10.07.2015 Views

Asal - Lembaga Hasil Dalam Negeri

Asal - Lembaga Hasil Dalam Negeri

Asal - Lembaga Hasil Dalam Negeri

SHOW MORE
SHOW LESS

Create successful ePaper yourself

Turn your PDF publications into a flip-book with our unique Google optimized e-Paper software.

LEMBAGA HASIL DALAM NEGERI MALAYSIAKONTRAK PEMBINAANKETETAPAN UMUM NO. 2/2009TARIKH KELUARAN : 22 MEI 2009


KONTRAK PEMBINAANLEMBAGA HASIL DALAM NEGERI MALAYSIAKetetapan Umum No. 2/2009Tarikh keluaran: 22 Mei 2009KANDUNGANMuka surat1. Pendahuluan 12. Interpretasi 13. Tarikh perniagaan bermula 14. Pengiktirafan pendapatan sebelum kontrak siap 2-65. Punca pendapatan yang berlainan 6-96. Anggaran rugi daripada kontrak yang belum siap 9-117. Semakan semula anggaran dan pengiraan cukai 12-148. Kontrak siap 15-189. Kontraktor individu 18-1910. Caj dan perbelanjaan bagi kontraktor pembinaan 19-2611. Isu-isu lain berkaitan dengan kontraktor pembinaan 2612. Maklumat yang diperlukan untuk audit 26-2713. Tarikh kuat kuasa 27KETETAPAN UMUM KETUA PENGARAHKetetapan Umum seperti diperuntukkan di bawah seksyen 138A Akta CukaiPendapatan 1967 dikeluarkan bertujuan memberi panduan kepada orangawam dan pegawai <strong>Lembaga</strong> <strong>Hasil</strong> <strong>Dalam</strong> <strong>Negeri</strong> Malaysia. Iamenggariskan interpretasi Ketua Pengarah <strong>Hasil</strong> <strong>Dalam</strong> <strong>Negeri</strong> berhubungperuntukan tertentu Undang-undang Cukai dan polisi serta prosedur yangterpakai mengenainya.Ketetapan Umum boleh ditarikbalik, sama ada keseluruhan atausebahagian, melalui notis penarikanbalik atau dengan penerbitan ketetapanbaru yang tidak konsisten dengannya.Ketua Pengarah <strong>Hasil</strong> <strong>Dalam</strong> <strong>Negeri</strong>,<strong>Lembaga</strong> <strong>Hasil</strong> <strong>Dalam</strong> <strong>Negeri</strong> Malaysia.


KONTRAK PEMBINAANLEMBAGA HASIL DALAM NEGERI MALAYSIA Ketetapan Umum No. 2/2009Tarikh Keluaran: 22 Mei 20091. Ketetapan ini menerangkan asas penentuan pendapatan kasar bagi tujuanpengiraan pendapatan larasan yang diperolehi daripada perniagaan kontrakpembinaan.2. Peruntukan Akta Cukai Pendapatan 1967 (ACP) berkaitan denganKetetapan Umum ini ialah perenggan 4(a) dan 23(a), seksyen 24,subseksyen 33(1) dan 33(2), seksyen 35, subseksyen 36(1), seksyen 39 dan91 ACP.3. Perkataan yang digunakan dalam Ketetapan ini mempunyai maksud berikut:3.1 “Kontrak pembinaan” ertinya kontrak bagi pelaksanaan perkhidmatanpembinaan yang dirundingkan secara khusus bagi pembinaan asetatau gabungan aset-aset termasuk kejuruteraan mekanikal,kejuruteraan elektrik, projek kemudahan awam, reka bentuk projekdan perundingan, rekaan bentuk seni bina dan kontrak infrastruktur;3.2 “Kontraktor pembinaan” ertinya sesuatu syarikat, individu,perkongsian, pertubuhan koperasi, kumpulan orang, yangmenceburkan diri dalam atau menjalankan atau mengusahakan ataumenyebabkan diusahakan kontrak pembinaan;3.3 “KPHDN” ertinya Ketua Pengarah <strong>Hasil</strong> <strong>Dalam</strong> <strong>Negeri</strong> Malaysia;3.4 “Sebahagian besar telah siap” ertinya sembilan puluh lima peratusdaripada jumlah anggaran kos pembinaan telah dilakukan; dan3.5 “Tuntutan berperingkat” ertinya apa-apa amaun yang dituntut bagikerja yang dilaksanakan mengikut kontrak (termasuk amaun tahanan)sama ada telah dibayar atau tidak.4. Tarikh perniagaan bermulaTarikh sesuatu perniagaan pembinaan kontrak bermula adalah satupersoalan fakta. Ia hendaklah bermula -(a) pada suatu tarikh yang kontrak diperolehi, suatu suratpenganugerahan kontrak ditawarkan, atau milikan suatu kawasanpembinaan diperolehi, sama ada secara bertulis atau selainnya;(b)(c)pada permulaan suatu aktiviti yang membentuk sebahagian dari suatusiri aktiviti yang dijalankan secara aktif dalam perjalanan suatuperniagaan kontrak pembinaan; ataupada mana-mana tarikh lain sebagaimana yang difikirkan wajar danmunasabah oleh KPHDN.Keluaran: B Muka surat 1 daripada 27


KONTRAK PEMBINAANLEMBAGA HASIL DALAM NEGERI MALAYSIA Ketetapan Umum No. 2/2009Tarikh Keluaran: 22 Mei 20095. Pengiktirafan pendapatan sebelum kontrak siap5.1 Pencukaian dan pengitirafan pendapatan kasar daripada suatuperniagaan kontrak pembinaan ditentukan mengikut seksyen 24 ACPyang memperuntukkan bahawa pendapatan kasar daripada sesuatuperniagaan ditaksir atas prinsip boleh diterima.5.2 Pendapatan daripada perniagaan kontrak pembinaan hendaklahdiiktirafkan, semasa aktiviti kontrak dijalankan, dan merujuk kepadaperingkat siap aktiviti kontrak pada tarikh kunci kira-kira.5.3 Di bawah “Kaedah Peratusan Siap” bagi tujuan pengiktirafanpendapatan, hasil adalah dipadankan dengan perbelanjaan dilakukansehingga ke peringkat penyelesaian.5.4 Anggaran untung kasarAnggaran keuntungan kasar seorang kontraktor pembinaan bagitempoh asas untuk suatu tahun taksiran berkenaan dengan suatukontrak pembinaan adalah suatu amaun yang ditentukan mengikutformula berikut:ABXCdi manaA= Jumlah wang tuntutan berperingkat yang diterima danboleh diterima dalam tempoh asas itu (angka inihendaklah menunjukkan kedudukan sebenar yangterdapat pada tarikh kunci kira-kira)B = Jumlah harga atau amaun kontrakC = Jumlah anggaran untung kasar dari kontrakContoh 1:Syarikat A, suatu syarikat pembinaan menutup akaunnya pada 31Disember setiap tahun. Pada Mac 2006, Syarikat A diberikan suatukontrak bernilai RM8 juta untuk membina suatu bangunan pejabat.Kerja pembinaan dimulakan pada 01.07.2006 dan dijangka akan siappada 31.12.2008. Anggaran keuntungan untuk kontrak tersebutadalah RM1.2 juta. Untuk tujuan cukai pendapatan, syarikat telahKeluaran: B Muka surat 2 daripada 27


Fraternité Matin / Vendredi 1 er juillet 2011Le journal de la réconciliation5Crise post-électorale À l’occasion du VI e anniversaire du Pontificat du Pape, le Nonce apostolique AmbroiseMadtha est revenu sur les points forts de son homélie lors de la Journée mondiale de la paixBenoît XVI :“ L’option pourla réconciliationne doit pas se limiter aux simples slogans ”Cela fait six ans que le cardinalJoseph Ratzinger est devenuPape sous le nom de BenoîtXVI. Il a été élu le 19 avril2005. A cause de la crise postélectorale,c’est seulement, mercredi29 juin dernier que l’évènement aété célébré à la Nonciature, résidencedu Pape en Côte d’Ivoire, coïncidantavec les 60 ans de vie sacerdotaledu Souverain pontife.Le représentant du Saint-père, MgrAmbroise Madtha, a dit à cetteoccasion que le Pape exhorte tousceux qui habitent la terre ivoirienneà s’engager sur le chemin de laréconciliation et du pardon. Leretour d’une paix durable et de progrèsauthentique dans ce pays est àce prix. «L’option pour la réconciliation,et le pardon en vue de lapaix véritable ne doit pas se limiteraux simples slogans, et à des paroles»,a-t-il déclaré en indiquant quele Pape a fait cette précision dans laconclusion de son homélie du premierjanvier 2011, à l’occasion de laJournée mondiale de la paix. Lesouverain pontife avait égalementexhorté tous les hommes à prier afinque parvienne à leur fin qu’aboutissentles efforts entrepris de touscôtés pour promouvoir et construirela paix dans le monde. En vue d’yparvenir, Benoît XVI a souhaitél’engagement concret et constantElle est militante de La majoritéprésidentielle (Lmp de LaurentGbagbo) et veut s’inscrire dansla dynamique de réconciliationamorcée par les dirigeantsactuels, depuis peu dans le pays.Dongbouro N’guessan RufineJoelle, puisque c’est d’elle qu’il s’agit,en exil à Lomé, au Togo, a misLa coupure du gâteau. Le Nonce Apostolique (au centre) et Mgr Jean Marcos, évêque de la communautélibanaise (à l’extême gauche), le président de la Conférence épiscopale, Mgr Alexis Touably ; le général GueuMichel et Mme Agoh Marthe, première vice-présidente de l’Assemblée nationale.des responsables des nations. Il estimequ’il est avant tout nécessaireque chaque personne soit animéepar un esprit authentique de paix,qu’il faut toujours implorer dans laen place le Mouvement desfemmes unies pour laréconciliation et le vivreensemble en Côte d’Ivoire(Mofurveci). A l’écouter,tout est parti du discours duprésident AlassaneOuattara prononcé le 29mai dernier à Lomé où il aparticipé au Conseil desministres et chefs d’Etat del’Uemoa. «Dans son discours,le PrésidentOuattara a demandé à tousles Ivoiriens en exil de rentrerau pays. En tant quemilitante de Lmp, j’ai ététouchée par ce messagequi a créé un déclic en moien me rassurant que s’approcherd’Alassane n’estpas un danger», raconte-telle.Le moyen de rapprochementqui lui est venutout de suite en esprit, lacréation d’un mouvementayant pour objet la sensibilisationdes siens à la réconciliation.«J’ai jugé judicieux de nous rapprocherdu Président Ouattara quia tenu un langage d’ouverture et del’aider à reconstruire notre pays»,ajoute Rufine N’guessan. Le messageessentiel de ce mouvement defemme, est libellé comme suit :prière et vivre dans les relationsquotidiennes dans tous les milieux.«Le Pape demande de ne ménageraucun effort pour coudre le tissusocial de votre pays, en cherchant àRéconciliation nationaleUne militante de Lmp appelle au soutiendu programme de OuattaraRufine N’guessan entend contribuer au processusde réconciliation. (PHOTO : PORO DAGNOGO)«Vraiment, on n’est mieux quechez soi…Créons rapidement ettous ensemble notre exception positive,l’Ivoirien qui sait rebondir làoù on l’attend le moins, puisque leshommes passent et la Nationdemeure. Reconstruisons tousensemble, malgré nos différences,la Côte d’Ivoire de demain».S’accepter, se parler, ouvrir soncœur à autrui, taire les rancoeurs, seréconcilier et se rassembler autourd’un idéal commun. Telles sont lesvaleurs que le Mofurveci veut promouvoiren Côte d’Ivoire. Les femmesétant les plus vulnérables enpériode de conflit, Rufine Joëlle achoisi de les regrouper afin de lesimpliquer davantage dans le processusde réconciliation. «Nousvoulons exhorter les femmes àretourner au pays et reprendreleurs activités, même celles qui onttout perdu, peuvent par le soutiendes uns et des autres se réintégrerdans la société. Qu’elles n’aientpas peur de revenir », rassure laCoordinatrice générale deMofurveci, qui se propose desillonner tous les pays où lesIvoiriens se sont exilés, à cause dela crise post-électorale.GERMAINE BONILes autorités politiques, administrativeset traditionnellesde Bonoua sondent les voiespour l’avènement d’une paixdurable entre les communautés.Elles ont donné le ton et poséles premiers jalons de la réconciliationau cours d’une réunionavec les différentes couches de lapopulation. La rencontre a eu lieurécemment à la mairie de Bonouasous la supervision du préfet dedépartement. Elle s’inscrit dansla logique de paix et de réconciliationprônée par le Président dela République. La mise sur piedpromouvoir la justice, la paix et lafraternité. Il prie pour l’unité de laCôte d’Ivoire, et pour la sérénité etle bonheur de ses habitants», a soulignéle Nonce apostolique. En indiquantque l’Eglise catholique nemanquera pas d’apporter son aideau pays, afin qu’avec le dialogue,l’amour du prochain, tous les problèmessoient surmontables.Le Nonce qui était heureux de recevoirplusieurs hautes personnalitésreligieuses, politiques et des diplomatesa précisé que la date du 29juin n’était pas quelconque. C’est lejour anniversaire de l’ordination dusouverain pontife, qui a 60 ans devie sacerdotale. Il a également rappeléqu’en 6 ans de pontificat,Benoît XVI a toujours été unamoureux de Dieu, et de l’homme.Mais aussi un artisan d’une viecalme et paisible dans le monde.«A travers ses écrits et interventions,le Pape Benoît XVI nousparle de l’amour, gratuit de Dieu,pour l’humanité qui doit pousserchacun, à des gestes de solidarité etd’amour gratuit. Il porte surtout enlui, le grand désir permanent dudéveloppement intégral de tous leshommes dans le monde entier, etspécialement en Afrique, qui doitpasser par un climat de paix dedéveloppement moral et spirituel».C’est, selon lui, ce désir qui aamené le Pape à suivre de plus prèsl’évolution de la crise ivoirienne.Le Premier ministre SoroGuillaume était représenté par legénéral Gueu Michel qui a déclaré: «On a coutume de dire que la Côted’Ivoire est un pays béni de Dieu.Vous connaissez l’histoire d’Israël,c’est parce que Dieu a aimé ce paysqu’il a subi beaucoup d’épreuves».Il a cependant déclaré que la Côted’Ivoire sort d’une grave crise, etles Ivoiriens doivent faire preuvenon seulement de fraternité, maisaussi prier pour la cohésion sociale,pour l’unité nationale et se pardonnermutuellement. «Parce qu’autantque nous sommes, chacun a sapart de responsabilité dans ce quiest arrivé à notre pays», a-t-il ajouté.La première vice- présidente del’Assemblée nationale Mme AgohMarthe était aux côtés du Nonce àcette cérémonie. La soirée a été animéepar la voix des anges venusspécialement de Korhogo pour l’évènement.MARIE-ADÈLE DJIDJÉSortie de criseDes comités de veille pour une réconciliationdurable à Bonouades comités de veille vise àgarantir la paix, la sécurité et lacohésion sociale entre les différentsgroupes sociaux vivant àBonoua. Le succès de l’initiative,reconnaissent les instigateurs,requiert l’implication effective detous les acteurs sociaux de lalocalité .C’est pourquoi elle s’appuiesur les tenants du pouvoirtraditionnel, les chefs de communautéset les leaders communautaireslocaux. Ces comités,indique M. Akré André, un desreprésentants de communauté,serviront de plateforme d’information,d’échanges et de rapprochemententre les populations.Ultime objectif visé : le pardonet la réconciliation de tous les filsdu pays résidant dans la cité dupopo pour l’avènement d’unepaix durable. A Bonoua, constateavec satisfaction, un des représentantsdu pouvoir traditionnel,«ces comités viendront simplementrenforcer l’entente et lacohésion qui ont été de tout tempsune réalité vivante sur ce sol».ARSÈNE KANGACORRESPONDANT RÉGIONAL


KONTRAK PEMBINAANLEMBAGA HASIL DALAM NEGERI MALAYSIA Ketetapan Umum No. 2/2009Tarikh Keluaran: 22 Mei 2009Contoh 2:Merujuk kepada Contoh 1 di atas, pendapatan kasar Syarikat Aadalah:TahunTaksiranAnggaran untung kasarRMPendapatan kasarRM2006 225,000 225,0002007 480,000 480,0002008 495,000 495,0005.6 Anggaran yang adil dan munasabah<strong>Dalam</strong> mengira anggaran untung kasar dengan menggunakan formuladi perenggan 5.4, seorang kontraktor pembinaan hendaklahmenggunakan anggaran yang adil dan munasabah.5.7 Formula lainKPHDN boleh membenarkan seorang kontraktor pembinaan untukmengguna pakai suatu formula, selain daripada formula yangdiperuntukkan dalam perenggan 5.4 untuk menentukan anggaranuntung kasar dari sesuatu kontrak pembinaan. Formula yang digunapakai hendaklah mengikut piawaian atau amalan perakaunan yangterpakai pada masa tempoh asas yang berkaitan dengan kontrak itu.Suatu kaedah yang biasa diguna pakai ialah berdasarkan kaedah kosdi mana peringkat siap diukur mengikut bahagian kos kontrak yangdilakukan sehingga kini berbanding dengan jumlah keseluruhan koskontrak yang dianggarkan.5.8 Seorang kontraktor pembinaan hendaklah mempastikan bahawaanggaran adil dan munasabah digunakan untuk kontraknya apabilamengguna pakai formula lain yang disebutkan dalam perenggan 5.7.5.9 Konsistensi dan sebaran yang adilDi mana seorang kontraktor pembinaan menentukan anggaranpendapatan kasar mengikut formula yang disebutkan di perenggan5.4 atau 5.7 di atas, beliau hendaklah mengguna pakai formulaberkenaan secara konsisten sepanjang tempoh kontrak tersebutdijalankan. <strong>Hasil</strong>nya hendaklah membayangkan sebaran yang adilbagi anggaran untung kasar untuk semua tempoh asas yangberkaitan.Keluaran: B Muka surat 4 daripada 27


KONTRAK PEMBINAANLEMBAGA HASIL DALAM NEGERI MALAYSIA Ketetapan Umum No. 2/2009Tarikh Keluaran: 22 Mei 2009Contoh 3:<strong>Dalam</strong> Contoh 1 di atas, jika Syarikat A ingin menggunakan kaedahlain (contoh: kaedah kos) untuk mengira anggaran untung kasar,KPHDN akan terima pakai kaedah berkenaan dengan syarat kaedahyang sama diguna pakai secara konsisten sehingga kontrakpembinaan siap. Syarikat tidak dibenarkan menggunakan satukaedah untuk sesuatu tahun taksiran dan kaedah-kaedah lain untuktahun-tahun taksiran yang lain (contoh: kaedah kos untuk tahuntaksiran 2006 dan formula dalam perenggan 5.4 untuk tahun taksiran2007 dan 2008) untuk kontrak yang sama.5.10 Di mana kaedah perakaunan yang diguna pakai menghasilkangambaran yang tidak tepat mengenai agihan anggaran untung kasarbagi tujuan percukaian, KPHDN akan menyemak taksiran bagi semuatahun berkenaan untuk mempastikan anggaran untung kasardiagihkan secara adil dan saksama sepanjang tempoh kontrak.5.11 Tiada tuntutan berperingkat dikeluarkanDi mana sesuatu perjanjian kontrak memperuntukkan bahawa tiadatuntutan berperingkat akan dikeluarkan oleh seseorang kontraktorsepanjang tempoh sesuatu kontrak, KPHDN akan mengarahkanbahawa amalan perakaunan diterima pakai untuk membuat pengiraananggaran untung kasar bagi tujuan percukaian.Contoh 4:Syarikat B mendapat satu kontrak pada April 2006 untuk membinasebuah gudang untuk Syarikat X. Telah dipersetujui bahawa tiadatuntutan berperingkat akan dikeluarkan oleh kontraktor dan Syarikat Xtidak akan membuat apa-apa bayaran kepada kontraktor sehinggagudang itu telah siap dan diserah kepada Syarikat X pada Ogos 2007.Bagi tujuan percukaian, Syarikat B yang tarikh perakaunannyaberakhir pada 31 Disember setiap tahun dikehendaki mengiraanggaran untung kasar untuk tahun taksiran 2006 dan 2007 denganmengguna pakai sebarang formula yang disebutkan dalam perenggan5.7 di atas, walaupun perjanjian telah menetapkan bahawa tiadatuntutan berperingkat dibuat kepada Syarikat B.5.12 Ketetapan ini menjelaskan layanan cukai pendapatan yang digunakanuntuk kontrak pembinaan di mana:(a) kontrak mengambil masa lebih daripada satu tempohperakaunan untuk disiapkan; danKeluaran: B Muka surat 5 daripada 27


KONTRAK PEMBINAANLEMBAGA HASIL DALAM NEGERI MALAYSIA Ketetapan Umum No. 2/2009Tarikh Keluaran: 22 Mei 2009(b) tarikh sesuatu aktiviti kontrak ditandatangani dan tarikh aktivitikontrak disiapkan terjatuh dalam tempoh perakaunan yangberlainan.Contoh 5 - jangka masa kontrak jatuh dalam tempoh asas yangberlainanC Construction Sdn Bhd, dengan akaun berakhir pada 30 Jun setiaptahun, menjalankan satu kontrak membina jejantas. Nilai kontrakadalah RM1 juta dan kontraktor menjangka keuntungan sebanyakRM180,000 daripada kontrak ini. Kerja pembinaan bermula pada01.03.2006 dan dijangka siap pada 31.10.2006. Syarikatmenggunakan formula dalam perenggan 5.4 untuk mengiktirafkananggaran untung kasar daripada kontrak untuk tahun taksiran 2006and 2007. Pengiraannya adalah seperti berikut:TahunTaksiranTuntutanberperingkatRM ‘0002006 250 250 X 1801,0002007 750 750 X 1801,000Anggaran keuntunganRM ‘000= 455.13 Di mana seorang kontraktor menyediakan akaunnya berasaskankaedah kontrak siap, KPHDN menghendaki kontraktor itu mengiratanggungan cukai pendapatannya untuk sesuatu tahun taksirandengan menggunakan kaedah peratusan siap untuk menentukan danmelaporkan anggaran untung kasar setiap tahun. Kontraktor tidakdibenarkan menunda pengiktirafan keuntungan dalam akaun sehinggakontrak pembinaan siap.5.14 Amaun pendapatan yang diiktirafkan adalah ditentukan denganmerujuk kepada peringkat aktiviti kontrak tersebut siap pada akhirsetiap tempoh perakaunan. Ia juga terpakai bagi kontrak yang besardan dibahagikan kepada beberapa fasa, dan mengambil masa lebihdaripada satu tempoh perakaunan atau tahun untuk disiapkan. Dimana kontrak dibahagikan kepada beberapa fasa, asas peratusansiap hendaklah digunakan untuk setiap fasa secara berasingan.6. Punca pendapatan yang berlainan<strong>Dalam</strong> menentukan pendapatan kasar seorang kontraktor daripadaperniagaan kontrak pembinaannya, setiap kontrak pembinaan itu hendaklahdisifatkan sebagai punca pendapatan yang berasingan dan berlainan=135Keluaran: B Muka surat 6 daripada 27


KONTRAK PEMBINAANLEMBAGA HASIL DALAM NEGERI MALAYSIA Ketetapan Umum No. 2/2009Tarikh Keluaran: 22 Mei 2009kontraktor itu berkenaan dengan perniagaan itu, walaupun keseluruhanperniagaan kontrak pembinaan itu masih merupakan satu punca pendapatanperniagaan.Contoh 6:D Consortium Bhd dengan tahun perakaunannya berakhir pada 31 Disembermejalankan kontrak berikut untuk tahun 2007 di mana setiap kontrakdianggap sebagai punca berasingan:Kontrak 1 2 3Jenis kontrak Bangunan pejabat Kilang JambatanAnggaran untungkasar (RM)Perbelanjaandibenarkan (RM)2,000,000 4,000,000 10,000,0009,200,000Elaun modal untuk perniagaan kontrak pembinaan berkenaan ialahRM250,000.Pengiraan cukai bagi perniagaan kontrak pembinaan untuk tahun taksiran2007 adalah seperti berikut:RMPendapatan kasar daripada kontrak 1 2,000,000Pendapatan kasar daripada kontrak 2 4,000,000Pendapatan kasar daripada kontrak 3 10,000,000 16,000,000Tolak : perbelanjaan dibenarkan 9,200,000Pendapatan larasan 6,800,000Tolak : elaun modal 250,000Pendapatan berkanun daripadaperniagaan kontrak pembinaan6,550,0006.1 Kontrak pembinaan yang berasinganDi mana suatu kontrak merangkumi beberapa aset, pembinaan setiapaset hendaklah dianggap sebagai suatu kontrak pembinaan yangberasingan apabila:(a)cadangan yang berasingan telah dikemukakan bagi setiap aset;Keluaran: B Muka surat 7 daripada 27


KONTRAK PEMBINAANLEMBAGA HASIL DALAM NEGERI MALAYSIA Ketetapan Umum No. 2/2009Tarikh Keluaran: 22 Mei 2009(b) setiap aset telah tertakluk kepada rundingan yang berasingandan kontraktor dan pelanggan boleh menerima atau menolakbahagian kontrak yang berkaitan dengan setiap aset; dan(c)kos dan hasil bagi setiap aset boleh dikenal pasti.Contoh 7:Syarikat E, suatu syarikat pembinaan telah menandatangani satukontrak dengan sebuah universiti untuk membina 4 blok bangunan –sebuah perpustakaan, sebuah dewan, sebuah blok pentadbiran dansebuah dewan kuliah. Setiap bangunan tersebut memenuhi ketiga-tigakriteria di atas. Oleh itu setiap bangunan tersebut hendaklah dianggapsebagai suatu kontrak yang berasingan, walaupun kontraktor tersebuttelah menandatangani satu kontrak secara keseluruhan denganuniversiti tersebut.6.2 Kontrak pembinaan tunggalJika dua atau lebih kontrak dimeterai atau diikat, sama adaditandatangani dengan pelanggan tunggal atau dengan beberapapelanggan, hendaklah dianggap sebagai hanya satu kontrak apabilaianya:(a)dirundingkan sebagai satu pakej;(b) bersalingkait dengan rapat di antara satu sama lain dan kontrakkontraktersebut sebenarnya adalah sebahagian daripadakontrak tunggal yang mempunyai satu margin keuntungankeseluruhan; dan(c) dilaksanakan serentak atau mempunyai urutan yangbersambungan.Contoh 8:Syarikat F menandatangani kontrak secara berasingan dengan 10individu pemilik lot banglo yang terletak berhampiran satu sama lain.Pemilik-pemilik tersebut telah berunding secara berkelompok dengankontraktor tersebut bagi membina banglo mereka. Jika kontraktortersebut beranggapan bahawa setiap kontrak yang ditandatanganibersalingkait dan mempunyai kaitan rapat di antara satu sama lainserta memberi kesan sebagai kontrak tunggal yang mempunyaimargin keuntungan keseluruhannya, dan pembinaan tersebut bolehdijalankan serentak dalam urutan yang bersambungan, kesemua 10kontrak tersebut hendaklah dilayan sebagai satu kontrak pembinaan,Keluaran: B Muka surat 8 daripada 27


KONTRAK PEMBINAANLEMBAGA HASIL DALAM NEGERI MALAYSIA Ketetapan Umum No. 2/2009Tarikh Keluaran: 22 Mei 2009walaupun fakta menunjukkan bahawa kontrak berasingan telahditandatangani dengan setiap pemilik.6.3 Kontrak tambahanSatu kontrak mungkin memperuntukkan syarat bagi membolehkanpembinaan satu aset tambahan dibuat atas pilihan pelanggan ataukontrak tersebut boleh dipinda untuk memasukkan pembinaan satuaset tambahan. Pembinaan aset tambahan tersebut hendaklahdianggap sebagai satu kontrak yang berasingan apabila:(a) aset tersebut adalah secara ketara berlainan dari segi bentukrekaan, teknologi atau fungsinya daripada aset yang dinyatakandi bawah kontrak asal; atau(b)harga aset tersebut telah dirunding tanpa mengambil kira hargakontrak asal.Contoh 9:Kontraktor G mendapat satu kontrak pada Jun 2006 untuk membinasatu blok bilik darjah untuk sebuah sekolah. Kerja pembinaandimulakan pada Julai 2006. Pada bulan Ogos 2006, satu keputusantelah dibuat untuk membina sebuah surau untuk sekolah dan kontrakberkenaan telah diberikan kepada kontraktor G. Kerja pembinaansurau dimulakan pada Oktober 2006. Jika kontrak bagi suraumemenuhi mana-mana daripada 2 kriteria yang disebutkan dalamperenggan 6.3 di atas, kontraktor G akan dianggap telah menjalankan2 kontrak yang berlainan.7. Anggaran rugi daripada kontrak yang belum siap7.1 Pengiraan anggaran rugiAnggaran rugi bagi tempoh asas untuk satu tahun taksiran hendaklahditentukan mengikut formula yang disebutkan dalam perenggan 5.4atau 5.7 di atas. <strong>Dalam</strong> mengguna pakai formula itu, jumlah anggaranuntung kasar adalah digantikan dengan jumlah anggaran rugidaripada kontrak.Contoh 10:H Sdn Bhd mendapat beberapa kontrak yang dijangka akan disiapkandalam tempoh 4 tahun. Syarikat meramal Kontrak 2 yang mengambilmasa 3 tahun untuk disiapkan akan mengalami anggaran rugi kasarsejumlah RM(100,000).Keluaran: B Muka surat 9 daripada 27


KONTRAK PEMBINAANLEMBAGA HASIL DALAM NEGERI MALAYSIA Ketetapan Umum No. 2/2009Tarikh Keluaran: 22 Mei 2009Kontrak 2 telah siap sebanyak 25% siap pada tahun pertama.Anggaran rugi bagi Kontrak 2 untuk tahun pertama dikira sepertiberikut:[ 25% x RM(100,000) ] = RM (25,000)7.2 Bagi tempoh asas untuk suatu tahun taksiran, seorang kontraktormenjangkakan akan ada anggaran rugi daripada satu atau lebihkontrak pembinaannya, anggaran rugi atau agregat anggaran rugidaripada kontrak-kontrak itu hendaklah dibenarkan tolakan daripadaagregat anggaran untung kasar daripada kontrak-kontrak pembinaanyang lain bagi tempoh asas itu.7.3 Anggaran rugi kurang daripada anggaran untung kasarJika anggaran rugi atau agregat anggaran rugi daripada satu ataulebih kontrak adalah kurang daripada agregat anggaran untung kasardaripada kontrak-kontrak lain, amaun perbezaannya ialah pendapatankasar bagi perniagaan kontrak pembinaan.Contoh 11:J Construction Sdn Bhd menjalankan 4 kontrak dengan anggaranuntung/rugi bagi tahun berakhir 31.12.2007 seperti berikut:KontrakAnggaran untung/(rugi)RM’0001 200,0002 (100,000)3 (50,000)4 300,000Agregat anggaran rugi daripada Kontrak 2 dan 3 berjumlahRM150,000 adalah dibenarkan tolakan daripada agregat anggaranuntung kasar sebanyak RM500,000 daripada Kontrak 1 dan 4. BakiRM350,000 (RM500,000 – RM150,000) adalah pendapatan kasar JConstruction Sdn Bhd daripada perniagaan pembinaannya untuktahun taksiran 2007.7.4 Anggaran rugi melebihi agregat anggaran untung kasarJika anggaran rugi atau agregat anggaran rugi daripada satu ataulebih kontrak melebihi agregat anggaran untung kasar daripadakontrak-kontrak lain, amaun berlebihan itu akan diabaikan bagi tujuanKeluaran: B Muka surat 10 daripada 27


KONTRAK PEMBINAANLEMBAGA HASIL DALAM NEGERI MALAYSIA Ketetapan Umum No. 2/2009Tarikh Keluaran: 22 Mei 2009menentukan pendapatan bercukai seorang kontrak pembinaan untuktempoh asas itu dan tempoh asas berikutnya sehingga kontrakberkenaan telah siap dan rugi sebenarnya dapat disahkan.Contoh 12 – Anggaran rugi bersih diabaikanK Construction Sdn Bhd dengan tahun berakhir 31.12.2006menjalankan 3 kontrak pembinaan secara serentak dalam tahun2006. Anggaran untung/rugi bagi ketiga-tiga kontrak untuk tahun 2006adalah seperti berikut:Kontrak 1 Anggaran untung RM110,000Kontrak 2 Anggaran rugi RM(50,000)Kontrak 3 Anggaran rugi RM(70,000)Agregat anggaran rugi K Construction Sdn Bhd daripada Kontrak 2dan 3 adalah RM(120,000). Amaun ini melebihi anggaran untungdaripada Kontrak 1 sebanyak RM(10,000). Oleh itu tiada pendapatankasar untuk tahun taksiran 2006 daripada perniaggan kontrakpembinaan. Anggaran rugi bersih RM(10,000) diabaikan untuk tahuntaksiran 2006 dan tahun taksiran berikutnya sehingga Kontrak 2 dan 3siap dan rugi sebenar dapat disahkan.Contoh 13 – Anggaran rugi tidak boleh ditolak daripada untung kasarsebenarSyarikat L dengan tahun berakhir 31 Disember menjalankan 3 kontrakpembinaan serentak pada tahun 2007. Untung sebenar daripadaKontrak 1 yang telah siap dan anggaran untung/rugi daripada Kontrak2 dan 3 untuk tahun berakhir 31.12.2007 adalah seperti berikut:Kontrak 1 Untung kasar sebenar tahun semasa RM50,000Kontrak 2 Anggaran untung kasar RM20,000Kontrak 3 Anggaran rugi kasar RM(25,000)Pendapatan kasar daripada perniagaan kontrak pembinaan bagiSyarikat L untuk tahun 2007 adalah RM50,000. Anggaran rugiRM(25,000) daripada Kontrak 3 hanya boleh dibenarkan tolakandaripada anggaran untung sebanyak RM20,000 daripada Kontrak 2dan bakinya RM(5,000) diabaikan untuk tahun taksiran 2007 dantahun taksiran berikutnya sehingga Kontrak 3 siap dan rugi sebenardapat disahkan.Keluaran: B Muka surat 11 daripada 27


KONTRAK PEMBINAANLEMBAGA HASIL DALAM NEGERI MALAYSIA Ketetapan Umum No. 2/2009Tarikh Keluaran: 22 Mei 20098. Semakan semula anggaran dan pengiraan cukai8.1 <strong>Dalam</strong> arus perjalanan sesuatu pembinaan, keadaan mungkin berlakudi mana anggaran asal bagi seorang kontraktor pembinaan perludisemak semula. Pindaan ke atas anggaran hanya boleh dibenarkandi bawah keadaan berikut:(a) terdapat perubahan dalam kos pembinaan berkenaan dengankontrak itu;(b) terdapat perubahan dalam harga atau amaun kontrak itu; atau(c)mana-mana sebab perdagangan yang diluluskan oleh KPHDN.8.2 Keadaan sedemikian boleh mengakibatkan perubahan dalamanggaran untung kasar, dan menyebabkan wujudnya salah satudaripada situasi berikut:(a)anggaran untung kasar yang lebih rendah; atau(b) anggaran untung kasar bertukar kepada anggaran rugi.8.3 <strong>Dalam</strong> kes perenggan 8.2 di atas, pelarasan tidak perlu dibuatberhubung dengan taksiran-taksiran kebelakangan. <strong>Dalam</strong> kes dimana justifikasi kepada keadaan seperti disebutkan dalam perenggan8.1 boleh dibuat, anggaran yang dipinda boleh dipakai untuk tahuntaksiran semasa dan tahun-tahun taksiran berikutnya sahaja. Denganlain perkataan, taksiran untuk tahun semasa dan tahun-tahunseterusnya boleh dikira berdasarkan keadaan baru atau keadaanyang berubah itu dan akan mengambil kira angka yang disemaksemula bagi kos dan nilai kontrak. Taksiran tahun-tahunkebelakangan berdasarkan anggaran asal tidak boleh dibuka semulasebab apa-apa pelarasan bagi pemampasan akan dibuat dalam tahunakhir kontrak apabila angka-angka sebenar dapat ditentukan denganpasti.Contoh 14 – semakan semula anggaranSyarikat M memulakan satu kontrak pembinaan pada tahun 2006.Anggaran asal bagi tahun berakhir 31.12.2006 pada permulaankontrak telah disemak semula selepas itu pada tahun 2007. Alasanbagi semakan adalah kos bahan telah bertambah. Syaikat M memberimaklumat berikut:Keluaran: B Muka surat 12 daripada 27


KONTRAK PEMBINAANLEMBAGA HASIL DALAM NEGERI MALAYSIA Ketetapan Umum No. 2/2009Tarikh Keluaran: 22 Mei 2009Anggaran asal(RM)Anggaran yang dipinda(RM)2006 2007Nilai kontrak 8,000,000 8,000,000Anggaran kos kontrak 5,000,000 6,000,000Anggaran untungkasarAmaun diterima dalam3,000,000 2,000,000Tahun 2006 3,000,000 3,000,000Tahun 2007 2,000,000 2,000,000Tahun 2008 2,000,000 2,000,000Tahun 2009 1,000,000 1,000,000Dengan menggunakan formula, anggaran untung kasar untuk setiaptahun adalah seperti berikut:TahunAnggaran asalRMAnggaran yang dipindaRM2006 1,125,000 750,0002007 750,000 500,0002008 750,000 500,0002009 375,000 250,000Jumlah 3,000,000 2,000,000Oleh sebab semakan dibuat dalam tahun 2007, anggaran yangdipinda akan diambil kira dalam pengiraan mulai tahun taksiran 2007.Anggaran asal berhubung dengan tahun berakhir 31.12.2006berjumlah RM1,125,000 tidak akan dilaraskan. Oleh itu, kontraktorakan dikenakan cukai atas keuntungan kasar seperti berikut:Tahun TaksiranRM2006 1,125,000 (anggaran asal)2007 500,000 )2008 500,000 ) (anggaran yang dipinda)2009 250,000 )Jumlah 2,375,000Keluaran: B Muka surat 13 daripada 27


KONTRAK PEMBINAANLEMBAGA HASIL DALAM NEGERI MALAYSIA Ketetapan Umum No. 2/2009Tarikh Keluaran: 22 Mei 2009Pelarasan hendaklah dibuat dalam tahun terakhir bagi kontrak apabilaangka sebenar diketahui.Contoh 15:Sama fakta dengan Contoh 14 kecuali Syarikat M memutuskan untukmengguna kaedah tuntutan berperingkat kumulatif seperti berikut:TahunTaksiranTuntutanberperingkatkumulatifKeuntungan kumulatif2006 3,000,000 3,000,000/8,000,000 X 3,000,000= 1,125,0002007 5,000,000 5,000,000/8,000,000 X 2,000,000= 1,250,0002008 7,000,000 7,000,000/8,000,000 X 2,000,000= 1,750,0002009 8,000,000 8,000,000/8,000,000 X 2,000,000= 2,000,000Oleh itu, kontraktor akan dikenakan cukai atas keuntungan tahunsemasa untuk setiap tahun taksiran seperti berikut:TahunTaksiranKeuntungankumulatif Tolaksehingga kiniKeuntungankumulatifsehingga tahuntaksiran lepas= KeuntungantahunsemasaRM2006 1,125,000 - 0 = 1,125,0002007 1,250,000 - 1,125,000 = 125,0002008 1,750,000 - 1,250,000 = 500,0002009 2,000,000 - 1,750,000 = 250,000Jumlah 2,000,000Keluaran: B Muka surat 14 daripada 27


KONTRAK PEMBINAANLEMBAGA HASIL DALAM NEGERI MALAYSIA Ketetapan Umum No. 2/2009Tarikh Keluaran: 22 Mei 20099.3 Layanan cukaiDi mana anggaran untung kasar mengguna pakai formula dalamperenggan 5.4 atau 5.7 di atas telah diguna pakai secara konsistensepanjang tempoh kontrak itu dan menghasilkan sebaran yang adilbagi semua tempoh berkaitan, layanan cukai berikut boleh digunakan:9.3.1 Keuntungan kasar sebenar melebihi jumlah anggaran untungkasarDi mana keuntungan kasar sebenar daripada sesuatu kontrakmelebihi jumlah anggaran untung kasar yang telah dikenakancukai, amaun yang bersamaan dengan lebihan tersebuthendaklah diambil kira sebagai keuntungan kasar bagi tempohasas yang terakhir itu.Contoh 16:RM’000 RM’000Keuntungan kasar sebenar daripada kontrak 1,600Tolak:Anggaran untung kasar untuk tahun 1 500Anggaran untung kasar untuk tahun 2 600Anggaran untung kasar untuk tahun 3 400 1,500Lebihan untung kasar daripada kontrak 100Lebihan untung kasar RM100,000 diambil kira sebagaipendapatan kasar untuk tahun terakhir. Taksiran tahun-tahunkebelakangan tidak akan dibuka atau disemak semula.9.3.2 Keuntungan kasar sebenar kurang daripada jumlah anggaranuntung kasarDi mana keuntungan kasar sebenar daripada sesuatu kontrakkurang daripada jumlah anggaran untung kasar yang telahdikenakan cukai, untung sebenar bagi tempoh asas terakhirdan tempoh asas terdahulu boleh diagihkan dengan memakaiformula dalam perenggan 5.4 atau 5.7. Sebarang taksiran yangtelah dibuat atau akan dibuat bagi tempoh-tempoh berkenaanboleh dipinda atau disemak semula sewajarnya.<strong>Dalam</strong> mengguna pakai formula dalam perenggan 5.4 atau5.7, kontraktor pembinaan itu hendaklah menggunakan nilaiKeluaran: B Muka surat 16 daripada 27


KONTRAK PEMBINAANLEMBAGA HASIL DALAM NEGERI MALAYSIA Ketetapan Umum No. 2/2009Tarikh Keluaran: 22 Mei 2009kontrak, kos, keuntungan atau kerugian sebenar daripadakontrak itu.Contoh 17:Satu kontrak bermula pada tahun 2005 dan disiapkan dalamtahun 2008. Keuntungan kasar sebenar bagi kontrak tersebutditentukan dalam tahun 2008 sebanyak RM2,000,000.Keuntungan kasar yang dianggarkan yang telah diambil kiradalam pengiraan bagi kontrak tersebut adalah seperti berikut:Tahun TaksiranAnggaran untungkasarRM ‘0002005 5002006 1,3002007 800Jumlah anggaran untung kasar 2,600Oleh kerana jumlah keuntungan yang dianggarkan untuk tahuntaksiran 2005 hingga 2007 melebihi keuntungan kasar sebenarsebanyak RM600,000, semua taksiran bagi tahun-tahunkebelakangan boleh disemak semula. Untung kasar sebenaruntuk tahun taksiran 2005 hingga 2008 akan ditentukan sepertiberikut:RM’000RM’000Keuntungan kasar sebenar 2,000Tolak: (dengan memakai formula)Untung kasar untuk TT 2005 (20%) 400Untung kasar untuk TT 2006 (50%) 1,000Untung kasar untuk TT 2007 (25%) 500Untung kasar untuk TT 2008 (5%) 100Jumlah 2,000Keluaran: B Muka surat 17 daripada 27


KONTRAK PEMBINAANLEMBAGA HASIL DALAM NEGERI MALAYSIA Ketetapan Umum No. 2/2009Tarikh Keluaran: 22 Mei 20099.3.3 Kontrak yang mengalami rugi sebenarDi mana sesuatu kontrak mengalami rugi sebenar, jumlah rugisebenar daripada kontrak itu hendaklah diagihkan kepadasetiap tahun taksiran dengan memakai formula dalamperenggan 5.4 atau 5.7. Taksiran bagi tempoh-tempohberkenaan, jika ada, perlu dipinda sewajarnya.10. Kontraktor individu<strong>Dalam</strong> kes seorang kontraktor individu atau rakan kongsi bagi satu kontrakusaha sama, di mana kadar cukai pendapatan persendirian beliau mungkinberubah-ubah, beliau dibenarkan untuk menyemak semula taksiran bagitahun-tahun kebelakangan apabila kontrak tersebut siap.Contoh 18:Kontraktor N memulakan satu kontrak dalam tahun 2006 dan ianyadisiapkan dalam tahun 2008. Nilai kontrak ialah RM15 juta. Anggaran untungkasar ialah RM1.9 juta.Apabila kontrak selesai, keuntungan kasar sebenar ditentukan sebanyakRM1.5 juta. Anggaran untung kasar yang diambil kira dalam pengiraan bagikontrak tersebut adalah seperti berikut:TahunTaksiran2006 4,50015,0002007 6,00015,0002008 4,50015,000RM’000X 1,900 = 570 (anggaran)X 1,900 = 760 (anggaran)X 1,900 = 570 (anggaran)Jumlah 1,900Memandangkan keuntungan kasar sebenar adalah kurang daripadaanggaran untung kasar yang diambil kira berhubung dengan tahun taksiran2006 hingga 2008, Kontraktor N boleh menyemak semula semua taksirankebelakangan beliau.Keuntungan kasar sebenar untuk setiap tahun taksiran akan dikira semulaseperti berikut:Keluaran: B Muka surat 18 daripada 27


KONTRAK PEMBINAANLEMBAGA HASIL DALAM NEGERI MALAYSIA Ketetapan Umum No. 2/2009Tarikh Keluaran: 22 Mei 2009TahunTaksiran2006 4,50015,0002007 6,00015,0002008 4,50015,000RM’000X 1,500 = 450 (dipinda)X 1,500 = 600 (dipinda)X 1,500 = 450 (dipinda)Jumlah 1,50011. Caj dan perbelanjaan bagi kontraktor pembinaan11.1 Pendapatan larasan<strong>Dalam</strong> mengira pendapatan larasan daripada perniagaan seorangkontraktor bagi tempoh asas untuk setiap tahun taksiran, semua cajdan perbelanjaan yang semuanya dan semata-mata dilakukan dalammenghasilkan pendapatan tersebut dalam tempoh itu setakat manaianya dibenarkan oleh ACP akan diberi potongan daripadapendapatan kasar perniagaan. Walau bagaimanapun, pelarasanhendaklah dibuat dalam pengiraan cukai untuk setiap tahun taksiranberkenaan bagi caj dan perbelanjaan yang tidak dibenarkan di bawahseksyen 39 ACP.11.2 Perbelanjaan yang disebutkan dalam perenggan 11.1 bermaksudsemua perbelanjaan yang boleh diberi potongan di bawah ACPtermasuk perbelanjaan seperti bayaran tender untuk kontrak keduadan kontrak seterusnya yang dilakukan selepas perniagaan kontrakpembinaan dimulakan.11.3 <strong>Dalam</strong> menyediakan akaun, kontraktor pembinaan hendaklahmembezakan di antara perbelanjaan langsung yang merupakansebahagian daripada perbelanjaan pembinaan dan perbelanjaanharian perniagaan kontak yang didebitkan ke dalam Akaun Untung-Rugi.11.4 Kos kontrak pembinaan11.4.1 Kos pembinaan terdiri daripada semua perbelanjaan yangberkaitan secara langsung dengan aktiviti kontrak pembinaanatau perbelanjaan yang boleh diagihkan secara munasabahkepada aktiviti tersebut.Keluaran: B Muka surat 19 daripada 27


KONTRAK PEMBINAANLEMBAGA HASIL DALAM NEGERI MALAYSIA Ketetapan Umum No. 2/2009Tarikh Keluaran: 22 Mei 200911.4.2 Semua perbelanjaan langsung yang berkaitan dengankontrak pembinaan seperti fi mengukur, fi penyelidikan tanah,belanja overhed tapak, fi reka bentuk dan teknikal, kos bahanpembinaan dan sebagainya adalah kos berkaitan dengankontrak dan hendaklah dipermodalkan dalam AkaunPerbelanjaan Pembinaan. Jika terdapat dua atau lebihkontrak dijalankan secara serentak, perbelanjaan pembinaantersebut hendaklah ditunjukkan secara berasingan.11.4.3 Perbelanjaan yang dilakukan di tapak pembinaan seperti‘scaffolding’ dan jaring keselamatan adalah perbelanjaanyang dibenarkan atas asas gantian. Kos pagar yangdiperbuat daripada bahan tahan lama, contohnya aluminium,boleh dibenarkan atas asas gantian manakala pagar yangdiperbuat daripada bahan tidak tahan seperti pagar kayudibenarkan sebagai perbelanjaan hasil. Kos kuarter pekerjasementara yang dirobohkan selepas kontrak tamatdibenarkan sebagai perbelanjaan hasil. Kos kabin yangdigunakan sebagai kuarter pekerja adalah perbelanjaan yangtidak dibenarkan.11.4.4 Perbelanjaan pembinaan termasuk faedah dibayar atauterakru atas pinjaman yang diambil oleh kontraktor untukmembiayai kerja-kerja yang dijalankan berkaitan kontrakpembinaan itu.11.4.5 Seorang kontraktor pembinaan dikehendaki membuatpelarasan sewajarnya berhubung dengan caj danperbelanjaan yang dinyatakan dalam Akaun PerbelanjaanPembinaan. Di mana kos bagi kontrak lain telah dimasukkandalam Akaun Perbelanjaan Pembinaan, kos tersebuthendaklah dikeluarkan supaya hanya perbelanjaanpembinaan yang boleh dibenarkan dihantar hadapan ketahun-tahun taksiran berikutnya. Ini akan mempastikanbahawa pada penamatan sesuatu kontrak, hanya akauntahun terakhir sahaja perlu dipinda.11.5 Fi yang dibayar untuk mendapat kontrak11.5.1 Seorang kontraktor pembinaan mungkin membuat bayarankepada pihak tertentu untuk mencari dan mendapat kontrak.Bayaran sedemikian mungkin diistilahkan sebagai ‘kick-back’,komisyen, fi pengurusan dan sebagainya. Syarat-syaratperjanjian mungkin memperuntukkan antara lain:(a) bayaran dalam bentuk amaun tetap atau peratusan ataugabungan kedua-duanya;Keluaran: B Muka surat 20 daripada 27


KONTRAK PEMBINAANLEMBAGA HASIL DALAM NEGERI MALAYSIA Ketetapan Umum No. 2/2009Tarikh Keluaran: 22 Mei 2009(b) bayaran sedemikian dibuat sebelum sesuatu kontrakbermula, dalam tempoh kontrak dan/atau selepaspenyelesaian kontrak; atau(c) bayaran dibuat dengan amaun sekaligus atau secaraansuran atau gabungan kedua-duanya.11.5.2 Untuk tujuan percukaian, sama ada perbelanjaan sedemikianboleh dibenarkan potongan bergantung kepada tujuan, sifatdan keadaan bayaran itu berlaku. Di mana perkhidmatan olehpenerima melibatkan tidak lebih daripada mendapatkankontrak, bayaran itu akan dianggap sebagai ‘kick-back’ dantidak layak diberi potongan cukai. Walau bagaimanapun, jikapenerima melibatkan diri secara aktif dalam pengurusan danperjalanan kontak selepas mendapat kontrak tersebut,bayaran yang dibuat akan layak sebagai komisyen atau yuranpengurusan dan boleh diberikan potongan sebagaisebahagian perbelanjaan pentadbiran.11.6 Amaun penahanan11.6.1 Amaun penahanan adalah amaun tuntutan berperingkat yangbelum dibayar sehingga semua syarat-syarat yang ditetapkandalam kontrak bagi pembayaran amaun tersebut telahdipenuhi atau sehingga kecacatan telah dibetulkan.11.6.2 Kontrak pembinaan biasanya memperuntukkan supayaseorang kontraktor memberi, dari masa ke semasa, tuntutanberperingkat sejauh mana kontrak tersebut telahdilaksanakan. Kontrak sedemikian biasanya jugamemperuntukkan bahawa kontraktor tersebut kena dibayar,biasanya selepas bahagian kerja yang berkaitan telahdisiapkan dengan memuaskan seperti disahkan olehpelanggan, akitek atau juruteranya.11.6.3 Syarat kontrak pembinaan juga menghendaki pelangganmenahan satu peratusan daripada pembayaran setiaptuntutan berperingkat sehingga semua kerja tersebut telahdisiapkan dengan memuaskan. Pegangan atau penahananwang ini, seperti mana dikenali secara umum, dipegangbiasanya selama 6 bulan selepas kontrak siap. Amaun wangyang dipegang tidak dibayar sehingga syarat-syarat yangditetapkan dalam kontrak bagi pembayaran amaunsedemikian dipenuhi.11.6.4 Bagi tujuan cukai pendapatan, amaun tuntutan berperingkattermasuk mana-mana wang yang ditahan di bawah kontrakyang boleh diterima hendaklah dimasukkan di dalamKeluaran: B Muka surat 21 daripada 27


KONTRAK PEMBINAANLEMBAGA HASIL DALAM NEGERI MALAYSIA Ketetapan Umum No. 2/2009Tarikh Keluaran: 22 Mei 2009pendapatan kasar kontraktor tersebut pada tarikh tuntutanberperingkat dikeluarkan untuk mendapat pembayaran.11.7 Ganti rugi jumlah tertentu11.7.1 Seorang kontraktor perlu menyiapkan dan menyerahkan kerjapembinaan kepada pelanggannya dalam tempoh yangditetapkan dalam perjanjian kontrak. Jika kontraktor itu gagalmenyerahkan kerja pembinaan yang disiapkan dalam tempohtersebut, dia akan tertakluk kepada ganti rugi jumlah tertentukepada pelanggannya pada satu kadar yang dinyatakandalam perjanjian kontrak untuk tempoh yang dia lewatmenyerahkan kerja pembinaan. Pelanggan boleh menolakamaun berkenaan daripada wang yang masih terhutangkepada kontraktor.11.7.2 Bagi tujuan cukai pendapatan, peruntukan bagi ganti rugijumlah tertentu bukan satu perbelanjaan yang dibenarkan dibawah seksyen 33 ACP. Liabiliti hanya wujud apabilapembayaran menjadi satu fakta. Liabiliti ini kena ditanggungapabila amaun sebenar ganti rugi jumlah tertentu telahdipersetujui oleh kontraktor dan pelanggannya. Ganti rugijumlah tertentu yang boleh diterima daripada subkontraktor,tolak amaun ganti rugi jumlah tertentu yang kena dibayarkepada pelanggan (jika ada) hendaklah diiktirafkan atas asasterakru.11.7.3 <strong>Dalam</strong> keadaan di mana ganti rugi jumlah tertentu kepadapelanggan tidak dibayar, kontraktor pembinaan hendaklahmengeluarkan perbelanjaan itu dalam akaun yangberkenaan.11.8 Perbelanjaan waranti atau liabiliti kecacatan11.8.1 Di mana sesuatu perjanjian kontrak pembinaanmemperuntukkan satu tempoh liabiliti kecacatan, kontraktoritu dikehendaki memperbaiki atau memulihkan dengantanggungan kos dan perbelanjaan sendiri, sebarangkecacatan atau kerosakan yang ketara dalam kerja yangdilakukan dalam tempoh yang ditetapkan dalam perjanjian.11.8.2 Perbelanjaan liabiliti kecacatan yang dilakukan olehkontraktor pembinaan dibenarkan sebagai potongan denganmenggunakan salah satu kaedah yang di sebutkan di bawah,bergantung kepada keadaan dan pilihan yang dibuat olehkontraktor itu.Keluaran: B Muka surat 22 daripada 27


KONTRAK PEMBINAANLEMBAGA HASIL DALAM NEGERI MALAYSIA Ketetapan Umum No. 2/2009Tarikh Keluaran: 22 Mei 200911.8.3 Pendapatan kasar daripada kontrak mencukupiDi mana terdapat pendapatan yang mencukupi daripadasesuatu kontrak, perbelanjaan liabiliti kecacatan akandibenarkan sebagai potongan daripada pendapatan kasarkontrak itu untuk tempoh asas atau tempoh asas berikutnya.Contoh 19:P Construction Sdn Bhd menutup akaunnya pada 31Disember setiap tahun. Ia menjalankan satu kontrak yangdisiapkan pada 30.06.2006. Syarikat menanggungperbelanjaan liabiliti kecacatan berjumlah RM2,000 pada30.09.2006. Pengiraan cukainya adalah seperti berikut:Tahun Taksiran 2006Pendapatan kasar daripada Kontrak 1 RM 8,000Tolak: perbelanjaan liabiliti kecacatan RM 2,000RM 6,00011.8.4 Pendapatan tidak mencukupi atau tiada pendapatan daripadakontrakDi mana pendapatan tidak mencukupi atau tiada pendapatandaripada sesuatu kontrak untuk tempoh asas atau tempohasas berikutnya, perbelanjaan liabiliti kecacatan yang tidakdapat diberi potongan sepenuh atau sebahagiannya akandibenarkan dengan salah satu cara yang disebutkan dalamperenggan 11.8.5 and 11.8.7, bergantung kepada sama adapilihan telah dibuat oleh kontraktor pembinaan.11.8.5 Tiada pilihan oleh kontraktorJika kontraktor itu tidak membuat pilihan seperti dinyatakandalam perenggan 11.8.7, perbelanjaan liabiliti kecacatanakan dibenarkan potongan daripada agregat pendapatankasar kontrak-kontrak lain untuk tempoh asas itu atautempoh-tempoh asas berikutnya.Perbelanjaan liabiliti kecacatan yang ditanggung padatempoh asas berikut akan dibenarkan potongan daripadaagregat pendapatan kasar daripada kontrak-kontrak lainuntuk tempoh-tempoh asas berikutnya.Contoh 20:Q Construction menutup akaunnya pada 31 Disember danmenjalankan beberapa kontrak pembinaan secara serentak.Kontrak 2 bermula pada bulan Disember 2004 dan disiapkanKeluaran: B Muka surat 23 daripada 27


KONTRAK PEMBINAANLEMBAGA HASIL DALAM NEGERI MALAYSIA Ketetapan Umum No. 2/2009Tarikh Keluaran: 22 Mei 2009pada 31.01.2006. Syarikat menanggung perbelanjaan liabilitikecacatan sebanyak RM4,000 untuk Kontrak 2 pada31.03.2006. Pengiraan cukainya adalah seperti berikut:Tahun Taksiran 2006Pendapatan kasar daripada Kontrak 2 RM 3,000Tolak: perbelanjaan liabiliti kecacatan RM 4,000Rugi daripada Kontrak 2Tolak: agregat pendapatan kasar daripadakontrak lainPendapatan kasar daripada perniagaankontrak pembinaanRM(1,000)RM 5,000RM 4,00011.8.6 <strong>Dalam</strong> keadaan di mana agregat pendapatan kasar daripadakontrak-kontrak lain tidak mencukupi untuk menyerap rugiseperti disebutkan dalam perenggan 11.8.5, perbelanjaanliabiliti kecacatan boleh dibenarkan potongan daripada lainlainpunca pendapatan kontraktor itu.Contoh 21:Sama fakta seperti Contoh 20 kecuali agregat pendapatankasar daripada kontrak-kontrak lain ialah RM500 bagi tahun2006. Pengiraan cukainya adalah seperti berikut:Tahun Taksiran 2006Pendapatan kasar daripada Kontrak 2Tolak: perbelanjaan liabiliti kecacatanRugi daripada Kontrak 2Tolak: agregat pendapatan kasar daripadakontrak lainRugi kasar daripada perniagaan kontrakpembinaanRM3,000RM4,000RM(1,000)RM 500RM(500)Rugi kasar RM(500) boleh dibenarkan potongan daripadalain-lain punca pendapatan Q Construction.Keluaran: B Muka surat 24 daripada 27


KONTRAK PEMBINAANLEMBAGA HASIL DALAM NEGERI MALAYSIA Ketetapan Umum No. 2/2009Tarikh Keluaran: 22 Mei 200911.8.7 Pilihan dibuat oleh kontraktorSeorang kontraktor boleh membuat pilihan untukmembenarkan perbelanjaan liabiliti kecacatan dipotongdaripada pendapatan kasar kontrak yang sama bagi tempohasas sebelum tempoh asas di mana perbelanjaan itudilakukan. Sebarang perbelanjaan yang tidak dapat diserapdalam tempoh asas tersebut akan dibenarkan potongandalam tempoh asas sebelum yang sebelumnya danseterusnya untuk jangka masa kontrak itu.11.8.8 Pilihan yang tidak boleh dibatalkanJika seorang kontraktor memutuskan untuk memilih kaedahseperti disebutkan dalam perenggan 11.8.7, pilihan itu tidakboleh dibatalkan. Pilihan boleh dibuat dalam pengiraan cukaiuntuk tahun taksiran semasa atau dalam pindaan pengiraancukai untuk tahun-tahun taksiran kebelakangan dandikemukakan kepada cawangan <strong>Lembaga</strong> <strong>Hasil</strong> <strong>Dalam</strong><strong>Negeri</strong> Malaysia yang berkaitan.Contoh 22:Sama fakta seperti Contoh 20 dan syarikat membuat pilihanyang tidak boleh dibatalkan untuk menuntut perbelanjaan itumemandangkan ianya tidak ada pendapatan kasar bagi tahun2007. Pengiraan cukainya adalah seperti berikut:Tahun Taksiran 2006Pendapatan kasar daripada Kontrak 2 RM 3,000Tolak: perbelanjaan liabiliti kecacatan RM 4,000Rugi (dihantar ke belakang)Agregat pendapatan kasar daripadakontrak lainPendapatan kasar daripada perniagaankontrak pembinaanRM(1,000)RM 5,000RM 5,000RM(1,000) akan dibenarkan potongan daripada pendapatankasar Kontrak 2 bagi tahun taksiran 2005.Keluaran: B Muka surat 25 daripada 27


KONTRAK PEMBINAANLEMBAGA HASIL DALAM NEGERI MALAYSIA Ketetapan Umum No. 2/2009Tarikh Keluaran: 22 Mei 200911.9 Fi jaminanTahun Taksiran 2005Pendapatan kasar daripada Kontrak 2 RM 500Tolak: perbelanjaan liabiliti kecacatandari tahun taksiran 2006 yang tidakdapat diserapRM(1,000)Rugi (dihantar ke belakang) RM ( 500)RM(500) akan dibenarkan potongan daripada pendapatankasar Kontrak 2 bagi tahun taksiran 2004.Fi jaminan yang dibayar kepada seorang penjamin berhubung denganpinjaman atau kemudahan yang diberi kepada seorang kontraktorpembinaan adalah satu kos modal untuk mendapatkan dana danianya tidak dibenarkan.11.10 Perbelanjaan pentadbiran am11.10.1 Di mana perbelanjaan tidak dibenarkan telah dicajkan dalamakaun untung-rugi, pelarasan hendaklah dibuat kepadapengiraan cukai pendapatan.11.10.2 Perbelanjaan pentadbiran am seperti fi audit dan caj bankadalah dibenarkan terhadap pendapatan kasar perniagaankontraktor di bawah subseksyen 33(1) ACP jika ianyadilakukan selepas perniagaan telah bermula.12. Isu-isu lain berkaitan dengan kontraktor pembinaan12.1 Prinsip yang sama dan layanan cukai yang serupa dalam KetetapanUmum bagi Pemajuan Harta (Ketetapan Umum No. 1/2009)hendaklah diguna pakai secara mutatis mutandis kepada isu-isu yangtidak disebutkan dalam Ketetapan ini.12.2 Kontraktor yang subkontrak kerja kepada kontraktor bukanpemastautin adalah dikehendaki mematuhi seksyen 107A ACP.Ketidakpatuhan akan menyebabkan perbelanjaan berkenaandicampur balik dalam pengiraan di bawah perenggan 39(1)(i) ACP.13. Maklumat yang diperlukan untuk auditMaklumat yang perlu diperolehi (untuk tujuan penelitian atau pemeriksaanaudit) apabila menyediakan akaun dan penyata bagi kontraktor termasuk:Keluaran: B Muka surat 26 daripada 27


KONTRAK PEMBINAANLEMBAGA HASIL DALAM NEGERI MALAYSIA Ketetapan Umum No. 2/2009Tarikh Keluaran: 22 Mei 2009(a)(b)(c)(d)(e)senarai yang bersesuaian disediakan bagi semua kontrak yangdilaksanakan;jenis kontrak (contoh: harga tetap atau kos tokok) hendaklahdinyatakan, dan nilai setiap kontrak ditentukan dengan jelas;tempoh yang dijangka siap bagi setiap kontrak ditentukan denganteliti;kos yang dianggarkan bagi setiap kontrak ditentukan dengan teliti;dantuntutan berperingkat yang diterima atau boleh diterima bagi setiapkontrak dibezakan dan ditentukan dengan jelas.14. Tarikh kuat kuasaKetetapan ini berkuat kuasa untuk tahun taksiran 2006 dan tahun-tahuntaksiran yang seterusnya. Ia menggantikan Ketetapan Umum No. 3/2006bertarikh 13 Mac 2006.Ketua Pengarah <strong>Hasil</strong> <strong>Dalam</strong> <strong>Negeri</strong>,<strong>Lembaga</strong> <strong>Hasil</strong> <strong>Dalam</strong> <strong>Negeri</strong> Malaysia.Keluaran: B Muka surat 27 daripada 27

Hooray! Your file is uploaded and ready to be published.

Saved successfully!

Ooh no, something went wrong!