Fradrag for skatt betalt i utlandet av person - Skatteetaten

inntekten i Norge eller utlandet, skal denfordeles forholdsmessig mellomnettoinntekten i Norge og i utlandet, serettledningen til post 4.Post 3.1 MinstefradragI denne posten skal en finne ut hvor stordel av minstefradraget som skal trekkes frai utenlandsinntekten.Minstefradraget skal i utgangspunktetfordeles forholdsmessig mellomutenlandsinntekten og inntekten i Norge.Unntak gjelder for lønn og pensjon fraandre EØS-stater, se nedenfor.Minstefradraget fremgår av post 3.2.1 iselvangivelsen.Beløpet finner en ved å multiplisereminstefradraget med utenlandsinntekten iskjemaets post 2.2.3, og dele denne medsummen av selvangivelsens poster 2.1, 2.2,2.6.1 og 2.6.3. Husk at eventuelle rettelserpå selvangivelsen må foretas førutregningen i skjemaets post 3.1 finnersted.Lønn og pensjon mv. som det gisminstefradrag i etter sktl. § 6-31, og som eropptjent i andre EØS-stater, likestilles mednorsk inntekt. Slik inntekt skal derfortrekkes fra beløpet i post 2.2.3 vedberegningen av hvor stor del avminstefradraget som skal trekkes fra iutenlandsinntekten. Er 90 prosent ellermer av lønn eller pensjon opptjent i enannen EØS-stat, skal beløpet tas med ipost 2.2.3 i sin helhet. Det samme gjeldernår inntekten er opptjent i et land utenforEØS-området.Post 3.2 Andre kostnaderI denne posten oppgis andre kostnader somkan knyttes direkte til utenlandsinntekten.Eksempler på slike kostnader kan værevirkelige kostnader vedrørende tjenesten,kostnader til reise mellom hjem ogarbeidssted, merkostnader ved å bo utenforhjemmet, herunder besøksreiser tilhjemmet, premie tiltjenestepensjonsforsikring,fagforeningskontingent ogsjømannsfradrag. Særfradrag for uførhetetter skatteloven § 6-81 første og annet leddskal henføres til den utenlandske inntekteni sin helhet når uførepensjonen kommer fraen utenlandsk utbetaler. Særfradrag somknytter seg til en norsk uførepensjon skalikke tas med på skjemaet. Angi hvilkentype kostnad det gjelder, samt i hvilkenpost i selvangivelsen kostnaden er ført.Hvis det kreves standardfradrag forutenlandsk arbeidstaker (selvangivelsenpost 3.3.7) skal dette fordelesforholdsmessig mellom lønnsinntekt iutlandet og lønnsinntekt i Norge. Detteberegnes ved å multiplisere beløpet forstandardfradrag med lønnsinntekt opptjenti utlandet og dividere med samletlønnsinntekt (summen av norsk ogutenlandsk lønn), slik:std.fradrag x lønnsinntekt i utlandetsamlet lønnsinntektNår det kreves standardfradrag vil de flesteandre fradrag utenom minstefradraget fallebort. De fradragene som faller bort skalikke tas med i dette skjemaet.En næringsdrivende med virksomhet i enannen EØS-stat kan fordele rentekostnaderetter den direkte metode, dersomrentekostnadene utelukkende er knyttetenten til virksomhet i Norge eller tilselskapets virksomhet i EØS-staten.Fremførbare underskudd i næring skalfordeles etter den direktetilordningsmetoden og tilordnes utlandetdersom underskuddet i sin tid rettmessigoppstod der.Post 3.3 Netto inntekt i utlandet førfradrag for kostnader som ikke kantilordnes en bestemt inntektBeløpet i post 3.3 er nettoinntekten somskal legges til grunn i post 4 ved fordelingav kostnader som ikke kan tilordnes enbestemt inntekt.Post 4 Kostnader som ikke kan knyttestil en bestemt inntektHvis kostnaden ikke kan tilordnes enbestemt inntekt, må fradraget fordelesforholdsmessig mellom nettoinntekten iNorge og i utlandet.Utregningen gjennomføres ved åmultiplisere kostnaden med samlet nettoinntekt i skjemaets post 3.3 og dele medkorrigert nettoinntekt.Kostnad x skjemaets post 3.3Korrigert nettoinntektNår en skal finne korrigert nettoinntekt tasdet utgangspunkt i beløpet ”sum grunnlagfor inntektsskatt” som fremgår påselvangivelsen. Dette er nettoinntekten.Har en foretatt rettelser på selvangivelsen,skal en legge til grunn den nettoinntekt enhar kommet frem til etter at rettelsene erhensyntatt. Nettoinntekten skal ogsåomfatte utenlandsinntekten.Nettoinntekten må så korrigeres. Dettegjøres ved at samtlige kostnader som ikkekan tilordnes en bestemt inntekt tilleggesnettoinntekten.Eksempel:Innbetaling til individuell pensjonsavtale ereksempel på en kostnad som ikke kanknyttes til en bestemt inntekt, og den skalderfor fordeles forholdsmessig mellomnettoinntekt i Norge og nettoinntekt iutlandet. Er innbetalingen på kr. 30 000,netto inntekt i utlandet på kr. 100 000(skjemaets post 3.3) og norsk inntekt på kr.150 000, dvs. nettoinntekt på kr. 250 000,skal følgende utregning foretas i skjemaet:Korr. nettoinntekt: 250 000 + 30 000 =280 000Fordeling av innbetaling til individuellpensjonsavtale: 30 000 x 100 000280 000Resultatet blir 10 714. Dette beløpet skalføres i post 4.2.Dersom korrigert nettoinntekt blir negativeller mindre enn utenlandsinntekten, foreksempel på grunn av underskudd i norskinntekt, skal hele kostnadsbeløpet fordelestil den utenlandske inntekten.For andre kostnader enn gjeldsrenter kanskattekontoret unntaksvis gi tillatelse til atandre fordelingsnøkler benyttes. Det må davedlegges dokumentasjon for at fordelingSide 3etter en annen fordelingsnøkkel gir etrimelig resultat i samsvar med alminneligeaksepterte forretningsmessige ogbedriftsøkonomiske prinsipper, samt atdenne fordelingen anvendes konsekvent.Post 4.1 RentekostnaderHer føres fordelingen av rentekostnadene.Gjeldsrenter som er fradragsberettiget iNorge skal tilordnes Norge eller utlandetforholdsmessig etter hvor nettoinntekten ertilordnet, se likevel unntak nedenfor for såvidt gjelder lønn og pensjon fra utlandetsom skal likestilles med tilsvarende norskinntekt ved fordeling av rentekostnader. Seogså unntak vedr. rentekostnader somknytter seg enten til virksomhet i Norgeeller en annen EØS-stat som er omtaltunder pkt. 3.2.Ektefeller kan velge hvem av dem som skalkreve fradrag for rentekostnader.Hvorledes ektefellene fordelerrentekostnadene mellom seg vil i vissetilfeller kunne få betydning vedberegningen av maksimalt kreditfradragnår bare den ene ektefellen kreverkreditfradrag.Summen av beløpene i selvangivelsenposter 3.3.1 og 3.3.2 tilsvarer de totalerentekostnader. Disse kostnadenemultipliseres med skjemaets post 3.3 ogdeles på korrigert nettoinntekt. (Se likevelunntak nedenfor for arbeids- ogpensjonsinntekter.)Kostnad x skjemaets post 3.3Korrigert nettoinntektUnntak : ved tilordning av gjeldsrenter skalinntekt av av arbeid eller pensjon som eropptjent i utlandet likestilles med norskinntekt. Det innebærer at i disse tilfelleneskal netto inntekt i utlandet som fremgårav skjemaets post 3.3 reduseres medinntekt av lønn og pensjon. Det sammegjelder for andelshavers andel av kostnaderi boligselskap, jf. sktl. § 7-3 femte ledd b.Post 4.2 Andre kostnaderHer føres andre kostnader enn gjeldsrentersom ikke kan tilordnes en bestemt inntekt,som for eksempel innbetaling til individuellpensjonsavtale, foreldrefradrag,underholdsbidrag, særfradrag for storesykdomskostnader eller bidrag tilforskning.Angi hvilken kostnad det gjelder samt ihvilken post i selvangivelsen kostnaden erført. Disse kostnadene skal fordelesforholdsmessig mellom nettoinntekten iNorge og i utlandet. (Se likevel unntaknedenfor.)Kostnad x skjemaets post 3.3Korrigert nettoinntektDersom en annen fordelingsnøkkel blirbenyttet skal dette angis på skjemaet, ogdokumentasjon som nevnt underrettledningen til post 4 vedlegges.Unntak: Hvis lønn, pensjon eller inntekt fravirksomhet kommer fra andre EØS-staterskal følgende fradrag trekkes fra i beløpet iskjemaets post 3.3 ved fordelingen:foreldrefradrag, underholdsbidrag, samtsærfradrag for lettere nedsatt ervervsevneog store sykdomskostnader. Dette gjelder

likevel ikke for tilfeller hvor 90 prosenteller mer av lønn og pensjon kommer fra énannen EØS-stat.Når det gjelder andelshavers andel avkostnader i boligselskap, vises det tilrettledningen til skjemaets post 4.1 sisteavsnitt.Post 5 Andel av næringsinntekt/underskudd fra deltakerlignet selskapHer fører deltaker i deltakerlignet selskapsin andel av selskapets næringsinntekteller underskudd som kan henføres tilutlandet. Selskapet kan opplyse om beløpet.Den andel av arbeidsgodtgjørelsen som skalhenføres til utlandet, skal også føres her.II KRAV OM FRADRAG FORBETALT FORMUESSKATT IUTLANDETI del II spesifiseres betalt formuesskatt iutlandet og hvilken del av formuen oggjelden som er ført iselvangivelsen/næringsoppgaven som eri/har tilknytning til utlandet. Medutenlandsformue menes formuesobjekter iutlandet som er skattepliktige i Norge etternorsk intern rett og eventuell skatteavtale,og som beskattes i utlandet.Formuesobjekter i utlandet verdsettes påsamme måte som formuesobjekter i Norge.Formue som unntas fra norsk beskatningfordi det er fordelingsmetoden som skalanvendes, regnes ikke med iutenlandsformuen, selv om formuenbeskattes i utlandet.Post 6 Spesifikasjon av betaltformuesskatt i utlandetHer spesifiseres betalt formuesskatt iutlandet. (Spesifikasjon av betaltinntektsskatt i utlandet gjøres i post 1 i delI.)Det skal gis opplysninger om i hvilket landskatten er utlignet og betalt, hva slags typeformue og skatteart det er, skattensstørrelse i utenlandsk valuta, valuta,hvilken valutakurs som er benyttet vedomregningen til norske kroner ogskattebeløpets størrelse i norske kroner.Om dokumentasjon for betalt skatt ogomregning av valuta, se ovenfor underinnledningen.Post 7 Formue og gjeld i utlandetPost 7.1 Formue skattlagt i utlandetHer føres formue som er skattlagt iutlandet og ført i selvangivelsen post 4.6.Post 7.2 SumpostBeløpet i sumpost 7.2 skal legges til grunnved fordeling av gjeld i post 7.3.Post 7.3 GjeldI denne posten føres all gjeld ført iselvangivelsen post 4.8. Gjelden skalfordeles forholdsmessig mellom formue iutlandet og norsk formue.Gjelden multipliseres med utenlandskbruttoformue i skjemaets sumpost 7.2 ogdivideres med sum brutto formue iselvangivelsen etter eventuelle rettelser.Post 7.4 Deltakers andel av formue/gjeld i deltakerlignet selskapHer fører deltaker i deltakerlignet selskapsin andel av selskapets formue og gjeld somkan henføres til utlandet. Selskapet kanopplyse om beløpet.III FREM- OGTILBAKEFØRING AVKREDITFRADRAGPost 8 Fremføring av kreditfradragNår kreditfradraget ikke kan trekkes frafullt ut ved dette årets skatteoppgjør, kandet fremføres til fradrag i skatt i de inntilfem påfølgende årene innenfor hver avinntektskategoriene. Om man harkreditfradrag til fremføring som relatererseg til flere foregående år, skal fremførtkreditfradrag fra et tidligere år fradras i sinhelhet før det gis fradrag for skatt betalt iutlandet i et senere år. Det skal gjøresfradrag for utenlandsk skatt forinneværende år før det gjøres fradrag forutenlandsk skatt fra tidligere år. Samletfradrag for det enkelte år, innenfor hver avinntektskategoriene, kan ikke overstigemaksimalt kreditfradrag for dette året.Post 9 Tilbakeføring av kreditfradragFra inntektsåret 2008 er det innført adgangtil tilbakeføring av ubenyttet kreditfradrag,jf. skatteloven § 16-22 annet ledd. Detinnebærer at utenlandsk skatt som ikkekommer til fradrag ved dette åretsskatteoppgjør, kan tilbakeføres til fradrag iskatt i foregående år innenfor hver avinntektskategoriene i § 16-21 første ledd a-c. Samlet fradrag for foregående år,innenfor hver av inntektskategoriene, kanikke overstige det maksimalekreditfradraget for dette året. Tilbakeføringer betinget av at skattyteren kansannsynliggjøre at vedkommende i løpet avde fem påfølgende årene ikke vil bliskattepliktig i Norge for slik inntekt medkilde i utlandet.Side 4