handel in afval en oude materialen (alg)
handel in afval en oude materialen (alg)
handel in afval en oude materialen (alg)
Create successful ePaper yourself
Turn your PDF publications into a flip-book with our unique Google optimized e-Paper software.
OB 209 - 1T*3FD<br />
1<br />
1 Algeme<strong>en</strong><br />
Bij lever<strong>in</strong>g <strong>en</strong> bepaalde verwerk<strong>in</strong>g van <strong>afval</strong> geldt e<strong>en</strong> speciale regel<strong>in</strong>g, de verlegg<strong>in</strong>gsregel<strong>in</strong>g.<br />
Volg<strong>en</strong>s deze regel<strong>in</strong>g wordt de btw verlegd van de leverancier naar<br />
de afnemer. De afnemer moet de btw betal<strong>en</strong> aan de Belast<strong>in</strong>gdi<strong>en</strong>st. U leest <strong>in</strong> deze<br />
brochure wanneer de verlegg<strong>in</strong>gsregel<strong>in</strong>g van toepass<strong>in</strong>g is. Algem<strong>en</strong>e btw-regels kunt<br />
u lez<strong>en</strong> <strong>in</strong> de brochure Uw bedrijf <strong>en</strong> de btw.<br />
verlegg<strong>in</strong>gsregel<strong>in</strong>g<br />
Omzetbelast<strong>in</strong>g <strong>en</strong> btw<br />
In Nederland <strong>en</strong> <strong>in</strong> andere land<strong>en</strong> van de Europese Unie (EU) wordt de omzet belast<strong>in</strong>g<br />
gehev<strong>en</strong> volg<strong>en</strong>s het btw-systeem. Net als <strong>in</strong> het gewone ta<strong>alg</strong>ebruik wordt <strong>in</strong> deze<br />
brochure de term btw gebruikt <strong>in</strong> plaats van omzetbelast<strong>in</strong>g.<br />
2 De verlegg<strong>in</strong>gsregel<strong>in</strong>g<br />
12345<br />
De verlegg<strong>in</strong>gsregel<strong>in</strong>g geldt alle<strong>en</strong> voor transacties tuss<strong>en</strong> ondernemers <strong>en</strong> is verplicht<br />
s<strong>in</strong>ds 1 januari 2007. In het kort houdt de regel<strong>in</strong>g <strong>in</strong> dat de afnemer de btw over<br />
goeder<strong>en</strong> <strong>en</strong> di<strong>en</strong>st<strong>en</strong> aangeeft <strong>en</strong> betaalt aan de Belast<strong>in</strong>gdi<strong>en</strong>st. Normaal gesprok<strong>en</strong><br />
doet de leverancier dat. De leverancier hoeft bij de lever<strong>in</strong>g dus ge<strong>en</strong> btw te betal<strong>en</strong>.<br />
De btw wordt ‘verlegd’ van leverancier naar afnemer. De regel<strong>in</strong>g geldt alle<strong>en</strong> als de<br />
afnemer e<strong>en</strong> vergoed<strong>in</strong>g betaalt aan de leverancier.<br />
btw voor <strong>afval</strong>stoff<strong>en</strong><br />
Levert u <strong>afval</strong> aan ondernemers of koopt u <strong>afval</strong> <strong>in</strong>?<br />
Of hebt u te mak<strong>en</strong> met <strong>afval</strong>verwerk<strong>in</strong>g? Dan geldt<br />
voor u mogelijk e<strong>en</strong> speciale regel<strong>in</strong>g voor de btw: de<br />
verlegg<strong>in</strong>gsregel<strong>in</strong>g. Volg<strong>en</strong>s deze regel<strong>in</strong>g wordt de btw<br />
verlegd van de leverancier naar de afnemer. De afnemer<br />
moet dan de btw betal<strong>en</strong>. In deze brochure leest u over<br />
deze regel<strong>in</strong>g <strong>en</strong> hoe u btw-aangifte over <strong>afval</strong>stoff<strong>en</strong><br />
moet do<strong>en</strong> als u met deze regel<strong>in</strong>g te mak<strong>en</strong> hebt.
2<br />
12345<br />
2.1 Wanneer is de verlegg<strong>in</strong>gsregel<strong>in</strong>g voor <strong>afval</strong>stoff<strong>en</strong> van toepass<strong>in</strong>g?<br />
De verlegg<strong>in</strong>gsregel<strong>in</strong>g is van toepass<strong>in</strong>g als:<br />
– u <strong>afval</strong> <strong>en</strong> <strong>oude</strong> material<strong>en</strong> levert of afneemt <strong>en</strong> de afnemer betaalt e<strong>en</strong> vergoed<strong>in</strong>g<br />
hiervoor aan de leverancier<br />
– de lever<strong>in</strong>g van de <strong>afval</strong>stoff<strong>en</strong> plaatsv<strong>in</strong>dt tuss<strong>en</strong> twee ondernemers<br />
Het gaat om <strong>afval</strong>stoff<strong>en</strong> als:<br />
– <strong>oude</strong> material<strong>en</strong><br />
– <strong>oude</strong> material<strong>en</strong> ongeschikt voor hergebruik <strong>in</strong> dezelfde staat<br />
– <strong>in</strong>dustrieel <strong>en</strong> niet-<strong>in</strong>dustrieel <strong>afval</strong><br />
– <strong>afval</strong> voor hergebruik<br />
– gedeeltelijk verwerkt <strong>afval</strong><br />
– schroot<br />
E<strong>en</strong> complete lijst van goeder<strong>en</strong> waarop de verlegg<strong>in</strong>gsregel<strong>in</strong>g van <strong>afval</strong>stoff<strong>en</strong> van<br />
toepass<strong>in</strong>g is, v<strong>in</strong>dt u <strong>in</strong> artikel 24bb van het Uitvoer<strong>in</strong>gsbesluit omzetbelast<strong>in</strong>g.<br />
Ook sommige di<strong>en</strong>st<strong>en</strong><br />
Bepaalde <strong>afval</strong>verwerk<strong>in</strong>gsdi<strong>en</strong>st<strong>en</strong> vall<strong>en</strong> ook onder de regel<strong>in</strong>g, zoals sorter<strong>en</strong>, scheid<strong>en</strong> <strong>en</strong><br />
verkle<strong>in</strong><strong>en</strong> van het <strong>afval</strong>. Meestal voert de afnemer van het <strong>afval</strong> deze werkzaamhed<strong>en</strong> zelf<br />
uit. Als u als afnemer dergelijke werkzaamhed<strong>en</strong> aan derd<strong>en</strong> uitbesteedt, is de verlegg<strong>in</strong>gsregel<strong>in</strong>g<br />
van toepass<strong>in</strong>g op de vergoed<strong>in</strong>g die u betaalt. Andere di<strong>en</strong>st<strong>en</strong> vall<strong>en</strong> niet onder<br />
de regel<strong>in</strong>g, bijvoorbeeld <strong>afval</strong>transport of opslag bij e<strong>en</strong> derde. Ook transport- <strong>en</strong> opslagkost<strong>en</strong><br />
die u berek<strong>en</strong>t aan uw leverancier, vall<strong>en</strong> niet onder de verlegg<strong>in</strong>gsregel<strong>in</strong>g.<br />
2.2 Wanneer is de verlegg<strong>in</strong>gsregel<strong>in</strong>g niet van toepass<strong>in</strong>g?<br />
De verlegg<strong>in</strong>gsregel<strong>in</strong>g is niet van toepass<strong>in</strong>g <strong>in</strong> de volg<strong>en</strong>de situaties:<br />
– U levert <strong>afval</strong> of neemt <strong>afval</strong> af van e<strong>en</strong> ondernemer die <strong>in</strong> het buit<strong>en</strong>land is gevestigd.<br />
– U levert <strong>afval</strong> aan of neemt <strong>afval</strong> af van e<strong>en</strong> particulier.<br />
– De afnemer voert het (bedrijfs)<strong>afval</strong> af als di<strong>en</strong>st <strong>en</strong> de leverancier betaalt voor die di<strong>en</strong>st.<br />
Let op!<br />
U moet zelf vaststell<strong>en</strong> of uw afnemer of leverancier ondernemer is. Vraag uw afnemer of leverancier om<br />
e<strong>en</strong> btw-id<strong>en</strong>tificati<strong>en</strong>ummer. U kunt contact met ons opnem<strong>en</strong> om dit nummer te controler<strong>en</strong>.<br />
3 De verlegg<strong>in</strong>gsregel<strong>in</strong>g <strong>en</strong> de factuur<br />
Als u de verlegg<strong>in</strong>gsregel<strong>in</strong>g moet toepass<strong>en</strong>, moet de factuur aan de volg<strong>en</strong>de voorwaard<strong>en</strong><br />
voldo<strong>en</strong>:<br />
– op de factuur staat ge<strong>en</strong> btw vermeld, ook ge<strong>en</strong> vermeld<strong>in</strong>g ‘<strong>in</strong>clusief btw’<br />
– op de factuur staat ‘btw verlegd’<br />
– op de factuur staan het btw-id<strong>en</strong>tificati<strong>en</strong>ummer van de leverancier én van de afnemer<br />
4 De verlegg<strong>in</strong>gsregel<strong>in</strong>g <strong>en</strong> de aangifte<br />
4.1 De aangifte van de leverancier<br />
De omzet waarover de btw is verlegd naar de afnemer vult u <strong>in</strong> bij vraag 1e op uw<br />
btw-aangifte. De btw op bedrijfskost<strong>en</strong> <strong>en</strong> <strong>in</strong>koop van material<strong>en</strong> kunt u als voorbelast<strong>in</strong>g<br />
aftrekk<strong>en</strong> bij vraag 5b. E<strong>en</strong> gevolg kan zijn dat de voorbelast<strong>in</strong>g hoger is dan de btw die u<br />
moet betal<strong>en</strong>. In dat geval hebt u recht op teruggaaf van btw.<br />
verlegg<strong>in</strong>gsregel<strong>in</strong>g btw<br />
voor <strong>afval</strong>stoff<strong>en</strong>
3<br />
12345<br />
Voorbeeld aangifte als de btw is verlegd naar de afnemer<br />
U hebt e<strong>en</strong> omzet van € 500.000. Over e<strong>en</strong> bedrag van € 300.000 hebt u de btw verlegd naar uw<br />
afnemer. Uw voorbelast<strong>in</strong>g op bedrijfskost<strong>en</strong> <strong>en</strong> <strong>in</strong>kop<strong>en</strong> van material<strong>en</strong> bedraagt € 25.000. Uw normale<br />
omzet van € 200.000 vult u <strong>in</strong> bij vraag 1a. De omzet waarvan de btw is verlegd, vult u <strong>in</strong> bij vraag 1e.<br />
Rubriek 1: Prestaties b<strong>in</strong>n<strong>en</strong>land<br />
Bedrag waarover Omzetbelast<strong>in</strong>g<br />
omzetbelast<strong>in</strong>g<br />
wordt berek<strong>en</strong>d<br />
1a. Lever<strong>in</strong>g<strong>en</strong>/di<strong>en</strong>st<strong>en</strong> belast met 19% € 200.000 €<br />
1b. Lever<strong>in</strong>g<strong>en</strong>/di<strong>en</strong>st<strong>en</strong> belast met 6% € €<br />
1c. Lever<strong>in</strong>g<strong>en</strong>/di<strong>en</strong>st<strong>en</strong> belast met overige<br />
tariev<strong>en</strong> behalve 0%<br />
€ €<br />
1d. Privégebruik € €<br />
1e. Lever<strong>in</strong>g<strong>en</strong>/di<strong>en</strong>st<strong>en</strong> belast met 0% of<br />
niet bij u belast<br />
€ 300.000<br />
Let op!<br />
Als u gebruikmaakt van de kle<strong>in</strong>eondernemersregel<strong>in</strong>g, houdt u bij het berek<strong>en</strong><strong>en</strong> van de hoogte van de<br />
verm<strong>in</strong>der<strong>in</strong>g ge<strong>en</strong> rek<strong>en</strong><strong>in</strong>g met de verlegg<strong>in</strong>gsregel<strong>in</strong>g. U leest hierover meer <strong>in</strong> de brochure ‘Verm<strong>in</strong>der<strong>in</strong>g<br />
van btw voor kle<strong>in</strong>e ondernemers’.<br />
4.2 De aangifte van de afnemer<br />
U moet de verlegde btw vermeld<strong>en</strong> op uw btw-aangifte. U kunt die btw vervolg<strong>en</strong>s weer<br />
aftrekk<strong>en</strong> als voorbelast<strong>in</strong>g. De verlegde btw <strong>en</strong> de omzet die daarbij hoort, vult u <strong>in</strong> bij<br />
vraag 2a op de aangifte omzetbelast<strong>in</strong>g. U vult het totaalbedrag <strong>in</strong> van de omzet die leveranciers<br />
u ‘verlegd’ <strong>in</strong> rek<strong>en</strong><strong>in</strong>g hebb<strong>en</strong> gebracht. De btw die naar u is verlegd, moet u zelf<br />
uitrek<strong>en</strong><strong>en</strong>. De btw die u bij vraag 2a hebt <strong>in</strong>gevuld, kunt u als voorbelast<strong>in</strong>g aftrekk<strong>en</strong> bij<br />
vraag 5b.<br />
Voorbeeld aangifte <strong>in</strong>vull<strong>en</strong> als de btw naar u is verlegd<br />
Uw leverancier br<strong>en</strong>gt € 300.000 <strong>in</strong> rek<strong>en</strong><strong>in</strong>g <strong>en</strong> op de factuur staat ‘btw verlegd’. U hebt e<strong>en</strong> (normaal<br />
belaste) omzet van € 750.000. Bij de <strong>in</strong>koop van andere goeder<strong>en</strong> hebb<strong>en</strong> andere ondernemers u<br />
€ 38.000 btw <strong>in</strong> rek<strong>en</strong><strong>in</strong>g gebracht. Deze btw mag u als voorbelast<strong>in</strong>g aftrekk<strong>en</strong>, net als de btw die<br />
naar u is verlegd: € 57.000 (19% van € 300.000).<br />
U vult uw aangifte als volgt <strong>in</strong>:<br />
Rubriek 1: Prestaties b<strong>in</strong>n<strong>en</strong>land<br />
38.000<br />
Bedrag waarover Omzetbelast<strong>in</strong>g<br />
omzetbelast<strong>in</strong>g<br />
wordt berek<strong>en</strong>d<br />
1a. Lever<strong>in</strong>g<strong>en</strong>/di<strong>en</strong>st<strong>en</strong> belast met 19% € 750.000 € 142.500<br />
1b. Lever<strong>in</strong>g<strong>en</strong>/di<strong>en</strong>st<strong>en</strong> belast met 6% € €<br />
1c. Lever<strong>in</strong>g<strong>en</strong>/di<strong>en</strong>st<strong>en</strong> belast met overige<br />
tariev<strong>en</strong> behalve 0%<br />
€ €<br />
1d. Privégebruik € €<br />
1e. Lever<strong>in</strong>g<strong>en</strong>/di<strong>en</strong>st<strong>en</strong> belast met 0% of<br />
niet bij u belast<br />
€<br />
verlegg<strong>in</strong>gsregel<strong>in</strong>g btw<br />
voor <strong>afval</strong>stoff<strong>en</strong>
4<br />
12345<br />
Rubriek 2: Verlegg<strong>in</strong>gsregel<strong>in</strong>g b<strong>in</strong>n<strong>en</strong>land<br />
5 Als de verlegg<strong>in</strong>gsregel<strong>in</strong>g t<strong>en</strong> onrechte niet wordt toegepast<br />
Soms wordt de verlegg<strong>in</strong>gsregel<strong>in</strong>g t<strong>en</strong> onrechte niet toegepast. De leverancier stuurt dan<br />
e<strong>en</strong> factuur met btw, terwijl dit e<strong>en</strong> factuur met ‘btw verlegd’ zou moet<strong>en</strong> zijn. De leverancier<br />
vermeldt deze btw op de btw-aangifte. De afnemer mag deze btw <strong>in</strong> pr<strong>in</strong>cipe niet<br />
aftrekk<strong>en</strong> als voorbelast<strong>in</strong>g. Maar als de leverancier de gefactureerde btw op zijn aangifte<br />
heeft vermeld, staan wij meestal de aftrek toe bij de afnemer. Als de leverancier de btw die<br />
t<strong>en</strong> onrechte is gefactureerd niet heeft betaald, staan wij de aftrek niet toe. Dat de leverancier<br />
of afnemer nagaan of de verlegg<strong>in</strong>gsregel<strong>in</strong>g moet word<strong>en</strong> toegepast, is daarom vooral<br />
<strong>in</strong> het belang van de afnemer.<br />
6 M<strong>en</strong><strong>in</strong>gsverschil over toepass<strong>in</strong>g verlegg<strong>in</strong>gsregel<strong>in</strong>g<br />
De leverancier <strong>en</strong> de afnemer kunn<strong>en</strong> van m<strong>en</strong><strong>in</strong>g verschill<strong>en</strong> over de toepass<strong>in</strong>g van de<br />
verlegg<strong>in</strong>gsregel<strong>in</strong>g. U legt de kwestie dan voor aan de <strong>in</strong>specteur van het belast<strong>in</strong>gkantoor<br />
waar de afnemer onder valt.<br />
7 Meer <strong>in</strong>formatie<br />
Hebt u nog vrag<strong>en</strong>? Kijk op www.belast<strong>in</strong>gdi<strong>en</strong>st.nl. Of bel de Belast<strong>in</strong>gTelefoon:<br />
0800 - 0543, bereikbaar van maandag tot <strong>en</strong> met donderdag van 8.00 tot 20.00 uur<br />
<strong>en</strong> op vrijdag van 8.00 tot 17.00 uur.<br />
Dit is e<strong>en</strong> uitgave van:<br />
Belast<strong>in</strong>gdi<strong>en</strong>st<br />
november 2009<br />
Bedrag waarover Omzetbelast<strong>in</strong>g<br />
omzetbelast<strong>in</strong>g<br />
wordt berek<strong>en</strong>d<br />
2a. Lever<strong>in</strong>g<strong>en</strong>/di<strong>en</strong>st<strong>en</strong> waarbij de heff<strong>in</strong>g<br />
van omzetbelast<strong>in</strong>g naar u is verlegd<br />
€ 300.000 € 57.000<br />
Rubriek 5: Voorbelast<strong>in</strong>g, kle<strong>in</strong>eondernemersregel<strong>in</strong>g <strong>en</strong> schatt<strong>in</strong>g<br />
5a. Verschuldigde omzetbelast<strong>in</strong>g (rubriek<strong>en</strong> 1 t/m 4) €<br />
5b. Voorbelast<strong>in</strong>g €<br />
5c. Subtotaal: (rubriek 5a m<strong>in</strong> 5b) €<br />
5d. Verm<strong>in</strong>der<strong>in</strong>g volg<strong>en</strong>s de kle<strong>in</strong>eondernemersregel<strong>in</strong>g €<br />
5e. Schatt<strong>in</strong>g vorige aangifte(n) €<br />
5f. Schatt<strong>in</strong>g deze aangifte(n) €<br />
Totaal €<br />
Omzetbelast<strong>in</strong>g<br />
199.500<br />
95.000<br />
–<br />
104.500<br />
104.500<br />
–<br />
verlegg<strong>in</strong>gsregel<strong>in</strong>g btw<br />
voor <strong>afval</strong>stoff<strong>en</strong>
Change language