Scarica la circolare in formato pdf - Balin & Associati

Umberto Balin
Dottore Commercialista
Margherita Cabianca
Dottore Commercialista
Francesca Gardellin
Dottore Commercialista
Viviana Pigal
Dottore Commercialista
Raffaella Martellani
Dottore Commercialista
Dott. Dario Fabris
Dottore Commercialista
Dott. Alberto Gori
Dottore Commercialista
Dott. Vittorio Lante
Dottore Commercialista
Dott.ssa Alessia Bettin
Dott.ssa Giulia Mozzato
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Legali
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FORO DI VENEZIA
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FORO DI PADOVA
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FORO DI PADOVA
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FORO DI PADOVA
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FORO DI PADOVA
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FORO DI PADOVA
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FORO DI PADOVA
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Circolare n. 17/2011
BALIN & ASSOCIATI
Padova, 6 ottobre 2011
Ai clienti dello studio
LORO SEDI
Società non operative – Le novità della manovra di ferragosto
A seguito dell’approvazione dell’art. 2, commi 36-quinquies, 36-decies e 36-undecies, del
D.L. n. 138/2011 con la Legge di conversione n. 148/2011, vengono ampliati i criteri per
stabilire se una società costituisce una società di comodo di cui all’art. 30 della L. n.
724/1994 e viene reso più gravoso l’importo dell’IRES dovuta.
Le nuove disposizioni si applicano a decorrere dal periodo d'imposta successivo a quello in
corso alla data di entrata in vigore della presente legge e, pertanto, dal 2012.
Infatti, dal periodo d’imposta 2012, le società e gli enti in perdita fiscale ininterrotta per
tre periodi d’imposta consecutivi si considerano automaticamente non operativi a
decorrere dal quarto periodo d’imposta successivo, a prescindere dal superamento o meno
del test di operatività.
In aggiunta, le società di comodo sconteranno l'aliquota dell’imposta sui redditi delle
società al 38%, ovvero oltre dieci punti percentuali rispetto l’aliquota ordinaria vigente.
Inoltre, per le società di comodo che non supereranno il test di operatività, scatteranno le
seguenti ulteriori conseguenze:
1. le società dovranno calcolare e dichiarare un reddito minimo e potranno utilizzare le
perdite pregresse in diminuzione solo in misura limitata;
2. verrà presunto un valore minimo della produzione anche ai fini IRAP.
Segnaliamo inoltre che già in sede di quantificazione dell’acconto delle imposte sui redditi
relativo al 2012, occorrerà tenere conto delle nuove disposizioni.

Regole di individuazione delle società di comodo secondo le disposizioni pre e
postvigenti al D.L. n. 138/2011, convertito, con modificazioni, dalla L. n.
148/2011
Soggetti
interessati
Normativa ante D.L. n. 138/2011 Normativa post D.L. n. 138/2011
in vigore fino al periodo di in vigore dal periodo di imposta
imposta 2011
2012
S.p.a.,
1) Sono considerate non operative le 1) Sono considerate non operative le
s.a.p.a., società che ottengono ricavi inferiori società che ottengono ricavi inferiori
s.r.l.,
alla somma dei seguenti valori in alla somma dei seguenti valori in base
s.n.c.,
base alle risultanze medie alle risultanze medie dell’esercizio e
s.a.s.
dell’esercizio e dei due precedenti: dei due precedenti:
ed enti non - 2% del valore delle azioni, quote, - 2% del valore delle azioni, quote,
residenti con obbligazioni e simili;
obbligazioni e simili;
stabile
- 6% del valore degli immobili - 6% del valore degli immobili
organizzazione in costituenti immobilizzazioni e delle costituenti immobilizzazioni e delle
Italia
navi anche in leasing;
navi anche in leasing;
- 15% del valore delle altre - 15% del valore delle altre
immobilizzazioni quali marchi, immobilizzazioni quali marchi,
brevetti, spese ad utilità pluriennale, brevetti, spese ad utilità pluriennale,
etc.
etc.
2) Si presumono società non operative
le società che, pur superando il test di
operatività, evidenziano una perdita
fiscale per tre periodi di imposta di
seguito considerati con applicazione
delle relative norme a partire dal
quarto periodo di imposta successivo.
Restano comunque salve le cause di
esclusione dalla disciplina delle società
di comodo ex art. 30
724/1994.
della L. n.
Occorre comunque considerare che la presenza delle cause di esclusione dalla normativa
sulle società non operative, qualora vi siano i presupposti per farle valere, comporterà il
differimento dei termini per il conteggio delle annualità in perdita da considerare.
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Infatti, se una società è esclusa dalle disposizioni sulle società non operative nel 2010,
anche se la dichiarazione unificata relativa al periodo di imposta 2010 evidenzia una perdita
fiscale, il primo periodo d’imposta in cui si rende applicabile l’art. 2, comma 36-decies, del
D.L. n. 138/2011, sulla presunzione di non operatività non sarà il 2013, ma il 2014, sempre
che il triennio 2011-2013 metta in luce una perdita fiscale.
***
Ricordiamo, sempre in tema di perdite fiscali, che il DL78/2010, articolo 24 comma 1, ha
stabilito che le società in perdita fiscale sistematica, ovvero per più di un periodo
d’imposta, diventano oggetto di una specifica attività di monitoraggio da parte dell’Agenzia
delle Entrate, a meno che tali perdite fiscali non siano determinate:
- sa compensi erogati ad amministratori;
- sia stato deliberato un aumento di capitale a titolo oneroso e di importo almeno pari
alla perdita fiscale.
Rivalutazioni partecipazioni e terreni detenute da persone fisiche
Ancora una volta le persone fisiche che alla data del 1° luglio 2011 possiedono
partecipazioni non negoziate in mercati regolamentati o terreni (sia agricoli che edificabili)
possono sterilizzare le plusvalenze latenti attraverso il meccanismo della rivalutazione
pagando un’imposta sostitutiva ai fini delle imposte dirette.
Ciò è previsto dall’art. 7, lettere dd), ee), ff) e gg) del D.L. 13 maggio 2011, n. 70 che, nel
riproporre sostanzialmente la procedura introdotta dagli artt. 5 e 7 della L. 28 dicembre
2001, n. 448, ha risolto positivamente le situazioni che nelle precedenti edizioni non
avevano consentito un agevole accesso a quei soggetti che pur in presenza di plusvalenze
latenti avevano sfruttato il meccanismo in precedenti occasioni.
Possono usufruire della norma soltanto le persone fisiche non esercenti attività d’impresa, le
società semplici e gli enti non commerciali che alla data del 1° luglio 2011 (riferimento
temporale) possiedano:
- partecipazioni (azioni e/o quote) non negoziate in mercati regolamentati;
- terreni, indipendentemente dalla destinazione e/o utilizzazione.
Per decidere se procedere o meno alla rivalutazione del valore di acquisto è opportuno:
a) tener conto che l’affrancamento comporta sicuramente il pagamento di una somma che
annulla o riduce gli effetti della plusvalenza latente che sarà tassata soltanto al momento
in cui sarà realizzata;
b) confrontare il costo dell’affrancamento e quello della tassazione al momento della
realizzazione della plusvalenza (tenendo conto che la sostitutiva colpisce l’intero valore
mentre l’Irpef colpisce la sola plusvalenza);
c) ricordare che mentre la cessione dei terreni edificabili e quelli lottizzati generano
sempre plusvalenze i terreni agricoli determinano materia imponibile soltanto ove siano
ceduti prima di cinque anni dall’acquisto.
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Da quanto sopra discende che il soggetto interessato sarà più propenso a procedere alla
rivalutazione quando la realizzazione della plusvalenza è prossima e quando il risparmio
è quantificato in misura ritenuta soddisfacente.
L’imposta sostitutiva è determinata applicando alla base imponibile di riferimento
l’aliquota relativa al bene affrancato.
Ai fini dell’affrancamento la base imponibile non è l’eventuale plusvalenza latente ma il
valore che scaturisce dalla perizia di stima.
La norma precisa che la perizia di stima debba essere redatta e asseverata entro il 30
giugno 2012.
La perizia deve comunque essere redatta e asseverata prima della cessione in quanto
costituisce il valore minimo ai fini della determinazione dell’imposta di registro,
ipotecarie e catastali e delle imposte dirette e, nell’atto di vendita, deve essere indicato il
valore periziato (cfr. circolare n. 16/2005).
L’imposta sostitutiva è stabilita nelle seguenti percentuali:
- partecipazioni non qualificate 2%;
- partecipazioni qualificate 4%;
- terreni (agricoli o edificabili) 4%.
L’imposta sostitutiva può essere pagata:
a) in unica soluzione entro il 30 giugno 2012;
b) in due rate annuali di pari importo scadenti il 30 giugno 2012 ed il 30 giugno 2013;
c) in tre rate annuali di pari importo scadenti il 30 giugno 2012, il 30 giugno 2013 ed il
30 giugno 2014.
Sulle rate scadenti il 30 giugno 2013 ed il 30 giugno 2014 sono dovuti interessi nella
misura del 3% annui, a decorrere dal 1° luglio 2012, da versarsi contestualmente alla rata.
Segnaliamo inoltre che la lettera ee) dell’art. 7 del decreto legge sullo Sviluppo prevede
espressamente, che qualora il soggetto il quale abbia già effettuato una precedente
rideterminazione del valore di acquisto dei beni oggetto dell’agevolazione acceda alla
procedura potrà detrarre dall’imposta sostitutiva dovuta per la nuova rivalutazione
(determinata sul valore di perizia) l’imposta già versata.
Lo Studio rimane a disposizione per ogni ulteriore chiarimento.
Cordiali saluti.
Balin & Associati
Margherita Cabianca Dario Fabris
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