De behandeling van installatieleveringen binnen de EU - Europese ...

More documents

Recommendations

Info

Hoofdstuk 1 InleidingIn artikel 36 van de Richtlijn 2006/112/EG ( hierna BTW-Richtlijn genaamd)worden goederen die door of voor rekening van de leverancier wordengeïnstalleerd of gemonteerd, met of zonder beproeven van de geïnstalleerdeof gemonteerde goederen, belast in de plaats waar de installatie of demontage geschiedt. Wanneer de installatie of de montage plaats vindt in eenandere lidstaat dan die van de leverancier, treft de lidstaat op het grondgebeidwaarvan de installatie of de montage plaats vindt, de nodige maatregelen omdubbele belastingheffing in deze lidstaat te voorkomen.Een richtlijn is verbindend ten aanzien van het te bereiken resultaat voor elkelidstaat waarvoor zij bestemd is, doch aan de nationale instanties wordt debevoegdheid gelaten vorm en middelen te kiezen. Artikel 36 van de BTW-Richtlijn moet derhalve worden omgezet in nationaal recht en de lidstatenhoeven daarbij de bewoording van artikel 36 van de BTW-Richtlijn nietletterlijk over te nemen, maar het beoogde resultaat moet wel overeenkomen.Gedurende mijn loopbaan heb ik ervaren dat de verschillende lidstaten artikel36 van de BTW-Richtlijn ieder op eigen wijze hebben geïmplementeerd en datdeze implementaties soms verschillende gevolgen kan hebben. Mr. D.G. vanVliet 1 stelt zelfs vast dat artikel 36 van de BTW-Richtlijn een bredere werkingheeft dan de Nederlandse wetgeving inzake montage en installatie leveringen(artikel 5 Wet op de Omzetbelasting 1968 noemt leveringen als bedoeld inartikel 3, eerste lid, onderdeel f van de Wet op de Omzetbelasting 1968).Ik vraag mij dan ook af of het in de Europese Unie geïntroduceerde systeemvoor de heffing van BTW bij montage en installatie leveringen wel naarbehoren werkt en of er geen verbeteringen plaats dienen te vinden? Hetantwoord op deze vraag zal ik stapsgewijs in mijn verhandeling onderbouwen.Allereerst zal ik nader ingaan op de vraag of goederen die door of voorrekening van de leverancier worden geïnstalleerd of gemonteerd fiscaalbehandeld moeten worden als de levering van een goed of als eenverstrekking van een dienst. Daarna zal ik dieper ingaan op de betekenis vanartikel 36 van de BTW-Richtlijn en de wijze waarop Nederland dit artikel heeftomgezet naar nationale regelgeving. Tevens zal ik ingaan op demoeilijkheden die ik voorzie wanneer goederen die door of voor rekening vande leverancier worden geïnstalleerd of gemonteerd worden ingevoerd dooreen afnemer die geen recht heeft op aftrek van voorbelasting. Als laatste zalik onderzoek doen naar de wijze waarop de verschillende lidstaten artikel 36van de BTW-Richtlijn hebben geïmplementeerd, waarna ik tenslotte in mijnconclusie het antwoord zal geven op mijn initiële vraag of de huidigeregelgeving wel voldoet.1 Mr. D.G. van Vliet stelt dit in het boek “BTW bij in-en uitvoer; De heffing van BTW bijinternationale transacties”, geschreven door MR. D.G. van Vliet en Mr. J.L.M.J. Vervloed,derde druk, 19983
Hoofdstuk 2 Is elke levering van een goed dat wordtgeïnstalleerd of gemonteerd een levering van eengoed?Het onderscheid tussen leveringen van goederen en diensten is met namevan belang voor het vast stellen van de plaats waar de prestatie wordtverricht. De regelgeving omtrent de plaatsbepaling voor de levering vangoederen verschilt namelijk met die voor de levering van diensten. Deplaatsbepaling van de levering van goederen is vastgelegd in de artikelen 31tot en met 42 van de BTW-Richtlijn. De hoofdregel luidt dat als plaats vanlevering wordt aangemerkt de plaats waar het goed zich op het tijdstip vanvertrek van de verzending of het vervoer naar de afnemer bevindt. Deplaatsbepaling van de levering van diensten is vastgelegd in de artikelen 43tot en met 59 van de BTW-Richtlijn. De hoofdregel in B to B 2 situaties luidt datals plaats van levering wordt aangemerkt de plaats waar de belastingplichtigeaan wie de dienst wordt verricht, de zetel van zijn bedrijfsuitoefening heeftgevestigd. De hoofdregel in B to C 3 situaties luidt dat als plaats van leveringwordt aangemerkt de plaats waar de dienstverrichter de zetel van zijnbedrijfsuitoefening heeft gevestigd.Daarnaast kan het onderscheid tussen leveringen van goederen en dienstenook van belang zijn voor de toepassing van de vrijstellingen en tarieven. Inhet kader van deze verhandeling gaat het echter te ver om op dezetoepassingen verder in te gaan.Volgens artikel 14 van de BTW-Richtlijn dient als levering van een goed teworden beschouwd, de overdracht of overgang van de macht om als eigenaarover een lichamelijke zaak te beschikken. Er kan dus alleen sprake zijn vaneen levering als het voorwerp van levering een lichamelijke zaak is. Het Hofvan Justitie heeft in de zaak Safe 4 nadere uitleg gegeven omtrent hetleveringsbegrip. In dit arrest kwam het Hof van Justitie tot de conclusie dat demacht om als eigenaar over een goed te beschikken ook kan zijnovergedragen indien geen overdracht van de juridische eigendom van datgoed plaats vindt. Het is aan de nationale rechter te beslissen of in eenconcrete situatie de macht om als eigenaar over een zaak te beschikken, isovergedragen.Ingevolge artikel 24 van de BTW-Richtlijn wordt als dienst beschouwd elkehandeling die geen levering van goederen is.Het is echter niet altijd even duidelijk of een transactie een levering van eengoed dan wel een dienst is. Zo kunnen er situaties zijn waarin meerderetransacties kunnen worden onderkend en de vraag is dan of er sprake is van2 B to B staat voor Business to business3 B to C staat voor Business to consumer4 HvJ EG 8 februari 1990, C-320/88, Safe Rekencentrum BV4
Page 1 and 2: De behandeling van installatielever
Page 3: § 5.16 Litouwen Blz 23§ 5.17 Luxe
Page 7 and 8: gebracht, niet beslissend. Wanneer
Page 10 and 11: gepubliceerd. Echter vanaf 1996 zij
Page 12 and 13: levering van de motor, zijnde 15.00
Page 14 and 15: fabriek, toch ook als plaats van le
Page 16 and 17: dubbele belastingheffing op. Bijl,
Page 18 and 19: omzetbelasting wordt verlegd naar d
Page 20 and 21: elastingplichtige (lees afnemer) di
Page 22 and 23: elasting verschuldigd over de monta
Page 24 and 25: 5.16 LitouwenArtikel 95 van de Lito
Page 26 and 27: BTW wetgeving); als de leverancier
Page 28 and 29: ondernemer aan een afnemer in het b
Page 30 and 31: 6 ConclusieIn deze verhandeling heb
Page 32: Literatuurlijst MR. D.G. van Vliet

De behandeling van installatieleveringen binnen de EU - Europese ...

Create successful ePaper yourself

Delete template?

Save as template?