2021

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