PSAK 18 DANA PENSIUN detail - Blog Staff UI

staff.blog.ui.ac.id

PSAK 18 DANA PENSIUN detail - Blog Staff UI

PSAK 18PROGRAM PURNA KARYA (REVISI 2010)Retirement Benefit PlansPelaporanDwi MartaniKetua Departemen Akuntansi FEUIAnggota Tim Implementasi IFRS1


Tujuan• Pernyataan inii diterapkan dalam laporan keuanganprogram manfaat purnakarya pada saat penyusunanlaporan keuangan tersebut.• Program manfaat purnakarya sebagai suatu entitaspelapor yang terpisah dari pemberi kerja yang jugamerupakan peserta dalam program purnakarya.• Mengatur akuntansi dan pelaporan program manfaatpurnakarya untuk semua peserta sebagai suatukelompok, tidak mengatur pelaporan peserta secaraindividual tentang hak manfaat purnakaryanya.2


PSAK 18• Seluruh paragraf (1-36) memiliki kekuatan yang sama.• Paragraf yang dicetak dengan huruf tebal dan miringmengatur prinsip-prinsip utama.• PSAK 18 (revisi 2010) harus dibaca dalam konteks:• Tujuan pengaturan dan• Kerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian LaporanKeuangan.• PSAK 25 (revisi 2009): Kebijakan Akuntansi, PerubahanEstimasi Akuntansi, dan Kesalahan memberikan dasaruntuk memilih dan menerapkan kebijakan akuntansi ketikatidak ada panduan yang eksplisit.• Pernyataan ini tidak wajib diterapkan untuk• unsur-unsur yang tidak material.3


Ruang Lingkup• Program manfaat purnakarya dengan aset yangdiinvestasikan ik pada perusahaan asuransi tundukpada perlakuan akuntansi dan persyaratanpendanaan yang sama seperti halnya perjanjianinvestasi swasta Masuk Lingkup PSAK 18.• Kecuali untuk kontrak dengan perusahaan asuransitersebut adalah atas nama peserta atau kelompokpeserta tertentu, dan kewajiban manfaat pensiuntersebut merupakan tanggung jawab perusahaanasuransi.4


Ruang LingkupTidak mengatur :• Kesejahteraan karyawan dalam bentuk lain, misalnyakewajiban pemberian• pesangon,• perjanjian kompensasi yang ditangguhkan (deferredcompensation arrangements),• tunjangan cuti jangka panjang,• pensiun dini tertentu atau program pemutusan kontrakkerja,• tunjangan kesehatan dan kesejahteraan,• program bonus.• Jaminan sosial pemerintah5


Definisi• Program manfaat purnakarya adalah perjanjianuntuk setiap entitas yang menyediakan manfaatpurnakarya untuk karyawan pada saat atau setelahberhenti bekerja (baik dalam bentuk iuran bulananatau lumpsum) ketika manfaat semacam itu, atau iuranselanjutnya untuk karyawan, dapat ditentukan ataudiestimasi sebelum purnakarya berdasarkanketentuan-ketentuan yang terdapat dalam dokumenatau praktik-praktik entitas.6


Definisi• Program iuran pasti adalah program manfaatpurnakarya dimana jumlah yang dibayarkan sebagaimanfaat purnakarya ditetapkan berdasarkan iuran kesuatu dana bersama pendapatan investasiselanjutnya.• Dalam program ini termasuk program iuran pasti yangdiatur dalam peraturan dan perundang-undangan undangan yangberlaku.7


Definisi• Program manfaat pasti adalah program manfaatpurnakarya dimana jumlah yang dibayarkan sebagaimanfaat purnakarya ditentukan dengan mengacu padaformula yang biasanya didasarkan pada penghasilankaryawan dan/atau masa kerja.• Dalam program ini termasuk program manfaat pastiyang diatur dalam peraturan dan perundang-undanganyang berlaku.8


Definisi• Pendanaan adalah transfer aset kepada entitas (danapurnakarya) yang terpisah dari entitas pemberi kerjaguna memenuhi kewajiban masa depan untukpembayaran manfaat purnakarya.9


Definisi• Peserta adalah anggota dari program manfaatpurnakarya dan siapa saja yang berhak menjadipenerima manfaat purnakarya.• Aset neto tersedia untuk manfaat purnakarya adalahaset atas program purnakarya dikurangi liabilitas selainnilai kini aktuaria atas manfaat purnakarya terjanji.10


Definisi• Nilai kini aktuaria atas manfaat purnakarya terjanjiadalah nilai kini pembayaran yang diekspektasikanoleh program manfaat purnakarya kepada karyawanmasih bekerja dan yang sudah tidak bekerja, dihitungberdasarkan jasa yang telah diberikan.• Manfaat telah menjadi hak (vested benefits) adalahmanfaat purnakarya untuk hak manfaat purnakaryadalam kondisi sesuai dengan program manfaatpurnakarya yang tidak bergantung pada kelangsunganikatan kerja.11


Definisi• Diterapkan untuk program purnakarya yg mempunyaisponsor selain pemberi kerja.• Pembentukan dana terpisah atas iuran yang dibentukuntuk manfaat yang dibayarkan. Dana dikelola olehpihak independen wali amanat.• Program biasanya dideskripsikan i ik apakah sebagaiiuran pasti atau manfaat pasti.• Jika memliki dua karakteristik tersebut programcampuran diberlakukan sebagai manfaat pasti12


Imbalan PaskakerjaEMPLOYERCONTRIBUTIONSPENSIONFUNDBENEFITEMPLOYEEDefinedContributionPlansDEFINEDVOLATILEDefinedBenefitPlansVOLATILERISK LIMITDEFINEDRISK LIMIT


Program Iuran PastiLaporan Keuangan Mencakup: (par 12)• Laporan aset neto tersedia untuk manfaatpurnakarya• Penjelasan mengenai kebijakan pendanaanTujuan Pelaporan:Memberikan informasi secara periodikpenyelenggaraan program purnakaryadan kinerja investasi


Program Iuran Pasti• Jumlah manfaat ditentukan dari jumlah iuran yangdibayarkan pemberi kerja, peserta atau keduanya danefisiensi kegiatan operasional serta pendapatannvestasi atas dana purnakarya tersebut.• Kewajiban pemberi kerja biasanya diselesaikanmelalui kontribusinya kepada dana purnakarya.• Bantuan aktuaris biasanya tidak diperlukan walaupunkadang-kadang digunakan untuk mengestimasimanfaat purnakarya yang akan diterima pesertaberdasarkan iuran saat ini dan variasi tingkat iuran dimasa depan serta pendapatan investasi.15


Program Iuran Pasti• Peserta berkepentingan mengetahui :• kegiatan program purnakarya karena secaralangsung mempengaruhi tingkat manfaatpurnakarya yang akan diterima di masa depan.• apakah iuran telah diterima dan pengendalian yangtepat telah dilakukan untuk melindungi hak-hakpenerima manfaat purnakarya.• Pemberi kerja berkepentingan pada kegiatanoperasional yang efisien dan wajar atas programpurnakarya.16


Program Iuran Pasti• Laporan keuangan untuk memenuhi tujuan lazimnyadapat dipenuhi antara lain terdiri atas :• Penjelasan atas kegiatan signifikan program manfaatpurnakarya selama suatu periode pelaporan dan dampaksetiap perubahan yang terkait dengan program tersebut,keanggotaan, syarat dan kondisi;• Pelaporan tentang transaksi dan kinerja investasi selamaperiode pelaporan dan posisi keuangan programpurnakarya pada akhir periode pelaporan; dan• Penjelasan atas kebijakan investasi.17


LK Program Iuran Pasti• Laporan aset neto tersedia untuk manfaat purnakarya• Pengungkapan• Laporan perubahan aset neto transaksi dankinerja• Kebijakan pendanaan• Kegiatan signifikan• Hal lain yang disyaratkan dalam pengungkapan g p penjelasan program18


Program Manfaat PastiLaporan keuangan program manfaat pasti terdiriatas: (par 16)(a) laporan yang menyajikan:(i)aset neto tersedia untuk manfaat purnakarya;(ii) nilai kini aktuaria atas manfaat purnakarya terjanjiyang membedakan antara manfaat telah menjadihak (vested benefi ts) dan manfaat belum menjadihak (non-vested benefits); dan(iii) surplus atau defi sit; atau19


Program Manfaat Pastib. Laporan aset neto tersedia untuk manfaat purnakaryatermasuk salah satu dari:(i) Catatan yang mengungkapkan nilai kini aktuariaatas manfaat purnakarya terjanji, yangmembedakan antara manfaat telah menjadi hakdan manfaat belum menjadi hak; atau(ii) Referensi atas informasi i aset neto tersedia untukmanfaat purnakarya disertakan dalam laporanaktuaris.Jika penilaian aktuaria belum disajikan pada tanggalpelaporan keuangan, penilaian terakhir digunakansebagai dasar penyusunan dan tanggal penilaiandiungkapkan.20


Program Manfaat Pasti• Untuk tujuan paragraf 16, nilai kini aktuaria atasmanfaat purnakarya terjanji ji harus didasarkan padamanfaat purnakarya terjanji dalam persyaratanprogram manfaat purnakarya atas jasa yang diberikansampai tanggal manfaat purnakarya menggunakantingkat gaji kini atau tingkat gaji proyeksi denganmengungkapkan dasar yang digunakan.• Dampak setiap perubahan asumsi aktuaris yangmempunyai dampak signifikan pada nilai kini aktuariaatas manfaat purnakarya terjanji juga diungkapkan.21


Program Manfaat Pasti• Laporan keuangan menjelaskan hubungan antara nilaikini aktuaria atas manfaat purnakarya terjanji denganaset neto tersedia untuk manfaat purnakarya, dankebijakan untuk pendanaan kewajiban manfaatpurnakarya.22


Tujuan LK - Program Manfaat PastiMemberikan informasi secara periodik tentangsumber daya keuangan dan kegiatan dariprogram manfaat purnakarya yang bergunauntuk menilai hubungan antara akumulasisumber daya dan manfaat program selamajangka waktu.23


LK Program Manfaat PastiLK antara lain terdiri dari :a. penjelasan mengenai kegiatan penting selamasuatu periode pelaporan dan dampak setiapperubahan terkait dengan program manfaatpurnakarya, keanggotaan, syarat dan kondisi;b. pelaporan tentang transaksi dan kinerjainvestasi selama periode pelaporan dan posisikeuangan program manfaat purnakarya padaakhir periode pelaporanc. informasi aktuaria sebagai salah satu bagian darilaporan atau sebagai laporan terpisah; dand. penjelasan tentang kebijakan investasi.24


Program Manfaat PastiLaporan Keuangan Program Manfaat Pasti Mencakup...HeadingsAset netotersedia untukmafaatpurnakaryaNilai kini aktuariaatas manfaatpurnakarya terjanji(komponen lap)Surplusatau defisitLaporan Keuangan ProgramManfaat Pastiatau...


Program Manfaat PastiCatatan yang mengungkapkannilai kini aktuaria atas manfaatHeadingspurnakarya terjanji (notes)Referensi nilai kini aktuariaatas manfaat purnakaryaterjanji menyertai laporanaktuaris. (lampiran)Laporan Aset Neto Tersediauntuk Manfaat Purnakarya


LK Program Manfaat Pasti• Laporan aset neto tersedia untuk manfaat purnakarya• Laporan informasi aktuaria • Laporan tersendiri menggabungkan aset netto dannilai kini aktiaria surplus atau defisit• Menambahkan dalam laporan aset netto surplusatau defisit• Bagian catatan atas laporan keuangan• Referensi disertakan dalam Laporan aktuaris• Pengungkapan:• Laporan perubahan aset neto transaksi dankinerja• Kebijakan pendanaan• Kegiatan signifikan• Hal lain yang disyaratkan dalam pengungkapan27


Nilai Kini AktuariaNilai kini dari pembayaran yang diharapkan olehprogram manfaat purnakarya yang dapat dihitung dandilaporkan dengan menggunakan tingkat gaji kiniatau tingkat gaji proyeksi sampai dengan masapurnakarya peserta.28


Alasan Nilai Gaji Kini• Nilai kini aktuaria, merupakan penjumlahan dari seluruhgaji saat ini dapat diatribusikan ke setiap peserta dalamprogram manfaat purnakarya, dapat dihitung lebihobyektif daripada tingkat gaji proyeksi karena melibatkanlebih sedikit asumsi;• peningkatan manfaat yang dapat diatribusikan ke dalamkenaikan gaji menjadi kewajiban program manfaatpurnakarya pada saat kenaikan gaji; dan• jumlah nilai kini aktuaria menggunakan tingkat gaji kiniyang secara umum lebih terkait erat dengan jumlahterutang pada peristiwa penghentian atau pemutusanprogram purnakarya.29


Alasan Nilai Gaji Proyeksi• informasi keuangan seharusnya disajikan atas dasarkelangsungan usaha, terlepas dari asumsi-asumsi danestimasi yang harus dibuat;• pada akhir pembayaran program manfaat purnakarya,manfaat ditentukan dengan mengacu pada gaji saat ataumendekati tanggal purnakarya; oleh karena itu gaji,tingkat iuran dan tingkat pengembalian harusdiproyeksikan; dan• kesalahan untuk tidak memasukkan proyeksi gaji(sementara sebagian besar pendanaan didasari olehproyeksi gaji) hal ini dapat mengakibatkan pelaporanpendanaan tampak berlebih tapi nyatanya tidak ataupendanaan terlihat cukup memadai tapi nyatanyakurang.30


Nilai Kini Aktuaria• Nilai kini aktuaria berdasarkan gaji kini, diungkapkandalam laporan keuangan untuk menunjukkankewajiban manfaat yang diterima pada tanggalpelaporan keuangan.• Nilai kini aktuaria berdasarkan proyeksi gajidiungkapkan untuk menunjukkan besarnyakewajiban potensial dengan dasar kelangsunganusaha sebagai dasar umum untuk pendanaan.31


Nilai Kini Aktuaria• Sebagai tambahan atas pengungkapan nilai kiniaktuaria, penjelasan memadai juga dibutuhkanuntuk memberikan petunjuk yang lebih jelas dalamkonteks bagaimana menyajikan nilai kini aktuariaatas manfaat purnakarya terjanji.• Penjelasan tersebut dapat berbentuk informasitentang kecukupan pendanaan masa depanprogram manfaat purnakarya dan kebijakanpendanaan berdasarkan proyeksi gaji.• Hal ini dimasukkan dalam laporan keuangan ataulaporan aktuaris.32


Penilaian Aktuaris• Jika penilaian aktuaris belum disajikan pada tanggalpelaporan keuangan, penilaian terakhir digunakansebagai dasar penyusunan laporan keuangan yangbersangkutan dan tanggal penilaian tersebutdiungkapkan.• Eksplisit menjelaskan harus dinilai oleh aktuaris• Tidak eksplisit menyebutkan penilaian aktuaris tersebut harus aktuarisindependen atau aautidak??• Pernyataan ini menganjurkan, tetapi tidak mensyaratkan, suatuentitas untuk menggunakan aktuaris yang terlatih dalam mengukurseluruh kewajiban imbalan pasti pascakerja (PSAK 24 par 60)• Terakhir informasi aktuaris terkini (periode lalu / sebelumnya)33


Isi Laporan Keuangan – Format 1• Laporan yang memperlihatkan :• Aset neto tersedia untuk manfaat purnakarya,• Nilai kini aktuaria atas manfaat purnakaryaterjanji, dan• Hasil surplus atau defisit.• Laporan keuangan program manfaat purnakaryajuga berisi laporan perubahan aset neto tersediauntuk manfaat purnakarya dan perubahan nilai kiniaktuaria atas manfaat purnakarya terjanji.• Laporan keuangan dapat disertai laporan aktuaristerpisah yang mendukung nilai kini aktuaria atasmanfaat purnakarya terjanji;34


Isi Laporan Keuangan – Format 2• Laporan aset neto tersedia untuk manfaatpurnakarya dan• Laporan perubahan aset tersedia untuk manfaatpurnakarya.• Nilai kini aktuaria atas manfaat purnakarya terjanjidiungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan.• Laporan keuangan dapat juga disertai laporanaktuaris yang mendukung nilai kini aktuaria atasmanfaat purnakarya terjanji;35


Argumentasi – Format 1 & 2• Kuantifikasi atas manfaat purnakarya dan informasi lainyang tersedia berdasarkan pendekatan tersebutmembantu pengguna untuk menilai status terkiniprogram manfaat purnakarya dan kemungkinankewajiban program manfaat purnakarya terpenuhi.• Laporan keuangan harus lengkap dan tidakmengandalkan pada lampiran laporan keuangan.• Beberapa pihak ada yang meyakini bahwa format yangdigambarkan pada format 1 dapat memberikan kesanbahwa liabilitas itu ada, sedangkan nilai i kinii aktuaria atasmanfaat purnakarya terjanji menurut pendapat merekatidak memiliki semua karakteristik liabilitas.36


Isi Laporan Keuangan – Format 3• Laporan keuangan termasuk laporan aset netotersediauntuk manfaat purnakarya• Laporan perubahan aset neto tersedia untukmanfaat purnakarya• Nilai kini aktuaria atas manfaat purnakaryaterjanji ji yang terdapat t dalam laporan aktuaristerpisah.37


Argumentasi – Format 3• Kewajiban aktuaria tidak harus disajikan atau diungkapkankarena hal tersebut akan dibandingkan secara langsung denganaset program purnakarya dan beberapa perbandingan mungkintidak valid.• Aktuaris tidak membutuhkan perbandingan kewajiban aktuariadengan nilai pasar atas investasi tetapi sebagai gantinyapenilaian atas nilai kini ekspektasi arus kas dari investasi.• Beberapa perbandingan tidak akan sama untuk menggambarkanpenilaian keseluruhan aktuaris atas program purnakarya dan bisamenyebabkan kesalahpahaman.• Terlepas apakah diperhitungkan atau tidak, informasi tentangkewajiban manfaat purnakarya akan disajikan hanya dalamlaporan aktuaris tersendiri dimana terdapat penjelasan yangtepat.38


Penilaian Aset Program• Investasi program manfaat purnakarya harusdiakui pada nilai wajar.• Pada kasus surat berharga yangdiperdagangkan, maka nilai wajar adalah nilaipasar.• Pada investasi program purnakarya yang dimilikiseandainya estimasi nilai wajar tidak mungkin,maka pengungkapan harus dibuat berisi alasanmengapa nilai i wajar tidak dapat digunakan.39


Penilaian Aset Program par 32• Dalam kasus surat berharga yang diperdagangkanpada nilai wajar biasanya menggunakan nilai pasarkarena dianggap sebagai nilai yang paling tepatuntuk mengukur nilai surat berharga pada tanggalpelaporan dan kinerja investasi selama periodetersebut.• Surat-surat berharga yang nilai jatuh temponyasudah ditetapkan dan memang dimaksudkan untukmembayar manfaat purnakarya, atau bagian yangspesifik dari setiap program purnakarya, dinilaiberdasarkan nilai jatuh temponya dengan asumsitingkat pengembalian yang tetap.40


Penilaian Aset Program par 32• Investasi program purnakarya yang dimiliki namuntidak memungkinkan menggunakan nilai wajar,misalnya seluruh kepemilikkan entitas, maka perludiungkapkan mengapa nilai wajar tidak bisadigunakan.• Sepanjang investasi dicatat pada jumlah selain nilaipasar atau nilai wajar, maka nilai wajarnya biasanyajuga diungkapkan.• Aset yang digunakan untuk operasional pendanaandicatat sesuai dengan penerapan Pernyataan lain.41


Isi Laporan KeuanganLaporan keuangan program manfaat purnakaryayang berupa manfaat pasti atau iuran pasti, berisiinformasi berikut ini:a) Laporan perubahan aset neto tersedia untukmanfaat purnakarya;b) Ringkasan dari kebijakan akuntansi yangsignifikan; danc) penjelasan mengenai program purnakarya danpengaruh setiap perubahan program purnakaryaselama periode tersebut.42


Laporan Aset Netoa) laporan aset neto tersedia untuk manfaatpurnakarya, mengungkapkan:i. aset pada akhir periode bersangkutan sesuaiklasifikasinya;ii. dasar penilaian aset;iii. rincian setiap investasi tunggal yang melebihi 5%dari aset neto tersedia untuk manfaat purnakaryaatau 5% untuk setiap kelas atau jenis suratberharga;iv.rincian setiap investasi pemberi kerja; danv. liabilitas kecuali nilai kini aktuaria atas manfaatpurnakarya terjanji;43


Laporan Perubahan Aset Netob) laporan perubahan aset neto tersedia untuk manfaatpurnakarya menyajikan hal-hal sebagai sebagai berikut:i. iuran pemberi kerja;ii. iuran karyawan;iii.pendapatan investasi seperti bunga dan deviden;iv. pendapatan lain-lain;v. manfaat yang dibayarkan dan terutang (analisis, misalnyapurnakarya, kematian dan cacat, serta pembayaran secaralumpsum);vi. beban administrasi;vii. beban lain-lain;a viii. pajak penghasilanix. laba rugi pelepasan investasi dan perubahan nilai investasi;danx. transfer dari dan untuk program purnakarya lain;44


Kebijakan Pendanaan(c) penjelasan mengenai kebijakan pendanaan;45


Untuk Program Manfaat Pastid) Nilai kini aktuaria atas manfaat terjanji yangmembedakan antara manfaat telah menjadi hak (vestedbenefi ts) dan manfaat belum menjadi hak (non-vestedbenefi ts) berdasarkan manfaat terjanji sesuaipersyaratan program purnakarya, jasa yang diberikanpada tanggal pelaporan dan menggunakan tingkat gajikini atau tingkat gaji proyeksi; informasi ini termasuklampiran laporan aktuaris yang disajikan bersamadengan laporan keuangan terkait; dane) Penjelasan signifikan mengenai asumsi aktuaris yangdibuat dan metode yang digunakan untuk menghitungnilai kini aktuaria atas manfaat purnakarya terjanji.46


Penjelasan Program Purnakaryaa) nama pemberi kerja dan kelompok karyawan yang menjadipeserta program manfaat purnakarya;b) jumlah peserta yang menerima manfaat purnakarya danjumlah peserta lain yang diklasifi kasikan dengan tepat;c) jenis program purnakarya, program iuran pasti atau programmanfaat pasti;d) catatan caaa untuk u mengetahui apakah a peserta mempunyaikontribusi pada program purnakarya;e) penjelasan kewajiban manfaat purnakarya kepada peserta;f) penjelasan persyaratan penghentian setiap programpurnakarya; dang) perubahan dalam huruf (a) sampai (f) pada periodepelaporan tercakup dalam laporan.47


Tanggal EfektifEntitas menerapkan Pernyataan ini untukperiode tahun buku yang dimulai padaatau setelah 1 Januari 2012.48


TERIMA KASIHDwi MartaniDepartemen Akuntansi FEUImartani@ui.ac.idac id atau dwimartani@yahoo.comhttp://staff.blog.ui.ac.id/martani0816193293549

More magazines by this user
Similar magazines