iva - Università degli studi di Udine

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Il trattamento fiscale delle azioni finanziate

nell’ambito del VII Programma Quadro

Ricerca e Sviluppo Tecnologico UE

Roberta Bignolini, Ripartizione Finanziaria

Nila Colledani, Ripartizione Ricerca

© Roberta Bignolini, Nila Colledani - Università di Udine

Soluzioni possibili alle criticità gestionali dei progetti di ricerca del VII PQ RST dell’UE,

Udine 25-27.03.2009


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Il trattamento fiscale delle azioni

finanziate nell’ambito del VII

Programma Quadro Ricerca e

Sviluppo Tecnologico UE

• NORMATIVA DI RIFERIMENTO

• INQUADRAMENTO DELLE ATTIVITÀ

• RUOLO DEI SOGGETTI COINVOLTI

• TRATTAMENTO FISCALE DELLE OPERAZIONI

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La normativa fiscale di riferimento

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Art. 72, comma 3, n. 3) del

D.P.R. 633/72 e ss.mm.ii.

Regola generale!

Sono non imponibili le cessioni di beni e le prestazioni di

servizi rese alle Comunità europee nell’esercizio delle

proprie funzioni istituzionali, anche se effettuate ad imprese

o enti per l’esecuzione di contratti di ricerca e di

associazione conclusi con dette Comunità, nei limiti per

questi ultimi della partecipazione della Comunità stessa

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La normativa fiscale di riferimento

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Risoluzione Agenzia Entrate

n. 34/E/2005

È ammissibile l’estensione del beneficio della non imponibilità

IVA, anche agli acquisti di beni e servizi funzionali al progetto

effettuati direttamente dai soggetti che stipulano con la CE i

contratti di ricerca

L’agevolazione trova applicazione rilasciando, al fornitore di beni

e servizi una dichiarazione da cui risultino:

- gli estremi del contratto;

- la destinazione degli acquisti;

- la percentuale di partecipazione della CE;

- l’importo della fornitura da non assoggettare ad IVA a norma

dell’art.72

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La normativa fiscale di riferimento

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Risoluzione Agenzia Entrate

n. 50/E/2006

La ratio della disposizione è quella di garantire che gli organismi

comunitari non debbano subire l’onere dell’imposta sul valore

aggiunto allorché acquistano beni e servizi, direttamente o a

mezzo di soggetti ad essi legati da vincoli di associazione o di

ricerca

Il beneficio fiscale della non imponibilità si applica anche qualora

l’ente, nei confronti dell’Unione Europea, non operi nell’ambito

della attività commerciale (rapporto a prestazioni corrispettive),

bensì agisca in via istituzionale (rapporti di collaborazione

finalizzati alla promozione della ricerca)

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La normativa fiscale di riferimento

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Risoluzione Agenzia Entrate

n. 31/E/2008

L’art. 72 riguarda unicamente le parti direttamente coinvolte nel

rapporto giuridico alla base del programma di ricerca e non può

estendersi ai soggetti che in via indiretta e mediata sono chiamati

ad attuare il programma senza precise responsabilità nei confronti

dell’ente che eroga i finanziamenti

La non imponibilità non può essere applicata alle forniture di beni

e servizi acquisiti da un soggetto terzo ancorché attuatore del

programma

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Università: inquadramento delle attività

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Attività istituzionale

(contributo)

Operazioni attive

(ricezione fondi)

Attività commerciale

(corrispettivo)

I vincoli non sono

sinallagma

• Sinallagma (rapporto a prestazioni

corrispettive)

• Interesse prevalente (es. proprietà

dei risultati)

Operazioni passive

(acquisto beni e servizi)

• Firma contratto

• Responsabilità

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Ruolo dei soggetti coinvolti in un

progetto del VII PQ RST

CE

Coordinatore

Partner

Partner

Partner

Sub-contraente

Parte terza

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Ruoli ed operazioni finanziarie

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L’Università coordinatore

Riceve il contributo

comunitario

Distribuisce fondi ai partner

Acquista beni e servizi per lo

Svolgimento delle attività

Attività Istituzionale

Attività Istituzionale

Attività Istituzionale

Trattamento fiscale

Non rilevante ai fini IVA artt. 1 e 4 DPR

633/72

In base al soggetto cui vengono trasferiti i

fondi, può ricevere:

- fattura non imponibile ex art. 72 DPR

633/72

- nota debito/ricevuta non rilevante ai fini

IVA artt. 1 e 4 DPR 633/72

Regime di non imponibilità IVA ex art. 72

DPR 633/72

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Ruoli ed operazioni finanziarie

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L’Università partner

Riceve la quota di contributo

dal coordinatore

Distribuisce fondi

alle parti terze

Acquista beni e servizi per lo

svolgimento delle attività

Attività Istituzionale

Attività Istituzionale

Attività Istituzionale

Trattamento fiscale

Non rilevante ai fini IVA artt. 1 e 4 DPR

633/72

A seconda del soggetto cui vengono

trasferiti i fondi, può ricevere:

- fattura non imponibile ex art. 72 DPR

633/72

- nota debito/ricevuta non rilevante ai fini

IVA artt. 1 e 4 DPR 633/72

Regime di non imponibilità IVA ex art. 72

DPR 633/72

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Ruoli ed operazioni finanziarie

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L’Università partner

Riceve risorse da parti terze A TITOLO GRATUITO

Risorse finanziarie

Attività Istituzionale

Risorse umane e strumentali

Ente non commerciale

Società o

soggetto che produce reddito d’impresa

Irrilevante

Trattamento fiscale

Nota di debito/ricevuta non rilevante ai

fini IVA artt. 1 e 4 DPR 633/72

Dichiarazione utilizzo contributo per

attività istituzionale (NO ritenuta 4% a

titolo d’acconto ex art. 28 DPR 600/73)

Nota di debito/Ricevuta non rilevante ai

fini IVA artt. 1 e 4 DPR 633/72

(erogazione liberale)

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L’Università partner

Rimborsa a parti terze

il costo delle risorse umane

o strumentali che le sono state

messe a disposizione

Attività Istituzionale

Trattamento fiscale

In base al soggetto rimborsato, può

ricevere:

- fattura non imponibile ex art. 72 DPR

633/72

- nota debito/ricevuta non rilevante ai fini

IVA artt. 1 e 4 DPR 633/72

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Ruoli ed operazioni finanziarie

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L’Università parte terza che

svolge attività

Riceve la quota di

contributo

dal partner di riferimento

Acquista beni e servizi per

lo svolgimento delle attività

Attività Istituzionale

Attività Commerciale

Attività Istituzionale/

Commerciale

Trattamento fiscale

Non rilevante ai fini IVA artt. 1 e 4 DPR

633/72

Regime di non imponibilità IVA ex art. 72

DPR 633/72

Regime fiscale normale

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L’Università parte terza che

non svolge attività

Mette a disposizione del beneficiario

risorse umane e strumentali

Attività Istituzionale

gratuitamente

Eroga un contributo finanziario

a fondo perduto

Riceve il rimborso del

costo delle risorse messe

a disposizione

Attività Istituzionale

Attività Istituzionale

Attività Commerciale

Irrilevante

Trattamento fiscale

Va considerata la natura giuridica della

controparte e la destinazione delle risorse

finanziarie.

Se si tratta di impresa o di Ente che opera

in ambito commerciale verrà applicata la

ritenuta a titolo di acconto ex art. 28 DPR

600/73.

Non rilevante ai fini IVA artt. 1 e 4 DPR

633/72

Regime di non imponibilità IVA ex art. 72

DPR 633/72, limitatamente alla quota di

partecipazione CE

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L’Università subcontraente

Riceve il corrispettivo

per l’attività svolta

Acquista beni e servizi per

lo svolgimento delle attività

Attività Commerciale

Attività Commerciale

Trattamento fiscale

Regime di non imponibilità IVA ex art. 72

DPR 633/72

Regime fiscale normale

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L’Università Rtd Performer

Riceve il compenso per l’attività

svolta a favore dei beneficiari

Acquista beni e servizi per lo

svolgimento delle attività

a favore dei beneficiari

Riceve la quota di contributo

per l’attività svolta direttamente

Acquista beni e servizi per

lo svolgimento dell’attività

diretta

Attività Commerciale

Attività Commerciale

Attività Istituzionale

Attività Istituzionale

Trattamento fiscale

Regime di non imponibilità IVA ex art. 72

DPR 633/72

Regime fiscale normale

Posizione

prudenziale In

corso di verifica

Non rilevante ai fini IVA artt. 1 e 4 DPR

633/72

Regime di non imponibilità IVA ex art. 72

DPR 633/72

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Indipendentemente dal ruolo….

Trattamento fiscale

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Viene acquistato un unico bene per due attività,

con diversa percentuale di finanziamento CE

Ad esempio!

L’art. 72 è applicabile ma bisogna:

• individuare le percentuali di utilizzo del bene

per le due distinte attività

• rilasciare una dichiarazione da cui risultano gli

estremi del contratto nell’ambito del quale rientra

l’operazione, le quote percentuali di

partecipazione della CE e l’importo totale della

fornitura che non dev’essere assoggettato al

tributo a norma dell’art. 72.

Acquisto di un Pc che viene completamente ammortizzato nel progetto ed è utilizzato al 60% per l’attività di

coordinamento, rimborsata dalla CE al 100%, e al 40% per l’attività di ricerca, rimborsata al 75%.

Il costo del PC, escluso IVA, è di € 1.300,00.

Individuazione importo imputabile alle differenti attività

Attività di Coordinamento: 1.300,00 * 60% = 780,00

Attività di Ricerca: 1.300,00 * 40% = 520,00

Calcolo importo totale non imponibile art. 72

(780,00*100%) + (520,00*75%) = 1.170,00

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Indipendentemente dal ruolo….

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Acquisti effettuati

per attività finanziate forfetariamente

Rimborso forfetario delle

spese generali

Regime di non imponibilità IVA ex art. 72 DPR

633/72 sul 100% dell’importo, sino al

raggiungimento del totale forfetario erogato dalla

CE

Ad

Ad

esempio!

esempio!

Nell’ambito

Nell’ambito

di

di

un’azione

un’azione

Marie

Marie

Curie,

Curie,

la

la

CE

CE

eroga

eroga

un

un

contributo

contributo

forfetario

forfetario

pari

pari

a

a



14.400,00

14.400,00

per

per

le

le

spese

spese

sostenute

sostenute

dal

dal

laboratorio

laboratorio

per

per

l’esecuzione

l’esecuzione

delle

delle

attività

attività

di

di

formazione

formazione

del

del

ricercatore.

ricercatore.

Il

Il

laboratorio,

laboratorio,

nel

nel

corso

corso

del

del

contratto,

contratto,

acquista

acquista

reagenti

reagenti

per

per

l’attività

l’attività

svolta

svolta

dal

dal

borsista:

borsista:

1.

1.

acquisto

acquisto

reagente

reagente

A per

per



10.000,00:

10.000,00:

intero

intero

importo

importo

non

non

imponibile

imponibile

IVA;

IVA;

2.

2.

acquisto

acquisto

reagente

reagente

B per

per



7.000,00:

7.000,00:



4.400,00

4.400,00

non

non

imponibile

imponibile

IVA;

IVA;



2.600,00

2.600,00

assoggettato

assoggettato

ad

ad

IVA;

IVA;

3.

3.

acquisto

acquisto

reagente

reagente

C per

per



2.000,00:

2.000,00:

intero

intero

importo

importo

assoggettato

assoggettato

ad

ad

IVA

IVA

Regime fiscale normale, in quanto i costi non

sono direttamente e completamente

riconducibili al progetto

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Indipendentemente dal ruolo….

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Acquisto di attrezzature

(A/B)XCXD

Ad

Ad

esempio!

esempio!

Regime di non imponibilità IVA ex art. 72, c. 3,

n. 3 del DPR 633/72, limitatamente alla quota di

rimborso della CE

In

In

data

data

1/6/2008

1/6/2008

si

si

acquista

acquista

un

un

PC

PC

(costo

(costo

1.000,00

1.000,00



al

al

netto

netto

di

di

IVA)

IVA)

che

che

viene

viene

utilizzato

utilizzato

al

al

100%

100%

per

per

le

le

attività

attività

del

del

progetto

progetto

(PC

(PC

con

con

software

software

scientifico

scientifico

utilizzato

utilizzato

solo

solo

per

per

elaborare

elaborare

dati

dati

del

del

progetto).

progetto).

Il

Il

progetto

progetto

ha

ha

una

una

durata

durata

di

di

36

36

mesi

mesi

a

a

partire

partire

dal

dal

1/1/2008,

1/1/2008,

quindi

quindi

con

con

scadenza

scadenza

31/12/2010.

31/12/2010.

“A”

“A”

corrisponde

corrisponde

al

al

periodo

periodo

che

che

va

va

dall'acquisto

dall'acquisto

(1/6/2008)

(1/6/2008)

alla

alla

fine

fine

del

del

progetto

progetto

(31/12/2010)

(31/12/2010)

=

=

31

31

mesi

mesi

“B”

“B”

corrisponde

corrisponde

al

al

periodo

periodo

di

di

ammortamento

ammortamento

previsto

previsto

dal

dal

regolamento

regolamento

per

per

attrezzature

attrezzature

acquistate

acquistate

nell'ambito

nell'ambito

dell'attività

dell'attività

istituzionale,

istituzionale,

in

in

particolare

particolare

attrezzature

attrezzature

informatiche

informatiche

che,

che,

nel

nel

caso

caso

dell’Università

dell’Università

di

di

Udine,

Udine,

attualmente

attualmente

è

è

di

di

36

36

mesi

mesi

“C”

“C”

corrisponde

corrisponde

al

al

costo

costo

al

al

netto

netto

di

di

IVA

IVA

=

=

1.000,00

1.000,00



“D”

“D”

corrisponde

corrisponde

alla

alla

percentuale

percentuale

di

di

utilizzo

utilizzo

dell'attrezzatura

dell'attrezzatura

per

per

il

il

progetto

progetto

=

=

100%

100% Consiglio!

Il

Il

conteggio

conteggio

per

per

determinare

determinare

Rimandare a

l'importo

l'importo

da

da

imputare

imputare

al

al

progetto

progetto

europeo

europeo

sara'

sara'

il

il

seguente:

seguente:

successiva

(31/36)

(31/36)

x

x

1.000,00

1.000,00

x

x

100%

100%

=

=

861,11

861,11

dichiarazione

l’importo esatto

non imponibile

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In caso di rettifica…

Trattamento fiscale

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Attrezzatura acquistata

precedentemente, non completamente

utilizzata

Attrezzatura consegnata in tempi

diversi da quelli previsti

Rettifica costi da parte CE

Variazione in

aumento

Variazione in

aumento

Nessun limite

temporale

Variazione in

diminuzione

Variazione in

diminuzione

Variazione in

diminuzione

Entro 1 anno

dall’operazione

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Le entrate

Trattamento fiscale

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Interessi maturati sul c/c

Entrate per risorse finanziarie di terzi

Vendita bene acquistato nell’ambito del progetto

Quote iscrizione a convegni organizzati

nell’ambito del progetto

Non sussistono adempimenti fiscali

Nota di debito o ricevuta non rilevante ai fini

IVA

Dichiarazione utilizzo contributo ai fini ritenuta

art. 28 DPR 600/73

Se acquistato in attività istituzionale = nota di

debito fuori campo applicazione IVA

Se acquistato in ambito commerciale = fattura

assoggettata ad IVA

Per Uniud è attività istituzionale

Nota di debito o ricevuta non rilevante ai fini

IVA

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Questo lavoro è stato svolto in stretta collaborazione

con il dott. Roberto Zanini, Commercialista in Udine

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hanno inoltre contribuito:

Francesca Baciga

Sabrina Capellupo

Rudi Francescutti

Angela Iuretigh

Martina Scrignaro

I contenuti di questo lavoro

rappresentano unicamente

l’interpretazione e la posizione

dell’Università degli Studi di

Udine rispetto alla normativa

fiscale applicabile alle azioni

del VII PQ RST UE

Grazie per l’attenzione!

Roberta Bignolini – Ripartizione Finanziaria

roberta.bignolini@amm.uniud.it

Nila Colledani – Ripartizione Ricerca

nila.colledani@amm.uniud.it

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