De behandeling van installatieleveringen binnen de EU - Europese ...

Hoofdstuk 4 Dubbele belastingheffingIn paragraaf 3.2 heb ik uitgelegd waarom er een voorziening in de BTW-Richtlijn is opgenomen voor montage en installatieleveringen; ter voorkomingdat de installatie en montage diensten niet zouden worden belast in het gevaldat de te installeren goederen uit een derde land afkomstig waren. Tijdens hetschrijven van deze verhandeling heb ik mij afgevraagd of er juist door hetopnemen van deze voorziening in de BTW-Richtlijn er zich geen situatieskunnen voor doen die tot dubbele belastingheffing kunnen leiden.Wanneer de te monteren of te installeren goederen vanuit een derde landworden ingevoerd in een lidstaat, zal er ter zake van deze invoeromzetbelasting worden geheven over de prijs van de goederen exclusief deinstallatie of montage kosten. Vervolgens vindt er volgens artikel 36 van deBTW-Richtlijn een binnenlandse levering plaats. Ik laat hier in het midden ofde heffing over de binnenlandse levering door de buitenlandse leverancier ofdoor de binnenlandse afnemer betaald zal moeten worden, want hier zal iknader op ingaan tijdens mijn landen onderzoek in hoofdstuk 5. Dubbeleheffing over de waarde van de te monteren of installeren goederen wordtdaarbij voorkomen door de buitenlandse leverancier aftrek van de bij invoergeheven belasting te verlenen via een zogenaamd Dertiende Richtlijnteruggaaf verzoek (mits beide landen het reciprociteitsbeginsel toepassenanders zal de ondernemer zich moeten registreren voor de omzetbelasting inhet land van invoer en de invoerbelasting via zijn aangifte omzetbelastingterug vragen).Maar wat gebeurd er nu indien niet de leverancier de te monteren of teinstalleren goederen invoert, maar de goederen worden door of voor rekeningvan diens opdrachtgever ingevoerd en deze opdrachtgever heeft geen rechtop aftrek? Bijvoorbeeld als de opdrachtgever geen ondernemermaar een particulier is of wanneer de ondernemer prestaties verricht dievrijgesteld zijn en derhalve geen of gedeeltelijke aftrek van voorbelastingheeft. Mijn inziens is er dan sprake van dubbele belastingheffing. Ik zal ditverduidelijken met een voorbeeld. Stel dat een Zwitserse ondernemer eenkeuken verkoopt aan een particulier in Nederland. Onderdeel van deovereenkomst is dat de particulier de keuken zal invoeren en deverschuldigde invoerrechten en omzetbelasting zal betalen. De Zwitserseondernemer zal de keuken in Nederland installeren. De kosten van deinstallatie zitten in de verkoopprijs van de keuken begrepen, maar wordenafzonderlijk in rekening gebracht. Bij invoer moet de particulier omzetbelastingbetalen over de douanewaarde, zijnde de verkoopwaarde van de keukenexclusief de installatiekosten. De Zwitserse ondernemer levert ingevolgeartikel 36 van de BTW-Richtlijn een levering in Nederland en moet derhalveomzetbelasting betalen over de volle verkoopprijs van de keuken, inclusief deinstallatiekosten. Er wordt dus twee keer geheven over de verkoopwaardevan de keuken (exclusief installatiekosten), maar de particulier kan deverschuldigde omzetbelasting bij invoer niet terug vorderen en dus treed er14