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Finanza Locale e Controlli n. 04-09 

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**1** 

Anno VI 

n. 04.2009 

4 febbraio 2009 

A cura di Massimo Monteverdi 

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IN QUESTO NUMERO 

Patto di stabilità in salita: le alienazioni fuori dei saldi 

R U B R I C H E 

2009-2001 

E´ scontro aperto tra ANCI e MEF dopo che la Ragioneria generale 

dello Stato, con la consueta circolare illustrativa del patto di stabilità 

per il triennio 2009-2011 emanata il 29 gennaio scorso, ha escluso 

dai saldi utili ai fini del conseguimento degli obiettivi del patto di I provvedimenti pubblicati tra il 26 e 

stabilità interno le entrate provenienti dalle alienazioni del patrimonio il 31 gennaio 2009 

immobiliare e delle partecipazioni. 

Circ. Ministero dellÉconomia e delle Finanze 27 gennaio 2009, n. 2/ 

RGS 

Leggi lánalisi di Elena Masini 

Polizze assicurative: blocco a 360° 

La nullità delle polizze assicurative che coprono i rischi riguardanti la 

responsabilità contabile, stipulate da un ente locale per conto degli 

amministratori, non opera soltanto nei confronti di chi è legato all 

ámministrazione comunale in virtù del mandato elettorale ricevuto, 

ma opera nei confronti di tutti i dipendenti. 

Tassi & Indici per lÚfficio Servizi 

Finanziari 

Del. Corte dei conti, Sez. regionale di controllo Emilia-Romagna, 27 

gennaio 2009, n. 3/2009/PAR 

______________________________ 

I principaliadempimenti del Servizio 

Finanziario nel mese di marzo 2009 

Leggi il commento di Antonio G. Paladino 

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Il servizio Scuola-bus gestito da cooperativa sconta lÍVA al 

10% 

Il servizio di accompagnamento scolastico reso da una cooperativa 

sociale non è considerato una prestazione educativa e quindi non 

sconta láliquota agevolata del 4%, ma rientra tra le attività di 

http://www.edkeditore.it/edk/newsletter.nsf/$DefaultView/F5A98DA8797F0E58C1257... 

1 

03 febbraio 2009 10:03:29

Finanza Locale e Controlli n. 04-09 

sconta láliquota agevolata del 4%, ma rientra tra le attività di 

trasporto di persone e dei rispettivi bagagli al seguito, e, come tale, è 

assoggettato allÍva al 10 per cento. 

Ris. Agenzia delle Entrate 30 gennaio 2009, n. 27 

Blocco aliquote: anche i regolamenti sui tributi sono blindati 

Da quando è stato imposto il blocco alláumento dei tributi degli enti 

locali, i regolamenti comunali in materia sono intoccabili, soprattutto 

se le modifiche che si vorrebbero apportare pescano dentro le tasche 

dei cittadini. 

Del. Corte dei conti, Sez. regionale di controllo Marche, 9 gennaio 

2009, n. 1/2009/PAR 

Leggi il commento di Antonio G. Paladino 

ICI: il punto ministeriale sullésenzione per gli enti non 

commerciali 

Il Ministero dellÉconomia e delle Finanze, dopo aver raccolto per 

anni le richieste degli enti locali di una sua pronuncia sul tema, 

riepiloga la propria posizione sullésenzione ICI prevista dallárt. 7, c. 

1, lett. i). D.Lgs. n. 504/1992. Si tratta, come ben ricordate, dell 

ágevolazione garantita per legge agli immobili utilizzati da enti non 

commerciali esclusivamente per lo svolgimento di determinate attività 

(che per semplicità definiremo no profit). 

Circ. Ministero dellÉconomia e delle Finanze 26 gennaio 2009, n. 2/ 

DF 

Leggi il commento di Massimo Monteverdi 

Bollo auto: attenzione alla prescrizione 

I giudici della tredicesima sezione della C.T.P. di Genova hanno 

accolto il ricorso presentato da un contribuente ligure che ha ricevuto 

una cartella relativa al pagamento di un bollo relativo al proprio 

automezzo per lánno 2000. 

Sent. C.T.P. Genova 1 dicembre 2008, n. 02/13/09 

Leggi la massima a cura di Roberto Simonazzi 

Primi adempimenti 

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materia di finanza e tributi 

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Finanziaria 2009 e dei 

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I RIFLESSI DELLA MANOVRA 

FINANZIARIA 2009 SUL SISTEMA 

MODULARE DI BILANCIO DEGLI 

ENTI LOCALI 

I trasferimenti erariali: 

determinazione, quantificazione 

e certificazione 

Relatori: 

Dott. Gennaro Cascone 

Dott. Antonio Scozzese 

17 febbraio 2009 

Castelvolturno (CE) 

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Guida al bilancio 

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a cura di Massimo Monteverdi 

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Indispensabileriferimento per l 

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2 

03 febbraio 2009 10:03:29

FL&C.it 04.2009 || 4 febbraio 2009 

MANOVRA 2009 

04.2009 || 4 febbraio 2009 

Patto di stabilità in salita: le alienazioni fuori dai 

saldi 2009-2001 

di Elena Masini 

E’ scontro aperto tra ANCI e MEF dopo che la Ragioneria generale dello Stato, con la 

consueta circolare illustrativa del patto di stabilità per il triennio 2009-2011 emanata il 29 

gennaio scorso, ha escluso dai saldi utili ai fini del conseguimento degli obiettivi del 

patto di stabilità interno le entrate provenienti dalle alienazioni del patrimonio 

immobiliare e delle partecipazioni. 

Con circolare n. 2 del 29 gennaio 2009 la Ragioneria generale dello Stato ha impartito le 

istruzioni in merito all’applicazione del patto di stabilità interno 2009-2011 per gli enti 

locali, la cui disciplina è stata completamente rinnovata ad opera dell’articolo 77-bis del 

decreto legge n. 112/2008. Cerchiamo di riassumere i punti più salienti della circolare. 

Entrate da alienazioni. Con una interpretazione del comma 8 dell’articolo 77-bis del 

decreto legge n. 112/2008 che sfrutta una ambigua riformulazione ad opera della legge 

finanziaria 2009, il Ministero guidato da Giulio Tremonti ha confermato l’esclusione dal 

saldo 2007 e dalle entrate utili ai fini del rispetto degli obiettivi del patto i proventi 

derivanti da: 

• alienazioni di partecipazioni o di quote azionarie di società operanti nel settore dei 

servizi pubblici locali; 

• alienazioni del patrimonio immobiliare; 

• distribuzione di dividendi determinati da operazioni straordinarie effettuate da società 

quotate in borsa che operano nel campo dei servizi pubblici locali; 

se destinate ad investimenti o alla riduzione del debito. 

Ora la strada per gli enti locali è tutta in salita e sarà veramente difficile cercare di 

rispettare il patto di stabilità, soprattutto per coloro che hanno già disposto le alienazioni 

nel 2008 o in anni precedenti e sono in attesa solamente del relativo incasso. In questo 

caso, infatti, la scelta di alienare il proprio patrimonio per finanziare investimenti 

altrimenti non realizzabili, assunta in vigenza di una normativa che considerava valide 

tali entrate, ha dato origine a spese regolarmente impegnate alle quali l’ente ha già fatto 

fronte o dovrà fare fronte con i relativi pagamenti nei prossimi mesi. I margini di 

manovra ed i correttivi per cercare di rientrare nell’obiettivo del patto 2009 sono dunque 

molto risicati e tutto dipenderà dall’entità dei proventi da alienazioni che comuni e 

province hanno a residuo ed in attesa di riscuotere. In generale, poi, l’impossibilità di 

finanziare gli investimenti con mutui o con alienazioni, perché farebbero andare fuori 

patto, paralizza in concreto qualsiasi opera pubblica locale, se si tiene in considerazione 

il fatto che l’unica fonte rimasta, ovvero gli oneri di urbanizzazione, vengono utilizzati in 

larga parte dai comuni per finanziare le spese correnti. 

L’unico modo per salvare gli investimenti, allora, è quello di cercare strade alternative, 

in primis il paternariato pubblico-privato che funziona in presenza di opere suscettibili di 

file:///Volumes/T-BAG/Newsletter/FL&C.it/2009/FLECit_2009_04/TacoHTMLEditTemp.html 

02/02/09 18:47 

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sfruttamento economico. Alcune delle soluzioni perseguibili dai comuni potrebbero 

essere le seguenti: 

• ricorso al project financing o alla concessione di costruzione e gestione per la 

realizzazione da parte di privati di opere pubbliche, disciplinato dagli articoli 142 e 

seguenti del decreto legislativo n. 163/2006; 

• ricorso al leasing previsto dal comma 907 dell’articolo 1 della legge n. 296/2006; 

• attribuire a unioni di comuni e comunità montane la competenza a realizzare gli 

investimenti, sfruttando l’esclusione di tali enti dal patto di stabilità interno; 

• creare società patrimoniali a cui dare in gestione il proprio patrimonio e che potrebbero 

realizzare investimenti contraendo mutui con garanzia fideiussoria dell’ente; 

• realizzazione di opere di urbanizzazione da parte dei privati a scomputo dei relativi 

oneri concessori. Eliminato l’obbligo di inviare alla Corte dei conti gli atti che prevedono 

la realizzazione degli interventi edilizi mediante scomputo, occorre comunque fare 

attenzione alla necessità che i privati affidino tali opere secondo procedure ad evidenza 

pubblica, come espressamente previsto dall’articolo 32, comma 1, lettera g) e 

dall’articolo 122, comma 8, del decreto legislativo n. 163/2006. 

Spese per attuazione delle ordinanze emanate a seguito della dichiarazione dello 

Stato di emergenza. L’esclusione di tali spese prevista dai commi 7-bis e 7-ter 

dell’articolo 77-bis del decreto legge n. 112/2008 opera non solo per il 2009-2011 ma 

anche per il 2007. Gli enti quindi dovranno detrarre le spese correnti e di investimento 

sostenute a fronte di tali ordinanze, nonché le relative risorse di parte corrente o in conto 

capitale provenienti dallo Stato sia dal saldo di competenza mista 2007 utilizzato per 

calcolare gli obiettivi del triennio, sia dai saldi utili 2009-2011 conseguiti per il 

raggiungimento di tali obiettivi. 

Modalità di calcolo dei trasferimenti erariali e regionali. La nuova disciplina del patto 

di stabilità interno per il 2009-2011 non ripropone più la disposizione contenuta nel 

comma 682 della legge n. 296/2006, la quale consentiva di considerare 

convenzionalmente accertati e riscossi i trasferimenti annualmente comunicati dalle 

amministrazioni statali (o regionali) interessate. Pertanto, precisa il ministero, ai fini del 

patto di stabilità gli importi dei trasferimenti devono essere considerati come segue: 

• Calcolo saldo 2007: “nel saldo finanziario 2007 assunto a base di calcolo per 

l’individuazione del saldo obiettivo, i trasferimenti statali e regionali incidono per il 

totale accertato (per le entrate correnti) e per il totale riscosso (per la parte in conto 

capitale) sulla base dei dati registrati nell’anno e desunti dal conto consuntivo.” Tali 

importi quindi possono non corrispondere con le risultanze della certificazione prodotta 

ai fini del rispetto degli obiettivi del patto 2007 

• Calcolo saldi 2009-2011: anche nei saldi utili ai fini del rispetto degli obiettivi del patto 

per il 2009-2011 i trasferimenti devono essere considerati assumendo gli accertamenti e 

le riscossioni risultanti nei conti consuntivi approvati. Tuttavia, qualora un ente si sia 

avvalso della facoltà concessa dal comma 682 della legge n. 296/2006 e nel 2007 e/o 

2008 abbia considerato nel saldo utile tali entrate convenzionali, i relativi importi non 

potranno essere riconsiderati all’interno dei saldi 2009-2011, allorquando quelle entrate 

verranno effettivamente riscosse. Diversamente si avrebbe una duplicazione di poste 

attive tale da alterare i risultati effettivamente raggiunti ai fini patto. 

Disapplicazione del meccanismo di automatismo fiscale. Coerentemente con la nuova 

linea del governo per il risanamento della finanza pubblica, improntata alla riduzione ed 

al contenimento delle spese delle amministrazioni pubbliche ed al congelamento della 

pressione fiscale, la circolare chiarisce che già dal 2008 viene disapplicato il meccanismo 

di automatismo fiscale previsto dall’articolo 1, commi 691-693 della legge n. 296/2006 

per gli enti inadempienti. L’interpretazione, oltre che essere coerente con il quadro 

normativo sopra delineato, trova conferma anche nel fatto che ogni qual volta viene 

rinnovata la disciplina del patto di stabilità interno, le precedenti disposizioni cessano i 

loro effetti, salvo espressi richiami normativi. 


02/02/09 18:47 

Pagina 2 di 5


Nello specifico la sopravvivenza del sistema di automatismo fiscale per gli enti 

inadempienti al patto era legata all’articolo 1, comma 7, del decreto legge n. 93/2008, 

che, nell’ambito del blocco degli aumenti dei tributi locali, faceva salvi gli aumenti già 

validamente deliberati con il bilancio di previsione 2008 e le disposizioni contenute nei 

commi 669, 670, 671, 672, 691, 692 e 693 della legge n. 296/2006. Di fatto la circolare 

precisa che l’atteso decreto che doveva disciplinare il meccanismo di aumento 

dell’addizionale comunale IRPEF o dell’IPT per gli enti locali inadempienti nel 2007 che 

non avevano adottato i previsti meccanismi di rientro non verrà mai emanato, per cui tali 

disposizioni, di fatto, non troveranno mai applicazione. 

Sanzioni in caso di inadempimento. Nel precisare che le sanzioni previste dai commi 

20 e 21 dell’articolo 77-bis in caso di mancato rispetto del patto di stabilità si applicano 

solamente nell’anno successivo a quello di inadempimento, il Ministero ricorda come 

alla Corte dei conti, in forza dell’articolo 1, commi 166 e seguenti della legge n. 

266/2005, sia demandato nell’ambito dell’esame dei dati del bilancio preventivo e del 

rendiconto degli enti locali, l’accertamento del mancato rispetto degli obiettivi e la 

vigilanza sull’adozione delle misure correttive e sull’applicazione delle sanzioni. A 

questo proposito alcune specificazioni sono doverose per quanto riguarda il divieto di 

ricorrere a mutui. In particolare viene precisato che: 

• il divieto di contrarre nuovi mutui vale solamente se l’indebitamento è finalizzato agli 

investimenti e non anche alla contrazione di nuovo debito destinato alla estinzione 

anticipata di precedenti operazioni che consente una riduzione del valore finanziario 

delle passività; 

• l’assunzione del mutuo coincide con la stipula del relativo contratto di prestito, a 

prescindere dal momento in cui è stata assunta la deliberazione ovvero compiuta la 

relativa istruttoria; 

• sono esclusi dal divieto mutui finanziati in tutto o in parte con contributi regionali e 

rimborsati direttamente dalla regione all’istituto finanziatore. In questo caso, infatti, la 

regione deve iscrivere nel proprio bilancio le somme occorrenti per il pagamento della 

quota di rata a proprio carico e la corrispondente quota di debito. 

Esclusione di spese finanziate con il risparmio di interessi. Sempre in materia di patto 

di stabilità, segnaliamo l’articolo 2-ter del decreto legge n. 185/2008, introdotto in sede 

di conversione ad opera della legge n. 2/2009, il quale esclude dai saldi utili ai fini del 

rispetto del patto relativo al 2009 le spese di investimento finanziate dal risparmio degli 

interessi passivi corrisposti sui mutui derivanti dalla riduzione dei tassi di interesse 

ovvero dalla rinegoziazione dei prestiti mediante utilizzo dell’avanzo di amministrazione. 

La disposizione è limitata solamente ai comuni. 

Entro fine febbraio dovrà essere emanato un apposito decreto che garantisca una spesa 

massima di 5 milioni di euro. 

Anno Enti Condizione Esclusione dal saldo 

2009 Comuni 

Rispetto 

patto 

2006-2008 


Pagamenti in c/capitale finanziate 

con: 

a) risparmi su interessi per 

riduzione di tassi o rinegoziazione 

mutui non conteggiato nel bilancio 

di previsione; 

b) risparmi su interessi mutui per 

rinegoziazione tramite avanzo di 

amministrazione 

Limite 

spesa 

5 ml. 

di 

euro 

02/02/09 18:47 

Pagina 3 di 5


SALDO 2007 (BASE DI CALCOLO PER OBIETTIVO) 

VOCI ESCLUSE 

ENTRATE SPESE 

Riscossione di crediti (comma 5) Concessione di crediti (comma 5) 

Entrate derivanti da (comma 8): 

- cessioni di quote azionarie di 

società operanti nel settore dei 


- distribuzione di dividendi 

derivanti da operazioni 

straordinarie da parte di società 

quotate in borsa operanti nel 

settore dei servizi pubblici locali; 

- dismissioni di patrimonio 

immobiliare 

destinate a investimenti o riduzione 

del debito 

Trasferimenti dallo Stato per il 

finanziamento delle spese 

connesse all’attuazione delle OPCM 

emanate a seguito di dichiarazione 

stato di emergenza (comma 7-bis) 


Spese connesse all’attuazione delle 

OPCM emanate a seguito di 

dichiarazione stato di emergenza 

(comma 7-bis) 

SALDO 2009 (CALCOLO PER VERIFICARE IL RISPETTO DELL'OBIETTIVO) 

VOCI ESCLUSE 

ENTRATE SPESE 

Riscossione di crediti (comma 5) Concessione di crediti (comma 5) 

Entrate derivanti da (comma 8): 

- cessioni di quote azionarie di 

società operanti nel settore dei 


- distribuzione di dividendi 

derivanti da operazioni 

straordinarie da parte di società 

quotate in borsa operanti nel 

settore dei servizi pubblici locali; 

- dismissioni di patrimonio 

immobiliare 

destinate a investimenti o riduzione 

del debito 

Trasferimenti dallo Stato per il 

finanziamento delle spese 

connesse all’attuazione delle OPCM 


Pagamenti in c/capitale finanziati 

con: 

a) risparmi per interessi su mutui 

derivanti dalla riduzione dei tassi o 

dalla rinegoziazione, non utilizzati 

nel bilancio di previsione 

b) risparmio per interessi connessi 

alla rinegoziazione di mutui 

utilizzando avanzo (art. 2-ter, DL 

185/2008) 

Spese connesse all’attuazione delle 

OPCM emanate a seguito di 

dichiarazione stato di emergenza 

02/02/09 18:47 

Pagina 4 di 5



stato di emergenza (comma 7-bis) 

(comma 7-bis) 

La pagina del sito della Ragioneria generale dello Stato dedicato al Patto » 

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Circ. Ministero dell'Economia e delle Finanze 27 

gennaio 2009, n. 2/RGS 

Circolare concernente il “patto di stabilità interno” per gli anni 2009-2011 per le 

Province e i Comuni con popolazione superiore a 5.000 abitanti. Art. 77-bis, commi da 2 

a 31, del decreto-legge 25 giugno 2008, n. 112 convertito, con modificazioni, nella legge 

6 agosto 2008, n. 133, come modificato dalla legge 22 dicembre 2008, n. 203 (legge 

finanziaria 2009) 


EDK Editore S.r.l., Via Santarcangiolese, 6, 47825 Torriana (RN). 

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ricordiamo che i suoi diritti in materia di riservatezza sono tutelati nel rispetto della vigente 

normativa (D.Lgs. n. 196/2003) 


02/02/09 18:47 

Pagina 5 di 5


CORTE DEI CONTI 


Polizze assicurative: blocco a 360° 

di Antonio G. Paladino 

La nullità delle polizze assicurative che coprono i rischi riguardanti la responsabilità 

contabile, stipulate da un ente locale per conto degli amministratori, non opera 

soltanto nei confronti di chi è legato all’amministrazione comunale in virtù del 

mandato elettorale ricevuto, ma opera nei confronti di tutti i dipendenti. E’ pacifico, 

infatti, che la responsabilità amministrativo-contabile è un istituto che attiene alla 

condotta di tutti coloro che si trovino in rapporto di servizio con una pubblica 

amministrazione. 

Non ammette repliche la conclusione cui è pervenuta la sezione regionale di controllo 

della Corte dei conti per l’Emilia Romagna, nel testo del parere n. 3/2009, con il quale 

ha fornito un’interpretazione estensiva dei soggetti destinatari delle disposizioni recate 

dall’articolo 3, comma 59 della legge finanziaria 2008. 

Come si ricorderà la normativa richiamata dispone la nullità dei contratti con i quali 

un ente pubblico assicuri i propri amministratori per i rischi derivanti 

dall’espletamento dei compiti istituzionali, connessi con la carica e riguardanti la 

responsabilità amministrativo-contabile. Norma che, altresì, dispone la sanzione del 

rimborso, quale vero e proprio danno erariale, a carico dei beneficiari e dei soggetti 

che stipulano, ovvero prorogano tali contratti, pari a dieci volte l’ammontare dei 

premi complessivamente stabiliti nel citato contratto. 

In questo contesto normativo, il sindaco di Mercato Saraceno ( Fc) ha pertanto 

investito la sezione emiliana della Corte per sapere se la disciplina dettata dalla norma 

in questione operi anche per quelle polizze assicurative che eventualmente includano 

nella copertura assicurativa, i responsabili di settore e i dipendenti degli enti pubblici, 

i quali “frequentemente sono soggetti a giudizi di responsabilità erariale”. 

Si tratta pertanto di operare un’interpretazione al concetto di “amministratori” che il 

legislatore ha richiamato nella disposizione. Vale a dire se per tali debbano essere 

intesi solo coloro che hanno ricevuto, nel caso che qui rileva, il mandato elettivo dai 

cittadini, ovvero tutti coloro che sono incardinati nella pubblica amministrazione. 

La Corte non ha avuto dubbi nel decidere per la seconda ipotesi prospettata. Posto che 

il pagamento, da parte di un ente locale, dei premi assicurativi per polizze stipulate a 

favore dei propri dipendenti a copertura dei danni derivanti da sentenze emesse dalla 

Corte dei conti, altro non è che danno all’erario, in quanto non rispondente ad alcun 

interesse pubblico (Corte Conti Umbria, n. 553/2002), è evidente che il divieto 

contenuto nella disposizione della legge finanziaria 2008, sia riferito a tutti i pubblici 

dipendenti. 


02/02/09 18:48 

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Tale conclusione, scrive la Corte, è suffragata dal fatto che la responsabilità 

amministrativo-contabile è un istituto che attiene alla condotta di quanti si trovino in 

rapporto di servizio con una pubblica amministrazione. E in questa situazione è 

evidente che non si trovano soltanto gli amministratori in carica in virtù di un 

mandato elettorale. Pertanto, l’ipotesi di nullità prospettata dall’articolo 3, comma 59 

della legge n.244/2007 va estesa a tutti i casi di polizze stipulate da pubbliche 

amministrazioni a favore dei propri dipendenti a copertura delle conseguenze 

derivanti da illeciti amministrativi di cui si rendano responsabili. 

Altresì, chiude il parere, non risponde ad alcun interesse dell’ente, l’eventuale scelta 

di accollare ad amministratori e funzionari, la relativa quota di costi di tali polizze 

che, pertanto, sarebbe priva di giustificazione. 

L’osservazione della Corte 

La nullità delle polizze assicurative che coprono i rischi riguardanti la responsabilità 

contabile, stipulate da un ente locale per conto degli amministratori, non opera 

soltanto nei confronti di chi è legato all’amministrazione comunale in virtù del 

mandato elettorale ricevuto, ma opera nei confronti di tutti i dipendenti, in quanto la 

responsabilità amministrativo-contabile è un istituto che attiene alla condotta di tutti 

coloro che si trovino in rapporto di servizio con una pubblica amministrazione. 

Il sito della Corte dei conti Emilia-Romagna » 


Del. Corte dei conti, Sez. regionale di controllo 

Emilia-Romagna, 27 gennaio 2009, n. 3/2009/PAR 

(...) 

FATTO 

Il Sindaco del Comune di Mercato Saraceno ha inoltrato a questa Sezione, ai sensi 

dell’articolo 7, comma 8, della legge 5 giugno 2003 n. 131, richiesta di parere in 

ordine all’interpretazione della norma di cui all’art. 3, comma 59, della legge 24 

dicembre 2007 (legge finanziaria 2008), nella quale viene disposta la nullità dei 

contratti con i quali un ente pubblico assicura i propri amministratori per i rischi 

derivanti dall’espletamento dei compiti istituzionali, connessi con la carica e 

riguardanti la responsabilità per danni cagionati allo Stato o ad enti pubblici, oltre alla 

responsabilità contabile. 

In particolare il Sindaco del Comune di Mercato Saraceno chiede se la disciplina 

dettata dalla norma in questione valga anche per quelle polizze che eventualmente 

includano nella copertura assicurativa i responsabili di settore e i dipendenti degli enti 

pubblici, che frequentemente sono soggetti a giudizi di responsabilità amministrativocontabile. 

Chiede inoltre se la sanzione di nullità prevista dalla norma all’esame operi 

anche nel caso di una polizza generale, comprensiva della copertura a favore degli 

amministratori, quando costoro si accollino la quota di premio che li riguarda. 

ritenuto in 


02/02/09 18:48 

Pagina 2 di 4


DIRITTO 

L’art. 7, comma 8, della legge n. 131/2003 attribuisce alle Regioni e, tramite il 

Consiglio delle Autonomie locali, se istituito, anche ai Comuni, Province e Città 

metropolitane la facoltà di richiedere alla Corte dei Conti pareri in materia di 

contabilità pubblica. 

La Sezione delle Autonomie, con documento approvato nell’adunanza del 27 aprile 

2004, ha fissato principi e modalità di esercizio dell’attività consultiva, al fine di 

garantire l’uniformità di indirizzo in materia ed evitare il rischio di una disorganica 

proliferazione di richieste di pareri e, soprattutto, di soluzioni contrastanti con 

successive pronunce specifiche delle Sezioni giurisdizionali o di controllo o con 

indirizzi di coordinamento. 

Tenuto conto dei principi puntualmente enunciati nella suddetta adunanza, può 

affermarsi che la suindicata richiesta di parere, in quanto formulata dal Sindaco del 

Comune di Mercato Saraceno, deve ritenersi soggettivamente ammissibile. 

Quanto alla sua ammissibilità oggettiva, la Sezione, tenendo conto degli orientamenti 

generali a suo tempo manifestati dalla Sezione delle autonomie nella già richiamata 

adunanza del 27 aprile 2004 e ulteriormente precisati, per quanto attiene ai limiti 

oggettivi con delibera successiva, ha ritenuto che il parere sia correttamente riferito 

alla materia della contabilità pubblica. In particolare alle modalità di utilizzo delle 

risorse pubbliche e degli specifici obiettivi di contenimento della spesa e di 

coordinamento della finanza pubblica, contenuti nelle leggi finanziarie. L’oggetto del 

quesito presenta altresì il carattere della “generalità”, in quanto appare finalizzata alla 

corretta interpretazione di un testo normativo disciplinante l’attività amministrativa. 

Tali considerazioni consentono pertanto di ritenere il parere ammissibile, anche dal 

punto di vista oggettivo. 

Venendo all’esame del merito, va detto che sulla questione di cui si è recentemente 

occupato il legislatore, è prevalso, già da tempo, un orientamento uniforme nella 

giurisprudenza contabile. Tale orientamento compare già, in termini esaustivi, nella 

sentenza n. 553 emessa dalla Sezione giurisdizionale della Corte dei Conti per 

l’Umbria il 10.12.2002, che così si è espressa “il pagamento, da parte di un ente 

locale, dei premi assicurativi per polizze stipulate a favore dei propri dipendenti a 

copertura delle conseguenze derivanti da sentenze di condanna della Corte dei Conti, 

che discendono dagli illeciti amministrativi, non può che definirsi danno per l’erario, 

in quanto del tutto privo di sinallagma e non rispondente ad alcun interesse pubblico.” 

Per di più, si è affermato in alcune pronunzie, tali scelte contrattuali appaiono idonee 

a vanificare, con la traslazione del rischio dal soggetto imputabile all’ente creditore, 

oltre che la funzione risarcitoria, anche quella deterrente, che è da considerare, 

secondo quanto affermato dalla Corte Costituzionale (sentenza 371/98), ulteriore 

connotato proprio della responsabilità amministrativa. 

Quanto alla estensibilità della norma anche al caso di contratti stipulati per la tutela 

assicurativa di responsabili di settore o di altri dipendenti, coinvolti nell’attività 

amministrativa pubblica, va detto che il divieto ivi sancito, anche se nella sua 

espressione letterale adotta il termine amministratori, è da ritenere riferito a tutti i 

pubblici dipendenti. Ciò in considerazione del fatto che la responsabilità 

amministrativo contabile, di cui evidentemente si occupa la disposizione all’esame, è 

istituto che attiene alla condotta di quanti si trovino in rapporto di servizio con una 

pubblica amministrazione, e che non sono soltanto gli amministratori in carica in virtù 

di un mandato elettorale. Deve pertanto ritenersi che la nullità sancita dall’art 3, 

comma 59, della legge 24 dicembre 2007, si estenda a tutti i casi di polizze stipulate 

da amministrazioni pubbliche a favore dei propri dipendenti a copertura delle 

conseguenze derivanti da illeciti amministrativi di cui si rendano responsabili. 


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Pare coerente con quanto appena affermato sostenere che la scelta di accollare ad 

amministratori e funzionari la quota di costi che li riguarda, risulterebbe, per tale 

parte, del tutto estranea all’interesse pubblico perseguito dall’Ente e sarebbe pertanto 

priva di giustificazione. 

Nelle sopra esposte considerazioni è il parere della Sezione sulla richiesta avanzata. 

Così deliberato in Bologna nell’adunanza del 27 gennaio 2009. 

(...) 







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AGENDA FISCO 


Il servizio Scuola-bus gestito da cooperativa 

sconta l'IVA al 10% 

a cura della Redazione 

Il servizio di accompagnamento scolastico reso da una cooperativa sociale non è 

considerato una prestazione educativa e quindi non sconta l'aliquota agevolata del 4%, 

ma rientra tra le attività di trasporto di persone e dei rispettivi bagagli al seguito, e, 

come tale, è assoggettato all'Iva al 10 per cento. 

Questa è la conclusione contenuta nella risoluzione n. 27/E del 30 gennaio, con cui 

l'agenzia delle Entrate ha risposto all'interpello presentato da una società cooperativa 

che effettua il servizio di trasporto degli alunni delle scuole materne, elementari e 

medie, su incarico di diversi Comuni. 

Secondo la cooperativa, ai corrispettivi che le vengono versati dai Comuni per le 

prestazioni effettuate, va applicata l'Iva al 4% perché l'attività di accompagnamento 

scolastico rientra tra le prestazioni educative indicate dal numero 41-bis), parte 

seconda, della tabella A allegata al Dpr 633/1972. Questo perché il servizio è reso 

esclusivamente nei confronti di soggetti minori d'età ed è indispensabile per la loro 

formazione educativa. 

L'Agenzia è di parere contrario e ricorda che l'aliquota Iva al 4% va applicata solo se 

sussistono tutte e tre le seguenti condizioni: 

* ll soggetto che effettua le prestazioni è una società cooperativa o un consorzio di 

cooperative 

* i destinatari del servizio sono anziani, inabili adulti, tossicodipendenti e malati di 

Aids, handicappati psicofisici e minori, anche coinvolti in situazioni di disadattamento 

e di devianza 

* le prestazioni di servizi rese sono quelle socio-assistenziali, educative e di 

assistenza domiciliare o ambulatoriale o in comunità e simili. 

Nel caso in esame, continua l'Agenzia, la prestazione non è compresa tra quelle 

indicate dal 41-bis) perché, anche se resa da una cooperativa nei confronti di 

"minori", non ha natura educativa, ma rappresenta un'attività strutturalmente e 

funzionalmente differente. 

Rientra, invece, come precisato già con la risoluzione 51/1998, tra le attività di 


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trasporto a cui si applica l'aliquota Iva del 10%, in base al numero 127-novies), parte 

terza, della tabella A allegata al Dpr 633/1972. 

Il sito dell'Agenzia delle Entrate » 


Ris. Agenzia delle Entrate 30 gennaio 2009, n. 27 

Interpello ai sensi dell'articolo 11 della legge n. 212 del 2000 - Trattamento IVA 

applicabile al servizio di trasporto scolastico effettuato da una cooperativa sociale 

nei confronti di alcuni comuni. - n. 127-novies), parte terza, della Tabella A 

allegata al DPR n. 633 del 1972 

(...) 

QUESITO 

La “ALFA”, società cooperativa a r.l., nell’ambito della propria attività riferisce di 

effettuare il servizio di trasporto degli alunni delle scuole materne, elementari e medie 

(c.d. servizio trasporto scolastico) con mezzi (c.d. scuolabus) rispondenti alle 

caratteristiche previste dalla normativa in materia di trasporto scolastico. 

Il servizio viene eseguito dalla cooperativa ALFA, su incarico affidato da diversi 

comuni, ubicati nella regione …, mediante contratti di appalto o convenzioni, con 

mezzi di trasporto idonei e con personale addetto tenuto a controllare che i bambini 

siano regolarmente seduti durante il viaggio e che non arrechino danno a se stessi e ai 

loro compagni e ad assistere i bambini nelle operazioni di salita e discesa dai mezzi e 

nel tragitto dello scuolabus fino alla struttura scolastica. 

I predetti comuni, ai sensi della L.R. della regione …, sono tenuti ad organizzare il 

servizio di trasporto scolastico a favore degli alunni della scuola materna e 

dell’obbligo provenienti da località, frazioni o comuni diversi da quello ove ha sede la 

scuola frequentata, sempre che sussistano obiettive difficoltà di accesso alla stessa. 

La cooperativa ALFA chiede di conoscere se le prestazioni di servizio di trasporto 

scolastico da essa rese siano da assoggettare all’aliquota IVA del 10 per cento ai sensi 

del punto 127-novies), parte terza, della Tabella A, allegata al d.P.R. n. 633, ovvero 

all’aliquota del 4 per cento stabilita dal numero 41-bis), parte seconda della stessa 

Tabella A, per le prestazioni educative. 

SOLUZIONE INTERPRETATIVA PROSPETTATA DAL CONTRIBUENTE 

La società cooperativa interpellante ritiene che al servizio di trasporto da essa reso 

possa applicarsi l’aliquota ridotta del 4 per cento prevista dal numero 41-bis), parte 

seconda, della Tabella A allegata al decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 

1972, n. 633. 

Secondo la cooperativa interpellante sussisterebbero, infatti, nel caso di specie le 

condizioni per annoverare il servizio di trasporto scolastico tra le “prestazioni 

educative“ contenute nel richiamato numero 41-bis), ciò in quanto lo stesso viene reso 

esclusivamente nei confronti di soggetti minori d’età e rappresenta un servizio 

indispensabile e necessario per consentire la formazione educativa dei minori e 


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pertanto strettamente funzionale all’attuazione e allo sviluppo del diritto 

all’istruzione. 

PARERE DELL’AGENZIA DELLE ENTRATE 

Il numero 41-bis), parte seconda, della Tabella A allegata al citato d.P.R. n. 633 del 

1972, dispone che alle “prestazioni socio-sanitarie, educative, comprese quelle di 

assistenza domiciliare o ambulatoriale o in comunità e simili o ovunque rese , in 

favore degli anziani ed inabili adulti, di tossicodipendenti e malati di AIDS, degli 

handicappati psicofisici, dei minori, anche coinvolti in situazioni di disadattamento e 

di devianza, rese da cooperative e loro consorzi, sia direttamente che in esecuzione di 

contratti di appalto e di convenzioni in generale” si applica l’aliquota IVA del 4 per 

cento. 

La norma prevede l’applicabilità dell’aliquota del 4 per cento qualora ricorrano le 

seguenti condizioni: 

1) il soggetto che effettua le prestazioni deve essere una società cooperativa o un 

consorzio di cooperative; 

2) destinatari del servizio devono essere gli anziani, gli inabili adulti, i 

tossicodipendenti e i malati di AIDS, gli handicappati psicofisici e i minori, anche 

coinvolti in situazioni di disadattamento e di devianza; 

3) le prestazioni di servizi rese devono essere quelle socio-assistenziali, educative e di 

assistenza domiciliare o ambulatoriale o in comunità e simili. 

Relativamente alla tipologia di prestazioni destinatarie dell’aliquota agevolata e in 

particolare alle prestazioni educative, si osserva che la chiara formulazione della 

norma non consente di ricondurre nell’ambito dell’attività educativa quelle prestazioni 

che, se pur ad essa collegate, sono funzionalmente e strutturalmente diverse. 

In particolare, il servizio di trasporto, ancorché reso ai medesimi destinatari delle 

prestazioni educative, ossia agli alunni appartenenti alla scuola materna e alla scuola 

dell’obbligo ed effettuato con accompagnatori a cui viene delegato il compito di 

controllare e assistere gli alunni, costituisce attività autonoma e distinta e non può 

essere configurabile come prestazione educativa ai fini dell’applicabilità della norma 

recata dal richiamato n. 41-bis), parte seconda, della menzionata Tabella A allegata 

del d.P.R. n. 633 del 1972. 

Ciò premesso, la scrivente, conformemente al parere della Direzione regionale, ritiene 

che il servizio di trasporto scolastico oggetto del quesito non possa beneficiare 

dell’aliquota del 4 per cento. 

Si ritiene, invece, che le prestazioni di trasporto scolastico di cui trattasi siano da 

assoggettare al tributo nella misura del 10 per cento, ai sensi del numero 127-novies), 

parte terza, della Tabella A allagata al d.P.R. n. 633 del 1972, il quale prevede, tra 

l’altro, l’applicazione dell’aliquota IVA del 10 per cento “alle prestazioni di trasporto 

di persone e dei rispettivi bagagli al seguito …” (cf.r. risoluzione n. 51 del 29 maggio 

1998). 

Pertanto, nel caso prospettato ai corrispettivi versati dai comuni, a fronte 

dell’effettuazione del servizio di trasporto scolastico, si rende applicabile l’aliquota 

agevolata del 10 per cento ai sensi del richiamato numero 127-novies), parte terza, 

della Tabella A allegata al d.P.R. n. 633 del 1972. 

Le Direzioni Regionali vigileranno affinché le istruzioni fornite e i principi enunciati 

con la presente risoluzione vengano puntualmente osservati dagli uffici. 



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BLOCCO DELLA FISCALITA' LOCALE 

Anche i Regolamenti sui tributi sono blindati 

di Antonio G. Paladino 

Da quando è stato imposto il blocco all’aumento dei tributi degli enti locali, i 

regolamenti comunali in materia sono intoccabili, soprattutto se le modifiche che si 

vorrebbero apportare pescano dentro le tasche dei cittadini. Infatti, le disposizioni 

limitative della potestà dei comuni di deliberare aumenti dei tributi o delle addizionali 

di loro pertinenza, introdotte dal decreto legge n. 93/2008, devono essere estese anche 

alla possibilità di modificare i regolamenti vigenti in maniera tale da provocare un 

inasprimento del prelievo tributario complessivo a carico dei cittadini. 

Lo ha ammesso senza giri di parole la sezione regionale di controllo della Corte dei 

conti per la regione Marche nel testo del parere n. 1/2009, con il quale ha fornito 

un’interessante lettura delle disposizioni previste dall’articolo 1, comma 7 del decreto 

legge n. 93/2008. Una decisione, quella del collegio della magistratura contabile 

marchigiana che, con tale considerazione, stronca sul nascere qualsiasi ventilata 

possibilità per gli enti locali di “aggirare”, in tal modo, il blocco generalizzato dei 

tributi e delle addizionali comunali imposto dal legislatore con il citato decreto legge. 

Nei fatti oggetto del quesito sottoposto al vaglio del collegio marchigiano, il comune 

di Serra dé Conti (An) richiedeva un parere per sapere se, stante il blocco ricordato, la 

stessa amministrazione locale potesse approvare modificazioni ai regolamenti 

comunali in materia di imposizione tributaria, intese soprattutto a ridurre o eliminare 

la soglia di esenzione al di sotto della quale non sia dovuta l’addizionale comunale 

Irpef e l’eliminazione dell’assimilazione tra abitazione principale e unità immobiliari 

concesse in uso gratuito a parenti in linea retta, ai fini dell’esenzione del pagamento 

dell’Ici. 

Due misure che, a ben vedere, drasticamente incidono sulle tasche dei cittadini. 

Infatti, eliminare la soglia di esenzione dall’addizionale comunale all’Irpef o togliere 

l'assimilazione ai fini Ici tra abitazione principale e unità immobiliare ceduta 

gratuitamente a parenti, significherebbe far pagare tali tributi a cittadini che, fino allo 

scorso anno, ne erano esentati proprio per espressa previsione regolamentare. 

Ma l’idea del comune marchigiano non è stata accolta dalla Corte. Ad oggi, si legge 

nel testo del parere, il potere degli enti locali di deliberare aumenti dei tributi, 

addizionali e aliquote (tranne la tassa per la raccolta dei rifiuti urbani, per espressa 

previsione dell’articolo 77-bis del decreto legge n. 112/2008) è sospeso. Nel caso di 

specie, è vero, non si propone di aumentare i tributi comunali, ammette la Corte, ma è 

certo che le modifiche che il comune vorrebbe approvare “provocherebbero un 

inasprimento del prelievo tributario complessivo a carico dei contribuenti”. 


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Il collegio, infatti, ritiene che nel concetto “aumento dei tributi” stoppato dal 

legislatore con il D.L. n. 93/2008, debbano rientrare anche tutte quelle fattispecie di 

modifica che portino sostanzialmente ad un aggravio del trattamento fiscale 

complessivo a danno dei cittadini amministrati. 

Il sito della Corte dei conti Marche » 


Del. Corte dei conti, Sez. regionale di controllo 

Marche, 9 gennaio 2009, n. 1/2009/PAR 

(...) 

MOTIVAZIONI DELLA DECISIONE 

Il Sindaco del Comune di Serra de’ Conti (Ancona) ha chiesto un parere riguardante 

l’applicazione delle limitazioni introdotte, in materia di imposizione tributaria, 

dall’art. 1, comma 7, del decreto-legge 27 maggio 2008 n. 93 (disposizioni urgenti per 

salvaguardare il potere di acquisto delle famiglie), convertito in legge 24 luglio 2008, 

n. 126, limitazioni successivamente confermate dall’art. 77-bis, comma 30, del 

decreto-legge 25 giugno 2008 n. 112 (disposizioni urgenti per lo sviluppo economico, 

la semplificazione, la competitività, la stabilizzazione della finanza pubblica e la 

perequazione tributaria) convertito in legge 6 agosto 2008, n. 133. 

La richiesta di parere è ammissibile sotto il profilo soggettivo, sebbene debba 

osservarsi che il parere non è pervenuto, ai sensi dell’art. 7, comma 8, della legge 

131/2003, per il tramite del Consiglio delle Autonomie Locali, istituito con legge 

regionale Marche 10 aprile 2007 n. 4. 

La richiesta appare ammissibile anche sotto il profilo oggettivo, vertendosi in materia 

di contabilità pubblica, sotto specie di applicazione dell’imposizione tributaria da 

parte degli enti locali, sulla base di previsioni normative contenute in leggi dello Stato. 

Nel merito, la questione sottoposta alla valutazione della Corte concerne la possibilità 

o meno per l’ente – stanti le richiamate limitazioni introdotte dai decreti-legge 

93/2008 e 112/2008 – di approvare modificazioni ai regolamenti comunali in materia 

di imposizione tributaria, intese a: 

a) ridurre o eliminare la soglia di esenzione al di sotto della quale l’addizionale 

comunale Irpef non è dovuta; 

b) eliminare l’assimilazione, facoltativa per l’ente, tra l’abitazione principale e le unità 

immobiliari concesse in uso gratuito a parenti in linea retta, ai fini dell’esenzione dal 

pagamento dell’Ici. 

La materia sub a) è disciplinata dall’art. 1, primo comma, del d.lgs. 360/98, che ha 

istituito l’addizionale comunale Irpef, e dal comma 3-bis del medesimo articolo 

(introdotto dall’art. 1, comma 142, della legge 296/06, finanziaria 2007), laddove si 

consente alle amministrazioni locali di introdurre una soglia di esenzione in ragione 

del possesso di specifici requisiti reddituali. 

La materia sub b) è regolata dall’art. 59, lettera e, del d.lgs. 446/97. 

Al riguardo, si osserva che la disciplina di legge attualmente vigente ha disposto 

testualmente che è sospeso il potere degli enti locali di deliberare aumenti dei tributi, 


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delle addizionali, delle aliquote ovvero delle maggiorazioni di aliquote di tributi ad 

essi attribuiti con legge dello Stato, eccetto che per la tassa sui rifiuti solidi urbani 

(TARSU). 

Entrambe le ipotesi di modifica indicate dal Comune, come sopra delineate, 

provocherebbero un inasprimento del prelievo tributario complessivo a carico dei 

contribuenti, in quanto: 

– la prima ipotesi verrebbe a variare l’ambito oggettivo di applicazione 

dell’addizionale Irpef, abbassando o togliendo la soglia per non applicare 

l’addizionale stessa; 

– la seconda ipotesi porterebbe a non concedere l’applicazione dei benefici per 

l’abitazione principale, ai fini Ici, ai parenti in linea retta che conducono in comodato 

immobili non di proprietà. 

Circa l’ambito oggettivo della predetta sospensione, il collegio ritiene che nel 

concetto di “aumento dei tributi” debbano rientrare anche quelle fattispecie di 

modifica che portino ad un aggravio del trattamento fiscale complessivo, come quelle 

in precedenza formulate, trattandosi indubbiamente di aumenti in senso sostanziale. 

P.Q.M. 

La sezione regionale di controllo della Corte dei conti per le Marche esprime il parere 

che l’amministrazione – in forza delle prescrizioni normative contenute nei richiamati 

articoli 1, comma 7, del decreto-legge 93/2008 convertito in legge 126/2008 e 77-bis, 

comma 30, del decreto-legge 112/2008 convertito in legge 133/2008 – non possa 

disporre le modifiche di cui in premessa. 

La presente deliberazione verrà trasmessa a cura della segreteria al Sindaco del 

Comune di Serra de’ Conti. 

Così deliberato in Ancona, nell’adunanza del 9 gennaio 2009. 







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Tributi 


ICI: il punto ministeriale sull'esenzione per gli 

enti non commerciali 

di Massimo Monteverdi 

Il Ministero dell'Economia e delle Finanze, dopo aver raccolto per anni le richieste 

degli enti locali di una sua pronuncia sul tema, riepiloga la propria posizione 

sull'esenzione ICI prevista dall'art. 7, c. 1, lett. i). D.Lgs. n. 504/1992. Si tratta, come 

ben ricordate, dell'agevolazione garantita per legge agli immobili utilizzati da enti non 

commerciali esclusivamente per lo svolgimento di determinate attività (che per 

semplicità definiremo no profit). 

Poiché l'evoluzione normativa ha provocato dubbi e perplessità negli operatori (da 

ultimo l’art. 7, c. 2-bis, D.L. n. 203/2005, il quale dispone che “l'esenzione disposta 

dall'articolo 7, comma 1, lettera i), del decreto legislativo 30 dicembre 1992, n. 504, si 

intende applicabile alle attività indicate nella medesima lettera che non abbiano 

esclusivamente natura commerciale"), è giunto il momento di fotografare la situazione 

giuridica anche alla luce della recente giurisprudenza. 

Innanzitutto il Ministero rammenta che la norma prevede l'esenzione quando 

sussistano contemporaneamente due presupposti: l'utilizzo dell'immobile da parte di 

un ente non commerciale (requisito soggettivo) e la destinazione dell'immobile 

all'esercizio esclusivo di una delle attività elencate tassativamente dalla norma che, 

inoltre, non devono avere esclusivamente natura commerciale (requisito oggettivo). 

Per individuare il rispetto del requisito soggettivo si deve fare riferimento al TUIR 

(Testo unico delle imposte sui redditi) che definisce non commerciali gli enti 

"pubblici e privati diversi dalle società, residenti nel territorio dello Stato, che non 

hanno per oggetto esclusivo o principale l’esercizio di attività commerciali." Se per 

gli enti pubblici non è difficile risalire a un'elencazione puntuale (che il MEF propone 

correttamente), più articolata è la categoria degli enti privati non commerciali. 

In particolare, poiché si tratta di un gruppo di enti sui quali si gioca una fetta 

consistente della partita tributaria, il Ministero comprende nell'elenco dei beneficiari 

potenziali gli enti ecclesiastici civilmente riconosciuti secondo gli accordi bilaterali tra 

lo Stato e le diverse confessioni religiose. Il Ministero ricorda inoltre che è facoltà 

degli enti introdurre nel proprio regolamento di gestione dell'imposta una disposizione 

che limiti l'esenzione di cui si tratta ai fabbricati, escludendo quindi sia i terreni sia le 

aree fabbricabili. 

Come detto, però, non basta soddisfare il requisito soggettivo. E' altresì indispensabile 

che l'immobile per il quale si chiede l'esenzione sia destinato all'esercizio di una o più 


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attività fra quelle elencate dall'art. 7. 

A questo proposito, il Ministero, agevolato indubbiamente da una serie numerosa di 

pronunce della Cassazione, conclude che: 

1) L'attività che rileva ai fini dell'esenzione non è necessariamente quella esposta 

nello statuto dell'ente. Ciò che conta è unicamente l'esercizio effettivo e concreto 

dell'attività nei locali interessati. 

2) I locali devono essere adibiti completamente all'esercizio di quella attività. Dunque 

non è possibile concedere l'esenzione per gli immobili utilizzati anche per lo 

svolgimento di altre attività. 

3) L'attività svolta nei locali deve essere di natuta non commerciale. Nel senso che 

un'attività o è commerciale o non lo è: tertium non datur. 

Su questo punto, però, è necessario soffermarsi ulteriormente poiché, come accennato 

all'inizio, la norma prevede che siano esentabili le attività "non esclusivamente di 

natura commerciale". Il Ministero, per evitare di cadere nel tranello di una norma 

scritta male, finisce per affermare che quell'inciso va inteso nel senso che l'attività 

svolta nei locali è esercitata con modalità che ne escludono la natura commerciale. 

Ciò significa che quelle attività "non siano di fatto disponibili sul mercato o che siano 

svolte per rispondere a bisogni socialmente rilevanti che non sempre sono soddisfatti 

dalle strutture pubbliche e che sono estranee alla sfera di azione degli operatori 

privati commerciali." In effetti, l'esenzione è riconosciuta sulla base della 

meritevolezza sociale dell'opera esercitata nell'immobile e per questo motivo è 

necessario valutarne la non commercialità. 

Giunto fin qui, il Ministero non può che prodursi in un'elencazione delle attività che, 

sulla base delle premesse prima costruite, risultano meritevoli di esenzione. 

Tra le attività assistenziali, devono essere considerate esenti quelle convenzionate o 

contrattualizzate con rette 'calmierate' e in ogni caso dalla limitata variabilità. In 

assenza di convenzioni, tuttavia, l'esenzione può essere concessa solo a patto che le 

prestazioni siano gratuite (l'esempio fornito è quello delle c.d. 'mense per i poveri') o 

che, pur con pagamento di rette, l'attività chiuda al massimo in pareggio (immagino si 

intenda il 'break even point'). 

Per le attività previdenziali si precisa, invece, che non possono usufruire 

dell'esenzione i locali adibiti ad uffici (amministrativi o tecnici). Resta qualche 

perplessità sul punto, poiché l'esercizio di previdenza obbligatoria è in ogni caso 

un'attività d'ufficio. 

Le attività sanitarie pongono ovviamente il problema della realizzazione di profitti. Il 

Ministero si premura di recisare che si possono considerare non esclusivamente 

commerciali le attività che si svolgono in modo complementare al servizio pubblico 

purché siano convenzionate con la Regione di competenza, criterio che dovrebbe (ma 

ne siamo certi?) assicurare che le prestazioni ivi effettuate non siano "orientate alla 

realizzazione di profitti". 

In relazione alle attività didattiche, il Ministero elenca tre elementi che, se rispettati, 

dovrebbero garantire l'esenzione: 

a) l'attività deve essere paritaria rispetto a quella statale (soprattutto negli standard 

qualitativi del servizio); 

b) l'attività non deve prevedere forme di discriminazione nell'accettazione degli 

studenti. Tali non sono, ad esempio, le prove di selezione quando le domande di 

iscrizione siano superiori ai posti disponibili. 

c) l'attività può anche conseguire un utile netto, ma esso deve essere reinvestito 

nell'attività didattica. 

Tra le attivita ricettive si deve distinguere la ricettività turistica da quella sociale. La 

prima deve possedere una limitata accessibilità (membri di associazioni o 


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appartenenti alla parrocchia ad esempio) e non deve essere effettuata tutto l'anno. 

La seconda deve rispondere a esigenze abitative speciali (tipico esempio quello delle 

comunità alloggio) o di specifiche categorie sociali (meno abbienti, studenti fuori sede 

ecc.). Inoltre, devono comportare l'applicazione di rette "significativamente" ridotte 

rispetto ai prezzi di mercato. Quindi si può escludere l'esenzione per gli alberghi e le 

strutture che, pur autorizzate a svolgere un'attività ricettiva complementare, in realtà 

sono aperte tutto l'anno e/o addebitano prezzi non calmierati. Le attività culturali sono 

tra quelle più difficili da definire in modo univoco. Questi i punti chiave per il 

Ministero: 

a) se si tratta di musei, l'esenzione è garantita a patto che non si svolgano attività 

come la vendita di libri, bar, oggettistica; 

b) se si tratta di cinema, l'esenzione è prevista per le sale dove si proiettano film 

esclusivamente di interesse culturale oppure per le sale parrocchiali; 

c) se si tratta di teatri, l'esenzione è limitata a quelli dove si esibiscono esclusivamente 

compagnie di dilettanti. 

Le attività ricreative sono definite in modo residuale rispetto a quelle assistenziali e 

culturali e naturalmente devono essere svolte con modalità non commerciali. 

Le attività sportive sono esenti se nell'immobile interessato si svolgono 

esclusivamente manifestazioni sportive organizzate direttamente e non mettendo a 

disposizione gli impianti per l'attività sportiva individuale (come l'affitto di campi da 

tennis ad esempio). 

Sulle attività di religione e di culto la parola definitiva spetta in ogni caso alla legge: 

l'art. 16, lett. a), L. n. 222/1985 stabilisce che tali sono "quelle dirette all’esercizio del 

culto e alla cura delle anime, alla formazione del clero e dei religiosi a scopi 

missionari alla catechesi, all’educazione cristiana." Tutto ciò che non vi rientra non è 

esente. Naturalmente, nello stesso senso, valgono gli edifici dove la religione praticata 

non è quella cattolica. 

Infine, il Ministero torna sulla questione dell'onere della prova. A chi spetta 

dimostrare il diritto all'esenzione? La risposta, su questo punto, è ormai chiaramente 

definita: spetta a colui che intende usufruire dell'agevolazione dimostrare all'ente 

impositore di possedere i requisiti necessari per non pagare l'imposta. La 

giurisprudenza di Cassazione a conforto della tesi è ormai copiosa e incontrovertibile. 

Va poi ricordato, che la dimostrazione deve essere fornita anno per anno e non una 

volta per tutte, tenendo presente quanto stabilito dall'art. 7, c. 2, D.Lgs. n. 504/1992 

secondo il quale l’esenzione “spetta per il periodo dell'anno durante il quale 

sussistono le condizioni prescritte”. 

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Circ. Ministero dell'Economia e delle Finanze 26 

gennaio 2009, n. 2/DF 

Imposta comunale sugli immobili (ICI). Art. 7, comma 1, lettera i), del D. Lgs. 30 

dicembre 1992, n. 504. Esenzioni. Quesiti 


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Pervengono alla scrivente numerosi quesiti in ordine all’applicazione dell’esenzione 

in materia di imposta comunale sugli immobili (ICI), prevista dall’art. 7, comma 1, 

lettera i) del D.Lgs. 30 dicembre 1992, n. 504, sulla quale si forniscono le seguenti 

precisazioni. 

1. IL QUADRO NORMATIVO 

L’art. 7, comma 1, lettera i), del D.Lgs. n. 504 del 1992, riconosce l’esenzione dall’ICI 

a “gli immobili utilizzati dai soggetti di cui all'art. 87, comma 1, lettera c), del testo 

unico delle imposte sui redditi, approvato con D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, e 

successive modificazioni, destinati esclusivamente allo svolgimento di attività 

assistenziali, previdenziali, sanitarie, didattiche, ricettive, culturali, ricreative e 

sportive, nonché delle attività di cui all'art. 16, lettera a), della l. 20 maggio 1985, n. 

222”. 

Occorre, inoltre, precisare che, a norma del comma 2 dell’art. 7 in questione 

l’esenzione “spetta per il periodo dell'anno durante il quale sussistono le condizioni 

prescritte”. 

Il quadro normativo di riferimento deve essere completato con il comma 2-bis 

dell’art. 7 del d.l. n. 203 del 2005 - come riformulato dall'art. 39 del d.l. 4 luglio 2006, 

n. 223, convertito, con modificazioni, dalla legge 4 agosto 2006, n. 248 - in base al 

quale “l'esenzione disposta dall'articolo 7, comma 1, lettera i), del decreto legislativo 

30 dicembre 1992, n. 504, si intende applicabile alle attività indicate nella medesima 

lettera che non abbiano esclusivamente natura commerciale". 

Si rende, pertanto, necessario precisare in modo puntuale quando le attività indicate 

dalla norma di esenzione siano svolte in maniera non esclusivamente commerciale e, 

conseguentemente, le ipotesi nelle quali gli immobili utilizzati dagli enti non 

commerciali possano considerarsi esenti da ICI. 

2. I REQUISITI RICHIESTI PER IL RICONOSCIMENTO DELL’ESENZIONE. 

La suddetta esenzione deve essere riconosciuta quando ricorrono 

contemporaneamente: 

• un requisito di carattere soggettivo, rappresentato dal fatto che l’immobile deve 

essere utilizzato da un ente non commerciale di cui all’art. 73 (ex art. 87), comma 1, 

lettera c) del D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, recante il Testo unico delle imposte sui 

redditi (TUIR); 

• un requisito di carattere oggettivo, in base al quale gli immobili utilizzati devono 

essere destinati esclusivamente allo svolgimento delle attività tassativamente elencate 

dalla norma e dette attività non devono avere esclusivamente natura commerciale. 

3. IL REQUISITO SOGGETTIVO. 

Per quanto riguarda il requisito soggettivo, occorre precisare che l’art. 73, comma 1, 

lettera c), del TUIR, fornisce la nozione di enti non commerciali, individuandoli negli 

“enti pubblici e privati diversi dalle società, residenti nel territorio dello Stato, che 

non hanno per oggetto esclusivo o principale l’esercizio di attività commerciali”. 

La norma in esame prevede, dunque, che nell’ambito degli enti non commerciali 

possono essere compresi: 

• gli enti pubblici, vale a dire gli organi e le amministrazioni dello Stato; gli enti 

territoriali (comuni, consorzi tra enti locali, comunità montane, province, regioni, 

associazioni e enti gestori del demanio collettivo, camere di commercio); le aziende 

sanitarie e gli enti pubblici istituiti esclusivamente per lo svolgimento di attività 

previdenziali, assistenziali e sanitarie; gli enti pubblici non economici; gli istituti 


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previdenziali e assistenziali; le Università ed enti di ricerca; le aziende pubbliche di 

servizi alla persona (ex IPAB); 

• gli enti privati, cioè gli enti disciplinati dal codice civile (associazioni, fondazioni e 

comitati) e gli enti disciplinati da specifiche leggi di settore, come, ad esempio: le 

organizzazioni di volontariato (legge 11 agosto 1991, n. 266); le organizzazioni non 

governative (legge 26 febbraio 1987, n. 49, art. 5); le associazioni dì promozione 

sociale (legge 7 dicembre 2000, n. 383); le associazioni sportive dilettantistiche (art. 

90 della legge 27 dicembre 2002, n. 289); le fondazioni risultanti dalla trasformazione 

degli enti autonomi lirici e delle istituzioni concertistiche assimilate (D.Lgs. 23 aprile 

1998, n. 134); 

le ex IPAB privatizzate (a seguito, da ultimo, dal D.Lgs. 4 maggio 2001, n. 207); gli 

enti che acquisiscono la qualifica fiscale di Onlus (D.Lgs. 4 dicembre 1997, n. 460). 

Occorre precisare che nell’ambito degli enti privati non commerciali vanno ricompresi 

anche gli enti ecclesiastici civilmente riconosciuti secondo le previsioni dell’Accordo 

modificativo del Concordato Lateranense (legge 25 marzo 1985, n. 121 per la Chiesa 

cattolica) e delle intese tra lo Stato italiano e le altre confessioni religiose (ad 

esempio: legge 11 agosto 1984, n. 449, per la Tavola valdese; legge 22 novembre 

1988, n. 516, per l'Unione italiana delle chiese cristiane avventiste del 7° giorno; 

legge 22 novembre 1988, n. 517, per le Assemblee di Dio in Italia - ADI; legge 8 

marzo 1989, n. 101, per le Comunità ebraiche italiane; legge 12 aprile 1995, n. 116, 

per l'Unione cristiana evangelica battista d'Italia - UCEBI; legge 29 novembre 1995, 

n. 52 per la Chiesa evangelica luterana d'Italia-CELI). 

4. L’UTILIZZAZIONE DELL’IMMOBILE. 

L’art. 7, comma 1, lettera i), del D. Lgs. n. 504 del 1992, come già illustrato, riconosce 

l’esenzione agli immobili “utilizzati” dagli enti non commerciali. 

E’ necessario rammentare che l'art. 59, comma 1, lett. c), del D. Lgs. 15 dicembre 

1997, n. 446, riconosce ai comuni la possibilità di stabilire con regolamento che 

l'esenzione in questione “si applica soltanto ai fabbricati ed a condizione che gli 

stessi, oltre che utilizzati, siano anche posseduti dall'ente non commerciale 

utilizzatore”. 

Al riguardo la Corte Costituzionale con le ordinanze n. 429 del 19 dicembre 2006 e n. 

19 del 26 gennaio 2007, nel dichiarare manifestamente infondata la questione di 

legittimità costituzionale dell’art. 59, comma 1, lettera c), del D. Lgs. n. 446 del 1997 

per violazione degli artt. 3, 23, 53, 76 e 77 della Costituzione, ha affermato che detta 

norma non innova la disciplina dei requisiti soggettivi richiesti dall’art. 7, comma 1, 

lettera i), del D. Lgs. n. 504 del 1992, in quanto l’esenzione deve essere riconosciuta 

solo all’ente non commerciale che, oltre a possedere l’immobile, lo utilizza 

direttamente per lo svolgimento delle attività ivi elencate. 

L’art. 59, comma 1, lettera c), pertanto, ha il solo scopo di attribuire ai comuni, in 

deroga a quanto previsto all'art. 7, comma 1, lettera i), del D. Lgs. n. 504 del 1992, la 

facoltà di stabilire unicamente che l’esenzione in questione si applichi soltanto ai 

fabbricati, escludendo dall’agevolazione le aree fabbricabili ed i terreni agricoli. 

5. IL REQUISITO OGGETTIVO. 

Affinché venga rispettato il requisito oggettivo richiesto dall’art. 7, comma 1, lettera i) 

del D. Lgs. n. 504 del 1992, occorre che gli immobili utilizzati dagli enti non 

commerciali devono essere in concreto destinati esclusivamente allo svolgimento 

delle attività: 

- assistenziali; 

- previdenziali; 


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- sanitarie; 

- didattiche; 

- ricettive; 

- culturali; 

- ricreative; 

- sportive; 

- indicate dall’art. 16, lettera a), della legge 20 maggio 1985, n. 222, vale a dire le 

attività di religione e di culto, che sono “quelle dirette all’esercizio del culto e alla 

cura delle anime, alla formazione del clero e dei religiosi a scopi missionari alla 

catechesi, all’educazione cristiana”. 

Bisogna innanzitutto sottolineare che ai fini del riconoscimento dell’esenzione la 

Corte di Cassazione in varie sentenze (Cfr.: sentenze n. 10092 del 13 maggio 2005, n. 

10646 del 20 maggio 2005) ha affermato che non rileva l'attività indicata nello statuto 

dell’ente, anche se rientrante tra quelle agevolate, ma l’attività effettivamente svolta 

negli immobili. Infatti, la lettera della norma implica che l'esenzione può essere 

riconosciuta solo se correlata all'esercizio, effettivo e concreto, nell'immobile di una 

delle attività indicate nella norma agevolativa. 

Peraltro, è opportuno aggiungere che la Corte di Cassazione nella sentenza n. 5485 

del 29 febbraio 2008, ribadendo quanto già affermato nelle sentenze n. 20776 del 26 

ottobre 2005 e n. 23703 del 15 novembre 2007, ha sostenuto che “la sussistenza del 

requisito oggettivo - che in base ai principi generali è onere del contribuente 

dimostrare - non può essere desunta esclusivamente sulla base di documenti che 

attestino a priori il tipo di attività cui l'immobile è destinato, occorrendo invece 

verificare che tale attività, pur rientrante tra quelle esenti, non sia svolta, in concreto, 

con le modalità di un'attività commerciale". 

Occorre, inoltre, verificare che ogni immobile sia utilizzato totalmente per lo 

svolgimento delle particolari attività richiamate dalla norma di esenzione. Ciò 

comporta che l'esenzione non può essere riconosciuta nei casi in cui l’immobile sia 

destinato, oltre che ad una delle attività agevolate, anche ad altri usi (Cfr. fra tutte: 

Corte di Cassazione sentenze n. 5747 del 16 marzo 2005 e n. 10092 del 13 maggio 

2005). 

La norma di esenzione, infatti, è di stretta interpretazione, per cui, secondo la 

Suprema Corte, non può essere applicata al di fuori delle ipotesi tipiche e tassative in 

essa indicate. 

Pertanto, laddove “sia risultato accertato in fatto che, benché la destinazione sociale 

dell'ente soggettivamente esente, rientri nel paradigma della norma agevolativa, ma in 

concreto si associ ad essa attività diversa, non contemplata, l'esenzione non può essere 

riconosciuta, stante il divieto non solo di applicazione analogica, ma anche 

d'interpretazione estensiva, posto in riferimento alla legge speciale dall'art. 14 delle 

disposizioni preliminari al codice civile” (Corte di Cassazione sentenza n. 10646 del 

2005). 

In tal senso si era già espresso il Consiglio di Stato il quale, nel parere n. 266 del 18 

giugno 1996, aveva sostenuto che “ove si tratti … di un intero immobile destinato 

solo in parte, seppure prevalente, alle finalità favorite dalla legge, il carattere 

restrittivo della ripetuta norma che richiede l'"esclusività" della destinazione, 

impedisce comunque l'attribuzione della agevolazione fiscale”. 

Occorre a questo punto soffermarsi sulla disposizione del comma 2-bis dell’art. 7 del 

d.l. n. 203 del 2005, in base alla quale l'esenzione “si intende applicabile alle 

attività… che non abbiano esclusivamente natura commerciale". 

E’ necessario innanzitutto sottolineare che un'attività o è commerciale, o non lo è, non 

essendo possibile individuare una terza categoria di attività. 


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Pertanto, se non è possibile individuare attività qualificabili come "non 

esclusivamente di natura commerciale", si può sostenere che quest’ultimo inciso 

debba essere riferito solamente alle specifiche modalità di esercizio delle attività in 

argomento, che consentano di escludere la commercialità allorquando siano assenti gli 

elementi tipici dell’economia di mercato (quali il lucro soggettivo e la libera 

concorrenza), ma siano presenti le finalità di solidarietà sociale sottese alla norma di 

esenzione. 

Infatti, la combinazione del requisito soggettivo e di quello oggettivo comporta che le 

attività svolte negli immobili ai quali deve essere riconosciuta l’esenzione dall’ICI 

non siano di fatto disponibili sul mercato o che siano svolte per rispondere a bisogni 

socialmente rilevanti che non sempre sono soddisfatti dalle strutture pubbliche e che 

sono estranee alla sfera di azione degli operatori privati commerciali. 

Ciò è particolarmente evidente per le attività svolte in regime concessorio o in 

convenzionamento e/o accreditamento con l'ente pubblico, in quanto si tratta di attività 

inserite in maniera completa ed esclusiva nel servizio pubblico gestito direttamente da 

un’istituzione pubblica. 

L'esenzione in esame, infatti, trae la sua giustificazione, da un lato nella 

"meritevolezza" dei soggetti e delle finalità perseguite, e, dall'altro, nella rilevanza 

sociale delle attività svolte. 

6. LE ATTIVITÀ PREVISTE DALLA NORMA DI ESENZIONE. 

Sulla base di questo inquadramento giuridico, appare opportuno, anche al fine di 

orientare l’attività dei comuni e dei contribuenti, effettuare una mera ricognizione 

dell’ambito di riferimento normativo vigente che consenta di individuare le attività 

meritevoli di usufruire del regime di favore in materia di ICI. 

A) LE ATTIVITÀ ASSISTENZIALI 

Le attività assistenziali sono quelle riconducibili alle attività previste dall’art. 128 del 

D. Lgs. 31 marzo 1998, n. 112, secondo il quale per “servizi sociali si intendono tutte 

le attività relative alla predisposizione ed erogazione di servizi, gratuiti ed a 

pagamento, o di prestazioni economiche destinate a rimuovere e superare le situazioni 

di bisogno e di difficoltà che la persona umana incontra nel corso della sua vita, 

escluse soltanto quelle assicurate dal sistema previdenziale e da quello sanitario, 

nonché quelle assicurate in sede di amministrazione della giustizia”. 

Bisogna, inoltre, tener conto della legge quadro per la realizzazione del sistema 

integrato di interventi e servizi sociali e cioè la legge 8 novembre 2000, n. 328, che 

all’art. 1, comma 4, dispone che gli enti locali, le regioni e lo Stato “riconoscono e 

agevolano il ruolo degli organismi non lucrativi di utilità sociale, degli organismi della 

cooperazione, delle associazioni e degli enti di promozione sociale, delle fondazioni e 

degli enti di patronato, delle organizzazioni di volontariato, degli enti riconosciuti 

delle confessioni religiose con le quali lo Stato ha stipulato patti, accordi o intese 

operanti nel settore nella programmazione, nella organizzazione e nella gestione del 

sistema integrato di interventi e servizi sociali”. Il successivo comma 5 prevede che 

alla gestione ed all’offerta dei servizi provvedono: 

- soggetti pubblici; 

- organismi non lucrativi di utilità sociale; 

- organismi della cooperazione; 

- organizzazioni di volontariato; 

- associazioni ed enti di promozione sociale; 

- fondazioni; 

- enti di patronato; 


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- altri soggetti privati. 

Si intendono svolte con modalità non esclusivamente commerciali le attività 

convenzionate o contrattualizzate per le quali sono previste “rette” nella misura fissata 

in convenzione. Siffatta circostanza, infatti, garantisce uno standard di qualità e pone 

un limite alla remunerazione delle prestazioni rese, assicurando che tali prestazioni 

non siano orientate alla realizzazione di profitti. 

Relativamente alle attività per le quali l’ente pubblico ad oggi non ha sviluppato un 

organico sistema di convenzionamento, la modalità di esercizio deve prevedere: a) 

prestazioni gratuite o con compenso simbolico (es.: mensa per poveri); 

b) prestazioni con rette, ma a condizione che l’attività non chiuda con un risultato 

superiore al pareggio economico. 

B) LE ATTIVITÀ PREVIDENZIALI 

Le attività previdenziali sono quelle dirette all’esercizio di previdenza obbligatoria. Al 

riguardo la risoluzione del 25 giugno 1994, prot. n. 1242, ha precisato che “non 

possono farsi rientrare nell'ambito di applicazione della norma esonerativa in discorso 

gli uffici, siano essi amministrativi che tecnici, atteso che per essi non sussiste il 

delineato rapporto di stretta immanenza con lo svolgimento delle … attività” 

tassativamente indicate nell’art. 7, comma 1, lettera i), del D.Lgs. n. 504 del 1992. 

C) LE ATTIVITÀ SANITARIE 

Le attività sanitarie sono quelle riconducibili nell'ambito disciplinato dal D. Lgs. 30 

dicembre 1992, n. 502, dirette ad assicurare i livelli essenziali di assistenza definiti dal 

DPCM 29 novembre 2001. 

Devono considerarsi svolte con modalità non esclusivamente commerciali le attività 

accreditate o contrattualizzate o convenzionate dalla regione e che, pertanto, si 

svolgono, in ciascun ambito territoriale e secondo la normativa ivi vigente, in maniera 

complementare o integrativa rispetto al servizio pubblico; tale circostanza garantisce 

uno standard di qualità e pone un limite alla remunerazione delle prestazioni rese, 

assicurando che tali prestazioni non siano orientate alla realizzazione di profitti. 

Ciò comporta che l'esenzione dall’ICI, non può essere riconosciuta alle strutture 

sanitarie non accreditate. 

D) LE ATTIVITÀ DIDATTICHE 

Le attività didattiche sono quelle disciplinate dalla legge 28 marzo 2003, n. 53, tra le 

quali rientrano, in generale, le attività che conferiscono titoli riconosciuti. 

Ai fini dell’applicazione della norma di esenzione è necessario che: 

• l'attività sia paritaria rispetto a quella statale; detta circostanza implica una serie di 

obblighi (ad esempio, l’accoglienza di alunni portatori di handicap, l’applicazione 

della contrattazione collettiva al personale docente e non docente, l’obbligo di 

pubblicità del bilancio, le caratteristiche delle strutture e l’adeguamento a standards 

previsti) ed offre la garanzia del rispetto delle caratteristiche che la legge ritiene 

imprescindibili nell'insegnamento; 

• la scuola adotti un regolamento che garantisca la non discriminazione in fase di 

accettazione degli alunni. Il regolamento potrà prevedere criteri di selezione nel caso 

in cui le domande di iscrizione siano superiori alle disponibilità di posti, ma non potrà 

stabilire limiti all'accesso (ad esempio: l’esclusione degli alunni che non hanno 

conseguito una certa media); 

• l'attività non debba chiudere con un risultato superiore al pareggio economico o che 

eventuali avanzi di gestione siano reinvestiti totalmente nell’attività didattica. 

Da quanto esposto consegue che sono escluse dall’esenzione le scuole non paritarie, 


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in quanto non offrono un servizio assimilabile a quello pubblico sotto il profilo dei 

programmi di studio e della significatività sociale, quelle non aperte a tutti alle 

medesime condizioni e quelle che non reinvestono totalmente gli eventuali avanzi di 

gestione nell’attività didattica. 

E) LE ATTIVITÀ RICETTIVE 

Nelle attività ricettive devono essere comprese la ricettività turistica non alberghiera e 

la ricettività sociale. 

Dall’esame delle disposizioni che disciplinano la materia - in particolare la legge 21 

marzo 1958, n. 326, che regola i complessi ricettivi complementari a carattere 

turistico-sociale, attuata con il D.P.R. 20 giugno 1961, n. 869; le disposizioni 

regionali sulla ricettività complementare o secondaria, che fissano le caratteristiche 

delle strutture, la tipologia dei gestori e la tipologia degli utenti – risulta che, per 

ottenere l’esenzione dall’ICI, devono sussistere le seguenti modalità di esercizio delle 

attività ricettive. 

Per la RICETTIVITÀ TURISTICA sono richieste: 

• l’accessibilità limitata, come regolata dalle prescrizioni delle leggi regionali; ciò 

avviene, in particolare, quando l’accessibilità non è rivolta ad un pubblico 

indifferenziato ma ai soli destinatari propri delle attività istituzionali (ad esempio: 

alunni e famiglie di istituti scolastici, iscritti a catechismo, appartenenti alla 

parrocchia, membri di associazioni); 

• la discontinuità nell'apertura; proprio per la sua natura, l'attività ricettiva non deve, 

infatti, essere svolta per l'intero anno solare. 

Per la RICETTIVITÀ SOCIALE (il cosiddetto housing sociale), è necessario che: 

- le iniziative mirino a garantire soluzioni abitative per bisogni speciali (ad esempio: 

centri di accoglienza, pensionati per parenti di malati ricoverati in ospedali distanti 

dalle proprie residenze, comunità alloggio); si tratta di attività attraverso le quali gli 

enti rispondono al bisogno di sistemazioni abitative temporanee; 

- le attività ricettive siano dirette a sostenere i bisogni abitativi di categorie sociali 

meritevoli (ad esempio: pensionati per studenti, per lavoratori precari, per stranieri e 

strutture simili) anche per periodi protratti nel tempo; si tratta, in sostanza, di attività 

caratterizzate dall'attenzione a situazioni critiche. 

E’ indispensabile sottolineare che per entrambe le fattispecie è determinante anche 

l’entità delle cosiddette "rette", che devono essere di importo significativamente 

ridotto rispetto ai "prezzi di mercato". 

In definitiva sono escluse dall’esenzione dall’ICI: 

• le strutture alberghiere da chiunque gestite; 

• le strutture, in possesso di autorizzazioni per "ricettività complementare", che si 

comportano da albergo. 

F) LE ATTIVITÀ CULTURALI 

Nelle attività culturali a cui fa riferimento la norma di esenzione sono comprese 

quelle che rientrano nelle competenze del Ministero per i beni e le attività culturali, e 

cioè musei, pinacoteche e simili e, con riguardo all'ambito dello spettacolo, i cinema 

ed i teatri. 

Per quanto attiene alle modalità di esercizio di dette attività occorre precisare che, al 

fine del riconoscimento dell’esenzione dall’ICI, negli immobili destinati ad attività 

museali, anche se a pagamento, non devono essere, però, svolte attività non museali 

di natura commerciale (come ad esempio: vendita di libri o di oggettistica nei book- 


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shop, somministrazione di cibo e bevande nelle caffetterie). 

Per l'attività dei cinema, l'esenzione deve essere riconosciuta ai locali con qualifica di 

“sala della comunità ecclesiale o religiosa” che l'art. 2, comma 10, del D. Lgs. 22 

gennaio 2004, n. 28, definisce come “la sala cinematografica di cui sia proprietario o 

titolare di un diritto reale di godimento sull'immobile il legale rappresentante di 

istituzioni o enti ecclesiali o religiosi dipendenti dall'autorità ecclesiale o religiosa 

competente in campo nazionale e riconosciuti dallo Stato. La relativa programmazione 

cinematografica e multimediale svolta deve rispondere a finalità precipue di 

formazione sociale, culturale e religiosa, secondo le indicazioni dell'autorità ecclesiale 

o religiosa competente in campo nazionale”. 

L'esenzione dall’ICI deve essere, inoltre, riconosciuta alle sale cinematografiche in 

cui si proiettano esclusivamente film di interesse culturale; film d'essai; film 

riconosciuti di interesse culturale; film d'archivio; film ai quali sia stato rilasciato 

l'attestato di qualità; film inseriti nelle selezioni ufficiali di festival e rassegne 

cinematografiche di rilievo nazionale e internazionale; film per ragazzi, come definiti 

dall'art. 2, commi 5, 6 e 7 del citato D. Lgs. n. 28 del 2004. 

Agli stessi fini esonerativi occorre valutare la circostanza che si tratti di attività 

cinematografiche favorite dal legislatore anche in altri ambiti, ad esempio con la 

concessione di contributi. 

Per quanto riguarda i teatri, l'esenzione è limitata a quelli che si avvalgono solo di 

compagnie non professionali. 

G) LE ATTIVITÀ RICREATIVE 

Le attività ricreative si collocano in un'area residuale rispetto alle attività assistenziali 

e culturali (un esempio sono le realtà aggregative come i “circoli ricreativi”). Deve, 

naturalmente, trattarsi di attività svolte con modalità non commerciali e l'immobile 

non deve ospitare attività ricreative (commerciali o meno) effettuate da terzi. 

H) LE ATTIVITÀ SPORTIVE 

L'esenzione deve essere riconosciuta agli immobili dove vengono esercitate le attività 

sportive rientranti nelle discipline riconosciute dal CONI, a condizione che siano 

svolte dalle associazioni sportive e dalle relative sezioni non aventi scopo di lucro, 

affiliate alle federazioni sportive nazionali o agli enti nazionali di promozione sportiva 

riconosciuti ai sensi dell’art. 90 della legge n. 289 del 2002. 

Per quanto attiene alle modalità di esercizio, è necessario che l'ente svolga 

nell'immobile esclusivamente attività sportiva agonistica “organizzata” direttamente 

(ad esempio: partite di campionato, organizzazione di corsi, tornei) e non si limiti a 

mettere a disposizione l'immobile per l'esercizio individuale dello sport (ad esempio: 

affitto di campi da tennis, gestione di piscine con ingressi a pagamento, affitto di 

campi da calcio a singoli o gruppi). 

Da quanto esposto consegue che l’esenzione non deve essere riconosciuta ai palazzetti 

dello sport, ai campi ed agli impianti sportivi nei quali l'attività svolta dall'ente non è 

direttamente quella “sportiva”, ma di affitto degli spazi. 

I) LE ATTIVITÀ DI RELIGIONE E CULTO 

La noma di esenzione richiama tra le attività di religione e di culto solamente quelle 

di cui all'art. 16, lett. a), della legge 20 maggio 1985, n. 222, che, come innanzi 

precisato, sono “quelle dirette all’esercizio del culto e alla cura delle anime, alla 

formazione del clero e dei religiosi a scopi missionari alla catechesi, all’educazione 

cristiana”. 

Pertanto, l’esenzione dall’ICI può essere riconosciuta solo agli immobili adibiti alle 


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attività appena indicate. 

7. L’ONERE DELLA PROVA. 

La prova delle condizioni che giustificano il riconoscimento dell’esenzione, come 

sostiene ormai la consolidata giurisprudenza (Cfr. fra tutte: Corte di Cassazione 

sentenze n. 555 del 1994; n. 14992 del 2000; n. 12749 del 2 settembre 2002; n. 21728 

del 17 novembre 2004; n. 7905 del 15 aprile 2005, n. 20776 del 26 ottobre 2005), 

spetta a chi sostiene di averne diritto. 

Detto assunto trova fondamento sui principi che regolano l'incidenza dell'onere 

probatorio stabiliti dall'art. 2697 del codice civile, per cui “spetta al soggetto che fa 

valere il diritto ad un'agevolazione tributaria, che costituisce deroga al normale 

regime di imposizione… di fornire la prova che ricorrono in concreto le condizioni 

previste dalla legge per poter godere della …esenzione” (Corte di Cassazione 

sentenza n. 14146 del 24 settembre 2003). 







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DALLA CTP 


Bollo auto: attenzione alla prescrizione 

a cura di Roberto Simonazzi 

I giudici della tredicesima sezione della C.T.P. di Genova hanno accolto il ricorso 

presentato da un contribuente ligure che ha ricevuto una cartella relativa al pagamento 

di un bollo relativo al proprio automezzo per l’anno 2000. E’ stato accertato che 

l’Amministrazione finanziaria ha iniziato il percorso impositivo ai fini del recupero 

solamente nel 2008 e pertanto la Commissione ha definito questo fatto come avvenuto 

oltre i cinque anni di prescrizione e ha, di conseguenza, annullato la cartella. 

Il sito delle Commissioni tributarie » 


Sent. C.T.P. Genova 1 dicembre 2008, n. 02/13/09 

Bollo auto: Accoglimento di ricorso per prescrizione quinquennale del tributo 

(...) 

Svolgimento del processo 

M……………………………………………. ha prodotto ricorso contro la Cartella di 

Pagamento n.04820080006453385 di Equitalia Polis spa relativa a Tasse 

automobilistiche per l’anno 2000 di euro 364,73, 

Il ricorrente chiede l’annullamento della cartella poiché: 

. non è mai stato notificato l’atto di accertamento. 

. non si conosce il riferimento alla autovettura. 

. sono trascorsi ben otto anni e quindi la riscossione è caduta in prescrizione. 

. infine si lamenta della inefficienza del sistema. 

Non ci sono le controdeduzioni di EQUITALIA POLIS spa. 

Motivi della decisione 

La Commissione ha preso atto della documentazione presentata dalle parti in 

contenzioso ed in particolare ha constatato che la pretesa impositiva è stata azionata 


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nel 2008 e cioè successivamente all’intervenuta maturazione del periodo 

prescrizionale. 

Infatti il tributo si riferisce all’anno 2000 mentre soltanto nel 2008 Equitalia ha 

iniziato ad agire ai fini del recupero ma dopo la scadenza dei termini di prescrizione 

quinquennale, pertanto il ricorso è indubbiamente fondato e conseguentemente la 

Commissione in accoglimento del ricorso deve annullare la cartella esattoriale 

impugnata. 

P.Q.M. 

Accoglie il ricorso ed annulla la cartella di pagamento impugnata. 

Le spese di giudizio sono compensate tra le parti. 







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IN GAZZETTA 


Provvedimenti pubblicati 

dal 26 al 31 gennaio 2009 


Data 

27 

gennaio 

28 

gennaio 

28 

gennaio 

N° 

G.U. 

21 

22 

22 

(s.o. 

n. 

14) 

28 22 

(s.o. 

Provvedimento Epigrafe 

D.P.C.M. 17 

ottobre 2008 

Det. Autorità 

per la Vigilanza 

sui contratti 

pubblici di 

lavori, servizi e 

forniture 14 

gennaio 2009 

L. 28 gennaio 

2009, n. 2 

D.L. 29 


Rideterminazione delle 

compartecipazioni regionali 

all'imposta sul valore aggiunto e 

all'accisa sulle benzine e delle 

aliquote dell'addizionale regionale 

all'IRPEF, per l'anno 2007, ai sensi 

dell'articolo 5, comma 2, del decreto 

legislativo 18 febbraio 2000, n. 56 

Linee guida sulla finanza di progetto 

dopo l'entrata in vigore del c.d. 

«Terzo Correttivo». (Decreto 

legislativo 11 dicembre 2008, n. 

152). (Determinazione n. 1) 

Conversione in legge, con 

modificazioni, del decreto-legge 29 

novembre 2008, n. 185, recante 

misure urgenti per il sostegno a 

famiglie, lavoro, occupazione e 

impresa e per ridisegnare in 

funzione anti-crisi il quadro 

strategico nazionale 

Testo del decreto-legge 29 

novembre 2008, n. 185 (in Gazzetta 

Ufficiale - n. 280 del 29 novembre 

2008, S.O. n. 263/L), coordinato con 

la legge di conversione 28 gennaio 

2009, n. 2 (in questo stesso 

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28 

gennaio 


(s.o. 

n. 

14) 

novembre 

2008, n. 185 


2009, n. 2 (in questo stesso 

supplemento ordinario alla pag.1), 

recante: «Misure urgenti per il 

sostegno a famiglie, lavoro, 

occupazione e impresa e per 

ridisegnare in funzione anti-crisi il 

quadro strategico nazionale» 





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SCADENZARIO 2009 

MARZO 



Entro Scadenza 

lunedì 

2 

lunedì 

2 

lunedì 

16 

lunedì 

16 

lunedì 

16 

lunedì 

16 

lunedì 

16 

Presentare entro oggi all’organo consiliare lo schema del 

bilancio di previsione per l’esercizio 2009, insieme ai 

prescritti allegati, munito del parere obbligatorio 

dell’organo di revisione contabile. 

Termine indicativo tenuto conto della data ultima per 

l’approvazione del Bilancio 2009. 

Per tutti i contributi straordinari assegnati all’ente 

locale da altra P.A. nel corso del 2008, entro oggi (60 

giorni dal termine dell’esercizio finanziario), si deve 

presentare all’amministrazione erogante l’apposito 

rendiconto redatto a cura del segretario e del responsabile 

del servizio finanziario. 

Scade oggi il termine per l’invio telematico o tramite 

supporto magnetico delle dichiarazioni delle retribuzioni 

ai fini INAIL a seguito dell’autoliquidazione del premio 

effettuata in febbraio. 

Entro oggi si può versare la quota forfettaria mensile degli 

oneri previdenziali e assistenziali dovuti per gli 

amministratori dell’ente qualora siano lavoratori non 

dipendenti, artigiani, commercianti, coltivatori diretti, 

mezzadri, coloni oppure iscritti alla gestione separata 

INPS. 

Emettere, ai fini dell’imposta sul valore aggiunto, entro 

oggi le fatture per cessioni di beni effettuate nel mese 

di febbraio. La fattura deve contenere l’indicazione della 

data e del numero dei documenti di trasporto da cui risulti 

la consegna dei beni. 

Provvedere al versamento al concessionario della 

riscossione competente dell’imposta sul reddito applicata 

per ritenuta sui redditi di lavoro dipendente e assimilati 

nonché sui redditi di lavoro autonomo corrisposti nel mese 

di febbraio 2009. 

I contribuenti mensili devono effettuare entro oggi il 

versamento dell'IVA dovuta per il mese di febbraio 2009. 

Per il versamento utilizzare il modello F24 telematico e il 


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16 codice tributo 6002 - IVA febbraio. 

lunedì 

16 

lunedì 

16 

lunedì 

16 

lunedì 

16 

lunedì 

16 

lunedì 

16 

lunedì 

16 

lunedì 

16 

venerdì 

20 

venerdì 

20 

Versamento entro oggi, in unica soluzione o come prima 

rata, dell'Iva relativa al 2008 risultante dalla 

dichiarazione annuale senza maggiorazione di interessi, 

tramite modello F24, utilizzando il codice tributo 6099 - 

Versamento Iva sulla base della dichiarazione annuale. 

Versamento della rata dell'addizionale comunale 

all'IRPEF trattenuta ai lavoratori dipendenti e pensionati 

sulle competenze di febbraio 2009 a seguito delle 

operazioni di conguaglio di fine anno (2a rata a saldo 

2008). Il versamento è effettuato in soluzione unica se a 

seguito della cessazione del rapporto di lavoro. 

Versamento della rata dell'addizionale regionale all'IRPEF 

trattenuta ai lavoratori dipendenti e pensionati sulle 

competenze di febbraio 2009 a seguito delle operazioni 

di conguaglio di fine anno (2a rata a saldo 2008). Il 

versamento è effettuato in soluzione unica se a seguito 

della cessazione del rapporto di lavoro. 

Entro oggi le Amministrazioni dello Stato e gli Enti Pubblici 

che hanno optato per il metodo retributivo effettuano il 

versamento dell'acconto mensile IRAP dovuto sulle 

retribuzioni, sui redditi assimilati a quelli di lavoro 

dipendente e sui compensi corrisposti nel mese di 

febbraio 2009, utilizzando il Mod. F24 EP. 

Gli operatori economici, per i prodotti soggetti ad accise, 

versano entro oggi l’imposta per tutti i quantitativi 

immessi in consumo nel mese di febbraio 2009. Il 

versamento, oltre che presso la Tesoreria Provinciale dello 

Stato, può essere effettuato anche attraverso F24 con 

possibilità di compensazione con altri tributi e contributi. 

Versare all'INPDAP i contributi previdenziali e assistenziali 

sui compensi corrisposti al personale dipendente nel mese 


Versamento dei corrispettivi per il rilascio della carta 

d’identità elettronica, relativo agli importi incassati nella 

1a metà del mese di marzo 2009. 

Presentazione degli emendamenti allo schema di 

bilancio di previsione 2009 e agli altri strumenti di 

programmazione (Relazione previsionale e programmatica 

2009-2011 e relativo Bilancio pluriennale) da parte dei 

soggetti titolati. 



Emettere i mandati di pagamento degli stipendi e assegni 

per il personale dipendente relativi al mese di marzo 

2009. 

Entro oggi il Tesoriere dei comuni con popolazione 

superiore a 50.000 abitanti deve trasmettere al Ministero 

dell’Interno l’attestazione mensile relativa alla liquidità 


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20 a disposizione giacente nei conti aperti presso la sezione 

di Tesoreria. 

venerdì 

20 

martedì 

31 

martedì 

31 

martedì 

31 

martedì 

31 

martedì 

31 

martedì 

31 

martedì 

31 

martedì 

31 

martedì 

31 

martedì 

Versare all'INPS - gestione separata il contributo del 

24,72% (17% se già iscritti a cassa pensioni o già 

pensionati) sui compensi corrisposti nel mese di febbraio 

2009 per prestazioni inerenti ai rapporti di collaborazione 

coordinata e continuativa senza copertura previdenziale. 

Presentare perentoriamente entro oggi alla Prefettura 

competente la certificazione degli oneri sostenuti a 

titolo di IVA sui contratti stipulati per l’affidamento della 

gestione dei servizi non commerciali per i quali è previsto 

il pagamento di una tariffa, per il periodo 2006-2008. 

Entro oggi deve essere inviato il certificato per la 

dimostrazione, per il triennio 2006-2008, della 

copertura del costo complessivo di gestione dei servizi 

a domanda individuale, del servizio per la gestione dei 

rifiuti urbani e del servizio dell'acquedotto, separati in 

modello per comuni e modello per province e comunità 

montane. 

Entro oggi deve essere inviato il certificato relativo ai 

mutui contratti nell'anno 2008 dai comuni, dalle 

province e dalle comunità montane, da ammettere a 

contributo erariale, ai sensi dell'articolo 5-bis della L. 20 

dicembre 1995, n. 539. 

Versare le quote trattenute nel mese di febbraio 2009 

sulle retribuzioni del personale per cessione del quinto 

dello stipendio. 

Trasmettere entro oggi, per via telematica, la 

dichiarazione mensile unificata contenente i dati relativi 

alle retribuzioni, alle ritenute fiscali, contributive e 

previdenziali e assicurative, nonché i dati per le erogazioni 

delle prestazioni, relativi ai propri dipendenti, per il mese 


Versamento dei corrispettivi per il rilascio della carta 

d’identità elettronica, relativo agli importi incassati nella 

2a metà del mese di marzo 2009. 

Provvedere a liquidare con determinazione dirigenziale i 

diritti di segreteria relativi al mese di marzo 2009 in 

vista del prossimo versamento trimestrale all'Agenzia 

Autonoma Segretari comunali e provinciali. 

Comunicare all’Autorità Garante delle Comunicazioni le 

spese di carattere pubblicitario effettuate dall’ente nel 

2008. Se non sono state effettuate spese la 

comunicazione va comunque inviata, tranne che per i 

comuni con popolazione superiore a 40.000 abitanti. 

Entro oggi presentare la denuncia cartacea dei dati relativi 

alla denuncia dei compensi corrisposti nell’anno 2008 

ai collaboratori coordinati e continuativi. V. anche il 30 

aprile per l’invio in forma automatizzata. 


02/02/09 18:53 

Pagina 3 di 5


martedì 

31 

martedì 

31 

martedì 

31 

martedì 

31 

martedì 

31 

martedì 

31 

martedì 

31 

martedì 

31 

martedì 

31 

martedì 

31 

Entro oggi deve essere presentata esclusivamente per via 

telematica la dichiarazione dei sostituti di imposta per 

le ritenute operate nel corso del 2008 (Mod. 770/2009, 

semplificato). 

Trasmettere perentoriamente entro oggi il prospetto per la 

certificazione del rispetto del Patto di stabilità 2008. 

La mancata trasmissione comporta inadempimento del 

Patto. 

Entro oggi il Consiglio comunale delibera la quantità e la 

qualità di aree e fabbricati da destinarsi alla residenza, 

alle attività produttive e terziarie da cedere in proprietà o 

in diritto di superficie, stabilendone il prezzo di cessione. 



Entro oggi gli enti che hanno affidato agli assessori la 

gestione degli uffici e dei servizi devono documentare con 

apposita deliberazione della Giunta il contenimento della 

spesa per il 2008. Deliberazione facoltativa. 



Termine ultimo per l’approvazione da parte della Giunta 

comunale delle tariffe e dei tassi di copertura 

percentuale sui costi di gestione dei servizi a domanda 

individuale per l’esercizio 2009. 



Termine ultimo per l’approvazione da parte dell’organo 

consiliare dei regolamenti per la disciplina delle entrate, 

anche tributarie, per il 2009. 



Termine ultimo per l’approvazione da parte del Consiglio 

comunale della deliberazione relativa al regolamento 

dell’aliquota dell’Imposta di scopo 2009. 




comunale della deliberazione relativa alle aliquote e alle 

detrazioni per l’imposta comunale sugli immobili 2009. 




comunale della deliberazione relativa al regolamento 

dell’aliquota e della detrazione per l’addizionale 

comunale all’IRPEF 2009. 




consiliare del programma triennale dei lavori pubblici 

2009-2011, compreso l’elenco annuale dei lavori pubblici 

per il 2009. 



02/02/09 18:53 

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31 l’approvazione del Bilancio 2009. 

martedì 

31 

martedì 

31 

martedì 

31 



consiliare del bilancio di previsione 2009, degli altri 

documenti programmatici e dei prescritti allegati. 



I comuni con popolazione superiore a 20.000 abitanti 

devono pubblicare il bilancio di previsione 2009, in 

estratto, su almeno due giornali quotidiani a diffusione 

locale, nonché su almeno un quotidiano a diffusione 

nazionale e su un periodico. 

Termine indicativo, tenuto conto della scadenza per 


Approvare il piano esecutivo di gestione per il 2009, 

sulla base del bilancio di previsione deliberato dal 

Consiglio dell’ente. Tale adempimento è obbligatorio per 

gli enti con più di 15.000 abitanti e nelle province. I 

comuni con meno di 15.000 abitanti hanno la facoltà di 

approvare un programma degli obiettivi di gestione e del 

loro affidamento ai responsabili di servizio. 






02/02/09 18:53 

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OSSERVATORIO 

(tassi e indici per la finanza degli enti locali) 


Calendario determinazione tassi 

Cassa DD.PP. - Anno 2009 

G F M A M G L A S O N D 

- 6 6 3 8 5 3 7 4 2 6 4 

9 13 13 10 15 12 10 14 11 9 13 11 

16 20 20 17 22 19 17 21 18 16 20 18 

23 27 27 24 29 26 24 28 25 23 27 

30 30 31 30 

Fonte: Cassa DD.PP. Spa 


ISTAT 

Indice dei prezzi al consumo 

dicembre 2008 

Indice 

Variazione su 

mese 

precedente 


Variazione 

su stesso 

mese 

dell'anno 

precedente 

Variazione su 

stesso mese di 

due anni 

precedenti 

03/02/09 10:04 

Pagina 1 di 6


134,5 -0,1% +2,0% +4,8% 

Per adeguare 

periodicamente i valori 

monetari si utilizza 

l’indice dei prezzi al 

consumo per le famiglie 

di operai e impiegati 

(FOI) al netto dei 

tabacchi. 

Fonte: Istat 


Il FOI si riferisce ai 

consumi 

dell’insieme delle 

famiglie che fanno 

capo a un 

lavoratore 

dipendente 

operaio o 

impiegato. 


L’ISTAT rilascia 

certificazioni 

dell’indice dei 

prezzi presso 

tutti i Centri di 

informazione 

statistica (CIS). 

Aperture di credito 

Tasso massimo (d.m. 3 marzo 2006) 

quotazioni del 30 gennaio 2009 

Esistono tre diversi 

indici dei prezzi al 

consumo: oltre al FOI, 

esistono l’indice per 

la collettività 

nazionale e quello 

armonizzato europeo. 

Tipologia Tasso Maggiorazione 

A tasso fisso (1) 2,24% 0,04% 

A tasso variabile (2) 2,24% 0,08% 

NOTE: 

(1) Il costo globale annuo massimo per le operazioni a tasso fisso, è fissato nella misura del 

tasso pari all’Interest Rate Swap 2 anni maggiorato dello 0,04%. Per Interest Rate Swap si 

intende il tasso lettera verso EURIBOR a 6 mesi rilevato alle ore 11 del giorno lavorativo 

precedente quello di stipula del contratto di apertura di credito. 

(2) Il costo globale annuo massimo applicabile per le operazioni a tasso variabile, E’ fissato 

nella misura del tasso pari all’EURIBOR a 6 mesi maggiorato dello 0,08%. Il tasso è 

rilevato due giorni lavorativi antecedenti la data di decorrenza di ciascun periodo di 

interessi. 

Fonte: ilsole24ore.com 


Mutui degli enti locali 

03/02/09 10:04 

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Tasso massimo 

quotazioni del 30 gennaio 2009 

Scadenza Tasso fisso Tasso variabile 

10 anni 3,518% EURIBOR 6m + 0,30 

20 anni 3,913% EURIBOR 6m + 0,35 

30 anni 4,242% EURIBOR 6m + 0,40 

Fonte: ilsole24ore.com 


Saggio degli interessi legali 

Riepilogo storico 

Misura Decorrenza Provvedimento 

5% 21 aprile 1942 - 15 dicembre 1990 Codice civile (art. 1284) 

10% 16 dicembre 1990 - 31 dicembre 1996 Art. 1, L. 353/90 

5% 1° gennaio 1997 - 31 dicembre 1998 Art. 2, c. 185, L. 662/96 

2,5% 1° gennaio 1999 - 31 dicembre 2000 D.M. 10 dicembre 1998 

3,5% 1° gennaio 2001 - 31 dicembre 2001 D.M. 11 dicembre 2000 

3% 1° gennaio 2002 - 31 dicembre 2003 D.M. 11 dicembre 2001 

2,5% 1° gennaio 2004 - 31 dicembre 2007 D.M. 1° dicembre 2003 

3% dal 1° gennaio 2008 D.M. 12 dicembre 2007 

Fonte: Gazzetta Ufficiale 


Altri tassi di interesse 

in vigore 

Indice Misura In vigore Provvedimento 

Ritardo nei pagamenti 4,10% 01.07.08 Com. 21.07.08 

Ritardato rimborso imposte 1,375% 01.07.03 DM 27.06.03 


03/02/09 10:04 

Pagina 3 di 6


Somme dovute all'erario 1,375% 01.07.03 DM 27.06.03 

Somme dovute per IVA 2,75% 01.07.03 DM 27.06.03 

Ritardata iscrizione a ruolo 2,75% 01.07.03 DM 27.06.03 

Dilazione di pagamento 4,00% 01.07.03 DM 27.06.03 

Sospensione amministrativa 5,00% 01.07.03 DM 27.06.03 

Lavori pubblici 5,95% 01.01.07 DM 24.10.08 

NOTE: 

(3) Ai sensi dell’Art. 1, c. 165, L. 27 dicembre 2006, n. 296, la misura annua degli interessi 

attivi e passivi in materia di tributi locali è stabilita da ciascun ente impositore entro il limite 

di tre punti percentuali di differenza rispetto al tasso di interesse legale. Il limite massimo 

attuale è pertanto pari a: 6,00%. 

(4) Tasso base al quale deve essere applicata la maggiorazione di sette punti percentuali 

prevista dall’art. 5, comma 1, D.Lgs. 9 ottobre 2002, n. 231. 

Fonte: Gazzetta Ufficiale 


Tasso di riferimento 

per la rivalutazione di crediti 

Misura Decorrenza 

12,50% 26.8.1988 - 5.3.1989 

13,50% 6.3.1989 - 20.5.1990 

12,50% 21.5.1990 - 12.5.1991 

11,50% 13.5.1991 - 22.12.1991 

12,00% 23.12.1991 - 5.7.1992 

13,00% 6.7.1992 - 16.7.1992 

13,75% 17.7.1992 - 3.8.1992 

13,25% 4.8.1992 - 3.9.1992 

15,00% 4.9.1992 - 25.10.1992 

14,00% 26.10.1992 -12.11.1992 

13,00% 13.11.1992 - 22.12.1992 

12,00% 23.12.1992 - 3.2.1993 

11,50% 4.2.1993 - 22.4.1993 

11,00% 23.4.1993 - 20.5.1993 

10,50% 21.5.1993 - 13.6.1993 


03/02/09 10:04 

Pagina 4 di 6


10,00% 14.6.1993 - 5.7.1993 

9,00% 6.7.1993 - 9.9.1993 

8,50% 10.9.1993 - 21.10.1993 

8,00% 22.10.1993 - 17.2.1994 

7,50% 18.2.1994 - 11.5.1994 

7,00% 12.5.1994 - 11.8.1994 

7,50% 12.8.1994 - 21.2.1995 

8,25% 22.2.1995 - 28.5.1995 

9,00% 29.5.1995 - 22.7.1996 

8,25% 23.7.1996 - 23.10.1996 

7,50% 24.10.1996 - 20.1.1997 

6,75% 21.1.1997 - 29.6.1997 

6,25% 30.6.1997 - 23.12.1997 

5,50% 24.12.1997 - 20.4.1998 

5,00% 21.4.1998 - 26.10.1998 

4,00% 27.10.1998 - 3.12.1998 

3,50% 4.12.1998 - 31.12.1998 

3,00% 1.1.1999 - 8.4.1999 

2,50% 9.4.1999 - 4.11.1999 

3,00% 5.11.1999 - 3.2.2000 

3,25% 4.2.2000 - 16.3.2000 

3,50% 17.3.2000 - 27.4.2000 

3,75% 28.4.2000 - 8.6.2000 

4,25% 9.6.2000 - 31.8.2000 

4,50% 1.9.2000 - 5.10.2000 

4,75% 6.10.2000 - 10.5.2001 

4,50% 11.5.2001 - 30.8.2001 

4,25% 31.8.2001 - 17.9.2001 

3,75% 18.9.2001 - 8.11.2001 

3,25% 9.11.2001 - 5.12.2002 

2,75% 6.12.2002 - 6.3.2003 

2,50% 7.3.2003 - 5.6.2003 

2,00% 6.6.2003 - 5.12.2005 

2,25% 6.12.2005 - 7.3.2006 

2,50% 8.3.2006 - 14.6.2006 

2,75% 15.6.2006 - 8.8.2006 

3,00% 9.8.2006 - 10.10.2006 

3,25% 11.10.2006 - 12.12.2006 


03/02/09 10:04 

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3,50% 13.12.2006 - 13.3.2007 

3,75% 14.3.2007 - 12.6.2007 

4,00% 13.6.2007 - 2.7.2008 

4,25% 3.7.2008 - 14.10.2008 

3,75% 15.10.2008 - 11.11.2008 

3,25% 12.11.2008 - 9.12.2008 

2,50% 10.12.2008 - 20.1.2009 

2,00% 21.1.2009 - In vigore (1) 

Nella tabella precedente sono riportati i tassi di riferimento (già Tassi Ufficiali di Sconto) 

determinati dalla Banca d’Italia sino al 1° gennaio 2004 e, in seguito, dalla Banca Centrale 

Europea. 

Essi rappresentano un indicatore generico dei tassi di interesse passivi praticati dal sistema 

bancario. 

NOTE: 

(5) Ultimo provvedimento modificativo della Banca Centrale Europea pubblicato nel 

Bollettino mensile BCE - gennaio 2009 - p. S7 Aggiornato al Comunicato BCE - 15 

gennaio 2009. 

Il tasso di interesse per differimento e dilazione del pagamento rateale di debiti contributivi 

INPDAP e per rateazioni e dilazioni di pagamento per premi ed accessori INAIL in vigore è 

pertanto: 8,00% 

L’ammontare delle sanzioni civili previste dall’Art. 116, L. 388/2000 in vigore (valido sia 

per i crediti INPDAP sia per quelli INAIL) è pertanto: 7,50%. 

Fonte: Banca d'Italia 







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Finanza Locale e Controlli n. 04-09.pdf - EDK Editore

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