Trond Kristoffersen Generelt Varekretsløpet - Fagbokforlaget
Trond Kristoffersen Generelt Varekretsløpet - Fagbokforlaget
Trond Kristoffersen Generelt Varekretsløpet - Fagbokforlaget
Transform your PDFs into Flipbooks and boost your revenue!
Leverage SEO-optimized Flipbooks, powerful backlinks, and multimedia content to professionally showcase your products and significantly increase your reach.
Definisjon<br />
<strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Pengekrav oppstått ved levering<br />
av varer og tjenester som ledd i<br />
den ordinære driften i foretaket<br />
Oppstår ved salg av varer og<br />
tjenester på kreditt (kredittsalg)<br />
Opphører ved kundens betaling<br />
(oppgjør)<br />
Klassifikasjon i balansen,<br />
jf. rskl. § 5-1<br />
En del av varekretsløpet<br />
Presenteres som et<br />
omløpsmiddel<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Finansregnskap<br />
Kundefordringer<br />
<strong>Generelt</strong><br />
Kundefordringer 3<br />
Eiendeler<br />
Anleggsmidler<br />
Immaterielle eiendeler<br />
Varige driftsmidler<br />
Finansielle anleggsmidler<br />
Omløpsmidler<br />
Varer<br />
Fordringer<br />
Investeringer<br />
Bankinnskudd<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Balansen<br />
Egenkapital og gjeld<br />
Egenkapital<br />
Innskutt egenkapital<br />
Opptjent egenkapital<br />
Langsiktig gjeld<br />
Avsetning for forpliktelser<br />
Annen langsiktig gjeld<br />
Kortsiktig gjeld<br />
Kundefordringer 2<br />
<strong>Varekretsløpet</strong><br />
Leverandørgjeld<br />
Likvider Råvarer Ferdig varer<br />
Hjelpematerialer<br />
Arbeid<br />
Penger<br />
Kundefordringer<br />
Kundefordringer 4
Vurderingsreglene<br />
Kundefordringer vurderes i<br />
samsvar med laveste verdis<br />
prinsipp i rskl. § 5-2:<br />
Det laveste av:<br />
Kostpris (pålydende verdi)<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Debet<br />
Virkelig verdi<br />
Kundefordringer<br />
forventet innbetaling<br />
fra kunden<br />
Hovedregel er en individuell<br />
vurdering av hver enkelt<br />
fordring<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Eiendeler<br />
Kundefordring<br />
Kundefordringer 5<br />
Kredittsalg – vareretur og tap<br />
Kredit<br />
Debet<br />
Egenkapital<br />
(resultat)<br />
Salgsinntekt<br />
x Verdien av leverte varer til kunder<br />
x<br />
x Verdien av vareretur fra kunde x<br />
x<br />
Manglende betalingsevne<br />
hos kunden<br />
Debet<br />
Tap på fordringer<br />
Kredit<br />
Kundefordringer 7<br />
x<br />
Kredit<br />
Verdi<br />
x<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Eksempel<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Laveste verdis prinsipp<br />
Salgstidspunkt Vurderingstidspunkt<br />
Kostpris - pålydende<br />
Virkelig verdi – forventet innbetaling<br />
Tid<br />
Kundefordringer 6<br />
Vurdering<br />
En bedrift har solgt varer på kreditt. Følgende<br />
opplysninger foreligger<br />
Siv Berg<br />
Hans Nilsen<br />
Vis regnskapsføringen.<br />
Utestående beløp<br />
1 000<br />
800<br />
Hun kan ikke betale og hele<br />
fordringen må anses som tapt<br />
Han kan betale 500 kroner, resten<br />
av fordringen må anses som tapt<br />
Kundefordringer 8
Dato<br />
1.1<br />
Saldo<br />
Innbetaling<br />
Tap Siv Berg<br />
Saldo<br />
Tekst<br />
Tap Hans<br />
Nilsen<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Eksempel:<br />
Tapsføring av fordringer<br />
Nr<br />
.<br />
1<br />
2<br />
3<br />
Debet<br />
Siv Berg<br />
1 000<br />
Kredit<br />
AS Konsulent driver med<br />
konsulentvirksomhet.<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Debet<br />
Hans Nilsen<br />
800<br />
Kredit<br />
Bankinnskudd<br />
Debet<br />
Kredit<br />
Tap på fordringer<br />
Debet<br />
Kredit<br />
Kundefordringer 9<br />
Vurdering<br />
En stor del av salget skjer på<br />
kreditt – kundene får en utsatt<br />
frist for betaling<br />
Selskapet skal avslutte<br />
regnskapet per 31.12. med<br />
vurdering av kundefordringene<br />
Kundefordringer 11<br />
Inndeling av tap<br />
Konstatert tap<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Mer om tapsvurderingen<br />
Kunden er konkurs<br />
Akkord og gjeldsforhandlinger<br />
Akkord er en prosentvis (delvis) ettergivelse<br />
av gjeld<br />
Forgjeves inkasso<br />
Inkasso er inndrivelse av fordringer<br />
Forventet tap<br />
Sannsynlig, men ennå ikke konstatert tap<br />
Kunden har innstilt sine betalinger<br />
Erfaringstall fra tidligere<br />
Eksempel forts.<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Kundefordringer 10<br />
Vurdering<br />
Saldobalanse per 31.12.20x1 (utdrag):<br />
Kundefordringer<br />
Avsetning tap<br />
…………<br />
Tap på fordringer<br />
Debet<br />
500 000<br />
0<br />
Kredit<br />
10 000<br />
Kundefordringer 12
Eksempel forts.<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Vurdering<br />
Kundefordringer 31.12.20x1:<br />
AS IT-bobla<br />
Andre kunder<br />
Sum<br />
50 000<br />
450 000<br />
500 000<br />
Du kan se bort i fra merverdiavgift<br />
Konkurs – ingen verdi<br />
Forventet 2 % tap<br />
Foreta vurdering av kundefordringene per 31.12.20x1:<br />
Eksempel forts.<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Kunder 31.12.<br />
AS IT-bobla<br />
Andre kunder<br />
Sum<br />
Kundefordringer 13<br />
Vurdering<br />
Bokført<br />
50 000<br />
450 000<br />
500 000<br />
Kundefordringene vurderes individuelt i samsvar med<br />
laveste verdis prinsipp dvs. til 441 000 kroner.<br />
Tap Verdi<br />
Kundefordringer 15<br />
Praktisk vurdering<br />
Konstaterte tap resultatføres<br />
Føres mot tap på fordringer i<br />
resultatregnskapet<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Tekst<br />
Kundefordringer<br />
Avsetning<br />
tap<br />
Tap på<br />
fordringer<br />
Tapsvurdering<br />
Beregning av forventet tap på<br />
de øvrige fordringene<br />
Endring av konto for avsetning<br />
tap i balansen resultatføres mot<br />
tap på fordringer i<br />
resultatregnskapet<br />
Debet<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Kundefordringer 14<br />
Tapsføring av fordringer<br />
Saldobalanse<br />
500 000<br />
Kredit<br />
10 000<br />
Debet<br />
1) Konstatert tap (AS It-bobla)<br />
Avslutningsposteringer<br />
Kredit<br />
Resultat<br />
20x1<br />
Debet<br />
Kredit<br />
2) Forventet tap 31.12.20x1 – Bokført avsetning tap i balansen<br />
= 9 000 – 10 000 = 1 000 (i nedgang)<br />
Balanse<br />
31.12.20x1<br />
Debet<br />
Kredit<br />
Kundefordringer 16
Eksempel forts.<br />
Balanse per 31.12.20x1<br />
Omløpsmidler<br />
Kundefordringer<br />
….<br />
Resultatregnskapet 20x1<br />
Driftsinntekter og kostnader<br />
Tap på fordringer<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Presentasjon<br />
441 000<br />
(49 000)<br />
Kundefordringer<br />
– Avsetning tap<br />
= Balanseverdi<br />
Konstatert tap<br />
+ Avsetning tap (nedgang)<br />
= Tap på fordringer<br />
450 000<br />
(9 000)<br />
441 000<br />
(50 000)<br />
1 000<br />
(49 000)<br />
Kundefordringer 17<br />
Vurdering og merverdiavgift<br />
Eksempel forts.<br />
Saldobalanse per 31.12.20x1 (utdrag):<br />
Kundefordringer<br />
…………<br />
Tap på fordringer 1)<br />
1) Konstatert tap tidligere i året.<br />
Debet<br />
100 000<br />
3 000<br />
Kredit<br />
Kundefordringer 19<br />
Eksempel 2:<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Vurdering og merverdiavgift<br />
AS Varehandel driver med kjøp<br />
og salg av varer.<br />
Virksomheten er<br />
merverdiavgiftspliktig (25 %)<br />
De skal avslutte regnskapet per<br />
31.12.20x1<br />
Oppgaven blir å foreta en<br />
vurdering av kundefordringene<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Kundefordringer 18<br />
Vurdering og merverdiavgift<br />
Eksempel forts.<br />
Følgende opplysninger foreligger:<br />
Kundefordringer 31.12.20x1<br />
Kunde A<br />
Andre kunder<br />
Sum<br />
25 000<br />
75 000<br />
100 000<br />
Konkurs - ingen verdi<br />
Ingen usikkerhet<br />
Alle beløp er inklusive 25% merverdiavgift.<br />
Kundefordringer 20
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Vurdering og merverdiavgift<br />
Konstatert tap<br />
Fordringen på Kunde A er uten verdi. Tapet regnes<br />
netto eksklusive merverdiavgift.<br />
Kunde A<br />
Bruttobeløp<br />
– Merverdiavgift<br />
= Nettobeløp<br />
25 000<br />
Til gode merverdiavgift<br />
Tap på fordringer<br />
Merverdiavgiften kan bedriften få refundert fra det offentlige. Forutsetningen er fordringen<br />
er tapt og at beløpet er avskrevet på den enkelte kundes konto (dvs. resultatført som tap).<br />
Eksempel<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Kundefordringer 21<br />
Avslutning av regnskapet<br />
Siv Fjord driver handelsvirksomhet under navnet<br />
Fjord Handel<br />
Hun skal avslutte regnskapet per 31.12.20x2<br />
Foreløpig saldoliste per 31.12.20x2 følger vedlagt<br />
Oppgave:<br />
Innarbeid tilleggsopplysningen i regnskapet. Utarbeid<br />
resultatkontoen for 20x2 og balansen per 31.12.20x2.<br />
Se bort i fra merverdiavgift<br />
Utarbeid en enkel analyse av resultatregnskapet – herunder<br />
beregning av bruttofortjenesten.<br />
Kundefordringer 23<br />
Tekst<br />
Kundefordringer<br />
Oppgjørskonto<br />
mva<br />
Tap på<br />
fordringer<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Tapsføring av fordringer<br />
Saldobalanse<br />
Debet<br />
100 000<br />
3 000<br />
Kredit<br />
Debet<br />
Avslutningsposteringer<br />
Kredit<br />
Debet<br />
Resultat<br />
20x1<br />
Kredit<br />
1) Krav mot det offentlig (refundering av merverdiavgift) (eiendel)<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Balanse<br />
31.12.20x1<br />
Debet<br />
Kredit<br />
Kundefordringer 22<br />
Avslutning av regnskapet<br />
Tilleggsopplysninger<br />
Inventar (1)<br />
Kjøpt 1.1.20x1 for 200 000 kroner.<br />
Forventet levetid ved kjøpet var anslått til 5 år.<br />
Ingen forventet restverdi ved utløpet av levetiden.<br />
Bankinnskudd (2)<br />
Ikke bokførte renteinntekter per 31.12.20x2 er på 1 000 kroner.<br />
Kundefordringer (3)<br />
Fordringene inneholder en krav på 10 000 kroner på I.N.Solvent.<br />
I.N.Solvent er konkurs og kravet må anses tapt i sin helhet.<br />
Kundefordringer 24
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Avslutning av regnskapet<br />
Tilleggsopplysninger<br />
Varebeholdningen (4)<br />
Kostpris per 1.1.20x2 var på 80 000 kroner. Ingen ukurans.<br />
Varetelling per 31.12.20x2<br />
Sum kostpris er på 50 000 kroner. Normal avanse er 150 %.<br />
Varer anskaffet for 20 000 kroner kan kun selges for 15 000 kroner.<br />
Husleie (5)<br />
Husleie er på 6 000 kroner per måned og skal betales<br />
2 måneder på forskudd<br />
Lønn mv.<br />
Siv Fjord har en ansatt på deltid. Lønna er 5 000 kroner per måned. Feriepenger<br />
(12 %) og arbeidsgiveravgift (14,1 %) for november og desember er ikke bokført.<br />
Forskuddstrekk er betalt (slik at skyldig beløp ikke vises i regnskapet).<br />
Resultatdisponering (6)<br />
Avskrivning<br />
=<br />
= Kostpris 1.1.20x1<br />
– Avskrivning 20x1<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Kundefordringer 25<br />
Inventar – årlig avskrivning (1)<br />
Kostpris<br />
Økonomisk levetid<br />
= Balanseverdi 1.1.20x2.<br />
– Avskrivning 20x2<br />
= Balanseverdi 31.12.20x2<br />
=<br />
200 000 kroner<br />
5 år<br />
= 200 000<br />
(40 000)<br />
= 160 000<br />
(40 000)<br />
= 120 000<br />
Kundefordringer 27<br />
=<br />
(= IB 20x2)<br />
40 000 kroner<br />
(= UB 20x2)<br />
Inventar (per 1.1.20x2)<br />
Varelager (per 1.1.20x2)<br />
Kundefordringer<br />
Bankinnskudd<br />
Fjord kapitalkonto<br />
Påløpne feriepenger<br />
Salgsinntekt<br />
Renteinntekt<br />
Varekjøp<br />
Lønn<br />
Feriepenger<br />
Arbeidsgiveravgift<br />
Husleie<br />
Diverse driftsutgifter<br />
Sum<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Siv Fjord<br />
Handel<br />
Inventar<br />
Avskrivning<br />
inventar<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Siv Fjord Handel – foreløpig saldobalanse 31.12.20x2<br />
Debet<br />
160 000<br />
80 000<br />
50 000<br />
20 179<br />
210 000<br />
55 000<br />
5 400<br />
7 106<br />
84 000<br />
173 715<br />
845 400<br />
Kredit<br />
236 000<br />
5 400<br />
600 000<br />
4 000<br />
845 400<br />
Kundefordringer 26<br />
Inventar – avskrivning (1)<br />
Saldobalanse<br />
Debet<br />
160 000<br />
0<br />
Kredit<br />
Debet<br />
Avslutningsposteringer<br />
Kredit<br />
Resultat<br />
20x2<br />
Debet<br />
Kredit<br />
Balanse<br />
31.12.20x2<br />
Debet<br />
Kredit<br />
Kundefordringer 28
Siv Fjord<br />
Handel<br />
Bankinnskudd<br />
Renteinntekt<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Debet<br />
20 179<br />
Ordinære varer<br />
Ukurante varer<br />
Sum beholdning<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Bankinnskudd (2)<br />
Saldobalanse<br />
Kredit<br />
4 000<br />
Debet<br />
Avslutningsposteringer<br />
Kredit<br />
Resultat<br />
20x2<br />
Debet<br />
Kredit<br />
Balanse<br />
31.12.20x2<br />
Debet<br />
Kredit<br />
Kundefordringer 29<br />
Varebeholdning (4)<br />
Kostpris<br />
30 000<br />
20 000<br />
50 000<br />
Virkelig<br />
verdi<br />
1) Avansen er: 30 000 · 150 % = 45 000<br />
Salgspris: Kostpris + avanse =<br />
30 000 + 45 000 = 75 000<br />
LVP<br />
Kundefordringer 31<br />
Siv Fjord<br />
Handel<br />
Kundefordringer<br />
Tap på<br />
fordringer<br />
Debet<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Siv Fjord<br />
Handel<br />
Varelager<br />
Varekjøp<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
50 000<br />
0<br />
Kundefordringer (3)<br />
Saldobalanse<br />
Kredit<br />
– Tap (I.N.Solvent)<br />
Debet<br />
=Kundefordringer (UB)<br />
Avslutningsposteringer<br />
Kundefordringer (pålydende)<br />
Kredit<br />
Resultat<br />
20x2<br />
Debet<br />
Kredit<br />
Balanse<br />
31.12.20x2<br />
Debet<br />
Kredit<br />
Kundefordringer 30<br />
Varebeholdning (4)<br />
Saldobalanse<br />
Debet<br />
80 000<br />
210 000<br />
Kredit<br />
Debet<br />
Beholdningsendring<br />
Avslutningsposteringer<br />
Varelager IB (= balanseført verdi)<br />
Kredit<br />
– Varelager UB (til beregnet verdi)<br />
= Beholdningsnedgang<br />
Resultat<br />
20x2<br />
Debet<br />
Kredit<br />
Balanse<br />
31.12.20x2<br />
Debet<br />
Kredit<br />
Kundefordringer 32
Siv Fjord<br />
Handel<br />
Forskudd<br />
husleie<br />
Husleie<br />
Lønn<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Siv Fjord<br />
Handel<br />
Skyldig AGA<br />
Påløpne FP<br />
Feriepenger<br />
Arbeidsgiveravgift<br />
Debet<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Saldobalanse<br />
0<br />
84 000<br />
Kredit<br />
Husleie (5)<br />
Debet<br />
Husleie (kostnadsført)<br />
– Beregnet kostnad<br />
=Forskudd husleie (UB)<br />
Saldobalanse<br />
Debet<br />
55 000<br />
5 400<br />
7 106<br />
Kredit<br />
0<br />
5 400<br />
Avslutningsposteringer<br />
Kredit<br />
Resultat<br />
20x2<br />
Debet<br />
Kredit<br />
Balanse<br />
31.12.20x2<br />
Debet<br />
Kredit<br />
Kundefordringer 33<br />
Lønn mv (6)<br />
Debet<br />
6a) Endring påløpne feriepenger<br />
Avslutningsposteringer<br />
Kredit<br />
Resultat<br />
20x2<br />
Debet<br />
Kredit<br />
Debet<br />
6b) Endring skyldig arbeidsgiveravgift<br />
Balanse<br />
31.12.20x2<br />
Kredit<br />
Kundefordringer 35<br />
Lønnskostnad<br />
Lønn<br />
Feriepenger<br />
Arbeidsgiveravgift<br />
Sum<br />
Feriepenger<br />
Arbeidsgiveravgift<br />
Sum<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Siv Fjord<br />
Handel<br />
Fjord kapital<br />
Underskudd<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Lønn mv (6)<br />
55 000<br />
Beregnet<br />
Bokført Endring<br />
5 400<br />
7 106<br />
12 506<br />
Kundefordringer 34<br />
Transaksjon 7 – disponering av resultatet<br />
Inntekter<br />
– Kostnader<br />
Underskudd<br />
Reduksjon av egenkapitalen<br />
Saldobalanse<br />
Debet<br />
0<br />
Kredit<br />
236 000<br />
Avslutningsposteringer<br />
Debet<br />
Kredit<br />
Resultat<br />
20x2<br />
Debet<br />
Kredit<br />
Balanse<br />
31.12.20x2<br />
Debet<br />
Kredit<br />
Kundefordringer 36
Salgsinntekter<br />
Varekostnad<br />
Lønn mv<br />
Husleie<br />
Tap på fordringer<br />
Diverse utgifter<br />
Avskrivninger<br />
= Sum driftskostnader<br />
= Driftsresultat<br />
Renteinntekter<br />
= Resultat (underskudd)<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Siv Fjord Handel<br />
Resultatregnskap<br />
600 000<br />
(245 000)<br />
(70 285)<br />
(72 000)<br />
(10 000)<br />
(173 715)<br />
(40 000)<br />
(611 000)<br />
(11 000)<br />
5 000<br />
(6 000)<br />
Kundefordringer 37<br />
Salgsinntekt<br />
– Varekostnad<br />
Bruttofortjeneste<br />
Bruttofortjeneste i % 1)<br />
1)<br />
© <strong>Trond</strong> <strong>Kristoffersen</strong><br />
Bruttofortjeneste<br />
Kundefordringer 38
Change language