Trond Kristoffersen Oversikt Aksjeselskap - Fagbokforlaget
Trond Kristoffersen Oversikt Aksjeselskap - Fagbokforlaget
Trond Kristoffersen Oversikt Aksjeselskap - Fagbokforlaget
Transform your PDFs into Flipbooks and boost your revenue!
Leverage SEO-optimized Flipbooks, powerful backlinks, and multimedia content to professionally showcase your products and significantly increase your reach.
Generelt<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
<strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Finansregnskap<br />
Regnskapsføring av skatt<br />
<strong>Oversikt</strong><br />
Enkeltpersonforetak og ansvarlig selskap<br />
Inntekt fra disse foretakene skattlegges<br />
sammen med eiernes øvrige inntekter.<br />
Det beregnes ikke en egen skatt på<br />
skattepliktig overskudd fra foretaket.<br />
Inntektsskatt føres derfor ikke i regnskapet.<br />
<strong>Aksjeselskap</strong>er<br />
De er egne skattesubjekter og betaler skatt av<br />
skattepliktig overskudd<br />
<strong>Aksjeselskap</strong> er etterskuddspliktig dvs. de<br />
betaler skatten i året etter inntektsåret.<br />
Inntektsskatt vil derfor være en kostnad (og<br />
forpliktelse) for selskapet.<br />
Regnskapsføring av skatt 3<br />
Eiendeler<br />
Anleggsmidler<br />
Immaterielle eiendeler<br />
Varige driftsmidler<br />
Finansielle anleggsmidler<br />
Omløpsmidler<br />
Varer<br />
Fordringer<br />
Investeringer<br />
Bankinnskudd<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Balansen<br />
Egenkapital og gjeld<br />
Egenkapital<br />
Innskutt egenkapital<br />
Opptjent egenkapital<br />
Langsiktig gjeld<br />
Avsetning for forpliktelser<br />
Annen langsiktig gjeld<br />
Kortsiktig gjeld<br />
Regnskapsføring av skatt 2<br />
<strong>Aksjeselskap</strong><br />
Egenkapitalen, jf rskl. § 6-2<br />
Årsoverskudd<br />
– Aksjeutbytte (avsatt)<br />
= Tilbakeholdt overskudd<br />
Innskutt egenkapital<br />
Aksjekapital<br />
Overkursfond<br />
Opptjent egenkapital<br />
Annen egenkapital<br />
Udekket tap<br />
Egenkapital<br />
Regnskapsføring av skatt 4
Resultatdisponering i AS<br />
Eksempel<br />
Vi skal avslutte regnskapet for<br />
AS Selskap per 31.12.20x1, jf.<br />
vedlagt saldobalanse<br />
Resultat før skatt er på 100<br />
Det er ingen forskjeller mellom<br />
regnskapsmessige og<br />
skattemessige verdier<br />
Oppgave<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Regnskapsmessig og skattemessig<br />
resultat er like stort.<br />
Skattesatsen er på 28 %.<br />
Avslutt regnskapet<br />
Regnskapsføring av skatt 5<br />
Resultatdisponering i AS<br />
Salgsinntekt<br />
– Diverse utgifter<br />
Resultat før skatt<br />
– Skattekostnad 1)<br />
= Årsresultat (overskudd)<br />
Avsetning til annen egenkapital 2)<br />
1 000 000<br />
(900 000)<br />
= 100 000<br />
1) Skattekostnad = Betalbar skatt (skyldig skatt)<br />
= Resultat før skatt · 28 % = skattepliktig resultat · 28 %<br />
=<br />
2) Annen egenkapital = Tilbakeholdt overskudd<br />
Regnskapsføring av skatt 7<br />
Diverse eiendeler<br />
Aksjekapital<br />
Annen egenkapital<br />
Diverse gjeld<br />
Betalbar skatt<br />
Salgsinntekter<br />
Diverse utgifter<br />
Skattekostnad<br />
Sum<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
AS Selskap<br />
Annen<br />
egenkapital<br />
Betalbar skatt<br />
Skattekostnad<br />
Avsetning annen<br />
egenkapital<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
AS Selskap – foreløpig saldobalanse 31.12.20x1<br />
0<br />
Debet<br />
600 000<br />
900 000<br />
0<br />
1 500 000<br />
Kredit<br />
100 000<br />
150 000<br />
250 000<br />
Regnskapsføring av skatt 6<br />
Resultatdisponering i AS<br />
Foreløpig<br />
saldobalanse<br />
Debet<br />
0<br />
Kredit<br />
150 000<br />
0<br />
Debet<br />
Avslutningsposteringer<br />
1) Avsetning til skyldig skatt (betalbar skatt)<br />
Kredit<br />
Resultat<br />
20x1<br />
Debet<br />
0<br />
1 000 000<br />
1 500 000<br />
Kredit<br />
Balanse<br />
31.12.20x1<br />
Debet<br />
2) Disponering av årsresultat (overskudd), til annen egenkapital (fond)<br />
Regnskapsføring av skatt 8<br />
Kredit
Skatt – utsatt skatt modellen<br />
Formål:<br />
Periodisering av skatt knyttet til<br />
regnskapsmessig resultat<br />
Skatt skal resultatføres når den<br />
påløper uavhengig av<br />
betalingstidspunktet<br />
(sammenstillingsprinsippet)<br />
Skattekostnaden i regnskapet<br />
vil bestå av:<br />
Betalbar skatt (skyldig skatt)<br />
Endring i utsatt skatt / utsatt<br />
skattefordel<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Regnskapsføring av skatt 9<br />
Definisjoner<br />
Betalbar skatt (skyldig skatt)<br />
Skatt som skal betales beregnet på grunnlag av årets skattemessige resultat<br />
Utsatt skatt (skattegjeld)<br />
Beløp som skal betales i skatt i senere regnskapsperioder knyttet til skatteøkende midlertidige<br />
forskjeller<br />
Utsatt skattefordel (skatteeiendel)<br />
Skatt som kan refunderes i framtidige skatteperioder knyttet til<br />
Skattereduserende midlertidige forskjeller<br />
Skattemessig underskudd til framføring<br />
Skattekostnad<br />
Skatt beregnet på grunnlag av regnskapsmessig resultat<br />
Består av betalbar skatt og endring i utsatt skatt/utsatt skattefordel<br />
Midlertidig forskjell<br />
Poster med ulik periodisering i regnskapet og ved skatteberegningen., og som utlignes over tid.<br />
Forskjellen kan enten være skatteøkende (gir økt framtidig skatt) eller skattereduserende (gir<br />
redusert framtidig skattebelastning)<br />
Permanent forskjell<br />
Forskjell mellom innholdet i regnskapsmessige og skattemessige inntekts- og kostnadsbegreper.<br />
Slike forskjeller utlignes ikke over tid.<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Regnskapsføring av skatt 11<br />
Eiendeler<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Utsatt skatt-modellen<br />
Egenkapital<br />
(resultat)<br />
Resultat før skatt<br />
minus<br />
Skattekostnad<br />
Årsresultat<br />
Gjeld<br />
Utsatt skattefordel Utsatt skatt<br />
Betalbar skatt<br />
Regnskapsføring av skatt 10<br />
Utsatt skatt-modellen<br />
Eksempler:<br />
Varig driftsmiddel<br />
Regnskapsmessig verdi<br />
– Skattemessig verdi<br />
= Skatteøkende<br />
midlertidig forskjell<br />
Utsatt skatt (28 %) 1)<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
2 000<br />
(1 700)<br />
Varelager<br />
Regnskapsmessig verdi<br />
– Skattemessig verdi<br />
= Skattereduserende<br />
midlertidig forskjell<br />
Utsatt skattefordel (28 %) 2)<br />
1) Skattemessige avskrivninger i framtiden vil bli lavere enn de regnskapsmessige.<br />
Dette fører til en økt framtidig skatteforpliktelse, utsatt skatt (gjeld).<br />
1 600<br />
(1 850)<br />
2) Skattemessige fortjeneste ved salg av varene vil bli lavere enn den regnskapsmessige.<br />
Dette fører til redusert framtidig betalbar skatt, utsatt skattefordel (eiendel).<br />
Regnskapsføring av skatt 12
Utsatt skatt-modellen<br />
Eksempel 2:<br />
AS Skatt driver skattepliktig<br />
næringsvirksomhet.<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
De kjøpte i begynnelsen av 20x1 et<br />
varig driftsmiddel<br />
Kostpris 1 500<br />
Økonomisk levetid på 3 år<br />
Oppgave<br />
Data følger vedlagt<br />
Vis behandlingen av skatt i regnskapet<br />
for årene 20x1 til 20x3<br />
Resultatregnskap<br />
Salgsinntekt<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Regnskapsføring av skatt 13<br />
Utsatt skatt-modellen<br />
– Avskrivning (regnskapsmessig)<br />
– Diverse driftsutgifter<br />
= Resultat før skatt<br />
20x3<br />
3 000<br />
(500)<br />
(1 500)<br />
1 000<br />
20x2<br />
3 000<br />
( 500)<br />
(1 500)<br />
1 000<br />
20x1<br />
3 000<br />
(500)<br />
(1 500)<br />
1 000<br />
Problem:<br />
Hva skal bokføres som skatt i regnskapet<br />
1. Kun skatt som skal betales av årets skattepliktige resultat (betalbar skatt)<br />
2. Påløpt skatt beregnet av årets regnskapsmessige resultat (skattekostnad)<br />
Regnskapsføring av skatt 15<br />
Utsatt skatt-modellen<br />
Eksempel 2 forts.:<br />
Regnskapsmessig avskrivning<br />
Skattemessige avskrivning<br />
Salgsinntekt per år<br />
Diverse driftsutgifter per år<br />
Skattesats<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
= Skattemessig resultat 1)<br />
Skatt å betale (28 %)<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
3 000<br />
1 500<br />
28 %<br />
20x1<br />
500<br />
650<br />
20x2<br />
500<br />
500<br />
20x3<br />
500<br />
350<br />
Sum<br />
1 500<br />
1 500<br />
Regnskapsføring av skatt 14<br />
Utsatt skatt-modellen<br />
AS Skatt 20x3 20x2<br />
Salgsinntekter<br />
– Annen driftskostnad<br />
– Skattemessig avskrivning<br />
1)<br />
3 000<br />
(1 500)<br />
3 000<br />
(1 500)<br />
20x1<br />
3 000<br />
(1 500)<br />
Regnskapsmessig resultat før skatt 1 000 1 000<br />
1 000<br />
Endring i midlertidig forskjell<br />
= Skattemessig resultat<br />
Regnskapsføring av skatt 16
Resultat før skatt<br />
minus betalbar skatt<br />
Resultat før skatt<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Utsatt skatt-modellen<br />
− Betalbar skatt (= 850 · 0,28)<br />
− Betalbar skatt (= 1 000 · 0,28)<br />
− Betalbar skatt (= 1 150 · 0,28)<br />
= Årsresultat (etter skatt)<br />
20x3<br />
1 000<br />
(322)<br />
= 678<br />
20x2<br />
1 000<br />
(280)<br />
= 720<br />
20x1<br />
1 000<br />
(238)<br />
= 762<br />
Sum<br />
3 000<br />
(238)<br />
(280)<br />
(322)<br />
= 2 160<br />
Regnskapsmessig problem:<br />
Vi ser at skattebeløpet (kostnaden til skatt) og årsresultatet etter skatt (overskuddet)<br />
varierer avhengig av skattereglene og tidspunktet for betalingen av skattebeløpet.<br />
Utsatt skatt-modellen<br />
Balanse 31.12.<br />
Gjeld<br />
Utsatt skatt<br />
Betalbar skatt<br />
Resultatregnskap<br />
Resultat før skatt<br />
– Betalbar skatt<br />
+ – Endring utsatt skatt<br />
– Skattekostnad<br />
= Årsresultat<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Regnskapsføring av skatt 17<br />
20x3<br />
0<br />
322<br />
20x3<br />
1 000<br />
20x2<br />
280<br />
(322) (280) (238)<br />
(280)<br />
= 720<br />
20x2<br />
1 000<br />
(280)<br />
= 720<br />
20x1<br />
238<br />
20x1<br />
1 000<br />
(280)<br />
= 720<br />
Regnskapsføring av skatt 19<br />
Varig driftsmiddel 31.12.<br />
Regnskapsmessig verdi<br />
– Skattemessig verdi<br />
Midlertidig forskjell<br />
Utsatt skatt (= gjeld)<br />
Endring i året<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Utsatt skatt-modellen<br />
Omregnet til skattebeløp (28 %):<br />
1) 150 · 28 % = 42<br />
20x3<br />
0<br />
0<br />
0<br />
0<br />
20x2<br />
500<br />
20x1<br />
1 000<br />
1.1.20x1<br />
1 500<br />
(1 500)<br />
Regnskapsføring av skatt 18<br />
Årsavslutning i aksjeselskap<br />
Eksempel 3a:<br />
AS Bedrift skal avslutte regnskapet per<br />
31.12.20x1<br />
Skattemessig og regnskapsmessige verdier<br />
var like ved årets begynnelse.<br />
Skattemessig avskrivning var på 200, slik at<br />
skattemessig verdi av eiendelene per<br />
31.12.20x1 er 1 500.<br />
Skattesatsen er på 28 %<br />
Oppgave<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Beregn årets skattekostnad. Avslutt<br />
regnskapet per 31.12.20x1<br />
Regnskapsføring av skatt 20<br />
0<br />
0<br />
0
Diverse eiendeler<br />
Aksjekapital<br />
Annen egenkapital<br />
Betalbar skatt<br />
Salgsinntekt<br />
Avskrivning<br />
Diverse utgifter<br />
Skattekostnad<br />
Årsresultat<br />
Sum<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
AS Bedrift – foreløpig saldobalanse 31.12.20x1<br />
Utsatt skattefordel (per.1.1.20x1)<br />
Utsatt skatt (per 1.1.20x1)<br />
Eksempel 3a:<br />
Eiendeler per 31.12.<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Debet<br />
0<br />
1 600<br />
100<br />
800<br />
0<br />
0<br />
2 500<br />
Kredit<br />
200<br />
900<br />
Regnskapsføring av skatt 21<br />
Årsavslutning i aksjeselskap<br />
Omregnet til skattebeløp (28 %):<br />
Utsatt skatt 31.12 (gjeld)<br />
Utsatt skatt 1.1.<br />
Endring (økning) i året<br />
Regnskapsmessig resultat<br />
− Økning av skatteøkende midlertidig forskjell<br />
= Skattemessig resultat (inntekt)<br />
Betalbar skatt (28 %)<br />
+ Økning av utsatt skatt<br />
= Skattekostnad<br />
Regnskap<br />
1 600<br />
Skatt<br />
− 1 500<br />
(= 100 · 28 %)<br />
(= 1 400 − 900)<br />
(= 400 · 28 %)<br />
(= 100 · 28 %)<br />
(= 500 · 28 %)<br />
Forskjell<br />
= 100<br />
= 28<br />
= 28<br />
0<br />
0<br />
1 400<br />
2 500<br />
Regnskapsføring av skatt 23<br />
0<br />
500<br />
(100)<br />
= 400<br />
112<br />
28<br />
= 140<br />
Skatteøkende<br />
Utsatt skatt-modellen<br />
Eksempel 3<br />
Regnskapsmessig<br />
Salgsinntekt<br />
– Diverse driftsutgifter<br />
– Avskrivning<br />
= Resultat<br />
Skattekostnad (28 %)<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
1 400<br />
(800)<br />
(100)<br />
500<br />
Skattemessig<br />
Salgsinntekt<br />
– Diverse driftsutgifter<br />
– Avskrivning<br />
= Skattepliktig inntekt<br />
Betalbar skatt (28 %)<br />
1 400<br />
(800)<br />
1) I regnskap beregnes i kostnad til skatt av regnskapsmessig resultat uavhengig av<br />
om skattebeløpet skal betales i dag (betalbar skatt) eller i framtiden (utsatt skatt)<br />
2) Betalbar skatt er skatt beregnet av årets skattepliktige inntekt. Skyldig skattebeløp<br />
(betalbar skatt) skal i et aksjeselskap betales i året etter inntektsåret.<br />
Bedrift AS<br />
(3a)<br />
Annen<br />
egenkapital<br />
Utsatt skatt<br />
Betalbar skatt<br />
Skattekostnad<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
0<br />
Regnskapsføring av skatt 22<br />
Resultatdisponering i AS<br />
Foreløpig<br />
saldobalanse<br />
Debet<br />
Kredit<br />
900<br />
0<br />
Debet<br />
Avslutningsposteringer<br />
Kredit<br />
Resultat<br />
20x1<br />
Debet<br />
Kredit<br />
Balanse<br />
31.12.20x1<br />
Debet<br />
Avsetning annen 0<br />
egenkapital<br />
1) Avsetning til betalbar skatt (nåværende skatt) og utsatt skatt (framtidig skatt)<br />
2) Disponering av årsresultat (overskudd), til annen egenkapital (fond)<br />
Regnskapsføring av skatt 24<br />
Kredit
Årsavslutning i aksjeselskap<br />
Eksempel 3b:<br />
Vi bruker de samme dataene som i<br />
eksempel 3a, men endrer noe på<br />
forutsetningene:<br />
Skattemessig avskrivning var på 50, slik at<br />
skattemessig verdi av eiendelene per<br />
31.12.20x1 er 1 650.<br />
Skattesatsen er på 28 %<br />
Oppgave<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Eksempel 3b<br />
Beregn årets skattekostnad. Avslutt<br />
regnskapet per 31.12.20x1 under den nye<br />
forutsetningen<br />
Eiendeler per 31.12.<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Regnskapsføring av skatt 25<br />
Årsavslutning i aksjeselskap<br />
Omregnet til skattebeløp (28 %):<br />
Utsatt skattefordel 31.12. (eiendel)<br />
Utsatt skattefordel 1.1.<br />
Endring (økning) i året<br />
Regnskapsmessig resultat<br />
Regnskap<br />
1 600<br />
+ Økning av skattereduserende midlertidig forskjell<br />
= Skattemessig resultat (inntekt)<br />
Betalbar skatt (28 %)<br />
– Økning av utsatt skattefordel<br />
= Skattekostnad<br />
Skatt<br />
− 1 650<br />
(= 50 · 28 %)<br />
(= 1 400 − 900)<br />
(= 550 · 28 %)<br />
(= 50 · 28 %)<br />
(= 500 · 28 %)<br />
Forskjell<br />
= (50)<br />
= 14<br />
= 14<br />
500<br />
Regnskapsføring av skatt 27<br />
0<br />
50<br />
= 550<br />
154<br />
(14)<br />
= 140<br />
Skattereduserende<br />
Utsatt skatt-modellen<br />
Eksempel 3a<br />
Regnskapsmessig<br />
Salgsinntekt<br />
– Diverse driftsutgifter<br />
– Avskrivning<br />
= Resultat<br />
Skattekostnad (28 %)<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
1 400<br />
(800)<br />
(100)<br />
500<br />
140<br />
Skattemessig<br />
Salgsinntekt<br />
– Diverse driftsutgifter<br />
– Avskrivning<br />
= Skattepliktig inntekt<br />
Betalbar skatt (28 %)<br />
1 400<br />
(800)<br />
På grunn av at skattemessig avskrivning er mindre enn regnskapsmessig avskrivning<br />
blir skattemessig resultat høyere enn regnskapsmessig resultat.<br />
Bedrift AS<br />
(3b)<br />
Utsatt<br />
skattefordel<br />
Annen<br />
egenkapital<br />
Betalbar skatt<br />
Skattekostnad<br />
Avsetning annen<br />
egenkapital<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
0<br />
Regnskapsføring av skatt 26<br />
Resultatdisponering i AS<br />
Foreløpig<br />
saldobalanse<br />
Debet<br />
0<br />
0<br />
Kredit<br />
900<br />
0<br />
Debet<br />
Avslutningsposteringer<br />
Kredit<br />
Resultat<br />
20x1<br />
Debet<br />
Kredit<br />
1) Avsetning til betalbar skatt (nåværende skatt) og utsatt skattefordel<br />
(framtidig redusert skattebelastning)<br />
2) Disponering av årsresultat (overskudd), til annen egenkapital (fond)<br />
Balanse<br />
31.12.20x1<br />
Debet<br />
Regnskapsføring av skatt 28<br />
Kredit
Skattereduserende<br />
forskjell<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Eiendel /<br />
utsatt skattefordel<br />
Midlertidig forskjell<br />
Underskudd til<br />
framføring<br />
· skattesats (28 %)<br />
Balanseført<br />
Utsatt skattefordel (eiendel)<br />
eller utsatt skatt (gjeld)<br />
Skatteøkende<br />
forskjell<br />
Forpliktelse /<br />
utsatt skatt<br />
· skattesats (28 %)<br />
Regnskapsføring av skatt 29<br />
Forholdet regnskap / skatt<br />
Årsregnskap etter<br />
regnskapsloven<br />
Spesifikke skatteregler<br />
Nei<br />
Ja<br />
Nei<br />
Forskjell mellom regnskapog<br />
skatteregler<br />
Ja<br />
Midlertidige<br />
forskjeller<br />
Beregning av skattekostnaden<br />
Permanente<br />
forskjeller<br />
Regnskapsføring av skatt 31<br />
Utligningsmetoden<br />
Flere midlertidige forskjeller<br />
Varige driftsmidler<br />
Varelager<br />
Omregnet til skattebeløp (28 %):<br />
Utsatt skatt<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Regnskap<br />
6 000<br />
4 000<br />
10 000<br />
Skatt<br />
(5 000)<br />
(4 600)<br />
(9 600)<br />
(= 400 · 0,28)<br />
Midlertidig<br />
forskjell<br />
1 000<br />
(600)<br />
400<br />
112<br />
Skatteøkende<br />
Skattereduserende<br />
Netto<br />
skatteøkende<br />
Hovedregelen er å se på alle midlertidige forskjeller under ett. Det<br />
beregnes derfor enten<br />
utsatt skatt (gjeld) av netto skatteøkende midlertidige forskjeller eller<br />
utsatt skattefordel (eiendel) av netto skattereduserende midlertidige forskjeller<br />
Eksempel:<br />
Resultat før skatt<br />
Permanent forskjell<br />
Ikke fradragsberettiget kostnad<br />
Skattesats<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Regnskapsføring av skatt 30<br />
Skattekostnaden<br />
200<br />
50<br />
28 %<br />
Oppgave:<br />
Beregn skattekostnaden og resultatet etter skatt<br />
Regnskapsføring av skatt 32
Skattekostnaden<br />
Eksempel forts.<br />
Skattekostnad = (Resultat før skatt + − permanent forskjell ) · 28 %<br />
Årsresultat<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
=<br />
= Resultat før skatt - skattekostnad<br />
=<br />
Skattekostnad (uten permanent forskjell) ville vært på 56 (= 200 · 0,28)<br />
Økt skatt på grunn av den permanente forskjellen er på 14 (= 50 · 0,28)<br />
Skatt AS<br />
Saldoliste 31.12.20x1 (foreløpig)<br />
Varige driftsmidler<br />
Varelager<br />
Bankinnskudd<br />
Aksjekapital<br />
Annen egenkapital<br />
Diverse gjeld<br />
Utsatt skatt<br />
Betalbar skatt<br />
Salgsinntekter<br />
Varekjøp<br />
Representasjonsutgift<br />
Diverse driftsutgifter<br />
Sum<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Regnskapsføring av skatt 33<br />
Debet<br />
4 200<br />
2 100<br />
500<br />
3 300<br />
25<br />
2 075<br />
12 200<br />
Kredit<br />
800<br />
1 200<br />
3 600<br />
6 600<br />
12 200<br />
Regnskapsføring av skatt 35<br />
0<br />
0<br />
Avslutning av regnskapet<br />
Eksempel 4:<br />
Vi skal nå avslutte regnskapet for<br />
Skatt AS per 31.12.20x1<br />
Foreløpig saldobalanse følger vedlagt<br />
Oppgave:<br />
Beregn følgende poster<br />
Regnskapsmessig resultat<br />
før skatt 20x1<br />
Skattekostnad 20x1<br />
Betalbar skatt 20x1<br />
Utsatt skatt/utsatt skattefordel<br />
31.12.20x1<br />
Utarbeid resultatregnskap for 20x1 og<br />
balanse per 31. desember 20x1.<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Regnskapsføring av skatt 34<br />
Avslutningsposteringer<br />
Tilleggsopplysninger<br />
Varige driftsmidler (1)<br />
Kostpris er 5 000. Ingen tilgang i året. Økonomisk levetid<br />
var ved kjøpet beregnet til 5 år – ingen utrangeringsverdi.<br />
Skattemessig avskrives driftsmidlene med 30 % av saldo.<br />
Skattemessig verdi 31.12.20x1 (før avskrivning) er 4 200.<br />
Varelager (2)<br />
Varelageret per 1.1.20x1 var på 2 100.<br />
Varelageret per 31.12.20x1 er opptalt til 2 560. Ukurans i<br />
varebeholdningen er på 160.<br />
Skattemessig verdsettes varelageret til kostpris.<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Regnskapsføring av skatt 36
Avslutningsposteringer<br />
Tilleggsopplysninger<br />
Skatt (3, 4)<br />
Regnskapsmessige og skattemessige verdier var like ved<br />
årets begynnelse<br />
Det er i årets regnskap kostnadsført utgifter til representasjon<br />
med 25. Utgiftene er ikke fradragsberettiget ved<br />
skatteligningen.<br />
Skattesatsen er på 28 %.<br />
Resultatdisponering (5)<br />
Årets overskudd avsettes til annen egenkapital.<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Skatt AS<br />
Varige<br />
driftsmidler<br />
Avskrivning<br />
Debet<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Regnskapsføring av skatt 37<br />
Varige driftsmidler (1)<br />
Saldobalanse<br />
4 200<br />
0<br />
Kredit<br />
Debet<br />
Avslutningsposteringer<br />
Kredit<br />
Resultat<br />
20x1<br />
Debet<br />
Kredit<br />
Balanse<br />
31.12.20x1<br />
Debet<br />
Regnskapsføring av skatt 39<br />
Kredi<br />
t<br />
Varige driftsmidler (1)<br />
Løsning:<br />
Varige driftsmidler (1)<br />
Regnskapsmessig verdi<br />
− skattemessig verdi<br />
= Forskjell<br />
1) Regnskapsmessig avskrivning:<br />
2) Skattemessig avskrivning:<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Løsning:<br />
Varelager (2)<br />
Kostpris 31.12.20x1<br />
− Ukurans<br />
= Varelager 31.12.20x1<br />
− Varelager 1.1.20x1<br />
= Endring (økning) i året<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Verdi 1.1<br />
4 200<br />
(4 200)<br />
0<br />
Avskrivning<br />
Verdi 31.12.<br />
Regnskapsføring av skatt 38<br />
Varelager (2)<br />
Regnskap<br />
2 560<br />
Skatt<br />
2 560<br />
Forskjell<br />
Nedskrivning for ukurans er en regnskapsmessig kostnad,<br />
men gir ikke skattemessig fradrag. Nedskrivningen fører til en midlertidig<br />
skattereduserende forskjell mellom regnskapsmessige og skattemessige verdier.<br />
Regnskapsføring av skatt 40
Skatt AS<br />
Varelager<br />
Varekjøp<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Saldobalanse<br />
Debet<br />
2 100<br />
3 300<br />
Inntektsberegning 20x1<br />
Salgsinntekt<br />
– Varekostnad<br />
– Avskrivninger<br />
– Representasjonsutgift<br />
– Diverse driftsutgifter<br />
= Resultat før skatt<br />
= Skattepliktig inntekt<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Kredit<br />
Varelager (2)<br />
Debet<br />
Avslutningsposteringer<br />
Kredit<br />
Resultat<br />
20x2<br />
Debet<br />
Kredit<br />
Balanse<br />
31.12.20x2<br />
Debet<br />
Kredit<br />
Regnskapsføring av skatt 41<br />
Regnskap<br />
6 600<br />
1) (3 000)<br />
(1 000)<br />
(25)<br />
(2 075)<br />
500<br />
1) Regnskapsmessig varekostnad:<br />
Varekjøp + IB – UB = 3 300 + 2 100 − 2 400 = 3 000<br />
2) Skattemessig varekostnad:<br />
Varekjøp + IB – UB = 3 300 + (2 100 – 2 560)<br />
= 2 840 eller 3 000 + (0 – 160) = 2 840<br />
Skatt<br />
6 600<br />
2) (2 840)<br />
(1 260)<br />
0<br />
(2 075)<br />
Regnskapsføring av skatt 43<br />
-<br />
= 425<br />
Forskjell<br />
(160)<br />
260<br />
(25)<br />
75<br />
31.12.20x1<br />
Varige driftsmidler<br />
Varelager<br />
Utsatt skatt 31.12<br />
Utsatt skatt 1.1<br />
Endring (økning) i året<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Utsatt skatt (3)<br />
Regnskap<br />
Skatt<br />
Forskjell<br />
Regnskapsføring av skatt 42<br />
Beregning av betalbar skatt 20x1 (4)<br />
Resultat før skatt<br />
Permanente forskjeller<br />
+ Ikke fradragsberettiget representasjon<br />
− Skattefrie inntekter<br />
= Grunnlag skattekostnad i resultatregnskapet<br />
Endring i midlertidige forskjeller<br />
+ Netto skatteøkende forskjeller 1.1<br />
− Netto skatteøkende forskjeller 31.12<br />
= Grunnlag betalbar skatt (alminnelig inntekt)<br />
Betalbar skatt (= 425 · 0,28)<br />
Økt utsatt skatt (= 100 · 0,28)<br />
= Skattekostnad (= 525 · 0,28)<br />
500<br />
+ 25<br />
= 525<br />
(100)<br />
425<br />
119<br />
28<br />
147<br />
Regnskapsføring av skatt 44<br />
0<br />
0
Skatt AS<br />
Utsatt skatt<br />
Betalbar<br />
skatt<br />
Skattekostnad<br />
Debet<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Saldobalanse<br />
0<br />
Skattekostnad (3, 4)<br />
Kredit<br />
0<br />
0<br />
Debet<br />
Avslutningsposteringer<br />
Kredit<br />
Resultat<br />
20x1<br />
Debet<br />
Kredit<br />
Balanse<br />
31.12.20x1<br />
Debet<br />
Kredit<br />
Regnskapsføring av skatt 45<br />
Skatt AS<br />
Annen<br />
egenkapital<br />
Overskudd<br />
Transaksjon 5 – disponering av resultatet<br />
Inntekter<br />
– Kostnader<br />
Overskudd<br />
Økning av egenkapitalen<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Saldobalanse<br />
Debet<br />
0<br />
Kredit<br />
1 200<br />
Avslutningsposteringer<br />
Debet<br />
Kredit<br />
Resultat<br />
20x1<br />
Debet<br />
Kredit<br />
Balanse<br />
31.12.20x1<br />
Debet<br />
Kredit<br />
Regnskapsføring av skatt 46
Change language